ESQUEMAS DE APOIO AO ESTUDO DO DIREITO FISCAL

I parte Tributos, Constituio Fiscal e Relao jurdica Fiscal

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1. CONCEITOS FUNDAMENTAIS
Direito tributrio direito das receitas coactivas do Estado e demais entes pblicos (direito dos tributos). Direito fiscal direito relativo s receitas coactivas unilaterais (direito dos impostos). Imposto prestao pecuniria, unilateral, definitiva e coactiva, exigida a detentores de capacidade contributiva, a favor de entidades que exeram funes ou tarefas pblicas para a realizao das mesmas, conquanto no tenham carcter sancionatrio. Facto Tributrio situao de facto que d origem a imposto; Incidncia determinao legal dos contribuintes e dos factos tributrios; Contribuinte pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto, que titular da manifestao de capacidade contributiva e suporta o desfalque patrimonial; Matria colectvel valor sujeito a tributao; Lanamento identificao em concreto do contribuinte (lanamento subjectivo) e da matria colectvel (lanamento objectivo); Liquidao (stricto sensu) operao matemtica que consiste na aplicao da taxa matria colectvel para obter a colecta; Taxa (quota de imposto) percentagem definida na lei e aplicvel matria colectvel para apurar o montante de imposto a pagar; Colecta montante de imposto a pagar; Dedues colecta valores a deduzir ao montante de imposto a pagar; Abatimentos dedues matria colectvel; Cobrana pagamento do imposto (cobrana voluntria) ou execuo fiscal (cobrana coerciva).

2 Suzana Tavares da Silva

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IMPOSTOS
Reserva relativa de lei parlamentar (art. 165/i CRP)

CONTRIBUIES ESPECIAIS 1 GERAO

Reserva relativa de lei parlamentar (art. 165/i CRP)

CONTRIBUIES ESPECIAIS 2 GERAO

Reserva relativa de lei parlamentar quanto ao regime geral das contribuies especiais (art. 165/i CRP)

TAXAS
Reserva relativa de lei parlamentar quanto ao regime geral das taxas (art. 165/i CRP Lei n. 53-E/2006, de 29.12)

REGIME JURDICO FORMAL

Possibilidade de autorizao legislativa ao Governo (contedo mnimo da lei de autorizao 165/2 CRP) Possibilidade de autorizao legislativa ao Governo (contedo mnimo da lei de autorizao 165/2 CRP) Possibilidade de autorizao legislativa ao Governo (contedo mnimo da lei de autorizao 165/2 CRP) Possibilidade de autorizao legislativa ao Governo (contedo mnimo da lei de autorizao 165/2 CRP)

Reserva material de lei definio legal dos elementos essenciais dos impostos (art. 103/2 da C.R.P.)

Estas contribuies seguem o regime jurdico dos impostos art. 4/3 da LGT Contribuies de melhoria e as contribuies por maior despesa

Princpio da legalidade (reserva de acto legislativo) na definio de outros elementos relacionados com os impostos art. 8/2 da LGT

Enquanto no for aprovado o regime geral das contribuies especiais a criao de cada um destes tributos tem de ser feita por lei da Assembleia da Repblica ou por decreto-lei autorizado.

Princpio da legalidade (reserva de acto legislativo) na criao das taxas, que pode limitar-se a uma densidade meramente habilitante art. 8 da Lei n. 53-E/2006, de 29.12 e art. 15/1 da Lei n. 2/2007, de 15.1 (Lei das Finanas Locais) Regulamentos municipais (posturas municipais) com um contedo mnimo art. 8 da Lei n. 53-E/2006, de 29.12 e a referncia lei habilitante (art. 112/7 da C.R.P.)

REGIME JURDICO MATERIAL

Princpio da capacidade contributiva

Princpio da capacidade contributiva

Ainda no definido, embora deva ancorar-se no princpio do benefcio especial ou diferenciado

Princpio do benefcio individualizado e princpio do sacrifcio (art. 4 e 5 da Lei n. 53E/2006)

3 Suzana Tavares da Silva

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2. CONSTITUIO FISCAL
Caracterizao do Estado Portugus como Estado Fiscal Princpios jurdico-constitucionais da tributao: o Princpios de natureza formal: Pr. da legalidade fiscal; Pr. da segurana jurdica;

o Princpios de natureza material. Pr. da igualdade fiscal (capacidade contributiva);

Recorte constitucional do sistema fiscal portugus (art. 104 CRP): o A tributao do rendimento das pessoas singulares: imposto nico, progressivo e ter em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar; o A tributao das empresas far-se- pelo rendimento real efectivo ou presumido; o A tributao do patrimnio deve constituir um instrumento de igualdade entre os cidados; o A tributao do consumo visar a adaptao da estrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social e, por outro, a onerao dos consumos de luxo.

4 Suzana Tavares da Silva

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A. PRINCPIO DA LEGALIDADE FISCAL

1. Reserva de lei (formal): necessidade de uma interveno de lei parlamentar SEJA: a. uma interveno material a fixar a prpria disciplina dos impostos OU; b. uma interveno de carcter formal, autorizando o Governo-legislador a estabelecer essa disciplina (art. 165/1 i) CRP), a qual deve, contudo, revelar um contedo mnimo quanto aos elementos essenciais dos impostos (art. 165/2 C.R.P. em conjugao com o art. 103/2 CRP). c. Refiram-se ainda as possibilidades de conferir s Regies Autnomas, atravs da lei, a faculdade de exercer poder tributrio prprio e de adaptar o sistema fiscal s especificidades regionais (art. 227/1i da C.R.P.) e s autarquias locais, tambm atravs e na medida da lei, a faculdade de exercer poderes tributrios prprios. 2. Princpio da reserva material, substancial ou conteudstica de lei (formal) princpio da tipicidade art. 103/2 CRP, exige que a lei defina a incidncia, taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. (na medida em que sejam objecto de restrio ou condicionamento). 3. Princpio da legalidade em sentido amplo (reserva de acto legislativo) nas matrias referidas no art. 8/2/a/b/c da LGT.

OUTRAS NOTAS SOBRE A LEGALIDADE ASSOCIADAS SEGURANA JURDICA: Densidade da lei ou legalidade qualificada (paralelo com os direitos fundamentais); Razes de praticabilidade das solues legais obrigam concesso de uma margem de livre apreciao Administrao: 1 pela utilizao de conceitos indeterminados (critrio da substncia econmica dos facto tributrios) 2 pela concesso de verdadeiras faculdades discricionrias (ex. clausulas anti-abuso);

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B. PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA Da conjugao dos arts. 3 (pr. Estado de Direito Democrtico) e103/3 da CRP resulta: 1 uma proibio, expressa, de normas de incidncia com efeitos retroactivos (impostos retroactivos) 2 uma proibio de normas fiscais retroactivas retroactividade autntica e inautntica que se revelem atentatrias de direitos adquiridos ou expectativas legtimas (princpio da proteco da confiana); 2 uma limitao livre revogabilidade das leis relativas a benefcios fiscais (tutela de direitos adquiridos);

3. LIMITES MATERIAIS DA TRIBUTAO O PRINCPIO DA IGUALDADE FISCAL

Igualdade material nos impostos aferida pela capacidade contributiva. A capacidade contributiva no dispe dum suporte adequado nem: 1. na teoria do benefcio ou da equivalncia; 2. nem na teoria do sacrifcio. Objeces ao princpio da capacidade contributiva como medida do imposto: 1. Pode constituir, em si, um objectivo de nivelamento social; 2. Pode redundar num preceito meramente programtico;

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Os contributos da capacidade contributiva enquanto pressuposto e critrio da tributao: 1. como pressuposto, exige que todos os tributos, em que naturalmente se incluem os impostos extrafiscais e os prprios benefcios fiscais, tenham por objecto bens fiscais, o que conduz excluso da tributao do mnimo de existncia e determinao da tributao at ao mximo confiscatrio ; 2. como critrio, a capacidade contributiva rejeita que o conjunto dos impostos (o sistema fiscal) e cada um dos impostos de per si tenham por base qualquer outro critrio, seja ao nvel das respectivas normas, seja ao nvel dos correspondentes resultados (vale apenas para os impostos fiscais e para os contribuintes).

4. PANORAMA DA RELAO JURDICA FISCAL

A) SUJEITOS 1. Sujeitos da relao jurdica tributria art.18 LGT; 2. Substituio tributria art.20 LGT; 3. Responsabilidade tributria art.22- 28 LGT;

B) OBJECTO 1. Obrigao principal (art.31/1 LGT); 2. Obrigaes acessrias (art.31/2 LGT);

7 Suzana Tavares da Silva

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C) CONSTITUIO E ALTERAO 1. Facto tributrio (art. 36 da LGT) / contratos fiscais (art. 37 da LGT) D) EXTINO 1. Pagamento/dao em cumprimento e compensao (art. 40 da LGT); 2. Caducidade do direito de liquidao (art. 45 da LGT); 3. Prescrio da prestao tributria (art. 48 da LGT). E) GARANTIA 1. Garantia geral (art. 50/1 da LGT); 2. Garantias especiais (art. 50/2 da LGT; 736 c. Civ. e, por exemplo, art.111 CIRS);

F) CARACTERSTICAS DA OBRIGAO FISCAL: 1. legal: ex lege obrigao que tem por fonte a lei; 2. pblica: disciplina de direito pblico (presuno de legalidade do acto de liquidao); 3. exequvel ou executiva: o acto tributrio susceptvel de ser executado sem dependncia de qualquer outra pronncia; 4. semi-executria: a execuo corre, em parte, na Administrao tributria e, em parte, nos tribunais tributrios; 5. indisponvel ou irrenuncivel: dado ao credor no caberem em princpio quaisquer poderes para conceder moratrias, admitir o pagamento em prestaes e ou conceder o perdo da dvida (art.36/2 e 3 e art. 42 da LGT); 6. especialmente garantida no respeitante ao seu cumprimento

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5. SUJEITO ACTIVO DA RELAO JURDICA FISCAL

PODER TRIBUTRIO poder conferido constitucionalmente ao legislador para a criao, instituio, estabelecimento ou inveno dos impostos e sua disciplina essencial. Poder constitucional, indisponvel, abstracto, permanente e limitado. COMPETNCIA TRIBUTRIA competncia para a administrao ou gesto dos impostos, traduzida no lanamento, liquidao e pagamento dos mesmos, que tradicionalmente cabia Administrao fiscal e hoje se divide entre esta e os particulares. CAPACIDADE TRIBUTRIA ACTIVA consiste na titularidade do crdito de imposto e demais direitos tributrios, uma qualidade que inerente personalidade tributria activa ou susceptibilidade de ser sujeito activo da relao jurdica tributria e que pertence aos credores tributrios, entre os quais se destaca, pelo seu significado e importncia, o credor do imposto. TITULARIDADE
DA

RECEITA receitas de impostos que, por imposio constitucional ou legal, estejam subjectivamente consignadas a

determinados entes pblicos que no tenham todas ou algumas das outras titularidades fiscais activas.

6. SUJEITO PASSIVO
CONTRIBUINTE: 1. pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto; 2. titular da manifestao de capacidade contributiva; 3. aquele que suporta o desfalque patrimonial;

SUJEITO PASSIVO: qualquer pessoa, singular ou colectiva, a que a lei imponha o dever de efectuar uma prestao tributria seja a prestao de imposto ou uma das prestaes acessrias.

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7. SUBSTITUIO TRIBUTRIA (art. 20 LGT)

Parcial e em sentido imprprio Total (verdadeira substituio tributria)

Entidade empregadora

reteno na fonte a ttulo de pagamento por conta

Banco

reteno definitiva na fonte

Obrigaes acessrias

trabalhador

Obrigaes acessrias entrega do imposto liquidado

Depositante

Administrao Fiscal

obrigao de imposto

Administrao Fiscal

possibilidade de englobamento

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8. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA (art. 20 LGT) da solidariedade fiscal

Responsabilidade fiscal solidria

Administrao Fiscal

Administrao Fiscal exige o pagamento do IMI sobre o prdio X do qual so comproprietrios Antnio e Joo

exige o pagamento IRC empresa X

Empresa X

No tem patrimnio suficiente para satisfazer a dvida tributria

Antnio Pode ser chamado a satisfazer a totalidade da obrigao fiscal

Joo Pode ser chamado a satisfazer a totalidade da obrigao fiscal

Administrador 1 Pode ser chamado a satisfazer a totalidade da obrigao fiscal que ainda no foi satisfeita Administrador 2 Pode ser chamado a satisfazer a totalidade da obrigao fiscal que ainda no foi satisfeita

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Responsabilidade fiscal subsidiria

Responsabilidade em caso de substituio trib.

Administrao Fiscal Administrao Fiscal exige o pagamento da colecta de IRC empresa X exige o pagamento do imposto liquidado pelo banco refrente taxa liberatria dos juros de depsito

Empresa X No tem patrimnio suficiente para satisfazer a dvida tributria

O banco no satisfaz a dvida tributria

A divida reverte sobre o TOC desde que se demonstre a violao dos deveres...

A obrigao fiscal no reverte sobre o depositante a no ser que o valor da reteno tenha sido inferior ao previsto na lei, ficando ento este responsvel pelo pagamento apenas da diferena

12 Suzana Tavares da Silva

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Responsabilidade em caso de substituio trib (2)

Administrao Fiscal exige o pagamento do IRS respeitante a Antnio, no tendo sequer recebido os adiantamentos das retenes na fonte

Antnio no paga

Reverte sobre a entidade empregadora a dvida relati ao montante de imposto que deveria ter sido retido na fonte

13 Suzana Tavares da Silva