Audit Interne

Faculté des Sciences Juridiques Économiques & Sociales
- Meknès -
Département des Sciences Economiques et Gestion
Mémoire de fin d’étude pour l’obtention de licence

En sciences économiques et gestion
Sous le Thème :
La pratique de l’audit interne au sein

des entreprises : cas de la CDG
marocaine
Encadré par :
Mr. Nejjari Mohammed
Préparé par : NADIR HIBA

CNE : M131517620
ANNEE UNIVERSITAIRE : 2018/2019
La pratique de l’audit interne au sein des entreprises 2019
Dédicace
Je dédie ce travail à :
A mon chère père ; mon premier encadrant ; depuis ma

naissance ;
A ma très chère mère qu’elle trouve l’hommage de ma gratitude

qui ; si grande qu’il puisse être ; ne sera à la hauteur de ses
sacrifices et ses prières pour moi ;
A ma sœur et mon frère ; Samira et Younes ; à qui je souhaite

beaucoup de réussite et de bonheur ;
A tous mes amies et amis qui me sont chers ; à tous ceux que
j’aime et qui m’aiment ; qu’ils trouvent ici l’expression de mes
sentiments les plus dévoués et mes vœux les plus sincères ;
Que dieu le tout puissant vous préserve tous et vous procure

sagesse et bonheur.
2
Remerciements
Je tiens à exprimer toute ma reconnaissance à mon directeur de

mémoire, Mr. NEJJARI Mohammed. Je le remercie de m’avoir
encadré, orienté, aidé et conseillé.
J’adresse mes sincères remerciements à tous les professeurs,

intervenants et toutes les personnes qui par leurs paroles, leurs
écrits, leurs conseils et leurs critiques ont guidé mes réflexions et
ont accepté de me rencontrer et de répondre à mes questions
durant mes recherches.
Je remercie mes très chers parents, qui ont toujours été là pour
moi. Je remercie ma sœur, et mon frère, pour leurs
encouragements.
À tous ces intervenants, je présente mes remerciements, mon

respect et ma gratitude.
3
Sommaire
Introduction générale…………………………………………………….. ……….5
Chapitre I : approche théorique de l’audit interne et gouvernance de l’entreprise

……………………………………………………………………………………….10
 Section 1 : le cadre concept de l’audit interne ……………………………..10

 Section 2 : la gouvernance d’entreprise : revue de la littérature …………19
Chapitre II : le rôle de l’audit interne dans la gouvernance d’entreprise ……26
 Section 1 : le rôle de l’audit interne dans l’évolution du système de contrôle

interne ………………………………………………………………………27
 Section 2 : le rôle de l’audit interne dans le management des risques de
l’entrepris……………………………………………………………………32
 Section 3 : l’audit interne comme une solution aux problèmes d’asymétrie
d’information entre les différentes parties prenantes de la gouvernance
d’entreprise ………………………………………………………………….36
Chapitre III : étude de cas : CDG (caisse de dépôt et de gestion)………………..42
 Section 01 : présentation générale de CDG ………………………………...42

 Section 2 : le rôle de l’audit interne au sein de CDG …………………….46
Conclusion générale : ………………………………….........................................51
4
Introduction générale :
L’audit interne est, aujourd’hui, un élément important au sein de

l’entreprise. La mondialisation de l’économie, les crises qui secouent ces dernières
années (Enron, WorldCom,…etc.) Imposent l’introduction de l’audit comme fonction
stratégique.
En effet, l’environnement devient de plus en plus intangible, pousse les

entreprises à créer et développer la fonction d’audit interne qui devient la fonction
vitale et se situe au cœur du management.
Ainsi, suite aux scandales financiers qui ont secoué ces dernières années les
Etats-Unis, l’Europe et même le japon 1 l’audit interne est devenu un outil
incontournable au sein de la gouvernance d’entreprise. A cet effet, on peut affirmer
que l’audit interne a un rôle important à jouer dans la réduction de l’asymétrie
d’information, ainsi que dans l’équilibre de pouvoir par la présence du comité d’audit.
Ce phénomène est définit par l’institut des auditeurs internes (The Institute
of Internal Auditors : IIA), association internationale qui fédère les instituts d’audit
interne nationaux, comme ‘une activité indépendante et objective qui donne à une
organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette
organisation à atteindre ses objectifs en évaluant par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son
efficacité’.2
Cette nouvelle définition exige aux auditeurs internes de jouer un rôle

important dans le processus de la gouvernance d’entreprise, elle situe bien la place de
la fonction d’audit interne dans la gouvernance d’entreprise « évalue les processus de
management des risques d’une organisation, de contrôles et de gouvernement
1
: (Enron en novembre 2001 ; Anderson en janvier 2002 ; WorldCom en mars 2002 ; Vivendi en
juillet 2002 ; Global Crossing en janvier ; Elf et Crédit Lyonnais 2004, etc.)
2
: Il s’agit de la traduction de la définition de L’IIA adapté par le conseil d’administration de L’IFACI
depuis 2002.
5
d’entreprise ». Il offre ainsi à une organisation une assurance raisonnable sur le degré
de maîtrise de ses opérations et lui apporte ses conseils pour les améliorer.
Il est donc le pilier au sein de la gouvernance à travers la protection des

intérêts des actionnaires.
D'autre part, la gouvernance d’entreprise est l’ensemble des processus des

lois et des institutions influant la manière dont l’entreprise est dirigée, administrée et
contrôlée. Elle inclut aussi les relations entre les nombreux acteurs impliqués (les
parties prenantes : stakeholders) et les objectifs qui gouvernent l’entreprise. Selon le
comité Cadbury gouvernance d’entreprise comme étant ‘le système par lequel les
sociétés sont dirigées et contrôlées’ 3 , devient comme un moyen de protection des
risques, il est apparu comme le sujet qui a soulevé le plus de débat en matière du
management au cours de ces dernières années dans le monde des affaires, politiques et
académiques.
Aussi ; la gouvernance d’entreprise définit comme une matière vivante,

riche, foisonnante qui a connu au cours des dernières années des développements de
grande ampleur , tant dans la littérature académique que dans les guides pratiques
rédigées à l’attention des professionnels de l’ entreprise , de la finance, du droit et de
l’audit. Ainsi, à la suite des nombreuses affaires qui ont agité les milieux économiques
dans la plupart des pays développés et de dysfonctionnements évidents du système
économique, de nombreux débats se sont ouverts concernant les prises de contrôle, les
rémunérations des dirigeants, les responsabilités des dirigeants et des administrateurs,
la composition et le rôle du conseil d'administration, l'information et le rôle des
actionnaires, le rôle des comités d’audit et de l’audit interne.
Dans ce cadre ; la relation entre l’audit interne et gouvernance d’entreprise

est une relation récente. en effet, avant il y avait l’audit externe « commissaire aux
comptes, cabinets d’audit,…etc. » qui, selon la théorie de l’agence, apparait comme un
mécanisme de contrôle et de surveillance du comportement de l’agent (dirigeant)
3
: Comité cadbury.1992. « Report of the committee on financial aspect of corporate:
http//www.ecgi.org/codes/document/Cadbury.pdf; consulter le 28/02/2019.
6
c’est-à-dire de vérifier que les dirigeants ont bien respecté toutes ses obligations
contractuelles, cela veut dire que l’audit interne n’est pas considéré par cette théorie
comme un mécanisme de surveillance au sein de la relation d’agence, mais avec le
développement qui a connu la gouvernance ces dernières années l’audit interne lui
aussi est devenu un outil important dans cette dernière.
Donc ; Aujourd’hui l’audit interne a un rôle important à jouer dans

l’amélioration de la gouvernance d’entreprise surtout après les nouvelles obligations
des lois Sarbanes Oxley (SOX) de juillet 2002 aux Etats-Unis et la loi sur la sécurité
financière (LSF) du 1ére aout 2003 en France en matière de contrôle interne.
Le Maroc , comme d’autres pays, a connu ces dernières années une large
diffusion du phénomène de corruption et de fraude, ce qui a amené le législateur a
légiféré de nouvelles lois, instructions et règlements en matière d’audit interne. 6 ceci
afin de renforcer les dispositifs de l’audit et du contrôle interne, dans le but de
conduire les entreprises à plus de transparence, surtout en matière d’information
financière, et de les aider à créer de la valeur.
Les raisons de choix de ce thème sont d’ordre diverses. En effet ; la nation

de gouvernance d’entreprise est un concept qui a fait l’objet de nombreux critiques ces
dernières année ; dû à la montée considérable de nombreux scandales financiers. Ces
entreprises n’ont pas respecté les règles et les procédures de bonne gouvernance
qu’elles s’étaient fixées et ils n’ont pas pris en considération la valeur ajoutée de
l’audit interne et de contrôle au sein de leurs organisations. Or la mise en place de ce
mécanisme permet aux actionnaires d’avoir un regard assez permanent sur le mode de
gestion de leurs entités. A cet effet ; cette multitude d’événement doit nous alerter en
matière de gouvernance d’entreprise et d’audit interne d’où la nécessité de porter un
regard sur cet aspect de la gestion de l’entreprise qui ; représente une menace au sein
de notre environnement.
Pour cela et la considération de poids et l’importance du rôle de la fonction

d’audit interne sur l’efficacité du système de governance d’entreprise ;et son rôle
fondamental dans la transparence de l’information financière ainsi que participe au
7
bon fonctionnement de l’entreprise nous allons nous interroger ; dans le cadre de notre
étude ;sur les enjeux et l’importance de l’audit interne en tant qu’instrument au service
de la gouvernance d’entreprise et à analyser sa contribution dans la performance du
présent processus .Ainsi ; au cours du développement du présent travail de recherche
nous tenterons de répondre à la problématique suivante :
« Quel est le rôle de l'audit interne dans l'amélioration de la gouvernance

d'entreprise ? »
La réponse à cette problématique nécessite la formulation et la réponse à des

sous questions ; qui sont les suivantes :
 Comment l’audit interne peut améliorer la gouvernance d’entreprise à travers

l’évaluation du système de contrôle interne ?
 Quel est l’impact de l’audit interne sur le niveau de la réduction de l’asymétrie
d’information au sein de l’entreprise ?
 Est ce que on peut dire que l'audit interne comme un outil principal dans la
gestion des risques afin d’améliorer la gouvernance d'entreprise ?
Généralement, l’objectif de la thèse est de savoir comment l’audit interne peut

vraiment contribuer à améliorer la gouvernance d’entreprise, à travers une enquête
basée sur le traitement de questionnaires adressés à un ensemble entrepris marocaines.
Cette thèse qui traite le rôle de l’audit interne dans la gouvernance de l’entreprise,
comporte trois chapitres.
Le premier consiste en une approche théorique de l’audit interne et de

gouvernance d’entreprise , il devisée a deux section la première est le cadre conceptuel
de l’audit interne ; où il s’agit d’éclairer ces phénomènes, en présentant d’abord, son
historique, ses différentes définitions, ses objectifs, ses métiers principaux, et ses
fonctions voisines, car l’audit interne n’est pas le seul mécanisme de contrôle au sein
de l’entreprise . La deuxième section aborde la question de la gouvernance
d’entreprise avec laquelle nous proposons quelque historique concernant ce concept.
Ainsi, nous présentons la définition de la gouvernance ; enfin, nous présentons les
8
mécanismes de la gouvernance (mécanisme interne et mécanisme externe) afin de
connaître leurs rôles et leurs participations au bon fonctionnement de l’entreprise.
Le deuxième chapitre analyse la relation entre l’audit interne et la

gouvernance d’entreprise. En effet, nous commençons par l’étude du rôle de l’audit
interne dans l’évaluation de système du contrôle interne, ensuite, nous montrons quel
est son rôle dans la gestion des risques, c’est-dire comment l’audit interne évalue le
processus de gestion des risques. Enfin ; nous présentons aussi l’audit interne comme
mécanisme essentiel dans l’asymétrie d’information entre les parties prenantes,
l’asymétrie d’information est l’un des problèmes majeurs auxquels est confrontée la
gouvernance de l’entreprise. Il est vrai que ce mécanisme a un rôle à jouer dans la
transparence des informations financières.
Enfin, dans le dernier chapitre dresse une présentation des résultats de notre
enquête ainsi qu’une réponse à notre problématique de recherche.
9
Chapitre I : Approche Théorique De l’audit Interne Et

Gouvernance d’entreprise
Introduction :
Le cadre théorique de l’audit interne et de la gouvernance de l’entreprise ne

peut être aborde sans avoir préalablement précise les notions d’audit interne et de
gouvernance d’entreprise.
Pour cela, ce chapitre sera focalisé sur l’approche conceptuelle de l’audit

interne et de gouvernance de l’entreprise . En effet, la première section sera affectée
à l’explication et l’éclaircissement des fondements de l’audit interne ( historique ;
définition et champ d’application et en fin son positionnement). La seconde traitera
la généralité sur la gouvernance ; telles que sa définition et ses principes essentiels.
Section 1 : le cadre concept de l’audit interne :
L’audit interne est une activité de contrôle et de conseil. Elle est importante
dans une organisation dans la mesure où elle aide cette organisation à atteindre ses
objectifs par des analyses, des recommandations et des solutions concernant les
activités examinées.
I. La dimension historique :
La création de la fonction d’audit interne dans les entreprises, s’inscrit dans Le
Cadre plus général de l’évolution de la notion d’audit. Ce dernier est un terme issu
de l'anglais provenant d'une locution latine proche des notions de contrôle,
vérification, expertise, évaluation … audit vient du verbe latin « audir » qui signifie
« écouter ».
L’audit interne est une profession qui a pour mission la vérification et
contrôle direct des comptes, mais aussi il touche d’autres aspects et secteurs de
l’entreprise avec l’expansion économique. L’audit a existé dans différentes périodes de
l’histoire, mais sa genèse remonte à l’antiquité. En effet ; l'émergence de l'audit est
10
étroitement liée à l'évolution de la crise économique qui a éclaté aux États-Unis en
1929 ; où l'impact total de l'économie des entreprises et le désir des employeurs de
réduire les taxes et les frais ont contribué à déclencher l'audit interne ; Depuis 1929,
l’économie connaît des crises similaires, qui ont accru le besoin d’audit interne.
L’audit interne née aux États-Unis en 1930 ; mais évoluer avec la création de
l’institut des Auditeurs Internes (Institute of Internal Auditors) (IIA) en 1941 pour
promouvoir cette activité et en accroitre la compétence professionnelle et technique
des auditeurs internes par des recherches et des formations professionnelles.
L’audit interne s’est développée en France durant la période 1965-1970. Son

évolution est liée au développement de l’association française du contrôle interne,
devenue en 1995 l’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne (IFACI) qui est
affilié à l’IIA.
Actuellement ; la plupart des grandes organisations privées ou publiques sont

aujourd'hui dotées d'une activité d'audit interne.
II. La définition et champ d’application :
1. Définition de l’audit interne :
Pour définir le terme de l’audit interne, nous présenterons trois définitions :
 Selon The Institue Of Internal Auditors (Institut de l’audit interne) :
L’IIA a proposé en 1989 la définition suivante : « l’audit interne est une

fonction indépendante d’appréciation exercée dans une organisation par une de ses
départements pour examiner et évaluer les activités de cette organisation, l’objectif de
l’audit interne est d’aider les membres de l’organisation à exercer efficacement leur
responsabilité. A cet effet, l’audit interne leur fournit des analyses, appréciations,
recommandations, conseils, et informations sur les activités examinées ». 4
4
: Mikol A., 2000, “ forme d’audit : L’audit interne » encyclopédie de comptabilité, contrôle de
gestion et audit’’, Economica, Paris. p.740.
11
Mais cette définition a été changé et évolué afin d’obtenir une définition
correspondant au rôle actuel de l’audit interne est la définition qui a été donnée par
L’IIA en 1999 ; En effet ; l’IIA définit l’audit interne comme « une activité
indépendante et objective qui donne a une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise des opérations, lui apporte des conseils pour les améliorer, et contribue à créer
de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par
une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques,
de contrôle, de gouvernement d’entreprise, et en faisant des proposition pour renforcer
leur efficacité ».5
 Selon ALBERTO SILLERO :
« On peut définir l’audit comme étant une démarche d’analyse et de contrôle,

s’applique désormais à l’ensemble des fonctions de l’entreprise. Ainsi, ya-t-il des
audits de production, de force de vente, de qualité, des ressources humaines et des
états comptables et financiers d’une société ». 6
 Selon IFACI :
L’institut Français des auditeurs et contrôleurs (IFACI) définit l’audit interne

comme : « une révision périodique des instruments dont dispose une entreprise pour
contrôler et gérer une entreprise ».7
En résumé, l'audit interne Peut être défini comme une activité indépendante et
objective qui permet de donner à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à
créer de la valeur ajoutée.
2. Les métiers de l’audit interne :
Le métier de l’audit interne est très difficile par ce que les responsables
exigent aux auditeurs d’être très pointus sur des sujets très divers comme : la
5
: Le rôle de l’audit interne dans l’amélioration la gouvernance d’entreprise ; P 18.
6
: ALBERTO SILERO ; audit et révision légale ; Edition ESKA ; année 2000 ; page 12 .
7
: Définition de l’institut français des auditeurs et contrôleurs IFACI.
12
comptabilité, les processus d’administratif, les systèmes d’informatiques, etc. Donc
pour un bon métier de l’audit interne, il faut que les auditeurs aient les compétences.
Comme Jacques Renard a indiqué dans son livre « Théorie et pratique de

l’audit interne », le métier de l’audit interne comprend trois phases essentielles, le
premier est évidemment technique, le deuxième est relationnel et le dernier est
reporting.8
A- Le métier technique : le métier technique concerne la méthodologie, c'est-à dire

les auditeurs internes appliquent une méthodologie qui leur permet d’arriver à leurs
conclusions.
B- Le métier relationnel : ce métier de l’audit interne lié à des contacts : en face-à

face avec les responsables des entités auditées. Mais aussi avec d’autres personnes
dans le cadre de leur recherche d’informations. Les personnes rencontrées par les
auditeurs doivent être concernées par les abordés et les problématiques traitées. Les
auditeurs internes vont rencontrer des membres de la direction générale, mais aussi des
collaborateurs tout en bas de la hiérarchie. Le mode de rencontre entre l’auditeur
interne et l’audité est souvent pratiqué face-à-face, souvent dans le bureau de l’audité.
D’autres rencontres existent ou sont pratiquées sous forme d’ateliers. Cette phase sera
appelée « communication orale ».
C- La troisième phase est celle de reporting (le terme anglo-saxon induit une notion
d’écrit et oral que le mot français de « rapport ». L’écrit est le support essentiel, cette
phase appelée « communication écrite ».
3. Les objectifs de l’audit interne :
L ’Audit Interne fondée sur deux objectifs : objectif de sécurité et objectif

de progrès :
a. Fonction de sécurité :
8
: RENARD J., 2003, “Théorie et pratique de L’audit interne’’ 4éme édition, Eyrolles, Paris.
13
Elle contribue, par ses vérifications et par ses analyses, à l’information de
direction générale et des managers opérationnels et fonctionnels, sur le degré de
maîtrise des processus et le niveau d’efficacité de l’organisation interne de
l’Entreprise :9
 Fiabilité du fonctionnement des entités ;

 Niveau de protection de l’organisation vis à vis de son environnement ;
 Rationalisation de l’utilisation des moyens ;
 Efficacité finale des activités et des procédures de gestion qui les concernent.
b. Fonction de progrès :
Elle participe par ses études et par ses réflexions, à l’identification et à la

conception des mesures correctives et des améliorations souhaitables, tant des
dispositifs et des procédures de contrôle interne en vigueur, que des modes de prise
des décisions pratiqués dans l’organisation.6
Généralement ; l’audit interne, quelque soit le référentiel d’audit, permet

de répondre à 5 objectifs :
1. Vérifier la conformité aux exigences du(es) référentiel(s) de l’entreprise (normes,

textes réglementaires, cahiers des charges, spécifications clients, …).
2. Vérifier que les dispositions organisationnelles (processus) et opérationnelles

(procédures, instructions, etc.) Sont établies, connues, comprises et appliquées.
3. Vérifier l’efficacité du domaine audité, c’est-à-dire son aptitude à atteindre les

objectifs.
4. Identifier des pistes d’amélioration et des recommandations pour conduire

l’entreprise vers le progrès.
5. Conforter les bonnes pratiques observées pour encourager les équipes et capitaliser
ces pratiques dans l’entreprise.
9
: Objectif généraux et rôle de la fonction « audit interne » disponible dans le site : univers -audit-
interne. Over. Com. consulter le 01/03/2019.
14
III. Audit interne et notions voisines :
1. Audit interne et Audit externe :
On peut distinguer entre deux grands types d'Audit, à savoir, l'audit interne
et l'audit externe qui connaissent une discrimination entre les deux phénomènes au
niveau de leurs statuts, bénéficiaires, objectifs, champ d'application et périodicité.
a) Définition de l’audit externe :
L'audit externe est une fonction indépendante de l'entreprise dont la

mission est de certifier l'exactitude des comptes, résultats et états financiers, et plus
précisément certifier la régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes et états
financiers.
b) La relation entre audit interne et externe :
Pour définir la différence entre l'audit interne et l'audit externe, on propose

le tableau suivant :
Tableau N °1 : la comparaison entre l’audit interne et l’audit externe :
Audit interne Audit externe
Statut Une personne ou un service dans Prestataire de service

l'entreprise. juridiquement indépendant.
Bénéficiaires Direction Générale, chef de Conseil d'administration
division ou de service et autres actionnaires, clients, tiers.
responsables.
Objectifs Vérification des dispositifs du Certification, recommandation et
contrôle interne. évaluation du contrôle interne de
l'activité comptable et financière.
Champ L'entreprise et son système Les états comptables et financiers
d'application et le système d'information
15
(vérification à la source)
Périodicité Régulier dans le temps, mission En fin d'année, trimestriellement
continue dans le temps tout en (saisonnier)
long de l'année avec planification
préalable et validation de la D.G.
Constatations approfondies : dès Constatations succinctes :Examen

Conclusions qu'il existe un potentiel de des circuits clés et des risques
dysfonctionnement, pour identifier significatifs pour dresser des
les causes et définir qu'il y a lieu constats et informer.
de mener.
Source : IFACI10
En définitif, quelle que soit la différence qui peut exister entre l'audit
interne et l'audit externe, ces deux types d'audit peuvent se compléter et collaborer
entre eux afin d'avoir une bonne appréciation de l'entité auditée au service de tous les
intéressés.
On peut conclure que, d'une part, l'audit interne est un appoint de l'audit
externe à travers l'utilisation de ses résultats pour mener à bien leurs propres travaux,
et d'autres parts, l'audit externe est un complément de l'audit interne dans la mesure où
il confirme son travail déjà effectué.
2. Audit interne et contrôle interne :
Le contrôle interne est l’un des outils permettant de traiter les divers problèmes
rencontrés par les organisations locales, régionales et mondiales, car il suit et supervise
le bon fonctionnement et l’intégrité du travail interne de ces institutions. Ainsi, ce
contrôle apparait comme la base de la fonction de l'audit interne dont la finalité est
: Mémoire de l’audit interne et gestion des risques opérationnels par Meryem . Université
10
Mohamed V Soussi 2010.

16
l'amélioration et le jugement des contrôles internes de toutes natures. On dit que
l'audit interne renforce et améliore les dispositifs de Contrôle Interne.
a) Définition de contrôle interne :
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le conseil, le

management et les collaborateurs d’une entité, destiné à fournir une assurance
raisonnable quant à la réalisation d’objectifs liés aux opérations, au reporting et à la
conformité.
b) La relation entre audit interne et contrôle interne :
Il existe quelques distinctions entre l'audit interne et le contrôle interne : 10
Tableau N°2 : la comparaison entre l’audit interne et le contrôle interne :
Audit interne Contrôle interne

Périodicité Missions ponctuelles mais Permanent ; Préventif ou
régulières détectif
Acteurs Cellule Audit Interne Toutes personnes de

l'organisation
Domaines Evaluation du respect des Toutes activités
procédures et du management des
risques dans une optique
d'amélioration
Conséquences Diagnostique, recommandations Détection ou prévention des
irrégularités
3. Audit interne et contrôle de gestion :
L’audit interne est passé du simple contrôle comptable à l’assistance au

management dans la maîtrise des opérations. Le contrôle de gestion est passé de la
simple analyse des coûts au contrôle budgétaire puis à un véritable pilotage de
17
l’entreprise, on peut le définir comme étant l’activité permettant le pilotage
économique et financier de l’organisation.
a) La définition de contrôle de gestion :
Le contrôle de gestion est une notion qui a plusieurs définitions parmi

lesquelles on peut citer la définition d’Anthony en 1965 : « le contrôle de gestion est
le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources sont obtenues et
utilisées avec efficace (par rapport objectifs) et efficiente (par rapport aux moyens
employés) pour réaliser les objectifs de l’organisation. »11
b) La différence entre audit interne et contrôle de gestion :
La distinction entre l’audit interne et contrôle de gestion est la plus

nécessaire car ces deux fonctions interviennent dans le même domaine : la gestion de
l’entreprise et son amélioration. Le tableau ci-dessous les distingue par leurs modes
opératoires.
Tableaux N ° 3 : la comparaison entre l’audit interne et le contrôle de gestion : 12
Audit interne Contrôle de gestion

L’audit interne va des problèmes Le contrôle de gestion va des indicateurs
rencontrés en pratique à leurs causes et généraux aux paramètres particuliers.
conséquences
Il contrôle l’application des directives, la Il planifie et suit les opérations et leurs
fiabilité des informaticiens et résultats et il conçoit et met en place le
l’adéquation des méthodes, les système d’information pour ce faire. Il
processus, les conditions d’obtention des analyse le budget du service d’audit
résultats. Il audite la fonction contrôle de interne.
gestion.
11
: Mémoire de la contribution de l’audit interne à la gouvernance de l’entreprise : cas des entreprises
de la région Fès-Meknès ; 2016 ; page 35.
12
: Mémoire de la contribution de l’audit interne à la performance de l’entreprise : cas de l’entreprise
portuaire de Bejaia ; page 15 et 16.
18
Il fait une investigation concernant le Pour maitriser l’avenir (plan), il analyse
passé pour trouver ce qu’on aurait pu pourquoi le présent ne lui ressemble pas
faire de mieux et l’appliquer à l’avenir. (écart), il semble croire que le réel se
trompe et que le plan a raison !
L’audit interne découvre les moyens Le contrôle de gestion élabore mais ne
organisationnels pour atteindre les décide pas des objectifs en s’appuyant sur
objectifs et valide les objectif (mode de des hypothèses explicites. Il analyse les
détermination et faisabilité). coûts/bénéfices.
Section 2 : la gouvernance d’entreprise : revue de la littérature :
Le terme « gouvernance d’entreprise » est l’un des termes les plus utilisées
à l’échelle international ; en raison de l’absence des lois et des réglementations
régissant la conduites des affaires et des activités commerciales ; ce qui a entrainé de
nombreux cas de faillite et de déficit budgétaire des grandes entreprises et aussi un
grand nombre d'actionnaires et de propriétaires de capitaux ont été touchés ; donc ce
qui a amené le monde à prêter attention à la gouvernance d'entreprise et à appliquer ses
normes et règles dans de nombreuses économies, en particulier à la suite de crises
économiques et d'effondrements successifs.
I. Le cadre historique :
Les origines de la gouvernance d'entreprise remontent à d'Adolf Berle et à

Gardiner Menais, les premiers à discuter de la séparation de la propriété de
l'administration, en 1932, mais une réflexion sérieuse sur ce terme vint après
l'éclatement des marchés financiers de l'Asie de l'Est (ou Asie orientale) en 1997. Où
la Coopération et le développement économiques de Paris s’intéressait aux principes et
normes de la gouvernance, a publié un ensemble de principes et de normes qui
renforcent l’engagement des institutions à appliquer les exigences de la gouvernance,
principes adoptés par la Banque mondiale et le Fonds monétaire international en 1999
sous le nom de « Bonne gouvernance » soit pour les entreprises ou l'économie en
général.
19
Le Comité de Bâle a adopté les normes de l'OCDE (L'organisation de
coopération et de développement économiques) et publié un document sur le
renforcement de la gouvernance dans les établissements bancaires en 1999. Mais son
application sérieuse a commencé après l'effondrement et la faillite de l'entreprise
énergétique américaine Enron en 2001. En collusion avec le plus grand cabinet
comptable mondial à l’époque (Arthur Anderson) qui s’est également effondré.
À la suite de ce scandale, le Congrès américain a présenté la loi

Sarabandes-Oxley SOX, qui oblige les entreprises à garantir et à adopter des
informations financières par le biais de systèmes de surveillance.
En outre ; le concept de gouvernance est apparu ; en premier lieu ; dans la

sphère privée comme un standard de comportement des dirigeants ou des membre du
conseil d'administration leur permettant de se prémunir contre une mise en cause
judiciaire de leurs responsabilités par les actionnaires . Dés lors ; le concept de
gouvernance n'a cessé d'envahir plusieurs domaines.13
II. Définition de gouvernance d’entreprise :
Il n’existe pas de définition unique et acceptée par tous de la

gouvernance ; où Les chercheurs ont divergé sur une définition catégorique d’elle. La
plus communément admise est celle avancée par le Cadbury Report de 1992 qui
définit la gouvernance comme suit : « le gouvernement d’entreprise est le système par
lequel les entreprises sont dirigées et contrôlées. La structure de gouvernance organise
la distribution des droits et des responsabilités entre les différents participants à
l’entreprise, tels que le Conseil, les dirigeants, les actionnaires et les autres parties
prenantes. Elle définit les règles et procédures de prise de décision dans les affaires. En
faisant ainsi, elle met en place les mécanismes à travers lesquels les objectifs de
13
: Mémoire de la contribution d’audit interne à la gouvernance de l’entreprise : cas des entreprises de
la région Fès _ Meknès ; op. Cite ; p : 53
20
L’entreprise sont établis, ainsi que les moyens d’atteindre ces objectifs et de contrôler
leur réalisation ».14
Une autre définition de G. Charreaux 1998 « le gouvernement des

entreprises recouvre l’ensemble des mécanismes organisationnels qui ont pour effet de
délimiter les pouvoirs et d’influencer les décisions des dirigeants, autrement dit qui
«gouvernent leur espace discrétionnaire ». Il rajoute que « la gouvernance d’entreprise
se préoccupe de la régulation des dirigeants, c'est-à-dire des systèmes qui encadrent et
définissent leur latitude décisionnelle. Il ne faut pas confondre « gouvernance » et
management de l’entreprise. La gouvernance est parfois qualifiée de « management du
management ».15
Selon l’Institute of Internal Auditors (IIA), la gouvernance d’entreprise est

définie comme étant « la combinaison des processus et des structures mise en œuvre
par le conseil d’administration afin d’informer, de diriger et de surveiller les activités
de l’organisation en vue de réaliser ses objectifs »16
Par ailleurs, le Code Marocain de bonnes pratiques de gouvernance

d’entreprise, publié en Mars 2008 définit la gouvernance d’entreprise comme suit : « la
gouvernance d’entreprise regroupe l’ensemble des relations entre les dirigeants de
l’entreprise et son organe de gouvernance avec les actionnaires d’une part et les autres
parties prenantes d’autre part ; et ce dans l’objectif de création de valeur pour
l’entreprise ».17
La gouvernance d’Entreprise s’intéresse donc à la manière dont les

entreprises sont dirigées et contrôlées et s’assure de la capacité des organes de
gestion ; à la fois à poursuivre des objectifs conformes aux intérêts des actionnaires et
des autres parties prenantes et à mettre en œuvre des systèmes de contrôle efficaces
14
: Corporate gouvernance et performance des entreprise : cas des émetteurs marocain ; année 2016;
pp : 85 et 86.
15
: Mémoire de la contribution de l’audit interne à la performance de l’entreprise ; op. Cite ; p : 16.
16
: IIA; 2009; “International Professional Practices Framework (IPPF)’’, Glossary.
17
: Ministère des affaires économiques et générales et CGEM. , 2008, « Code Marocain de bonnes
pratiques de gouvernance d’entreprise », Mars, p. 8.
21
pour gérer les conflits d’intérêts potentiels et les risques éventuels et prévenir les abus
de pouvoir de nature à faire prévaloir des intérêts particuliers sur « l’intérêts social» .18
Finalement ; "le gouvernement d'entreprise est constitué par les lois et

normes qui définissent la relation entre la direction d'une entreprise et les actionnaires
et parties prenantes associés à l'entreprise (créanciers obligataires, travailleurs,
fournisseurs, créanciers, consommateurs).
III. Les mécanismes de gouvernance d’entreprise :
Les mécanismes de gouvernance d'entreprise visent à réduire les

déficiences résultant d'un aléa moral et d'un mauvais choix. Où il travaille
principalement à protéger et à garantir les droits des actionnaires et de toutes les
parties intéressées associés au travail de l'entreprise par le biais de dispositions de
contrôle et de surveillance des performances de la direction de l’entreprise.
Selon ; la définition de la gouvernance d’entreprise “le système de la

gouvernance recouvre l’ensemble des mécanismes ayant pour objet de discipliner les
dirigeants et de réduire les conflits d’intérêts entre les dirigeants et les différents
stakeholders de la firme, notamment, les actionnaires’’. Charreux a distingué deux
types de mécanisme : les mécanismes internes des mécanismes externes. 19
1. Les mécanismes internes de la gouvernance :
Les mécanismes internes de gouvernance d'entreprise comptent sur des

intervenants internes à l'entreprise pour surveiller les agissements des dirigeants. Ces
mécanismes sont : le conseil d’administration, la rémunération des dirigeants et la
propriété managériale.
a) Le conseil d’administration :
Charreaux (1987) soutient que le conseil d’administration est le

mécanisme privilégié chargé de discipliner les dirigeants, puisqu’il représente les
18
: Corporate gouvernance et performance des entreprise ; op .cite ; p 86.
19
: Charreux G., 1994, “Conseil d’administration et pouvoir dans les entreprise’’, Revue d’Economie
financière, n°31.
22
intérêts des actionnaires (Charreaux, 1997). Dans son rôle de contrôle des décisions, le
CA dispose de deux moyens d’action essentiels pour discipliner les dirigeants à savoir,
le choix de leur système de rémunération et la possibilité de les révoquer (Charreaux,
1997).20
b) La rémunération des dirigeants :
Les systèmes de rémunération des dirigeants comptent aussi parmi les

mécanismes disciplinaires internes de l’entreprise. Le choix du système de
rémunération «optimal » des dirigeants a fait l’objet de plusieurs études en
gouvernance. Ce choix pose, en effet, un problème sérieux, notamment parce que
l’agent est averse au risque, et que ni l’effort de celui-ci ni l’état de monde ne sont
parfaitement observables pour le CA.
c) La propriété managériale :
D’un autre côté, Jensen et Meckling (1976) démontrent le rôle de la

propriété managériale dans la discipline du comportement opportuniste des dirigeants.
Pour ce faire, ils comparent le comportement d’un dirigeant qui détient 100% du
capital de l’entreprise qu’il gère au comportement qu’adoptera ce même dirigeant s’il
vend une partie de ce capital à des actionnaires externes. Ils avancent qu’un dirigeant
propriétaire assume à lui seul les coûts de ses dépenses improductives (sous forme par
exemple de consommation de privilèges non pécuniaires) mais, s’il se départit d’une
partie de ce capital, «a%», il n’encourra qu’une partie de ces mêmes coûts, égale à
[100 –a]%. En effet, les actionnaires externes assumeront une partie de ces coûts, ce
qui incitera le dirigeant à augmenter ses dépenses improductives. 21
2. Les mécanismes de gouvernance externes
20
: Interdépendance des mécanismes de gouvernance : Etude empirique dans le contexte canadien. Page 5.
21
: La vision de Jensen et Meckling (1976) de la convergence des intérêts est contredite par deux autres
conceptions de la relation entre la performance organisationnelle et la propriété managériale, celle de la
neutralité (Demsetz, 1993) et celle de l’enracinement (Charreaux, 1997).
23
La gouvernance externe est le fait que le contrôle de la direction soit
assuré par des parties extérieures à l'entreprise tels que le marché du travail, le marché
des capitaux, la réglementation, etc.22
a) Le marché du travail :
Fama (1980) décrit comment le marché du travail peut aider les

entreprises à contrôler leurs coûts d'agence. En effet, en instaurant un système de
rémunération lié à la performance des dirigeants, les entreprises arrivent non
seulement à réduire leurs coûts d'agence, mais aussi à garder les meilleurs dirigeants.
Faute d'un bon système de rémunération reflétant leur performance, les bons dirigeants
seront les premiers à quitter l'entreprise. Parallèlement, un dirigeant qui a enregistré de
mauvais résultats par le passé sera moins sollicité par les entreprises performantes.
b) Les politiques financières de l'entreprise :
Jensen (1986) souligne que les entreprises opérant dans les secteurs
matures peuvent générer des liquidités excédentaires. Ces sommes doivent être
retournées aux actionnaires sous forme de dividendes ou de rachat d'actions, pour un
réinvestissement optimal. Toutefois les dirigeants peuvent ne pas agir de la sorte. Ils
peuvent allouer ces fonds à des projets non rentables ou les utiliser pour leur propre
compte. En l'absence d'un bon système de gouvernance d'entreprise la politique de
dividende et le financement par la dette jouent un rôle essentiel pour réduire les
liquidités excédentaires et le risque de gaspillage de ces fonds par les dirigeants.
c) La réglementation des marchés de capitaux :
Elle a pour but la protection des actionnaires, à travers son caractère

formel de divulgation de l'information, ses restrictions sur les transactions d'initié et
ses mécanismes de sanction. Les actionnaires sont généralement petits et nombreux.
Ce qui entraîne une absence d'incitation des actionnaires individuels à assumer la
responsabilité du contrôle et de la surveillance des décisions prises par les dirigeants
de l'entreprise. De plus, les actionnaires atomistiques sont disperses géographiquement
22
: Conseil d'Administration, garantie d'un meilleur Gouvernement d’Entreprise. Année 2007.
24
et mal organisés pour créer, gérer et maintenir une coalition d'actionnaires. De ce fait,
la réglementation des marchés de capitaux vient jouer un rôle de surveillance directe
pour les actionnaires.
Conclusion de chapitre I :
Pour conclure, l’audit interne est positionné dans les normes internationales
comme une véritable source d’amélioration continue pour accroître l’efficacité du
système globale de l’entreprise. Un audit réussi se doit être organisé et dans lequel des
outils soient utilisés avec une bonne méthodologie. Depuis les scandales financiers qui
ont défrayé la chronique aux Etats-Unis et en Europe l’audit interne, devient un outil
incontournable au sein de l’entreprise. Ce dernier a un rôle dans l'amélioration de
gouvernance d'entreprise qui est devenue comme un ensemble de systèmes de contrôle
dans le but de résoudre les conflits d’intérêts entre les propriétaires (principal) et
managers (agent). Elle est considérée comme un moyen de protection, c’est-à-dire, de
protéger les investissements des actionnaires. Elle vise à renfoncer la confiance entre
les managers et propriétaires.
25
Chapitre II : Le rôle de l'audit interne dans la gouvernance

d'entreprise
Introduction :
L’audit interne est une pratique consistant à mesurer l’efficacité des moyens
mis en œuvre par une entreprise afin de réaliser ses objectifs. L’audit interne est
devenu au fil des années un outil de management au service de l’organisation. Il
apporte un second regard sur l’efficacité des systèmes de gestion des risques et de
contrôle interne. L’audit interne est une activité exercée en équipe au sein d’une
entreprise par des personnes formées. Elle a pour but une amélioration des
performances de l’entreprise en s’assurant de son bon fonctionnement et en apportant
des conseils. Il s’agit d’une approche de perfectionnement des processus de gestion
des risques, de surveillance et de gouvernance d’entreprise.
De plus, l’amélioration de la gouvernance d’entreprise, basée sur l’audit

interne, devient une nécessité, on considère que ce dernier se présente comme l’un des
mécanismes le plus performant dans le système de la gouvernance d’entreprise. Donc ;
Dans ce chapitre, nous allons essayer d’éclairer la relation étroite entre l’audit interne
est gouvernance d’entreprise, c’est-à-dire de savoir comment l’audit interne peut
améliorer ce système de la gouvernance. Pour cela, nous allons tenter d’expliquer cette
relation à travers les quatre éléments essentielle : l’évaluation de système de contrôle
interne, gestion stratégique des risques, asymétrie d’information et la protection des
parties prenantes. C’est-à-dire pour mieux comprendre la contribution de la fonction
de l’audit interne dans l’amélioration de la gouvernance d’entreprise, nous avons
divisé ce chapitre en trois sections, comme suit : tout d’abord, la première section nous
essayerons de montrer comment l’audit interne peut jouer un rôle dans l’évaluation du
système du contrôle interne. Ensuite, dans la deuxième section, nous propose d'étudier
le rôle de l'audit interne dans la gestion des risques, où nous présenterons la relation
26
qui existe entre l’audit interne et la gestion des risques. Enfin, dans la troisième
section, nous tenterons de présenter le rôle de l’audit interne dans la réduction des
asymétries d’information entre différente parties prenantes de la gouvernance de
l’entreprise.
Section 1 : le rôle de l’audit interne dans l’évolution du système de contrôle

interne :
Le contrôle interne est devenu aujourd'hui pour les entreprises un

investissement en rationalisation et en renforcement de l'efficacité qui permettra à
l'entreprise à terme de devenir de plus en plus rentable. L'objectif étant de mesurer et
d'optimiser des performances dans un environnement sécurisé et en conformité avec
les lois et règlements. Et de veiller à s'assurer que les dispositifs mis en place
répondent à la stratégie menée par l'entreprise.
I. Généralités sur le contrôle interne :

a. Définition de contrôle interne :
Il existe plusieurs définitions du contrôle interne notamment :
 Pour Suisse, selon la Circulaire de la Commission fédérale des banques CFB

CFB 06/6 Surveillance et contrôle interne, le système de contrôle interne
s’interprète de la manière suivante: par contrôle interne, on entend l’ensemble
des structures et processus de contrôle qui, à tous les échelons de
l’établissement, constituent la base de son bon fonctionnement et la réalisation
des objectifs de la politique commerciale.23
 En France, l’Autorité des marchés financiers, AMF, dans sa publication Le
dispositif de Contrôle Interne : Cadre de référence, le définit de la manière
suivante: « le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la
maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’un côté d’assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre l’application
des instructions de la Direction et de favoriser l’amélioration des performances.
23
: Le système de contrôle interner ; fr.wikipedia.org. Consulter le 30/03/2019.
27
Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune
des activités de l’entreprise, pour maintenir la pérennité de celle-ci ».23
 Pour l'Institut de l'Audit Interne, « Le contrôle interne est un dispositif de la
société, défini et mis en œuvre sous sa responsabilité». Il comprend un
ensemble de moyens, de comportements, de procédures et d'actions adaptés aux
caractéristiques propres de chaque société qui contribue à la maîtrise de ses
activités, à l'efficacité de ses opérations et à l'utilisation efficiente de ses
ressources. Le contrôle interne doit permettre de prendre en compte de manière
appropriée les risques significatifs, qu'ils soient opérationnels, financiers ou de
conformité. »24
 Pour l'American Institute of certified public Accountants (AICPA), « le
contrôle interne est formé de plans d'organisation et de toutes les méthodes et
procédures. 24
 Adoptées à l'intérieur d'une entreprise pour protéger ses actifs, contrôler
l'exactitude des informations fournies par la comptabilité, accroître le
rendement et assurer l'application des instructions de la direction. » 24
 Pour le COSO (Committee of sponsoring Organizations of the Treadway
Commission) comme étant une « opération influencé mis en ouvre par un
conseil d’administration bien organisé, la direction et toutes les personnels afin
de fournir une assurance raisonnable concernant la réalisation des objectifs
suivants : premièrement ; Le contrôle des opérations : associé à l’efficience et
l’efficacité de l’utilisation de ressources des sociétés ;et Le contrôle des
rapports financiers : associé à un degré de confiance de préparation des états
financiers présenté ; et enfin ; le contrôle de : associé de l’organisation des lois
et des systèmes organisés . 25
La figure suivante montre le contrôle interne et ses objectifs :
24
: Chapitre I: généralités sur le contrôle interne. Page 1 et 2. Disponible dans le site :
file:///C:/Users/a/Downloads/538deb13786d3%20(4).pdf ; consulter le 30/3/2019.
25
: Le rôle de l’audit interne dans l’amélioration la gouvernance de l’entreprise ; op .Cite ; pp 129;
130.
28
Figure n°1 : Le système du contrôle interne :
_ Les procédures et - Conseil

politiques ; d’administration ;
- La direction
- les lois et systèmes ; générale ;
- les instructions ; - audit interne ;
- personnel de
- les tableaux l’entreprise
-Assurer la fiabilité des informations financiers ; - protéger les patrimoines ; -

assurer la sécurité des opérations ; - la protection des actifs et les biens de
l’entreprise ; - l’efficience de l’utilisation des ressources ; - la contribution à la
bonne gouvernance d’entreprises
Source : élabore par mon propre soin
Finalement ; nous pouvons dire que le contrôle interne peut être défini
comme étant l'ensemble des sécurités que l'entreprise organise pour mettre les
opérations sous contrôle ; c'est-à-dire sécuriser le patrimoine de l'entreprise et fiabiliser
l'information comptable.
b. L’importance de contrôle interne :
Le contrôle interne est une notion très importante pour les entreprises, pour
leur management, et qui a pour but de permettre de maitriser au mieux l’ensemble des
processus mis en œuvre par l’entreprise pour réaliser ses objectifs. Donc ; Le contrôle
interne est un acte inhérent à tout acte de management, et constitue un préalable
indispensable à la maîtrise et au développement d'une action ou d'un projet.
Selon l’International Federation of Accountants (IFAC), le contrôle interne

est un aspect crucial du système de gouvernance d’entreprise et sa capacité à gérer les
29
risques26. A ce stade, il soutient la réalisation des objectifs de l’organisation
l’amélioration et la protection de la valeur des parties prenantes. Un contrôle interne
efficace permet à l’organisation de capitaliser sur les opportunités tout en réduisant les
risques et les menaces pouvant être réellement influencé sur le bon fonctionnement de
l’entreprise ainsi que de créer également un avantage concurrentiel.
En général, le contrôle interne joue un rôle très important au sein de

l'entreprise, lui permettant d'atteindre deux objectifs majeurs à savoir, la recherche de
la fiabilité de l'information comptable et la recherche de la protection du patrimoine de
l'entreprise. 27
 Fiabilité de l'information financière :
Cet objectif est souvent privilégié car il met l'accent sur l'organisation des
fonctions comptables et financières et sur la capacité de l'entreprise à enregistrer
fidèlement ses opérations et les restituer sous forme d'états de synthèse.
Cette focalisation sur l'information financière peut s'expliquer au vu des

multiples scandales qui ont agité les marchés financiers au cours des dernières années.
ces dysfonctionnements ont conduit le législateur à imposer aux entreprises la mise en
œuvre de dispositif permettant de produire une information financière de qualité.
 Sauvegarde du patrimoine :
Le contrôle interne est considéré comme une véritable opportunité pour

l'entreprise car il permet de faire progresser la maîtrise de son risque et de son activité
grâce à l'optimisation et l'accélération des flux au sein de l'entreprise et au
décloisonnement de l'entreprise via une meilleure communication et compréhension
entre services.
26
: International Federation of Accountants (IFAC), “Evaluating and Improving Internal Control in
Organizations’’, disponible sur l’adresse suivante:
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Evaluation%20and%20%Improving%20Intern
al%2; consulter le 07/04/2019.
27
: Chapitre I: généralités sur le contrôle interne ; OP. Cite ; pp : 3 ; 4.
30
De même pour les salariés, le contrôle interne leur procure un
environnement professionnel sécurisé par des procédures, des descriptions de poste...
L'harmonie de tous ces éléments permet d'exercer des responsabilités en parfaite
connaissance de leur rôle et de leur positionnement dans l'enchaînement des activités
de l'entreprise.
II. La relation entre l’audit interne et le système de contrôle interne :
Au cours des dix dernières années, le service d’audit interne a

considérablement renforcé son rôle et son positionnement. Il est aujourd’hui, comme
l’ont montré les enquêtes les plus récentes, un mécanisme incontournable dans
l’évaluation du système de contrôle interne, il est considère comme l’un des éléments
fondamentaux et nécessaire dans ce système, ils visent à améliorer et développer son
efficacité et son efficience. Ceci est confirmé par plusieurs études et lois. En effet, la
loi Sarbanes Oxley (SOX) de juillet 2002 au Etats-Unis, oblige l’audit interne d’avoir
un rôle dans la préparation de rapport de l’administration sur l’efficience et l’efficacité
du système de contrôle interne au sein de l’entreprise, et c’est à traves le suivi de son
fonctionnement et son évaluation qu’est informé l’administration sur les forces et
faiblesses qui existé dans ce système. 28
Dans ce cadre, la fonction d’audit interne à un rôle fondamental à jouer dans

le processus de préparation et de production du rapport sur le contrôle interne. En
effet, la norme de fonctionnement 2120 sur le contrôle stipule que « l’audit interne doit
aider l’organisation à maintenir un dispositif de contrôle interne approprié en évaluant
son efficacité et son efficience et en encourageant son amélioration continue ». 29
Aussi la norme de 2113.A signifie que l’audit interne doit évaluer la

pertinence et l’efficacité du dispositif de contrôle choisi pour faire face aux risques
relatifs au gouvernement d’entreprise, aux opérations et système d’information de
l’organisation. Cette évaluation doit porter sur les aspects suivants :
28
: Mandzila, W.E., “Audit interne et gouvernance d’entreprise : lectures théoriques et enjeux
pratiques’’ disponible à : file:///C:/Users/a/Downloads/53bbe0cc76c63%20(5).pdf . Consulter le
15/04/2019.
29
: L’audit interne au cœur de la dynamique de la gouvernance d’entreprise : Lectures théoriques et
enjeux pratiques.
31
- l’atteinte des objectifs stratégique de l’organisation
- l’efficacité et l’efficience des opérations et des programmes ;
- la protection des actifs ;
- le respect des lois, règlements, règles, procédures et contrat
- la fiabilité et l’intégrité des informations financières et opérationnelles ;
Enfin, on peut dire que la relation entre l'audit interne et le contrôle interne
est une relation complémentaire: le contrôle interne définit les règles de gestion des
activités d'une entreprise. L’audit interne est une activité d'exploration qui assure la
mise en œuvre des contrôles internes. Ils correspondent aux objectifs du contrôle
interne et de l'audit interne, qui visent tous deux à protéger les actionnaires.
Section 2 : Le rôle de l’audit interne dans le management des risques de

l’entreprise :
Depuis quelques années, l’importance de la gestion du risque pour un

gouvernement d’entreprise efficace est de plus en plus largement reconnue. Les
organisations doivent impérativement identifier tous les risques sociaux,
déontologiques, environnementaux, financiers et opérationnels auxquels elles sont
exposées et expliquer comment elles les maintiennent à un niveau acceptable. Dans
son rôle d’assurance et de conseil, l’audit interne contribue à la gestion du risque de
diverses manières.
I. Le management des risques de l’entreprise : le cadre conceptuel :

a. Qu’est-ce que le management des risques de l’entreprise ?
La gestion des risques, ou management du risque (risk management), est la

discipline qui s'attache à identifier, évaluer et prioriser les risques relatifs aux activités
d'une organisation, quelles que soient la nature ou l'origine de ces risques, pour les
traiter méthodiquement de manière coordonnée et économique, de manière à réduire et
32
contrôler la probabilité des événements redoutés, et réduire l'impact éventuel de ces
événements . 30
Selon L’IIA, le management des risques de l’entreprise est « un processus

structuré, cohérent et continu, opérant dans toute l’organisation qui permet d’identifier
et d’évaluer les risques, de décider des mesures à prendre et rendre compte des
opportunités et des menaces qui affectent la réalisation des objectifs de
l’organisation ». 31
D’autre part; le RIMS definite cette fonction comme “enterprise risk

management is a strategic business discipline that supports the achievement of an
organization’s objectives by addressing the full spectrum of its risks and managing the
combined impact of those risks as aninter - related risk portfolio. 32
Figure n° 2: management de risques
Source: copy right 2004; the Committee of sponsoring organization bof the
Treadway. Reproduit avec l’aimable autorisation de l’aicpa agissant au titre
d’administration des droits d’auteurs pour COSO.
30
: Gestion des risques ; fr.wikipedia.org. Consulter le 20/04/2019.
31
: IIA, “The Role of Internal Auditors in Risk Management’’. Disponible sur l’adresse :
http://www.theiia.org/guidance/standards-guidance/ippf/position-papers/. Consulter le 20/04/2019.
32
: Le rôle de l’audit interne dans l’amélioration la gouvernance de l’entreprise ; Op. Cite ; Page 156.
33
Le management des risques est donc considéré comme étant l’ensemble
des politiques et des méthodes qui permettent à évaluer tous les risques dans toutes les
situations.
b. Les Avantages du management des risques de l’entreprise :
Le management des risques peut aider de manière décisive l’organisation à

gérer ses risques et à atteindre ses objectifs. Voici ses avantages : 33
 Meilleures chances d’atteindre ses objectifs.

 Communication consolidée de risques disparates au niveau du Conseil.
 Meilleure compréhension des principaux risques et de toutes leurs
conséquences.
 Identification et communication des risques transversaux au sein de l’entreprise.
 Recentrage de l’attention sur les aspects qui comptent vraiment.
 Moins de surprises ou de crises.
 Plus grande volonté de faire ce qu’il faut comme il faut.
 Meilleures chances de faire aboutir les changements.
 Capacité d’accepter des risques supérieurs, pour des avantages supérieurs.
 Prise de risque et de décision plus éclairée.
II. Le rôle de l’audit interne dans le management des risques :
l’audit interne est une activité indépendante qui apporte des conseils et une
assurance objectifs. Concernant le management des risques, son principal rôle consiste
à donner au conseil l’assurance objective que la gestion des risques est efficace. Des
travaux de recherche ont montré que les membres du conseil et les auditeurs internes
s’accordent à dire que les deux activités d’audit interne les plus porteuses de valeur
ajoutée pour les organisations sont les suivantes : apporter l’assurance objective que
33
: LE rôle de l’audit interne dans le management des risques de l’entreprise ; année 2013 ; disponible
dans le site : http://univers-audit-interne.over-blog.com . Consulter le 21/04/2019.
34
les principaux risques sont bien gérés et apporter l’assurance que le cadre de la gestion
des risques et du contrôle interne fonctionne correctement. 34
Selon la note de position publiée par l’institut britannique et irlandais des

auditeurs internes ; il y a l’ensemble des principaux rôles de l’audit interne dans le
processus de management de risques. En effet, ces instituts ont publié, suite à la
publication de COSO concernant le management des risques, une série d’obligations
faisant l’audit interne un mécanisme essentiel dans la gestion des risques. Ces
principes sont les suivantes : 35
- Donner une assurance sur les processus de gestion des risques.
- Donner l’assurance que les risques sont bien évalués.
- Évaluer les processus de gestion des risques.
- Évaluer la communication des risques majeurs.
- Examiner la gestion des principaux risques.
Dans ce cadre, l’audit interne est devenu un outil essentiel au service du

management des risques de l’entreprise. Non seulement il détecte les risques, mais il
donne une assurance que ses risques sont bien évalués. L’IIA dans sa récente
publication oblige l’audit interne à assurer l’efficacité de processus de management
des risques. Cependant, l’audit interne ne doit pas être responsable de la gestion des
risques, cette responsabilité est confiée à la direction. Le métier des auditeurs consiste
à soutenir les décisions de la direction concernant les risques.35
Donc ; La gestion du risque constitue un élément fondamental du

gouvernement d’entreprise. C’est la direction qui doit instaurer un cadre de gestion des
risques et le faire fonctionner à la demande du Conseil. Le management des risques de
34
: LE rôle de l’audit interne dans le management des risques de l’entreprise ; op. Cite. Consulte le
21/04/2019.
35
: Le rôle de l’audit interne dans l’amélioration la gouvernance de l’entreprise ; Op. Cite ; Page 160.
35
l’entreprise peut se révéler très utile à de nombreux égards en raison de son approche
structurée, cohérente et coordonnée. Dans le cadre du management des risques, le rôle
essentiel de l’audit interne doit consister à apporter à la direction et au Conseil
l’assurance de l’efficacité de la gestion du risque. Lorsque l’audit interne étend ses
activités au-delà de ce rôle central, il doit prendre certaines précautions, et notamment
traiter les missions comme des services de conseil, et donc respecter toutes les normes
y afférentes.
Section 3 : l’audit interne comme une solution aux problèmes d’asymétrie

d’entreprise :
La séparation de pouvoir entre l’actionnariat et la direction pose un certain

nombre des conflits d’intérêt qui influencent, de façon inefficace, sur la performance
de l’organisation. L’un des principaux de ses conflits est celle de l’asymétrie
d’information. L’asymétrie d'information décrit une situation dans laquelle tous les
participants à un marché ne disposent pas de la même information. C'est une
imperfection du marché qui peut aboutir à une sélection adverse ou à un aléa moral.
Les agents économiques mettent alors en place des stratégies pour contrer cette
asymétrie d'information.
I. L’asymétrie d’information :
a. Définition :
En économie, on parle d'asymétrie d'information lors d'un échange quand

certains des participants disposent d'informations pertinentes que d'autres n'ont pas.
Par exemple, les gestionnaires d'une société A savent s'ils sont honnêtes ou pas, s'ils
disposent d'une meilleure information sur la solidité de leur affaire par rapport à
l'information dont disposent les actionnaires de la société B. La présence d'asymétries
d'information conduit à des problèmes d'anti-sélection et de risque moral.36
36
: Définition d’asymétrie d’information ; fr.wikipedia.org. Consulter le 25/04/2019.
36
En lexique ; les asymétries d’information sont des situations dans lesquelles,
les signataires d’un contrat n’ont pas les mêmes informations sur certaines
caractéristiques de l’objet du contrat. Les asymétries d’information sont des situations
dans lesquelles les signataires d’un contrat n’ont pas les mêmes informations sur
certaines caractéristiques de l’objet du contrat.37
Selon Akerlof ; on parle d’asymétrie d’information lorsqu’au cours d’un

échange ou contrat ; certains participants disposent d’information pertinentes que les
autres n’ont pas ; elle est l’une des premiers causes de conflits au sein d’une
organisation. 38
Donc l’asymétrie d’information définit comme les relations où un agent

détient de l’information (parfaite) qu’un autre n’a pas (information imparfaite). Elle
permet d’analyser des comportements et des situations courantes de l’économie de
marché. 39
b. Conséquences de l'asymétrie d'information :
Cette imperfection du marché peut aboutir à une sélection adverse ou à un

aléa moral.
 La sélection adverse :
George Akerlof est le premier économiste à avoir expliqué le principe de

la sélection adverse.
Pour définit la nation de sélection adverse ; George Akerlof présente

l'exemple du marché des voitures d'occasion (lemon cars), sur lequel les vendeurs et
les acheteurs ne disposent pas de la même information. Le vendeur d'une voiture
connaît parfaitement l'état de la voiture alors que l'acheteur n'a pas cette information.
37
: L’asymétrie d’information ; disponible dans le site : http://ses.webclass.fr . Consulter le
25/04/2019.
38
: Mémoire de la contribution de l’audit interne à la gouvernance de l’entreprise : cas des entreprises
de la région Fès –Meknès ; Op.Cite ; Page 93.
39
: Les problèmes d’asymétrie d’information au sein de l’entreprise. Disponible sur l’adresse suivante
: http://www.oeconomia.net/private/cours/economieentreprise/themes/theorieagence.pdf ; consulter le
27/04/2019.
37
Pour contrer cette asymétrie d'information, les vendeurs proposent des prix
délibérément bas, au cas où les voitures auraient des vices cachés. Face à cela, les
vendeurs retirent du marché les voitures de bonne qualité et ne laissent à la vente que
les voitures de mauvaise qualité.40
Donc ; la sélection adverse ou anti sélection est un phénomène par lequel une offre
faite sur un marché aboutit à des résultats inverses de ceux souhaités, à cause
d’asymétries d’information.
 L'aléa moral :
L’aléa moral (ou moral hazard en anglais) désigne pour l'économiste Adam
Smith un effet pervers qui peut apparaître dans certaines situations de risque, dans une
relation entre deux agents ou deux parties contractantes : c'est plus précisément la
perspective qu'un agent, isolé d'un risque, se comporte différemment que s'il était
totalement lui-même exposé au risque. 41
D’ailleurs ; l’aléa moral consiste dans le fait qu’une personne ou une

entreprise assurée contre un risque peut se comporter de manière plus risquée que si
elle était totalement exposée au risque.
II. Le rôle de l’audit interne dans la réduction des asymétries d’information :
Au niveau de la réduction des asymétries d’information, il est admis que par

rapport aux actionnaires, le dirigeant dispos outre de l’information comptable et
financière mais aussi d’une information complète, issue de la comptabilité de gestion
et du rapport d’audit interne dont il était le seul destinataire. Pigé (1998) distingue
trois niveaux d’asymétrie d’information liée au gouvernement d’entreprise :
l’asymétrie d’information existant entre les dirigeants et les représentants des
actionnaires, l’asymétrie d’information existant entre les actionnaires et leurs
représentants, les administrateurs et un troisième niveau d’asymétrie apparaît quand
40
: Asymétrie d’information disponible dans le site : defense-du-consommateur.ooreka.fr. Consulter le
27/04/2019.
41
: L’aléa moral; fr.wikipedia.org. Consulter le 27/04/2019.
38
les actionnaires d’une entreprise souhaitent ouvrir leur capital et faire appel public à
l’épargne. L’auditeur légal permettrait de réduire ces trois niveaux d’asymétrie
d’information. L’audit interne, dans la mesure où il a souvent été rattaché à la direction
c’est-à dire à l’agent, n’a pas été considéré comme un dispositif susceptible de réduire
les asymétries d’information liées au gouvernement d’entreprise. 42 En raison de son
rattachement à la direction. Sawyer (1973) a bien définit la fonction d’audit interne
lorsque il l’a considérait comme l’œil et l’oreille de la direction. 43
De plus, la loi Sarbenes-Oxley (SOX) et la loi de la sécurité financière (LSF)

ont obligé le président du conseil d’administration ou de surveillance d’établir un
rapport détaillé sur le contrôle interne. 44 À ce stade, l’audit interne rattaché au conseil
d’administration ou au comité d’audit consiste à vérifier la fiabilité et la sincérité de ce
rapport. Ce qui lui offre la possibilité de contribuer à la réduction de l’asymétrie
d’information existant entre les différentes parties prenantes.
Godowski, a indiqué que l’audit interne conduit à se positionner par rapport

à la qualité de l’information produite par l’entreprise et qui reflète l’image de celle-ci.
Selon lui, cette position lui permet de lutter contre les problèmes d’asymétrie
d’information entre les dirigeants et les actionnaires.45
D’ailleurs ; l’existence du comité d’audit au sein de l’entreprise permet à

l’auditeur d’exercer son activité en toute indépendance. Le comité d’audit considéré
comme l’élément de fonctionnement du conseil d’administration avec la responsabilité
des contrôles interne et la surveillance de l’information financière vise à s’assurer que
les processus utilisés par la direction et l’audit interne, dans le cadre de garantir la
qualité de l’information financière, sont gérés efficacement. Le rattachement
hiérarchique de l’audit est un facteur déterminant pour son indépendance. Selon un
42
: Audit interne et gouvernance d’entreprise : lectures théoriques et enjeux pratiques ; page 5.
43
: . Sawyer L., 1973, “The Practice of Modem Internal Auditing: appraising Operations for
Management Altamonte Springs, FL: The Institue of Internal Auditors.
44
: Moeller, R. R., 2004, “Sarbanes-Oxley and the New Internal Auditing Rules’’, John Wiley & Sons,
Inc, New Jersey.p.12.
45
: .Godowski, C., 2007, “ L’objectivité de l’évaluation de la corporate gouvernance par l’audit
interne’’, Audit interne : Enjeux et pratiques à l’international, sous la direction de Élisabeth Bertin, pp.
136-159.
39
rapport mené par L’OCDE en 2011 sur le « Contrôle et audit interne », la fonction
d’audit interne est rattachée au plus haut niveau. La figure suivante relève que 55
interroger sur 73 sont répondus affirmative en ce qui concerne le rattachement
hiérarchique de l’audit interne, soit 75%. 46
Figure n°3 : Rattachement hiérarchique de l’audit interne
Source : OCDE, 2011, “Contrôle et audit internes : Assurer l’intégrité et la

responsabilité du secteur public’’ Rapport. Disponible sur : http//
:www.oecd.org/governance/47638948.pdf.
Le rôle de l’audit interne dans la réduction de l’asymétrie d’information

passe donc par la création du comité d’audit ou par son rattachement au conseil
d’administration. Le comité d’audit assure la fiabilité de rapport d’audit interne
adressé à la direction générale, selon lequel l’audit interne informe la direction sur
l’efficacité et l’efficience du système de contrôle interne.47
46
: Le rôle de l’audit interne dans l’amélioration la gouvernance de l’entreprise. Page 170 et 171.
Année 2014.
47
: Sawyer L.1973, op. Cite.
40
Généralement, il apparait que les actionnaires sont dans une position
inconfortable d’asymétrie d’information. Face à cette situation, source de conflit et
dont sont victimes les actionnaires, les administrateurs, les investisseurs, les salariés et
les autres parties prenantes.
Conclusion de chapitre II :
L’objectif de ce deuxième chapitre est de présenter la relation qui lié

l’audit interne avec la gouvernance d’entreprise. L’analyse de cette relation montre
que l’audit interne joue un rôle important dans la gouvernance d’entreprise, non
seulement il fournit au comité d’audit, s’il existe, ou au conseil d’administration des
informations fiables et pertinentes, mais aussi il participe à la stratégie de l’entreprise.
L’audit interne est aujourd’hui un partenariat stratégique de l’entreprise. Nous avons
constaté que certains recherches ont donné une grande importance au comité d’audit,
et ce dans le but de renforcer le rôle de l’audit interne pour réduire les conflits
d’intérêts entre dirigeants et actionnaires, c’est-à-dire en lui donnant plus
d’indépendance dans son métier. Selon ces études, le comité d’audit, destinataire du
rapport d’audit, considère comme étant un moyen de surveillance des informations
financières.
41
Chapitre III: étude de cas : CDG (caisse de dépôt et de

gestion)
Introduction :
Le but de ce chapitre est de présenter et de discuter les aspects pratiques de

cette étude afin d’identifier le rôle de l’audit interne dans l’amélioration de la
gouvernance des entreprises marocaines, ainsi que de présenter la fonction de l’audit
interne et la gouvernance d’entreprise en Maroc.
Et pour atteindre les objectifs de ce chapitre, nous l’étudions comme suit :
Dans la première section de ce chapitre, nous traiterons une présentation du

groupe : CDG (caisse de dépôt et de gestion) de Maroc à travers son définition et son
évolution ; Dans la deuxième et dernière section, nous présenterons le rôle de l’audit
interne dans la gouvernance de ce groupe.
Section 01 : présentation générale de CDG :
Le groupe Caisse de Dépôts et de Gestion (CDG) est un grand établissement

public c'est-à-dire doté de la personnalité morale et de l’autonomie de gestion. C’est
une institution financière, créée sous forme donc d’établissement public par le dahir du
10 février 1959. Elle a pour rôle central de recevoir, conserver et gérer des ressources
d’épargne qui, de par leur nature ou leur origine, requièrent une protection spéciale.
I. Définition :
CDG est un Institution financière, créée sous forme d'établissement public par
le dahir du 10 février 1959(1er CHAABANE 1378), la Caisse de Dépôt et de Gestion a
42
pour rôle central de recevoir, conserver et gérer des ressources d'épargne qui, de par
leur nature ou leur origine, requièrent une protection spéciale. 48
Selon l'article 1 du dahir n° 1-59-074 « Il est institué, sous le nom de «Caisse

de Dépôt et de Gestion», un établissement public doté de la personnalité civile et de
l'autonomie financière. Son siège social est à Rabat » 49
Le Groupe CDG est reconnu comme une force financière, ainsi, plus de 150
filiales et impliqué dans les principaux projets structurants du Maroc. Le Groupe CDG
est aujourd'hui le premier investisseur institutionnel du Royaume du Maroc et un
acteur majeur de l'économie nationale. Son ambition consiste à contribuer activement
au développement économique et social du pays, à travers les 3 domaines
d'intervention suivants: 50
 Gestion de l'épargne et Prévoyance

 Banque, Finance et Assurance
 Développement territorial
Le modèle économique de la CDG présente des caractéristiques spécifiques

qui lui permettent de sécuriser une épargne d'origine privée, tout en accompagnant les
politiques publiques au service du développement économique du Maroc. Il est fondé
sur trois piliers complémentaires :
 La mobilisation des ressources financières

 La capacité à gérer des projets complexes
 La solidité des fonds propres.
Le Groupe CDG présent divers caractéristique, ce qui lui permet une

création de valeur tant pour les organismes déposants que pour le pays dans sa
48
: Caisse de Dépôt et de Gestion, «missions et principaux métiers", [En ligne], consulté le 10 avril
2016. URL : http://www.cdg.ma/ consulter le 02/05/2019.
49
: Caisse de Dépôt et de Gestion, "TEXTES ORGANIQUES". P4. [En ligne], (consulté le 10 avril
2016), URL : www.cdg.ma/fr/gouvernance. Consulter le 02/05/2019.
50
: Mémoire de l’apport de l’audit interne dans le secteur public ; année 2015et 2016 ; disponible
dans le site : www.memoireonline.com
43
globalité, tout en sécurisant et renforçant ses fonds propres. Parmi ses caractéristiques
M. SAID LAFTIT secrétaire général de la CDG spécifient : 50
 Capacité à combiner avec les dépôts plusieurs autres sources de financement

permettant une démultiplication des fonds disponibles à investir au service du
développement socio-économique du Maroc.
 Capacité à piloter des projets complexes en maximisant les synergies et en
mobilisant les compétences nécessaires afin de mener une politique
d'investissement avisée.
 Capacité à absorber le risque lié à la variabilité de rendement des différents
investissements grâce au développement et au renforcement de ses fonds
propres.
II. Evolution de CDG :
Dès la création du groupe CDG en 1959 jusqu'à aujourd'hui, ce dernier a connu

une évolution étonnante. Cette évolution on peut le résumer dans la figure ci-après :53
Figure N ° 4 : évolution de la CDG :
Source : Groupe Caisse de Dépôt et de Gestion
44
Dès le début des années 2000, et en vue de contribuer fortement aux objectifs
de développement économique et social du pays, la CDG à réaliser divers projets
parmi eux on cite :
 Prise de contrôle du CIH par la CDG avec une montée dans le capital de
la banque à hauteur de 75%.
 Lancement en 2008 du premier Fonds carbone au Maroc.
 Signature d'accords-cadres entre le Groupe CDG et les Groupe OCP51 et
ONE52 portant sur le transfert global du régime interne de retraite du
Groupe OCP et de l'one.
 Création de la société Novec, spécialisée en ingénierie et destinée à
offrir des services de haut niveau dans les métiers en rapport avec le
développement territorial durable, tant à l'intérieur du Royaume qu'à
l'international.
Aussi CDG connu une série d’évolutions financières représentées dans la

53
figure suivante :
Figure N ° 5 : principaux indicateurs financier de la CDG :
Source : Groupe Caisse de Dépôt et de Gestion
51
: Anciennement Office chérifien des phosphates.
52
: L'Office National de l’Electricité.
53
: Mémoire de l’apport de l’audit interne dans le secteur public ; année 2015et 2016 ; disponible
dans le site : www.memoireonline.com . Consulter le 06/05/2019.
45
Le total du bilan consolidé du Groupe s'élève en 2014 à 201.8 milliards de
dirhams, pendant qu'en 2013 étés de 186.6 milliards de dirhams, enregistrant ainsi une
augmentation de 8.14%.
En revanche, les capitaux propres part du Groupe ont atteint 19 milliards de

dirhams en 2014, en hausse de 13.09% par rapport en 2013.
Les dépôts de la CDG ont connu une hausse de 14.21% entre 2013 et 2014,
enregistrant un chiffre de 90.8 milliards de dirhams en 2014.
De surcroît le Groupe CDG à fixer des prévisions jusqu'au 2030 : "A horizon
2030, le montant des investissements directs et induits du Groupe devrait atteindre 235
milliards de dirhams, représentant un total de 250.000 emplois additionnels".
Section 2 : le rôle de l’audit interne au sein de CDG :
L’audit interne occupe une place importante tant dans le système des valeurs
que dans le fonctionnement de la CDG.
I. Présentation de l'audit interne dans la CDG :
L`audit interne occupe une place primordiale au sein de la gouvernance de

CDG. En effet il intervint avec son approche systématique et méthodique, ses
processus de management des risques pour contrôler l'ensemble des diapositives du
contrôle interne en vue de donner une assurance aux managers que les objectifs seront
atteints leur objectifs ce qui est assez logique dans une démarche de management par
objectif et performance.
La maison mère du groupe CDG a son propre service d'audit interne. Par
ailleurs, la majorité des filiales ont leurs propres services d'audit en plus de la maison
mère. Donc la CDG dispose d'une structure décentralisée. Selon Jacque RENARD la
structure décentralisée impliqué absolument l'existence d'un service central d'audit
interne auquel sont traditionnellement affectées quatre missions précises. 54
54
: Jacque RENARD, « théorie et pratique de l'audit interne », op .cite ; p381.
46
Aussi ; le management de la Caisse de Dépôts et de Gestion préféré
appeler son service en Charge d’audit interne : LA DIRECTION D’AUDIT. Cette
dernière sous entend bien sur la direction de l’audit interne. Il faut aussi savoir qu’elle
révèle d’une direction plus grande appelée : INSPECTION GÉNÉRALE &
AUDIT.55
Généralement ; les missions d’audit interne au sein de la CDG comme toute

mission d’audit se déroulent en trois (3) grandes phases :56
 La phase pré-étude ou la phase d’étude :
Il faut signaler ici que les normes professionnelles pour la pratique d’audit
interne parlent de « planification ». La direction d’audit interne de la CDG parle de la
phase pré-étude. Après la réception de l’ordre de mission, le service procède à
l’explicitation. Cela passe par :
 La prise de connaissance du sujet plus la prise de conscience de ses risques

habituels à travers une analyse des risques et bonnes pratiques c'est-à-dire la
décomposition en objets auditables pour ensuite discuter avec les audités. Tous
ces travaux s’entérinent par le tableau des risques ;
 L’identification des risques spécifiques à l’entité auditée à travers un
discernement des risques sur le terrain, pour sélectionner les vérifications à
mener. Cela débouche sur les forces et faiblesses apparentes de l’entité ;
 Cette phase se termine par le choix des objectifs.
 La phase de diagnostics ou phase de vérifications :
Cette deuxième phase appelée par le service d’audit de la CDG : la phase de

«diagnostics » est bien entendu totalement terrain. On peut la décomposer de la sorte :
55
: Mémoire la pratique d’audit au sein des établissements et entreprises publics au Maroc : concepts
et réalités: cas de la CDG ; page 67 ;
56
: Mémoire la pratique d’audit au sein des établissements et entreprises publics au Maroc : concepts
et réalités; op .cite ; page 70.
47
 La détermination des vérifications à effectuer à travers un programme

de vérifications avec les feuilles de couverture et feuilles de révélation
d’analyse des problèmes (FRAP) ;
 L’estimation des charges à travers un budget planning, l’affectation des
auditeurs aux tâches c'est-à-dire l’allocation et l’élaboration d’un
planning.
Il s’en suit naturellement après cette phase de terrain, de conclure la mission d’audit
par des commandassions.
 La phase de recommandations ou la conclusion :
Cette dernière phase appelée phase de recommandations par le directeur

d’audit interne de la CDG, est une alternance d’actions et d’interactions internes à
l’équipe d’audit et avec les audités. Concrètement il s’agit de :
 La structuration des conclusions et du futur rapport de la mission ;

 La réorganisation des FRAP en un projet de rapport puis la validation de
ce dernier avec les audités ;
 Les modifications éventuelles et la diffusion du rapport définitif ;
 L’obtention des plans d’actions des audités en réponse aux
recommandations, l’évaluation et la surveillance des actions prévues.
Les recommandations formulées par la direction d’audit de la CDG dans le

cadre de ses différentes missions d’audit interne sont généralement suivies le
management de la CDG. En effet au sein de la Caisse de Dépôts et de Gestion, il existe
un organe chargé du suivi des recommandations. Cet organe est généralement mis en
place par les audités mais dès que la direction d’audit sent un certain laxisme de la part
des audités, il assure lui-même ce suivi.
II. L’apport de l'audit interne au sein de la CDG :
L'audit interne dans sa définition indiqué doit port de la valeur ajoutée et de

renforcer l'efficacité et la bonne gouvernance.
48
Quant aux auditer, ils sont généralement satisfaits des missions d'audit interne
menées par la direction d'audit. En moyen la direction d'audit de la CDG mène sept(7)
missions d'audit interne par an. Ces missions peuvent porter sur plusieurs types
d'audits.57
Le tableau ci-dessous nous donne un aperçu sur quelques types d'audits que la
direction d'audit de la CDG a l'habitude de mener : 57
Tableau N°4 : quelques types d'audit réalisés par la direction d'audit de la

CDG :
Types d’audit Observation
Audit de régularité -
Audit de performance -
Audit de management -
Audit stratégique -
Audit opérationnel -
Audit comptable Dans les missions d’audit interne dans les

filiales ont des aspects comptables et
Audit financier financiers. Donc il y a des rapprochements à

faire entre les données comptables et celles du
système informatique
Source : TEMBELY MODIBO HACHIM HAROUNE ADAM, «la pratique

d'audit au sein des établissements et entreprises publics au Maroc : conceptions et
réalités, cas de la CDG" ;p : 72.
: Mémoire de l’apport de l’audit interne dans le secteur public ; op .cite ; disponible dans le site :
57
www.memoireonline.com.
49
Donc ; ce qui revient à dire que la CDG dispose d'une comité d'audit efficace
et performant grâce aux différents types d'audits qu'il mène en son sein a savoir l'audit
de la régularité qui permet de vérifier l'application des procédures, aussi que l'audit
stratégique qui aide la direction générale d'atteint les objectifs fixés.
Les recommandations formulées par la direction d'audit de la CDG dans le

cadre de ses différentes missions d'audit interne sont généralement suivies le
management de la CDG. En effet au sein de la CDG, il existe un organe chargé du
suivi des recommandations. Cet organe est généralement mis en place par les audités
mais dès que la direction d'audit sent un certain laxisme de la part des audités, il assure
lui-même ce suivi.
Finalement ; l'objectif de l'audit interne est de contribuer à la bonne

gouvernance, et leur existence dans le secteur public est une nécessité non pas un
choix.
Conclusion de chapitre III :
Cette étude a permis de montrer le rôle de l’audit interne dans l’amélioration

de la gouvernance d’entreprise à travers la préparation d’un questionnaire qui a pour
effet d’obtenir les points de vue des spécialistes dans un certain nombre d’entreprises
marocains ; quant à la Caisse de Dépôts et de Gestion (CDG) , elle a fait un pas géant
dans la pratique d’audit. En plus des cellules d’audit interne des ses filiales, la maison
dispose de sa propre direction d’audit interne.
50
Conclusion générale :
l’objet de cette thèse est de savoir comment l’audit interne peut-il contribuer
à améliorer la gouvernance des l’entreprises marocaines, c’est-à-dire, comment peut-il
assurer une bonne gouvernance. Dans ce domaine, le phénomène audit interne était
considéré chez plusieurs auteurs (Grayling A.A et Myers P.M., 2006 ; Catre J., 2005,
Ebondon E., 2007) comme étant un mécanisme essentiel pour diminuer les risques de
l’entreprise et contribuer à crée de la valeur, dans le cadre d’une recherche sur le
nouveau rôle de l’audit interne. Toutefois, il n’existe que très peu d’études sur l’audit
interne et la gouvernance d’entreprise dans le domaine expérientiel.
La revue de littérature effectuée dans le domaine d’audit démontre une grande

richesse en ce qui concerne l’importance de l’audit externe comme un instrument de
prévention et de détection des irrégularités des procédures comptables dans la
gouvernance d’entreprise mais des déficiences pour ce qui est de rôle de l’audit interne
dans le renforcement de la confiance entre manager (agent) et actionnaire (propriété).
En effet, les apports des chercheurs se limitent à rechercher les variables pour
expliquer uniquement le rôle de l’audit externe sans cohérence avec l’audit interne
dans la protection des procédures comptable.
Nous avons tenté de répondre à notre problématique sur l’amélioration de la

gouvernance des entreprises marocains reposant sur un certains éléments qui peuvent
être considérés comme les principaux facteurs d’une bonne gouvernance d’entreprise.
Donc, notre principale contribution par apport aux études précédentes constate que les
acteurs déterminants du rôle de la fonction d’audit interne ont une influence sur la
bonne gouvernance d’entreprise ainsi que les domaines auxquels contribue l’audit
interne pour améliorer la gouvernance d’entreprise.
Notre recherche comporte trois chapitres. Dans le premier chapitre, nous

avons tenté d’enrichir l’aspect théorique de l’audit interne et gouvernance d’entreprise,
pour la première section ; il nous a conduit à identifier les principales questions
économiques que pose le phénomène audit interne au regard de plusieurs points riches
vue par des auteurs et des spécialistes. Nous avons, constaté un manque dans les
51
fondements théoriques de ce domaine de recherche. Nous avons, par conséquent, tenté
de remédier à cette faiblesse en proposant un cadre conceptuel de la relation entre
l’audit interne et gouvernance d’entreprise. À travers cette section, nous avons essayé
de montrer l’importance de ce mécanisme au sein de l’entreprise et comment il est
passé d’une fonction de contrôle à un partenaire stratégique dans le business. En effet,
il évalue la politique de l’entreprise, c’est-à-dire de vérifier si cette politique
conformes à la stratégique de l’entreprise, en d’autre terme, de vérifier dans quelle
mesure cette politique et stratégique sont en ligne avec les objectifs de l’entreprise. On
parle ici d’audit stratégique « audit de management ». Nous avons aussi essayé
d’aborder la question des challenges d’audit interne où nous avons montré que l’audit
interne fait face à des risques, surtout les risques importants tels que les risques de
fraudes, technologiques,…etc., qui peut influencés sur le bon fonctionnement de
l’entreprise . Aussi; l’audit interne devrait se centrer sur la gestion des risques, c’est-à-
dire prendre en considération que l’assurance de l’efficacité de processus de gestion
des risques est considéré comme l’un des principaux objectifs de sa mission. Donc ;
l’audit interne ne se limite pas aux procédures comptables et financières, mais il
occupe toutes les activités de l’entreprise. Il fait preuve de savoir-faire en
communication et en gestion de risques. L’auditeur interne est d’abord un bon
communicateur.
En ce qui concerne le section deux, nous l’avons consacré à une réflexion

sur les apports, approches et les limites de la gouvernance d’entreprise, après une
séries des définitions de la gouvernance d’entreprise, nous avons montré les différents
mécanismes de la gouvernance (interne et externe), ceux ci sont devenus comme un
moyen de prévention et détection des irrégularités comptables pouvant mener à la
fraude .
La gouvernance, qui repose ces dernières années sur un courant d’opinions

suite aux scandales financiers, est devenue un moyen incontournable afin de garantir
plus de transparence. Nous avons essayé de présenter d’une manière détaillée les
participiaux rôles de la gouvernance, nous avons tenté de mettre l’accent sur certains
éléments tels que le conseil d’administration, la direction générale et le comité d’audit.
52
Le conseil d’administration est considéré comme étant le pilier de l’entreprise, non
seulement il prend des décisions stratégiques, mais aussi occupe une mission de
surveillance. En effet, il vérifie la transparence de l’information financière.
Quant au chapitre trois, nous avons essayé d’analyser la relation étroite entre
l’audit interne et la gouvernance d’entreprise, c’est-à-dire de savoir la contribution de
ce phénomène dans l’amélioration de la gouvernance d’entreprise. Il est clair que
l’audit interne considéré comme l’un des participants de la gouvernance d’entreprise.
Nous avons essayé de montrer que cette relation repose sur un certains éléments qui
construisent les différents domaines d’audit interne (bon système de contrôle interne,
gestion stratégique des risques et asymétrie d’information). Dans ce domaine, l’audit
interne devrait intervenir sur ses éléments afin qu’il puisse assurer une bonne
gouvernance d’entreprise. Après une introduction brève où nous avons présenté que la
notion de la gouvernance d’entreprise n’est pas un concept nouveau pour la profession
comptable, nous avons en effet commencé de montrer le rôle de l’audit interne dans
l’évaluation de l’efficacité du système de contrôle interne.
À travers ce chapitre, on a constaté que l’audit interne jouer un rôle essentiel

dans l’évaluation de ce système. Il vise non seulement à évaluer l’efficacité de contrôle
interne, mais aussi la vérification de son existence. L’évaluation de l’efficacité de
système de contrôle interne peut assurer l’efficacité et l’efficience de l’entreprise.
Ensuite, on a constaté aussi que l’évaluation de l’efficacité de contrôle interne passe
par trois principales étapes. Chaque étape conduit l’auditeur à utiliser un certains
documents en se basant toujours sur un plan d’audit.
Dans le dernier chapitre, nous avons présenté d’abord une présentation

générale de CDG où nous avons montré son historique ; ses différents définition et
enfin son évolution et ce dans le but de connaître la réalité et la nature de CDG.
Ensuite, nous avons présenté la place de l’audit interne dans le groupe CDG ; il est
clair que le l'objectif de l'audit interne est de contribuer à la bonne gouvernance, et leur
existence dans le secteur public est une nécessité non pas un choix.
53
Enfin. Et après tous ce que nous avons vu ; nous présentons les
recommandations suivantes :
 LA nécessite de renforcer le rôle d’audit interne afin qu’il puisse

améliorer la gouvernance de l’entreprise.
 L’application obligatoire de la fonction d’audit interne dans toutes les
entreprises surtout de petite taille.
 La nécessité pour les entreprises de faire des formations interne et externe
pour ces auditeurs afin de les permettre de rester en contact avec toutes
nouvelle en matière d’audit interne .
 Donner plus d’indépendance aux auditeurs internes dans leurs mission et
surtout en ce qui concerne leur rattachement hiérarchique afin qu’ils
puissent exercer leurs activités avec plus d’efficacité et d’efficience.
 Le suivi des évolutions des normes internationales pour la pratique
professionnelle de l’audit interne surtout en matière de gouvernance.
54
Bibliographie
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 Charreaux G, Desbriéres P.1998, “Gouvernance des entreprise : valeur

partenariale contre valeur actionnariale’’, Finance-Contrôle- Stratégie, Vol.1,
n°2, pp.57-88.
 Charreaux G., 1997, “Vers une théorie de la gouvernance des entreprise’’, in G.
Charreux (Ed.), « Le gouvernement des entreprises », Economica, p.144-145.
 Charreux G. 1996, “Pour une véritable théorie de la latitude managériale et du
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decembre.pp.50-64.
 Charreux G., 1994, “Conseil d’administration et pouvoir dans les entreprises’’,
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 IIA, 2009, “International Professional Practices Framework (IPPF)’’, Glossary.
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 James C., 1987, “Some Evidence of Uniqueness of Banquet Loans’’, Journal of
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 Les sites d'internet :
 Http//www.ecgi.org/codes/document/Cadbury.pdf
 File:///C:/Users/a/Downloads/Le-role-de-l-audit-interne.doc%20(13).pdf
 Univers -audit-interne. Over. Com.
 Https://www.qualiblog.fr
 Https://www.mémoireonline.com
56
 Www.univ-bejaia.
 Https://www.universalis.fr
 Fr.wikipedia.org.
 Www.lecoindesentrepreneurs.fr
 C:/users/a/downloads/538deb13786d3/20.PDF
 Http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Evaluation%20and%20%
Improving%20Intern al%2
 File:///C:/Users/a/Downloads/53bbe0cc76c63%20(5).pdf
 Http://www.theiia.org/guidance/standards-guidance/ippf/position-papers/.
 Http://univers-audit-interne.over-blog.com .
 Http://ses.webclass.fr .
 Http://www.oeconomia.net/private/cours/economieentreprise/themes/theorieagen
ce.pdf
 Defense-du-consommateur.ooreka.fr.
 Http://www.cdg.ma/
 Www.cdg.ma/fr/gouvernance.
 Www.memoireonline.com
57
Liste des Tableaux :
 Tableau N °1 : la comparaison entre l’audit interne et l’audit externe

……………………………………………………………………………….15
 Tableau N°2 : la comparaison entre l’audit interne et le contrôle
interne ………………………………………………………………………17
 Tableau N°3 : la comparaison entre l’audit interne et le contrôle de
gestion …. …………………………………………………………………18
 Tableau N°4 : quelques types d'audit réalisés par la direction d'audit de la
CDG ………………………………………………………………………..49
58
Liste des Figures :
 Figure n°1 : Le système du contrôle interne :………………………………..29

 Figure n° 2: management de risques……………………………………. 33
 Figure n°3 : Rattachement hiérarchique de l’audit interne………………….40
 Figure N ° 4 : évolution de la CDG :…………………………………………44
 Figure N ° 5 : principaux indicateurs financier de la CDG :…………………45
59
TABLE DES MATIERES :
 DEDICACE......................................................................................................2
 REMERCIEMEN.......................................................................................3
 SOMMAIRE……………………………………………………………...........4
 Introduction générale ………………………………………………………….5
 Chapitre I : approche théorique de l’audit interne et gouvernance d’entreprise
…..............................................................................................................10
 Introduction ……………………………………………………...........10
 Section 1 : le cadre concept de l’audit interne ……………………… .10
I. La dimension historique .........................................................10
II. La définition et champ d’application ……………......................11
1. Définition de l’audit interne ………......................................11
2. Les métiers de l’audit interne …………...............................12
a. Le métier technique …………………………….13
b. Le métier relationnel…………………………….13
c. Le métier de reporting ………………………….13
3. Les objectifs de l’audit interne ……………………………..13
a. Fonction de sécurité…………………………....13
b. Fonction de progrès…………………………..... 14
III. Audit interne et notion voisine ……………………....................15
1. Audit interne et audit externe ………………………...........15
a. Définition d’audit externe ………………..........15
b. La relation entre audit interne et audit externe...15
2. Audit interne et contrôle interne …………………………16
60
a. Définition de contrôle interne ………............17
b. La relation entre audit interne et contrôle
interne……………………………………….17
3. Audit interne et contrôle de gestion ……………………17
a. Définition de contrôle de gestion ………….18
b. La déférence entre audit interne et contrôle de
gestion …………………………………… 18
 Section 2 : la gouvernance d’entreprise : revue littérature ……………19
I. Le cadre historique ………………………………………......19
II. Définition de gouvernance d’entreprise ……………………..20
III. Les mécanismes de gouvernance d’entreprise ………………22
1. Le mécanisme interne…………………………..22
2. Le mécanisme externe …....................................23

 Conclusion de chapitre I ………………………………………………25
 Chapitre II : le rôle de l’audit interne dans la gouvernance d’entreprise
…………………………………………………………………………….26
 Introduction ………………………………………........................... …26
 Section 1 : le rôle de l’audit interne dans l’évolution de contrôle
interne…………………………………………………………………..27
I. Généralité sur le contrôle interne …………………....................27
a. Définition de contrôle inter……………………..27
b. L’importance de l’audit interne ………………..29
II. La relation entre l’audit interne et le système interne ………….31
 Section 2 : le rôle de l’audit interne dans le management des risques de
l’entreprise ……………….. ………………………………………….32
I. Le management des risques de l’entreprise : le cadre
conceptuel……………………………………………………… 32
a. Qu’est-ce que le management des risques de
l’entrepris………………………………………32
61
b. Les avantages du management des risques de
l’entreprise ……………………………………34
II. Le rôle de l’audit interne dans le management des risques
………………………………………………………………….34
 Section 3 : l’audit interne comme une solution aux problèmes d’asymétrie
d’entreprise ……………………………………………………………..36
I. L’asymétrie d’information …………………………………….36
a. Définition ……………………………………36
b. Conséquences de l’asymétrie d’information …37
II. Le rôle de l’audit interne dans la réduction des asymétries
d’informations……………… ………………………………..38
 Conclusion de chapitre II ……………………………………………..41
 Chapitre III : étude de cas : CDG (caisse de dépôt et de gestion) ……..42
 Introduction ……………………………………………………………42
 Section 1 : présentation générale de CDG………………...................42
I. Définition de CDG ……………………………………….........42
II. L’évolution de CDG …………………….................................44
 Section 2 : le rôle de l’audit interne au sein de CDG ……….............46
I. Présentation de l’audit interne dans la CDG ……………………46
II. L’apport de l’audit interne au sein de la CDG ………………….48
 Conclusion de chapitre III ……………………………………………50
 Conclusion général ……………………………......................................51
 Bibliographie ……………………………………………........................55
 Liste des tableaux ………………………………………………………..58
 Liste des figures……………………………………………………………59
62

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Introduction générale…………………………………………………….. ……….5

Chapitre I : approche théorique de l’audit interne et gouvernance de l’entreprise

 Section 1 : le cadre concept de l’audit interne ……………………………..10

Chapitre II : le rôle de l’audit interne dans la gouvernance d’entreprise ……26

 Section 1 : le rôle de l’audit interne dans l’évolution du système de contrôle

Chapitre III : étude de cas : CDG (caisse de dépôt et de gestion)………………..42

 Section 01 : présentation générale de CDG ………………………………...42

Conclusion générale : ………………………………….........................................51

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II. La définition et champ d’application :

1. Définition de l’audit interne :

Pour définir le terme de l’audit interne, nous présenterons trois définitions :

 Selon The Institue Of Internal Auditors (Institut de l’audit interne) :

L’IIA a proposé en 1989 la définition suivante : « l’audit interne est une

 Selon ALBERTO SILLERO :

« On peut définir l’audit comme étant une démarche d’analyse et de contrôle,

L’institut Français des auditeurs et contrôleurs (IFACI) définit l’audit interne

2. Les métiers de l’audit interne :

Comme Jacques Renard a indiqué dans son livre « Théorie et pratique de

A- Le métier technique : le métier technique concerne la méthodologie, c'est-à dire

B- Le métier relationnel : ce métier de l’audit interne lié à des contacts : en face-à

3. Les objectifs de l’audit interne :

L ’Audit Interne fondée sur deux objectifs : objectif de sécurité et objectif

 Fiabilité du fonctionnement des entités ;

Elle participe par ses études et par ses réflexions, à l’identification et à la

Généralement ; l’audit interne, quelque soit le référentiel d’audit, permet

1. Vérifier la conformité aux exigences du(es) référentiel(s) de l’entreprise (normes,

2. Vérifier que les dispositions organisationnelles (processus) et opérationnelles

3. Vérifier l’efficacité du domaine audité, c’est-à-dire son aptitude à atteindre les

4. Identifier des pistes d’amélioration et des recommandations pour conduire

a) Définition de l’audit externe :

L'audit externe est une fonction indépendante de l'entreprise dont la