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INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

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[Escribir el ttulo del documento] UNIDAD 3

Partida Doble
Se comprender y se lograra aplicar la teora de la partida doble y el postulado bsico de dualidad econmica al registrar las transacciones financieras de una entidad En los temas anteriores una empresa deber satisfacer sus necesidades de administracin de recursos e informacin financiera, as como el importante papel que para ello tendrn los estados financieros que sern elaborados por el licenciado en contadura Los estados financieros se conformaran por un conjunto de rubros o cuentas que estarn modificando peridicamente su saldo. En este tema se analizara la partida doble, apoyada en la cuenta como elemento fundamental para el registro de las actividades econmicas La teora de la partida doble estar relacionada con el principio de casualidad, el cual establecer que toda causa tiene un efecto. Por ejemplo: si nos ubicramos en cualquier tipo de entidad y considerramos las operaciones que esta llevara a cabo segn su propia actividad, observaremos que la mayora de sus operaciones impactaran su situacin financiera, pues el saldo de alguna de las cuentas que conformaran sus estados financieros sern

modificados.

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Figura 3.1 ecuacin bsica contable

Al registrarse una operacin no hay que pretender buscar la partida doble o la igualdad de cargos y abonos, sino el adecuado manejo contable de la operacin, ya que la partida doble se presentara pos s misma.

3.1 Concepto de partida doble

El antecedente de la partida doble lo constituirn las reglas del cargo y del abono. Debe (aplicacin) cargos +activo -pasivo -capital Haber (origen) Abonos -activo +pasivo +capital

Cuadro 3.1.1 reglas del cargo y del abono

La

teora

de

la

partida

doble

constituye

uno

de

los

fundamentos para el adecuado registro contable de las operaciones realizadas por una entidad. La teora establecer las reglas por considerar para dicho registro, mediante el cual incrementan o disminuyen los saldos de las partidas que integran el balance general o estado de prdidas y ganancias

3.2 objetivo de la partida doble

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La teora de la partida doble tendr como objetivo reconocer contablemente que el impacto o efecto que producirn las

operaciones realizadas por una entidad no se da de manera simple sino siempre doble

3.3 postulado bsico dualidad econmica (NIF A-2)

Todo lo referente a la partida doble siempre tendr una relacin estrecha con el postulado de dualidad econmica, sealado en la norma de informacin financiera A-2. Dicha dualidad se constituir, por un lado de los recursos de los que dispone la entidad para realizar sus operaciones; y por otro de las fuentes de financiamiento de dichos recursos ACTIVO = Recursos de que dispone la entidad: (activo) PASIVO + CAPITAL Fuentes financiamiento: Externas (pasivo) Internas (capital contable) de

Cuadro 3.3.1 principio de dualidad econmica reflejado en balance general

Esta igualdad constituir el fundamento de la ecuacin bsica contable. Cabe insistir en que, al registrarse una operacin, el objetivo no es buscar la partida doble o igualdad de los cargos y abonos, sino el adecuado registro de la operacin afectando las cuentas que correspondan
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Se mantendr la dualidad (igualdad) cada vez que la entidad obtenga un recurso (activo) proveniente de una fuente interna (capital contable) o externa (pasivo)

Igualdad

Activo

pasivo

Figura 3.3.1 Dualidad de los recursos

3.4 Obtencin y aplicacin de recursos

Lo referente a la partida doble ha sido relacionado con el origen y aplicacin de recursos, cada operacin realizada por una entidad implicara una causa que la motiva y un efecto que podr verse como el resultado de dicha operacin a) Cuenta de activo Cuenta de pasivo Cuenta de capital Cuanta de ingresos Aplicacin de recursos Las cuentas saldo Las cuentas saldo Las cuentas saldo Las cuentas saldo de activo incrementan su de pasivo disminuyen su de capital disminuyen su de ingresos disminuyen su

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Cuenta de egresos Las cuentas de egresos aumentan su saldo

Los

cargos

realizados

al

registrarse

contablemente

las

operaciones efectuados por una entidad debern ser consideradas como aplicaciones de recursos que incrementaran o disminuirn el saldo de las cuentas dependiendo de la naturaleza de las mismas.

b) Se obtiene de abonos Cuenta de activo Cuenta de pasivo Cuenta de capital Cuanta de ingresos Cuenta de egresos

Origen de recursos efecto Las cuentas saldo Las cuentas saldo Las cuentas saldo Las cuentas saldo Las cuentas saldo

de activo disminuyen su de pasivo aumentan su de capital aumentan su de ingresos aumentan su de egresos disminuyen su

Los

abonos

realizados

al

registrarse

contablemente las

operaciones efectuadas por una entidad debern ser considerados orgenes de recursos que incrementaran o disminuirn el saldo de las cuentas dependiendo de la naturaleza de las mismas.
Figura 3.4.2 esquema que muestra la naturaleza de las saldos cuando se abona

3.5 Asiento de diario

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El diario general es uno de los libros principales dentro de un sistema de contabilidad. El asiento de diario permitir identificar las operaciones individuales y operaciones sus caractersticas, con los as como conectar dichas

individuales

documentos

comprobatorios

originales de las mismas El diario general tambin se conoce como libro diario o de primera anotacin, ya que en l se efectuara por primera vez el registro de las transacciones que realizara una entidad. Dicho registro se denomina asiento de diario. Estos, a su vez, se clasificaran en asientos simples (constan de un solo cargo y abono) y asientos compuestos (involucran varios cargos y abonos).

3.5.1 Concepto de asiento diario

El asiento de diario es el registro ordenado y cronolgico de las transacciones diarias que realizara una entidad, mediante este registro se dar a conocer una serie de datos como:   Fecha de las operaciones Nombre de las cuentas afectadas por las Descripcin breve del concepto de la

operaciones practicadas 

operacin registrada, considerando los folios de los documentos comprobatorios  Importe de las cantidades que afecten las

subcuentas o auxiliares, etctera

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3.5.2 Registro
Se tomara en cuenta que el registro en el libro diario requiere de un acomodo de los conceptos, datos o importes que incluir Columna 1 Fecha Columna 2 folio Columna 3 concepto Columna 4 parcial Columna 5 Debe Columna 6 Haber

Cuadro 3.5.2.1 esquema del libro diario

Para incluir en cada columna la informacin correspondiente se deber: Columna 1: anotarse la fecha cuando fue realizada la transaccin Columna 2: establecer el nmero que le corresponde a la cuenta en el libro mayor

Columna 3: apuntar el numero consecutivo que se dar a cada asiento, registrar los nombres de las cuentas a las que se deber cargar y a las que se deber abonar e incluir una redaccin, breve, clara y precisa sobre la operacin realizada Columna 4: corresponde a parciales, en ella se anotaran todas las cantidades que pertenecen a las subcuentas de las cuentas que se cargan y las que se abonan

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Columna 5: corresponder a cargos; en ella se apuntara la suma de las cantidades de la columna parciales y que afecten a las cuentas de mayor que requieren un cargo Columna 6: corresponder a abonos, en ella se registrara la suma de las cantidades de la columna parciales y que afecten a las cuentas de mayor que requieran un abono

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Registro de transacciones financieras
Se lograra registrar en asientos de diarios y mayor las transacciones financieras realizadas por una entidad, incluyendo el IVA y utilizando los auxiliares necesarios. Tambin se tendr la capacidad de elaborar balanza de comprobacin, balance general y estado de resultados En este tema se comprender el estudio del registro de las transacciones financieras que se fundamenta en el concepto de contabilidad que nos marca la norma de informacin financiera A-1. La cual se define como tcnica que se utilizara para el registro de las operaciones, que afectaran econmicamente a una entidad y que se produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera Las operaciones que afectaran econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Asimismo, se abordara el diagrama de flujo de las

transacciones financieras, iniciando con el documento comprobante y su registro en los libros de diario y de mayor, y el manejo adecuado de los auxiliares para elaborar la balanza de

comprobacin, hasta llegar a los estados financieros Ser de suma importancia recordar que, para realizar un buen registro contable, debemos tener un catalogo de cuentas
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optimo para clasificar y revelar los diferentes rubros donde se podr identificar el mayor nmero de operaciones Hay varios mtodos para registrar las transacciones de compra y venta de mercancas, pero los ms usuales sern el analtico o pormenorizado y el de inventarios perpetuos. El mtodo analtico consistir en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos que formaran el movimiento de las transacciones de la compraventa de mercancas. En este caso, cada una de las cuentas del procedimiento analtico tendrn su propio movimiento y saldo, se respetara as el principio contable de la dualidad econmica. El mtodo de inventarios perpetuos se caracterizara por que en cualquier momento se conocer el valor de las existencias (atreves del saldo de una cuenta denominada almacn), as como el costo de lo que se vende por que se utiliza una cuenta con el mismo nombre y se podr conocer el importe de la utilidad bruta al efectuar una simple operacin aritmtica, que ser disminuir de las ventas netas el costo de venta. Adems, se podr detectar errores o faltantes de mercancas. Las cuentas especficas de procedimiento sern el almacn, ventas y costos de ventas. Ser importante recordar que, de acuerdo con la ley del impuesto del valor agregado (LIVA), en el registro de las este

operaciones financieras se deber considerar que este impuesto grava la enajenacin de bienes, prestacin de servicios

independientes, uso o goce temporal de bienes (arrendamiento) y

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la importacin bienes o servicios; se causara cuando se cobre o se pague efectivamente, es decir, mediante flujo de efectivo En cuanto al estudio del registro de las transacciones financieras, ser importante mencionar que se debe observar, al menos, los postulados bsicos devengacion contable, consistencia, valuacin y juicio profesional

4.1 Objetivo financieras

del

registro

de

transacciones

La contabilidad financiera es una tcnica que se utilizara para el registro de las operaciones, que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Entre las operaciones que afectaran econmicamente a una entidad se incluirn las transacciones, transformaciones internas y otros eventos (NIF A-1) En otras palabras, es un mecanismo que se utilizara para registrar y procesar todas las transacciones de una entidad mediante documentos comprobatorios (evidencia suficiente): actas constitutivas, facturas de compra o venta, pedidos, remisiones, notas de crdito, recibo de honorarios, recibos de sueldos, entre otros. Tales documentos, al ser valuados, clasificados y sintetizados en forma preponderantemente numrica (expresada en trminos monetarios), proporcionaran uno de los productos finales del proceso contable: la informacin financiera

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4.2 Periodo contable (postulado bsico asociacin de costos y gastos con ingresos, NIF A-2)
Los costos y gastos de una entidad debern identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen Para llevar a cabo esta asociacin se requerir: y Identificar los costos y gastos que se

erogaron para beneficiar directamente la generacin de ingresos del periodo. y Distribuir, en forma sistemtica y racional,

los costos y gastos que estn relacionados con la generacin de ingresos en distintos periodos contables Los costos y gastos que se reconocern en los resultados del periodo actual incluyen: y Los que se incurren para generar los

ingresos del periodo y actuales Aquellos o futuros, cuyos no beneficios pueden econmicos, o

identificarse

cuantificarse razonablemente y Los que se derivan de un activo reconocido

en el balance general en periodos anteriores y que contribuyen a la generacin de beneficios econmicos en el periodo

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Las operaciones y eventos, as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, debern identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo. De este modo, cualquier informacin contable debe indicar claramente el tiempo a que se refiere En consecuencia, un derecho o una obligacin nacer cuando exista un acuerdo de voluntades, formalizado mediante un contrato o convenio escrito Se recibe o entrega mercanca Se recibe o presta un servicio Se realiza la translacin de dominio Se firman contratos de arrendamiento
Cuadro 4.2.1 Transacciones donde existen acuerdo de voluntades

4.3 Diagrama de flujo para el registro de transacciones financieras

Auxiliar

Documento fuente

Libro diario

Libro mayor

Balanza comprobacin Informacin financiera

Auxiliar

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Figura 4.3.1 Diagrama de flujo para el registro de transacciones financieras

4.4 registro contable

La contabilidad financiera servir para registrar todas las operaciones de una entidad econmica. La eleccin del sistema de contabilidad depender del giro o actividad de la misma. Hay dos sistemas que se pueden utilizar: analtico o pormenorizado y de inventarios perpetuos. Por su naturaleza, cada uno de ellos tienen caractersticas y cuentas especficas propias

4.5 impuesto al valor agregado

La ley del impuesto al valor agregado, en las disposiciones generales, estipula que estarn obligadas al pago las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen actos o actividades siguientes: enajenen bienes, presten servicios, otorguen el uso o goce temporal de bienes, importen o exporten bienes o servicios. El impuesto se calculara aplicando a los valores que seala esta ley la tasa del 15% (general), 10% (en zona fronteriza) y 0% (en determinados bienes y servicios). En ningn caso, el IVA se considerara que forma parte de dichos valores. Los contribuyentes trasladaran este impuesto en forma expresa y por separado a las personas que adquieran, usen o gocen temporalmente los bienes, o reciban los servicios Se entender por traslado del impuesto el
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cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en la LIVA
Cuadro 4.5.1 concepto de Traslado de impuesto

La LIVA vigente (2006) seala que el impuesto se causara en el momento en que sea cobrado o pagado efectivamente (flujo de efectivo). En consecuencia, para el registro contable tenemos que abrir mnimo cinco cuentas: y y crdito) y y y IVA trasladado cobrado IVA pendiente de trasladar (ventas a crdito) IVA por pagar IVA acreditable pagado IVA pendiente de acreditar (adquisiciones a

Nota: el IVA se causara en efectivo; es decir, se deber enterar al fsico cuando se pague o cobre (flujo en efectivo). En consecuencia, cuando sea derivado de alguna transaccin a crdito, se pague a un proveedor o se reciba un pago de un cliente, invariablemente se tendr que efectuar un traspaso de las cuentas del IVA correspondiente (IVA pendiente de acreditar a IVA

acreditable pagado, y de IVA pendiente de trasladar a IVA trasladado cobrado, respectivamente).

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