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CHAPITRE 15 : LES PROVISIONS

ORIGINAL
I. DEFINITION ET OBJET DE LA PROVISION
I.1. Définition
La provision est la constatation comptable de la dépréciation d’un élément d’actif ou du passif,
résultant des causes dont les effets sont jugés réversibles.
I.2. L’objet de la provision
Les provisions permettent d’obtenir une plus grande précision du bilan grâce à l’enregistrement
fictif des charges non encore certaines et relevant de l’exercice comptable.
Autrement dit, comme les amortissements, les provisions ont pour rôle essentiel de corriger les
divers postes du bilan, en vue de faire figurer dans les documents comptables (les états
financiers) la valeur économique des biens. A la différence des amortissements des corrections
apportées pour les provisions aux éléments d’actifs non amortissables ne sont définitive ainsi à
la fin d’un exercice comptable donné. La provision quelque soit sa nature doit être constituée et
enregistrée lors des travaux d’inventaire. Elle est donc considérée comme un procédé de gestion
qui constate soit une moins value probable mais incertaine sur un élément d’actif ou du passif
non amortissable, soit une perte sur une charge probable et prévisible. Le SYSCOA distingue
deux (02) catégories de provisions, qui sont :
- les dotations pour dépréciations des immobilisations ;
- les provisions sur charges provisionnées.
La notion de dotation est utilisée seulement pour constater la perte de valeur constatée
sur les immobilisations non amortissables. Par contre la notion de charges provisionnées est
utilisée pour les valeurs de l’actif circulant ou des éléments de trésorerie.
Pour l’actif circulant et la trésorerie, actif, le SYSCOA abandonne donc la notion de
dotation au profit de celle des charges provisionnées.

II. LES DOTATIONS AUX PROVISIONS D’EXPLOITATION


II.1. Constatation de la dotation pour dépréciation
Le compte « 691» dotations aux provisions d’exploitation sera utilisé s’il s’agit d’immobilisations
non amortissables. Par conséquent, on aura donc la subdivision suivante :
- 6913 dotations pour dépréciation des immobilisations incorporelles
NB : dans la rubrique immobilisations incorporelles, seules les frais de recherche et de
développement sont amortissables.
- 6914 dotations pour dépréciation des immobilisations corporelles.
NB : dans cette rubrique on a : les terrains, les bâtiments et rarement le matériel (le
matériel aussi peut être provisionné).
Les immobilisations financières concernent généralement :
• les titres de participation ;
• les autres titres immobilisés, les prêts et créances non commerciales, les dépôts et
cautionnements ;
• les titres immobilisés de l’activité de portefeuille.
REMARQUE :
Les dotations aux provisions concernent aussi bien les immobilisations amortissables
(bâtiments, terrains) et celles qui sont non amortissables (fonds commercial, marques, brevets,
logiciels etc.).
Mais pour les biens amortissables, il faut que la dépréciation soit exceptionnelle et réversible
(dotation causée par un évènement extraordinaire).
Dans tous les cas l’on utilisera les comptes suivants :
- 291 . . . 297 ‘provisions pour dépréciation d’actif immobilisé pour constater les différentes
provisions.
Les comptes de provisions :
- 2912 provisions pour dépréciation des brevets, licences et droits assimilés
- 2913 provisions pour dépréciation des logiciels

1
- 2914 provisions pour dépréciation des marques
- 2915 provisions pour dépréciation des fonds commerciaux
- 292 provisions pour dépréciation des terrains
- 293 provisions pour dépréciation des bâtiments, installations techniques et agencement.
- 294 provisions pour dépréciation des matériels
- 295 provisions pour dépréciation des avances et acomptes versés sur immobilisations
- 296 provisions pour dépréciation des titres de participation
- 297 provisions pour dépréciation des autres immobilisations financières.
II.2. Calcul de la dépréciation
Les provisions pour dépréciations des immobilisations se calculent comme suit :
II.2.1. Immobilisations non amortissables

Provision = coût d’acquisition ou de production – valeur actuelle du bien


Valeur actuelle = valeur réelle, valeur de rendement, valeur boursière, valeur patrimoniale
etc.
En rappel, les immobilisations entrent dans le patrimoine de l’entreprise à leur coût d’achat ou à leur
coût de production. Par conséquent pour les titres de participation et les titres immobilisés de
l’activité de portefeuille, on aura :

Coût d’acquisition ou CA = Prix d’achat + frais accessoires d’achats.

Ces frais accessoires ne seront jamais enregistrés séparément mais ils seront toujours
fusionnés avec le prix d’achat des titres pour donner le coût d’acquisition. Par conséquent
c’est sur cette valeur que se feront les différentes comparaisons. Les provisions pour
dépréciation calculées sur les immobilisations concernent :
• les titres de participation ;
• les titres immobilisés de l’activité de portefeuille (TIAP).
Ce sont des titres acquis pour retirer à plus ou moins long terme une rentabilité satisfaisante.
• Les autres titres immobilisés ;
• Les créances immobilisées (prêts et dépôt et cautionnement) ;
• Les brevets, les marques, le fonds commercial etc.
Pour calculer la provision sur les créances immobilisées on aura :
Provision = Valeur Nominale – Valeur Probable de Recouvrement

REMARQUE :
Les titres de participations (261) et les titres immobilisés de l’activité de portefeuille (2741) entrent
dans le patrimoine à leur coût d’achat. Par contre les autres titres y compris les titres participatifs
entreront dans le patrimoine qu’à leur prix d’achat. Les frais accessoires d’achat seront donc
enregistrés dans le compte 6311 frais sur achat de titres.

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II.3. Les enregistrements des provisions

31/12/N
691 Dotations aux provisions d’exploitation
697 Dotations aux provisions financières (actif et passif) X
853 Dotations aux provisions pour dépréciation HAO
2912 Provisions pour dépréciation des brevets licences X
2913 Provisions pour dépréciation des logiciels
2914 Provisions pour dépréciation des marques
2915 Provisions pour dépréciation du fonds commercial
2916 Provisions pour dépréciation du droit au bail
2917 Provisions pour dépréciation des investissements de création
292 Provisions pour dépréciation des terrains
293 Provisions pour dépréciation des bâtiments
294 Provisions pour dépréciation des matériels
295 Provisions pour dépréciation des avances et acomptes versés
296 Provisions pour dépréciation des titres de participation
297 Provisions pour dépréciation des d’autres immob. Financières

REMARQUE :
- Les dotations pour dépréciation financières concernent les immobilisations financières : à savoir
les titres de participation, les prêts, les dépôts et cautionnement, les avances sur commande
d’immobilisations, les autres immobilisations financières ;
- Les dotations pour dépréciation HAO concernent : les dépréciations probables liées à des
restructurations ou des catastrophes naturelles.
NB : il y a provision si le coût d’acquisition du bien est supérieur à la valeur actuelle dans le
cas contraire pas de provisions.
- pour les immobilisations corporelles, il y a provision si la VCN est supérieure à la valeur
actuelle ;
- Pour les autres immobilisations financières, à savoir les créances immobilisées, les prêts,
les dépôts et cautionnement, on comparera la VCN à la valeur de recouvrement et il y a
provision si la VCN > valeur de recouvrement.
APPLICATION N°1 :
A l’inventaire du 31/12/2001, nous faisons les constats suivants dans la société HAGE MATERIAUX :
- Les terrains de constructions A et B acquis respectivement pour 6 000 000F et 9 000 000F sont
estimés à 14 000 000F et 7 500 000F.
- Les éléments incorporels du fonds commercial (clientèle, achalandage et enseignes) qui ont été
évalués à 40 000 000 F sont estimés à 35 000 000 F ;
- Les logiciels acquis pour 25 000 000 F valent en réalité 20 000 000 F ;
- Les titres de participation acquis pour 54 000 000 F dont 1 200 000F de frais accessoires d’achat
ont une valeur d’usage de 45 000 000 F ;
- Un véhicule acquis pour 18 000 000 F le 31/03/99 a été accidenté, ce véhicule a été réparé par la
suite et est amortissable au taux linéaire de 20%. Sa valeur vénale ne dépasse pas 6 000 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Calculer les pertes probables
2- Régulariser les écritures d’inventaire au 31/12/01
SOLUTION :
1- Tableau de calcul des provisions
Immobilisations Valeur d’entrée Valeur actuelle Pertes probables
Terrain A 6 000 000 14 000 000 0
Terrain B 9 000 000 7 500 000 1 500 000
Fonds commercial 40 000 000 35 000 000 5 000 000
Logiciels 25 000 000 20 000 000 5 000 000
Titre de participation 54 000 000 45 000 000 9 000 000
Véhicule (matériel) 8 100 000 6 000 000 2 100 000

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VCN matériel : Décompte
01/04/99 – 31/12/99 = 9 mois
01/01/00 – 31/12/01 = 24 mois
18.000.000 x 20 x33
= 9.900.000 ,AT = 9 900 000
1.200
VCN = 18 000 000 – 9 900 000 = 8 100 000

2- Ecriture au Journal
31/12/N

691 Dotations aux provisions d’exploitation 10 000 000


2913 Provisions pour dépréciation des logiciels 5 000 000
2915 Provisions pour dépréciation du fonds commercial 5 000 000
(constatation de la charge)

691 Dotations aux provisions d’exploitation 3 600 000


292 Provisions pour dépréciation des terrains 1 500 000
294 Provisions pour dépréciation de matériel de transport 2 100 000
(constatation de la charge)

697 Dotations aux provisions financières 9 000 000


296 Provisions pour dépréciation des titres de participation 9 000 000
(constatation de la charge)

681 Dotations aux amortissements d’exploitation 3 600 000


2845 Amortissements des immobilisations 3 600 000
(constations de la charge)

III. AJUSTEMENTS DES PROVISIONS

III.1. Augmentation de la provision


- lorsqu’une immobilisation a été crée et qu’une provision avait été constatée sur cette
immobilisation, lors de l’inventaire suivant l’on doit réexaminer la situation des comptes
intéressés par le calcul de la nouvelle provision ;
- On compare la valeur d’entrée de l’immobilisation avec la nouvelle valeur actuelle afin de
déterminer la nouvelle dépréciation probable communément appelée provision nécessaire
(PN) ;
- Cette provision nécessaire est comparée à la provision existante (PE) ou antérieure en vue de
procéder éventuelle à un ajustement.
• Si PN est supérieur à PE ou PN – PE supérieur à 0, il y a lieu de procéder à un
ajustement à la hausse des provisions ;
• Si PN est inférieur à PE ou PN inférieur à 0, il y a lieu de procéder à un ajustement à
la baisse, il y a une reprise de provisions ;
• Si PN = 0 (PN n’existe pas) cas ou le coût d’acquisition est inférieur à la valeur
actuelle du bien, il y a lieu de solder la provision existante.

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Ecritures
31/12/N+1
691 Dotations aux provisions d’exploitations X
697 Dotations aux provisions financières X
853 Dotations aux provisions pour dépréciation HAO X

291
292
293 X
294 Comptes de provisions pour dépréciation
296
297
(augmentation de la provision)

Ajustement à la baisse
Si PN – PE inférieur à 0 (zéro), il y a une reprise de provision.
Cette reprise de provision qui constate une diminution de la perte probable est considérée comme
un produit pour l’entreprise.
REMARQUE : La provision de l’année (PN) est considérée comme étant le total des provisions
depuis l’existence de l’établissement jusqu’à l’année d’inventaire.
On passera donc l’écriture contraire à la dotation.
31/12/01
291
292
293 Comptes Provisions pour dépréciation (actif ou passif). X
294
296
297
791 Reprises provisions d’exploitation X
797 Reprises provisions financières
863 Reprises provisions pour dépréciation HAO
(Reprises de provisions)

III.2. Cas de dotations probables inexistantes


Cette situation peut évoquer deux cas :
- PN - PE = 0 : pas de provisions
- PN = 0, en année N+1 : cas ou le coût d’acquisition est inférieur à la valeur actuelle.
Face à cette situation on passera donc une écriture de reprise de provision.
REMARQUE : L’écriture est identique à celle de la reprise de provisions
Autrement dit l’écriture est identique à celle de l’ajustement à la baisse.
APPLICATION N°2 :
A l’inventaire du 31/12/2002 on extrait les comptes suivants :
215 fonds commercial : 35 000 000
213 logiciels : 25 000 000
222 terrains nus : 25 000 000
231 bâtiments : 60 000 000
245 matériels de transport : 16 000 000
261 titres de participation : 50 000 000
2831 amortissements des bâtiments : 18 000 000
2845 amortissements du matériel de transport : 8 800 000
2915 provisions pour dépréciation du fonds commercial : 6 000 000
2913 provisions pour dépréciation des logiciels : 5 000 000
2922 provisions pour dépréciation des terrains nus : 8 000 000

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296 provisions pour dépréciation des titres de participation : 5 000 000
AUTRES RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES
- Les éléments du fonds commercial sont estimés à 42 000 000.
- Les bâtiments sont amortis au taux constant de 3%, système linéaire ; une inondation les a
gravement endommagés on estime leur valeur probable de réalisation à 30 000 000f, les
bâtiments sont acquis le 01/01/92.
- Les terrains nus ont une valeur actuelle de 10 000 000 F.
- Les titres de participation ont une valeur probable de réalisation de 47 000 000 F.
- Les logiciels valent en réalité 21 200 000 F.
- Le matériel de transport a été acquis le 01/04/99 au taux de 20%, système linéaire ; valeur à
actuelle = 5 000 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter le tableau de calculs des provisions
2- Passer les écritures de régularisation à l’inventaire 31/12/02.

SOLUTION
Tableau des provisions :
Valeur Valeur Provisions Ajustement
Désignation
d’entrée actuelle PE PN + -
Fonds commercial 35 000 000 42 000 000 6 000 000 - - 6 000 000
Logiciels 25 000 000 21 200 000 5 000 000 3 800 000 - 1 200 000
Terrains 25 000 000 10 000 000 8 000 000 15 000 000 7 000 000
Bâtiments 40 200 000 30 000 000 0 10 200 000 10 200 000
Matériel de transport 4 000 000 5 000 000 0 0 - -
Titres de participation 50 000 000 47 000 000 5 000 000 3 000 000 2 000 000
17 200 000 9 200 000
7.900.000 + 16.000.000 x 20 x1
Matériel de transport : Aa + A2002 = = TA = 12.000.000 ,
100
VCN = 4 000 000
31/12/02
2913 Provisions pour dépréciation des logiciels 1 200 000
2915 Provisions pour dépréciation du fonds de commercial 6 000 000
791 Reprise de provisions sur immobilisations 7 200 000
incorporelles
(reprise de provisions)

691 Dotations aux provisions d’exploitation 7 000 000


2922 Provision pour dépréciation des terrains nus 7 000 000
(augmentation de la charge)

681 Dotation aux amortissements d’exploitation 1 800 000


2831 Amortissements des bâtiments 1 800 000
(constatation de la charge)

853 Dotations aux provisions pour dépréciation HAO 10 200 000


2931 Amortissements des bâtiments 10 200 000
(constatation de la charge)

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296 Provisions pour dépréciation des titres de participation 2 000 000
797 Reprises de provisions financières 2 000 000
(reprise de la provision)

681 Dotation aux amortissements d’exploitation 3 200 000


2845 Amortissements u matériel de transport 3 200 000

APPLICATION N°3 : À l’inventaire du 31/12/00 la « Maison du Faso » vous présente l’état des
titres suivants :
Désignation Nombre Prix d’achat Cours au
d’action unitaire 31/12/00
Titres de participation 100 1 200 900
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille 250 2 000 2 000
Autres titres immobilisés 300 1 500 1 200
Prêts et créances non commerciales 600 2 500 1 900

TRAVAIL A FAIRE :
a) Présenter l’état des titres en calculant le montant de la provision pour chaque catégorie de titres.
b) Enregistrer les opérations au journal à la date du 31/12/00
SOLUTION
L’état des titres
Formule : Provision = N (PAU – COURS AU JOURS DE L’INVENTAIRE)
Désignation Nbre P.A Cours au Provisions Ajustement
(qtés U 31/12/0
) 0 PE PN + -
Titres de participation 100 1 200 900 0 30 000 30 000 -
Titres immobilisés de L‘A. P 250 2 000 2 000 - - - -
Autres titres immobilisés 300 1 500 1 200 0 90 000 90 000 -
Prêts et créances non 600 2 500 1 900 0 360 000 360 000 -
commerciales
480 000 480 000 0

Enregistrement au journal classique


31/12/00
697 Dotations aux provisions financières 480 000
297 Provisions pour dépréciation des autres I.F 450 000
296 Provisions pour dépréciation des titres de participations 30 000
(constations de la charge)

APPLICATION N°4 : À l’inventaire du 31/12/01 avant inventaire de la maison « Maison du Faso »


on lit :
Nombre CA Cours au Cours au
Désignation
d’action unitaire 31/12/00 31/12/01
Titres de participation 100 1 200 900 800
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille 250 2 000 2 000 1 500
Autres titres immobilisés 300 1 500 1 200 1 300
Prêts et créances non commerciales 600 2 500 1 900 2 000

TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter l’état des titres au 31/12/2001

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2) Enregistrer les opérations au journal
SOLUTION
1. Etat des Titres
Nbre de PA Cours au Cours au Provision Ajustement
Désignations
quantité U 31/12/00 31/12/01 PE PN + -
Titres de participations 100 1 200 900 800 30 000 40 000 10 000
Titres immobilisés de L‘A. P 250 2 000 2 000 1 500 - 125 000 125 000
Autres titres immobilisés 300 1 500 1 200 1 300 90 000 60 000 - 30 000
Prêts et créances non commerciales 600 2 500 1 900 2 000 360 000 300 000 - 60 000
135 000 90 000

2. Enregistrement au journal
31/12/01
697 Dotations aux provisions financières 135 000
296 Provisions pour dépréciation des titres de participation 10 000
297 Provisions pour dépréciation des autres immob. 125 000
financières
(augmentation de la charge)

297 Provisions pour dépréciation des autres immobs. financières 90 000


797 Reprises de provisions financières
(constatation de la reprise) 90 000

APPLICATION N°5 : A l’inventaire du 31/12/02 de la société « Maison du Faso » on lit :


Désignations Nombre PAU Cours au Cours au
quantité 31/12/01 31/12/02
Titres de participations 100 1 200 800 1 000
Titres immobilisés de L‘A. P 250 2 000 1 500 1 400
Autres titres immobilisés 300 1 500 1 300 1 500
Prêts et créances non commerciales 600 2 500 2 000 1 700
Au cours de l’exercice la société a cédé :
- 20 titres de participation ont été cédés 1 800 f le 01/06/02 acheté a 1 200 f l’un
- 60 titres immobilisés de l’activité de portefeuille acheté à 2 000F l’un et cédé le 10/07/02 (prix
de vente unitaire 2100F)
Par ailleurs au cours de la même période elle a acheté :
- 100 titres de participation à 1 200 F l’un
- 300 autres titres immobilisés à 1 500 F l’un
- Les écritures d’achat ont été normalement passées.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter l’état des titres au 31/12/02
2) Régulariser au journal toutes les écritures relatives à ces titres au 31/12/02

SOLUTION
1) Etat des titres
Cours
Cours au
Mouvements Provisions Ajustement
Nbre au 31/12/0
Désignation PAU
qté 31/12/0 2
1 Sortie Solde
Entrées PE PN + -
s s
Titres/Participation 100 1 200 800 20 100 180 1 000 40 000 36 000 - 4 000
Titres I.A. P 250 2 000 1 500 60 - 190 1 400 125 000 114 000 11 000
Autres T. immob. 300 1 500 1 300 300 600 1 500 60 000 - - 60 000
Prêts et C.N C 600 2 500 2 000 - - 600 1 700 300 000 480 000 180 000
180 000 75 000
PROVISION = N (PAU – C JOUR)

8
Ecritures au journal
31/12/02
296 Provisions pour dépréciation des titres de participation 4 000
297 Provisions pour dépréciation des Autres I .Financières 71 000

797 Reprises de provisions financières 75 000


(reprises de provisions)

697 Dotations aux provisions financières 180 000


2975 Provisions pour dépréciation des créances
immobilisées 180 000
(constatation de la charge)

81 V C de cession d’immobilisation 144 000


261 Titres de participation 24 000
2741 titres immobilisés immob. De l’activité de portefeuilles 120 000
(sortie des titres)

521 Banque 162 000


82 Produits / Cession d’immobilisation 162 000
(Cession des titres)

IV. LES CHARGES PROVISIONNEES


DEPRECIATION DES ELEMENTS DE L’ACTIF CIRCULANT ET DE LA TRESORERIE ACTIF
Le SYSCOA abandonne la notion de « dotation » au profit de « charges provisionnées » pour
constater la dépréciation.
IV.1.Les provisions pour dépréciation des créances
La dépréciation correspond au montant des créances que l’on risque de ne pas recouvrir sur des
clients en état de cessation de paiement ou de faillite.
Cette perte probable, est le plus souvent définie, en pourcentage du montant de la créance HTVA
récupérable.

IV.2.Constatation de la provision
En comptabilité, avant de constater la dépréciation d’une créance sur un client, il faut d’abord
transférer le nominal TTC de cette créance clients en créances litigieuses ou douteuses.
On passera donc l’écriture suivante :
31/12/N
416 Créance client litigieux ou douteux NTTC
411 Client NTTC
(transfère de la créance ordinaire en créance douteuse)

9
Après le transfert de la créance ordinaire en créance douteuse ou litigieuse on pourra maintenant
passer l’écriture de la charge provisionnée. A l’inventaire en plus de l’écriture de transfert des
créances ordinaires en créances douteuses ou litigieuses, on passera l’écriture suivante :
31/12/N
659 Charges provisionnées d’exploitation Provisions
491 Dépréciation des créances clients provisions
(constatation de la charge provisionnée)

L’appréciation des créances douteuses ou litigieuses s’analyse en termes d’insolvabilité totale ou


partielle. En cas d’insolvabilité totale, le montant de la créance est simplement et purement porté en
perte sur créance client (montant HT) et s’enregistre au débit du compte 6511 (perte sur créances
clients), par conséquent l’écriture suivante doit être passée.
31/12/N
6511 Pertes sur créances clients Créance HT
4431 Etat, TVA facturée sur vente TVA
411 Clients Créance TTC
(constatation de la créance insolvable)

REMARQUES :
Lorsqu’on a déjà passé les écritures de provisions au crédit du compte « 491 dépréciation des
comptes clients » et par la suite tout ou une partie de la créance restante devenaient insolvable ou
irrécouvrable :
• Parce que le client douteux est devenu insolvable ;
• Parce que la créance douteuse est devenue irrécouvrable ; on aura à passer alors deux (02)
écritures à savoir :
- L’écriture de la constatation de la perte définitive au crédit du compte 416
(créances douteuses ou litigieuses) ;
- L’écriture d’annulation des provisions existantes concernant la créance insolvable
ou irrécouvrable.

31/12/N
6511 Pertes sur créances clients Créance HT
4431 Etat, TVA facturée sur vente TVA
416 Créance douteuse ou litigieuse Montant TTC
(constatation de la perte)

491 Dépréciation des créances clients PE


759 Reprise des charges provisionnées PE
(pour solde des provisions)

APPLICATION N°6 : À l’inventaire du 31/12/N on constate les faits suivants de la société S C D :


- le client TRAORE qui nous devait 500 000 F HT est devenu douteux, la perte probable est estimée
à 20% de sa créance;
- le client ISSA qui nous devait 1 180 000 F TTC et sur qui nous avions déjà constaté au 31/12/N-1
une provision de 350 000 F est devenu insolvable ;
- Le client DIALLO qui nous devait 1 003 000 F TTC a disparu, la créance est donc considérée
comme irrécouvrable à l’inventaire du 31/12/N.
TRAVAIL A FAIRE :

10
Passer au journal toutes les écritures de régularisation à l’inventaire du 31/12/N.

SOLUTION
31/12/N

416 Créances douteuses 590 000


411 Client TRAORE 590 000
(transfert créances ordinaire ou créances douteuses)

659 Charges provisionnées d’exploitation 100 000


491 Dépréciation des comptes clients 500 000x20% = 100 000
100 000
(constatation de la charge)

6511 Perte sur créances clients 1 000 000
4431 Etat TVA facturée 180 000
416 Créances douteuses 1 180 000
(constatation de la perte)

491 Dépréciation des comptes clients 350 000
759 Reprise de charge provisionnées 350 000
(pour solde du compte provision)

6511 Perte sur créances clients 850 000
4431 Etat TVA facturée 153 000
411 Créances clients 1 003 000
(constatation de la perte sur clients)

IV.3.Autres calculs de la dépréciation


Pour déterminer la dépréciation probable, on peut déterminer un ratio de solvabilité à partir du bilan
du client concerné. Pour ce faire, la démarche suivante est à suivre :
- Premièrement : calculer le solde de la créance après règlement de la totalité des
créances privilégiées (dettes).
Solde = actif net (biens) – dettes (emprunts financiers + autres créances privilégiées).
- Deuxièmement : calculer le ratio de la solvabilité
Solde de l' actif net
R=
Montant des dettes chirographaires (dont nous)
- Troisièmement : déterminer le taux de la perte probable
Taux de provision = 1-R
- Quatrièmement : provision à constituer
Provision créances HTX taux de perte probable.

APPLICATION N°7 : Soit la situation suivante présentée par notre client OUEDRAOGO qui nous doit
472 000 TTC dont TVA 18% et qui est en état de cessation de paiement.
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
Charges immobilisées 1 000 000 Capital social 3 000 000

11
Immobilisations 3 000 000 Résultat (perte) (5 000 000)
Actif circulant 350 000 Emprunt hypothécaire 2 500 000
Trésorerie actif 650 000 Autres créances privilégiées 500 000
Créances chirographaires 4 000 000
TOTAL 5 000 000 TOTAL 5 000 000
TRAVAIL A FAIRE
1) Calculer le ratio de solvabilité
2) Déterminer le taux de la perte probable
3) Calculer le taux de la provision puis enregistrer l’opération.

SOLUTION
1) Calcul du ratio de solvabilité
Actif Net = Total Actif – Charges Immobilisées
= 5 000 000 – 1 000 000 = 4 000 000
Solde = 4 000 000 – (2 500 00 + 500 000) = 1 000 000
2) Calcul du ratio de solvabilité
1 000 000
R= = 0,25 ⇒ R = 0,25
4 000 000
Le taux de la provision = 1 – 0,25 = 0,75 Taux = 0,75
3) Calcul de la Provision
472 000 x 0,75
Provision = = 300 000 Provision = 300 000
1,18
Enregistrement de l’opération
31/12/N
416 Clients douteux 472 000
411 Créances clients 472 000
(Transfert de charges)

659 Charges provisionnées d’exploitation 300 000


491 Dépréciation des comptes clients 300 000
(constatation de la charge)

Le tableau suivant sera utilisé pour le calcul des provisions sur les créances clients :
Solde Prov. Ajustements Créances
Créances N-1 Règlem Virement
Noms Créances N Prov. N-1 N irrévocables
ents N (PE)
TTC HT TTC HT (PN) 659 759 6511 4431 416

REMARQUE
- les règlements sont toujours en TTC
- encaissements sur créance soldée. Cette entrée constituera un produit pour l’entreprise.
On passera donc l’article suivant :
Date
521 ou {compte de trésorerie Montant TTC
57, 531
758 Autres produits divers Montant HT
4431 Etat TVA facturée Taxes
(constatation des produits)

APPLICATION N°8
L’état des créances au 31/12/N+1 avant inventaire de l’Entreprise « VIS BURKINA » se présente
comme suit :

12
Règlement
Clients Créances HT Prov au 31/12/N Observations
N+1 (HT)
Robert 500 000 100 000 300 000 Pour solde
Norbert 400 000 50 000 400 000 Pour solde
Albert 200 000 100 000 150 000 Pour solde
Rigobert 800 000 200 000 400 000 Porter la provision à 60% du solde
Lambert 100 000 20 000 50 000 Ramener la provision à 20% du
solde
Autres renseignements complémentaires :
- KABORE et KABRE sont devenus douteux ; leurs créances respectives s’élèvent à 600 000
F HT et 295 000 TTC, TVA 18%.On espère récupérer 60% de ces créances.
- KABLE est totalement irrécouvrable : montant 100 000 HT
- KABA dont la créance avait été amortie nous remet un chèque le 31/12/N+1 pour une
valeur de 1 062 000 TTC.
NB : tous les règlements ont été normalement passés au crédit du compte 416.
TRAVAIL A FAIRE :
Régulariser au 31/12/N+1 l’état des créances douteuses au journal.
TABLEAU DES CREANCES DOUTEUSES ET IRREVOCABLES
Créances N Créances N+1 Prov. Ajustement Créance irrévocable Virement
Règlemen Prov. N
Noms N+1
TTC HT t N+1 TTC HT (PE) 659 759 6511 4431 416
(PN)
Robert 590 000 500 000 354 000 236 000 200 000 100 000 0 - 100 000 200 000 36 000 -
Norbert 472 000 400 000 472 000 - - 50 000 0 - 50 000 - - -
Albert 236 000 200 000 177 000 59 000 50 000 100 000 0 - 100 000 50 000 9 000 -
Rigobert 944 000 800 000 472 000 472 000 400 000 200 000 240 000 40 000 - - - -
Lambert 118 000 100 000 59 000 59 000 50 000 20 000 10 000 10 000 - - -
Kaboré - - - 708 000 600 000 0 240 000 240 000 - - - 708 000
Kabré - - - 295 000 250 000 0 100 000 100 000 - - - 295 000
380 000 260 000 250 000 45 000 1 003 000

ECRITURE AU JOURNAL
31/12/N+1
416 Créances douteuses 1 003 000
411 Clients ordinaires 1 003 000
(transfert de créances)

659 491 Charges provisionnées d’exploitation 380 000


Dépréciation des créances clients 380 000
(constatation de la charge)

491 dépréciation des créances clients 260 000


759 Reprise de provision 260 000
(reprise de la provision)

6511 Perte / créances clients 250 000


4431 TVA facturée 45 000
416 Clients douteux 295 000
(constatation de la perte)

6511 Perte / créances clients KABLE 100 000


4431 Etat, TVA facturée 18 000
411 Client ordinaire KABLE 118 000
(constatation de la perte)

13
521 Banque 1 062 000
758 Produits divers 900 000
4431 Etat, TVA facturée 162 000
(constatation du produit divers)

APPLICATION N°8 :
On vous soumet le tableau récapitulatif des créances douteuses au 31/12/98 de la société « VIS-A-
VIS »

Créances
Règlement Provision au Observations
Nom initiales
en 1998 31/12/1997 au 31/12/00
TTC
BAOUA 240 000 24 000 75% Ramené la provision à 50% du solde
DIALLO 420 000 180 000 20% Ne règlera plus rien (pour solde)
KONATE 216 000 - 50% On espère récupérer rapidement 64 800 F TTC
DIOP 144 000 48 000 50% Porter la provision à 60% de la créance
initiale
NB : taux de TVA = 20%
Un client ordinaire, BATIONO est considéré comme douteux. On espère récupérer 120 000 F TTC,
TVA 20%, soit 4/5 de la créance initiale.
TRAVAIL A FAIRE
1- Présenter l’état des créances douteuses.
2- Passer au journal les écritures nécessaires de la régularisation.

Prov. Créance Viremen


Créances N Règleme Créances N+1 Prov. N Ajustement
Noms N+1 irrévocable t
nt N+1 (PE)
TTC HT TTC HT (PN) 659 759 6511 443 416
Baoua 240 200 24 000 216 180 150 000 90 000 - 60 000 - - -
000 000 000 000
Diallo 420 350 180 000 240 200 70 000 - - 70 000 200 000 40 -
000 000 000 000 000
Konate 216 180 - 216 180 90 000 126 000 36 000 - - - -
000 000 000 000
Diop 144 120 00 48 000 96 000 80 000 60 000 72 000 12 000 - - - -
000 0
Bationo - - - 150 125 - 25 000 25 000 - - - 150 000
000 000
73 000 130 000 200 000 40 150 000
000

ECRITURE AU JOURNAL

31/12/98
416 Créances douteuses 150 000
411 Clients ordinaires devenu douteux 150 000
(constatation du transfert)

491 Dépréciation de créances clients 130 000


759 Reprise de la provision 130 000
(reprise de provision)

14
6511 Perte / créances clients 200 000
4431 TVA facturée 40 000
416 Clients douteux 240 000
(constatation de la perte)

659 Charges provisionnées d’exploitation 73 000


491 Dépréciation des clients 73 000

APPLICATION N°9 :
On extrait d’une balance avant inventaire au 31/12/N les soldes suivants :
411 clients : 845 000 F
416 créances douteuses : 489 700 F
491 dépréciations créances douteuses : 297 000 F
Données d’inventaire :
Etat des créances douteuses au 31/12/N :

Créances
Règlement à
Nom initiales Provision N-1 Observations en N
l’inventaire
TTC
KABORE 289 100 ? 30% On espère récupérer 40% du solde
BASSOLE 420 080 177 000 50% On percevra la totalité de la créance
BALORA 240 130 118 000 ? Provisionnées à 40% du solde
Total 949 310

NB : TVA 18%
Autres renseignements complémentaires :
- Le client BATIONO qui avait été considéré comme insolvable nous endosse un chèque
bancaire de 162 000 F TTC. Le comptable n’a passé aucune écriture.
- D’autres part, deux nouveaux clients : M. TOU et M. TRAORE qui doivent respectivement
216 000 F TTC et 174 000 TTC (TVA 20%) sont en difficultés, on pense récupérer 56%
de la somme de TOU. Quant à TRAORE, il est totalement insolvable.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter l’état des créances au 31/12/N
2. Passer les écritures de régularisation au 31/12N

APPLICATION N°10
Les éléments essentiels de l’Etat des créances douteuses au 31/12/98 ainsi que les sommes
encaissées le 31/12/97 sont récapitulées dans le tableau suivant :

Créances
Règlement Provision au
Nom initiales Observations au 31/12/98
en 1998 31/12/97
TTC
ABASSE 1 008 900 507 400 238 200 Pour solde
BOYIRI 772 900 155 760 594 000 Provisions 40% du solde
CLEMENTINE 415 360 104 902 118 000 Provision 20% du solde
DOUKOUROU 474 360 280 250 Néant Totalement irrécouvrable

NB : Seul les règlements ont été comptabilisés au compte 416 créances douteuses.

Au 31/12/98, le recouvrement de certaines nouvelles créances est compromis.

15
Nom clients Créances Récapitulatif probables Observations
TTC N+1
FATI 557 904 30% Cessation de paiement
ELEONORE 2 956 490 - Total irrécouvrables

Taux de TVA = 18% pour toutes les opérations


TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter l’Etat des créances douteuses au 31/12/98
2. Enregistrer ces opérations au journal classique

APPLICATION N°11 :
Le comptable de l’entreprise VIS BURKINA vous charge le 31/12/98 de régulariser la situation des
clients : il vous remet les documents suivants :
1. Situation des créances douteuses au 31/12/98
Le comptable a complété cette situation en y portant :
- Le montant des règlements effectués pendant l’exercice.
- Les règlements connus au 31/12/97 permettent d’évaluer la situation à cette date.
Créances Provisions au Règlements
Nom initiales 31/12/97 effectués Observations
TTC % Montant en1998
AMOIN 195 998 20 ? 147 972 Porté à la provision à 50% du solde
DOSSO 171 985 50 ? 147 972 Pour solde
KOUADJO 129 918 20 ? 118 000 Pour solde
DIGOUE 148 098 70 ? 123 900 Ramener la provision à 50% du solde

2. Situation des créances ordinaires au 31/12/98


Nom Créances TTC TVA 20% Observations
AMOURE 129 800 Créance irrécouvrable
FALKAO 127 440 Perte probable à 30%
ADAM’S 182 900 On espère récupérer 80% de la créance
BEN 135 700 Client insolvable

TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter l’état des créances douteuses ;
2. passer les écritures au journal classique .

V. DEPRECIATION DES COMPTES DE STOCKS


A la fin de chaque exercice on procède à l’inventaire des stocks puis à leur évaluation au coût d’achat
ou de production. Il arrive fréquemment que la valeur actuelle des stocks finals soit inférieure à leur
valeur d’entrée. L’entreprise doit alors constater une dépréciation des stocks.

V.1. Calcul du montant de la dépréciation


Le montant de la dépréciation à constater en comptabilité est égal à la différence entre la valeur
d’entrée du stock (coût d’achat ou coût de production) et sa valeur actuelle estimée en
fonction de la nature du stock. .
V.1.1. Calcul de la dépréciation pour les marchandises
Par définition :

Provision = Coût d’achat du stock final – Prix de Vente probable sous déduction des frais
engagés jusqu’à la vente.

16
Ou encore :

Provision = Prix d’achat des marchandises détériorées – Prix de réalisation probable

Avec :

Prix de réalisation probable = prix de vente – frais de distribution

NB : les frais de distribution peuvent être majorés d’une marge bénéficiaire.

APPLICATION N°12
L’inventaire physique relève un stock de 2 200 000 F de marchandises dont un lot de 600 000 F est
partiellement abîmé. On espère le revendre à 650 000 F, frais de distribution 30% du prix de vente
probable.
TRAVAIL A FAIRE
1) Calculer la valeur actuelle des marchandises ;
2) Déterminer le montant de la provision ;
3) Ecritures comptables au journal classique.

SOLUTION
1) Calcul de la valeur actuelle
Calculs préalables :
Frais de distribution = 650 000 x 30% = 195 000
Valeur probable de vente = 650 000 – 195 000 = 455 000
Valeur actuelle :
Va = PV – Décote (frais de distribution)
2) Provision à constater
Provision = CÂ – Valeur actuelle.
= 600 000 – 455 000 = 145 000.
3) Ecriture au journal
31/12/N
659 Charges provisionnées d’exploitation 145 000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 145 000
(constatation de la charge)

APPLICATION N°13 :
Le coût d’achat des marchandises s’élève en stock au 31/12/20N à 3 100 000 F. le prix de vente
probable de ses marchandises à l’inventaire est de 3 400 000 F ; ce prix tient compte des frais de
distribution qui valent 11% et d’une marge bénéficiaire de 9%.

TRAVAIL A FAIRE
a. Calculer la valeur actuelle ou valeur probable de réalisation ;
b. Calculer le montant de la provision ;
c. Enregistrer l’opération au journal.

SOLUTION :
1. Calcul de la valeur actuelle
Calculs préalables
Prix V. Probable = 3 400 000
Frais de Distribution = 3 400 000 x 11% = 374 000

17
Marge bénéficiaire = 3 400 000 x 9% + 306 000
TOTAL FRAIS DE DISTRIBUTIONS = 680 000

D’où Valeur probable de réalisation = 3 400 000 – 680 000 = 2 720 000
2. Provision = 3 100 000 – 2 720 000 =380 000
3. Enregistrement au journal
31/12/N
659 Charges provisionnées d’exploitation 380 000
391 Dépréciation des stocks de marchandises 380 000
(constatation de la provision)

NB : la provision est toujours constituée sur un lot de marchandises, de matières premières ou de


produits finis détériorés, même si ces derniers figurent parmi les marchandises dont la valeur à
l’inventaire est nettement supérieure à leur prix d’achat.
V.1.2. Calcul des provisions sur les matières premières et autres approvisionnements
Provision = CA – prix de remplacement majoré de frais accessoires directs.

EXERCICE N°14 :
L’inventaire exta-comptable révèle un stock final de 1 800 000 F de matières premières. Le prix de
remplacement est de 1 500 000 F ; frais accessoires directs d’achat 4% du prix de remplacement.
TRAVAIL A FAIRE
Déterminer la provision et enregistrer l’écriture au journal classique.
SOLUTION
Provision = 1 800 000 – (1 500 000 + 1 500 00 x 0,04)
= 1 800 000 – 1 560 000
Provision = 240 000
31/12/N
659 Charges provisionnées d’exploitation 240 000
392 Dépréciation des stocks de matières 240 000
premières
(constitution de la provision)

V.1.3. Calcul des provisions au niveau des produits finis :

Provision = coût de production – prix de réalisation probable


Prix de réalisation probable = prix de vente – frais de vente
NB : On associera la marge bénéficiaire si nécessaire

APPLICATION N°15
Un lot de produits finis dont le coût de production est estimé à 5 000 00 F, après expertise on estime
la valeur probable de réalisation à 5 800 000. Les frais de distribution 30% du prix de vente.
TRAVAIL A FAIRE
1. Evaluer le montant de la provision ;
2. Enregistrer l’opération au journal
SOLUTION
1. Détermination de la provision :
Montant frais = 5 800 000 x 30% = 1 740 000
Prix de réalisation = 5 800 000 – 1 740 000 = 4 060 000
Provision = 5 000 000 – 4 060 000 = 940 000

18
2. Enregistrement de l’opération au journal

659 Charges provisionnées d’exploitation 940 000


396 Dépréciation des stocks de produits finis 940 000
(constatation de la provision)

V.1.4. Constitution des provisions pour dépréciation des stocks finals


Pour constater la dépréciation probable des stocks, il convient de débiter non pas un compte de
dotation, mais un compte de charge provisionnée.
NB : cette solution sera retenue pour toutes les dépréciations probables de l’actif circulant et des
éléments de trésorerie y compris certains éléments du passif circulant.

31/12/N
659 Charges provisionnées d’exploitation X
839 Charges provisionnées HAO X
391 Dépréciation du stock de marchandises X
392 Dépréciation des stocks de matières X
393 premières X
394 Dépréciation des stocks d’autres approv X
398 Dépréciation des produits en cours X
Dépréciation des stocks en cours de route
(constatation de la perte probable)

V.2. L’ajustement des provisions à l’inventaire

V.2.1. l’entreprise pratique l’inventaire permanent


A la fin de chaque exercice on procède à l’annulation des stocks puis à leur évaluation au coût
d’achat ou au coût de production. Mais lorsque l’entreprise pratique l’inventaire permanent,
avant d’annuler l’ensemble des provisions constatées sur les stocks au 31/12 passé, on
doit d’abord régulariser le stock final en passant les écritures suivantes avant
l’annulation des provisions existantes.

 Deux situations peuvent alors se présenter :


- Cas de régularisation des différences d’inventaires constatées en plus

Différence d’inventaire = valeur du stock final réel – valeur du stock final théorique

Dans ces conditions on passera les écritures suivantes :


31/12/N
31 Stock de marchandises X
32 Stock de matières premières X
33 Stocks des autres approvisionnements X
36 Stocks de produits finis X
603. ∆ de stock de marchandises et de matières 1eres X
73. Variation des stocks de produits X

19
(constatation des différences positives)

391 Dépréciation des stocks de marchandises X


392 Dépréciation des stocks de matières premières X
393 Dépréciation des stocks des autres approvisionnements X
396 Dépréciation des stocks de produits finis X
759 Reprise des charges provisionnées d’exploitation X
849 Reprise des charges provisionnées HAO X
(annulation de la provision)

659 Charges provisionnées d’exploitation X


839 Charges provisionnées HAO X
391
392
393 Dépréciation des stocks X
396
(constatation de la provision)

-Cas de régularisation des différences d’inventaires constatées en moins


31/12/N

603. Variation des stocks de marchandises 1ère à approvisionner ΣX


73. Variation des stocks de produits
31 Stock de marchandises X
32 Stock de matières premières X
33 Stocks des autres approvisionnements X
36 Stocks de produits finis X
(constatation des différences négatives)

391
392
393 Dépréciation des stocks X
396
759 Reprise des charges provisionnées d’exploitation X
849 Reprise des charges provisionnées HAO X
(annulation de la provision)

659 Charges provisionnées d’exploitation X


839 Charges provisionnées HAO X
391
392
393 Dépréciation des Comptes de stocks X
396

(constatation des stocks)

20
V.2.2. l’entreprise pratique l’inventaire intermittent
Si l’entreprise pratique l’inventaire intermittent, le stock final précédent sera soldé au profit du
nouveau stock final déprécié. Cela voudrait dire que l’ancien stock final déprécié sera annulé
(qui est maintenant le SI) ainsi que sa provision. Le nouveau stock déprécié ( qui est le SF) sera
constaté aussi que ses provisions.

603. Variation des stocks de ………… X


73. Variation des stocks de produits X
31 Stock de marchandises X
32 Stock de matières premières
33 Stocks des autres approvisionnements
36 Stocks de produits finis
(annulation de stock initial)

391
392
393 Dépréciation des stocks X
396
759 Reprise des charges provisionnées d’exploitation X
849 Reprise des charges provisionnées HAO X
(reprise de provision)

31
32
33 Comptes des stocks X
34
36
603. Variation des stocks…………………. X
73. Variation des stocks de produits ……..
(constatation du stock final)

659 Charges provisionnées d’exploitation


839 Charges provisionnées HAO
39X Dépréciation des stocks de ………..
(constatation de la provision)

APPLICATION N°15 :
L’entreprise FASO MEKA qui pratique l’inventaire intermittent, vous demande de présenter les
écritures de régularisations des stocks à partir des extraits avant inventaire par soldes :
31 Marchandises 25 000 000 F
32 Matières premières 11 500 000 F
3352 Stocks d’emballages Récup non identifiables 1 200 000 F
36 Produits finis 70 000 000 F
391 Dépréciations des stocks de marchandises 1 400 000 F
392 Dépréciations des stocks matières premières 2 000 000 F

21
396 Dépréciations des stocks de produits finis 9 000 000 F
393 Dépréciations des stocks d’autres approvisionnements 150 000 F
4194 Clients emballages consignés 600 000 F

DONNEES D’INVENTAIRE :
Il reste en magasin :
- 18 600 000 F de marchandises ; ce stock comprend un lot ayant coûté 5 000 000 F dont le
prix de vente probable ne dépassera pas 4 000 000 F, frais de distribution 20% du prix de
vente ;
- 40 tonnes de matières premières ayant coûté 900 000 F la tonne. La valeur de remplacement
est de 750 000 F la tonne, frais accessoires directs d’achat 5% de ce montant.
- 500 000 F d’emballages récupérables, le coût d’achat représente 40% du prix de
consignation ;
- 85 000 000 F de produits finis pour lesquels il faut tenir compte d’une moins value probable
de 10%.
TRAVAIL A FAIRE
1. Dresser le tableau de provisions ;
2. Enregistrer les différentes opérations au journal classique.

SOLUTION
1. Tableau de provisions

Désignations PE PN
Marchandises 1 400 000 1 800 000
Matières premières 2 000 000 4 500 000
Produits finis 9 000 000 8 500 000
Autres produits 150 000 -

2. Enregistrements
603 Variations des stocks 31/12/N 37 700 000
31 Marchandises 25 000 000
32 Matières premières 11 500 000
3352 Autres approvisionnements 1 200 000
(annulation du stock initial)

736 Variations des stocks de produits finis 70 000 000


361 Stocks de produits finis 70 000 000
(variations de produits finis)

391 Dépréciations des stoskc de marchandises 1 400 000


392 Dépréciations des stocks de matières premières 2 000 000
396 Dépréciations des stosks de produits 9 000 000
393 Dépréciation des autres apprivionnements 150 000
759 Reprises des charges provisionnées d’exploitation 12 550 000
(reprises de provisions)
311 Marchandises 5 000 000
321 Matières premières 36 000 000
361 Produits finis 85 000 000
603 Vartiations de stocks 41 000 000
736 Variations de stocks de produits finis 85 000 000
(régularisation N stock)

22
659 Charges provisionnées d’exploitation 14 800 000
391 Dépréciations des stoskc de marchandises 1 800 000
392 Dépréciations des stocks de matières premières 4 500 000
396 Dépréciations des stosks de produits 8 500 000
(constatation de la provision)

VI. DEPRECIATION DES TITRES DE PLACEMENT


Les titres de placement (actions, obligations, bon de trésor …) sont représentatifs de créances
souscrites généralement pour moins de 5 ans. Ils sont acquis et cessibles à tout moment en vue
d’en retirer un revenu direct ou une moins value. Leur valeur d’entrée est le prix d’achat et
non le coût d’achat.
NB : les frais accessoires d’achat s’enregistrent dans les comptes de charges par nature
(6311).
Pour les opérations d’achats voir le chapitre ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS.

VI.1. Calcul de la dépréciation probable sur les titres de placement


La provision sur les titres de placement est calculée selon deux (02) cas :

VI.1.1. Cas des titres côtés en bourse


PROVISION = PRIX D’ACHAT – COURS MOYEN EN BOURSE A L’INVENTAIRE
VI.1.2. Cas des titres non côtés

PROVISION = PRIX D’ACHAT – VALEUR PROBABLE DE REALISATION

NB : les frais accessoires d’achat se rapportant aux titres de placements sont inscrits en
charge en occurrence dans le compte 6311.
Date

6311 Frais bancaires sur titres HT


4454 Etat TVA récupérable sur services extérieurs TVA
5X Compte de trésorerie TTC
(constatation des frais d’achat)

Les titres doivent être évalués catégorie par catégorie.


Lorsque des titres de même nature ont été achetés à des dates et à des cours différents, on compare
la valeur d’inventaire avec la valeur global d’entrée de l’ensemble des titres.

VI.2. Constitution des provisions pour dépréciation des titres de placement


La comptabilisation des dépréciations des titres de placements suit les mêmes règles que celles
concernant les titres de participations. On passera donc l’écriture suivante :
31/12N
679 Charges provisionnées financières X
839 Charges provisionnées HAO X
590 Dépréciation des titres de placement X
(constatation de la charge)

23
APPLICATION°16 :
A l’inventaire au 31/12/98, le portefeuille des titres de placement comprend :
- 15 actions IBM acquises le 31/03/98 au cours de 75 450 F et cotées à 67 800 F
- 50 actions SONABEL dont 20 acquises le 30/03/98 au cours de 54 500 F et reste le
30/06/98 au cours de 60 000 F. le cours moyen de décembre est de 55 000 F.
- 30 obligations de l’ONEA acquises au cours de 7 500 F et cotées à 8 000 F.
TRAVAIL A FAIRE
1. Calculer les différentes provisions.
2. Enregistrer les différentes opérations au journal

SOLUTION
Actions IBM : Provisions = (75 450 – 67 800)15 = 114 750
Actions SONABEL : Provisions = N (PA – CM) = [(20 x 54 500) + (30 x 60 000) – 50 x 55 000]
= (2 890 000 – 2 750 000) = 140 000
Actions ONEA : Pas de provisions car 8 000 > 7 500
REMARQUE :
- Pour les titres de participation et les titres immobilisés de l’activité de portefeuille,
l’évaluation sera faite par rapport à leur coût d’achat.
- Par contre pour les titres de placements, les obligations, bons de trésors, prêts et créances
non commerciales, titres participatifs, dépôts et cautionnement, leur évaluation sera faite
par rapport à leur prix d’achat.

ENREGISTREMENT AU JOURNAL
31/12/98

679 Charges provisionnées financières 114 750


590 Dépréciation des titres de placement
(constatation de la charge) 114 750
31/12/99

679 Charges provisionnées financières 140 000


590 Provisions des titres de placements
(constatation de la charge) 140 000

VI.3.Ajustement des provisions


Lorsqu’une dépréciation concernant des titres de placements a été comptabilisée lors d’un
inventaire, il faut toujours à l’inventaire suivant, réexaminer la situation des titres concernés. Il faut
à nouveau comparer la valeur d’entrée des titres de placement (prix d’achat) avec la nouvelle
valeur actuelle (le cours moyen ou valeur probable de réalisation) afin de déterminer s’il y a
ou non une dépréciation probable, et si oui, qu’elle en est le nouveau montant.
Trois situations ont alors possibles :
- 1er Cas : PN>PE : dans ces conditions, on a une augmentation de provisions et l’écriture
est identique à celle de la constatation de la charge provisionnée :

679 Charges provisionnées financières X


839 Charges provisionnées HAO X
590 Dépréciation des titres de placement X
(constatation de la charge)

- 2ème Cas : PN<PE : si PN – PE < 0, il y a une reprise ou une diminution de provisions.


On passera alors l’écriture suivante :

24
590 Dépréciation des titres de placement X
779 Reprises des charges provisionnées financières X
849 Reprise des charges provisionnées HAO X
(reprise de provisions)

- 3ème cas : PN = PE : ou encore prix d’achat supérieur au cours du titres à l’inventaire.


Mais il arrive que le prix d’achat soit supérieur au cours du titre ou à la valeur probable du
titre, il y a lieu de solder la provision existante en passant les mêmes écritures que celles qui
constatent une diminution de provisions.

APPLICATION N°17
Soit le portefeuille des titres de placement tiré du bilan de SOL CONFORT & DECOR au 31/12/98
avant inventaire.
Quantités au Cours au Cours au
Titres Cours d’achat
31/12/98 31/12/97 31/12/98
Action A 10 28 000 35 000 30 000
Action B 15 75 000 74 000 68 500
Obligation C 20 48 000 51 000 55 000
Obligation D 10 24 000 25 000 20 000
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter le tableau de calcul des provisions
2. Passer les écritures d’inventaires au journal classique.

VII. LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES

VII.1. DEFINITION

Selon le SYSCOA, il s’agit des provisions évaluées à l’arrêté des comptes et destinées à couvrir des
risques et des charges que des événements survenus ou en cours rendent probables, nettement
précisés quant à leur objet, mais dont la réalisation est incertaine
Distinction entre Provisions financières Pour Risques et Charges et risques provisionnés.
Ce sont des dettes nettement précisées quant à leur objet mais dont l’échéance et les montants sont
encore incertains ; ces dettes sont certaines mais leur montant exact et /ou leur date d’exigibilité ne
sont pas encore connus.

VII.2. LES PRINCIPALES PROVISIONS POUR RISQUES & CHARGES.


VII.2.1. Le Cadre Comptable
- 191, Provisions Pour litiges
- 192, Provisions Pour garanties données aux clients ».
- 193, Provisions Pour Pertes sur marchés à achèvement futur.
- 194, Provisions Pour Pertes de change
- 195, Provisions Pour Impôts »
- 196, Provisions Pour Pensions et obligations
- 197, Provisions Pour charges à repartir sur Plusieurs Exercices
- 1981, Provisions Pour amendes et Pénalités
- 1982, Provisions Pour renouvellement des immobilisations,
- etc. ;

VII.2.2. Constitution d’une Provision Financière Pour Risques et charges.


VII.2.2.1. Provisions pour litiges

25
Ces provisions sont constituées pour couvrir les risques en courus à propos de litiges qui opposent
l’entreprise à des tiers et pour faire face au paiement probable d’une condamnation pécuniaire
(dommages – intérêts – indemnité d’éviction).
D’une manière générale, à la naissance d’une provision financière, on passera l’écriture suivante :

31 / 12 / N

691 Dotations aux Provisions d’exploitation Prov.


191 Provisions Financières Pour Risques et charges Prov.
(Constatation de la charge)

APPLICATION N°18 :
Un Salarié remercié prétend avoir été licencié sans respect de la procédure légale. Il réclame en
justice une indemnité de 4 000 000 F CFA. Le chef d’entreprises estime que la condamnation est
possible, mais lointaine.
Au 31 / 12 / N, l’entreprise décide de constituer une provision pour litige de 3 000 000 F CFA.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer l’opération au journal.
31 / 12 / N

691 Dotations aux Provisions d’exploitation 3 000 000

191 Provisions Financières Pour Risques et charges 3 000 000


(Constatation de la charge)

APPLICATION N°19 : Le véhicule de la Société DELTA suite à un accident sur une autoroute a causé
divers faits dommageables. Le procès est en cours. L’avocat de la société estime le dommage à
5 000 000 F. Le dénouement du litige ne sera pas effectif avant deux (02) ans.
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer la provision relative à cette opération au journal
31/12/N

691 Dotations aux provisions d’exploitation 5 000 000


191 Provisions pour litiges 5 000 000
(Constatation de la provision)

APPLICATION N°20
Le litige avec un salarié en décembre 2000 a donné lieu à la création d’une provision financière
pour risque de 150 000 au 31/12/2001.
TRAVAIL A FAIRE : Passer dans le journal l’article correspondant.

APPLICATION N°21
Le litige avec le personnel licencié n’est pas encore clos au 31/12/2002. La provision déjà constituée
s’avère insuffisante. On estime que le litige doit être de 300 000 F.
TRAVAIL A FAIRE : Passer l’écriture au journal

APPLICATION N°22
Le litige avec le personnel licencié tire vers son dénouement final. On pense pouvoir perdre 120 000
F comme dommage et intérêt.
TRAVAIL A FAIRE :
Passer les écritures au journal

REMARQUE : réalisation des charges

26
Le mécanisme comptable de l’annulation de la provision est celui de la diminution ou de
l’annulation de la provision financière pour risque.

VII.2.3. Schéma comptable de synthèse


 Constitution ou augmentation
31/12/N
6911 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques et charges
6912 Dotations aux provisions d’exploitation pour grosses réparations
6971 Dotations aux provisions financières pour risque et charges
854 Dotations aux provisions HAO
19 Provisions financières pour risque et charges
(cession des titres de placement)

 Annulation ou diminution
31/12/N+1
191 Provisions pour litiges
197 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
7911 Reprises de provisions pour risques et charges
7912 Reprises de provisions pour risque grosses réparations
7971 Reprises de provisions financières pour risques et charges

VII.2.3.1. Les provisions Pour garanties données aux clients.


Elles sont constituées pour couvrir pendant une Période de temps limitée les frais d’intervention sur
des objets vendus ou des travaux réalisés.

APPLICATION N°23 :
L’entreprise MEGA MONDE importe et distribue au Burkina des mobylettes en provenance de
DOUBAYE. Ces appareils sont garantis un an, pièces et main d’œuvre. Au cours des douze premiers
mois de commercialisation, la direction technique a relevé les éléments suivants :
- Nombre de motos vendues : 100 000
- Nombre de motos sous garanties revenues en réparation 10 000,
- Coût moyen d’une réparation : 15 000 F CFA,
- Coût des pièces remplacées : 14 000 000 F CFA,
Sachant que l’entreprise importe et vend régulièrement depuis quelques mois 500 000 motos par an.
TRAVAIL A FAIRE
1) Evaluer le montant de la provision pour garanties données aux clients.
2) Enregistrer l’opération au journal

Correction
1) Montant de la Provision
10000
- Calculons le % des motos retournées : = 10%
100000

14000000
- Calculons le coût moyen d’une Pièce remplacée. = 1400
10000

- Le coût moyen d’une réparation : 1 400 + 1 600 = 3 000

27
- Le montant de la provision : 3 000 x (10% x 500 000) = 3 000 x 50 000 = 150 000 000

2) Ecritures comptables.
31 / 12 / N

6911 Dotations aux Provisions d’exploitation 150 000 000

192. Provisions Pour Garanties données aux clients 150 000 000
(Constatation de la charge)

VII.2.3.2. Les provisions pour Pertes sur marchés à Achèvements Futur.

Ces provisions sont constituées en vue de faire face à une perte qui pourrait résulter de la hausse des
cours de marchandises à livrer et vendues à des prix convenus d’avance. Elles peuvent également
être constituées dans le cas de contrats pluri – exercices déficitaires.

Constatation de la Provision
31/ 12 / N
6911 Dotations aux Provisions d’exploitation x

193. Provisions Pour Pertes sur marchés à achèvement futur x


(Constatation de la charge)

APPLICATION N°24
La société PETROFA a passé un contrat d’approvisionnement de Pétrole avec la SONABHY. Le contrat
prévoit la livraison sur 12 mois (du 01 / 08 / 2007 au 31 / 07 / 08) d’une quantité de 500 000
litres par mois au prix de 100 F le litres.
En raison de tensions internationales au cours du dernier Trimestre de l’année 2007, la SONABHY se
procure le pétrole brut à un prix supérieur aux prévisions. Au 31 / 12 / 2007, le coût de production
du pétrole ressort à 125 F CFA le litre.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le montant de la Provision (Perte) au 31 / 12 / 2007.
2) Passer l’opération au journal.

SOLUTION :

1) Montant de la Provision : (125 – 100) x 500 000 x 5 = 62.500.000 F CFA.


2) Ecriture comptable

31 / 12 / 2007

6911 Dotations aux Provisions d’exploitation 62.500.000

193. Provisions Pour Pertes sur marchés à achèvement futur 62.500.000


(Constatation de la charge)

VII.2.3.3. LES PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE « COMPTE 194 ».

28
Ces provisions sont destinées à couvrir la position de change de l’entreprise via à vis de l’extérieur
lorsque cette position entraîne globalement un risque de Perte.
Cette provision est généralement beaucoup plus courante dans la comptabilisation des opérations en
monnaies étrangères

Ecriture Comptable.
31 / 12 / N

697 Dotations aux Provisions à caractère financier x

194. Provisions Pour Pertes de change x


(Constatation de la Provision)

APPLICATION N°25 :
Une entreprise a contracté un emprunt de 50 000 dollars au cours de 500 F CFA le dollar le 1 / 07 /
2008.
Au 31 / 12 / 2008, le cours du dollar est de 600 F CFA . Durée de remboursement de la dette 4 ans.
TRAVAIL A FAIRE
1) Calculer le montant de la Provision.
2) Passer l’écriture de provision au journal.

SOLUTION

1) Calculons le montant de provision

Provisions = 50 000 x 100 x


(48 − 6) = 4 375 000 F
48

2) Ecriture comptable
31/ 12 / 08

697 Dotations aux Provisions à caractère financier 675 000

194. Provisions Pour Pertes de charge 675 000


(Constatation de la charge)

VII.2.3.4. LES PROVISIONS POUR IMPOTS « COMPTES 195 ».

Ces provisions enregistrent la charge Probable d’impôt rattachable à l’exercice mais différé dans le
temps et dont la prise en compte définitive dépend des résultats futurs.
31 / 12 / N
6911 Dotations aux Provisions d’exploitation x

195. Provisions Pour Impôts x


(Constatation de la Provision)

APPLICATION N°26 :

L’entreprise OK a réalisé lors de la cession d’un matériel de transport une plus – value de 10 000 000
F CFA. A la clôture de l’exercice N de cession, un quart de la plus value sera imposable au taux de
30%.
29
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le montant de la provision
2) Enregistrer l’opération au journal

SOLUTION

1) Le montant de la Provision :
Solde de la plus – Value : 7 500 000 x 30 % = Provision = 2 250 000 F

2) Ecriture comptable
31 / 12 / N

6911 Dotations aux Provisions d’exploitation 2 250 000

195. Provisions pour impôts 2 250 000


(constatation de la charge)

VII.2.3.5. PROVISIONS POUR CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES


« COMPTES 197 ».
Les provisions pour charges à repartir sur plusieurs exercices correspondant à des charges
prévisibles, telles que les frais de grosses réparations, qui ne sauraient être supportées par le seul
exercice au cours du quel elles seront engagées. Il s’agit donc de couvrir des charges futures et non
d’étaler des charges déjà engagées par l’intermédiaire des comptes « 202, charges à repartir sur
plusieurs exercice ».
Une provision pour couvrir les frais de grosses réparations doit satisfaire aux conditions suivantes :
- Etre destinée à couvrir des charges importantes qui ne présentent pas un caractère annuel et ne
peuvent être assimilées à des frais courants d’entretient et de répartitions ;
- Faire l’objet, des l’acquisition du bien par l’entreprise, d’une programmation en fonction de la durée
de vie de ce bien, compte tenu des grosses réparations envisagées.

31 / 12 / N

6971 D. A Provisions Financières Pr. R & Charges x


197 Prov. P. Charges à Répartir sur plusieurs exercices x
(Constatation de la charge)

APPLICATION N°28:
L’entreprise FASO TRADE a acquis un bâtiment en mauvais état le 1 / 03 / N. Au 31 / 12 / N, elle
décide de constituer une provision pour le rénover sur une période de 4 ans, valeur de la répartition
10 000 000 F CFA.
TRAVAIL A FAIRE
1) Calculer le montant de la Provisions
2) Enregistrer l’opération au 31 / 12 / N.

Solution
10000000
1) Provision = = 2500000
4
2) Enregistrement
31 / 12 / N

6971 Prov. Pr charges à repartir sur plusieurs 2.500.000

30
197 exercices 2.500.000

(Constatation de la charge)

VII.2.3.6. Provisions Financière pour Amendes et Pénalités « Compte 1981 ».


Ces provisions sont destinées à faire face aux Transactions, amendes, confiscations, pénalités de toue
nature à la charge des contrevenants aux dispositions légales régissant les prix, le ravitaillement, le
stationnement, la répartition des divers produits et l’assiette des impôts, contributions et taxes.

APPLICATION N°29:
Au cours de l’année N, FASO MUGU a fait l’objet d’un procès – verbal pour fausse déclaration fiscale.
L’entreprise encourt une amende de 200.000 à 3.000.000 F CFA. A la clôture de l’exercice N, le risque
de pénalité doit être provisionnée à 2 000 000 F CFA selon le commissaire aux comptes.

31 / 12 / N

6911 Dotations aux provisions d’exploitation 2.000.000

198 Prov. Pr charges à repartir sur plusieurs exercices 2.000.000

(Constatation de la charge)

VII.2.4. REAJUSTEMENT DE LA PROVISION.


VII.2.4.1. Réajustement en Hausse
Si au cours de l’exercice N +1 , le litige ou le risque reste en suspens, il peut être réévalué. Cette
évaluation peut être supérieure à l’évaluation antérieure, dans ces conditions la différence positive
entre les deux montants donne lieu à une augmentation de provisions. Par conséquent on aura
l’écriture suivante.
31 / 12 / N + 1

691 Dotations aux Provisions Pr. risques et charges HAO. X


697 Provisions Financières Pour Risque & charges X
854 Pertes sur créances HAO X
19. Provisions financières pour risques et charges X
(Augmentation de la charge)

APPLICATION N°30 :
Une provision pour risque de 10.000.000 F CFA avait été constitué le 31 / 12 N. A la fin de l’année N +
1, le risque reste en suspens, il est évalué à 15 000 000 F CFA.
TRAVAIL A FAIRE
1) Calculer le montant de la Provision à réajuster.
2) Passer l’opération au journal

Solution
1) Montant de la Provision.
- Provisions Antérieure = 10.000.000 (PA)
- Provisions Nécessaire = 15.000.000 (PN)
- Provisions existante = PN – PA = 15 000 000 – 10 000 000
- Provision Existante = 5 000 000 F CFA.

31
31 / 12 / N + 1

6911 Dotations aux provisions d’exploitation 5..000.000

191 Provisions financières pour risques et charges .5 000.000


(augmentation de la charge)

VII.2.4.2. Réajustement à la baisse


Si toute fois, à l’inventaire suivant la création de la provision, le litige ou le risque existe, à la clôture
de l’exercice, il peut être réévalué à la baisse. Par conséquence ou aura une reprise de Provision.

31 / 12 / N +1
19. Provisions financières pour risques et charges x

797 Reprises de Provisions financières .x


864 Reprises de Provisions Pour risques et charges HAO x
(Diminution de Provisions)

Remarque :
Il arrive que le risque ou le litige pour lequel la provision ait été constituée trouve son dénouement.
Par conséquent à l’inventaire suivant la date de règlement du litige on passera une écriture identique
à celle de la diminution de provision. Mais avant l’annulation de la provision antérieure, il y a lieu de
passer l’écriture suivante pour constater le règlement du litige.

date

658 ou Charges diverses / Honoraires X


6324 Etat, TVA récup / SE X
4454 5. Compte de trésorerie x
(règlement de la dette)

APPLICATION N°31 : (suite application 30)


En Mars N + 2, la procédure se termine par l’obligation faite à l’entreprise FASO MUGU de verser une
indemnité de 12.500.000 F CFA HT au client.

TRAVAIL À FAIRE :
Passer au journal toutes les écritures de régularisations.

01 / 03 / N +2

658 Charges diverses 12.500.000


4454 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs 2.250.000
521 Banque 14.750.000
(Règlement du litige)
31 / 12 / N +2

191 Provisions financières pour risques et charges 15.000.000


791 Reprises de provisions financières 15.000.000

32
(Annulation Prov.)

VIII. LES RISQUES PROVISIONNES OU PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES A COURT


TERME

VIII.1. LES PROVISIONS POUR RISQUES


VIII.1.1. Contenu
Selon l’article 48 du règlement, les provisions financières pour risques et charges intéressent un
élément du passif de l’entreprise : une dette non encore enregistrée que les évènements survenus ou
en cours rendent seulement probable.
La classification des provisions dépend de la date probable de réalisation du risque.
On distingue :
- les risques à moins d’un an
- les risques à plus d’un an
VIII.1.2. Les risques à moins d’un an
Le SYSCOA les considère comme des charges provisionnées. Ils figurent en dettes à court terme
(passif circulant) et sont notés dans les comptes 499 et 599 pour bien marquer qu’ils s’agit d’une
dette à court terme dont le décaissement est imminent.
On distingue :
- les opérations d’exploitation,
- les opérations financières
VIII.1.3. Opérations d’exploitation
 Constitution ou augmentation

6591 Charges provisionnées d’exploitation sur risque à court terme


839 Charges provisionnées HAO
4991 Risques provisionnés sur opérations d’exploitation
4998 Risques provisionnés sur opérations HAO
(cession des titres de placement)

 Annulation ou diminution

4991 Risques provisionnés sur opérations d’exploitation


4998 Risques provisionnés sur opérations HAO
7591 Risque des charges provisionnées d’exploitation sur
risque à court terme
849 reprise de charges provisionnées HAO

VIII.1.4. Opérations financières


Ce sont des pertes à moins d’un an ayant leur origine dans une opération de nature financière. C’est
le cas d’une provision pour perte de change.
 Constitution ou augmentation

6791 Charges provisionnées financières sur risques financiers


839 Charges provisionnées HAO
599 Risques provisionnés à caractère financier

 Annulation ou diminution

33
599 Risques provisionnés à caractère financier X
7791 Reprise de charges provisionnées financières sur risque
financiers X
849 Reprise de charges provisionnées HAO X

En résumé on peut donc synthétiser les différentes écritures dans le journal suivant
Elles représentent une dette probable à moins d’un an ayant pour origine une opération
d’exploitation ou financière. Elles sont considérées comme des dettes inscrites au passif du bilan.
Pour constituer une provision pour risque et charge à moins d’un an on constate l’écriture suivante :

659 Charges provisionnées d’exploitation X


679 Charges provisionnées financière X
839 Charges provisionnées HAO
Risque provisionnées / opérations d’exploitation
492 Risque provisionnées / opération HAO X
498 Risques provisionnés sur opérations d’exploitation X
499 Risque provisionnées / opération à caractère X
599 financier X

APPLICATION N°32
Le Directeur Général a licencié un agent. Ce dernier considère ce licenciement comme abusif et
réclame des dommages et intérêts de 10 000 000. L’affaire a été mise en délibérée. L’avocat estime le
dommage imminent.

659 Charge provision d’exploitation 10 000 000


4991 Risque provisionné / opération d’exploitation 10 000
000

APPLICATION N° 33
Au 31/12/N, l’entreprise SOL CONFORT & DECOR vous communique les renseignements suivants :
Elle a un litige avec un ancien employé. La condamnation d’environ 10 000 000 F sera réglée au cours
de l’année N+1.
En vue d’assurer un entretien général dans deux ans, elle avait décidé de constituer une provision
pour grosses réparations de 6 000 000 F le 31/12/N-1 ; le 31/12/N, cette provision a été revalorisée
à 9 000 000 F.
Par mesure de prudence, l’entreprise SOL CONFORT & DECOR souhaite enregistrer une provision
pour risque de chute des cours des actions de l’entreprise FASO DECOR en difficulté pour un montant
de 350 000 F (titre de placement).

31/12/N
6591 Charges provisionnées d’exploitation sur risque à court terme 10 000 000
4991 Risque provisionné sur opérations d’exploitation 10 000 000
(dotation)

6972 Dotations aux provisions pour grosses réparations 3 000 000


1971 Provisions pour grosses réparations 3 000 000
(augmentation provisions : 9 000 000 – 6 000 000)

34
6795 Charges provisionnées financières pour titre de placement 350 000
599 Risques provisionnés à caractère financier 350 000
(chute attendu des titres de placement FASO DECOR)

IX. LES CESSIONS DE TITRES


La comptabilisation de la cession s’effectue de façon différente selon qu’il s’agit :
- des titres de participation ou des titres immobilisés,
- des titres de placement.
IX.1.Les titres de participation et les titres immobilisés
Il s’agit d’une cession d’immobilisation considérée comme une opération hors activités ordinaires
(HAO).
IX.1.1. Sortie des titres

816 Valeur comptable des cessions d’immobilisation financières X


26 Titres de participation X
Ou
274 Titres immobilisés X

IX.1.2. Vente des titres

5.. Compte de trésorerie X


Ou
485 Créances sur cessions d’immobilisations X
826 Produits de cessions d’immobilisations financières
X

IX.1.3. Reprise de provision


C’est le cas où une provision ou dépréciation avait été constituée.

296 Provisions pour dépréciation des titres de participation

7972 Titres de participation

IX.2.LES TITRES DE PLACEMENT


La cession des titres de placement est considérée comme une opération financière ordinaire.

IX.2.1. Cession des titres de placement avec perte

5.. Compte de trésorerie X


486 Créances sur cessions des titres de placement X
677 Pertes sur cessions des titres de placement X
50 Titres de placement (valeur d’acquisition) cession X
avec perte.

35
590 Dépréciation des titres de placement X
7795 Reprises de charges de provisions financières sur X
titres de placement
(si dépréciation précédemment constituée)

IX.2.2. Cession de titres de placement avec gain

5.. Compte de trésorerie X


486 Créances sur cessions des titres de placement X
50 Titres de placement (valeur d’acquisition) X
777 gain sur cession de titres de placement X

590 Dépréciation des titres de placement X


7795 Reprises de charges provisionnées financières sur X
titres de placement
(si dépréciation précédemment constituée)

NB : les titres de placement sont des biens fongibles (interchangeables). En


conséquence l’article 44 du SYSCOA peut leur être appliqué

APPLICATION N°34
Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N+4
Nature des titres Acquisitions 31/12/N+3 31/12/N+4
N° comptes Noms Dates Prix Quantité Cours Quantité Cours
26 ELF 02/08/N+2 16 000 60 14 500 25 13 800
Sachant qu’au cours de l’exercice clos le 31/12/N+4, des titres ELF ont été cédés au prix unitaire
14 500 francs (réglé à crédit)
TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal toutes les écritures nécessaires au 31/12/N+4, sachant qu’aucune écriture n’a été
passée lors de la cession.
SOLUTION
Nombre de titres cédés : 60-25 = 35
Prix de cession : 14 500 x 35 = 507 500
Provisions sur les titres cédés = (16 000 – 14 500) x 35 = 52 500
Prix d’achat des titres cédés (PA) = 16 000 x 35 = 560 000
Titres restants au 31/12/N+4 = 25
Provision nécessaire = (16 000 – 13 800) x 25 = 55 000)
Provisions antérieures sur les titres restants = (16 000 – 14 500) x 25 = 37 500
Augmentation provisions = 55 000 – 37 500 = 17 500

31/12/N+4
485 Créances sur cessions d’immobilisations 507 500
826 Produits des cessions d’immobilisations financières 507 500
(vente à crédit de 35 titres)

36
816 Valeur comptable des cessions d’immobilisation financières 560 000
26 Titres de participation 560 000
(sortie des titres de participation)

296 Provisions pour dépréciation des titres de participation 52 500


7972 Reprises de provisions financières 52 500
(annulation de la provision des titres cédés)

6972 Dotations aux provisions financières 17 500


296 Provisions pour dépréciation 17 500
(augmentation de la provision)

APPLICATION N°35
Le portefeuille de titres d’une société se présente comme suit au 31/12/N+4
Nature des titres Acquisitions 31/12/N+3 31/12/N+4
N° comptes Noms Dates Prix Quantité Cours Quantité Cours
50 CORAM 01/06/N+3 40 500 44 36 000 14 37 500
Sachant qu’au cours de l’exercice clos le 31/12/N+4, des titres CORAM ont été cédés au prix unitaire
41 000 francs réglés par chèque.
TRAVAIL A FAIRE
Passer les écritures qui s’imposent au 31/12/N+4. Aucune écriture n’a été passée au moment de la
cession.
SOLUTION
Nombre de titres cédés : 44 – 14 = 30
Prix de cession : 41 000 x 30 = 1 230 000
Dépréciation sur les titres cédés (40 500 – 36 000) x 30 = 135 000
Prix d’achat des titres cédés = 40 500 x 30 = 1 215 000
Gain : 1 230 000 – 1 215 000 = 15 000
Dépréciation nécessaire sur titres restants au 31/12/N+4 (40 500 – 36 000) x 14 = 63 000
Diminution = 21 000
31/12/N+4

521 Banque 1 230 000


50 Titres de placement 1 215 000
777 Gains sur cessions de titres de placement 15 000
(cession des titres de placement)

590 Dépréciation des titres de placement 135 000


7795 Reprise des charges provisionnées sur titre de 135 000
placement
(annulation de la dépréciation des titres cédés)

590 Dépréciation des titres de placement 21 000


7795 Reprise des charges provisionnées sur titre de 21 000
placement
(diminution de la dépréciation)

37
IX.3.LES RISQUES A PLUS D’UN AN
Ce sont des provisions destinées à couvrir des charges, des risques et pertes nettement précisés
quant à leur objet que les évènements survenus ou en cours rendent probables, mais comportant un
élément d’incertitude quant à leur montant ou leur réalisation prévisible à plus d’un an.
Les provisions financières pour risque et charges sont inscrites en compte 19 au passif du bilan dans
les dettes financières et ressources assimilés.
Nous retenons :
- provisions pour litiges,
- provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
IX.3.1. Provisions pour litiges
Elles sont constituées pour couvrir les risques encourus à propos de litiges qui opposent l’entreprise
à des tiers et pour faire face au paiement probable d’une condamnation pécuniaire
(dommage*intérêts, autres indemnité).
IX.3.2. Provisions sur charges à répartir sur plusieurs exercices
Elles correspondent à d’importantes dépenses prévisionnelles qui ne sauraient être supportées par
un seul exercice au cours duquel elles sont engagées

TABLEAU D’ENREGISTREMENT DES PROVISIONS


Provisions

Actif Risques et provisions

Immobilisations Actif circulant A.L Termes charges A court terme risques

Dotations aux provisions Charges provisionnées Dotations aux provisions Charges prov. pr risques

691 : DP d’exploitation 659 : Charges provi d’exploit 6911 : PP Risque d’exploit 659 : CP d’exploitation
69. : 679 : CPF / T placement 697 : D P Financière 679 : CP financières
697 : DP financières 839 : charges p HAO 697 : D P financière 859 : CP HAO
853 : charges provi. HAO 39. Dépr des Stocks 851 : D P Règlementées 499 : Dépré
291.PPD des immob. I 49. Dépr des Créances 19.Provi Financ Pr 599 : Dépré. P à caract. F
296 P pr desT de Part 59.Dépré des Titres Risques et charges
297 P pr D des autres I F 499 Risque provi d’expl
Reprises des provisions Reprises charges prov. Reprises de provisions Reprise & charges provi.

29.PPD des immob 39.dépré des Stocks 19.P F R & Charges 499 : Dépré P
791 RP d’exploitations 491 Dépré des Créances 791 Reprise Prov d’expl 599 : Dépré P à caractère F
797 RP financières 591 Dépré des Titres 797 Reprise Prov Fin 759 : Reprises C. d’expl.
863: R prov risq et charge.HAO 499 Risq provi d’expl 861 Reprises P. HAO 779 : Reprises C Financ.
599 risqu provi à C financier 864 : R Prov.Pr R & Charges 864 : Reprises C HAO
759.Reprises charges P E
779 R. C. P Financières
849 R.de Charges .P

38
EXERCICE N° 1/ :
Dans la balance avant inventaire au 31/12/2003 de l’entreprise « VIS BURKINA » on lit

Débit Crédit
Constructions.................................................................. 100 000 000 -
Amortissements des constructions.................................. - 16 875 000
Matériel............................................................................ 69 500 000
Amortissement du matériel............................................. - 37 325 250
Comptes clients
Clients ordinaires.............................................................. 12 236 600 5 851 620
Clients douteux ................................................................ 1 770 000 684 400
Dépréciation des clients douteux ..................................... - 749 200

A/ Données concernant les constructions


Les constructions se décomposent comme suit :
- immeuble acquis le 03/10/99 à 75 000 000
- garage et magasin acquis le 26/03/99 à 25 000 000
Les constructions sont amorties suivant le système linéaire au même taux.

B/ DONNEES CONCERNANT LE MATERIEL


Le matériel se compose de :
NATURE VALEUR DATE SYSTEME TAUX OU CULUL DES
D’ORIGINE D’ACQUISITION PRATIQUE DUREE AMORTS
Remorque Volvo 25 000 000 05/05/99 Linéaire ? 13 750 000
Voiture Nissan 12 000 000 28/07/00 Dégressif 5 ans ?
Ordinateur IBM ? 26/03/99 Linéaire ? ?
Outillages normaux ? 01/01/99 Linéaire 10 ans 8 000 000

Le 26/08/2003 la voiture Nissan a été cédée et le comptable n’a passé que la seule écriture suivante :
Débit : Banques 3 615 520
Crédit : Produits de cession ? (Illisible)
Crédit : TVA facturée ? (Illisible
Cette session a occasionné des frais de démarche de 60 000 F HT réglés ce même jour en espèces.

C) CREANCES DOUTEUSES
Situation des créances douteuse anciennes au 31/12/2003.

Noms Créances Provision au Règlements Observations


31/12/02
ZONGO 401 200 136 000 165 200 Recouvrement espèces 40% su solde
SAWADOGO 611 240 105 000 224 200 Provision à porter à 50% du solde
OUEDRAOGO 295 000 A déterminer 59 000 Pour solder
SIMPORE A déterminer 333 200 A déterminer Pour solder

Situation des créances au 31/12/2003

Nom Nominale des Client Clients Récupération Créance


créances ordinaire douteux probable irrécouvrable
BASSOLE 542 800 - 542 800 60% -
TOURE 590 000 - - - 590 000

39
KY 365 800 - 365 800 70% -
AUTRE 10 738 000 10 738 000 - - -

TRAVAIL A FAIRE

Déterminer :
1. Le taux d’amortissement des constructions
2. Le taux d’amortissement de la remorque Volvo
3. La valeur d’origine de l’outillage Normaux
4. La valeur d’origine et le taux d’amortissement de l’ordinateur IBM.
5. Etablir l’état des créances douteuses
6. Comptabiliser les écritures relatives à l’état des créances douteuses
litigieuses
7. Régulariser la cession de la Nissan ainsi que les écritures d’inventaire
31/12/03

NB : Le taux de TVA est de 18%

EXERCICE N° 02 : Provisions

Dans la balance avant inventaire au 31-12-1993 de la société GOULMOU, on extrait :

N° Intitulés Débit Crédit


Comptes
19 Provisions financières pour charges et pertes .................... 600 000
411 Clients ordinaires................................... 70 800 000
416 Clients douteux....................................... 6 600 000
49 Provision pour dépréciation des créances .................... 1 500 000

L’état des créances douteux au 31-12-1993 se présente suit (TVA 18%)

Noms Nominal HT Prov. Au 31-12-92 Règlement en Observations


1993 (TTC)
SBMT 3 000 000 F 700 000 F 2 360 000 F Pour solde
SBCP 3 600 000 F 800 000 F 1 180 000 F Irrécouvrable à 60%
MTS 3 100 000 F - - Disparu
SMS 600 000 F - - 1/3 sera sans doute recouvré

NB : MTS et SMS sont de nouveaux clients


La provision pour charges et pertes est constituée :
- d’une provision pour risque 100 000 F qui doit être ramenées à 65 000 F
- d’une provision de 500 000 F pour charges à repartir en prévision de gros travaux. Les
travaux ont été effectués courant 1993. Le coût est de 650 000 F HT et a été réglé par chèque
bancaire.
Aucun enregistrement n’a eu lieu à cet effet.
Travail à faire
1. présenter l’état des créances.
2. Passer toutes les régularisations pour l’exercice qui s’achève client par client.

EXERCICE N° 03 :

La SA « FAMA » possédait au début de 1997, le portefeuille suivant :

40
Titres Nombre Date d’acquisition Prix d’achat unitaire
A 500 10/11/90 12 000
B 850 09/03/91 20 000
C 300 08/02/94 18 000
D 100 03/12/95 26 000

 Le cours moyen de ces titres était, en décembre 1996, de 16 000 F pour les titres a et 27 000 F
pour les titres B (aucune provision n’ayant été constituée en 1995)
 La SA « FAMA » a cédé en 1997 :
 250 titres A le 08/02/97 au prix unitaire de 18 000 F
 400 titres B le 09/03/97 au prix unitaire de 25 000 F
Le cours moyen des titres était en décembre 1997, de 8 000 pour les titres A et 17 000 F pour les
titres B
TAF
Passer au journal de la SA « FAMA » toutes les écritures qui s’imposent concernant les titres de
participations

EXERCICE N° 04 :

Vous disposez des documents ci-dessous


Document 1 : Etat des titres au 31/12/2000

Désignations Quantité Prix d’achat Cours moyen


décembre 2000
Unitaire Total
Actions A 35 14 000 490 000 15 000
Actions B 15 28 000 420 000 25 000
Actions C 25 10 000 250 000 11 000
Actions D 60 5 000 300 000 4 000

Document 1 Etat des titres au 31/12/2001

Désignations Quantité Prix d’achat Cours moyen


décembre 2000
Unitaire Total
Actions A 20 14 000 280 000 13 000
Actions B 15 28 000 420 000 22 000
Actions C 25 10 000 250 000 8 000
Actions D 60 5 000 300 000 4 000

Lors de la vente des 15 Actions A, le comptable a passé :

521 Banque BCB


217 500
Titres de participations

261 (Cessions : 15 titres A à 14 500 l’une) 217 000

TRAVAIL FAIRE
Passer au journal les écritures de régularisation
EXERCICE N° 5 /

41
A l’inventaire du 31/12/02 la société Anonyme industrielle « Technibois »
Vous demande de procéder aux régularisations nécessaires portant sur
Les créances douteuses
Les titres de placements

Dossier 1 Etat des créances douteuses au 31/12/01

Noms Créances TTC Règlements Provisions Observation au 31/12/2002


en 2002
BADIALA 1 180 000/2 236 000 60%  Perte probable 20% du solde
BARDARA 2 360 000 354 000 80%  A solder, irrécouvrable
SYLLA 1 062 000 472 000 55%  Espoir de recouvrer 60% de la créance
WAWA 354 000 Néant 50% initiale
MADE 247 800 118 000 25%  3/5 de perte probable sur créance initiale
TOU 118 000 Néant 40%  Règlement attendu 40% du solde
 Ne réglera rien

Annexe : Etat des créances ordinaires devenues douteuses ou irrécouvrable au 31/12/97


Noms Créances TTC Règlements Observation au 31/12/2002
en 2002
DIAO 826 000 118 000 Perte probable 40% du solde
BANDE 295 000 82 600 Totalement insolvable
FAYE 354 000 600 On espère encore récupérer 30% du solde de la créance

TRAVAIL A FAIRE N° 1
1. Présenter l’état des créances douteuses au 31/12/02
2. Enregistrer au journal classique toutes les écritures qui en découlent.

Titres Prix d’achat total Cours Moyen en Provisions


décembre constituées 2002
10 Actions A 248 000 237 500 10 500
20 Action B 366 000 337 000 29 000
8 Action C 187 200 202 400 -
15 Actions D 169 5400 157 500 12 000

Au cours de l’exercice 2002, l’entreprise a acquis 12 actions E au cours de 12 150 F.


En décembre 2002, les cours moyens des titres possédés sont les suivant :
Actions A : 23 140 ; Action B : 17 550 ; Actions C : 19 300

TRAVAIL A FAIRE N°2


Passer toutes les écritures de régularisation au journal.

EXERCICE N° 06

On extrait de la balance avant inventaire de l’entreprise « FASO MEKA » les soldes ci-après au
31/12/19N
416 Clients douteux 4 349 244
521 Titres de placement 379 825
49 P. Pour dépréciation des créances douteuse 1 810 000
59 D des titres de placement 7 200

42
Dossier A Etat des créances douteuses au 31/12/19N

Noms Créances TTC Règlements Provisions Observation au 31/12/2002


en 97
BAYE 1 180 000 295 000 20%  Perte probable 75% du solde
FAYE 354 000 118 000 40%  Perte probable 40% du solde
MAYE 236 000 29 500 18%  Insolvable
DAYE 590 000 Néant 50%  Totalement irrécouvrable
Zaré 1 510 400 354 000 20%  Réglera probablement 20% du solde
MARE ? 177 000 35%  Porter la provision à 55% du solde

Dossier B Etat des titres

Titres Quantité Prix d’achat Cours Cours du Observation au 31/12/19N


unitaire 31/12/19N-1 31/12/19N
X 20 5 500 A déterminer 5 250 10 titres x vendus le 29/12
Y 10 4 950 5 000 4 700 -
Z 30 5 120 5 000 5 100 -
T 8 5 200 5 000 4 800 4 titres T vendus le 29/12
W 5 5 025 6 000 5 100 -

L’entreprise a reçu de sa banque, le 31/12/19N, l’avis relatif à la vente des titres X et T ainsi libellé :

Montant
10 Titres X 54 500
4 Titres T 20 400
74 900
Commissions 10% 7 490
TVA/ Commissions 18% 1948,2

Net à votre crédit 66061,6

TRAVAIL A FAIRE:
1. Présenter l’état des créances douteuses et passer les écritures de régularisation qui en
découlent.
2. Présenter l’état des Titres et passer toutes les écritures de régularisations.

EXERCICE N° 7 :
L'état des titres de placement de la société SOL CONFORT & DECOR se présente ainsi au moment de
l'inventaire du 31/12/N+3
Cours au
Actions Prix d'achat Qté
31/12/N+2 31/12/N+3
JIRMA 7 000 30 6 800 6 500
LAFI 6 000 60 5 500 5 500
COCA 8 000 100 11 000 7 000
YILEMDE 10 000 70 8 000 9 500
Le 29/11/N+3, 20 actions JIRMA ont été vendues à 5 000 F l'une et 30 actions YILEMDE ont été
cédées à 9 700 F l'une par la banque.
NB : Aucune écriture de cession n'a été enregistrée.

43
TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal les écritures d'inventaire qui s'imposent au 31/12/N+3.

EXERCICE N° 8 :
Le portefeuille de titres d'une société se présente comme suit au 31/12/N+4
NATURE DES TITRES ACQUISITIONS 31 /12/ N+3 31 /12/ N+4
N° Cpte Noms Dates Prix Qté Cours Qté Cours
2610 ELF 02/08/N+2 16 000 60 14 500 25 13 800
501 CORAM 02/08/N+3 40 500 44 36 000 14 37 500
274 FORCE 02/08/N+4 21 000 80 22 000
502 SONABEL 02/08/N+3 15 000 50 16 000 50 15 000
2611 ONEA 02/08/N+4 60 000 30 61 000
Sachant qu'au cours de l'exercice clos le 31/12/N+4 , des cessions de titres ont eu lieu au prix
unitaire ci-dessous
- Titres de participation 14 500 F réglé à crédit.
- Titres de placement 41 000 F réglé par chèque bancaire.
L’écriture suivante avait été passée :

274 Titres immobilisés 2 967 500


521 Banque 2 967 500
(Vente de titres : chèque N° …)

TRAVAIL A FAIRE
Procéder aux régularisations qui s'imposent au 31/12/N+4.

EXERCICE N° 9
Au 31/12/ N-1, lors des travaux de fin d'exercice, des créances douteuses avaient été constatées et
des dépréciations constituées sur les clients suivants de la société SOL CONFORT & DECOR.
Provisions
Noms des clients Créances TTC
constituées
ETS ISPP 3 068 000 30%
ETS ISIG 2 832 000 20%
ETS ESCO IGES 2 891 000 20%
ETS HETEC 2 006 000 10%
Au 31/12/N, la situation est la suivante :
- Les ETS ISPP n'ont rien réglé au cours de l'exercice N. IL y a lieu de porter la provision à 50%.
- La créance sur les ETS ISIG est totalement irrécouvrable.
- Les ETS ESCO IGES ont réglé la somme de 1 000 000 F HT en N, il y a lieu de porter la
dépréciation à 50 % du solde restant dû.
- Les ETS HETEC ont réglé 700 000 F HT pour solde de tout compte.
- Les ETS ESTA nous doivent 750 000 F HT qui s'avère douteuse, puisque nous pensons ne
récupérer que 40% de ce montant.
- Les ETS ESCI qui nous doivent 2 000 000 HT sont devenus totalement insolvable.

44
- Les ETS ISTKA sur qui nous avions eu à solder définitivement une créance de 637 200 FTTC
depuis l’inventaire passé viennent de nous remettre un chéque tiré sur la S G B B pour solde de
tout compte.

TRAVAIL A FAIRE
1. Etablir l'état des créances douteuses au 31 décembre N.
2. Comptabiliser chez SOL CONFORT & DECOR les régularisations nécessaires.

EXERCICE N° 10 : TITRES DE PARTICIPATION


L’état des informations sur les actions détenues par l’entreprise « FASO MUGU » au 31/12/06
se présente comme suit :
Actions Cours d’achat Exercice 2005 Exercice 2006
Quantité Cours moyen Quantité Cours moyen
A 10 000 10 10 000 10 9 500
B 12 000 20 10 000 15 10 000
C 10 500 30 9 000 30 8 500
D 8 500 100 7 500 80 8 000
E 9 000 110 12 000 150 10 000
F 20 000 200 15 000 145 13 500

 L’entreprise a cédé le 28/10/06 des actions au prix unitaire de 11 000F. Les frais de cession
s’élèvent à 236 F TTC l’une, et aucune écriture de cession n’a été enregistrée.
 Par ailleurs au cours de la même année elle a acheté un certain nombre de titres dans
différentes sociétés de la place. Aucune écriture n a été passée à l’inventaire du 31/12/2006.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Passer les écritures d’acquisition des titres au journal
2. Passer les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/06.

EXERCICE N°11 : PROVISIONS


Au 31 Décembre 2005, on relève dans balance avant inventaire de la société « YA FEU » les données
suivantes :
1. Une créance douteuse de 70 800TTC, a été soldée par le versement de 60 180 F TTC.
2. Par ailleurs on classe parmi les clients douteux au 31 décembre 2005 les clients : KABORE,
TRAORE, BADIEL ET KANZIE.
 TRAORE : 206 500F TTC provision à créer 40% de la créance
 KABORE : provision à créer 30% de 483 800 FTTC
 BADIEL : provision à créer 50% de 614 190 F TTC
 KANZIE : Créance de 800 000 F HT totalement irrécouvrable
3. La société a perdu un procès, elle a déboursé 150 000F pour réparation du dommage alors
qu’une provision de 200 00F avait été constituée à cet effet
4. Le stock de marchandises au 31 décembre 2005 est de 1 600 000 F. Une provision de
150 000F est nécessaire sur un lot avarié de 500 000 F.
5. La valeur réelle des terrains est de 4 200 000F alors qu’ils figurent à la balance pour
5 000 000F
6. Les provisions pour grosses réparations avaient été créées pour 1 600 000F pour des travaux
d’entretiens et de réparations. Les travaux ont été effectués et leur paiement comptabilisé
comme suite
 Débit : 63 services extérieurs B 1 800 000F
 Crédit : 521 Banque 1 800 000F
7. Les terrains de la zone OUAGA 2000 acquis à 20 000 000F ont une valeur vénale de 17
000 000 F au 31/12.
8. Les éléments incorporels du fonds commercial (clientèle, achalandage et enseignes) qui ont
été évalués à 18 200 000F sont estimés à 15 200 000F.
9. Le client BEN qui nous devait 400 000 FHT est en faillite sa situation active et passive se
présente ainsi au 31/12/20005 :
 total actif 6 000 000 F dont charges immobilisées 500 000 F ;

45
 total dettes 6 500 000F dont dettes chirographaires 2 000 000 F
10. Des logiciels acquis pour 15 000 000F valent en réalité 12 000 000 F ;
11. Des titres de participation acquis pour 25 000 000F (2000 titres représentants 20% des
titres de la société VIS BURKINA ) dont 1 500 000 F de primes d’émission et 3 500 000 F de
frais accessoires d’achats ont une valeur vénale de 21 000 000F ;
12. Un véhicule de TOURISME d’une valeur de 25 960 000 FTTC acquis depuis le 01/07/2002 a
été accidenté, ce véhicule a été réparé par la suite et est amortissable au taux de 20%
système linéaire. Sa valeur vénale ne de passe pas 6 500 000 F
13. Les bâtiments acquis pour 50 000 000 F sont amortis au taux constant de 5%, système
linéaire ; une inondation les a gravement endommagés. On estime leur valeur probable de
réalisation à 18 000 000 F. Les bâtiments ont été acquis le 01/07/94.
14. La créance de MOUMOUNI de 500 000 FHT qui avait été définitivement soldée l’inventaire
précédent vient de nous endosser un chèque de 590 000 FTTC en règlement de sa dette .
15. Des titres de placements acquis pour 10 000 000 F (1000 titres) et provisionnées pour
2 800 000 l’inventaire suivant ont été cédés à 12 000 000F contre chèque bancaire BCB
N°450870 ; les frais de cession se sont élèves à 500 000 F réglés contre chèque postal. Par
ailleurs une autre catégorie de titres de placement acquis pour 15 000 000F (1000 titres ) et
déjà provisionnée pour 1 000 000 F depuis L’inventaire suivant ont un cours de 12 500 l’un
au 31/12 .
16. Le coût de production d’un lot de produits finis d’une valeur 10 000 000 F peut être vendu à
15 000 000 F selon les estimations de l’expert. Les frais de distribution se sont élevés à 25%
du prix de vente majoré de 15% de marge bénéficiaire.
17. Le 05/06/2005 la société a acheté des titres immobilisés de l’activité de portefeuille. Nombre
de titres 2000 à 8 000 F l’un ; frais d’acquisition 1 500 F par titre et primes d’émission
1 000 000 F .Les frais accessoires sont réglés au comptant contre chèque bancaire BRS
N°58256 ; Par ailleurs les titres sont libérés de moitié contre chèque postal SONAPOST .Au
31/12/2005 le cours d’un titre est de 9 000 F l’un.
18. Le litige avec un salarié n’est pas encore clos 31/12/2005. Selon l’avocat la justice risque de
nous condamner à régler 1 200 000F. Le dommage était estimé à 850 000 F l’inventaire
passé.
19. Le directeur commercial vient de licencier un agent commercial. Ce dernier estime le
licenciement comme abusif et réclame des dommages et intérêts .L’affaire a été mise en
délibéré. Notre avocat MAITRE COPIO estime le dommage imminent, montant du risque
5 000 000 F.
20. Le litige avec notre salarié TOLE SAGNON en décembre 2004 avait donné lieu à la création
d’une provision pour risque de 4 000 000F.Selon l’avocat la justice risque de nous
condamner à payer
5 000 000 F.
21. Par mesure de prudence la société souhaite enregistrer une provision pour risque de chute
des cours de l’entreprise BURKINA CADEAUX en difficulté pour un montant de 2 000 000 F.
22. En vue de rassurer ses clients dans trois ans (03) la société avait décidé de constituer une
provision pour garantie de 5 000 000F le 31/12/2004 .Le 31/12/2005 cette provision a été
revalorisée à 7 500 000 F.
NB : L’entreprise pratique l’inventaire intermittent
TRAVAIL A FAIRE :
1) Passer au journal toutes les écritures relatives a l’acquisition des titres
2) Régulariser les opérations au journal du 31/12/05.

EXERCICE N°12 : PROVISIONS


Les renseignements suivants de la société « YABOIN » vous sont communiqués au 31/12/2006 :
A°) Les créances douteuses de l’entreprise au 31/12/06 peuvent être résumées dans le tableau
suivant :

Noms des clients Montant de la Règlement Provisions Observations au 31/12/2006


créance TVA s en 2006 au
18% 31/12/200

46
5
Clients anciens
BEN 5 310 000 2 950 000 2 000 000 Versements pour solde
MOUMOUNI 7 080 000 1 823 100 600 000 Porter la provision à 35% du solde
MAWA 5 015 000 - 1500 000 Créance totalement irrécouvrable
REGINA 3 020 800 295 000 985 000 Ramener la provision à 40% du solde
FRANCOISE 1 003 000 - 450 000 On espère récupérer 40% du solde
BENJAMINE 1 156 400 731 600 200 000 On percevra la totalité de la créance
GISELE 702 100 354 000 230 000 on espère récupérer rapidement 295 885
Clients nouveaux TTC
MADAME HIEN 3 030 240 -
SONIA 4 130 000 - Créance totalement irrécouvrable
SONDO 1 888 000 - Perte probable à 45%
GOHOU 4 224 400 - Client insolvable
On espère récupérer 70% de la créance

Le Client KABORE dont la créance avait été abandonnée vient de nous remettre un chèque de
2 950 000 F TTC tiré sur la BCB le 31/12/2006.

B°) Le portefeuille des titres de placement de l’entreprise se présente ainsi.

Nature des titres Quantité Prix d’achat Cours au Qtés au Cours au


En 2004 unitaire en 31/12/05 31/12/2006 31/12/2006
2004
SIFA BURKINA 10 4 200 4 500 90 3 000
CICA-BURKINA 05 2 200 2 000 85 1500
SN- SOSUCO 20 3 400 3 000 80 3 200
SOL CONFORT 50 5000 3500 30 4 000
VIS BURKINA 80 8000 7000 120 5 000
FASO MEKA 60 4500 4000 40 2500
SOBFEL FASO 45 2000 2000 25 1500
NB 1 : Il n’y a pas eu de variations de titre en 2005
Au cours de l’exercice 2006 des titres ont été cédés au prix de 4 000 F l’un. Les frais de cessions
unitaire (commissions bancaires) se chiffrent à 800 F HT réglés contre chèque postal SONAPOST.
.Aucune écriture n’a été passé par le comptable de la société.
NB 2 : Toute sortie de stocks de titres est valorisée par la méthode FIFO.

C°) Autres régularisations


A l’inventaire du 31/12/2006 on constate les faits suivants :
- Les intérêts de 12% l’an sur un prêt de 20 000 000 F accordé le 01/05/2006 ne seront
encaissés qu’à l’échéance du 30/04/2007.
- La prime d’assurance annuelle automobile de 3 540 000 FTTC payée le 02/09/2006 couvre
la période du 01/10/2006 au 30/09/2007 .
- Les intérêts de 10% l’an sur un emprunt de 40 000 000 F obtenu le 01/07/2006 ne seront
payés qu’à l’échéance du 30/06/2007.
- Des marchandises d’une valeur de 5 000 000 F HT reçues de notre fournisseur BATIONO
n’ont pas encore fait l’objet de facturation à l’inventaire.
- Nous avons vendu des marchandises au client SANOU mais la direction commerciale n’a pas
encore établie la facture définitive en date du 31/12/2006 ; elle ne sera établie qu’en janvier
prochain, montant 2 360 000 F TTC.
- La prime à congé payée d’un montant de 400 000 F correspondant à deux (02) mois de
congés pour le salarié SAWADOGO ne sera payée qu’en février prochain selon le directeur
financier de la société.
- Nous avons contracté le 10/05/2005 un emprunt bancaire de 30 000 000 F auprès de la
B.R.S .Les annuités sont payables le 01/05/ de chaque année la première le : 01 /05 /:2005.
Durée de l’emprunt cinq (05) ans et le taux d’intérêt 12% l’an.

47
- Il reste en stock 100 000 F de marchandises ; le stock initial était de 80 000 F le
01/01/2006 ;
- Nous avons encaissé le 01/08/06 le loyer de nos appartements sis à OUAGA 2000, montant
780 000 F HT.
- Il nous reste en stock 500 000 F de fourniture de bureau au 31/12/2006,
- Nous avons octroyé le 31/03/2006 un prêt de 50 000 000 F à une entreprise de la place. Les
intérêts sont payables le 01/04/ de chaque année la première le 01/04/2006 contre cheque
bancaire B C B.
- La facture A601 du fournisseur BAYALA établie le 15/12/06 d’un montant de 1 800 680
FTTC a été reçue et enregistrée mais jusqu’au 31/12/2006 les matières premières ne sont
pas encore été reçue .
- Le client SAHOURA a retourné a son fournisseur un lot de marchandises d’une valeur de
1 528 000 FHT. La facture d’avoir ne sera établie que courant février 2007.
- La Société Des Mines Du Burkina nous a accordé une remise de 5% sur un lot d
marchandises ayant coûté 2 500 000 F HT. L’avoir correspondant nous sera expédié que le
janvier prochain.
- La ristourne de fin d’année à obtenir de la SONABEL sera calculée de la façon suivante :
0F à 15 000 000 F taux 2%,
15 000 000 F à 30 000 000 F taux 5%,
30 000 000 F à 45 000 000 F taux de 8%,
45 000 000 F à 60 000 000 F taux de 10%,
Plus de 80 000 000 F taux 12%.
- Pour l’année écoulée nous avons réalisée avec la SONABEL un chiffre d’affaires de
75 000 000 F HT, taux de TVA 18%.
- Nous devons accorder à notre client ANTOINE un rabais de 250 000 F HT, mais à l’inventaire
du 31/12/2006 l’avoir n’a pas encore été établit.
- La ristourne de 100 000 HT à obtenir de la SOFITEX concernant l’ensemble des opérations
réalisées avec ce dernier ne sera encaissée qu’en janvier prochain ;
- Nous avons le 28/12/2006 une livraison de marchandises, la facture d’un montant de
500 000FHT ne sera établie qu’en janvier 2007 ;
- A l’inventaire nous constatons que les factures d’eau et d’électricité de montants respectifs
de 236 000FTTC et 531 000 FTTC ne nous est pas encore parvenue ;
- Le 12/12/2006 nous avions expédié et enregistré une facture de vente de produits finis de
11 800 000 F ;mais à l’inventaire les marchandises n’ont pas encore été expédié à notre client
TRAORE .La livraison étant prévue en janvier prochain ;
- Des marchandises ont été réceptionnées le 15 décembre 2006, mais la facture ne parviendra
qu’en janvier 2007 pour un montant de 2 006 000 FTTC ;
- Des ristournes attendues des fournisseurs pour l’année 2006 s’élevaient à 500 000 FHT ;
- Les primes au personnel du deuxième semestre s’élevaient à 4 000 000 FHT et serons
versées sur la paie du 31/01/2007 ;
- Les provisions pour charges et risques concernent les garanties sur les motos JC vendues
pour 8 000 000 Fet un litige avec un salarié pour 2 000 000 F. Au cours de l’exercice 2006,
l’entreprise a réparé des motos JC pour un montant de 6 000 000 F et a été condamnée à
payer au salarié en question des dommages et intérêts de 4 000 000 F.
- L’entreprise a un important stock de devises (monnaies étrangères) dans les différentes
banques de la place. Avec la conjoncture économique due à la chute du cours du pétrole, elle
pense qu’il est nécessaire de constituer une provision pour pertes de change de 20% sur
l’ensemble de ses devises soient :
 10 000 DOLLAR à 500 CFA le dollar
 15 000 EURO à 655FCFA l’euro
 20 000 YEN à 700 FCFA le yen
 200 000 RANDS à 250 FCFA le rands.
- Une provision pour risque avait été constituée le 31/12/2004 pour faire face aux risques
encourus lors de nos ventes de motos JC car 10% des motos vendues étaient retournées
pour cause de fabrication,montant 10 000 000 F. A l’inventaire du 31/12/2005, elle était de
14 500 000F. Mais à l’inventaire du 31/12/2006 notre avocat estime le risque à 11 500 000F.

48
- L’entreprise à un litige avec un de ses salariés. La condamnation de 5 000 000 F sera réglée
au cours de l’exercice 2007.
- En vue d’assurer un entretien général dans trois ans, elle avait décidé de constituer une
provision de pour grosses réparations de 5 000 000 F le 31/12/2005 ; le 31/12/2006
cette provision a été revalorisée à 8 000 000F.
- Une provision de 500 000 F a été constituée pour chute de cours des actions de l’entreprise
FASO COMPAGNIE société dans la quelle l’entreprise YABOIN est actionnaire depuis cinq
(05) ans.
- Le client BABOANGA dont la créance avait été soldée définitivement en 2005 a réglé une
partie de la somme due soit 6 000 000 HT qui nous est parvenue par chèque bancaire B C B
au moment des opérations d’inventaire.
- En prévision de la hausse de prix des matières premières décidées par l’Etat l’entreprise
YABOIN avait constitué au 31/12/2005, une provision de 10 000 000 F. Au 31/12/2006 la
provision nécessaire n’est de 7 000 000F.
- Des droits acquis par le personnel au titre des congés payés s’élèvent à 4 800 000 F et les
charges sociales correspondantes peuvent être estimées à 2 200 000 F.

NB : le taux de TVA est de 18% et l’entreprise pratique l’inventaire intermittent pour la


régularisation des charges et des produits.
TRAVAIL A FAIRE
Régulariser les opérations au 31/12/2006 au journal en effectuant au préalable tous les
calculs que vous jugerez nécessaire .

EXERCICE N°13: Travaux d'inventaire


On vous remet les dossiers suivants concernant la société "SOL CONFORT"

A- Créances douteuses
L'inventaire des créances douteuses au 30/06/2001 se résume ainsi :
Montant initial Provisions en % de Sommes versées en Observations à l'inventaire du
Clients des créances l'exercice 2000 2001 et au crédit 416 31/12/2001
HT
Benjamine 120 000 Néant Néant Irrécouvrable
Mawa 200 000 20% 50 000 HT Porter la provision à 50% du solde
Régina Augmenter la provision de 20% du
150 000 40% néant
nominal
Françoise 400 000 50% 150 000 HT Ne versera plus rien
Provisionner à 50% du montant
Ernestine 80 000 Néant 30 000 HT
initial

B- Titres de participation
Au 31/12/2001, vous disposez des informations suivantes relatives aux titres de
participations payés à la création de la société "VIS A VIS"
En 1999 Au 31/12/2000 Au 31/12/2001
Titres Qté P. Achat U. Qté Cours moyens Qté Cours moyens
A ? 10 000 ? 8 600 ? 9 000
B 80 8 000 80 9 000 80 7 500
C 120 12 000 120 10 500 120 10 000
D 140 10 000 140 8 600 100 9 000
E 90 15 000 90 ? 50 12 500
NB: Au cours de l'exercice 2000 et 2001 il n'y a plus eu de cession ni d'acquisition de titre "A".

49
Extrait de bilan relatif aux titres de participations au 31/12/2000

Intitulés Brut Provisions Net


Titres de participation 5 380 000 606 000 4 774 000
- Des titres D et E ont été cédés pendant l'exercice 2001 aux prix unitaires respectifs de 8
000 F et 12 500 F, les frais de cession payés en espèces se sont élevés à 12 000 F. Seule
l'écriture suivante a été passée par le comptable.
D: 521 Banque 852 000
C: 261 titres de participations 852 000

TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal de "SOL CONFORT" les différentes écritures d'inventaire au 31/12/2001

EXERCICE N°14 : LES PROVISIONS


On vous donne les informations suivantes concernant l'Entreprise BASSOLET & CIE au 31/12/98
1. Titres de participation
L'état de l'inventaire se résume ainsi :
Type Quantité Prix d'achats unitaire Provision existante Cours de décembre 1998
Action D 400 20 000 59 000 21 800
Action C 50 21 400 Néant 21 800

2. Stocks
On dénombre à l'inventaire un stock d'une valeur globale de 12 257 000 F. On a relevé qu'un stock
d'un coût d'achat de 2 050 000 F a subi une détérioration partielle : on ne pense pouvoir l'écouler
qu'à un prix de vente égal à 70% de ce montant compte tenu des frais de vente qui s'établissent à
10%.
3. Créances clients
La situation des créances est résumée ci-dessous :
Noms Nominal des Règlement Provision Observations
créances TTC en 1998 existante
Ben 977 040 295 000 25% Porter la provision à 45% du solde
Adam’s 696 200 236 000 45% Augmenter la provision de 25%.
Gohou 991 200 413 000 50% Pour solde de tout compte
Cléclé 1 180 000 236 000 15% Irrécouvrable
Gouantanamo 236 000 -- 20% Insolvable

4. Titres de placement
Type Quantité Prix d'achat Coût d'achat Provision Cours de
unitaire global existante décembre 98
Action B 150 12 000 ? 12 000 12 200
Action C 200 ? 2 046 800 20 000 9 800

TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal l'ensemble des écritures de régularisations qui s'imposent.

EXERCICE N°15: TRAVAUX D’INVENTAIRE

A- PROVISIONS
L’examen des créances douteuses sur les clients de la société « FASO MEKA » a permis de dresser
l’état des clients douteux comme suit :
- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2001
Eléments Dédit Crédit
Clients ordinaires 16 520 000 -

50
Clients douteux 11 564 000 -
Provisions sur créances douteuses - 2 500 000
TOTAUX 28 084 000 2 500 000
- L’état des créances douteuses au 31/12/2001 avant inventaire
Créances TTC Provisions au Règlements en
Noms Observations au 31/12/2001
au 31/12/00 31/12/00 HT
M.MARIAM 1 770 000 50% 300 000 Pour solde de tout compte
ANNICK 2 230 200 30% 400 000 Porter la provision à 50% du solde
ERNESTINE 944 000 50% 200 000 Provision à 60% du solde
JOCELIN ? 40% néant On espère récupérer 60% du solde
LANKOUANDE 2 360 000 ? néant Provision à 60% du solde
GOHOU 2 183 000 25% 150 000 Perte insolvable

Autres renseignements complémentaires :


- le client AMOURE qui nous doit 2 336 400 F TTC est en faillite et la situation de son bilan peut se
résumer comme suit :
• Actif net 5 200 000
• Dettes. 8 000 000
-Le client SONDO devient douteux, il nous doit 350 000 F HT mais ne pourra verser courant 2001 que
65% de sa dette.

TRAVAIL A FAIRE N°1


1) Présenter l’état des créances douteuses au 31/12/2001
2) Enregistrer au journal les écritures de régularisation au 31/12/2001

B°) ETAT DE RAPPROCHEMENT


Le relevé bancaire du mois de décembre 2001 de FASO MEKA donne un solde créditeur de
200 000F.
Le compte BICIA – B tenu dans la même entreprise présente à la date de l’inventaire un solde
débiteur de 263 000F.
Il est constaté :
- qu’un chèque de 50 000F remis à un fournisseur le 27 décembre ne figure pas sur le relevé.
- Qu’un chèque de 30 000F remis à l’encaissement le 29 décembre ne figure pas sur le relevé (or
l’entreprise a déjà débité le compte 521 BICIA-B à cette occasion).
- Que le relevé mentionne 3 000F de frais de tenue de compte.
- Que le relevé mentionne le règlement d’un effet accepté et antérieurement domicilié par
l’Entreprise.
Cet effet de nominal 80 000F avait été accepté lors de l’achat d’une machine à écrire auprès du
fournisseur habituel d’équipement de bureau.

TRAVAIL A FAIRE N°2


1. Présenter l’état de rapprochement,
2. Passer les écritures correspondantes.
C°) Autres régularisations
Passer au journal, les régularisations qui s’imposent (taux de TVA 18%) sachant que nous sommes à
l’inventaire du 31/12/02.
- L’entreprise possède un terrain nu pour une valeur portée de 9 600 000 qui à l’heure actuelle ne
pourrait être revendu qu’à 80% de sa valeur en raison des modifications du plan d’urbanisation.
- Le montant des ristournes auxquelles l’entreprise a droit est évalué à 428 000 FHT. Les factures
d’avoir correspondantes seront adressées par les fournisseurs au cours du mois de janvier.
- Le loyer et les charges locatives du magasin d’un montant mensuel de 308 400 FHT sont
réglables à terme échu. Le prochain terme trimestriel sera le 31 janvier 2002.
- La valeur des imprimés de bureau non utilisés est de 75 000 F et celle des timbres fiscaux restant
de 10 500F

51
- La camionnette de livraison vient de subir des réparations mais le garagiste n’a pas encore établi
sa facture dont il estime le montant à 42 400 F HT.
TRAVAIL À FAIRE N°3 :
Passer au journal de la société toutes les écritures de régularisation

EXERCICE N° 15
Les renseignements suivants vous sont communiqués au 31/12/2000 lors de la clôture de l’exercice
de L’entreprise SOL CONFORT
Les créances douteuses ou litigieuses de l’entreprise au 31/12/2005 peuvent être résumées dans le
tableau ci-dessous

Clients Montant Prov 04 Règlements Observations


TTC 2005
BAMBARA 41 300 6 000 - Liquidation de biens clôturée pour insuffisance d’actif
COMPAORE 34 220 12 500 23 600 A solder
OUEDRAOGO 56 050 19 000 - Provisions 40% du solde
ZAGRE 69 620 15 000 17 700 Porter la provision à 50% de la créance initiale
YONLY 82 600 17 500 6 844 On pense pouvoir récupérer encore 54 044 FTTC pour
solde

On constaté pour l’année 2005, que deux nouveaux clients ont des difficultés :
- KY qui nous doit 59 000 TTC est sur le point de déposer son bilan, on pense pourvoir récupérer
55% de notre créance
- ZOURE qui nous doit 15 000 HT, est totalement irrécouvrable.
TRAVAIL A FAIRE :
Régularisation les opérations au journal en tenant compte d’un taux de TVA de 18%

EXERCICE N°16

La situation des créances douteuse des établissements DIAKITE est la suivante au 31/12/2006 avant
inventaire.
Noms des Créances TTC Provisions Règlements Observations en 2006
clients au 31/12/2000 au en 2006
31/12/05
ABEM 449 580 20% 354 000 Pour solde
BARRY 663 750 45% 663 750 Porter la provision à 50% du solde
CONGO 1 469 100 30% Néant On pense pouvoir récupérer 40% du solde de la
DIALLO 867 300 20% 663 750 créance
Créance insolvable

 Le client ZONGO qui doit 236 000F est en faillite les informations recueillies sur ZONGO sont
les suivantes :
Actif net : 1 000 000
Dettes : 2 000 000
 Le client ETIENNE qui nous 500 000 F HT vient d’être déclaré douteux au 31/12/2006. Il
convient de provisionner sa créance à 40%.
 Le client BEN qui nous devait 600 000F HT depuis le mois de mars 2006 a disparu. Il
convient d’annuler la totalité de sa créance ;
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter le tableau des créances douteuses au 31/12/2006 après
inventaire
2. Passer au journal classique, les écritures de régularisation au 31/12/06,
client par client
NB :
 Tous les règlements ont déjà fait l’objet d’enregistrement
 Les montants des créances et des règlements sont en toutes taxes
comprises (TTC).

52
 Le taux de TVA est de 18%

EXERCICE N°17 :
Le stock de marchandise et de produits de l’entreprise « ASSISTANT BEN » comporte trois
catégories de marchandises : A, B, et C mais aussi trois catégories de produits D, E, et F
Déterminer la valeur à l’inventaire de ce stock compte tenu des éléments suivants :
 Marchandise A : coût d’achat, 11 300 000F ; prix de vente portable au cours du jour de
l’inventaire, 15 000 000F ; pourcentage des charges de commercialisation par rapport au
prix de vente 15%.
 Marchandise B : coût d’achat, 32 000 000F prix de vente probable au cours du jour de
l’inventaire, 33 000 000F ; pourcentage des charges de commercialisation 12%, marge
bénéficiaire 8%.
 Marchandise C : coût d’achat, 20 000 000F ; valeur probable de réalisation (l’exclusion d’un
lot détérioré) , 22 000 000F ; pourcentage des charges de commercialisation 15% ; le lot
détérioré d’un coût d’achat de 6 000F (inclus dans les 20 000 000F) est déprécié de 75%.
 PODUITS D : Coût de production 18 000 000F ; ce stock comprend un lot ayant coûté
12 000 000 F dont le prix de vente probable ne dépassera pas 15 000 000F, frais de
distribution 30% du prix de vente.
 PODUITS E : Coût de production, 25 000 000 F après expertise on estime la valeur probable
de réalisation à 30 000 000F. Les frais de distribution s’élèvent à 40% du prix de vente.
 PODUITS F : Coût de production 30 000 000F , ces produits ont été endommagés lors de leur
stockage suite à un tremblement de terre , par conséquent on estime leur valeur probable de
réalisation à 38 000 000F .Les frais de commercialisation se chiffrent à 35% de leur prix de
vente .

TRAVAIL A FAIRE :
Passer au journal toutes les écritures de régularisations nécessaires

EXERCICE N°18
Le 31 Décembre 2006, la balance avant inventaire de la « société SILENCE ICI ON TRAVAILLE »
présente les comptes suivants :
Clients 137 810 000 92 550 000
Clients douteux 12 630 000 3 520 000
Provisions pour créances douteuses (à déterminer)
Dans le courant de l’exercice, seuls les règlements ont été notés au crédit des clients douteux, sans
aucune régularisation.
Les renseignements relatifs aux clients douteux du 31 décembre précédent sont les suivants :

Provisions Règlements
Créances
Noms Taux Montant au cours de Observations
TTC
l’exercice
A 1 770 000 50% 520 Pour solde
B 3 420 000 30% 3 000 Pour solde
C 890 000 40% Néant Total irrécouvrable
D 4 100 000 30% Néant Porter à 50% du solde
E, F 2 450 000 20% Néant Porter à 40%de la créance initiale
Par ailleurs, son classe parmi les clients douteux, le 31 décembre 2006 les clients G, H, et I en milliers
de francs CFA:
 G : Provision à créer, 30% de 4 500FHT
 H : Provision à créer, 50% de 1 750FHT
 I : Provision à créer, 60% de 900FHT
 En outre, une créance de 740FHT sur le client J est considérée comme totalement et
définitivement irrécouvrable.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Déterminer les provisions à constituer

53
2. Enregistrer dans le journal, les opérations nécessaires.

EXERCICE N° 19
Au 31/12/2004, un extrait de tableau avant inventaire d’une entreprise industrielles, crée le
1/07/90, présente les soldes suivants :

Clients 61 360 000


Clients douteux 14 694 540
Provisions pour dép. des créances clients 6 200 000
Titres de placement 10 000 000
Banque 6 521 000
Provisions pour dép. des titres de placement 500 000

 Les créances, dont les règlements s’avèrent douteux, sont les suivantes :

Clients Nominal initial Provisions au Observations


TTC 31/12/2003
HAÏDARA 6.997.400 70% Réglera 2 000 000 HT le 04/03/2004 pour
solde
BONOU 4.198.440 40% Liquidation des biens terminée le 01/7/2004
on espère recevoir 80% du solde de la créance
GARBA 3.498.700 60% Réglera 965 000 HT le 01/04/04 porter la
provision à 75% de la créance initiale
CISSE 3.078.856 - Perte totale probable
KABRE 2.099.220 - Recouvrement probable 30%
SAWADOGO 3 510 000 - On pense récupérer 65% de la créance

 Les titres de placements et de participations comprennent les actions suivantes :

Société Nombre Prix Valeur Nbre au Valeur


d’achat d’inventaire 31/12/2004 inventaire
unitaire 31/12/2003 3112/2004
26101 100 16.500 18.000 200 16.000
50001 200 14.500 12.000 150 13.000
50002 200 21.000 22.000 350 24.000
26102 50 25.000 - 100 23.200
26103 80 12 000 15 000 150 10 000
50003 120 15 000 12 000 200 10 000
26100 250 25 000 20 000 120 21 500
50004 300 10 000 8 000 600 7 000

Le 01/02/2004, 80 actions (50001) ont été cédées pour 12 000 000 F, ainsi que 20 actions (50002)
pour 360 000F. Les commissions bancaires se sont élevées à 10% HT de leurs prix de ventes. Le
comptable a enregistré le montant de 12 360 000 F au débit de "521 banque" et au crédit de "50
titres de placement ".
Le 15/07/2004 des titres de participations ont été cédés à 4 000 000 F. Frais de cession 590 000
FTTC ont été réglés contre chèque postale SONAPOST.
Les écritures d’acquisitions ont été régulièrement passées.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer les régularisations nécessaires concernant les créances douteuses et les titres de placement.

EXERCICE N° 20
Enregistrer les écritures nécessaires, aux 31/12/05 et 31/12/2006 dates de clôtures des exercices
comptables, en fonction des renseignements suivants :
- En 2004, des gros travaux ont été prévus pour être réalisés en 2005. Le devis s’élevait à

54
22 000 000F. Ce coût devrait être reparti sur les exercices de 2003 à 2006.
- Un litige avec un fournisseur a donné lieu à un procès en 2004, une provision a été constituée
à l’inventaire précédent pour couvrir le risque de condamnation, montant 12 000 000F. Au
31/12/2005, le service contentieux estime le risque de condamnation au maximum à
10 500 000 F.
- Un contrôle fiscal, début 2004, a fait envisager le risque d’un redressement évalué à
6 700 000 F, somme provisionnée à l’inventaire précédent. Le contrôle s’est poursuivi durant
l’exercice et le risque est ré estimé à 9 500 000F en 2005.
En 2006 les opérations se sont effectuées sans avoir été enregistrées,
TRAVAIL A FAIRE :
Régularisez au 31/12/2005et au 31/12/2006 sachant que :
• Les travaux achevés, la facture se monte à 23 800 000.
• Le procès avec le fournisseur s’est achevé sur une condamnation de l’entreprise à des
dommages et intérêts pour 15 000 000. Le redressement fiscal s’élève à 9 760 000.

EXERCICE N° 21
On extrait de la balance avant inventaire de la maison « FASO MECA » au 31/12/01 les soldes
suivants :
411 clients ordinaires..........................................2.845.000 F
416 clients douteux .............................................1.388.860 F
491 dépréciations des créances douteuses..............473 900 F

Pertes
Créances Règlements en
Clients probables au Situation au 31/12/01
TTC 2001
31/12/00
KABORE 125.080 50% 42.480 - Insolvable
TRAORE 54.280 40% - - Porter la provision à 60% du solde
SOW 236.000 40% 118 000 - Porter la provision à 80% du solde
KAM 265.500 50% 118 000 - Porter la provision à 60% du solde
SAWADOGO 118.000 60% 59 000 - Porter la provision à 50% de la créance initiale

DRABO 590.000 30% A déterminer - Voir plus loin

 La faillite du client, DRABO est clôturée.


Déterminer le montant du chèque reçu eu règlement définitif sachant que : La valeur de
Réalisation de son actif est de 18.150.000F et total des dettes est de 27.500.000F
 Le client KOUTOU qui devait 195 000F HTVA est insolvable.
 D’autre par deux nouveaux clients : DIOP et MODOU qui doivent respectivement 247 800F
TTC et 147 000F HTVA sont en difficulté.
On pense récupérer 50% de la somme due par DIOP ; quant à MODOU, il est totalement
insolvable.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter l’état des créances douteuses au 31/12/01
2. Passer les écritures de régularisation au 31/12/01

EXERCICEN°22 :
L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2005 de l’entreprise « KAABE BAAFI » se présente
comme suit :

N° COMPTES DEBIT CREDIT


261 Titres de participation 6 000 000 -
296 Dépréciations de immobilisations financières - 500 000
31 Stock de marchandises 9 000 000 -
32 Stock de matières premières 15 000 000 -
36 Stock de produits finis 40 000 000 -
391 Dépréciations des marchandises 3 000 000
392 Dépréciations des matières premières 1500 000
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396 Dépréciations des produits finis 2 450 000
CAS N°1 : les stocks
Les informations concernant les stocks sont les suivantes au 31/12/2005 :
 Marchandises : valeur réelle 5 000 000 F ; valeur théorique 4 500 000 F ;
 Matières premières : valeur réelle 15 000 000 F ; valeur théorique 16 500 000 F ;
 Produits finis : valeur réelle 7 000 000 F ; valeur théorique 5 000 000 F
NB : l’Entreprise utilise l’inventaire permanent pour valoriser ses stocks
CAS N°2 : les titres
Etat des titres
Cours au
N° COMPTES Nature NOMBRE P.A.U PROVISIONS 2004
31/12/06
2601 ONEA 300 12 000 250 000 10 000
2602 SONABEL 200 15 000 500 000 13 000
2603 ONATEL 500 15 000 600 000 10 000
501 SOL CONFORT 400 25 000 - 22 500
502 FASO MEKA 200 30 000 800 000 28 000
503 VIS BURKINA 800 5 000 1 000 000 6 000

Le 31/11/2006, 50 titres SONABEL ont été cédés à 18 000 F l’un et 150 titres SOL CONFORT à
20 000 F l’un. Frais de vente pour les titres SONABEL 100FHT l’un et 200 FHT l’un pour les titres
SOL CONFORT. Toutes les cessions ont été réalisées à crédit 30 jours fin de mois.
TRAVAIL A FAIRE
Passer au journal de La société toutes les écritures de régularisations au 31/12/2005

EXERCICE 23 :
L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/06 de l’entreprise DELCOS se présente comme
suit :
N°Cpte Libellés Débit Crédit
17 Emprunts - 15 000 000
19 Provisions pour risque et charges - 18 000 000
26 Titres de participation 3 000 000 -
296 Dépréciation des immobilisations financières - 200 000
31 Stocks de marchandises 5 000 000 -
32 Stocks de matières premières 17 500 000 -
36 Stocks de produits finis 48 850 000 -
391 Dépréciation des marchandises - 800 000
392 Dépréciation des matières premières - 1 200 000
411 Clients 25 000 000 -
416 Clients douteux 8 050 000 -
4912 Dépréciation des créances douteuses - 5 000 000
50 Titres de placement 2 200 000 -
59 Dépréciation des titres de placement - 80 000

Dossier 1 : les stocks


Les informations concernant les stocks sont les suivantes au 31/12/06 (inventaire intermittent)
- marchandises : 4 200 000 ; dépréciation 20%
- matières premières : 19 750 000
- produits finis : 53 000 000 ; dépréciation 10%
TRAVAIL A FAIRE
Régulariser au 31/12/06 les différentes op2rations au journal.
Dossier 2 : les créances
Etat des créances douteuses au 31/12/06 avant inventaire
Provisions au Règlement
Noms Créances HT Observations
31/12/05 en 2006
BLAKO 1 500 000 500 000 1 416 000 Pour solde
FORPE 1 350 000 250 000 - Irrécouvrable
KASS 6 000 000 1 000 000 5 310 000 Pour solde
POUKAS 3 750 000 1 750 000 885 000 Ramener la provision à 50% du solde

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GUEU 4 500 000 1 500 000 1 770 000 Porter la provision à 60% du solde

DARLOS et KARL sont devenus douteux : leurs créances respectives s’élevaient à 7 080 000 et
2 950 000 (on espère récupérer 80%)
Le 31/12/06, le client GYMI dont la créance avait été abandonnée nous remet un chèque de
3 540 000.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter l’état des créances douteuses au 31/12/06
2. Régulariser au 31/12/06 les différentes opérations au journal.

EXERCICE 24 :
L’extrait de balance de l’entreprise BETECONTA au 31/12/N avant Inventaire se présente comme
suit :
Les informations au 31/12/N sont :
A- DOSSIER : CREANCES
ETAT DES CREANCES DOUTEUSES.

NOMS CREANCES PROVISIONS AU ENCAISSEMENTS AU OBSERVATIONS AU 31/12/98


AU 31/12/N-1 31/12/N-1 COURS DE N
ABY 1 500 000 200 000 1 000 000 Ne versera plus rien
BARO 400 000 50 000 - On espère recup.375 000
CABY 900 000 280 000 300 000 Pour solde
DALY’S 2 700 000 950 000 2 000 000 Pour solde
ELIAS 575 000 160 000 575 000 Provision plus nécessaire
FACOBLY 1 000 000 500 000 100 000 Porte la prov. A 80% du solde
GABRA 800 000 80 000 200 000 On espère encore récupérer 520 000
ZEIN 5 000 000 1 000 000 1 500 000 A fin, se serait réfugié au LIBAN
ZORKOT 3 000 000 500 000 1 500 000 On espérer encore récupérer 40% du solde
15 875 000 3 720 000 7 1750 000
- Au cours de l’exercice certains clients sont devenus douteux. Ce sont :

NOMS CREANCES TTC OBSERVATIONS

ROBERT 2 800 000 Espérons récupérer 70%


ALBERT 500 000 Espérons perdre 20%
NORBERT 350 000 Perte probable 50%

- RIGOBERT, dont la créance était de 400 000 et amortie depuis, réapparaît et nous remet un chèque
de ce montant ce jour et DAGOBERT nous adresse une lettre pour informer qu’il ne pourra pas nous
payer ; créance : 100 000. (Ces 2 opérations n’ont pas été comptabilisées)
TAF : 1- Etat de créances douteuses au 31/12/N
2- Régulariser

B- DOSSIER : TITRES DE PARTICIPATION

ETAT DES TITRES AU 31/12/N AVANT INVENTIAIRE

DATES NATURE NOMBRE PRIX UNITAIRE PROVISIONS AU COURS AU 31/12/N


D’ACQUISITION D’AQUISITION 31/12/N
17/01/N-8 SACO 1 500 10 000 620 000 9 900

28/03/N-8 SAT 1 000 15 000 400 000 17 000

19/04/N-7 SOCIT 900 17 000 870 000 16 000

20/07/N-5 SACO 800 11 000 - 9 900

57
20/05/N-8 SOLIBRA 300 19 000 200 000 -

NB : Les 300 titres SOLIBRA ont été cédés le 10/12/N ; Le cours de l’action était de 16 000 F.
Règlement par chèque bancaire. Le Comptable n’a pas passé d’écriture lors de la cession.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Pressentez l’état des titres
2- Régulariser au 31/12/N les différentes opérations au journal.

C- DOSSIER : STOCKS
Les stocks au 31/12/N sont :
* Matières premières : 15 000 000 (Sur un lot de 5 000 000, il faut prévoir une provision de 50%)
* Produits : 28 750 000 (Prévoir une détérioration de 12% sur stock)
TRAVAIL A FAIRE :
Régulariser au 31/12/N les différentes opérations au journal

D- DOSSIER : PERTES ET CHARGES

- La provision constituée pour litiges concerne un litige avec un salarié. L’entreprise a été
financement condamnée à verser lui 3 500 000 F comme indemnités.

- Pour la provision constituée pour garantie. L’entreprise a effectué des Réparations sur articles
vendus au Cours de l’exercice N, Préjudice : 18 000 000 F.
NB : Seuls les règlements ont été comptabilisés.
TRAVAIL FAIRE :
Régulariser au 31/12/N les différentes opérations au journal

EXERCICE 25 :TRAVAUX DIRIGES DE COMPTABILITÉ GENERALE


Thème N°1: Travaux de fin d'exercice
Après de brillantes études à l'ISPP; vous êtes pris(e) en stage dans la société FASO TRADE
INTERNATIONAL SA, société spécialisée dans le commerce et la fabrication de produits
alimentaires; de la location d'appartements et du transport de biens et de personnes vous confie son
dossier. Cette société a vu ces quatre dernières années ces activités croître selon les ambitions
affichées par le conseil d'administration et les actionnaires si bien que pratiquement chaque année il
y a augmentation de capital dans le but de faire de cette société une des plus importantes dans le
domaine des affaires.
Cette société vient de clôturer son exercice comptable du 01/01/2003 au 31/12/2003 et
votre chef de service vous remet les dossiers suivants classés A, B, C,…. Et vous devez effectuer les
travaux nécessaires jusqu'à l'établissement des états financiers de synthèse. Vous disposez des
informations nécessaires à la conduite du travail d'inventaire.
En vous servant de la balance avant inventaire au 31/12/2003 d'effectuer tout le travail
d'inventaire jusqu'à la présentation des états financiers de synthèse.
Vous disposez donc des dossiers suivants pour les traitements d'inventaire :

RENSEIGNEMENTS D'INVENTAIRE

A/ IMMOBILISATIONS
1) BATIMENTS
Les bâtiments, amortis suivant le système linéaire, se composent de :
Bâtiments Affectations Valeurs d'entrée Date de mise en
service
Bâtiment A Administration et commerce 225 000 000 01/01/1994
Bâtiment B Magasin a et commerce 132 375 000 01/01/1997
Bâtiment C Magasin b et commerce ? 01/04/2003

58
2) CHARGES IMMOBILISEES :
Une grosse réparation a été effectuée le 19/05/2002. l'entreprise décide de répartir cette charge sur
les cinq années à venir.
3) MATERIELS ET MOBILIERS
Matériels et mobiliers Valeur Date de mise Durée Système
d'entrée en service d'utilisation d'amortissement
Matériel de bureau A 37 500 000 01/01/1999 10 ans Linéaire
Matériel informatique B 30 000 000 25/01/2000 ? Dégressif
mobilier de bureau C ? 15/01/2001 12 ans et ½ Linéaire
Matériel bureautique 15 000 000 15/08/2002 8 ans Linéaire

ACQUISITION DE L'EXERCICE
Matériel de bureau : 22 500 000 F le 15/02/2003;
Matériel informatique : 20 000 000 F le 01/08/2003;
Matériel de bureau : 25 000 000 F le 01/04/2003.
Ces matériels sont amortis dans les mêmes conditions que les anciens.

4) MATERIEL DE TRANSPORT
Le matériel de transport se compose de :
Matériels de transport Valeur Date de mise Durée Système
d'entrée en service d'utilisation d'amortissement
Lourd (poids > 15T) 100 000 000 22/10/2001 ? Dégressif
Léger (poids < 15 T) ? 01/03/2002 5 ans Linéaire
Voiture de tourisme 17 500 000 02/09/2001 5 ans Linéaire

ACQUISITIONS DE L'EXERCICE
Trois poids lourds pour le transport des personnes et des biens le 01/03/2003 à 120 000 000 F;
Un poids léger le 03/01/2003.
Ces matériels sont amortis dans les mêmes conditions que les anciens. Toute fois les poids lourds
achetés en 2003 sont soumis au bénéfice d'avantage fiscaux notamment de l'amortissement accéléré
fiscal avec doublement de la première annuité.

CESSIONS DE L'EXERCICE
Une ancienne remorque acquise pour 25 000 00 F en même temps que les autres poids lourds
anciens a été cédée le 01/10/2003. seule l'écriture suivante a été comptabilisée :
Débit : 5211 Banque BICIA 14 500 000 F
Crédit : 245 Matériel de transport 14 500 000 F
Cette cession a entraîné des frais de démarche pour 250 000 F HT.
L'entreprise, avec l'autorisation de l'administration fiscale s'engage à réinvestir les plus values
éventuelles qui résultent de ces cessions d'immobilisations, le bien avait été subventionné par la
commune de Ouagadougou à 75% de son prix d’achat (subvention reprise sur la durée de vie du
bien).

B) ACQUISITION DE TITRE DE PARTICIPATION


1) Le 01/07/2003, la Société FASO TRADE INTERNATIONAL SA a acheté des titres de la société
VIS BURKINA lors de sa création. Nombre de titres : 1 000 à 12 500 F L'un. Primes d’émission
2 500 000 F
Pour bénéficier de ces titres, SOL CONFORT a dépensé 1 500 000 F de frais bancaires et 1 000 000
F de commissions et courtages.
Les titres ont été libérés des 3/4 lors de la souscription. Ces actions représentent 15% des titres émis
par la société VIS BURKINA.

59
2) Le 01/08/2004, la société VIS BURKINA appelle le dernier quart. Les règlements sont
effectués par chèques bancaires.

3) TITRES IMMOBILISES DE L’ACTIVITE DE PORTEFEUILLE


PORTEFEUILLES DES TITRES DE PARTICIPATION
COURS AU
TITRES QUANTITE P.A.U 31/12/2003 à la
BRVM
MEGAMONDE 200 60 000 58 000
CELTEL BURKINA 100 80 000 85 000
AIR BURKINA 600 20 000 19 000
BCB 1 300 ? 9 500

Le 18/11/2003 : des actions ECOBANK acquis à 50 000 F l'unité ont été vendu et seul l'écriture
suivante a été comptabilisée
Débit : 5211 Banque BICIA 15 000 000 F
Crédit : 2741 Titres Immob. de l’activité de portefeuil. 15 000 000 F
Cette somme représente le coût d'acquisition des actions ECOBANK.
Prix de cession unitaire d'une action ECOBANK : 52 000 F. Frais de vente 2% du prix de vente HTVA.

C/ STOCKS
Après inventaire physique par intermittence des stocks au 31/12/2003 :
4) Stocks finals :
Marchandises : 11 000 000 F ( y compris les stocks non expédiés);
Matières premières : 36 000 000 F;
Autres approvisionnements : 9 000 000 F;
Produits finis : 7 500 000 F;
5) Il y a eu une forte baisse du coût d'achat d'une partie du stock de marchandises (coût d'achat
: 36 000 000F). Ce stock sera vendu au 31/12/2003 à 45 000 000 F compte tenu d'une
décote forfaitaire de 25% pour les frais de distribution et la marge bénéficiaire. L'entreprise
décide de constituer une charge provisionnée pour cette perte de valeur.

D/ CREANCES
1) Cas des clients de la ville de Ouagadougou
SITUATION DES CREANCES DOUTEUSES ANCIENNES AU 31/12/2003
Provisions au 31/12/2003
Clients Créances TTC Règlements Observations
Taux Montant
Faso Commerce ? 7 965 000 ? ? Pour solde
Bobo Boutique 7 080 000 7 080 000 ? 3 750 000 Solder compte
Chez ZONGO 10 620 000 8 850 000 ? 4 500 000 Recouvrement 50% du solde
Ets 2.K.F 8 850 000 ? 60% ? Porter 100%
SITUATION DES CREANCES DOUTEUSES & LITIGES NOUVEAUX AU 31/12/2003
Clients Créances TTC Observations
FIRST COM 9 204 000 Recouvrement espéré 5 522 400 F TTC
KAPPA 4 425 000 Client introuvable
KAF KAF 3 540 000 Liquidation judiciaire

BILAN KAF KAF AU 03/11/2003


ACTIF NET PASSIF NET

60
Charges immobilisées 2 000 000 Capital 12 000 000
Immobilisation incorporelles 26 000 000 Bénéfice / Perte - 19 000 000
Actif circulant 12 000 000 Emprunts 15 000 000
Dettes fiscales et sociales 8 000 000
Fournisseurs 24 000 000
TOTAL ACTIF 40 000 000 TOTAL PASSIF 40 000 000
Les emprunts et dettes fiscales et sociales jouissent d'un super privilège.

2) Cas des clients de la ville de Bobo Dioulasso


On vous remet les dossiers suivants concernant la société "FASO TRADE INTERNATIONAL SA".

A- Créances douteuses
L'inventaire des créances douteuses au 30/12/2003 se résume ainsi :

Montant initial Provisions en % de Sommes versées en Observations à l'inventaire du


Clients des créances HT l'exercice 2002 2003 et au crédit 416 31/12/2003
MOUSSA 120 000 Néant Néant Irrécouvrable
N'DO 200 000 20% 50 000 HT Porter la provision à 50% du solde
DIOP 150 000 40% néant Augmenter la provision de 20% du
nominal
PARE 400 000 50% 150 000 HT Ne versera plus rien
SOW 80 000 Néant 30 000 HT Provisionner à 50% du montant initial

B- Titres de Placements
Au 31/12/2003, vous disposez des informations suivantes relatives aux titres de participations
payés à la création de la société "FASO TRADE INTERNATIONAL SA"
En 1999 Au 31/12/2000 Au 31/12/2001
Titres Qté P. Achat U. Qté Cours moyens Qté Cours moyens
A ? 10 000 ? 8 600 ? 9 000
B 80 8 000 80 9 000 80 7 500
C 120 12 000 120 10 500 120 10 000
D 140 10 000 140 8 600 100 9 000
E 90 15 000 90 ? 50 12 500

NB: Au cours de l'exercice 2002 et 2003 il n'y a plus eu de cession ni d'acquisition de titre "A".
Extrait de bilan relatif aux titres de placement au 31/12/2003
Intitulés Brut Provisions Net
Titres de participation 5 380 000 606 000 4 774 000

Des titres D et E ont été cédés pendant l'exercice 2001 aux prix unitaires respectifs de 8 000
F et 12 500 F, les frais de cession payés en espèces se sont élevés à 12 000 F. Seule l'écriture
suivante a été passée par le comptable.
D: 521 Banque 852 000
C: 50 titres de placement 852 000 F

E/ EMPRUNTS
Le contrat d'emprunt a été conclu il y a 4 ans. Le paiement du principal et de l'intérêt d'effectue tous
les 30/06 de chaque année. L'échéance de l'année 2003 a été correctement respectée. Les intérêts se
calculent sur le restant dû au taux de 12% l'an.

G/ PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES

61
Une provision pour grosses réparations doit être constituée sur les 4 ans à venir dans le but de
réaménager les appartements. Le devis prévisionnel se chiffre à 40 000 000 F.
Des dommages et intérêts ont été réglées le 26/09/2003. une provision avait été constituée pour 8
000 000 F pour couvrir ce litige.
Nous disposons de 10 000 Yen (court d'achat : 1 Yen = 500 F CFA) en caisse. Cette somme est
destinée au voyage du directeur au Japon le 20/12/2003. Ce voyage a été reporté et rien ne présage
la remontée du Yen. Aux dernières nouvelles le voyage du Directeur n'aura pas lieu avant six mois.
Le cours actuel du Yen est de 400 F CFA. L'entreprise décide de constituer un risque provisionné.

H/ LE RAPPROCHEMENT AVEC LE COMPTE BANQUE


1) ETAT DE RAPPROCHEMENT ORDINAIRE
Le relevé bancaire reçu le 31/12/2003 indique un solde de 98 269 760 F. La différence entre les deux
comptes résulte de :
Des frais de tenu de compte pour 250 000 F;
Des chèques non présentés à l'encaissement pour 12 000 000 F;
Des domiciliations échues pour 3 500 000 F;
Des versements d'espèces non positionnées pour 8 968 540 F;
Des bordereau de remise de chèques non encore positionnés : 9 400 200 F;
Des coupons de titres encaissés pour 2 000 000 F;
Des commissions sur opérations de couverture bancaires : X ? FTTC;
Des versements des clients en notre faveur : 7 500 000 F.

2) ETAT DE RAPPROCHEMENT CLASSIQUE


Vous disposez des documents suivants relatifs aux travaux de fin d'exercice :
Document I : Etat de rapprochement
A cet effet, vous disposez en outre les pièces suivantes :
Etat de rapprochement au 30/11/2001(annexe I)
Compte 562 Banque pour la période de décembre 2001 (annexe II)
Relevé de compte reçu de la SGBB le 31 décembre 2001 (annexe III)

Annexe I: Etat de rapprochement au 30/11/2003


Compte banque tenue par Compte "FASO TRADE
Sommes Sommes
FASO TRADE INTERNATIONAL " tenu par
INTERNATIONAL D C la SGBB D C
Solde à nouveau 2 400 000 Solde à nouveau - 4 500 000
Coupons échus 30 000 Chèque n°670 245 000
PARE, son virement 1 000 000 Chèque n°671 97 000
Commissions - 8 000 Virement DIOP 800 000
Solde débiteur - 3 422 000 Remise chèque - 64 000
Solde créditeur 3 422 000
Totaux 3 430 000 3 430 000 Totaux 4 564 000 4 564 000

Annexe II : 521 Banque


01/12 Solde débiteur 2 400 000 01/12 Commissions 8 000
01/12 Coupons encaissés 30 000 07/12 Chèque 680/Diallo 165 000
Virement de PARE 1 000 000 09/12 Chèque 681/BAWA 214 000
01/12 Notre versement 2 500 000 10/12 Facture de la SONABEL 67 000
04/12 Remise de chèque santé 86 000 12/12 Domiciliation effet 875 000
09/12 Remise de chèque DIAO 117 000 15/12 Facture SDE 56 000
15/12 Négociation but effet 250 000 23/12 Agio remise escompte 7 000
18/12 Vente titres Net 643 000 24/12 Virement CAMARA 100 000
29/12 Remise chèque FALL 126 000 25/12 Chèque 682/CNSS 76 000
28/12 Chèque 683/SECK 97 000

Annexe III : Relevé de compte "FASO MEKA"


Dates Libellés Sommes

62
D C
- ANCIEN SOLDE - 4 500 000
02/12 Virement 800 000 -
04/12 Versement en espèces - 2 500 000
05/12 Chèque N°671 97 000 -
06/12 Remise chèque Net - 62 500
07/12 Domiciliation 875 000 -
08/12 Chèque caisse N°681 165 000 -
12/12 Versement chèque sur place - 203 000
15/12 Chèque N° 681 214 000 -
15/12 Vente action net - 643 000
18/12 Bordereau d'escompte - 243 000
20/12 Virement 100 000 -
25/12 Coupons - 38 000
28/10 Chèque caisse N°683 97 000 -
29/12 Facture SONABEL 97 000 -
30/12 Facture SDE 56 000 -
30/12 Intérêts créditeurs - 23 000
30/12 Nouveau solde - 5 711 500

I/ OPERATION EN MONNAIES ETRANGERES


 Le 01/012003 a été acheté à crédit un FOUR INDUSTRIEL auprès de son fournisseur SUD
AFRIAIN la « LINKATA » à 1 000 000 rands payables 50% au comptant contre chèque BCB N°
0048Z, 25% du solde à 30 jours contre chèque Postal N° CP0058 et le solde payable à 60 jours
contre chèque bancaire BIB N° 580C.
Le 01/01/2003, cours du Rands est de 250 F CFA
Le 01/02/2003, il est de 280 F CFA
Le 01/03/2003, i est de 225 F CFA

 Le 02/07/2003 FASO TRADE INTERNATIONAL a emprunté une somme de 2 500 000 Rands
auprès de SUD AFRICA BANK remboursable en 5 annuités constantes de fin de période. Le cours
de rands le 02/07/2003 était 1 rand = 300 F CFA. Taux d’intérêt 15%.
NB : Le cours du rand au 31/12/2003 s’établit à 320 F CFA.

 Le 01/09/2003 FASO TRADE INTERNATIONAL vend des marchandises à son client habituel la
société KWAZULU pour 100 000 rands. Le rands valait 250 F CFA.
Les modalités et délais de règlements sont donc établis de la façon suivante :

Le client règle 40% de la créance contre chèque bancaire, le rands valait 250 F CFA ;
Le 02/10/2004 le client règle 30% du solde de sa dette contre chèque Postal, le rands était de 280 F
CFA.
Le 01/11/2003 règlement du solde par banque, cours du rands 240 F CFA.

J/ OPERATION DE CREDIT BAIL


La société « FASO TRADE INTERNATIONAL» souscrit à un crédit-bail 01/05/03 pour l’obtention d’un
véhicule de transport pour une durée normale d’utilisation de 5 ans.
La valeur de ce véhicule est indiquée dans la contrat 36 000 000 F TTC.
Le contrat de crédit-bail porte sur une durée de 4 ans et prévoit :
Le versement de 4 redevances annuelles en fin de période soit le 30/06 de chaque année.
Le versement d’une avance de 6 667 000 F TTC à la signature du contrat.
La possibilité pour l’entreprise d’acheter le véhicule à l’issue de la 4ème année (le 31/12/07)
moyennant le versement d’une somme égale à 5 000 000 F HT
Le taux réel de l’emprunt est de 17,5%

63
K/ REGULARISATION DIVERSES

6) De juillet à novembre, nous avons bénéficié de l'assistance technique d'un expert en


organisation qui nous est loué par une société de location de personnel. Le contrat fixe une
somme mensuelle de 1 000 000 F.
7) une partie des créances clients et dettes fournisseurs est libellé en devise :
 Fournisseur EUROFOODS : 10 000 Euro contracté le 19/11/2003 au cours de 1 Euro =
700 F CFA;
 Fournisseur ASIA TRADE : 10 000 Yen contracté le 02/12/2003 au cours de 1 Yen =
500 F CFA;
 Client WEST AFRICAN TRADE : 110 000 000 Cedis souscrite le 26/12/2003 au cours
de 1 000 F CFA = 11 000 Cedis;
 Client MOKTAR INVEST : 40 000 Dirham souscrite le 19/12/2003 au cours de 1
Dirham = 200 F CFA;
Au 31/12/2003 les cours des devises sont les suivants sur le marché financier :
 1 Euro = 900 F CFA;
 1Yen = 400 F CFA;
 10 000 Cedis = 1 000 F CFA;
 1 Dirham = 250 F CFA.
Selon la règle de prudence définie par l'entreprise; tout écart de conversion, perte probable de
change dépassant 1 000 000 F CFA doit être provisionner.

8) Ristournes à accorder aux clients selon le barème :

Barème de chiffre d'affaire HT Pourcentage


Barème 1 : [0 à 100 000 000[ 0%
Barème 2 : [100 000 000 à 400 000 000[ 0,2%
Barème 3 : [400 000 000 à 800 000 000[ 0,5%
Barème 4 : [800 000 000 à 1 000 000 000[ 0,75%
Barème 5 : [1 000 000 000 à 1 200 000 000[ 0,8%
Barème 6 : plus de 1 200 000 000 1%

Chiffre d'affaires réalisé avec les clients importants s'élève à 1 298 000 000 F TTC dont 60% pour les
marchandises et le reste pour les produits vendus. Factures à établir en fin janvier.
9) Ristournes probables à recevoir des fournisseurs : 4 500 000 F HT dont 70% pour les
marchandises et le reste pour les matières premières (facture à recevoir en février 2004).
10) Une partie du contrat de location de nos appartements commerciaux sera réglée en fin
janvier pour la période du 01/01/2003 au 31/01/2004 : montant TTC 7 080 000 F.
11) Facture d'électricité, de téléphone et d'eau de décembre non encore reçues :
 ONATEL : 1 652 000 F TTC
 SONABEL : 944 000 F TTC
 ONEA : 1 416 000 F TTC
12) Autres achats non consommés :
 Fournitures de bureau non stockables : 250 000 F;
 cartes de recharge mobile : 120 000 F;
 Bon de carburant : 800 000 F.
13) La facture de location d'un entrepôt de la chambre de commerce est réglé à la fin de chaque
trimestre (30/11 pour le dernier) : loyer mensuel : 500 000 F HT.
14) Une facture de vente a été envoyée au client Ets NANA à Bobo le 26/12/2003 mais les
produits correspondants n'ont pas encore été expédiés; coût d'achat : 5 000 000 F HT.
15) Des commandes de produits finis ont été livrées le 29/12/2003 mais la facture
correspondante n'a pas encore été établie au 31/12/2003 :
Brut : 12 000 000F; remise 5% & 2%; escompte 2%; port facturé comme activité du service
transport : 800 000 F HT; net à payer sous huitaine.

64
16) Une facture d'achat n'est pas encore reçue au 31/12/2003; mais les matières premières
correspondantes ont déjà été réceptionnées dans nos entrepôts :
Brut : 15 000 000 F HT; rabais 10%; escompte 2%; net à payer sous 10 jours.
17) Un achat de marchandises n'est pas encore réceptionné (prix d'achat : 50 000 000 F; remise
10%. ASSURANCE ttc 1 180 000 f; transport TTC: 2 950 000 F TTC; TVA 18%)
18) Les primes annuelles d'assurances payées au cours de l'exercice 2003 sont les suivantes :
 Matériel de transport : 4 248 000 F TTC l e 02/05/2003;
 Bâtiment : 3 540 000 F TTC le 03/04/2003;
 Autres matériels : 1 770 000 F TTC le 01/02/2003.
19) Il reste en stock au 31/12/2003, 250 000 F HT de fournitures de bureau non stockable et
1 000 000 F de stock de produits intermédiaires (stock initial : 1 500 000).

K/ OPERATIONS COURANTES
La société FASO TRADE INTERNATIONAL SA emploie entre autres, M. KABORE Bernard comme chef
de service commercial. Il est marié (une épouse salariée) et père de deux enfants. Son salaire brut
mensuel s'élève à 400 000 F.
Au cours du mois de juin 2005, la société a effectué les opérations suivantes :
01/06 : le stock initial des marchandises est de 2 000 kg à 20 000 F le kg.
05/06 : Facture A25 des Ets ABC : marchandises 24 000 kg à 27 110 F TTC le kg ; remise 5% + 4% ;
Escompte 8% ; port HT 8 000 000 F ; Assurance sur port HT 6 000 000 F droit de douane 4
000 000 F HT ; emballages consignés : 1 180 000 F (1 000 emballages). Net de facture à
crédit.
06/06 : Facture V701 à SOL CONFORT : Marchandises 2 000 kg à 35 400 F TTC le kg, remise 4%,
escompte 5% ; port payé en espèces 5 000 000 F HT, emballages consignés 1 500 unités à
1 416 F l'une. Net de facture contre chèque bancaire BOA N° 545.
08/06 : Facture AV 150 à SOL CONFORT & DECOR: Marchandises 1 000 kg 35 400 F TTC le kg,
emballages retournés 500 emballages, port remboursé 1 800 000 F HT, Net à déduire.
10/06 : Traite N°60 à échéance le 14/07 sur l'entreprise SOL CONFORT pour le solde de la facture
V701.
12/06 : Remise à l'escompte de la traite N°60 sur SOL CONFORT
12/06 : Facture d'avoir AA010 des Ets ABC pour le retour de marchandises par la société FASO
TRADE INTERNATIONAL SA de la totalité des emballages consignés le 05/06. Prix de reprise
826 F l'un.
14/06 : Facture V702 à BURKINA & SHELL ; Marchandises HT 18 000 kg à 4 000 F HT le kg; Port HT
5 000 000 F ; Commissions et courtages HT 2 000 000 F, emballages consignés 2 360 000 (1
000 emballages). Net de la facture à crédit.
16/06 : Nous tirons une lettre de change LC075 pour solde de la facture V702 échéance le 30/07;
Lettre acceptée immédiatement par BURKINA & SHELL.
18/06 : Escompte de la Traite LC075 auprès de l'ECOBANK.
20/06 : Avis de crédit relatif à la lettre de change LC075:
Escompte : 10%
Commissions fixes : 200 000 F
Commissions variables : 500 000 F HT
Net de l'effet ?
23/06 : Achats de timbres-poste 200 000 F HT en espèces.
24/06 : Règlement des frais de transport en espèces pour le personnel de la société :1 500 000 F à la
STMB
25/06 : Facture A606 de BRAKINA, Brut HT des marchandises 20 000 kg à 30 000 F HT le kg ;
remise 5% ; escompte 3% ; Port HT 3 000 000 F ; droits de douane 4 000 000 F HT.
Emballages consignés (4 500 emballages à 1 475 F l'un) Net de facture contre billet à ordre
N° B6015.
28/06 : BURKINA & SHELL nous informe qu'elle ne pourra pas honorer la traite LC075, et demande
une prorogation de date. Le même jour, nous leur avançons par chèque NC30815 BIB le
montant de la dite LC.

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29/06 : HAGE MATERIAUX tire une nouvelle LC078 sur BURKINA & SHELL comprenant le montant
initial de la LC075 majorée de 115 000 F d'intérêt.
30/06 : Achats d'emballages récupérables 1 180 000 F contre chèque BANK OF AFRICA.
30/06 : Règlement contre chèque bancaire le salaire du mois de juin de M. KABORE, Net déduction
faites des cotisations sociales 10 000 F et de 5000F D’IUTS.

L/ REEVALUATION DES BILANS


La société anonyme FASO TRADE INTERNATIONAL SA est une entreprise individuelle spécialisée
dans la fabrication et la commercialisation d'un type unique de VOITURES électroniques et utilisant
l'énergie solaire très prisée par les consommateurs Burkinabé et le reste du monde. Vous venez
d'être recruté(e) pour assister la direction comptable. Votre chef de service vous remet le dossier
suivant à traiter :
FASO TRADE INTERNATIONAL SA décide de réévaluer son bilan à la fin de l'exercice au 31/12/2004
par la méthode légale avec comme DATE D'EFFET le 01/01/2004. Trois éléments présentant des
plus values latentes:
 un matériel et outillage
 un matériel et mobilier
 un matériel de transport
Bilan de la société TOVIO SA au 31/12/2004 en milliers de Francs CFA.
ACTIF BRUT A&P MN PASSIF MN
Frais d'établissement 640 -- 640 Capital social 48 000
Matériel et outillage 320 192 (1) 128 Réserves 5 000
Matériel et mobilier 16 000 6 000 (2) 10 000 Résultat net 30 800
Matériel de transport 8 000 5 000 (3) 3 000 Dettes financières 1 000
Stock de marchandises 2 232 -- 2 232 Trésorerie passif 11 200
Banque 48 000 -- 48 000
Caisse 32 000 -- 32 000
107 192 11 192 96 000 96 000
Dont annuité de l'exercice : 32 F CFA;
Dont annuité de l'exercice : 400 F CFA;
Dont annuité de l'exercice : 1 000 F CFA.
Autres renseignements en milliers de F CFA:
IMMOBILISATIONS VALEURS ACTUELLES AU 01/01/04 INDICES RETENUS
Matériel et outillage 240 2
Matériel et mobilier 20 480 1,95
Matériel de transport 5 000 1,25
Taux actuel de l'impôt sur la société au Burkina est de 30%. On vous informe que le matériel de
transport acquis le 01/01/2000 est amorti selon le procédé de l'amortissement linéaire sur 8 ans. Ce
bien a été cédé le 30/06/2005 contre chèque bancaire pour 2 700 000 F.

TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter la fiche de stock selon la méthode CUMP après chaque entrée
2. Enregistrer les opérations au journal de FASO TRADE INERNATIONAL SA. Taux de TVA 18%
3. Ecritures de réévaluation au 31/12/2004
4. Présenter le bilan après réévaluation
5. Présenter les écritures de cession et d'inventaire du matériel de transport au 31/12/2005
6. Enregistrer les opérations d’acquisition du four industriel en dates du 01/01, et du
01/03/2003 au journal de FASO TRADE INTERNATIONAL SA
7. Passer l’opération d’obtention de l’emprunt dans la société de COFIDEC BURKINA
8. Présenter le tableau financier de l’emprunt
9. Passer les écritures de régularisations et celles d’inventaire du 31/12/2004 au journal
10. Passer les écritures relatives à ces opérations au journal de COFIDEC
11. Déterminer la redevance annuelle constante
12. Dresser le tableau d’amortissement de l’emprunt

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13. Dresser le tableau d’amortissement financier de la dette de crédit bail et passer les écritures
qui en découlent au journal.
14. Passer au journal les opérations relatives à l'acquisition des titres émis par VIS BURKINA
sachant que les règlements ont été effectués par chèques bancaires.
15. Présenter tous les états et tableaux justificatifs des régularisations d'inventaire suivants :
consultez bien le N.B en fin de page suivante avant tout calcul.
16. Etat des immobilisations calculant les amortissements antérieurs; les annuités et les valeurs
comptables nettes de même que les taux d'amortissements et les valeurs d'entrées
manquantes;
17. L'état des créances douteuses anciennes et l'état des créances douteuses nouvelles au
31/12/2003;
18. L'état des titres de participation en portefeuille;
19. L'état de rapprochement bancaire;
20. Un état pour le calcul des provisions et charges et risques provisionnés;
21. Tout état nécessaire pour faciliter les écritures de régularisation des comptes.
22. Présenter au journal d'inventaire toutes les écritures de régularisation au 31/12/2003.
23. Présenter la balance après régularisation mais avant détermination comptable du résultat
net.
24. Présenter les écritures de détermination comptable du résultat net(taux d'imposition 35%;
participation des travailleurs 2 500 000 F si résultat positif; réintégrations fiscales 20 000
000 F et déduction fiscales 12 000 000 F).
25. Présenter le grand livre d'inventaire.
26. Présenter la balance après régularisation et détermination comptable du résultat net.
27. Présenter les états financiers de synthèse (SYSTEME NORMAL) :
28. le compte de résultat 2003
29. le bilan des exercices 2002 et 2003;
30. le Tableau Financier des Ressources et des Emplois pour l'exercice comptable 2003;
31. faire un bref commentaire d'ensemble sur la situation comptable de la société FASO TRADE
INTERNATIONAL SA.
N.B : Pour la comptabilité annuelle, l'administration fiscale du Faso retient les principes suivants pour le
décompte des prorata d'annuité pour les système suivants en cas d'acquisition en cours d'exercice :
Pour le système D'AMORTISSEMENT LINEAIRE :
Acquisition du 1er au 15 d'un mois : retenir le mois d'acquisition pour le calcul du prorata
d'amortissement de la première annuité.
Acquisition du 16 jusqu'à la fin du mois : retenir du mois suivant le mois d'acquisition jusqu'à la fin de
l'exercice comptable pour le calcul du prorata d'amortissement de la première annuité;
Pour le système D'AMORTISSEMENT DEGRESSIF : quelque soit la date d'acquisition dans le mois retenir
du mois d'acquisition jusqu'à la fin de l'exercice comptable pour la première annuité
Balance avant inventaire de la société FASO TRADE SA au 31/12/2003 en milliers de F CFA.
Solde au 01/01/03 Mouvements 03 Solde au 31/12/03
N° Comptes
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
101 Capital social 274 500 150 000 424 500
11 Réserves 48 750 55 695 104 445
13 Résultat net 115 732,5 115 732,5
162 Emprunts 165 000 112 500 52 500
191 Provisions pour litiges 18 000 18 000
202 Charges à répartir 60 000 60 000
231 Bâtiments 357 375 165 000 522 375
244 Matériels et mobiliers 137 250 67 500 204 750
245 Matériels de transport 157 500 127 500 14 500 270 500
26 Titres de participation 60 000 15 000 45 000
2831 Amortissement des bâtiments 140 962,5 140 962,5
2844 Amortissement du matériel et mobilier 47 905 47 905
2845 Amortissement du matériel de transport 56 375 56 375
311 Marchandises 7 500 7 500
321 Matières premières 30 000 30 000

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33 Autres approvisionnements 3 750 3 750
361 Produits finis 15 000 15 000
391 Dépréciation de marchandises 1 500 1 500
401 Fournisseurs 61 500 262 500 226 500 25 500
411 Clients 138 475 290 691 309 360 119 806
4162 Clients douteux 35 400 17 169 30 975 21 594
421 Personnel, avance & acompte 18 750 52 500 59 250 12 000
422 Personnel, rémunérations dues 27 750 90 000 96 750 34 500
431 Sécurité sociale 1 875 8 700 10 950 4 125
441 Etat, impôt sur le bénéfice 56 250 56 250
443 Etat, TVA facturée 397 500 397 500
444 Etat, TVA due 18 750 262 500 289 500 45 750
445 Etat, TVA récupérable 143 700 143 700
4471 Etat, IUTS 3 750 38 100 41 250 6 900
476 Charges constatées d'avance 11 250 11 250
477 Produits constatés d'avance 3 150 3 150
478 Ecart de conversion actif (1) 3 500 3 500
481 Fournisseurs d'investissement 18 750 18 750 22 500 22 500
491 Dépréciation des créances 18 750 18 750
5211 Banque BICIA 36 750 397 750 341 962,5 92537,5
5711 Caisse 6 750 537 225 49 3075 50 900
Totaux patrimoine 1 079 250 1 079 250 3164 717,5 2713217,5 1455712,5 1004212,5
601 Achats de marchandises 726 150 5 250 720 900
602 Achats de matières premières 450 000 450 000
604 Achats stockés de matières cons. 60 000 60 000
605 Autres achats 12 525 12 525
608 Achats d'emballages 7 500 7 500
61 Transport 48 750 48 750
62 Services extérieurs A 109 500 109 500
63 Services extérieurs B 141 750 141 750
64 Impôts et taxes 64 800 64 800
65 Autres charges 22 500 22 500
66 Charges de personnel 122 325 122 325
67 Frais financiers 21 750 21 750
676 Pertes de change 3 750 3 750
701 Ventes de marchandises 1 035 300 1 035 300
702 Ventes de produits fins 1 065 000 1 065 000
706 Services vendus 42 000 42 000
707 Produits accessoires 62 250 62 250
72 Production immobilisée 52 500 52 500
77 Revenus financiers 3 000 3 000
776 Gains de change 7 500 7 500
781 Transfert de charges d'exploitation 3 750 3 750
831 Charges HAO constatées 52 500 52 500
841 Produits HAO constatées 18 750 18 750
Totaux gestion 1 843 800 2 295 300 1838550 2 290 050
Total général 1 079 250 1 079 250 5 008 5 008 3294262,5 3294262,5
517,5 517,5
(résulte des créances clients)

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