Plan cours

vendredi 17 mars 2017 13:34

3 thèmes :
- Méthode des budgets
○ quels sont les budgets fonctionnels ?
 Budget des ventes
 Budget de de p° (quantité à produire) et sa valorisation) : budget des achats et autres charges
 Budget de TVA
 Budget de trésorerie (ce qu'il reste mois après mois)
 État financiers de synthèse : bilan prévisionnel + CR prévisionnel
□ CAS N°1 : cas bureau - cas trésor

- Méthode des coûts complets pour les centres d'analyse

○ Hiérarchie des coûts
 Coût d'achat
 Coût de production => METHODE ORIGINALE
 Coût de revient (le but est d'arriver à ça !)

○ Méthode ABC : Activité / Inducteur de coût => NOUVELLE METHODE

 CAS N°2 : cas de synthèse

- Contrôle budgétaire
○ Calculer des écarts :
 Sur CA
 Sur marge
 Sur coût
○ Ecart total : Réel - prévisionnel
 Soit favorable (positif)
 Soit défavorable (négatif)
□ Le décomposer : écart sur volume
□ Écart global (charge direct / indirect -> on décompose si indirect : écart sur prix / sur activité / sur rendement)
 Ecart sur prix
 Ecart sur rendement
 CAS N°3

GESTION BUDG Page 1

Cours 1
vendredi 17 mars 2017 14:00

Définition :
- "Contrôle la gestion d'un E, c'est maîtriser sa conduite en s'efforçant de prévoir les évènements pour s'y préparer avec son équipe et s'adapter à
une solution évolutive"
- Processus par lequel les managers influencent le comportement des individus/collaborateurs afin d'atteindre les objectifs stratégiques d'une
organisation

Gestion budgétaire :
- Mode de gestion consistant à traduire en programmes d'action chiffrés appelés budgets, les décisions prise par la direction avec la participation
des responsables
- Deux phases : budgétisation, contrôle budgétaire

L'articulation entre le plan stratégique et les budgets :

Diagnostic
Analyse des forces et faiblesses
de l'entreprise

Environnement Finalités de l'entreprise

hostile ou favorable Croissance du CA, etc… Ressources et potentiels
Hommes, machines, etc..

Plan stratégique
Choix stratégiques

Moyen ou long terme

Plans opérationnels
Programmation des choix stratégiques

Contrôle budgétaire
Budget - gestion budgétaire Court terme Calcul et analyse des écarts
Prévisions annuelles

1) Budget des ventes

Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

Quantité à vendre 100 200 2000 unités
P° vendue 20 20 20€
-> Q x Prix uni = CA HT
Ventes HT 2000 4000 40 000 (2000x20)
-> CR Prévisionnel (ventes de pdts HT)
TVA Collectée (20%) 400 800 X1 X2 X3 X4 8000€
Ventes TTC 2400 4800 48 000€
Budget des encaissements (flux réels d'argent : utiliser les
dates réelles
Budget de TVA : TVA collectée / ventes - TVA déductible / achats ou inv = TVA à payer (si > 0) ou crédit de TVA (si < 0)

GESTION BUDG Page 2

Thème 1 : gestion budgétaire
lundi 20 mars 2017 17:10

1) Budget des ventes

J F M Total
Ventes HT 1000 2000 4000 7000 -> compte de résultat prévisionnel (classe 7 : ventes pdts)
TVA Collectée 20% 200 400 800 1400 -> budget TVA
Ventes TTC 1200 2400 4800 8400

NE PAS TENIR COMPTE DES DECALAGES DE PAIEMENT DES CLIENTS :

On met toujours 100% paiement ! (pas compte du payé à 50% dans 1 mois par ex)

2) Budget des achats

J F M TOTAL
Achats HT 2000 400 500 2900
-> compte de résultat prévisionnel (classe 6 : achats de B&S)
TVA déductible 20% 400 80 100 580 -> budget TVA
Achats TTC 2400 480 600 3480

3) Budget des investissements

J F M TOTAL
Acquisition HT 0 0 10000 10000
TVA Déductible 20% 0 0 2000 2000
Total 0 0 12000TTC 12000

4) Budget de TVA

J F M
TVA Collectée/ventes 200 400 800

- TVA Déd/achats 400 80 100

- TVA déd/invest ou immo 2000

- TVA déd/autres achats&charges ext 0 0 0

= TVA à décaisser 320

OU crédit de TVA (200-400=) 200 (report de TVA) 200 1300
TVA à payer au titre du mois 0 (rien à payer ce mois ci en crédit de TVA) 120 0
Règlement effectif de TVA (par ex hypo : si on avait 20 dans 0 120 - 1300
Le passif du bilan d'ouverture on le
Mettrait dans dettes fiscales)

TVA à décaisser = TVA collectée/ventes - TVA déductible/achats

5) Budget de trésorerie

a. Budget des encaissements (recettes TTC) -> prendre valeur dans tableau budget des ventes

Encaissements J F M Bilan (au 31/03/N) 20% au comptant

30% à 30j fin du mois
• Ventes :
Solde donc 50% à 60j fin du mois
- Au comptant 240 480 960 => flux financiers rées à dates réeelles
- À 30j fin du mois 360 720 1440 (actif bilan
/ créances clients) VALEUR DANS TABLEAU BUDGET DES VENTES
1200€ en janvier (cf 1er tableau) -> 20% : 240€ au comptant / -> 30% :
- À 60j fin du mois 600 1200+2400 360€ / -> 50% : 600
• Subventions 2400€ en février -> 20%: 480€ / 30% : 720 / 50% : 1200
• Emprunts 4800€ en mars -> 20% : 960€ / 30%: 1440 / 50% : 2400

• Augmentation du K TIENS COMPTE DES DECALAGES DE PAIEMENT

En numérique

GESTION BUDG Page 3

 TIENS COMPTE DES DECALAGES DE PAIEMENT
En numérique
• Cession d'immo
• Créances antérieures
(bilan d'ouverture)
TOTAL Somme J (X1) X2 X3

b. Budget des décaissements (TTC) -> prendre valeur dans tableau budgets des achats

Décaissements J F M Bilan au 31/03/N

• Achats :
- Au comptant 480 96 120
- À 30j fin du mois 720 154 180
- À 60j fin du mois 1200 240+300 (passif
/ dettes fournisseurs
• Charges de perso
• Autres charges & charges ext
• Impôts et taxes
• Règlement TVA (cf tableau budget TVA) 20 0 120 (1300 -> crédit TVA à ne pas oublier)
• Investissement TTC (cf tableau budget inv) 12000
• Dettes antérieures fournisseurs
(viennent du bilan d'ouverture)
TOTAL Somme de J (X1') Somme F (x2') Somme M(X3')

TIENS COMPTE DES DECALAGES DE PAIEMENT

c. Budget global de trésorerie

J F M
Trésorerie initiale Dans le bilan d'ouverture + 40
100
+ Total encaissements X1 X2 X3
20
- Total décaissements X1' X2' X3' -> si valeur tréso fin mars est positive : va dans Bilan : ACTIF (dispo)
80 -> si négative : va dans Bilan : PASSIF (découvert bancaire)

Tréso fin du mois 100+20-80 = +40

Interprétations :
Tréso mars positive et bcp plus importante que initiale, ex tréso qui a doublé
Tréso mars négative car par ex on a investi dans une immo
Penser à :
- On peut négocier un délai de paiement ?
- Ou on peut faire un emprunt ?
- Ou faire un placement ?

6) Etats financiers prévisionnels

a. Le compte de résultats

Charges Montants Produits Montants

• Achats march HT • Ventes march HT
• Variation stock Si SI < SF : +
Si SI > SF : -

GESTION BUDG Page 4

CAS BUREAU P32
lundi 20 mars 2017 19:18

1) Budget des ventes

J F M A M J TOTAL
Ventes HT 97 000 112 500 115 000 140 000 165 000 180 000 809500 (va dans le CR)
TVA collectée 19400 22500 23000 28000 33000 36000
Ventes TTC 116 400 135 000 138000 168000 198000 216000 971400

2) Budget des achats

J F M A M J TOTAL
Achats HT 125500 0 138500 0 0 97200 361200 (CR)
TVA déductible 25100 0 27700 0 0 19440
Achats TTC 150600 0 166200 0 0 116640 433440

3) Budget de TVA

J F M A M J
TVA Collectée 19400 22500 23000 28000 33000 36000
- TVA déd/achats 25100 0 27700 0 0 19440
- TVA déd/inv 0 0 0 10000 (cf tab budget inv 0 0
TVA de 50 000HT)
- TVA déd/autre achats 0 0 0 0 0 0
TVA à payer 22500 18000 33000 16560
Ou crédit de TVA 5700 -5700 4700 4700 0 0
TVA à payer au titre du mois 0 (22500-5700) 0 13300 33000 16560
=16800
Règlement TVA 8500 (créances 0 16800 0 13300 33000
clients du bilan d'avant)

A FAIRE AVANT :
Budget des investissements

J F M A M J
Immo HT 0 0 0 50 000 0 0
TVA Dédu 0 0 0 10 000 0 0
Immo TTC 0 0 0 60 000 0 0

4) Budget des encaissements (recettes)

Encaissements J F M A M J Bilan au 30/06/N

• Ventes :
- Au comptant 77600 90000 92000 112000 132000 14400 Ventes janvier 116400€
- À crédit 1/3 fin du mois 0 38800 45000 46000 56000 66000 72200 (créances -> à 1/3 : 38800€
Clients) -> à 2/3 : 77600€

• Créances clients antérieures 40000

(bilan d'ouverture)
TOTAL 117 600 128800 137000 158000 188000 210000

5) Budget des décaissements (dépenses)

Décaissements J F M A M J Bilan 30/06/N

• Dettes fournisseurs 142000 (provient du bilan
d'ouverture -> relatif à la
période précédente)
+ Règlements achats TTC 150600 166200 116640 (dans passif / dettes fournisseurs)

GESTION BUDG Page 5

+ Règlements achats TTC 150600 166200 116640 (dans passif / dettes fournisseurs)
+ Salaires nets (80%) 34400 34400 34400 34400 34400 34400
+ Charges sociales (payé au 15 du mois 27090 27090 27090 27090 27090 27090 (dettes fiscales)
suivant ->)
48500 (bilan d'ouverture)
+ Autres charges 3500 4500 3420 1290 5500 1050
+ Règlement TVA 8500 0 16800 0 13300 33000 16560 (dettes fiscales)
+ Investissements TTC 60000
TOTAL DECAISSEMENTS 236900 65990 232310 62780 306490 95540

Sal net : 43 000 x 0,8% = 34400€

Charges sociales : 43000 x 0,2% (parts salariales) + 18490 (parts patronales) = 27 090€

Amortissements ne font pas partie du budget de décaissements car ne sont pas des flux réels !

6) Budget de trésorerie

J F M A M J
Trésorerie initiale (dispo) 125000 (énoncé) 5700 68510 26800 68420 - 50070
+ Total encaissements 117 600 128800 137000 158000 188000 210000
- Total décaissements 236900 65990 232310 62780 306490 95540
= Trésorerie fin du mois + 5700 + 68510 - 26800 68420 - 50070 64390

La trésorerie est négative au mois de mai -> solutions ?

- Mars : règlement des fournisseurs (150600) sur février -> 60j pas notre intérêt !
Car les ventes ne compensent pas le règlement des achats en mars
- Mai : essentiellement à cause de l'investissements :
○ faire un emprunt (3ans) /!\ avec % d'intérêts pas trop élevé
○ Fournisseur d'immo : délai de règlement -> paye sur plusieurs mois et pas au comptant
○ Regarder les agios !!

7) ETATS FINANCIERS PREVISIONNELS :

a. Compte de résultat HT

CHARGES Montant PRODUITS Montant

• Achats march 361 200 • Ventes march 809 500
• Variation stock march 95000-10975=
(SI-SF) 84 025
• Charges de personnel 368940

• Charges diverses 19260

• Dotations 12000
RESULTAT 35925

- Fiche de stock :
Montant Montant
Stock initial 95 000 Sorties (ventes -> 809500 x 0,55 (complément à 100% du taux de marge de 45%) =
CAMV) 445 225
+ Entrées (achats -> 361 200 + Stock final 456 200 - 445 225 = 10 975
coût achat march acheté : CAMA)
=Total 456 200 = Total 456 200

SI + Entrées = Sorties - SF

b. Bilan prévisionnel

ACTIF PASSIF Montant

Brut Amort Net
• Immo 250 000 (bilan d'ouverture 12000 238000 • K propres 261000
+ 50000 d'acquisition)

GESTION BUDG Page 6

 + 50000 d'acquisition)
• Stock march 10975 • Résultat -35 925
• Créances clients 72000 • Dettes fournisseurs 116640
• Disponibilités 64390 • Dettes fiscales (TVA) 16560
• Dettes sociales 27090
TOTAL 385 365 TOTAL 385 365

GESTION BUDG Page 7

CAS TRESOR
jeudi 23 mars 2017 08:56

1) Budget des ventes

J F M A M J TOTAL
Ventes HT 180000 180000 210000 270000 300000 300000 1440000
TVA collectée 36000 36000 42000 54000 60000 60000 288000
Ventes TTC 216000 216000 252000 324000 360000 360000 1728000

2) Budget des achats

J F M A M J TOTAL
Achats HT 280000 0 0 315000 0 0 595000
TVA déductible 56000 0 0 63000 0 0 119000
Achats TTC 336000 0 0 378000 0 0 714000

3) Budget des investissements

J F M A M J TOTAL
Acquisition HT 0 0 0 500 000 0 0 500 000
TVA déductible 0 0 0 100 000 0 0 100 000
Invest TTC 0 0 0 600 000 0 0 600 000

4) Budget de TVA

J F M A M J Bilan 30/06
TVA Collectée 36000 36000 42000 54000 60000 60000
- TVA déd/achats 56000 63000
- TVA déd/inv 100000
- TVA déd/autre achats 4620 4620 4620 4620 4620 4620
TVA à payer 0 31380 37480 0 55380 55380
Ou crédit de TVA 24620 -> (-24620) 0 113620 -> (-58240) -> (-2860)
TVA à payer au titre du mois 0 6760 37380 0 0 0 -2860
Règlement TVA 0 0 6760 37380 0 0

5) Budget des encaissements

J F M A M J Bilan 30/06 J
• Ventes TTC :
- Au comptant (40%) 86400 86400 100800 129600 144000 144000
- A 30j (40%) 86400 86400 100800 129600 144000 144000
- A 60j (20%) 43200 43200 50400 64800 72000 72000
• Créances clients TTC 200000(énoncé) 80000
• Augmentation K 80000
• Total encaissements 286400 252800 310400 273600 324000 352800 288000 (va en créances clients)

6) Budget des décaissements (dépenses)

J F M A M J Bilan 30/06
• Achats TTC janvier 336000
(fournisseur payé à 3mois)
• Achats TTC Avril 378000 (passif : dettes fournisseurs)
• Dettes fournisseurs N-1 300 000
• Salaires 35900 35900 35900 35900 35900 35900
• Charges sociales N-1 : 21000 17950 17950 17950 17950 17950 17950 (passif : dettes fiscales & sociales)
• Règlement TVA N-1 : 10000 0 6760 37380 0 0 42680

GESTION BUDG Page 8

• Règlement TVA N-1 : 10000 0 6760 37380 0 0 42680
• Charges diverses TTC 27720 27720 27720 27720 27720 27720
/!\ AJOUTER LA TVA
• Investissements TTC 600000
• Annuité d'emprunt 52000
• Acompte d'impôts 6500 6800 (ECHEANCES FISCALES)
• Dividendes 200000
• Liquidation d'impôt 5000
TOTAL DECAISSEMENTS 394620 81750 146830 1 059 950 81570 108370
Les acomptes d'impots sont toujours versés le 15 mars et le 15 juin par convention (15/09 + 15/04/N+1) -> il y a donc 4 versements d'acomptes pour l'impôt de
l'année N (3premiers acomptes sont en N et le 4ème est en N+1 -> le 4ème est une liquidation d'impôt)

- Régime réel micro : /!\ compliqué ?? donc on passe souvent aux 2 autres
- Régime réel simplifié : TVA à payer à 3 mois (déclare IS)
- Régime réel normal : TVA à payer par mois / mensuel (déclare IS)

7) Budget de trésorerie

J F M A M J
Trésorerie initiale (dispo) 110000 +1780 +173010 +336580 - 449770 -207340
Dans le bilan d'ouverture N-1
+ Total encaissements 286400 252800 310400 273600 324000 352800
- Total décaissements 394620 81750 146830 1 059 950 81570 108370
= Trésorerie fin du mois + 1780 +173010 +336580 - 449770 -207340 37090
Flux de trésorerie : Total encaissements - total décaissements

Observation : On observe que la tréso est négative en avril et en mai et devient positive dès le mois de juin

Solutions : Cette tréso négative est due essentiellement à l'investissement réalisé en avril de 600 000€
Nous recommandons à cette E de :
- Négocier des délais de paiement avec les fournisseurs
- Contracter un emprunt pour financer cet investissement
- Vérifier la possibilité d'être en découvert (penser aux agios)

8) ETATS FINANCIERS PREVISIONNELS

- Inventaire Permanent des MP

Montant Montant
Stock initial 115000 Sorties (ventes -> (87500x3mois) + (105000x3mois) =
CAMV) 577500
+ Entrées (achats -> 595000 + Stock final 132500
coût achat Mat1ère acheté : CAMA)
=Total 710 000 = Total 710 000

Variation stock : SI - SF = 115000 - 132500 = -17500

SI < SF = stockage donc baisse des charges

SI > SF = déstockage donc hausse des charges

- Inventaire permanent des produits finis : FIFO (premier entré premier sorti)

Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant

Stock initial 1200 50 60000 Sorties (ventes -> 1200 50 60000
CPPV)
+ Entrées (achats -> 23100 55 1270500 + Sortie 2 22800 55 1254000
Coût de p° des pdts finaux : CPPF)
+ Stock final 300 55 16500
=Total 24300 / 1330500 = Total 24300 / 1330500

Production stockée : SF - SI = 16500 - 60000 = -43500

- Compte de résultat (HT)

CHARGES Montant PRODUITS Montant

• Achats Mat 1ères 595 000 • Ventes pdts finis 1440000

GESTION BUDG Page 9

• Variation stock MP (SI- - 17500 • P° stockée (SF - SI) - 43500
SF)
• Charges de personnel (35900x6)+(17950x6) = 323100
• Services extérieurs 23100 x 6=138600
• Dotations aux (38500x6) + (8333x3) = 255999
amortissements
• Charges financières + 5000
• Résultat 96301
Total 1396500 1396500

Souscription d'emprunt :
01/04/N

31/03/N 31/03/N+1
9 mois 3mois | 9mois
9000€ intérêts en 3000€ 6000€ 2ème annuité
Cours non échus 48000€

120 000€ 1ère annuité BILAN :

Annuité : 52000€ 80000€ de K 12000€ intérêts

9/12 x = 9000
X = 9000/ 9/12 = 12 000€

Nominal Remboursement K Intérêt Annuité K Restant dû

1 120 000 40000 12000 52000 80000
2 80000 40000 8000 48000 40000
3 40000 40000 4000 44000 0

- Bilan prévisionnel

ACTIF PASSIF Montant

Brut Amort Net
• Immo (260000+50000=)760000 255999 504001 • K propres 380000
• Stock MP 132500 • Réserves 40000
(vient de IP)
• Stock pdts finis 16500 • Résultat N 96301
(vient de IP)
• Créances clients 288000 • Dettes fournisseurs 378000
(encaissements)
• Autres créances 2860 • Dettes fiscales (TVA) 17950
(budget TVA)
• Impôts / acomptes 133000 • Dettes financières 82000
(budg
décaissements)
• Disponibilités 37090
TOTAL TOTAL 994251

Y a pas de résultat N-1 car remis ailleurs (réserves ?) -> 25000€ : dividendes 2000€ juin / 5000€ -> dans les 40000€ des réserves ?

GESTION BUDG Page 10

Thème 2 : Méthode des coûts complets
vendredi 24 mars 2017 13:58

Deux principales méthodes :

- Méthode traditionnelle dite MCC par les centres d'analyse (sections homogènes)
- Méthode dite MCC par les activités (ABC)

1) MCC PAR LES CENTRES D'ANALYSES :

Elle vise à établir le coût de revient des pdts ou services proposés par une orga industrielle ou commerciale

-> on cherche le résultat détaillé et non pas global

Les charges incorporables aux coûts (CIC) distingue 2 charges : la traçabilité des charges :
- Les charges directes : elle est affectée sans aucunes ambiguïtés à un objet de coût
- Les charges indirectes : des charges communes à plusieurs objets de coût -> question de traitement ? Comment on les partage pour les répartir sur les
objets? = traitement de charges indirectes
CE TRAITEMENT EST LA BASE POUR SAVOIR QUELLE METHODE ON VA UTILISER -> ABC ou TRADITIONNELLE ?

Avantages de la MCC :
- Analyse de la profitabilité des produits (connaître la marge)
- Fixer un prix de vente
- Faire ou faire-faire (sous-traitant ou pas ?)
- Répondre à un appel d'offre
- Faisabilité d'une nouvelle activité
- Gestion d'un portefeuille produits (ex: abandon de la p°)

7 ETAPES A RESPECTER DANS L'ORDRE :

1) ETAPE 1 : Tableau de répartition des charges indirectes

CENTRES AUXILIAIRES CENTRES PRINCIPAUX

Coût d'achat Coût p° Coût de revient

Charges indirectes par Gestion Moyens Généraux (MG) Approvisionnement Production Distribution Total
nature RH
• Loyer 1500 5% = 750 10% = 1500 10% = 1500 50% = 7500 25% = 3750 100%
• Charges de perso 40000 10% = 20% = 8000 10% = 4000 40% = 20% = 8000 100%
4000 16000
• Dotations amort 10000 0 10% = 1000 20% = 2000 60% = 6000 10% = 1000 100%
• Services extérieurs 10000 10% = 10% = 1000 20% = 2000 30% = 3000 30% = 3000 100%
1000
TOTAL après répartition 5750 11500 9500 32500 15750
primaire
GRH (5750) 0% 10% = 575 60% = 3450 30% = 1725
MG 0% (11500) 20% = 2300 40% = 4600 40% = 4600
TOTAL après répartition 0 0 9500 + 575 +2300 = 12375€ 40550€ 22075€
secondaire
• Nature de l'unité d'oeuvre JAMAIS JAMAIS Kg de MP achetés 1h machine 1€ de CA
"UO"
• Nombre d'UO A+B = nb Kg -> 10 000kg (ex) 200 000€ (par ex)
• Coût d'une UO 12375/10000=1,2375 22075/200000=
*INTERPRETATION EN BAS 0,11

-> créer une division de l'entreprise en Centres d'analyse

- Division physique : atelier 1 / business unit 1 / bu 2….
- Division par fonctions : SAV, RH, R&D, Approvisionnement, MG…

-> Faire la répartition primaire :

- La répartition primaire consiste à saisir les charges indirectes par nature sur l'ensemble des centres d'analyse (auxiliaires et principaux)

Centres auxiliaires : des centres qui cèdent leurs services aux centres principaux -> ce sont des centres supports
Centres principaux : des centres dont la quasi-totalité des charges est imputé aux coûts des produits

-> Faire la répartition secondaire :

- La répartition secondaire consiste à vider le montant des charges des centres auxiliaires sur les centres principaux

-> on a des 0 sur les centres auxiliaires après répartition secondaire car on veut répartir sur les centres principaux
Les contrôleurs de gestion calcule cette répartition en % -> pas au hasard

Si on a un total après répartition secondaire qui est > 0 -> ça veut dire qu'on a que des centres principaux

GESTION BUDG Page 11

Si on a un total après répartition secondaire qui est > 0 -> ça veut dire qu'on a que des centres principaux

Quand on fait la répartition secondaire, on a 3 scénarios possible :

- 1er cas : cas de prestation simple -> aucun échange de services entres centres auxiliaires (COMME ICI -> les 2 centres sont à 0, ils s'ignorent)

- 2ème cas : cas de prestation simple -> échange non réciproque entre centres d'auxiliaires

TOTAL après répartition primaire 5750 11500 9500 32500 15750

GRH (5750) +10% : 575 10% = 575 50% = 2875 30% = 1725
MG 0% (12075) 20% = 2415 40% = 4830 40% = 4830
TOTAL après répartition secondaire 0 0 9500 + 575 + 2415 = 12490 40205 22305

- 3ème cas : Cas des prestations réciproques (croisées) entre centres auxiliaires
Système à deux inconnus :
X = le coût total à répartir du centre auxiliaire GRH
Y = le coût total à répartir du centre auxiliaire MG
N équations pour n centres auxiliaires -> ici 2 équations pour 2 C. auxi

X = 5750 + 20%Y
Y = 11500 + 10%X

X = 5750 + 0,2Y
Y = 11500 + 0,1X

Je procède par substitution :

X = 5750 + 0,2 (11500 + 0,1X)

X = 5750 + 2300 + 0,02X
X - 0,02X = 8050
X = 8050 / 0,98 = 8214,3

TOTAL après répartition primaire 5750 11500 9500 32500 15750

GRH (X = 8214,3) +10% : 821,43 10% = 821,43 50% = 4107,15 30% = 2462,29
MG 20% : 2464,3 (Y = 11500 + 821,43 = 12321,43) 20% = 2464,3 40% = 739,29 40% = 985,72
TOTAL après répartition secondaire 0 0 9500+821,43+2464,3=12785,73 37346,44 19198,01

Pour trouver 20% : on fait 20% de 12321,43

VERIFICATON : POUR QU'ON EST UNE VERIF BONNE IL FAUT QUE LES 6 CHIFFRES A GAUCHE SOIT EGAUX AUX 2 TOTAUX DE GRH ET MG !

-> une unité d'œuvre sert à mesurer l'activité d'un centre principal -> elle peut être :
- Physique : kg, m², nb heures
- Monétaire : €, $, £
En fonction de la nature de l'UO, on va chercher son nombre !
Coût d'une UO = Total secondaire d'un centre principal / nombre de UO

- Pour chaque unité de CA, l'E dépense 0,11€ de charges indirectes liés à la distribution
- Pour chaque unité de 1kg de machine acheté, l'E dépense 1,2375€ de CI liées à l'approvisionnement

2) Etape 2 : de coût d'achats des matières achetées

=> CAMA = (CD + CI) liées à l'approvisionnement

MATIERE A MATIERE B
Q * CU = M Q CU M
• Charges directes (voir énoncé) :
- Prix à payer aux fournisseurs 6000 2 12000€ 4000 3 12000
- Frais de transport / achats 6000 0 0€ 4000 500€
• Charges indirectes :
- Liées au centre d'approvisionnement 6000 1,2375 7425 4000 1,2375 4950 -> VERIF : 7425 + 4950 = 12375 -> càd le total
= CAMA 6000 19425/6000 19425 4000 17450/4000 17450 après répartition secondaire donc c'est bon !
=3,2375 =4,3625

-> pour les même 6000kg on a payé 2€ au fournisseur, 0€ pour le transport et 1,2375€ de CI liées à l'appro -> donc toujours pour ce même 6000€
on paye au total 19425€

Etape 3 et 5 -> fiches de stock / inventaire permanent donc dernière ligne CAMA va dans l'étape 3

3) Etape 3 : Inventaire Permanent de matières premières

GESTION BUDG Page 12

 3) Etape 3 : Inventaire Permanent de matières premières

MATIERE A MATIERE B
Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant
Stock initial 100kg 2 200 100 2 200 -> ENONCE

+ Entrées (achats -> CAMA) 500kg 3 1500 500 3 1500 -> reprendre la ligne CAMA de ETAPE 2

= Total 600 1700/600=2,83 1700 -> qté consommée de A et de B sont dans l'énoncé
= LIGNE CONSOMMATION (on additionne les
Sorties (ventes -> CPPV) 550 2,83 1 556,5 600
montants)
+ Stock final 50 2,83 141,5
= Total 600 2,83 1700
CUMP

METHODES DE VALORISATION DES STOCKS :

1) Les méthodes admettant la fongibilité des lots : tout est mélangable

a. Le CUMP
CUMP = (SI + Entrées)€ / (SI+Entrées)Qté = valeur total montant / qté totale
METHODE CONVENTIONNELLE -> par défaut on l'utilise si on nous précise pas quelle méthode utilisée !

b. Le CUMP après chaque nouvelle entrée / CUMP glissant

= (stock avant la nouvelle entrée + valeur de nvelle entrée) / qté avant nvelle entrée + qté nvelle entrée
-> peu utilisé en France

2) La méthode d'épuisement des lots

a. FIFO (premier entré - premier sorti) ou PEPS

MATIERE A MATIERE B
Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant
Stock initial 100kg 2 200 100 2 200
+ Entrées (achats -> CAMA) 500kg 3 1500 500 3 1500

= Total 600 1700

Sorties (ventes -> CPPV) 550 | 100 2 200 600
| 450 3 1350
+ Stock final 50 3 150
= Total 600 1700

b. LIFO (dernier sorti - premier entré) ou DEPS

/!\ interdit en France -> que USA

Question -> dans le tableau avec CUMP, les 2€ qu'on a en CU, que représente-t-il ?
- Coût d'achat ?
- Cout de production ? non
- CUMP ? BONNE REPONSE
- Prix d'achat ?

Avec le tableau FIFO, ce sera un COUT D'ACHAT !

4) Etape 3 bis : Coût d'achat des MP consommées

SI + E = S + SF
S = E + SI - SF

Ici -> S de "A" = 1500 + 200 - 141,5 = 1558,5

CAMC de "A+B" = (CAMA + SI-SF) + (CAMA+SI-SF)

Matière A Matière B

5) Etape 4 : Coût de production des produits fabriqués

=> CPPF = (CD + CI) liées à la production

PRODUIT 1 PRODUIT 2
Q * CU = M Q CU M
CHARGES DIRECTES :
• Matière A consommée 200 CUMP de A = 200x2,83=566,0 € 350 2,83 390,5
(énoncé) 2,83 (énoncé)

GESTION BUDG Page 13

 (énoncé) 2,83 (énoncé)
• Matière B consommée 400 CUMP DE B + 200 CUMP DE B
• MO direct en h (énoncé) +
• Heures machine +
CHARGES INDIRECTES +
• Centres production (cf étape 1) Nb d'UO Coût d'UO + Nb d'Up Coût d'UO
- Centre 1
- Centre 2 (….)
- Centre n
= CPPF /!\ pas la même unité partout CU : SOMME SOMME Montants en €
-> chercher dans l'énoncé la qté produite Montant / Qté
de P1 et la mettre ici ! P1 = Ex : 20 000
Ex : 1000 20000/1000 =
20

Dans les 550kg de ventes, qui a consommé quoi ? -> produit 1 en a consommé 200 / pdt 2 en a consommé 300
-> quantités viennent de l'énoncé !
/!\ ON PREND BIEN LE CUMP PAR MATIERE -> PAS LE MEME POUR LE A ET POUR LE B

6) Etape 5 : IP des produits finis

PRODUIT 1 PRODUIT 2
Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant
Stock initial CF ENONCE 100 18 1800
+ Entrées (achats -> CPPF) 1000 20 20000
LIGNE CPPF DE ETAPE 4
= Total 1100 21800
Sorties (ventes -> CPPV) 900 CUMP ou FIFO
A VALORISER SELON METHODES de P1
CHOISIES
+ Stock final 200 CUMP ou FIFO
= Total 1100 X1

7) Étape 5 bis : CPP vendus

S=E + SI - SF
CPPV = CPPF + SI - SF
CPPV de "P1 + P2" = (CPPF + SI - SF) + (CPPF + SI - SF)
Pdt P1 Pdt 2

8) Etape 6 : Coût de revient

PRODUIT 1 PRODUIT 2
Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant
CPPV cf ligne sorties de l'IP pdts
finis
+ CD HORS P° : cf énoncé
• Frais transports / ventes
+ CI HORS P° : cf étape 1
• Centres d'analyses hors p° Coût UO Coût UO
= Coût de revient Qté vendue Qté vendue

COUT DE REVIENT JAMAIS INFERIEUR AU COUT DE P°

9) Etape 7 : résultat analytique

PRODUIT 1 PRODUIT 2
Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant
• Chiffre d'affaires Qté Prix de vente Q PVu
unitaire : PVu
- Coût de revient Coût de revient Q CRu
unitaire : Cru
= RESULTAT ANALYTIQUE Q Mu = PVu - Cru RAp1 Q Mu RAp2
-> marge
unitaire
RA d'exploitation = RAp1 + RAp2

GESTION BUDG Page 14

RA d'exploitation = RAp1 + RAp2

Taux de profitabilité = (PVu - Cru / PVu ) x 100

OU TP = (CA - CR / CA) x100

-> Quel est le prix de vente qui permettrait à l'E de réaliser un taux de profitabilité de 20% sur le produit P1 ?

PVu "cible" = CRu actuel / (1 - TP "cible")

-> PVu "cible" = CRu actuel / 1- 0,2 = CRu Actuel / 0,8

GESTION BUDG Page 15

CAS BETA P48
lundi 27 mars 2017 15:48

QUESTION 1)
CAMA B
Stock matière A
Stock matière B
CAMA "A"

Atelier 1

Atelier 2
A+B
Stock produit P1
Stock produit P2

QUESTION 2)
- Etape 1 : tableau de répartition des CI : Question 3
- Étape 2 : CAMA
- Etape 3 : IP des MP (A+B) : Entrées
- Etape 3 bis : CAMC
- Etape 4 : CPPF
- Etape 5 : IP des pdts finis (P1 + P2) = Entrées
- Etape 5 bis : CPPV
- Etape 6 : Coût de revient -> CR = CPPV + (CD+CI) hors p°
- Etape 7 : RA = CA - CR

QUESTION 3)
Pour reconnaître les centres aux / principaux : après la répartition secondaire, quand les totaux sont > ou = à 0 ce sont des principaux mais si on a = à 0 alors ce
sont des centres principaux !
=> ici on a donc que des principaux !

Etape 1 :
Approvisionnements Atelier 1 Atelier 2 Distribution Administration
Total après répartition secondaire 870 11050 4620 2940 2130,3
Nature de l'UO Kg de matière acheté Heures de MOD Heure machine Produit vendu 100€ de coût de p° des pdts vendus
= CPPV -> ligne sorties dans IP des pdts finis
Nb d'UO 600+850 = 1450 650 660* 650+750=1 400
Coût d'une UO 870/1450=0,6 1150/650=1,7692 4620/660=7 2940/1400=2,1

SI ON A :
CAMA = CAMV et CPPF = CPPV alors SI = SF = 0

Etape 2 :
MATIERE A MATIERE B
Q * CU = M Q CU M
• Charges directes (voir énoncé) :
- Prix à payer aux fournisseurs 600 2,1 600x2,1=1 260 850 3,75 850x3,75=3 187,5
- Liées à l'approvisionnement 600 0 0 850 0 0
• Charges indirectes :
- Liées au centre d'approvisionnement 600 0,6 360 850 0,6 510
= CAMA 600 1620/600= 1620 850 4,35 3687,5
2,7

Etape 5 :
MATIERE A MATIERE B
Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant
Stock initial 200 2,5 500 150 4,95 622,5
+ Entrées (achats -> CAMA) 600 2,7 1620 850 4,35 3697,5
= Total 800 2,7 2120 1000 4,32 4320
Sorties (ventes -> CPPV) 600 2,65 1590 150 4,32 2376
+ Stock final 200 2,65 530 850 4,32 1944
= Total 800 2,65 2120 1000 4,32 4320

GESTION BUDG Page 16

CUMP =SI + Entrées (valeurs) / SI + entrées (qté) = (500 + 1620) / (200 + 600) = 2,65

Etape 3 bis :
CAMC (conso) = (1620 + 500 - 530) + (3697,5 + 622,5 + - 1944) = 3966

Etape 4 :
CPPF = (CD + CI) liées à la prod
Qté Coût Uni Montant Qté CU Montant
CD : matière A conso 150 2,65 397,5 450 2,65 1192,5
Matière B conso 250 4,32 1080 300 4,32 1296
Atelier 1 HMOD 250 12 3000 400 12 4800
Atelier 2 HMOD 125 15 1875 200 15 3000

GESTION BUDG Page 17

TD N°3 MAGMA + SIGMA
vendredi 31 mars 2017 13:45

METHODE :
Ecart Total

1er niveau E/V EG

|
----------------------------------------------------------------------------------------------------------

2ème niveau CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES

- MOD - Centres de travail d'analyse
- MP
- Compétences
E/C E/Q E/C E/A E/R

Coût Constaté (CC) Coût Préetablie de la P° Prévu (CPPP)

Nc x Qc x Cc ET Np x Qp x Cp

Facteur de p° Qp Cp Mp
CHARGES DIRECTES :
Matière M 2 15 30
Matière N 1,5 28 42
Composant C 1 53 53
MOD2 2,4 11 26,4
CHARGES INDIRECTES :
Charges d'atelier 0,5 40 20
CPPP unitaire 171,4

Coût Constaté CPPP ET = CC - CPPP

Np x Qp x Cp = CPPP
M 332500 1200 2 15 36000 - 27500
FAVORABLE
N 585750 1200 1,5 28 504400 81750 DEFAVORABLE
C 666600 1200 1 53 636000 30600 D
D
MOD 327750 1200 2,4 11 316800 10950 D
Atelier 266500 1200 0,5 40 240000 16500 D
Total 2179100 1200 = 171 ,4 2056800 122300

-> Les causes des écarts proviennent du niveau de p° (écart sur volume et activité : /\ N) et du non-respect des standards technique et éco (écart global)

1) Décomposition de l'écart total

a. Ecart sur volume (E/V) = CPPC - CPPP = Nc.Qc.Cc - Np.Qp.Cp =

Nc x Qp x Cp = CPPC - CPPP = E/V

M 12500 2 15 375000 36000 15000
N 12500 1,5 28 525000 504400 21000
C 12500 1 53 662500 63600 26500
MOD 12500 2,4 11 380000 316800 13200
Atelier 12500 0,5 40 250000 240000 10000
Total 12500 171 ,4 2142500 20566800 85700
L'écart sur volume de p° est dû soit à des prévisions éronnées commises lors de l'établissement des budgets soit au niveau de performance en terme de volume
relevant de la responsabilité des opérationnels.
Le signe positif ou négatif de cet écart ne peut pas être interprété comme favorable ou défavorable, il traduit juste le fait que la p° constatés a été supérieur ou
inférieur à la p° prévue

CC - CPPC = Ecart Global

CHARGES DIRECTES :
Matière M 332500 375000 -42500 F
D
Matière N 585750 525000 60750
Composant C 666600 662500 4100 D
MOD 327750 380000 -2250 F

GESTION BUDG Page 18

MOD 327750 380000 -2250
CHARGES INDIRECTES :
Charges d'atelier 266500 250000 16500 D
Total 2179100 2142500 36600 D
Un écart global positif signifie que le coût réel du facteur de P° a été supérieur à ce qui avait été prévu ce qui est défavorable du pt de vue de l'E

2) Décomposition de l'EG sur charges directes

L'EG portant sur des coûts directs et opérationnels (essentiellement les MP, les composants et la MOD)

E/C = (Cc - Cp).NcQc

M (14-15)12500 x 23750/12500 = - 23750
F
N (28,4-28)x20625=8250,0 D
C (52,8-53)x12625= - 2525,0 F
D
MOD (11,4-11)x28750 = 11500,0
Total - 6525 -> FAVORABLE
VERIFICATION :
ET = E/V + EG
122300 = 85700 + 36600 pour les charges directes
EG = E/C + E/Q
20100 = -6525 + ?

3) Ecart sur quantité (E/Q)

E/Q = (QcNC - QpNp) x Cp = (Qc - Qp) x NcCp
-> /\q

E/Q EG F ou D
M (23750-2x12500)x15=-18750 - 18750 F
N (20625-1,5x12500)x28 = 52500 52500 D
C (12625-1x12500)x53=6625 6625 D
MOD (28750-2,4x12500)x11=-13750 -13750 F
Total 26625 D
VERIFICATION :
EG = E/C + E/Q
-42500 = -23750 - 18750
-> des meilleures conditions de M / baisse du prix
-> un meilleur rendement

4) Décomposition de l'EG sur charges indirectes

Les causes de EG sur coût d'un centre peuvent etre distinguées grâce aux 3 sous états suivant :
- Un écart sur coût sur budget (E/C)
- Un écart sur activité (E/A)
- Un écart sur rendement (E/R)

VERIFICATION :
EG = E/C + E/A + E/R
ET = E/V + EG
ET = E/V + E/C + E/A + E/R

A. Ecart sur coût sur budget (E/C)

E/C = CC - BAC
BAC = budget de l'activité constatée, dit également BUDGET FLEXIBLE
BAC = CVup . X +CFp
Avec Cvup : charges variable unitaire prévisionnel
X : activité générale
CFp : charges fixes totales prévi

BAC = (15x6500h) + 15000 = 247500€

E/C = 266500 - 247500 = 19000 -> defavorable
Cet écart traduit essentiellement le fait que le coût initaire des charges variables n'a pas été celui qui était prévu

B. Ecart sur activité (E/A)

E/A = BAC - CPAC
Où CPAC est le coût préétabli de l'activité générale constatée dit également BUDGET STANDARD
CPAC = (Cvup + Cfup).X
Avec X : activité générale
Cvup : CV unitaire prévi
Cfup : CF uni prévi

CPAC = (15+25)x6500 = 260000

E/A = 247500 - 260000= - 12500 -> FAVORABLE
Cet écart représente la différence d'imputation des CF provenant d'un écart entre activité normale et activité réelle

GESTION BUDG Page 19

Cet écart représente la différence d'imputation des CF provenant d'un écart entre activité normale et activité réelle
C'est la définition même d'un écart d'imputation rationnel qui exprime :
- Un coût de en trop : un MALI de sous-activité lorsque que l'activité réelle est < à l'activité normale
- Un BONI de sous activité quand AR > AN

C. Ecart sur rendement (E/R)

E/R = CPAC - CPPC

E/R = 260000 - 250000 = 10000 -> ecart DEFAVORABLE (car c'est une augmentation)

EG = E/C + E/A + E/R = 19000 -12500+10000=16500 -> défavorable

Cet écart exprime une amélioration de l'activité quand le rendement réel est supérieur au rendement standard (écart négatif) et une détérioration de celle-ci
donne l'état inverse

CAS SIGMA :

1)
Np : 12000
Nc : 12900

Qp Cp Np CPPP
M1 0,5 15 12000
M2 0,3 18 12000
MOD 0,6 12 12000
Atelier 0,064 64 12000

2)
- Activité normale du centre : 768h
- Activité constatée du centre : 800h

BAC = CVup.X + CFp

Cvup = 30€ (65€/h dont 35€ de CF)
X= 800
CFp = 35 x 768 = 26 880 -> BAC = 30x800+26880=50880

A) E/C = CC- BAC = 55432 - 50880=4552 -> défavorable

B) E/A = BAC - CPAC

Où CPAC (budget standard)
CPAC = (Cvup + Cfup).X = 65x800 = 52 000 €
E/A = 50880 - 52000 = -1120 -> favorbale

GESTION BUDG Page 20