Les sanctions fiscales au Maroc

Tax sanctions in Morocco

AGHZAF Ayoub
Etudiant Master CCA
Faculté Polydisciplinaire de Béni Mellal
Université Sultan Moulay Slimane -Maroc
Laboratoire des études de recherche des sciences Economiques et Gestion (LERSEG)

aghzafayoub07@gmail.com

HAYDAR Azziz
Etudiant Master CCA
Faculté Polydisciplinaire de Béni Mellal
Université Sultan Moulay Slimane -Maroc
Laboratoire des études de recherche des sciences Economiques et Gestion (LERSEG)

azzizhaydar@gmail.com

1
 Résumé
Chaque système fiscal doit adopter et appliquer strictement toute mesure permettant de lutter
contre l’incivisme fiscal par la mise an place des sanctions. Dans cet objectif le code général des
impôts au Maroc (2022) prévoit un ensemble de majorations, de pénalités et amendes ou même des
sanctions pénales.
Ledit code classe les sanctions fiscales selon deux grandes catégories, la première concerne
les sanctions en matière d’assiette en faisant la différence entre les sanctions communes à plusieurs
types d’impôts et les sanctions spécifiques à un seul type d’impôt, or la deuxième catégorie est
consacrée aux sanctions en matière de recouvrement.
Sanctionner ce n’est pas toujours une meilleure solution, c’est pour cela, l’administration
fiscale se dirige progressivement dans les dernières années vers la stratégie de tisser une relation
de partenariat avec le contribuable afin de développer chez lui l’esprit du civisme fiscal.

Mots clés : fiscalité, sanction fiscale, assiette, recouvrement, majoration, pénalité et

amende.

Abstract
Each tax system must adopt and strictly apply any measure to fight against tax incivism
through the establishment of sanctions. To this end, the general tax code in Morocco (2022)
provides for a set of surcharges, penalties and fines or even criminal sanctions.
The said code classifies tax penalties according to two main categories, the first concerns
penalties relating to the tax base by differentiating between penalties common to several types of
tax and penalties specific to a single type of tax, and the second category is dedicated to recovery
sanctions.
Sanctioning is not always a better solution, which is why the tax administration has gradually
moved in recent years towards the strategy of forging a partnership relationship with the taxpayer in
order to develop a spirit of good citizenship tax.

Keywords: taxation, tax penalty, base, collection, increase, penalty and fine.

2
 Introduction
Le système fiscal marocain est fondé sur le principe de l’autodétermination de l’impôt ce qui
signifie que c’est un système est basée sur le civisme et la bonne foi du contribuable : le calcule, la
déclaration et le paiement de l’impôt incombe directement au contribuable.

Selon les recommandations des assises fiscales tenues en 2019, la fiscalité est considérée
comme un levier primordial pour une meilleure redistribution de la richesse permettant de la
réduction des disparités sociales et à l’amélioration des services publics ce qui implique une
nécessité majeure de la réforme pour corriger certains dysfonctionnements du système fiscal au
Maroc et aussi pour s’aligner avec le nouveau modèle de développement1. Lesdites
recommandations ont été traduites par l’adoption de la loi cadre n°69-19 en juillet 2021 par le
parlement. Ce dernier vise à instaurer un système fiscal efficace, juste, équitable et équilibré 2. Elle
tente à renforcer les mesures de lutte contre l’incivisme par la mise en place des moyens efficaces
contre tout comportement déviant ou résistants à l’impôt ce qui consiste à réprimer le contribuable
qui refuse de consentir à l’impôt. Cette répression se fait par la prévoyance et l’application d’un
ensemble de sanctions fiscales et pénales.

Avant d’aborder les différentes sanctions fiscales prévues par le code général des impôts (CGI
2022) soit en matière d’assiette ou en matière de recouvrement, nous allons présenter l’explication
de la signification des termes suivants :

 Sanction: Est une mesure répressive infligée par une autorité pour l'inexécution d'un ordre,
l'inobservation d'un règlement, d'une loi. Elle est aussi une conséquence juridique du non-respect
d'une règle de droit3.
 Sanction fiscale: Elles sont des mesures principalement pécuniaires prononcées par
l'administration fiscale à l'encontre d'un contribuable. L'administration fiscale fait connaître au
contribuable la sanction qu'elle se propose d'appliquer et les motifs4.
 Sanction pénale: Est une condamnation prononcée par un tribunal envers l’auteur d’un crime
référencé dans le code pénal5.
 Amende: Une amende désigne une charge ou un paiement pécuniaire imposé à une personne qui
a été déclarée coupable d’un crime ou d’une infraction mineure6.

1
https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2019/recommandations-assises-nationales-fiscalite-fr.pdf consulté le
31.01.2022
2
https://medias24.com/2021/06/29/reforme-fiscale-les-10-changements-prioritaires-proposes-par-le-projet-de-loi-cadre/
consulté le 01.02.2022
3
https://www.larousse.fr/dictionnaires/francais/sanction/70812 consulté le 31.12.2021
4
https://www.erecapluriel.fr/definition-sanctions-fiscales/ consulté le 31.12.2021
5
https://www.erecapluriel.fr/definition-sanctions-fiscales/ consulté le 31.12.2021
6
https://fr.sawakinome.com/articles/legal/difference-between-fine-and-penalty.html consulté le 31.12.2021
3
 Pénalité: Une pénalité fait référence à une mesure punitive que la loi impose pour
l'accomplissement d'un acte ou pour la non-exécution d'un acte déterminé. Une pénalité
comprend des amendes, une peine d'emprisonnement et d'autres formes de punition. Il est
généralement imposé aux personnes qui violent la loi7.
 Majoration: Augmenter la valeur ou le montant de quelque chose. En fiscalité c’est augmenter
la valeur de l’impôt d’une façon proportionnelle à une base de calcul.  La majoration a pour but
d’inciter les contribuables à payer leur impôt avant la date limite de paiement et de compenser le
préjudice financier subi par l’Etat du fait du retard de paiement8.

Après avoir déterminé la définition des termes en relation avec la matière des sanctions
fiscales, nous allons procéder, dans les parties suivantes, à l’exposition de l’ensemble des sanctions
prévues par le code général des impôts de cette année (2022).

7
https://fr.sawakinome.com/articles/legal/difference-between-fine-and-penalty.html consulté le 31.12.2021
8
https://impot-sur-le-revenu.ooreka.fr/astuce/voir/462631/majoration-des-impots consulté le 31.12.2021
4
 1. Sanctions en matière d’assiette : les sanctions communes
En matière d’assiette, le CGI prévoit une classification en deux catégories des sanctions, l’une
concerne les sanctions communes et l’autre concerne les sanctions spécifiques. Cependant la
classification des sanctions en matière de recouvrement n’a pas été spécifiée.

1.1. Les sanctions communes à l’IS, IR, TVA et DE

Tableau n°1 : Les sanctions communes à l’IS, IR, TVA et DE

Infraction Sanction Cas Base de calcul Observation

Défaut ou retard  Retard< 30 jrs
dans le dépôt :  Dépôt de
Majoration de
 Déclaration déclaration
5%
fiscales rectificative hors 1. Soit aux droits
Majorations ne
 Actes et délai correspondants aux
peuvent être
conventions Majoration de Retard >30jrs (voir *)
inférieures à :
(en matière de : 15% 2. Soit de la CM
 500 DH dans
Résultat fiscal 3. Soit de la taxe
les cas n° 1, 2,
Plus-values fraudée
Dans le cas 3 et 5
Revenu global 4. Soit des droits
d’imposition d’office  100 DH dans
Revenus fonciers simples exigibles
pour défaut de : le cas n°4
Profits immobiliers 5. Soit des droits
 Dépôt de  100 pour le
Profits des capitaux Majoration de théoriques
déclaration CA de l’auto-
mobiliers 20% correspondants aux
 Déclaration entrepreneur.
Chiffre d’affaire revenues et profits
incomplète ou
Taxe sur les contrats exonérés
insuffisante
d’assurance
Actes et conventions)*

En cas de ne pas
Amende de 500 d’incidence sur la base
Déclaration
DH d’impôt ou sur son
incomplète ou
recouvrement
insuffisante
Amende de 100 Chiffre d’affaire de
DH l’auto-entrepreneur
Mutation entre vifs, à
titre gratuit ou onéreux,
tels que vente, donation
ou échange
Majoration de
(immeubles, droits
0.5%
réels sur immeubles-
Défaut de dépôt ou propriété, nue-propriété
« Majoration Majoration
dépôt en dehors de ou usufruit de fonds de
ramenée à Majoration calculée doit être comprise
délais des actes et commerce/ clientèles)
0.25% dans le sur la base imposable entre 500 et
conventions exonérés Bail à rente perpétuelle
cas de retard 100000 DH
des DE (article 128) de biens immeubles,
de dépôt
bail emphytéotique,
Ne dépassant
bail à vie et celui dont
pas « 30 jours »
la durée est illimitée

Retraits de réméré

Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

5
Tableau n°1 (Suite 1)

Infraction Sanction Cas Base de calcul Observation

Défaut de Dispositions ne
communication des sont pas
Astreinte informations applicables aux
journalière de demandées selon les Cadis chargés du
Nombre de jours de
500 DH délais et les conditions tawtiq +
retard
Plafond : 50000 prévues à l’article 214-I administrations
DH publiques+
collectivités
locales
Infraction aux
Il concerne les
dispositions relatives
informations à
au droit de Amende 2000
communiquer par les Par compte
communication DH par compte
institutions financières
sur les comptes
Le non remise d’une
Amende
auto-certification
Amende de applicable aussi
(résidence fiscale +
1500 DH par en cas de
titulaire effectif) par les Par titulaire de compte
titulaire de communications
titulaires de comptes
compte des informations
aux institutions
erronées
financières
Non communication
des documents
permettant de justifier
Amende égale à
la politique de prix de
0.5% Montant des
transfert pour les
transactions
transactions effectuées
Min concernées par les
Avec des entreprises
200000 DH par documents non
situées hors du
exercice fournis
royaume et avec
concerné
lesquelles détiennent
des liens de
dépendance
Non conservation de
documents
Amende de
comptables(ou copie)
50000 DH par Par exercice
ou leur copie sur
exercice
Non conservation de support informatique
documents pendant de 10 ans
Amende de Non conservation des
Par année et par
5000 DH par documents par les
compte à
année et par institutions financières
communiquer
compte
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes.

6
Tableau n°1 (Suite 2)
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
1°-Rectification du : résultat
bénéficiaire ou du chiffre
(*)
d'affaires d'un exercice
Dissimulation :
comptable, des profits
-Dans le prix ou les charges
immobiliers, des profits de
d’une vente d’immeuble, de
capitaux mobiliers ou de
fonds de commerce ou de
l’assiette de la taxe sur les
clientèle
contrats d’assurances.
-Dans les sommes ou
indemnités perçues par le
2°-Rectification d'un résultat
cédant d’un droit au bail ou
déficitaire, tant que le déficit
Majoration du bénéfice d’une promesse
n'est pas résorbé
20% de bail
3°-Omission, insuffisance ou -Des droits
portant sur tout ou partie
minoration de recettes ou correspondants
d’un immeuble,
d’opérations taxables, à la
En cas de -Dans la soulte d’un
déduction abusive, rectification
rectification de échange
manœuvre tendant à obtenir -Toute
la base ou d’un partage
indûment le bénéfice réintégration
imposable d’immeubles, ainsi que
d’exonération ou de affectant le
dans les diverses
remboursement résultat
évaluations
4°Insuffisances de prix ou déficitaire
faites dans les actes ou les
d’évaluation constatées dans
déclarations
les actes et conventions
-Du véritable caractère des
Pour les contribuables
Majoration contrats ou des conventions
soumises à la TVA et à
de 20% -Des omissions totales ou
l’obligation de retenue à la
portée à 30% partielles dans les actes ou
source
les déclarations ayant
Mauvaise foi du contribuable
Majorations entraîné la liquidation de
par suite d’usage de
de 20% et droits d’un montant
manœuvres visée à l’article
30% sont inférieur à celui qui était
192 entrainant des sanctions
portées à réellement dû
pénales
100%
Dissimulation(*)
Contre toute personne ayant
participé aux manœuvres
Cette amende est faite
destinées à éluder le
Fraude ou indépendamment de
Amende de paiement de l’impôt, assisté Montant des
complicité de l’action disciplinaire pour
100% ou conseillé le contribuable impôts éludés
fraude la personne qui exerce une
dans l’exécution desdites
fonction publique.
manœuvres

Infraction aux
dispositions Majoration Non respect des obligations Droit dus ou
Dans le cas d’absence
relatives à la de 1% de télé-déclaration prévues à qui aurait été
d’exonération
télé- Min 1000 DH l’article 155 du
déclaration
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes.

7
 1.2. Les sanctions communes à l’IS, IR, TVA et DT
Tableau n° 2 : Les sanctions communes à l’IS, IR, TVA et DT
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
infraction en -Dépôt de déclaration en dehors
matière de Amende de des délais (art 148)
déclaration 1000 DH -Déclaration inexacte
d’existence
Infraction en
-Le contribuable qui n’avise pas
matière de
Amende de l’administration du transfert de
déclaration en cas
500 DH son siège sociale ou domicile
de changement du
fiscale (Art 149)
lieu d’imposition
Non observation des
dispositions de l’article 145-V(le
Par impôt
Infraction aux contribuable doit mentionner sur
Amende de et au
dispositions relative les factures ou les documents en
1% par montant de
à la vente en tenant lieu, qu’elle délivre à ses
impôt l’opération
tournée clients, le numéro d’article du
effectuée
rôle d’imposition desdits clients
à la taxe professionnelle)
Amende de Le contribuable ne présentant
2000 DH pas les documents comptables et -Astreinte à la limite
Infraction aux
+ les pièces justificatives selon les de 1000 DH
dispositions
Astreinte de conditions prévues à l’article E matière de l’IR
relatives au droit
100 DH par 229 -Amende varie entre
de contrôle
jour de Refus de se soumettre au 500 et 2000 DH
retard contrôle fiscal
Nonobstant toute
disposition contraire,
Impôts,
Défaut de réalisation de tout ou sans préjudice de
droits et
d’une partie desdits programmes l’application de la
taxes
de construction pénalité et des
exigibles
majorations y afférentes

*Conditions :
Infraction aux Montant de -Usage d'habitation
dispositions Défaut de réalisation de tout ou la TVA sur principale
Amende de
relatives aux d’une partie des programmes de CA de -Superficie : entre (50)
15%
programmes de construction de logement cession et (80) m2
logements sociaux sociaux* desdits -Prix de vente
ou de cités logements <=250.000 DH HT)
universitaires
(Dans le cadre Non respect des conditions
Amende de
d’une convention prévues à l’article 93-I+ Montant de
15%
conclue avec l’état) sanctions pour paiement tardif la TVA
(article 208) par le bénéficiaire
Non respect des conditions
Amende de
prévues à l’article 247XVI-B+ Montant de
15%
sanctions pour paiement tardif l’IS ou l’IR
(article 208) par les bailleurs
Non respect des conditions Par
Amende de
prévues à l’article 247XXII par unité de
7500 DH
les promoteurs immobiliers logement

8
Tableau n°2 (Suite )
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Absence de présentation des
Infraction aux
documents comptables sur
dispositions relative
support électronique les
à la présentation des Amende de 50.000 Par
contribuables qui tiennent la
documents DH exercice
comptabilité par procédé
comptables sur
électronique (article 210 3°alinéa)
support électronique
dans le cadre d’un contrôle fiscal
-Soustraction de sa
qualité de contribuable
-Soustraction de paiement de
l'impôt
obtention des déductions ou
remboursements indus.
permission à autrui à utiliser l'un
des moyens suivants :
*Emission de factures fictives -
*Délivrance ou production de
Punition d’une
factures fictives
Amende de 5000 à
*Production d'écritures
50000 DH
comptables fausses ou fictives
*Vente sans factures de manière
répétitive
*Soustraction ou destruction de
pièces comptables légalement
exigibles ;
*Dissimulation de tout ou partie
Sanctions pénales Appréciée
de l'actif de la société
(indépendamment par le
*Augmentation frauduleuse de
des sanctions tribunal
son passif en vue d'organiser son
fiscales) compétent
insolvabilité.
Punition d’une
Amende de 5000 à Elle concerne le contrevenant en
50000 DH cas de récidive avant l’épuisement
+ de 05 ans de la punition au
Emprisonnement dessus
De 01 à 03 mois
Ceux qui ont sciemment employé, En cas de
Punition d’une vendu ou tenté de vendre des récidive la
amende de timbres ayant servi « sans peine pourra
120 à 200 DH préjudice de sanctions plus être portée au
graves » double
Punition d’une
amende de 1200 à
Fabrication, colportage ou vente
4800 DH
des timbres imités « sans
+
préjudice de sanctions plus
Emprisonnement
graves »
de 05 jours à 06
mois
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

9
 1.3. Les sanctions communes à l’IS et IR
Tableau n°3 : Les sanctions communes à l’IS et IR

Infraction Sanction Cas Base de calcul Observation

Amende de Transaction effectuée Montant de la
06% autrement que par transaction ces dispositions de ne sont
A l’encontre chèque barré non effectuée pas applicables aux
Infraction aux
de endossable, effet de transactions concernant les
dispositions relatives
l’entreprise commerce, moyen animaux vivants et les
au règlement des
venderesse magnétique de produits agricoles non
transactions
ou paiement, virement transformés à l’exception
prestataire bancaire ou procédé des transactions effectuées
Min 20000 électronique entre commerçants
DH
Pour les cliniques et les
établissements assimilés :
majoration calculée sur la
valeur correspondant au
-Montant des nombre global annuel des
-Retard de dépôt de rémunérations actes médicaux et
déclaration < 30 allouées ou chirurgicaux relevant de la
-Infraction en
jours versées aux tiers lettre clé «K», effectués par
matière de
Majoration -Dépôt de déclaration les médecins soumis à la
déclaration de
de 05% rectificative hors -Montant de taxe professionnelle durant
rémunérations
délai et donnant lieu l’impôt retenu à la l’exercice comptable
allouées ou versées à
de droits source pour les concerné.
des tiers.
complémentaires. non résidents
*Le montant de l’impôt
-Infraction en
-Montant de retenu à la source sur les
matière de
l’impôt non honoraires versés aux
déclaration des
déclaré ou déclaré médecins non soumis à la
rémunérations
hors délai pour les taxe professionnelle
versées à des
Majoration Retard de dépôt de capitaux
personnes non
de 15% déclaration>30jours mobiliers *pour les capitaux
résidents
Min 500 DH mobiliers et en cas d’une
-Infraction en
* majoration déclaration comportant des
matière de revenus
Défaut de dépôt doivent être renseignements incomplets
de capitaux mobiliers
de déclaration, ou montant insuffisant :les
Majoration déclaration majorations calculées à la
de 20% Incomplète ou base des montants
Min 500 DH insuffisante. correspondants aux
renseignements incomplets
ou aux montants
insuffisants
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes.

10
Tableau n°3 (Suite)
Base de calcul
Infraction Sanction Cas Observation
sur
Défaut de Amende de
-Lettre de notification de
présentation de l’état 2000 DH
dépôt dudit état
explicatif de l’origine Après 15 Non dépôt de l’état
-Lettre de notification de
du déficit ou du Jours de la
l’application de l’amende
résultat nul déclaré. Notification
Défaut de mention de Omission ou Par
l’identifiant commun 100 DH inexactitude de Omission ou
de l’entreprise(ICE) mention de l’ICE inexactitude
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

2. Les sanctions spécifiques et les sanctions en matière de

recouvrement
2.1. Les sanctions spécifique à l’IS
Tableau n°4 : Les sanctions spécifiques à l’IS

Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Non production dans le
délai prescrit de la liste
nominative de
l’ensemble des
Amende de détenteurs de leurs
Infraction aux -Applicable aux
10000 DH actions ou parts sociales
obligations des sociétés à sociétés à
en simultanéité de la
prépondérance prépondérance
déclaration du résultat
immobilières immobilière
fiscal à la clôture de
chaque exercice
La liste comporte des Par omission
Amende de
omissions ou ou
200 DH
inexactitudes inexactitude
-Lettre de
Non production de la notification de dépôt
500.000 DH déclaration pays par de ladite déclaration
Défaut de dépôt ou de
Après 15 pays (article 154 ter) ou de la compléter
dépôt incomplet de la
jours de Production de -Lettre de
déclaration pays par pays
notification déclaration incomplète notification de
l’application de
l’amende
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes.

11
 2.2. Les sanctions spécifiques à l’IR
Tableau n°5 : Les sanctions spécifiques à l’IR
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
-Retard de dépôt de En cas de déclaration
Amende de déclaration < 30 jours incomplète ou comportant
05% -Dépôt de déclaration des éléments discordants,
Min 500 DH rectificative hors délai et Les majorations sont
donnant lieu de droits calculées sur le montant
complémentaires. de l’impôt retenu ou qui
Infraction aux Montant de
Amende de aurait dû être retenu et
dispositions l’impôt
15% Retard de dépôt de correspondant aux
relatives retenu ou qui
Min 500 DH déclaration>30jours omissions et inexactitudes
à la déclaration des aurait dû être
relevées dans les
traitements et retenu
déclarations
salaires, de
* Les employeurs qui ne
pensions et de
respectent pas les
rentes viagères Amende de
Défaut de dépôt conditions
20%
de déclaration, déclaration d’exonération prévue à
Min 500 DH
Incomplète ou insuffisante. l’article 57 sont
régularisés
d’office sans procédure

Contribuable n’ayant pas

Applicable aux
remis à l'inspecteur des
contribuables en ce qui
impôts du lieu de
concerne :
Infraction aux domicile fiscal ou de
-Les revenus salariaux et
dispositions principal établissement, une
Amende de revenus assimilés
relative à la déclaration
500 DH -Les revenus et profits
déclaration d'identité fiscale dans les
fonciers
d’identité fiscale trente (30) jours suivant de
-Les revenus et profits de
(IF) la date du début de l’activité,
capitaux mobiliers
ou celle
*y compris les exonérés
de l’acquisition de la
temporairement
première source de revenu
Montant de
l’impôt
Infraction aux
correspondan
déclarations Défaut de dépôt de
Majoration t aux intérêts
relatives aux déclaration ou dépôt hors
de 15% des dépôts,
intérêts versés aux délai.
objet des
non-résidents
infractions

Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

12
Tableau n°5 (Suite)
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Retenue à la source au
titre des revenus
fonciers versés à des
personnes physiques
Infraction aux
par des personnes
dispositions
morales de droit public
relatives à la
Sont identiques aux dispositions mentionnées ou privé ainsi que par
déclaration des revenus
dans le tableau N°1 des personnes
fonciers soumis à
physiques dont les
l’impôt par voie de
revenus professionnels
retenue à la source
sont déterminés selon
le régime du résultat net
réel ou celui du
résultat net simplifié
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

2.3. Les sanctions spécifiques à la TVA

Tableau n°6 : Les sanctions spécifiques à la TVA
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Dépôt de déclaration en
dehors des délais prescrits,
Amende 500
mais ne comportant pas de
DH
taxe
à payer ni de crédit de taxe.
Réduction Dépôt de déclaration en Crédit de
De 15% de dehors des délais prescrits, et TVA
crédit comportant de crédit de taxe.
Infraction aux
Dépôt hors délai prescrit de
obligations de
-la déclaration du prorata;
déclaration
-Le relevé des déductions
Amende de -La liste des clients débiteurs
500 DH -L’inventaire des produits,
matières premières et
emballages,
.
Amende Défaut de dépôt des
2000 DH documents précédents
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

13
 2.4. Les sanctions spécifiques aux DE, aux DT et à la taxe sur les contrats
d’assurances
Tableau n°7 : Les sanctions spécifiques aux DE
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Défaut de réalisation, dans Montant de Pénalité de retard est
Non respect des
les délais impartis, droit exigible calculée à l’expiration du
conditions
Majoration d’opérations de sans délai de trente (30) jours
d’exonération ou de
de 15% construction de cités, préjudice de à compter de la date de
réduction des droits
résidences ou campus la pénalité de l’acte d’acquisition
d’enregistrement
universitaire retard (article 208)
Droits
Pénalité de retard est
simples
calculée à l’expiration du
Non indication du lien de exigibles
Fraude en matière Majoration délai de trente (30) jours
parenté dans l’acte de sans
de donation de 100% à compter de la date de
donation entre vifs préjudice de
l’acte de donation (article
la pénalité de
208)
retard
délivrance d’une expédition Les notaires sont
qui ne porte pas copie de la personnellement
Amende de
quittance des droits par une redevables, pour chaque
100 DH
transcription littérale et contravention
entière de cette quittance aux obligations citées à
Infractions l’article 137-I-3 e alinéa
spécifiques aux ci-dessus, des droits
notaires Délivrance d’une grosse, simples liquidés sur les
Amende de copie ou expédition pour Par actes, ainsi que de la
250 DH tout acte qui n’a pas été infraction pénalité et des
préalablement enregistré majorations
prévues aux articles 184
ci-dessus et 208 ci-après
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

14
Tableau n°8 : Les sanctions spécifiques aux DT
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Amende de 20 Infraction aux dispositions A défaut de pénalité
(vingt) DH du livre III-titre premier spécifique
Si l’infraction consiste
à l’emploi d’un timbre
Pénalité de inférieur à celui qui
100% avec Infraction aux règles du devait être employé, la
minimum de 100 timbre proportionnel pénalité ne porte que
DH sur la somme pour
Montant des laquelle le droit de
droits simples timbre n’a pas été payé
Les dissimulations et exigibles
infraction aux Pénalité de omissions totales ou
modes de 100% partielles dans les
paiement des Avec un déclarations, ayant entraîné
droits de timbre minimum de la liquidation de droits d’un
1000 DH montant inférieur à celui qui
était réellement dû.
Pénalité de 100
DH pour la
1°infraction et
250 DH pour Infraction relative
chaque au droit de communication
infraction constatée par procès-verbal
suivante dans la
limite de 500 DH
par jour
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

Tableau n°9 : Les Sanctions spécifiques à la taxe sur les contrats d’assurances
Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Infractions en
Toute infraction aux dispositions du titre V du livre III : Application des pénalités,
matière de la taxe
amendes et majorations prévues aux articles 184, 186 et 208(voir Tableaux au
sur les contrats
dessus)
d’assurances
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

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 2.5. Les sanctions en matière de recouvrement

Tableau n°10 : Les sanctions en matière de recouvrement

Base de
Infraction Sanction Cas Observation
calcul
Des versements effectués
spontanément, en totalité ou
*La pénalité de 10% :
en partie, en dehors du délai
- Ramenée à 5%, si le
prescrit
paiement des droits
-Des impositions émises par Montants dus
dus est effectué dans
Pénalité de 10% voie de rôle ou d’ordre de *En matière
un
+ majoration de recettes des DE : calcul
délai de retard ne
5% pour le 1° -Des impositions émises par se fait sur le
dépassant pas trente
mois et 0.5% par voie de rôle ou d’état de principal des
(30) jours
mois de retard produit droits avec
-Portée à 20%, en cas
ou fraction de Min de 100
de défaut de versement
mois *(Pour la période écoulée DH
ou de versement hors
supplémentaire entre la date d’exigibilité de
délai du montant de la
de retard l’impôt et celle du paiement,
TVA due ou des droits
de l’émission du rôle ou de
retenus à la source.
l’état de produit)
Paiement tardif
des impôts, -Retard de paiement de la
Min 100 DH
droits et taxes TSAVA
Lorsque le retard, est Montant
Sans préjudice de la
Pénalité de 100% constaté par procès-verbal de la taxe
mise en fourrière
(TSAVA) exigible
toute mise en circulation d'un
Double taxation véhicule déclaré en état
d'arrêt (TSAVA)
Par dérogation, ces majorations ne s’appliquent pas pour la période située au-delà des douze
(12) mois écoulés entre la date de l’introduction du recours du contribuable soit devant la
CLT soit devant la CNRF et celle de la mise en recouvrement du rôle ou de l’état de produit
comportant le complément d’impôt exigible.
Retard écoulé entre le
premier du mois qui suit
Par mois
Majoration de celui de la date d’émission
ou fraction de
0.5% du rôle ou de l’état de produit
mois
et celle du paiement de
l'impôt
Infraction aux Majoration de
droits dus ou
dispositions 1% Non respect des obligations *En l’absence
qui auraient
relatives au Au minimum de télépaiement d’exonération
été dus*
télépaiement 1000 DH
Les sanctions prévues à la troisième partie du présent code sont émises par voie de rôle, d’état de produit ou
d’ordre de recettes et sont immédiatement exigibles, sans procédure. Toutefois, en cas de rectification de la base
imposable suite au contrôle prévu par le présent code, les sanctions relatives au redressement sont émises en
même temps que les droits en principal.
Source : Tableau élaboré par nous-mêmes

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 Conclusion
Dans cet article nous avons essayé de synthétiser les différentes sanctions fiscales prévues par
le code général des impôts (CGI 2022) sous forme des tableaux élaborés par nous-mêmes dans le
but de donner une sorte d’intelligibilité à cette partie du code fiscal pour que l’utilisateur puisse lire
d’une manière clairement toutes les dispositions en matière des sanctions fiscales et pour qu’il
puisse aussi de procéder facilement aux modifications fur et à mesure des nouveautés à venir dans
les prochains codes des impôts.

Après avoir exposé les sanctions fiscales avec leurs classifications, il faut signaler que punir
n’est pas toujours la meilleure solution. L’Administration fiscale devrait d’abord jouer pleinement
son rôle en matière de communication et de vulgarisation dans un domaine assez complexe. Car, les
défaillances des contribuables ne sont pas toujours dues à la mauvaise foi. Dans le cadre des
directives édictées par le nouveau modèle de développement, l’Administration fiscale semble
actuellement se diriger vers une application intelligente des sanctions fiscales. Par conséquent le
fisc marocain s’oriente progressivement à tisser une relation de partenariat avec le contribuable
fondée sur des rapports de confiance et cela se fait par suppression de l’image traditionnelle
caractérisée par une relation de conflit et de méfiance. Sans doute, le contribuable à sont tour doit
consentir à l’impôt et que sa contribution servant l’intérêt général et représente la contre partie
d’un service public rendu.

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 Références bibliographique et webographiques

1. CGI Maroc 2022

2. https://www.larousse.fr/dictionnaires/francais/sanction/70812 consulté le 31.12.2021

3. https://fr.sawakinome.com/articles/legal/difference-between-fine-and-penalty.html
consulté le 31.12.2021

4. https://medias24.com/2021/06/29/reforme-fiscale-les-10-changements-prioritaires-
proposes-par-le-projet-de-loi-cadre/ consulté le 01.02.2022
5. https://impot-sur-le-revenu.ooreka.fr/astuce/voir/462631/majoration-des-impots
consulté le 31.12.2021
6. https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2019/recommandations-assises-
nationales-fiscalite-fr.pdf consulté le 31.01.2022
7. https://www.erecapluriel.fr/definition-sanctions-fiscales/ consulté le 31.12.2021

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