05/06/2022

Audit comptable et financier

Audit comptable et financier par cycle

Audit compte : cycle Clients

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SUP MIT ACF Audit CF par Cycle 1

Comptes Clients
L’Evaluation du Contrôle Interne
Comptes enregistrant les opérations
Les comptes dans lesquels sont enregistrées ces opérations sont les suivants
— Ventes de marchandises et de produits finis » (ou travaux ou prestations de
services);
— Ventes de déchets et d'emballages récupérables »;
— Réductions sur ventes » (rabais, remises, ristournes accordées, pénalités encourues sur le marché);
— « Dotation aux provisions pour dépréciation financière des comptes clients ».
— « Créances irrécouvrables » et « rentrées sur créances amorties »;
— « Reprise de provisions sur exercices antérieurs ».
— « Clients à plus d'un an ou à court terme » (clients ordinaires. Etat et collectivités
publiques, clients douteux);
— Clients - Retenues de garantie » et « Clients - Avances et acomptes reçus sur commandes en cours »,
— Provisions pour dépréciation financière des comptes clients »;
— < Effets à recevoir »;
— Comptes de « T.V.A. sur ventes ».

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Comptes Clients
L’Evaluation du Contrôle Interne
Objectifs de l'auditeur

1. Obtenir l'assurance que tous les produits et créances ont bien été enregistrés (exhaustivité des
enregistrements).
2. Obtenir l'assurance que tous les produits et créances enregistrés sont bien acquis à l'entreprise
(réalité des enregistrements).
3. S'assurer que la coupure des produits est faite correctement (coupure des enregistrements).
4. Obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont correctement évalués (évaluation des soldes).
5. S'assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes (audit analytique).
6 Etablir la validité des sommes figurant à titre de créances dans le bilan.
7.. S'assurer de la recouvrabilité des créances figurant au bilan (évaluation des soldes),

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Comptes Clients
L’Evaluation du Contrôle Interne

1. Obtenir l'assurance que tous les produits et créances ont bien été enregistrés
(exhaustivité des enregistrements)
Examen pratique des dispositifs de contrôle (tests de permanence).
Exemples de tests de permanence :
— sélectionner des sorties de stock, se faire présenter les factures correspondantes et
s'assurer de leur enregistrement;
— vérifier des séquences numériques de factures par lecture du journal de ventes;
— sélectionner des retours en stock, se faire présenter les avoirs correspondants et
s'assurer de leur enregistrement;
— vérifier des séquences numériques d'avoir;
— contrôler de la même manière les encaissements en espèces.

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Comptes Clients
L’Evaluation du Contrôle Interne
2. Obtenir l'assurance que tous les produits et créances enregistrés sont bien acquis à l'entreprise (réalité
des enregistrements)
Examen pratique des dispositifs île contrôle :
Exemples de tests
— rechercher à partir des factures émises et enregistrées les sorties de stocks ou les prestations effectuées:
— contrôler des factures avec la liste de prix. rechercher les raisons de tous les écarts détectés;
— contrôler la conformité des conditions de paiement portées sur les factures avec les conditions générales, puis avec
les délais de paiement réellement observés. Rechercher les raisons de tous les écarts observés:
— vérifier des séquences numériques d'avoirs;;
— sélectionner des factures et contrôler :
* les quantités y apparaissant avec celles portées sur les bons de livraisons (et/ou les sorties de stocks);
* les calculs (multiplication, addition. T.V.A.. totaux);
* les imputations aux différents comptes T.V.A. en particulier);
— sélectionner des avoirs et faire les mêmes contrôles;
— vérifier la totalisation des enregistrements et leur report sur le journal des ventes;

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Comptes Clients
L’Evaluation du Contrôle Interne
3. S'assurer que la coupure des produits a été faite correctement
(coupure des enregistrements)

Examen pratique des dispositifs de contrôle Exemples :

• Ventes (ou prestations de services) :

— prendre une séquence de bons de livraison (ou bons de travaux) pré numérotés. noter le
nom du client, la date d'expédition ou de livraison, la
quantité de produits et leur nature. Vérifier les dates de sortie de stocks
de ces produits sur les fiches ou états de stock puis retrouver les factures à
partir des éléments précisés ci-dessus, noter les dates de facturation,
d'enregistrement au journal des ventes et dans les comptes » clients »

— inversement, prendre une séquence numérique de factures a partir du

journal des ventes puis retrouver trace des expéditions de marchandises et de
leur enregistrement en mouvement de stocks;

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Comptes Clients
L’Evaluation du Contrôle Interne
4. Obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont correctement
évalués (évaluation des soldes)
Examen pratique des dispositifs de contrôle
Exemples tests:
— vérifier pour des clients nouveaux de l'exercice que les limites de crédit ont
été définies auparavant et qu'elles ont été appliquées;
— vérifier pour les clients douteux que les limites de crédit existaient et que
leur mise à jour a été assurée. Voir si, sur ces cas, la procédure était mal
appliquée et pourquoi;
— examiner la balance d'antériorité des soldes à une date choisie, relever sa
date d'édition, vérifier systématiquement si toutes les créances à plus de x
jours ont fait l'objet d'une relance;

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L’Evaluation des Comptes

Deux points de l’évaluation des comptes

— l'audit analytique:
— les tests de validation des soldes.

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L’Evaluation des Comptes

L'audit analytique (s'assurer du caractère vraisemblable du solde des comptes)

Avant de se lancer dans des validations détaillées, l'auditeur doit opérer un examen d'ensemble de
la comptabilité, afin d'en effectuer un contrôle global. Cet examen comprendra généralement :

— une comparaison avec des données extérieures;

— une vérification des écritures de centralisation relatives aux ventes:
— un examen général de la balance « clients »,
— des tests de cohérence (recoupements avec des données diverses).

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L’Evaluation des Comptes

1. Comparaison avec des données extérieures 2. Examen général de la balance clients

L'auditeur compare par exemple avec des
entreprises de même nature ou des
statistiques professionnelles :
— l'évolution du chiffre d'affaires de
l'entreprise;
— les ratios de rotations des comptes « clients
»;
— le pourcentage de créances douteuses.
• Le solde du compte collectif « clients »
représente, en fait. la somme des créances
individuelles sur les clients de la société. Les
comptes clients sont normalement récapitulés
sur une balance que l'auditeur rapproche par
sondages des comptes individuels. Le praticien
s'assure également que le total de la balance est
arithmétiquement
correct et qu'il concorde avec le solde du
compte collectif clients et le solde figurant au
bilan.

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L’Evaluation des Comptes

3, La mise en œuvre des tests de cohérence
Ces tests comprennent généralement ;
a) une analyse indiciaire interne de base. Plusieurs contrôles sont possibles. On peut par exemple :
— étudier les variations du montant des créances d'an exercice sur l'autre, sa relation
avec les variations du chiffre d'affaires:
— comparer les ratios de rotation des comptes « clients » d'une année sur l'autre;
— comparer la répartition des créances par date d'ancienneté d'un exercice à l'autre;
— comparer également, d'une année sur l'autre, les pourcentages de créances douteuses et de créances
passées par pertes et profits par rapport à l'ensemble des créances clients
b) un rapprochement entre la comptabilité et les informations à caractère extracomptable : budgets et
prévisions de tous ordres en matière de vente sont de plus en plus courants et leur comparaison avec le
niveau des ventes effectivement atteint est un bon indicateur sur la cohérence d'ensemble de la
comptabilité

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L’Evaluation des Comptes

4. Les tests de validation des soldes

II s'agit essentiellement de la vérification de l'existence du solde du compte « clients » et du

compte de T.V.A. sur ventes.
La vérification du solde « clients » consiste à justifier un pourcentage plus ou moins élevé des
montants qui apparaissent sur la balance. Cette vérification peut être effectuée, soit à partir
d'une circularisation des comptes clients, soit à défaut, sur la base des documents détenus par la
société (pièces justificatives, relevés bancaires, etc.). L'auditeur sélectionnera généralement les
plus gros montants.
Trois points à vérifier:
1. La circularisation des comptes clients
2. La vérification sur pièces internes
3. La vérification de l’évaluation du solde

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L’Evaluation des Comptes

La vérification de l’évaluation du solde

• Analyse globale de la provision constituée par la société. Une appréciation du

caractère suffisant de la provision examinée doit être fondée d'abord sur la
connaissance de la politique de crédit de la société et des procédures de
recouvrement mises en en place eu égard à l'activité de la société et aux conditions
économiques des marchés.
• La balance des créances par ancienneté. Le degré de recouvrabilité des comptes
clients » peut être obtenu en classant les comptes par ancienneté.
T.V.A. sur ventes
• l'auditeur vérifie que la T.V.A. déclarée correspond à la comptabilité.

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