.

J'
REPUBLIQUE DE CÔTE [)'IVOIRE
, . MINISTERE DU BUDGET . UNION - DISCIPLiNE -.TRAVAIL
. ETJJÜPOl\TEFEUILLE DE L'ETAT

. .
. ~1.:~"D~~dti6~G1N~7i~:di:-~z~~.. . =:~ ;';:','

.• DÊsIM~OTS

.' Le D~eé~eur général

. _. :_,;,;--_:__ "

Abidjan/le i 2' AVR. "202 . .

,'.:: ',' .' _ _.----_:.

· . : .9.',. 2tl,9
. ,:'#" .
IMBPE/DGIIDLCD/04-2022'

. .....
" '.
: :' • 1 -,~_ ." •

~;'
.•.
~":.':'.:: .
~"'-- ,"

Jjestiil~taires .' To[;s-.s;;rvices ~ ..... ~.~,..

'. :': _::. .,', . .~::-
'; - . .-:.. ~. -: (;?~~ ", . _.' ?",..,:
Objet ::.Règl~.;; ,d.~·territorialité en matière d'itnpôt sur les bénéflces.Jndustriels
"; '. ":':'~:'et cor1iméréiaux . ,.,', "- . '. s- ; .?:[, ..... ,
• .:' • #'. . r=, .' ." '. . .-' ~. . .: :.~. . ~: :.i:':{~.:'ff: ..: ~/._ .;... .
/!.\qx..t~.rrnes";d~s. dispositions de ·1'~diG,Ié··~; ~ü Ço9e. "g~r!~,(~~>/",0;)"1Pôts, sqpJ\soUril]s à
. u :jl'Ji;n.8?t sYf,.les Pf3néfi~~i-jQ.g,~;~!rJ;~.1§;:~Lc9'ri)rrl~ièiaux·(~~qy' ,- ~t~~9'lvoire, le~)]énéfices
t~: '. :
>,

:.:·~::~.-.'q,uty~c:>~t~~alis~s. De~;~§.t~!f?;l~8~~iti6n, ,il r~~~n'J~;'~'~ r~;;> . t}:,!:;:'.:

. -,,';.'~ : . ': .: :lifs~;,tfén~fi~es r4~!~~r8ar; une ~2.SJ~~·:JvQiriehn~:::~~r(Sff?;"!'1ii,A~~tr~prises e~pJ9.i~ées à
é,' , •. ;. :, ''l'~trânger, :'ne ~cir:ftp~·~·soumis àl '.: . . ~r' orsue les/ BIÇ ~rni§;g!!rd'Ivoire ; t~ "7.1 .
: "; ., • ~:-;':' '-~.':;';.~~ -:» ;;~ . -. ~~.~ • ~ ••• i . ~=;1JJ;ff-;t· ~ :.:;?-:;.::f
'. 1E;~:~sociét~s étr~..Qg/~[~S sont. qCY~"'~~i9.~e: .~oit le~(ii~~j,~U~Ltë, imposabtes, à nmpôt
-:'.
.... ,.. . sû'f'Jes BIC en·çJit~~~rlyoire'~ . rai~Rr)J9~Srprofitstj~és:~déJeqts eritreprises.éxploitées
.~ <' . . .' :/ehl~,ôte cf~lvoir~I~~f;~:~~~'~'C~'i:;;,-;"'" . : -·'·f}Jj( : 1','F;: L./· ~': l. e t
'.. ,". lI·p~.ut
'.'
êt(~~érogé
..~. /'
à c~~e. ~d.:i~80'~!~@.W}erLprésence
.~,.",---?., /, ....~ .~;;.."';~..,. ... ~,.. "
d'!:lge
.•••.•r,r
"'Ï-"'~~:--r:~;•. -r.?7.',o:' •.
c9fl'(?,;", .. ;,,~I1~fi~cale int~r~~tiqnale
.. ~ ..... +7??":r'f-~~;~~~·; := •... - •. ~. _.
.
_-,~.:~ L~ Ptésent.ê;f1ote.a peur-but-de- pré.Cis~r' ces:-ie-glès'·;de,térritoriali(#~dans ces différents cas
· dé fi~ure. ~.~
. . : " .J:. E.n droit iHt'r~e
<«,
:,-}>
~f!(r.;:~.~:IZHr~\~I~fi
.. ..
.'. t.~;' :. . ~t~J:E.~~fr;ri%!.' .: . :'.'. :.
. ::WJ
.:
~. . )' .

. : Lànotion d'~ntféWrise exploitée en Côte d'Ivoire ou hors.' de Cqt(3~q'lvoire-:·if'estpas définie

. '. ;·:p~r·Ja: . I~~islation·~i'(.?!1~n,rie; et soulève-en pratique des diffic~lt~s d;~.PPIif.ation. ..,
· ~ ',' '. •. ". '. ,...:-... ." '.' .' .. . ." • ',_. ,. .,"'.-?;. ~~. •

':.J!
èsf.adrnis que. les Q~!l'~fic~s sont imposables en Côte d'.lvoif;~r~lé!squ'ils y sont réalisés
. : dansle cadre de l'exerciée habituel d'une activité commerciale;-ti6dustrielle ou artisanale .
. ':~ :.,::' ~. ':'::~r-;' j,'~- ~-:,.' . '. :ri i~. ,? r:»: ': ??_

· De .mèrne, . lorsque les bénéfices:sqp;t te~}isJis c;lans;.I~s);nêm~s -conditions il l'étranger; ils

nesont pas imposablesen Côte- d'Ivoiré. ";;-.,j,:
· Trois. éléments sont. caractéristiques de' « l'exercice habituel d'un'ê activité coni~erciale,
Industrielle ou artisanale'». . .,.... .'. : - .
D'Lin point de vue fiscal.Jl y a exercice habituel en Côte d'Ivoire ou hors de Côte d'Ivoire,
'. (J'une .activltè commerciale, industrielle artisanale lorsque: .. ou
l'entreprise exploite un établissement autonome; '.
sans posséder .d'étabtissement proprement dit, l'entreprise effectue des opérations
par l'intermédiaire d'un agent dépendant;

Âl - en l'absence de tout établissement ou représentant, les opérations effectuées

forment un cycle commercial complet.

-Direction générale des Impôts-Abidjan-Plateau .Tél.: 27 20 2110 90 .Email: infodgi@dgi.gouv.ci

-Cité administrative - Tour E ID<'''''' étage _Dir: 27 20 22 65 04 -Site web:
.BP V 103 Abidjan -Fax: 27 20 22 87 86 www.dgi.gouv.ci
• Ligne verte: 800 88 888
 ~. .
.~ ; .
. ; (1:(;éxistence
. ;: : .: ·.J.:;· :·i; . ' ;:. ~
d'un établlssementautononie
:'.';
.»

.:'.': .
.• ' '.' •

:- ';'. ','
· Pri({}·,~b~rePnse .' étrangère qui. p()s~ède _:~n: ;:Cê>~é :.~'lv9ire Li.n établissérnent . d~lr~tre -Ô, .:

. .:coùSiq$fee·?':corrinie.· Y . exerçant : une àéti\jit~· comrnereiale, .: industrielle 'du,' artis~fflal.e '.

. ~ha.b._ity~Jl~,' eh' dé ce fait y est impo.~a~,~)~ ràisen des bënéflces qu'étle :ieflr~·.' de
.. ·1'~~p'lQ.it~'tiod' dudit établissement, f..,GontrarjO; lôr~q~'ün~ .Emtrep'ris~iyoiH~nne. péssède $ .
'. retràdg~(' ùh . établissement,' .: les profits; géhérés ~ par' cet établlssernerit ". né ~q.r:lf: pas
irni)é)$a~f~s'~n CÔte d'Ivoire; : < . ,<.>;~., ~>". : . ;.. ::~ ,.:> .
· 'L~ .~f~6tèrè<. d'établfsseme~t .attribu~é·~' ip~t '~r~anisme:: commercial, 'industd~r:ou . 'e~t
. ·artis·?;p~fjins~allé· avec un .certain ~d~gfê :dê~perrl1?iiénc~ et 'possédarit urie: autôrïomie
. propr'e~;~;'p'ulle manière génér~_le;~/~Qri.
" . .J e;-;.
;,/.&.:'
t.<:ôn~ld~i~§,.C:9nJme.
" '., .
établissements,
.,.-,,;p,;. '. . _ . ~ jÇ. " fi P.;".ç; ~... . .
I$s
.
succursales,
. .
'1: -, .
..
lès bureaux d'achats, les cortiptQir~;dè.yeritff~-IÉfs .,.nag:ft§i~~·; Ettc.: '.. . . ',
. . :::; .. ' . '.':> rt--:."J- ~. ~:.. .... -_ .... _.'.: . _..~~ §;: t· po . . ..' . . . . .-

. j\insi, '!é~' bureaux d~. li~[i~nqGd~ représ~.h,taj!9nY~Oi réâlis~pt'~~~s de chiffre d'affaires ne

sont.cependant imR,5.j's~~rês'à l'impôt r'ni']irnUm forfa~faire. :.-' . .( t!f!'~~ •.... ." . .~, . '.,
·c7rt~i.n.~s· .siJ~~t~9~S~S~ rév~lenf <iQ.q1plex~~;:~eUc:i qUpJificatio~ à r~ed.f)!~~pit
'parfoi~ :êtrë: .. ;
apprééiéë érifôrfction des circonstances defait. .' . ~. V . .
·f~·2:t·~;~.~9'1i(t.~ib~s eff~Ç.tu~f~(~~~:lt· ~. '. :<:' . .' . dan() . .. :.
· Lors.q~l~n~·':~{ltrepri . ·p~rf~t~rfn~QI_i.iire;
de ftepré:s:eotants . .__ ·2·-'I'enL,
. !~gri~èL I.~s .
. ' . b'énéfi®~~qfFeiie'. . . y '~?-nt '~~!i0.~ab.l.~$. : ": .
Là. m·~m.e~rè,gleest par u,ne_~@tr~prlse'
· ivoiiienH~,~p~ar J Iï'~és.::a' Jlétfâf1ger~.y··
sê;nt)m~'~~Clb.ies. . .. \ ." . ~, ':. . . ..

· I1Sô.~!lfti~tI.'en
pour's·fi;tî:~.!çlji~ aux
1~~!O~EnndT:!:.
. ratiÔiifû~donliàht·
le PQt!vQj'f;.dè tra
l'entrep' ris.et-b'esL
.
..
'Ie ·:.rèp~&sentaiÎt
. . : . illdl1striéls. $1-
de
l.:,. :::.·',~
. ···.·~~r·,
. commêrèiau~dans
' ... ;";~','. (9-.'.::--:"
laTr:n'é"s~uté)fÔO!iil. iia·Q~.ç:q
*;?-~i:1~~d~;,:t~~~ffo_fo.;~:?'~~:?;~
'.:: . . ;~,,_..;--/-
La'~Qll;Iti()n'~S'f diffefM{t~~cfd'~-P,f~ffrse..... . pere comrrre: . n ~mi$~t9-hnÇlire ou un
· co~rf.iè:r;j:· ~h~: .(,eff~,t, I~s. é~treprises·.· qui .-:'$ff~c(u~nt . des Qpératio~~ar.· I'entrérnise
.d'intërmép.i9ites:t-,,~ypriJ .une" personnalité. • inô~'p~ridante' -tels ;i, 1~S:~'courtiers, ·Ies.·
G?~rn!~si~rfg;'aire~,,,,§p~JJ:,!m~os~~lesdan~.leurpaY~:,9E( résidence
réalisent au: titre de ces operations: .' .' ". . •. . ..E 7Z\1 ...•~.
q~~.,:,~fi.ces qu'elles
" ;. .
~~sTe~
. .":- .. _. . . ' :-: '. '. (~ '.. ç;,~.;$ .. ' ..••. 'r.~. ~.:' . . ' . Ô, ':::" Ô • "~7:: f'f
.1.3 ç~s,:'()p~tâtions fo~~aIJ.Jf~PJcy~çJer~co·mrnercia·t;qi'Pflêt~
~ .' '. '. '. .' .....
par:cxclè:c6~m~rciai.~~:mpleC:r cg:lvj.fn!ieHtêfld~juAt~séff~ ~!opératidrïs·~o~rrietgi.'ill~s,·
lndustrletlésou artisanales dirigées vers Lin but déterminé et dont rensernble forme Lin tout
.cphé{EÙlt· L'exemple 1i3 plus caractéristique du cycle commercial complef est -celul des
. opèrâtioiî~ d'achat de marchandises suivies deleur revente': .:. . ". , ". ,'" "'; ,: .' .
. . ( .: . ..' .: ; .' ~ .' '. '. •. .'. . '. '. .
Peuvent également constituer un cycle commercial complet, les opérations d'extraction,
de trarisformation, de lotissement de terrains, de prestations de services ou les opérations
financières.rdès
. .. .. :::
'
lors.qu'elles correspondent àl'èxéroice
'- . .
habituel d'une activité
.;' .
dlstincte
.
. -

. Même 'si elle-ne possède à l'étranger ni établissement ni aqentdépendant, une entreprise'

· ivoirienne sera toutefois considérée comme exerçant une activité commerciale à l'étranger
lorsque les opérations qu'elle y effectue se détachent par leur nature de l'activité exercée.
en. Cote .d'lvoire et forment à elles seules cycle commercial complet. Les bénéfices un
réalisés dans ce cadre sont imposables à l'étranger. . .. . : ~2

-Direction générale des Impôts-Abidjan-Plateau

-Citë administrative - Tour E 10'''' étage
.T~L: 2720211090
-Dir : 272022 65 04
••Email: infodgI@dgt.gouv:ci
-Site web :
~ <:;:
.BP V 103 'AbidJ'an .• Fax: 272022 87 86 d . .
www.gI.gOUV.Cl
• Ligne verte: 800 88 888 1·,lm.'n.~
 . La même, solution est valable pour une entreprise étranqère qui exerce en Côté d'Ivoire de
· tell~~, ~·ctivit~s. ' . ..' " . ., . ".' .
· Ce'prirJd~éGomporte Une exception: ",.. ," ,,": -, . -:: ~ . .. .
· ,L'ë~r~fèirltorialité fis~al~ 'des résultats' des ént~e'pri;~~; éxploitées hors. dé dÔte' d~J~6iré "'~.
'" jou~':~~,~91~fT1ent'à l'égard descharqes et des 'p~rt~s>Aif\~r, urie société iY9iriÉmO,e ri'e~.rp,~.~. ':
. 'autcriséeen principe, .,à~:déd.u_ir!3.-de ses bénéfices ,ré~Usés en Côté d'lvoire.des défiért!? 0 .:"

d'une impi'ântation à l'êtr~ii:gèj-. . ' . • " . ,., -.' .' . ",. .'"
. La:règie;.Bdmporte cependant.une exception.défirlié!â l'article 20 du Q6qe·g-énéral·:d!3$.:·'.
'Jmpqt?;quj dispose 'que :Ie?',dépenses d'étud~s e~;d~::pfospection exposéesen vu~·d~·· . .
Tinst~ilati9:ri à l'étranger d'un' é.y:iblis.sement-de ~eriW',~d'~n bureau d'étudesou (j'un bür~?~ •. .
de rens.eign~rnents ai'lsi.qu.~~Jes_~ha[~0~~ ~isé'~làJfâ~icle1~ldu Cod~.g~h$r'a.I·d~s Impp~~:" . '
supportées pour' le 'f6nç!lo~rt~~nb~audit t31à~!i~s,Éfif!$JV'Ru". bureau pendant . les ' t~ôi~
pre~i~fs:;~x~rçic~s, Pf3htv~;n.fet~.admi~esen q~du~,~iqJl:PQ~)a ~~t~rmiriation·~.u bénéfice . ".
net imposable affe~el1t",g;pe:s,trols exerclces~ '''1j ç" •. . . ~. :". .••. or, .: '. '; .• ' "

. ', -';.;:: "::~ . . k_;': r,~'1;:;: ~ -_ . . ,-; . . . .Ô, ., •• ..' ;.,". . 7f~: f~·;,,;. '.. ',' :.->

Les sommes ainsi '(f.éâL!i.tes des bénéfices' devront l~ire l'objet d'un i(gJêvé spécial. detai!!~' ' ',",'
annexé à/I'état::'fipciilcié·r~~nnl.fel dont la prodübtiôi{ estprévue par iàî!lhié;36 du Code.'·' ..: ••
g$n~rald~~,.~~~~: :_:,~,: . > .. :>',~~~ -. " .. ' •. ;:-. :~.. ' ,
Elles .seront'ta '. . de~.Ginq exercices .
'consécutlt$:~i{ partir.' . ' . bii~~êiflerit "do :~ki: <',
:~;:~h~nced'U . ·. ~f!.é .; , .
La.Côt~~(ijivoire est . 'i~p6~ittdh~ Tq~t~<s' ,
le's èdn1éi1tion's co . stable ~~diquèrJt, '. •
lessi!u~t~ns quiso· 1>~~
. . '.' , . flfo"" .'
2'.1 l:(es;)il~uations . . ' '. .
Au s~n:s-~~:~~ d .' . ê .» G;gne ·qi,e·,
installation-:7fixe d]?RÏ{f~~t?~'t~i~':';:}'se . éxerte tout: ou ... '
artie de 'S];it a ;:'J,ç;'ç.&.:;;;::)f,;;;;;';~;./;~;_;;;,~~,;:;;;.~,:,.;-:;;:;,:";;:-;,;:;::-:;;~:::;'
. .~~t:
:;~~;:J;;;:~'4Ji,.":;;"';,,;;;;j;";,,~~.~;;:~ . ,' .. ' " . " ; :
P , ~ rT.I\IITQ . f';.~~.:.' . . ... - .
Toutes 1 ;. ~':;\ r~ntJt;h~ présence .':~. :,
des situatiqns syJ_vantes', il Y a éta'bliss~ment stable: .- ,f~~'" . , .' > .
. :" ': .. ' . .?ti ~ . ~:. ... . _.:~: -,' . . ". . . ~ .?~': ~
- un ·si.èg~: de air.e]!j~n~ ..'. '. ..'. ~.
- une succursale 'r;:~l,f,;_ . . . .~. ~f'~.

- un bur~~u ;
- une usin:e ;
- un'é:1t~li~r;
.• f.Ji" <.J'" 11 ,lU cf] , . .~ ~7' C'-~~.~,,:,
.';',:...,~~.
~~,~,~_
,.,(,:~~,",'~
.•
,~
«:.
- une. rninè,.. une carrière.
'..,'
où
.'
tout autre lieu d'extraction
' ',' '" ',',- -,',
de
....
.ressources .
naturelles;
'"

- un polntde vente;
- un entr;pôt mis à la disposition d'une personne pour stocker les ~archandises d'autrui. . . .
2.2 L~s si~uationsnon ~aractéristiquesd'établissemertt stable" . .
Dans la plupart des conventions fiscales signées par la Côte d'Ivoire, on considère qu'il ny ,
a pas établissement stabledans les cas suivants:' . , .
- des' marchandises appartenant à l'entreprise
transformation par une autre entreprise;
sont entreposées aux seules fins de
\ =;#f; .
• Direction générale des Impôts-Abidjan-Plateau -Tél.: 272021 1090 .Email: Wodgi@dgigouv.ci 3
.Cité administrative - Tour E 1()è"'; étage . -Dir : 27 20 22 6504 .Site web :
.BP V 103 Abidjan -Pax : 272022 87 86 www • den cro
Ir0g uv.o
.
• Ligne verte: 800 88 888 . P•..•lmares
 -:üne. installation fixe d'affairès est utilisée, pour l'~:ntrepfise, aux seules fins depliblicit'é, .
. '. de 'fourniture d'intormations.: de recherches scientifiques ou d'activités analogues qui onf. '.'
'. uncaractère preparatoir~:' ,'_.." ;: '.: .. : .. ', =, ';", ~,. " • .: :" . ': .?

•. ,:~Jne ~~tr~~tise. n'est pas:'C6~~Jqéré.~ Gomme aya,ht:un établissemén(~té1Plê '~an~ 'Un Etat
.• ,qontr~ptallf du.seul. fgi,t .q.u~eJI~ exerce son adivifé_-:par l'entrernisé '~rl!n courtier,'. d'un .'. ,.~.':
. cpmin,~sionrlair.~ ~g~ri.éral·q~::(~.êJRlit·'~utre agenf'joLJ\ss~nt · q~l;ln, . statut: iqqép.E3ndant,· -à. . -.: .
cOrlditign que ces
personnes-agissent dans le cadre"qrdfnalr'Ef(jë 1E?~r actlvité.. .• . .' .' .
.' !9utei~i~, 'si l'int~·rinéd.!aire' 'di$pds~ babitue"eme~f dans le: .. der~j~r Et~f~:pri. :st6ék . d~:' ; . ':".' ,:
. rn~rGhandi$es appâi1enan.t"~·TeiJ:t(~pfi~e. au moY~rrcJl,Jquel,iI.·:exé.cute.regy!ièreinent les' 'J .• ':,:~ .:

· commande» qu'il a-reçues P<5urJê"co[11pfe de l'entrèprise, ceHè~ër~s(coiisidér~e comme Y .'

'ayant un établissement sta~lë,: -: 'f"'M c ~,_' l:~'-, " :,' , :.'. . ' ..
, Le fait qu'une société 'qui e~1tt:lri \~sftt~nt d'Jrr~tât~Eqhtrâ'CJaotcontrôle' QU. ést contrôlée, '.
· . p~~' u~~ société' qul.~ë~;~riV.r~~i.d~~~t ?e "'~autre ,E;t~,~ d~hl~g~a_ntf~~ q}Ji y" ,effe(itu~ des.
· çpérations comme~SI.~J~~.;, que ce. SOIt, pa~ l'interméd Ic;tlre d'un' etçf6!1~'~~meflt stable ou non, '.
~e:. s~t?t!. pas, en,:q~J'?~.êl1le, . à .faire de l'une . qu~lcohque .•. ge ce(Jl:yx
.s()ciét~s, un
etabhssement ~~9'e de l'autre." . . '~~A" .
· ....., . r.rf;') . " .; .' -~. , .
Remerque ./;:. -.':r ,_ .-_-_ . . -; ,II.:' ...
· ..': ..... .: ... .: .. _~.r~7.!. ", .• ~f7?r~f:. . -. #.- ,,' : .:', ;

ç~~ infgrmR1i"qns . .: ()m<,~.jjn caractère-

indicatif: . Elles ne'. . :aù.~~Lsp()sitions
.~ corwël}ti~r;m.elles. ' . , ..•. '-r.~. ,'. ".
;: .". ' . .:::~:' !J1!?7;~.f .. -. " .
· ,". Foutes.difflcuftés d
. ,;: f-::;:::;:'lr;" .

-1:<
': ' ~~;;;j-
:;:·7;'.~
\~,?:'t "

'"

.\
\

-Direction générale des lmpôts-Abidjan-Plateau -ra : 27 20 2110 90 -Email : infodgi@dgi.gouv.d

.ç:ité administrative - Tour E 1~= étage .Dir : '020 22 65 04 -Site web :
.BP V 103 Abidjan -Pax : 272022 87 86 www.dgi.gouv.ci
~ Ligne verte: 800 88 888