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Thme N 8 : Techniques dexamen des comptes Ralis par : MIRAOUI Younes EL FADL Mehdi IZMAOUEN Boubker EL BABLOUTI Brahim

Encad r par : Le professeur : Mr. RADI

Plan de lexpos : Introduction : CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : CHAPITR E 2 : EXAMEN DES COMPTES DU BILAN : CHAPITRE 3 : EXAMEN DES COMPTES DES PRODUITS ET CHARGES : CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES : Conclusion :

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 1 : Fixation les objectifs : Section 2 : Les travaux prliminaires : Secti on 3 : L excution de lexamen :

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 1 : Les objectifs : En gnral, lexamen des comptes doit rpondre trois impratifs : La comptabilit est bien tenue Les oprations de recette et dpense sont durement bien justifie La comptabilit est probante

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 1 : Les objectifs : 1. La comptabilit est bien tenue : La comptabilit est tenue (en la forme et au fond) en conformit avec la rglementatio n comptable, notamment les prescriptions de la loi relative aux obligations comp tables des commerants la quelle rfre le code de commerce, soit : 1- l organisation comptable respecte, principalement : lenregistrement chronologique ; lenregistrem nt de ces mouvements sur un livre-journal selon un plan des comptes ; la comptab ilit est tenue dans le respect des principes fondamentaux ; lexistence d un manuel des procdures comptables. 2- les actifs et les passifs de l entreprise font l objet d un inventaire la fin de l exercice. 3- les livres lgaux existent et tenus en conformit avec les prescr iptions de la loi; 4- les documents comptables (factures; pices bancaires...) son t conservs.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 1 : Les objectifs : 2. Les oprations de recettes et dpenses sont dment justifies : Les oprations des dpenses et recettes doivent tre aussi bien justifies qu elles remp lissent les conditions lgales requises. les oprations relatives aux recettes sont individualises, et donnent lieu la dlivrance de factures pr numrotes et comportent l s mentions obligatoires (numro de patente, identifiant fiscal...). les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou tout aut re pice probante tablies au nom de l entreprise avec dsignation des biens, du prix, quantits et les autres mentions de base.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 1 : Les objectifs : 3. La comptabilit est probante :

A l issu des rsultats des deux prcdentes investigations, le vrificateur s assure si la comptabilit n est pas entache d irrgularits graves, susceptibles de lui ter sa val eur probante est par consquent rejeter. Les irrgularits graves sont numres par l ar le 213 du CGI.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 2 : Les travaux prliminaires : Avant d entamer la vrification sur place, le vrificateur examine l avance le dossi er du contribuable. Cette analyse pralable, si elle est bien mene, rendra plus eff icace l intervention sur place, dans la mesure o elle permettra de dceler les prin cipaux comptes sur lesquels devront porter, avec soin particulier, ses investiga tions. Lexamen du dossier fiscal lentreprise tablir les tats comparatifs rassembler les renseignements et des bilans les recoup ements sur

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 2 : Les travaux prliminaires : 1. Examen du dossier fiscal : Il permettra de prendre connaissance de l entreprise, notamment : la forme jurid ique, date de cration, activits exerces, principales volutions ayant marqus sa vie... sa situation au regard des impts directs (IS - IR) et au regard des impts indirec ts (TVA) ; sa situation vis--vis des mesures d encouragements : la nature et avan tages dont elle bnficie et priode couverte par l encouragement.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 2 : Les travaux prliminaires : 2. tablir les tats comparatifs des bilans : Toutes les donnes comptables de l entreprise sur un seul document pour toute la pr iode concerne par la vrification, constitue un vrai tableau de bord. Sa lecture pe rmet d en tirer d importants enseignements : une connaissance d emble du plan des comptes de l entreprise ; une visualisation dans le temps et un suivi de l volut ion de tous les comptes ; une connaissance des comptes nouvellement cres ou suppr ims ; une analyse indiciaire, par le biais des ratios. 3. Rassembler les renseignements et les recoupements sur l entreprise :

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 3 : L excution de lexamen : 1. La premire intervention sur place : Au jour et l heure fixs, le vrificateur se prsente sur les locaux de l entreprise e t prennent contact avec ses dirigeants. Cet instant est autant plus important. I l est le premier examen dfi relever pour russir dans des bonnes conditions les tr vaux. 1- Renseignements gnraux : administration : qualit des dirigeants, administre nt ils d autres entreprises ? exploitation : activit principale de l entreprise, ses principaux clients et fournisseurs fabrication : nature, diffrents phases, mo yens utiliss (techniques et humains)... relations avec les tiers : avec la maison mre ou les filiales, les banques, existe -t-il des procs en cours.... diverses in formations : les conseils d administrations, les rapports des CAC

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 3 : L excution de lexamen : 1. La premire intervention sur place : 2- Renseignements comptables : existe-t-il un service comptable : sa composition , son fonctionnement, ses liens avec les autres units de direction... comment son t tenus les livres lgaux... existe-t-elle une comptabilit analytique, budgtaire... systme comptable utilis...

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 3 : L excution de lexamen : 2. Examen de la comptabilit : Aprs avoir pris connaissance des lments pralables relatives la prsence de tous les l vres comptables obligatoires, et ayant constitu une ide sur l organisation comptab le de l entreprise, du systme comptable adopt, le vrificateur entamera la vrificatio n des comptes. 1- Examen prliminaire des documents comptables : rapprochement des masses Le vrificateur devra en un premier temps s assurer : de la concordance de s totaux de la balance avec ceux des journaux ; de l exactitude des additions et des reports, mme si l usage de l outil informatique a rendu rare ces types d err eurs ; de la concordance des soldes des comptes au niveau de la balance avec le grand livre et ce dernier avec les soldes du bilan.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 3 : L excution de lexamen : 2. Examen de la comptabilit : 2- Le dpouillement de la comptabilit : la recherche des erreurs Il est certain que la mission principale du contrleur est de vrifier que la compta bilit soumise la vrification ne comporte pas des erreurs, en admettant et respecta nt le principe que la bonne foi du contribuable est prsume. a- Erreurs matrielles i nvolontaires ; b- Erreurs matrielles volontaires ; c- Erreurs de principes.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 3 : L excution de lexamen : 3. Les mthodes de contrle : Le vrificateur, lors du contrle est appel accomplir un contrle posteriori de la com tabilit, il aura pour mission de vrifier principalement la rgularit des critures dj states. Pour cela, il mettra en application diverses mthodes qu il utilisera tout au long de son contrle. 1- Contrle arithmtique : Toute comptabilit renferme deux niv eaux des critures : un enregistrement numrique des faits et une production des tats de synthses. 2- Le sondage : Le recours la mthode du sondage dans le contrle se ju stifie par deux arguments important le renouvellement des mmes oprations engendre les mmes erreurs. Les erreurs avec intention de fraude portent sur des sommes imp ortantes. De ce faite, le contrle doit prendre les formes suivantes : examen par priodes; par oprations et par montants

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : Section 3 : L excution de lexamen : 3. Les mthodes de contrle : 3- Le contrle des pices justificatives : Le principe du contrle des pices justificatives est de s assurer que l activit relle de l entreprise vrifie est matrialise par des critures comptables, ce qui consiste ifier : a- la pice justificative enregistre prsente un caractre probant ; b- La pice justificative est authentique ; c- L enregistrement de la pice comptable est just e ; d- L enregistrement de la pice est fait la date exacte.

CHAPITRE DEUXIEME : LEXAMEN DES COMPTES DU BILAN L examen des comptes de gestion et de rsultat, constitue la pice matresse de la vrif ication de comptabilit. Section 1. Lexamen des comptes de financement permanent Se ction 2. Lexamen des comptes de l actif immobilis Section 3. Lexamen des comptes de l actif circulant Section 4. Lexamen des comptes du passif circulant Section5. Le xamen des comptes de trsorerie

Section 1. Lexamen des comptes de financement permanent : 1.1. Le capital social ou personnel :

- Cas o l entreprise vrifie est une personne morale les actes relatifs aux augmenta tions et rductions du capital ont t bien enregistrs dans le mois qui suit leur concl usion. en cas de fusion-absorption, si la socit avait produit dans un dlai de 30 jo urs : 1. L acte de fusion dans lequel la socit absorbante exprime ses engagements vis-vis de l administration fiscale. 2. un tat rcapitulatif des lments apports,. 3. u tat dtaill des provisions figurant au passif

- Cas d un exploitant individuel Le vrificateur doit valuer l ampleur des apports et des prlvements de lexploitant: prlvements rguliers ncessaires et concordent ave train de vie de l exploitant. le volume des apports effectus. Si ces deux lments ne sont pas suffisamment justifis, ils dnotent la prsence de revenus occultes qu il f aut chercher et justifier.

1.2. Les rserves et rsultats : Ces comptes logent en principe des rsultats en instance d affectation ; ainsi tou te distribution de ses rserves doit tre assortie d une dclaration et paiement d une retenue la source. 1.3. Subventions d investissements : Le vrificateur en examinant ce compte, doit vrifier : que les montants enregistrs a u compte correspondent bien des subventions d investissements; que l imposition de ses subventions d investissements a t effectue conformment aux rgles applicables e n fonction de la nature des biens acquis; enfin, s assurera que la fraction de s ubvention reprise au compte de produits et charges a t soumise au calcul de la cot isation minimale.

1.4. Les provisions rglementes :

a- Les provisions pour acquisition et constructions : elles ont t constitues dans l a limite de 3% du bnfice fiscal ; elles ont t utilises avant l expiration de la 3me ne suivant celle de leur constitution. b- Les provisions pour reconstitutions de gisements : vrifier que ces provisions ont t constitues dans le respect de la double limite de 50% du bnfice fiscal et 30% du chiffre d affaires rsultant de la vente d es produits des gisements exploits. vrifier que ces provisions ont t utilises avant expiration du dlai de 5 ans ; dfaut, sont rapportes au rsultat de l exercice qui su it celui de l expiration du dlai.

c- Les provisions pour investissements : vrifier qu elles ont t constitues dans la d ouble limite de 20% du bnfice fiscal avant impt et de 30% du budget de l investisse ment (sont exclus les terrains, les constructions autres qu usage professionnel et les vhicules de tourisme). vrifier que ces provisions ont t utilises dans un dla e trois ans compter de la date de leur constitution, dfaut il faut rintgrer la frac tion non utilise. La vrification de ce compte ne doit pas perdre de vue de s assur er du respect de la rgle de non cumul de la provision pour investissement et la p rovision pour reconstruction de gisements.

1.5. Les dettes de financement :

vrifier que ces dettes sont destines couvrir les besoins de financement de l entre prise. vrifier l exactitude de comptabilisation : Seuls les intrts sont enregistrs ans les charges (pas les annuits d amortissement). Pour les emprunts libells en mo nnaie trangre : valuation au cour de clture, constitution de provisions pour risques et charges, imposition du gain de change latent ; vrifier si l entreprise rmunre u n compte courant d associ, que : le capital social est totalement libr ; les taux d e rmunrations sont plafonns ; les intrts verss ont t soumis la TPPRF, et les re t fait l objet de la dclaration annuelle prvue par la loi.

1.6. Les provisions pour risques et charges :

vrifier que ces provisions ont t constitues pour faire face un risque devant se ra er dans un dlai suprieur 12 mois ; s assurer que la nature du risque est bien prcis ; s assurer du rattachement du risque l exercice en cours ; la provision consti tue concerne bien une charge dductible ; la provision est constate en comptabilit et figure sur le tableau des provisions; la provision pour propre assureur et la p rovision pour perte de change ne sont pas dduites ; les provisions constitues sont appuyes des dossiers justificatifs ncessaires et les modalits des calculs sont bie n explicites.

1.7. Les comptes de liaison des tablissements et succursales :

vrifier que les comptes de liaison de l entreprise (sige) et ses succursales ont t t ous solds en fin d exercice ; vrifier la bonne application des dispositions fiscal es consignes dans les conventions de non double imposition (pays de l entreprise et les pays d implantation des succursales) ; vrifier la constatation de la reten ue la source au taux de 10% des assistances et tudes ralises l tranger et utilises Maroc. 1.8. Les carts de conversion passif :

Au cas o l entreprise vrifie ayant contract des dettes en monnaies trangre : vrifi e ces dettes ont t values au cours du jour la date de clture; vrifier que les ca ont t rapports au rsultat fiscal; vrifier que l entreprise opre la retenue la so de 10% sur le montant des intrts servis hors taxes ; vrifier que l entreprise opre l a retenue la source relative la TPPRF au titre des intrts servis aux personnes dom icilies au Maroc

Section 2. Lexamen des comptes de l actif immobilis : 2.1. Les immobilisations en non valeurs :

vrifier que l entreprise n a enregistr sous ce compte que les frais prliminaires, r artir sur plusieurs exercices, se rapportant aux oprations de sa constitution, d augmentation de son capital, de sa restructuration (fusion, absorption...). vrifi er si les honoraires qui peuvent ventuellement tre enregistrs dans ce compte ont fa it l objet de la dclaration des rmunrations verses aux tiers. 2.2. Les immobilisations incorporelles : La vrification du compte portera principalement s assurer que les montants enregi strs dans ce compte correspondent des immobilisations incorporelles et non pas de s charges.

2.3. Les immobilisations corporelles : * vrifier les valeurs auxquelles ces immobilisations sont inscrites en comptabili t; s assurer que les immobilisations enregistres n ont pas fait l objet de survalua tion (cas frquent lors de la constitution). s assurer que les charges ayant servi s aux immobilisations produites par l entreprise pour elle mme ne sont pas compta bilises en charges. * vrifier que les immobilisations comptabilises appartiennent l entreprise et affectes son exploitation Dans le cas de retrait ou cession d immo bilisations, la vrification s intressera principalement aux lments suivants : les co nditions de cessions doivent tre normales ; la comptabilisation de la cession doi t tre rgulire : crdit du compte de l immobilisation par son prix initial d enregistr ement et non pas par le prix de cession ;

2.4. Les immobilisations financires :

Les droits de crances : les oprations donnent lieu application d intrts selon les t ux normaux du march ; les intrts sont soumis la TVA. Les droits de proprits : s er que les produits gnrs par ces titres ont fait l objet de dclaration dans les prod uits d exploitation de l entreprise, bien que celle-ci bnficie leur regard d un ab attement de 100%; en cas de leur cession, s assurer que l opration a t faite dans l es conditions normales du march et les plus ou moins values dgages ont t correctement calcules ;

Section 3. Lexamen des comptes de l actif circulant : 3.1. Les stocks : - le contrle quantitatif des stocks : s assurer que tous les produits commercialiss par l entreprise sont inventoris. Au jour du contrle, le vrificateur pourra s assur er de l exactitude du stock thorique, en vrifiant l existence relle des quantits por tes sur les fiches. Ensuite, le vrificateur pourra vrifier l exactitude du stock la clture d un des exercices soumis au contrle en vrifiant le respect l galit suivante : Stock Initial + achats = Stock final + Ventes - le contrle d valuation des stocks : Ce contrle consiste s assurer que les valeurs d inscription des stocks respect ent les rgles prvues par la loi.

3.2. Les crances de l actif circulant :

1Clients : Le contrle arithmtique Le contrle indiciaire Le contrle des pices jus atives 2- Personnel dbiteur : La vrification des critures du compte doit permettre de s assurer : que ces sommes ne sont pas comptabilises en charges et par consquen t dduites du rsultat fiscal ; que les montants avancs pour une priode suprieure une ne ont t soumis au taux d intrt (sont gnrateurs d intrts imposables).

3.3. Comptes courants d associs dbiteurs :

Le vrificateur en examinant ce compte, doit: s intresser la capacit financire de l ntreprise accorder des prts, ce qui lui permettra d apprcier le caractre normal des ces oprations ; a dfaut, il est tenu de demander les claircissements ncessaires. s assurer que les prts accords sont assortis d intrts, calculs dans les normes du march et la taxe sur la valeur ajoute a t calcule sur ces intrts.

Section 4. Lexamen des comptes du passif circulant : 4.1. Fournisseurs et comptes rattachs :

L examen du compte doit rpondre deux impratifs : toutes les factures d achats reues ont t enregistres et leur comptabilisation est correcte. Pour ce fait, le vrificate ur procdera aux oprations suivantes : le rapprochement des comptes individuels au compte global et aux comptes d achats et de trsoreries ; l examen des taxes factu res (rgularit, fait gnrateur...) en les rapprochant aux relevs des dductions opres 4.2. Comptes d associs crditeurs : Sa vrification doit tre approfondie et attentive a- s agissant des versements de fonds; b- s agissant des rmunrations des associs; c - distribution des dividendes.

4.3. Autres cranciers : Souvent, avec des intentions frauduleuses, sont tenus ces comptes sous diverses appellations (comptes transitoires, comptes d attentes...). Gnralement, ils dissim ulent des rsultats d oprations de tous ordre qui peuvent se traduire par des profi ts gards en sommeil au passif de l entreprise dans l attente de circonstances fav orables. A cet effet, le vrificateur doit dpouiller avec soin les critures et les s oldes de ces comptes : gnralement ce compte prsente un solde global, il appartient alors au vrificateur de se rfrer aux livres auxiliaires pour vrifier le dtail de chaq ue sous compte ; le vrificateur doit apprcier la nature de la relation des crancier s avec l entreprise.

5. Lexamen des comptes de trsorerie : 5.1. Caisse : Les fraudes que peuvent affecter ce compte revtent gnralement deux formes ; les attn uations de recettes ou les majorations des dpenses. 1. Le contrle indiciaire; 2. L e contrle arithmtique; 3. Le contrle des pices justificatives.

5.2. Banque :

Mme examen que le compte caisse . Il doit tre complt par quelques oprations qui lui nt spcifiques : dpouiller les rcpisss des dpts et les bordereaux des effets ou des ses, pour s assurer de leur probit ; remonter par sondage, aux contreparties des mouvements : caisse, clients, associs... 5.3. Effets : La vrification des effets, vise essentiellement s assurer que tous les effets ont t inventoris leur valeur relle, et ce en rapprochant les comptes des effets au gran d livre et aux chanciers tenus par l entreprise.

CHAPITRE 3 : EXAMEN DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES Section 1 : Examen des charges : Section 2 : Examen des produits :

Section 1 : Examen des charges : La vrification des comptes charges est considr la plus difficile Mais la plus impor tante, et ceux pour les raison suivante : Les charges comptabilises ont un effet direct sur le rsultats fiscale de lE-se; Les comptes charges qui comportent les preuves des ventuelles irrgularits que peut contenir la comptabilit, >>> lment de mise en cause de sa probit; En cas de rejet de la comptabilit vrifie; la majorit des lments qui peuvent servir a a reconstitution du rsultats imposable, sont gnralement tirs des charges de lE-se.

NB : Ayant connaissance du nombre important des comptes et sous compte de cette rubrique, on sintressera aux comptes qui prsentent le grand risque dirrgularit et con rles a y effectuer.

>>> La vrification des comptes doit rependre a trois impratifs :

Les achats comptabiliss ne sont pas fictifs : lexistence de pices justificatives pr obantes et sincres, tablie en conformit avec les disposition lgale. Les achats compt abilis ne sont pas majors : on sintresse a deux lments : Date de la facture : le v ateur sassure que les paiements ne concerne pas les exercices antrieurs; La nature des charges : seules les dpenses caractre de charges qui sont comptabilises, ainsi le compte ne doit pas enregistrer les dpenses devront tre immobilises.

Tous les achats de lexercice ont t comptabiliss : le but de ce contrle est de prvoir e risque de dissimulations d achats contrebalances par des dissimulations corrlati ves des ventes.

Les charges externes : 1. Locations et charges locatives : s assurer que les loyers verss concernent les locaux professionnels de l entrepri se ; les loyers des locaux effectus au personnel sont constater au niveau de l im pt sur le revenu (avantage imposable).

2. Redevances de crdit bail : Vrifier que l entreprise rintgre la quotte part non ddu ctible des redevances relatives aux voitures de personnes (fraction dpassant le p lafond de 300 000,00 Dh). 3. Entretien et rparation : S assurer que les dpenses qu i peuvent augmenter la valeur des actifs immobiliss ne sont pas comptabiliss en ch arges, mais immobiliss et amorties au mme rythme des biens auxquels se rattachent.

>>> 4. Primes d assurance :

s assurer que ne sont pas dduites les primes d assurance souscrites au profit de l entreprise sur la tte des dirigeants ; s assurer que les assurances souscrites au profit du personnel sont apprhendes entre leurs mains l impt sur le revenu.

5. Rmunrations du personnel extrieur l entreprise : S assurer que les bnficiaires ne soient pas des patentables et les sommes verses ont fait l objet de taxation l IR aux taux de 17 ou 30% selon les cas.

6. Rmunrations d intermdiaires et honoraires : Vrifier que ces rmunrations ont fait l objet de la dclaration des rmunrations verses aux tiers.

>>> 7. Dplacements, missions et rceptions :

Vrifier que ces dpenses ne sont pas excessives et sont justifies par l activit de l entreprise ; Vrifier que la taxe sur la valeur ajoute affrente ces dpenses n a pas t uite.

8. Cotisations et dons : Pour les dons, le vrificateur doit s assurer qu ils ont t dduits dans le respect des plafonds rglements, soit celui de deux pour mille (2 %o) du chiffre d affaires de l exercice, aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives, aux instit utions autorises par la loi qui les institue percevoir des dons; S agissant des c adeaux, le vrificateur s assure du respect de la double condition : la valeur uni taire du cadeau n excde pas cent (100,00) Dh et porte soit la raison sociale, soi t le nom ou le sigle de l entreprise, soit la marque des produits qu elle fabriq ue ou qu elle commercialise.

Impts et taxe : Dans cette rubrique il faut sassurer de : que la comptabilisation de l impt des patentes, de la taxe urbaine ou la taxe d di lit a t faite sur la base des rles reus par l entreprise. Pour ceux dont les rles ne ont pas encore parvenus, que des provisions leur gard ont t constitues ; l exactitud e des valeurs locatives de base la dtermination des impts et taxes ; le bien fond d es exonrations dont bnficie l entreprise ; que les droits d enregistrements affrents aux acquisitions des immobilisations ne sont pas comptabiliss sous cette rubriqu e, mais inscrits en charges rpartir sur plusieurs exercices ; que les impts et tax es non dductibles, ainsi que les divers intrts et les majorations ont t rintgrs au t fiscal.

Charges de personnel Concernant cette rubrique le vrificateur est charg de faire se qui suite : S assurer que l entreprise tient valablement les registres prvus par la loi, en l occurrence le livre de paie, tenu dans le respect des prescriptions lgales en vi gueur (pralablement vis par les services de l inspection du travail) ; S assurer d e la cohrence globale des chiffres comptabiliss, en rapprochant les montants compt abiliss ceux ports sur l tat annuel des salaires (mod 9421), aux dclarations de la c aisse nationale de scurit sociale ; S assurer que l ensemble des rmunrations accordes au personnel sont correctement soumis l IR, et fait l objet des dclarations corr espondantes ;

Apprcier la ralit des prestations de personnel & la rmunration alloue au personnel ex ieur l entreprise a t soumise la retenue la source aux taux spcifiques de 17% ou 3 % selon le cas.

Charges financires : Le contrle de se compte a pour objectif : - Les charges support concerne rellement les charges attach aux besoins de lE-se; - Les conditions de dductibilits son respec tes. >>> Do le vrificateur doit :

a priori, le vrificateur doit tablir un tat de ventilation des dettes de financemen t et des avances rmunres, et apprcie leur objet et les conditions de rmunrations cons ates ; s assurer que les intrts dduits concernent bien des emprunts contracts pour rp ndre aux besoins de financement de l entreprise. Ainsi, sont rintgrer les intrts aff ents aux oprations non rattaches l exploitation ou ceux contractes pour les besoins personnels des associs ; s assurer que les emprunts contracts n ont pas t suivis de prts sans intrts un des associs ; s assurer que les intrts verss aux entreprises identes ont t soumis une retenue la source de 10% et soumises la taxe sur la valeu r ajoute au taux de 20%.

Autres charges non courantes : s assurer que ne sont pas dduites : les pnalits pour paiement tardif des impts et ta xes, les majorations de nature pour infractions la loi et aux rglements, notammen t en matire d assiette; les amendes pnales et contraventions, en l occurrence en m atire d impts, de lgislation de travail, de rglementation de la circulation et de co ntrle des changes ou des prix. les rappels d impts dduits se rattachent leur exerci ce concern ; celui o l entreprise a exprim son accord sur le redressement ou a dfaut celui de rception du rle d imposition; les rappels d impts dduits se rattachant un impt lui mme dductible.

Section 2 : Examen des Produits Le compte Pdt oblige le vrificateur a faire preuve dexhaustivit importante dans l e xamen des critures comptables et leur conformit avec les dispositions lgales. Aussi doit faire le bon choix de la mthode de vrification, la plus compatible avec l im portance et la nature de l activit de l entreprise vrifie et du degr de son organisa tion comptable. Il sera traiter : Les produits dexploitations; Les subventions dexploitations; Les produits financie rs; Les autres produits non courants.

Les produits dexploitations : Les ventes La vrifications des ventes doit tenir compte de faon gnrale lactivit, a taille, son anisation comptable et les rgles de facturation adopt. En gnrale la vrification se fa it par lusage de deux mthodes : o Mthode contrle interne : le respect des rgles denregistrements des oprations compta bles. Mthode de contrle externes : mthode complmentaire, exigent moins deffort lors d e la vrification, vient dans le cadre de prsomption de fraude. o Dautre mthodes de vrification : Lanalyse des marges; Contrle quantitatifs; Contrle des matires.

Subventions dexploitations : Principalement versement faites par les organismes publics pour balancer les bes oins en financements de lE-se, l le vrificateur assure se qui suit :

les subventions reues ont t comptabilises comme un lment de leur chiffre d affaires i posable de l exercice ; que ces subventions ont t retenues pour le calcul de la co tisation minimale ; ont fait l objet d une dclaration de la TVA au titre du mois de leur encaissement, tout en considrant que les sommes reues tant TTC (au taux de 20%).

Les produits financiers : Cette partie englobes les oprations ralises avec les tires, le contrle suit la mme lo gique que celle accord aux autres produits. Le vrificateurs doit : s assurer, pour les titres de participation et assimils ;le vrificateur, est invit s assurer que ces produits ont t enregistrs en produits imposables et donnent lieu `application d un abattement de 100%, aussi bien au niveau de la base de la coti sation minimale qu au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal; s agissant des prts et avances financiers, consentis aux tiers, vrifier que leur rmunr ation correspond aux conditions normales du march ; en cas de cession des valeurs mobilires, s assurer que les profits des cessions ont t inclus dans les produits d exploitation, aprs vrification des abattements calculs et prvus par la loi.

Les autres produits non courants : Il s agit souvent des : dgrvements d impts dductibles accords par l administration fiscale ; ils doivent tre nclus dans les produits imposables au titre de l exercice de leurs notification ;

les rentres sur crances soldes et les dons, ils doivent tre inclus dans les produits imposables de l exercice de leur encaissement ;

les indemnits reues par l entreprise la suite de la destruction d un lment de son ac tif (incendie, sinistre, vol...) doivent tre portes aux produits imposables.

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES : Section 1. Les comptes vrifis sont rguliers : Section 2. Les comptes vrifis sont reje ts :

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES : La vrification comptable effectue a pour consquence, soit admettre la rgularit de la comptabilit en la forme et au fond, soit dboucher sur son rejet si elle a t entache d irrgularits graves susceptibles de lui ter toute valeur probante. Sont qualifies d irrgularits graves : le dfaut de prsentation d une comptabilit tenue ; l absence d inventaires prvus ; la dissimulation d achats ou de ventes dont la preuve est tabl ie par l administration ; les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; l absence de pices justificative s privant la comptabilit de toute valeur probante ; la non comptabilisation d opra tions effectues par le contribuable ; la comptabilisation d oprations fictives.

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES : Section 1. Les comptes vrifis sont rguliers : Lorsque la comptabilit vrifie est juge conforme et rgulire en la forme et au fond, et ne prsente pas d irrgularits graves qui lui tent sa probit, le vrificateur est tenu d respect des bases d impositions dclares par le contribuable. Toutefois, le vrifica teur conserve le droit de rectifier les dclarations du contribuable, lorsqu il re lve des omissions ou des insuffisances mineures ou involontaires (mauvaises imput ations, erreurs d additions...), ou bien des manquements certaines obligations f iscales comptables. Dans ce cas, le vrificateur, sans carter les bases dclares par l entreprise ou les remettre en cause, leur apportent les rintgrations supplmentaire s qui rsultent de ces rectifications.

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES : Section 2. Les comptes vrifis sont rejets : Si la vrification comptable laisse apparatre des anomalies graves, le vrificateur p eut procder au rejet de la comptabilit vrifie. Le rejet de la comptabilit, peut tre partiel ou total. Le rejet total est constat q uand les irrgularits releves sont d un degr de gravit qui tent la comptabilit toute valeur probante. Le rejet est partiel, lorsque le vrificateur estime que bien que la comptabilit vrifie est rgulire en la forme mais manque de sincrit, c est notamment le cas o est possession de quelques recoupements, ou souvent dans le cas o les contrles matires ou quantitatifs dgagent des manquants qui se traduisent par des dissimulations im portantes du chiffre d affaires.

Conclusion gnrale

Merci de votre attention