ANNEE ACADEMIQUE : 2021-2022

SPECIALITE : FISCALITE NIVEAU : 3

TD SUR LA TVA ET IS APPROFONDIES

PROPOSE PAR : Dr. DONGMO KANA Valery Verges DUREE :

DOSSIER 1: TRAITEMENT DES OPERATIONS SPECIFIQUES DE LA TVA

EXERCICE 1
L’entreprise KAMET a acquis en aout 2015 une immobilisation dont la durée de vie est de 8
ans à 101 362 500 FCFA toutes taxes comprises (taux 19,25%). Elle est assujettie partiel à la
TVA, car elle réalise les opérations imposables et les opérations exonérées. N’étant pas
organisée en secteurs d’activités, elle calcul la TVA récupérable en utilisant le prorata de
déduction. Le prorata provisoire de l’exercice 2015 est de 65%. A l’issu de l’exercice 2015, le
prorata définitif est de 75%. Cette immobilisation a été cédée le 30 octobre 2018 à 28 540
000FCFA à un non professionnel en matériels d’occasion.

Travail demandé :
1) Déterminer le cout d’acquisition de cette immobilisation en aout 2015 ;
2) Déterminer le cout définitif d’acquisition de cette immobilisation à la fin de l’exercice 2015 ;
3) Déterminer le montant de la TVA récupérée au cours de l’exercice 2015 par rapport à cette
immobilisation ;

4) Calculer par rapport à cette immobilisation le montant de la régularisation de la TVA en fin

d’exercice 2015 et donner sa nature ;

5) Calculer le montant de la régularisation de la TVA au 31/12/2018 par rapport à cette

immobilisation et donner sa nature.

EXERCICE 2 :
La SA CREAK est une entreprise industrielle située dans la zone industrielle de Douala –
Bonaberi. Elle dispose d’une activité mixte. La première concerne la fabrication des jouets pour
enfant qu’elle revend sur le marché national. La seconde consiste la production des œufs qu’elle
revend aux boulangeries et supermarchés. Au cours du mois de Juin 2020, elle a réalisé les
opérations suivantes :
Ventes du mois de Juin 2020 :
 Ventes des jouets : 45.000.000FCFA ;
 Ventes des œufs : 35.000.000FCFA.
Achats du mois de Juin 2020 :
 Achats des matières premières pour jouets : 29.000.000FCFA
 Achat des nourritures pour pondeuses : 10.000.000
NB : - Le prorata de déduction prévisionnel est 75%
Travail demandé :
1 - Calculer le montant de la TVA à payer pour le compte du mois de Juin 2020 sous les
hypothèses que :

1
Hypothèse 1 : La SA CREAK n’est pas organisée en secteur d’activité et tient une comptabilité
globale
Hypothèse 2 : LA SA CREAK tient une comptabilité séparée en deux secteurs.
2– Laquelle des méthodes semblent avantageuse pour la SA CREAK ? (1pt)

EXERCICE 3
ALPHA est une entreprise installée au Cameroun depuis plusieurs années. Son activité consiste
à construire les ponts. Pendant le mois de Juillet 2021, elle a réalisé les opérations suivantes :

- Facturation à ses clients des travaux réalisés :

 En Juin 2021 à concurrence de 119 250 000 FCFA TTC,
 En Juillet 2021 pour 96 250 000 FCFA TTC.
- Elle à encaissé les sommes suivantes :
 15 350 000FCFA TTC en espèce ;
 83 220 400FCFA TTC par chèque sur les travaux effectués antérieurement.
Elle a également perçu 9 798 275 FCFA TTC en espèce et 76 617 500FCFA par chèque sur les
travaux facturés en Juillet ainsi que 43 320 600FCFA comme avance sur les travaux en cours.
Par ailleurs, en Juillet 2021 elle a acquis :

- Un PICK UP de chantier pour 109 000 000 HT ;

- Un Camion pour 123 000 000 HT.
Les frais généraux et les autres achats du mois sont évalués 32 540 000 HT.
L’entreprise est assujettie à la TVA à 100% ;

TAF :
1) Calculer la TVA à reverser au mois de Juillet 2021 dans l’hypothèse où l’entreprise
acquitte la TVA d’après les débits.
2) Calculer la TVA à reverser au mois de Juillet 2021 dans l’hypothèse où l’entreprise
n’acquitte pas la TVA d’après les débits.

EXERCICE 4
Soient les trois entreprises suivantes qui ont introduit leur dossier de remboursement de crédit
de TVA auprès de l’administration fiscale camerounaise. Le contenu de ces dossiers se présente
comme suit : Tableau : Demande de remboursement de crédit de TVA
Entreprises DECLARATION G 50 SORT DE LA DEMANDE
Trimestre Crédit TVA TVA à Date
PAYER demande
Janvier 2 000 000 -
NICK SA Février 9.000.000 -
Mars 52.000.000 - 16/10/2021

2
 Avril 4.000.000 -

SOTICA Mai 5 000 000 - 19/07/2021

M SARL
Juin 7.000.000 -
Juillet 4.000.000 -

KICK SARL Août 7.000.000 -

Septembre 25.000.000 - 10/11/2021

Travail à Faire:
1- Quels sont les conditions et les conditions et les modalités pour bénéficier du
remboursement du crédit de TVA ;
2- Déterminer le sort réservé aux demandes de remboursement de crédit de TVA.

DOSSIER 2: DROIT D’ACCISES ET TVA

EXERCICE 1
L’entreprise KENGMO importe les mobiliers de bureau. Les frais y relatifs sont les suivants :

- Prix d’achat : 10 000 000FCFA

- Assurance : 2 000 000FCFA
- Frets : 1 000 000FCFA
On précise que les droits de douane représentent 30% de la valeur imposable en douane.
Travail demandé :

0. Qu’est ce qui justifie le paiement des droits d’accise sur les importations en provenance
de la France ;
1. Spécifier la base imposable :
- Des droits de douane
- Des droits d’accise
- De la TVA.
2. Liquider :
- La valeur imposable
- Les droits de douane
- Les droits d’accise
- La TVA en amont.
3. En supposant que les mêmes bien avaient été introduit au Cameroun en provenance du
Gabon, déterminer la base imposable et la TVA à payer par l’entreprise KENGMO.

EXERCICE 2

3
La SA JEF est une entreprise industrielle spécialisée dans l’importation des produits cosmetique
dans des fûts de 20 Litres qu’elle reconditionne dans son usine située à Douala – Bonaberi,
avant de les écouler sur le marché camerounais.

Au cours des mois de Décembre 2019 et de Janvier 2020, elle a eu à réaliser les opérations
suivantes
Décembre 2019 Janvier 2020
IMPORTATIONS 130.000.000. FCFA ( Prix CAF ) 417.375.000. FCFA TTC
VENTES 275.000.000. FCFA HT 320.000.000. FCFA HT
De même au cours du mois de Janvier 2020, la SA JEF a cédé la camionnette de livraison au
prix HT de 16.000. 000.FCFA. Cette camionnette avait été acquise le 14 Octobre 2018 au prix
TTC de 26.465. 000.FCFA. Taux de douane des produits cosmetique : 30% de la valeur CAF

Travail à Faire
1 – Retrouver le montant CAF des importations de Janvier 2020 (Taux de douane 30% de la
valeur CAF);
2 – Calculer les montants du droit d’accises Amont et Aval;

3- Retrouvez le montant CAF des importations de Janvier 2020 en supposant que ces produits
ont été importés du Port gentil (GABON);
4 – Calculer le montant de la régularisation de la TVA
5 – Calculer le montant de la TVA à payer pour le compte du mois de Janvier 2020.

DOSSIER 3: ANALYSE FISCALE DES CHARGES ET DES PRODUITS

EXERCICE 1

La société SOCOMECAM SA possède depuis moins de 18 mois 25% des actions non
nominatives de l’ Etablissement SITAMZE qui a l’ exclusivité de la distribution des produits
de la SOCOMECAM dans le Nord-Cameroun. Des différents comptes de la société, vous
relevez pour l’exercice 2013 les informations suivantes susceptibles d’ influencer le résultat
fiscal :
1/ Bénéfice comptable avant impôt ………………………………. 15 500 000 FCFA
2/ Produits
a) Chiffre d’affaires hors taxes…………………………………….. 200 000 000 FCFA
b) Dividendes perçus de l’ établissement SITAMZE (nets)………. 1 670 000 FCFA
3/ les charges comptabilisées comprennent :
a) Salaires servis au personnel et charges connexes…………………. 72 000 000 FCFA
b) Loyers payés pour la période 01/01/13- 31/12/2014………… … …6 000 000 FCFA
c) Frais d’assistance technique versés à une société italienne …… 3 300 000 FCFA (la TSR
a été payée au cours de l’exercice)
d) don à la croix rouge du Cameroun…………………………………… 350 000 FCFA

4
 e) transports consommés…………………………………………………2 100 000 FCFA
dont 550 000 FCFA remboursés à Monsieur DNG, Directeur de la SOCOMECAM : ce montant
est ainsi réparti : 150 000 FCFA de remboursement des frais forfaitaires et 400 000 FCFA sur
justificatifs.
f) Constitution de la provision pour congés payés pour la première fois à SOCOMECAM.
2 800 000 FCFA.
TAF :
1°) Après avoir rappelé le postulat de l’indépendance des exercices, procéder :
a) A la régularisation de l’écriture comptable ;
b) A la régularisation du résultat comptable ;
2°) Procéder à l’ analyse fiscale des charges et des produits de la société SOCOMECAM;
3°) Déterminer le bénéfice fiscal de la société;
4°) Déterminer l’impôt à payer sachant que l’acompte IS a été régulièrement et spontanément
versé au cours de l’exercice.

EXERCICE 2
Le projet de bilan arrêté le 31.12.2012 de la SA CAMBOIS fait apparaitre un résultat après
impôt de 24 600 000F. Ce résultat a été calculé par le stagiaire Etienne Kanji qui a
précipitamment déduit 30.8% du bénéfice comptable à titre d’impôt sur les sociétés. La base
d’impôt du stagiaire ne prenait pas en compte également le RHAO essentiellement compose
des valeurs nettes comptables des immobilisations cédées et les prix de cession des dites
immobilisations qui se sont avérés inferieur a 2 000 000 aux premières (valeurs nettes
comptables).
Ce détail des comptes de gestion de l’exercice 2012 se présente comme suit :
1) Salaires des ouvriers : 20 000 000F. Dans ces 20 000 000 figure la rémunération de
monsieur ONGUENE dont le nom est absent sur le Document d’Information sur le
personnel employé (DIPE) à concurrence de 4 800 000F.
2) Le 15.09.2012, l’entreprise a comptabilise à la valeur nette 2 505 000 des dividendes
perçus de la SNC Nono et Frères (participation dans la SNC : 23%) ;
3) Services extérieurs :
- 2 000 000F verse à l’expert-comptable qui a un cabinet non agrée ;
- 2 800 000F verse à M. Nono qui assiste l’entreprise dans le montage de sa nouvelle
usine de fabrication des produits alimentaires.
4) Redevance pour brevets :
- 6 000 000F à la société Arnaud basée à Douala ;
- 2 750 000F à la société Arthur basée en Allemagne ;
- 7 000 000F à la société XXZ base au Burundi (Elle est membre du comité de gestion de
l’entreprise) ;
5) L’entreprise a versé durant l’année 2012, 600 000F par mois de loyer pour le magasin
d’omnisport ; des investigations menées révèlent que des immeubles semblaient
couteraient 300 000F par mois ;
6) Loyer verse à M. OTELE pour 56 220 000F dont 80% représentent les frais de location
d’un immeuble mis à la disposition de la société, et le reste les frais de location d’un

5
 véhicule. M. OTELE est actionnaire de la société et détient 9% du capital. Son premier
fils détient 2.5%.
7) Réductions accordées et comptabilisées en charges :
- Escompte de règlement : 600 000F ;
- Rabais 400 000F ;
8) Sommes versées en espèces
- 950 000F à M. ONANA qui a effectué les travaux de réfection sur le mur de
l’entreprise ;
- 1 300 000F à l’électricien pour les travaux effectués durant l’année ;
9) Jetons de présence : aux 09 administrateurs pour la session du mois de septembre : 1
500 000F par administrateur. Parmi ces administrateurs figure l’administrateur Henry
qui n’a fait que 3 jours sur les 6 jours qu’a durée la session du conseil d’administration.
10) Amortissement réputé différé en 2011 : 1 080 000FCFA ;
11) Etat des reports déficitaires :
 2006 : 3 400 000FCFA
 2008 : 6 315 000FCFA
 2009 : 2 320 000FCFA
 2011 : 1 500 000FCFA
NB : Chiffre d’affaires de l’année : 90 000 000FCFA.

TAF :
1. Procéder à l’analyse fiscale des charges et des produits de la CAMBOIS SA au
31/12/2012 ;
2. Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2012 ;
3. Procéder à l’imputation des déficits ordinaires en 2012 en rendant le bénéfice fiscal nul ;
4. Déterminer le résultat fiscal définitif et le solde de l’impôt sur les sociétés à payer par
la CAMBOIS SA sachant que l’entreprise a régulièrement payé ses acomptes de l’impôt
sur les sociétés ;
5. Quel est le montant déductible des frais de siège et la TSR sachant que le comptable de
la CAMBOIS SA a :
a) omis de prélever la TSR à la source ;
b) prélevé la TSR à la source.

EXERCICE 3:
La CAD SA est une société de fabrication des produits cosmétiques, les données tirées de sa
balance au 31/12/2020 se présente comme suit :

12) Résultat avant impôt : 65 600 000FCFA, il est à noter que l’entreprise a engagé le 12
avril 2020 les travaux pour la fabrication d’une machine a outil pour soit même pour un
montant de 1 400 000FCFA.
NB : La charge a été comptabilisée et aucune écriture d’immobilisation n’a été
constatée.

13) Règlement de factures des fournisseurs :

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  1 500 000 FCFA versés en espèces au fournisseur FRI basé à Garoua ;
 3 500 000 FCFA effectué par chèque CCA au nom de Mme Mvondi, qui a effectué
les travaux de réfection de l’entreprise ;
 400 000 FCFA versés en espèces à M. Kalu, fournisseur d’emballages.
14) Frais d’assistance technique et comptable
 Au cabinet ABMC-FIDUCIAL SARL agrée et inscrit à l’Ordre National des
Experts Comptables du Cameroun (ONECCA), pour montant de 3 500 000 FCFA
par virement bancaire pour l’audit comptable ;
 A la société TIAN installée en Chine pour un montant de 6 500 000FCFA relatif à
l’assistance technique pour le montage de certaines machines de l’usine.
15) Dons et libéralités
 3 500 000FCFA à la croix rouge camerounaise ;
 1 000 000FCFA au comité national de lutte contre le VIH ;
 3000 000FCFA au comité national de lutte contre le paludisme ;
 1 000 000FCFA au parti politique “MRC” pour son meeting de campagne ;
 2 000 000FCFA à Eding Sport de la Lekie pour sa qualification à la finale de la
coupe du Cameroun ;
 3 000 000FCFA à la FECAFOOT pour l’organisation du championnat Elite one
Cameroun.
16) Charges locatives
 Monsieur KANA actionnaire au taux de 8%, met à la disposition de la société un
Camion MERCEDES contre un loyer mensuel de 500 000FCFA ; et la CAD SA
occupe une partie de l’immeuble de M. KANA contre un loyer mensuel de
1 200 000FCFA. Il est à noter que M. MBOCK le père de KANA détient 6% des
actions du capital et M. PHAREL son fils 2%.
 Du contrat de crédit-bail, la société a acquis aux prix de 60 000FCFA un ordinateur
qui a duré 3 ans. Cette machine avait été achetée par ALIOS FINANCE au prix
de 500 000 FCFA pour une durée de 4 ans de vie.
17) Charges financières
 M. JO et KIM actionnaires au taux respectif de 30% et 20% ont mis à la disposition
de la société en compte courant des sommes respectives de 60 000 000FCFA et
10 000 000FCFA rémunéré aux taux de 12%. Le taux débiteur de la BEAC était
de 8% au cours des 4 premiers mois de l’exercice et de 9,5% au cours des 8
derniers mois ;
 Escompte de règlement : 200 000 FCFA.
18) Dotation aux amortissements et aux provisions
 L’amortissement du matériel informatique acquis il y’a deux ans et figurant au
bilan du 31/12/2020 pour une valeur nette de 2 880 000FCFA, Ce matériel est
amorti selon le système dégressif sur une durée de 5 ans ;
 Dotation d’une provision pour créances client 6 000 000FCFA (dont le client
FOKAM qui a fait l’objet d’une poursuite judiciaire) créances 8 000 000FCFA
dont le bilan se résume ainsi :
▪ Actif réel : 12 000 000FCFA ;

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 ▪ Passif privilégié : 6 000 000FCFA ;
▪ Passif chirographaires : 12 000 000FCFA.
19) Revenu Financier
 La société détient les 3/5 du capital des Ets DKV, spécialisée dans la grande
distribution des produits alimentaires au Cameroun et 30% du capital de la société
REMIN Sarl filiale centrafricaine. Au 31/12/2020, le bénéfice net comptable de la
société comprenant entre autres :
 4 350.000 F CFA de dividendes nets après une retenue à la source de
16,5% reçus des Ets DKV ;
 6.000.000FCFA de dividendes nets reçus de la REMIN Sarl filiale
centrafricaine après une retenue à la source de 20%.
 Reprise de provision pour congé payés : 3 000 000FCFA.
20) Amortissement réputé différé en 2019 : 660 000FCFA ;
21) Etat des reports déficitaires :
 2015 : 1 400 000FCFA
 2016 : 8 500 000FCFA
 2017 : 1 680 000FCFA
 2018 : 3 500 000FCFA
Informations complémentaires:

- Les capitaux propres de cette entreprise s’élèvent à 400 000 000FCFA et le revenu brut
d’exploitation de 28 000 000FCFA ;
- Le chiffre d’affaires TTC est 1 192 500 000FCFA.
- CAD SA est assujetti au régime du réel.

Travail demandé :
6. Procéder à l’analyse fiscale des charges et des produits de la CAD SA au 31/12/2020 ;
7. Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020 ;
8. Procéder à l’imputation des déficits ordinaires en 2020 en rendant le bénéfice fiscal nul ;
9. Déterminer le résultat fiscal définitif et le solde de l’impôt sur les sociétés à payer par
la CAD SA sachant que l’entreprise a régulièrement payé ses acomptes de l’impôt sur
les sociétés ;
10. Quel est le montant déductible des frais de siège et la TSR sachant que le comptable de
la CAD SA a :
a) omis de prélever la TSR à la source ;
b) prélevé la TSR à la source.

DOSSIER 4: LES INCITATIONS FISCALES

EXERCICE 1:
Enumérez en expliquant de manière synthétique les régimes de faveur accordés par le
législateur aux entreprises Camerounaises ;

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EXERCICE 2: Déficit ordinaire et déficit privilégié
La KERENCE SA a réalisé un bénéfice comptable avant dotation aux amortissements de 3
000 000 FCFA. Les amortissements comptables de l’exercice s’élèvent à 9 000 000 FCFA. Par
ailleurs, il a été doté une provision pour les arriérés de salaire de 2 000 000FCFA. Et une reprise
de provision sur créance a été comptabilisé au montant de 1 000 000FCFA.

Travail demandé :

1- Qu’appelle-t-on déficit privilégié et déficit ordinaire ?

2- Quelle est la masse d’amortissements susceptibles d’être différés en fin d’exercice ? et
quel est son délai de report d’après la loi de finance 2020 ;
3- Existe – t- il un plafond sur le montant des amortissements à différer ?
4- Quel est le montant du déficit reportable ?
5- Quelles sont les conditions à remplir pour différer régulièrement les amortissements ?
6- Énumérez en expliquant au moins 3 incitations fiscales a l’investissement accordées par
le législateur camerounais;