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Module I : La facturation - La TVA

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MODULE I
LA
FACTURATION

- LA TVA

• Les différents types de factures • Les mentions obligatoires • Les régimes d’imposition à la TVA • Critères d’exigibilité et fait générateur de la TVA • Critères de déductibilité de TVA • Le champ d’application de la TVA • Les taux de TVA • La déclaration de TVA • La comptabilisation de la TVA • Les contrôles de fin de période d’imposition • Application de synthèse • Exercices

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Pratique de la comptabilité générale

Supports Pédagogiques 2002

Module I : La facturation - La TVA

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I. Les différents types de facture

Facture ordinaire Doit : • sur place : livraison effectuée directement par le fournisseur • d’expédition : livraison effectuée par un transporteur. Elle comporte des renseignements relatifs au transport : transporteur, date d’enlèvement, nombre de colis, etc. Facture d’avoir A l’inverse de la facture ordinaire la facture d’avoir constate une dette du fournisseur envers son client pour retour de marchandises ou réduction accordée hors facture. Relevé de facture Récapitulation en fin de période des créances et dettes (factures et règlements) effectuées pendant la période. Facture congé Rédigée dans le cadre des ventes à emporter de boissons alcoolisées. Le document indique obligatoirement : • le moyen de transport • le numéro d’immatriculation du véhicule • le délai de transport. Il est revêtu du cachet des contributions indirectes. Facture pro-forma Tenant lieu de pièce justificative. Etablie par le fournisseur au client qui sollicite un emprunt et doit justifier du montant de son acquisition à l’organisme auprès duquel il sollicite cet emprunt. Devis
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Le devis est établi par les entreprises pour permettre au client qui les sollicite de prendre une décision. Le devis détaille le coût des fournitures et main d’œuvre que le client aura à payer s’il décide de faire réaliser les travaux ou s’il décide de réaliser l’achat. Les devis sont établis pour répondre aux appels d’offre. Mémoire Facturation intermédiaire réalisée au fur et à mesure de l’avancement des travaux. Particulièrement utilisée pour les travaux immobiliers.

Source : Revue Fiduciaire Conseil n° 147 - novembre 2003

Mentions obligatoires à compter du 1er janvier 2004
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11). la facture doit aussi comporter d'autres indications.le nom complet et l'adresse de l'assujetti et de son client (5) . 14 mentions devront figurer sur les factures. les mentions suivantes : . 13. 15 et 16. l'indication. . outre les mentions obligatoires des documents commerciaux (puces n° 1. depuis plusieurs années.La TVA Désormais. s Mentions générales à toutes les transactions Sous réserve des mesures de simplification (voir ci-dessous).le montant de la taxe à payer et. poids ou en volume) et la dénomination précise (c'est-à-dire la nature et les caractéristiques servant à identifier le produit) (9) .la référence à un régime particulier (ex.com Collection ICN . elles sont présentées sur notre site www. D'autres mesures de simplification sont prévues . 8. le numéro d'identification à la TVA du vendeur et de l'acquéreur ainsi que la mention "Exonération TVA. à destination d'un autre Etat membre ou à l'exportation (13) . Cela vise certaines opérations qui bénéficient d'un régime d'exonération ou de taxation spécifique. 27 En matière de mentions obligatoires.RFConseil. entre autres. en plus des mentions générales. annII. par taux d'imposition. Sauf cas de remise globale. 3. : régime d'exonération ou de la marge bénéficiaire).les rabais.pour les livraisons et transferts intracommunautaires exonérés. de moyens de transport neufs transportés dans un Etat de la CE pour des particuliers. toutes les factures devront comporter. (source : CGI. remises. 4. à compter du 1er janvier 2004. art. . art. la réduction doit être indiquée sur la ligne de chaque produit concerné (12) .la date et le numéro de la facture (y compris de la facture d'acompte). de la directive européenne n'entraînera pas de bouleversements majeurs pour les entreprises. ristournes consenties. 2. . . des caractéristiques complètes du véhicule et la mention "Exonération TVA. en droit français. ni la référence de la disposition justifiant que l'opération bénéficie d'une mesure d'exonération (sauf s'il s'agit d'une livraison intracommunautaire exonérée). . art 298 sexies du CGI".les quantités (en unités. Cette mention devra désormais figurer. . 242 nonies A) s Mesure de simplification pour les petites factures Les factures n'excédant pas 150 € HT n'ont pas à indiquer le numéro individuel d'identification du fournisseur ou du prestataire de services.pour les livraisons. par des assujettis. Le numéro unique basé sur une séquence chronologique et continue (6) et (7) .le numéro individuel d'identification du fournisseur ou prestataire de services. un niveau d'exigence assez élevé. Mentions propres à certaines opérations Dans certains cas. 262 ter-1 du CGI" ou toute mention équivalent (14) . Citons. le système français imposant déjà. p. la transposition. que l'opération soit réalisée en France. .Module I : La facturation . le total hors taxe et la taxe correspondante (10) et (11) . par exemple : .

Principe : L’administration fixe annuellement un pourcentage à appliquer au chiffre d’affaires hors taxes du mois. 2. Cela permet d’éviter de tenir une comptabilité des achats en cours d’année. Les assujettis peuvent opter pour le régime simplifié et peuvent avoir intérêt à le faire si leur CA est en croissance et proche des limites ce qui permet d’exonérer de l’impôt la plus value latente sur le fonds de commerce. Le régime simplifié Il s’applique aux entreprises dont le chiffre d’affaires est compris entre 76 300 € (HT) et 763 000 € (HT) ou entre 27 000 € (HT) et 230 000 € (HT) pour les prestataires de services. Supports Pédagogiques 2002 . Les régimes d’imposition à la TVA Il y a trois régimes : 1. En fin d’année une régularisation est effectuée à partir de la déclaration dite CA 12. L’assujetti déduit la TVA sur immobilisations du mois. Seules les ventes sont enregistrées.28 Pratique de la comptabilité générale III. Le régime du forfait L’administration évalue pour deux ans la TVA à décaisser annuellement pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur à 76 300 € (HT) ou 27 000 € (HT) pour les prestataires de services.

Module I : La facturation .000 avec un taux unique de TVA de 19.6 % nous aurons un taux d’imposition de 9. Si au mois d’avril (n) le CA (HT) = 80 000 € et les investissements (HT) = 30 000 € la TVA à décaisser avant le 16/05 sera : Collection ICN .8 %.La TVA 29 Exemple : Pour un cœfficient multiplicateur de 2.

Depuis le 1/07/93 Il n’y a plus de décalage d’un mois pour la TVA déductible sur les ABS. La déclaration de TVA est faite mensuellement (ou trimestriellement) par les entreprises à partir d’un formulaire fourni par l’administration. Novembre 870 412 472 763 560 815 1 814 308 10 112 Décembre 716 802 512 720 4 612 1 514 306 TVA sur Achats TVA sur Frais Généraux TVA sur Immobilisations TVA sur Ventes Crédit de TVA à reporter déterminé en octobre Supports Pédagogiques 2002 .TVA ded/Immobilisations du mois . Exemple : On peut extraire du Grand Livre les renseignements suivants concernant la TVA de novembre et décembre. le versement sera trimestriel si ce montant n’est pas atteint.30 Pratique de la comptabilité générale 3. Principe TVA à décaisser : TVA collectée du mois . Le régime réel Il concerne les entreprises dont le chiffre d’affaires dépasse 763 000 € (HT) ou 230 000 € (HT) pour les prestataires de service.TVA ded/ABS du mois. Le versement de la TVA s’effectue au Trésor public avant le 16 du mois suivant si son montant est supérieur à 152 €. autrement dit la TVA à décaisser de janvier sera égale à la différence entre la TVA collectée de janvier et la TVA déductible sur Immobilisation et sur ABS de janvier.

4 612 .716 802 .Module I : La facturation .10 112 <99 794> 1 514 306 . Collection ICN .472 763 . 3 ou 4 mois moyennant paiement d’un intérêt de retard.870 412 .99 794 180 378 Crédit de TVA à reporter TVA à décaisser décembre : TVA à payer le 16/01 Remarque : Lorsqu’il y a plus de TVA déductible que de TVA collectée il y a un crédit de TVA à reporter sur le mois suivant. Il est possible d’obtenir le remboursement du crédit de TVA dans les conditions suivantes : • en fin de mois si le crédit résulte d’opérations d’exportation • en fin de trimestre si chacune des déclarations mensuelles du trimestre (ou la déclaration trimestrielle) fait apparaître un crédit et lorsque ce crédit est supérieur à 750 € • en fin d’année (au 31 décembre) si le crédit est au moins de 152 €.512 720 . Enfin signalons qu’il est possible de payer la TVA à l’aide des obligations cautionnées à 2.560 815 . TVA à décaisser novembre : 1 814 308 .La TVA 31 Déterminer le montant de TVA à verser au Trésor au titre des mois de novembre et décembre ou le crédit de TVA à reporter éventuellement.

donc sans facture.1.32 Pratique de la comptabilité générale IV.I. Conséquence : Pas de TVA exigible sur les acomptes précédant la livraison. peuvent opter pour la TVA sur les débits T. TVA sur les livraisons Pour les biens meubles corporels la TVA devient exigible lors de la délivrance = transfert juridique. TVA sur les encaissements Pour les prestations de services (P. ces comptes sont rétablis HT en passant l’écriture suivante 707 4457 IV.) et les entreprises de travaux immobiliers (T.) la TVA devient exigible lors de l’encaissement dès lors qu’il a donné lieu à une facturation. NB : Ces options doivent être mentionnées sur la facture.S.I.2. Critères d’exigibilité et fait générateur IV. Supports Pédagogiques 2002 . les comptes de la classe 7 concernés peuvent enregistrer le montant TTC. peuvent opter pour la TVA sur les débits et peuvent opter pour la TVA sur les livraisons ce qui a pour effet de retarder jusqu’à la livraison le versement au Trésor de la taxe correspondant aux encaissements d’acomptes. A la fin de chaque période d’imposition. Options possibles : P. Remarque : Lorsque les ventes sont faites au détail.S.

Collection ICN .4. Cas particuliers Importations : Livraisons à soi-même : dédouanement première utilisation.La TVA 33 Détermination de la date d’encaissement Caisse : Chèque : Virement : Effets : Exigibilité immédiate Remise matérielle Inscription au compte Echéance même s’il est escompté IV. IV.3.Module I : La facturation . TVA sur le débits Option exercée par les PS et TI qui entraîne une TVA exigible au moment de la facturation et non au moment de l’encaissement mais ne remet pas en cause le versement de la TVA sur les sommes encaissées (acompte précédant la facture définitive).

60 119.20 100.00 39.20 239.00 19. Fsseurs Fsseurs acomptes versés Fsseurs Banques 258.20 119.20 239.20 100.34 Pratique de la comptabilité générale CRITERES D’EXIGIBILITÉ S : Comptabiliser dans les trois méthodes 1.B.20 39.00 Fsseurs Acomptes versés Banques Achats TVA déd/ A.00 39.80 300.60 Fsseurs Acomptes versés TVA déd/A.00 19.00 19. Banques Achats TVA déd/A.00 39.20 119.20 239.20 239.80 258.00 300.B.20 239. Banques Achats TVA à régulariser Fsseurs Fsseurs acomptes versés Fsseurs TVA déd/A.20 39.60 100.20 300.00 100.20 300.80 3.20 100. Fsseurs Fsseurs acomptes versés Fsseurs Banques 239.80 258.20 239.20 39.00 300.B.00 100.20 239.B. la facturation définitive HT : 300 TVA 58.80 258.80 100.60 Fsseurs acomptes versés TVA déd/ A. le versement d’un acompte HT : 100 TVA : 19.00 300.60 Supports Pédagogiques 2002 .20 100.00 58.00 100.00 39.60 100.S.20 39.S.00 TVA sur les débits Banques Clients acomptes TVA collectée Clients Clients acomptes reçus Ventes TVA collectée Banques Clients 239.60 119.S. Banques TVA à régulariser 239.00 100. le paiement du solde TVA sur les livraisons Banques Clients acomptes reçus Clients Clients acomptes reçus Ventes TVA collectée Banques Clients 258.00 19.60 TVA sur les encaissements Banques Clients acomptes reçus TVA collectée Clients Clients acomptes reçus Ventes TVA à régulariser Banques TVA à régulariser Clients TVA collectée 239.80 100.80 258.60 2.00 100.S.S.B.20 239.00 58.80 100.

60 300.20 39.80 119.60 119.20 239.80 239. Chez le client 4091 4456 512 4458 60 4458 401 4091 401 4456 512 4458 NB: Fournisseurs TVA ded Banques TVA à régulariser Fournisseurs Ae et Ae versés TVA déd Banques TVA à régulariser Achats TVA à régulariser Fournisseurs Fsseurs Ae et Ae versés 239.20 39.20 39.60 Cette solution présente l’avantage de faire apparaître les acomptes versés TTC.00 58.60 19.20 119.00 58.20 300. Collection ICN .60 19.20 239.60 119.60 19.60 19.60 NB : Cette solution présente l’avantage de faire apparaître les avances clients TTC.Module I : La facturation .20 39.60 119.20 119.20 Banques TVA à régulariser Clients Ae et Ae reçus TVA collectée 239.La TVA 35 Autre solution TVA sur les encaissements Chez le fournisseur : 512 4458 4191 4457 411 4191 70 4458 512 4458 411 4457 Clients Clients Ae et Ae reçus Ventes TVA à régulariser Banques TVA à régulariser Clients TVA collectée 239.

60 119.20 239.60 NB : Cette solution présente l’avantage de faire apparaître les acomptes versés TTC.20 119.60 19.00 19.20 Banques TVA à régulariser Clients Ae et Ae reçus TVA collectée 239.60 19.20 119.60 119.00 19.60 300.60 39.20 119.60 39.60 119. Supports Pédagogiques 2002 .20 300.60 19. Chez le client 4091 4456 512 4458 60 4458 4456 401 4091 401 512 Fournisseurs Banques Fournisseurs Ae et Ae versés TVA déductible Banques TVA à régulariser Achats TVA à régulariser TVA déductible Fournisseurs Fsseurs Ae et Ae versés 239.36 Pratique de la comptabilité générale Autre solution TVA sur les débits Chez le fournisseur 512 4458 4191 4457 411 4191 70 4458 4457 512 411 Banques Clients Clients Clients Ae et Ae reçus Ventes TVA à régulariser TVA collectée 239.20 239.20 239.60 NB : Cette solution présente l’avantage de faire apparaître les avances clients TTC.60 19.

encaissement des prestations de services) • figurer sur une facture permettant d’apprécier la réalité du service facturé (bons de commande. bons de livraison) • ne pas être exclue du droit à déduction (voir ci-après).Module I : La facturation . Collection ICN .La TVA 37 V. La déductibilité de la TVA pourra être : • • Totale Partielle pour les entreprises ayant une activité soumise à la TVA et une autre activité non soumise à TVA (règle du prorata). correspondances. Critères de déductibilité de la TVA Pour être déductible la TVA doit : • être exigible chez le fournisseur (livraison de bien . • Interdite cas des voitures de tourisme. cadeaux et libéralités voir ciaprès. • Interdite cas des factures n’apportant pas la preuve tangible de la réalité de la prestation facturée.

1. air) Biens et services fournis gratuitement ou moyennant une rémunération très inférieure au prix normal Cadeaux au personnel ou à la clientèle Produits pétroliers Carburant (essence-super).71 € TTC aux distributeurs Fuel utilisé comme combustible. matériels. infirmerie). vêtements de travail. Lubrifiants pour véhicules de tourisme Véhicules acquis par les entreprises de transports publics (autocars. Gazole utilisé comme carburant. y compris les pièces détachées.). Principaux cas d’exclusion du droit à déduction Nature de la dépense Biens ou services utilisés par des dirigeants. électricité). fer. chauffage. Biens d’une valeur < 30 € TTC cédés gratuitement ou à un prix inférieur à la normale. Dépenses destinées à loger gratuitement le personnel de surveillance... crèche...) Dépenses portant sur ces éléments (entretien. location) Exceptions Immobilisations affectées à la satisfaction collective des besoins du personnel (restaurant d’entreprise. Véhicules utilisés par les entreprises pour amener leur personnel sur les lieux de travail Transports effectués pour une entreprise de transports publics ou en vertu d’un contrat conclu pour amener le personnel sur les lieux du travail Echantillons. Véhicules de toute nature conçus pour le transport de personnes. taxis. Frais de réception. fourniture d’articles supplémentaires (3 pour le prix de 2. Lubrifiants pour véhicule utilitaire. restaurant désormais déduc-tibles depuis le 19/09/2000 et ce avec effet rétroactif depuis le 01/01/1996. dépenses relatives à la formation continue Véhicule de transport de personnes Transport de personnes et opérations accessoires TVA ayant grevé les transports de personnes quels que soient les moyens utilisés (route. ambulances). le personnel de l’entreprise Exclusions Bien ou services acquis directement par l’entreprise qui font l’objet d’une consommation finale par les dirigeants et le personnel (Immeubles. Produits utilisés comme matière première. accessoires et services (réparations. Présentoir publicitaire < 106. 100 % si véhicule utilitaire 80 % si véhicule de tourisme depuis 01/06/2001 Supports Pédagogiques 2002 .38 Pratique de la comptabilité générale V.

10 % 2.10 % 2.) .Transports de voyageurs ..10 % 2. Le champ d’application de la TVA FRANCE CONTINENTALE CORSE GUADELOUPE MARTINIQUE REUNION . Citons : • les exportations • les opérations d’assurance • les opérations de commission.Vente d’animaux vivants de boucherie ...10 % 19.Produits pétroliers .05 % 5.Ventes de boissons alcoolisées.) . gaz.60 % 13 % 8.75 % 1. sportif et politique rendus à leurs membres par des associations sans but lucratif • les opérations bancaires et financières (principalement les recettes formées par les intérêts) Collection ICN .Publications de presse .. chocolat et ventes à consommer sur place . sportives.50 % 2.Représentations théâtrales – Cirques 5.Produits d’origine agricole .10 % 2. charbon.05 % 1. de vente ou de courtage portant sur les déchets neufs d’industrie • les activités médicales et paramédicales • les activités d’enseignement • les activités littéraires.Médicaments non remboursés . éducatif. artistiques.Redevance audiovisuel .Livres .90 % 0.60 % 8% 8.10 % 0.Produits alimentaires .90 % 2.10 % 1.Logement en hôtels et meublés .10 % 2.Produits énergétiques (électricité.Toutes opérations ne relevant pas d’un autre taux (produits manufacturés prestations de services travaux immobiliers.Véhicules automobiles .La TVA 39 VI.Module I : La facturation .50 % 2.50 % 19.10 % 2. religieuses et politiques • les services de caractère social. culturel.Terrains à bâtir destinés au logement social .Récepteurs de télévision .Spectacles culturels .Ventes à consommer hors place .50 % Certaines opérations sont toutefois exonérées en vertu d’une disposition particulière de la loi.10 % 5. confiserie.50 % 2.Médicaments remboursables .

5 et 2.1 7 1/1/89 5.6 22 18. Cependant pour certaines activités exonérées il est possible d’opter pour la TVA ce qui présente un double intérêt.1 1/08/95 5.6 20.5 17. VII.1 13/9/90 5. de locaux nus.5 et 2.40 Pratique de la comptabilité générale • les timbres postaux et fiscaux • les jeux de hasard ou d’argent (casinos.60 19.5 et 2. D’autre part.5 et 2.6 20 33 1/3 17.60 La TVA et la Communauté européenne Supports Pédagogiques 2002 .6 33 1/3 18.6 28 7 1/1/73 1/1/77 29/6/82 5. de terres à usage agricole.1 1/1/90 Super réduit Réduit Intermédiaire Normal Majoré 18.. Les taux de TVA Depuis le 1/1/70 la TVA se calcule sur le prix HT 1/1/70 Super réduit Réduit Intermédiaire Normal Majoré 7.5 et 2. lotos) • les opérations soumises aux droits d’enregistrement (ventes de fonds de commerce et d’immeubles anciens) • les locations de terrains.5 et 2.6 33 1/3 18..1 1/1/93 5.6 25 5.1 1/04/00 5.6 23 33 1/3 7 17.1 18. l’option entraîne l’exonération de la taxe sur les salaires. D’une part celui qui opte peut récupérer la TVA sur les investissements et sur les frais d’exploitation.5 et 2.

5 25 16 22 20.5 25 Collection ICN .La TVA 41 La TVA est appliquée dans tous les pays européens. mais on constate des disparités importantes quant au niveau des différents taux. Il est évident que tant que subsisteront ces différences. les Etats membres de la Communauté seront conduits à maintenir des contrôles aux frontières pour éviter les fraudes et assurer les rentrées fiscales attendues.5 17 17.6 18 21 19 12 – 15 17. Pays Allemagne Autriche Belgique Danemark Espagne Finlande France Grèce Irlande Italie Luxembourg Pays Bas Portugal Royaume-Uni Suède 1/08/95 Taux réduit 7 10 6 – 12 – 4–7 6 – 12 – 17 2.5 4 – 10 – 16 3–6 6 5 – 12 – 21 Taux normal 15 20 20.5 4–8 12. L’harmonisation fiscale apparaît donc comme un préalable à l’achèvement de ce grand marché.Module I : La facturation .1 – 5.

42 Pratique de la comptabilité générale Supports Pédagogiques 2002 .

La TVA 43 Collection ICN .Module I : La facturation .

Achats 500 € HT 607 44566 512 607 44566 512 607 512 Achats TVA déductible s/ABS Banque Achats TVA déductible s/ABS Banque Achats Banque 598 598 500 98 598 500 98 598 512 Ventes 1 000 € HT Banque Ventes TVA collectée Banque Ventes Banque Ventes 1196 1196 1196 1196 1196 1000 196    707 44 571 512 707 512 707 • Le nouveau plan comptable a posé le principe d’une comptabilisation hors taxes. Dans tous les cas. Méthodes de comptabilisation  Système Hors Taxes : Achats HT. Ventes TTC. Les deux derniers devraient tomber en désuétude puisque ne répondant plus aux obligations.44 Pratique de la comptabilité générale VIII.  Système Taxes Comprises : Achats TTC. le montant HT par une écriture (cas des ventes au détail). Ventes HT. Stocks HT. préconisé par le PCF. Ventes TTC. a posteriori. 707 4457 Ventes TVA collectée 196 196 Supports Pédagogiques 2002 . • La comptabilisation en cours de période d’imposition des ventes TTC reste possible puisque les entreprises doivent rétablir.  Système mixte : Achats HT. les immobilisations doivent être enregistrées HT déductible. • La réglementation fiscale continue pour sa part de laisser le choix entre les trois systèmes. Stocks HT. Stocks TTC.

TVA sur les débits Système hors taxes.5 % ACHATS 19.5 / ABS TVA Déductible 19.6 % TVA Collectée 5.6 / ABS TVA Déductible 5.Module I : La facturation . 19.6/immo TOTAL Différence TVA à Reporter TVA à Payer TVA à Décaisser 5 880 55 5 935 2 940 1 960 4 900 1 035 0 1 035 OCT 7 840 110 7 950 3 920 44 6 272 10 236 < 2 286> 2 286 0 1 035 NOV 6 860 6 860 3 920 196 4 116 2 744 0 458 0 DEC 8 820 88 8 908 4 900 55 4 955 3 953 0 3 953 458 JANV 3 953 Collection ICN . août fermé Budget de TVA SEPT TVA Collectée 19.60 % 35 880 1 055 17 940 11 960 OCT 47 840 2 110 23 920 844 38 272 23 920 1 196 NOV 41 860 DEC 53 820 1 688 29 900 1 055 - Versement mensuel.5 % IMMOBILISAT.La TVA Comptes utilisés TVA collectée TVA à décaisser TVA à reporter TVA à régulariser TVA déductible s/ABS TVA déductible s/immobilisation TVA déductible décalée d'un mois TVA due Intracommunautaire 45 4457 4455 44567 4458 44566 44562 4431 4452 Exercice On vous donne le tableau des Achats et des Ventes TTC facturés SEPT VENTES 19.60 % ACHATS 5.60 % VENTES 5.5 % TOTAL TVA Déductible 19. Régime réel.

TVA déduct. S/immobilis. s/immo Fin nov Clients Ventes de M/ses Etat. s/ABS Etat. TVA collectée Etat. TVA déductible s/ABS F/sseurs 32 000 6 272 38 272 Clients Ventes de M/ses Etat. TVA collectée Etat. s/immobilis. TVA déduct. Etat. TVA déduct. TVA déduct. TVA déductible s/ABS F/sseur Immobilisations TVA déductible s/immobilis. Fin nov Etat. F/sseurs d’immobilisation Etat. TVA déduct.46 Pratique de la comptabilité générale Fin sept 411 707 4457 607 44566 401 21 44562 404 4457 44566 4455 44562 4455 512 411 707 4457 607 44566 401 21 44562 404 4457 44567 44566 44562 411 707 4457 607 44566 401 21 44562 404 4457 Achats de M/ses Etat. F/sseurs d’immobilis. TVA collectée 6 860 1 000 196 1 196 Immobilisations Etat. s/immo 16 oct Etat. TVA Collectée Achats de M/ses Etat. TVA collectée 20 000 3 920 23 920 41 860 35 000 6 860 7 950 2 286 3 964 6 272 Achats de M/ses Etat. s/ABS F/sseurs Immobilisations Etat. TVA à reporter Etat. F/sseurs d’immobilis. TVA collectée 20 800 3 964 24 764 Clients Ventes de M/ses Etat.ABS Etat. TVA déduct. TVA à décaisser TVA déduct. TVA à décaisser Banque Fin oct 49 950 42 000 7 950 1 035 1 035 15 000 2 940 17 940 10 000 1 960 11 960 5 935 2 940 1 035 1 960 36 935 31 000 5 935 Supports Pédagogiques 2002 .

s/ABS F/sseurs 55 508 Etat. s/ABS Etat.60 100. TVA à décaisser 16 déc Etat. TVA déduct.Module I : La facturation . TVA déduct. TVA collectée Etat. TVA à décaisser Banque Fin déc 26 000 4 955 458 47 2 286 3 920 196 458 458 30 955 46 600 8 908 4 955 3 953 3 953 Comptabilisation Communautaire d'une Acquisition Intra La facture du fournisseur étant Hors Taxe c'est l'acquéreur qui calcule lui même la TVA due au taux en vigueur dans son pays. TVA à reporter Etat. : Un achat de marchandise pour 100 € au Luxembourg 607 445662 401 4453 Achats de marchandise TVA déduct s/ABS IntraComm Fournisseurs TVA due IntraComm 100. TVA déduct s/ABS Etat. Ex. TVA à décaisser 16 janv Etat. TVA déduct. s/immo Etat. TVA collectée 8 908 Achats de M/ses Etat.La TVA 44567 44566 44562 4455 4455 512 607 44566 401 411 707 4457 4457 44566 4455 4455 512 Etat.00 19. TVA à décaisser Banque 3 953 Clients Ventes de M/ses Etat.60 Collection ICN .00 19.

48 Pratique de la comptabilité générale Supports Pédagogiques 2002 .

Module I : La facturation .La TVA 49 Collection ICN .

Le solde du compte 4457 TVA collectée. montant calculé sur les encaissements effectués.6 %. Par exemple l’organisation comptable de la TVA sur encaissement permet de vérifier la TVA exigible en fin de période. Supports Pédagogiques 2002 .50 Pratique de la comptabilité générale IX. majorés éventuellement de la TVA sur les cessions d’immobilisations d’occasion doit être égal à : d’où TVA exigible sur encaissement = Encaissement (HT) x 19. Les contrôles de fin de période En matière de TVA de nombreux contrôles peuvent être effectués.

6 % : dont achats Intracommunautaire à 19.6 % : Achats de marchandises imposables à 5. 6%) • CD (TVA 19. Au 31/12/N-1 la TVA à décaisser apparaissant au crédit de la balance s’élève à 8 205.6 %) • cassettes vidéo (TVA 19. Application de synthèse La Société SALVESTRIN S.5 % : Acquisitions d’immobilisations : TVA 19.Module I : La facturation .6 %) • livres (TVA 5.La TVA 51 X.6 % : Voir ci-après 60 500 € (HT) 42 830 € (HT) 12 500 € (HT) Collection ICN .5 % : Acquisitions d’immobilisations : Voir ci-après 80 000 € (HT) 10 000 € (HT) 12 775 € (HT) néant Opérations réalisées en février N Ventes : Achats de marchandises imposables à 19.domiciliée à SALVEZINES 11140 commercialise en gros des : • cassettes audio (TVA 19.A. Par ailleurs vous disposez des informations suivantes : Opérations réalisées en janvier N Ventes : Achats de marchandises imposables à 19.00 €.6 % : Achats de marchandises imposables à 5.5 %) Elle est en régime réel normal. .

Supports Pédagogiques 2002 .00 2 600. • Etablir les déclarations de chiffre d’affaires (CA 3) des mois de janvier et février. KOEHL 68510 KOESTLACH 15 000. Autrement dit on enregistre la vente pour le montant après remise.00> HT TVA 19.00 2 500.6 % TVA 5.00 Cassettes Audio CD HT TVA 19.52 Pratique de la comptabilité générale Travail à faire • Enregistrez la centralisation des Achats de janvier et février en distinguant les Achats au taux normal.00 15 000. les achats au taux réduit et les Achats Intracommunautaires.00 <3000.6 % TVA 5.6 % TVA 5.00 2 500. Factures du mois de janvier N FACTURE N° 1 M.00 Les remises sur factures ne se comptabilisent pas.5 % TTC FACTURE N° 3 M. JACQUOT 34830 JACOU 7 500. • Enregistrez les ventes des mois de janvier et février en distinguant les ventes au taux normal et les ventes au taux réduit après avoir complété les factures.00 1 200.00 FACTURE N° 2 M. • Comptabiliser ces deux déclarations.5 % TTC 10 000.6 % TVA 5.5 % TTC Cassettes Audio Cassettes Vidéo Mme CLERC GIRARD 19320 CLERGOUX 5 000.5 % TTC FACTURE N° 4 Cassettes Vidéo Livres Remise 10 % HT TVA 19. JANIN 08430 JANDUN CD Cassettes Vidéo Livres HT TVA 19.

00 LU 34 …….00 HT TVA 19.00 12 800. Collection ICN .5 % TTC FACTURE N° 8 Mme WAGNER-SARRE SARREBRUCK 4 500. Cassettes Vidéo Livres 18 000.6 % TVA 5.50 Euro sont comptées pour 1.50 Euro sont négligées et celles supérieures ou égales à 0.00 25 000.00 1 800. Les TVA collectées et déductibles étant arrondies à l'Euro le plus proche sur la déclaration de TVA.00 32 000.Module I : La facturation . il en résulte un profit exceptionnel ou une charge exceptionnelle qui sera enregistré lors de la comptabilisation de la déclaration de TVA.5 % TTC 13 500. ALOSI 18110 ALLOGNY Livres Cassettes Audio Cassettes Vidéo CD HT TVA 19.00 Les bases et cotisations inférieures à 0. Livres FACTURE N° 6 M. VAN DER GHINST LUXEMBOURG 50 000.5 % TTC FACTURE N° 7 M.6 % TVA 5..00 HT TVA 19.5 % TTC DE ……. FOOS 08240 FOSSE Cassettes Vidéo CD HT TVA 19.00 3 800.La TVA 53 Factures du mois de février N FACTURE N° 5 M.6 % TVA 5.6 % TVA 5.

54 Pratique de la comptabilité générale Ecritures de janvier N n° 1 n° 2 n° 3 n°4 16/01 31/01 Supports Pédagogiques 2002 .

Module I : La facturation .La TVA 55 Ecritures Collection ICN .

56 Pratique de la comptabilité générale Ecritures de février N n° 5 n° 6 n° 7 n°8 28/02 Supports Pédagogiques 2002 .

La TVA 57 Collection ICN .Module I : La facturation .

58 Pratique de la comptabilité générale Supports Pédagogiques 2002 .

. 30 000 ....... ................ 15 000 ...T..C. Collection ICN . 5 février : reçu facture n° 24 de Paul : (l’entreprise stocke les produits en magasin) Produits d’entretien TVA % Net en compte 25 février : reçu facture n° 25 d’Henri : Marchandises TVA % Net en compte 28 février : Ventes au comptant du mois (contre espèces) : Marchandises T.. ...... 4 000 . 5 000 ... 35 880 Travail à faire • Enregistrer ces opérations (L’entreprise est assujettie à la TVA au taux normal)...T...........Module I : La facturation ..C.. ....La TVA 59 XI...... .. .... (dont TVA à 19............6 %) 16 mars : Paiement de la TVA de février par chèque bancaire 20 000 .... Exercices Sujet n°1 L’entreprise Vadunt a enregistré les opérations suivantes : 8 janvier : reçu facture n° 15 de Lade réglée par chèque postal : Machine A TVA % Net 21 janvier : reçu facture n° 23 de Marc : Marchandises TVA % Net en compte 28 janvier : ventes au comptant (contre espèces) de la période : Marchandises TVA % Net T.................

PMI de la région Rhône-Alpes.60 Pratique de la comptabilité générale Sujet n° 2 d’après CPMSTCF 1991 1re partie En votre qualité de Chef comptable de la Société ADC. vous êtes chargé d’établir la déclaration de TVA du mois de juillet N. TVA récupérable sur les achats du mois de : juin N 100 000 € juillet N 61 600 € c. Etablissez la déclaration de TVA du mois de juillet N 2. Les renseignements suivants vous sont communiqués : a.6 %) : juin N juillet N 685 000 € HT 720 000 € HT b. Comptabilisez au journal la déclaration de TVA du mois de juillet N. Supports Pédagogiques 2002 . Les deux factures suivantes vous sont également présentées : 08/06/N Achat d’une Mercedes 190 D Tourisme 19/06/N Achat d’un camion 40 000 € TTC 182 329 € TTC Travail à faire 1. TVA récupérable sur les Frais généraux du mois de : juin N juillet N 18 470 € 16 740 € d. Chiffre d’affaires (TVA 19.

Q40 Au 31 décembre N.La TVA 61 Sujet n° 3 QCM . les soldes des comptes de TVA se présentent ainsi : 4452 44562 44566 44567 44571 TVA due Intra Communautaire TVA déductible sur Immo (1) TVA déductible sur ABS (2) Crédit de TVA à reporter TVA collectée 8 344 15 202 23 546 9 452 98 930 12 344 165 462 (1) dont TVA déd sur Immo Intra Com (2) dont TVA déd sur ABS Intra Com Travail à faire Le compte TVA à décaisser doit faire apparaître une TVA à décaisser de : A) B) C) D) E) 57 080 44 736 69 424 68 282 Collection ICN .CPMSTCF 2000 .Module I : La facturation .

62 Pratique de la comptabilité générale Supports Pédagogiques 2002 .