DIPLOME D’ETUDES SUPERIEURES DE COMPTABILITE ET GESTION FINANCIERE DE L’UEMOA

(DESCOGEF)

SESSION D’AVRIL 2012

CORRIGE : COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE ET COMPTABILITE DES SOCIETES

 CORRIGE : TECHNIQUES COMPTABLES APPROFONDIES ET
COMPTABILITE DES SOCIETES

Dossier 1 : Évaluation d’une immobilisation 35 points

Dossier 2 : Constitution d’une société 30 points

Dossier 3 : Questions à choix multiple 15 points

Dossier 4 : Normalisation comptable

et normes IFRS 05 points
Dossier 5 : IAS 21 opération en devise 05 points

DOSSIER 6 : COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS COMMERCIALES :

Perte de la moitié du capital et assainissement

juridico-financier10 points

Total des points 100 points

DOSSIER 1 : ÉVALUATION D’UNE IMMOBILISATION
1. Rappeler les règles générales d’évaluation des immobilisations lors de leur entrée dans le
patrimoine de l’entreprise.

Lors de leur entrée dans le patrimoine de l’entreprise, les immobilisations sont enregistrées à leur
coût d’acquisition pour celles acquises à titre onéreux, à leur valeur vénale pour celles acquises à
titre gratuit, à leur coût de production pour celles produites par l’entreprise, à la valeur figurant dans
l’acte d’apport pour les biens reçus à titre d’apport en nature ;

2. Déterminer le coût d’acquisition des matériels industriels

Coût pour chaque machine :

Prix d’achat brut 1 500 000

Remise 10% -100 000

____________

Net 1 400 000 CNY

=1 400 000 * 80 = 112 000 000 F CFA

Droit de douane 9 500 000 F CFA

Frais de transport 900 000 F CFA

Frais de montage 1 600 000 F CFA

______________

Total 124 000 000 F CFA

Coût pour les 3 machines :

124 000 000 * 3 = 372 000 000 F CFA

3. Présenter l’ensemble des écritures comptables à enregistrer dans les livres de LMH pour le
mois de septembre 2009

15/09/2009

241 Matériel et outillage industriel (1) 336 000 000

252 Avances et acomptes sur immobilisations (2) 16 000 000

481 Fournisseurs d’investissements 160 000 000

521 Banque 160 000 000

 (1) 112 000 000 * 3 = 336 000 000
(2) 200 000 * 80 = 16 000 000

16/09/2009

241 Matériel et outillage industriel (1) 28 500 000

4451 État TVA récupérable sur immobilisations 60 000 000

521 Banque 88 500 000

Paiement droit de douane et TVA

(1) 9 500 000 *3 = 28 500 000

17/09/2009

241 Matériel et outillage industriel (1) 7 500 000

4451 État TVA récupérable sur immobilisations 1 350 000

521 Banque 8 850 000

Paiement transport et montage

(1) (1 600 000 + 900 000) *3 = 7 500 000

18/09/2009

633 Frais de formation du personnel 4 000 000

4454 État TVA récupérable sur serv. extérieurs   720 000

521 Banque 4 720 000

Paiement stage de formation

 4. Présenter les deux premières lignes du tableau d’amortissement pour l’une des machines
industrielles

Date de clôture Valeur d’origine Annuité Annuités cumulées VNC

31/12/2009 124 000 000 3 875 000 3 875 000 120 125 000

31/12/2010 120 125 000 15 500 000 19 375 000 100 750 000

(1) 124 000 000/8 * 3/12 = 3 875 000 (prorata temporis à partir du 1er octobre)

5. Présenter l’ensemble des écritures comptables à enregistrer dans les livres de LMH au 31
décembre 2009

31/12/2009

681 Dotation aux amort. D’exploitation 11 625 000

284 Amortissement du matériel 11 625 000

Dotation de l’exercice = 3 875 000 *3

31/12/2009

202 Charges à répartir sur plusieurs exercices 4 000 000

791 Transfert de charge d’exploitation 4 000 000

Frais de formation à étaler

31/12/2009

681 Dotation aux amort. D’exploitation 1 333 333

202 Charges à répartir sur plusieurs exercices 1 333 333

Amortissement direct = 4 000 000 / 3

31/12/2009

671 Intérêts des emprunts 4 583 333

166 Intérêts courus 4 583 333

Intérêts de la période

(1) 200 000 000 * 11% * 75/360 = 4 583 333

 31/12/2009

478 ECA (1) 10 000 000

481 Fournisseurs d’investissements 10 000 000

Ajustement de la dette envers WAXIM

(1) Il reste à payer : ((1 400 000 *3) – 200 000 ) / 2 = 2 000 000 CNY

Au 31 décembre 2009, 1CNY = 85 F CFA
ECA = 2 000 000 * (85 – 80) = 10 000 000 F CFA

31/12/2009

697 Dotation aux provisions financières 10 000 000

194 Provision perte de change 10 000 000

Risque de change sur la dette WAXIM

6. Présenter l’ensemble des écritures comptables à enregistrer dans les livres de LMH pour le
mois de janvier 2010

01/01/2010

481 Fournisseurs d’investissements 10 000 000

478 ECA 10 000 000

Extourne ECA

01/01/2010

166 Intérêts courus 4 583 333

671 Intérêts des emprunts 4 583 333

Extourne intérêts courus

15/01/2010

481 Fournisseurs d’investissements 160 000 000

676 Pertes de change 20 000 000

521 Banque (2 000 000 * 90) 180 000 000

Paiement du fournisseur WAXIM

15/01/2010

162 Emprunt et dettes auprès des éts de crédit (1) 3 333 333

671 Intérêts des emprunts (2) 5 500 000

521 Banque 8 833 333

Paiement de la première échéance de l’emprunt

(1) 200 000 000 / (12 * 5) =3 333 333

(2) 200 000 000 * 11% * 3/12 = 5 500 000

7. Définir les grosses réparations et rappeler leur traitement comptable

Les grosses réparations constituent des travaux de réparation d’immobilisations d'une

importance excédant celle des opérations courantes d'entretien et de réparation. Ils sont
nécessaires au maintien du bien en état d'utilisation. Ce sont, apriori, des charges
d'exploitation susceptibles d'être rattachées à plusieurs exercices :

- soit par avance (sous forme de provisions)

- soit, après constatation des réparations, sous forme de “charges à répartir sur plusieurs
exercices ”.

Dans le cas où elles accroissent de façon significative la valeur actuelle du bien réparé
(augmentation désavantages futurs procurés par le bien),elles sont à inscrire en
“immobilisations” à hauteur de cet accroissement.

8. Indiquer la définition que donne le droit comptable OHADA des provisions pour charges à
répartir

Il s’agit de provisions relatives à des charges prévisibles qui ne sauraient être supportées par
le seul exercice au cours duquel elles sont engagées.

9. Indiquer, en le justifiant, pour chacune des machines le traitement comptable

(immobilisation ou charge) des frais de réparation et de maintenance pour l’exercice 2011.

MACHINE 1
La Machine 1 a nécessité 40 000 000 F CFA de frais de réparation et maintenance.

5 000 000 F CFA constituent des frais normaux de maintenance qui ont pour objet de conserver cette
machine dans de bonnes conditions d’utilisation. Ils doivent donc être comptabilisés et maintenus en
charges.

35 000 000 F CFA sont liés à un changement de moteur. Cette opération n’a pas pour effet
d’augmenter les avantages futurs procurés par la machine mais est destinée à la maintenir en état de
fonctionnement. Ces frais doivent donc dans un premier temps être comptabilisés en charge puis
faire l’objet en fin d’exercice d’un transfert sous forme de charge à répartir sur plusieurs exercices.

MACHINE 2

Elle a occasionné des frais de réparation et de maintenance en 2011 d’un montant de 5 000 000 F
CFA. Ces frais ont pour objet de conserver ce matériel dans de bonnes conditions. Le montant de la
dépense est conforme à ce qui était prévu et est donc une charge pour l’exercice.

La Machine 2 va nécessiter en 2013 des frais de réparation et de maintenance d’un montant de

15 000 000 F CFA HT. Les frais de maintenance ordinaires ne devraient être que de 5 000 000 F CFA.
LA différence (15 000 000 – 5 000 000 = 10 000 000 F CFA) constitue une charge importante et
prévisible. La société LMH peut constituer une provision pour grosses réparations d’un montant de
10 000 000 / 3 = 3 333 333 F CFA.

MACHINE 3

La Machine 3 a occasionné 11 000 000 F CFA de frais de réparation et de maintenance. Ces charges
étaient imprévisibles, pour 6 000 000 F CFA et ne revêtent pas un caractère répétitif. Ils ont une
incidence particulière sur le résultat de l’exercice et ont pour contrepartie des économies ou des
gains lors des exercices suivants. Ces frais doivent donc être comptabilisés et maintenus en charges à
concurrence de 5 000 000. Le surplus de frais occasionnés 6 000 000 F CFA doit être immobilisé.

DOSSIER 2 : CONSTITUTION D’UNE SOCIÉTÉ

1. Analyser l’apport réalisé par Monsieur SOUMARE (apport en nature ou en numéraire,
montant). En déduire les dettes fournisseurs reprises par TERRANGA PAINS

L’apport de Mr SOUMARE est un apport en nature, d’un montant correspondant à 1 600 actions de
nominal 50 000 F CFA soit 80 000 000 F CFA.

Les éléments d’actif apportés s’élèvent à (en F CFA) 83 000 000 F CFA se décomposant comme suit :

Fonds commercial 10 000 000

Constructions 50 000 000

Matériels industriels 20 000 000

Stock de farine 2 000 000

Créance client 1 000 000

Total 83 000 000

On en déduit que les dettes fournisseurs reprises à sa charge par la boulangerie TERRANGA PAINS
sont de :

83 000 000 – 80 000 000 = 3 000 000 F CFA

2. Rappeler les règles relatives à la libération des apports, à respecter lors de cette
constitution

Les apports en nature doivent être intégralement libérés dès leur souscription.

Les apports en numéraire doivent être libérés dans une SA du quart au moins lors de leur
souscription. Le surplus doit être libéré dans les 3 années qui suivent l’immatriculation de la société
au RCCM.

3. Présenter les écritures comptables de constitution du mois de février 2011 dans les livres
de TERRANGA PAINS
01/02/2011

4611 Actionnaires – Apports en nature 80 000 000

4612 Actionnaires – Apports en numéraire 30 000 000

4614 Actionnaire – capital souscrit non appelé 90 000 000

1011 Capital souscrit non appelé 90 000 000

1012 Capital souscrit appelé non versé 110 000 000

Promesses d’apport

01/02/2011

Fonds commercial 10 000 000

231 Bâtiments 50 000 000

241 Matériel et outillage industriel 20 000 000

32 Stock de matières premières 2 000 000

411 Client 1 100 000

401 Fournisseurs 3 000 000

491 Provisions pour dépréciation créances 100 000

4611 Actionnaires- apports en nature 80 000 000

Apports de Mr SOUMARE

01/02/2011

471 Autres comptes débiteurs ou créditeurs Notaire 37 500 000

4612 Actionnaires – Apports en numéraire 30 000 000

4616 Actionnaires – Versements anticipés (1) 7 500 000

Apports en numéraire et versements anticipés au

notaire

(1) 200 * 50 000 * 75% = 7 500 000

10/02/2011

521 Banque 30 650 000

6324 Honoraires 6 500 000

6271 Annonce et insertion 350 000

471 Autres comptes débiteurs ou 37 500 000

créditeurs Notaire

Fonds versés par le notaire et enregistrement des

frais

10/02/2011

1012 Capital souscrit appelé, non versé 110 000 000

1013 Capital soucrit, appelé versé 110 000 000

4. Comptabiliser le règlement du client HOTEL LA SAINT LOUISAINE le 30 mars 2011 ainsi que
le prélèvement sur le compte courant de Monsieur SOUMARE

30/03/2011
521 Banque 700 000

455 Compte courant SOUMARE 100 000

651 Pertes sur créances clients 300 000

411 Clients 1 100 000

Règlement de HÔTEL LA SAINT LOUISAINE et

engagement de Mr SOUMARE

30/03/2011

491 Provisions pour dépréciation créances 100 000

7594 Reprise de provision sur créances 100 000

A l’aide de l’annexe 5 :

5. Comptabiliser au journal de la boulangerie TERRANGA PAINS les écritures d’appel et de

versement du deuxième quart ainsi que celles correspondant aux incidents survenus

01/09/2011

4613 Actionnaires capital souscrit appelé non versé (1) 30 000 000

4614 Actionnaires capital souscrit non appelé 30 000 000

Appel 2ème quart

(1) 2400 * 50 000 * 25%

01/09/2011

1011 Capital souscrit non appelé 30 000 000

1012 Capital souscrit appelé non versé 30 000 000

Appel 2ème quart

30/09/2011
521 Banques 26 500 000

4616 Actionnaires, versements anticipés (1) 2 500 000

4617 Actionnaires défaillants (80 * 50 000 *25%) 1 000 000

4613 Actionnaires cap souscrit appelé non versé 30 000 000

Versement en banque

(1) (2400 - 200 - 80) * (50 000 *25%)

(2) 200 * 50 000 * 0,25

15/11/2011

521 Banque 2 800 000

4617 Actionnaires défaillant 2 800 000

Ventes des actions à Mr LO

15/11/2011

4617 Actionnaires défaillants 15 000

77 Autres produits financiers (1) 15 000

Intérêts de retard

(1) 1 000 000 *12% * 1,5/12

25/11/2011

4617 Actionnaires défaillants 1 785 000

521 Banque (1) 1 795 000

Règlement du solde au défaillant CISSE

(1) 2 800 000 – 1 000 000 – 15 000

25/11/2011

1012 Capital souscrit – appelé non versé 30 000 000

1013 Capital souscrit appelé versé 30 000 000

 6. Quelles peuvent être à l’inventaire de l’exercice 2011 les méthodes de traitement
comptable des frais de constitution ?

Les frais de constitution peuvent rester en charges. Ils sont alors supportés par le seul exercice 2011.
En cas de réalisation de bénéfices, la société pourra distribuer des dividendes.

Les frais de constitution peuvent également être immobilisés. Ils sont alors supportés par plusieurs
exercices (au maximum 5) par le biais de l’amortissement.

7. Indiquer les conséquences en matière de distribution de dividendes de l’application de

chacune des méthodes.

L’inscription en charges libère la société de toute contrainte lors de la distribution des dividendes.

Si les frais sont inscrits à l’actif, toute distribution de dividendes est interdite tant qu’ils ne sont pas
totalement amortis.

DOSSIER 3 : QUESTIONS A CHOIX MULTIPLE

Vous êtes amenés à vous prononcer sur la véracité ou non des affirmations suivantes. Le cas
échéant vous pouvez donner des explications à votre choix.

No Affirmations Vrai faux

1
Une entreprise peut verser un acompte sur dividendes lorsque le
bénéfice distribuable représente au moins le double de l’acompte X

2 Les titulaires d’actions à dividendes prioritaires bénéficient de privilège dans

l’octroi de dividendes et ont les mêmes droits de votes que les autres
X
actionnaires

3 Les amortissements dérogatoires sont classés en provisions réglementées X

4 Une scission implique la dissolution de la société scindée X

5 Les brevets sont amortissables sur la période d’exclusivité ou de protection X

6 Le certificat d’investissement confère à son propriétaire le droit aux X

dividendes
No Affirmations Vrai faux

7 Une immobilisation peut faire l’objet d’une provision pour dépréciation X

8 L’écart de première consolidation est la différence entre le coût d’acquisition X

des titres d’une entreprise consolidée et la part du capital social que
représentent ces titres pour la société consolidante

9 Les impôts différés résultent de décalages temporaires d’exercices entre X

l’intégration de charges ou de produits dans le calcul du résultat comptable,
d’une part, du résultat fiscal d’autre part.

10 Selon la norme IAS 32, un instrument financier est un contrat donnant lieu à X
(i) un actif financier d’une entreprise et (ii) à un passif financier ou à un
instrument de capitaux propres d’une autre entreprise

11 L’IASC œuvre pour l’harmonisation et l’amélioration des normes comptables X

du secteur public et privé

12 L’émission d’obligation est interdite aux sociétés dont le capital n’est pas X
entièrement libéré

13 La provision pour retraite est liée aux charges que peuvent engendrer les X
licenciements effectués avant l’âge de la retraite des employés

14 Une réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente pour tenir X

compte d’un défaut de qualité est une remise

15 Les réserves indisponibles comprennent la réserve légale, les réserves X

statutaires et les réserves réglementées

16 Une subvention d’équilibre est une aide financière accordée à une entreprise X
pour lui permettre de compenser l’insuffisance de prix de vente de certains
produits.

17 La valeur d’utilité d’un bien est le prix présumé qu’accepterait de décaisser X

l’entreprise pour acquérir un bien dans l’état où il se trouve

18 Lorsqu’elle est significative la valeur résiduelle entre en ligne de compte pour X

la détermination du montant amortissable

19 Les sociétés coopératives sont tenues de produire des états financiers à la X

clôture de chaque exercice

20 Lors d’une opération de conversion d’obligations en actions, la différence X

entre le prix d’émission des obligations et la valeur nominale des actions est
appelée prime d’émission
DOSSIER 4 : Normalisation comptable et normes IFRS
CAS N° 1 : Normalisation comptable (5 points)
Partie I (3 points)

NB :0,5 point pour chaque réponse

Réponses Vrai/Faux
1 Faux

2 Une Sud-Africaine représentant l’Afrique et le reste du monde Faux

3 Elles sont élaborées par l’IASB et acceptées par la commission. Vrai

4 Vrai
5 Vrai

6 C’est l’inverse Faux

Partie II (2 points)

NB :1 point pour chaque réponse

QCM 1 : réponse c
QCM 2 : réponse a

Dossier 5 : opération en devise (IAS 21) (5 points)

Ecritures selon les normes IFRS(2.5 points)

01/11/N

Matériel industriel 8 100000

fournisseur d’immobilisations 8 100000

(20000 x 405)

31/12/N

perte de change 200000

 fournisseur d’immobilisations 200000

20000 (415 - 405)

01/02/N+1

fournisseur d’immobilisations 8 300000

Banque (20000 x 400) 8 000000

gain de change 300000

20000 (415 - 400)

Ecritures selon le système comptable OHADA (2.5 points)

01/11/N

Matériel industriel 8 100 000

fournisseur d'investissement 8 100 000
(20000 x 405)

31/12/N

écart de conversion actif 200 000

fournisseur d'investissement 200 000
20000 (415 - 405)
(svt augmentation de la dette)

charges provisionnées 200 000

risques provisionnés 200 000

01/01/N+1

écart de conversion actif 200 000

fournisseur d'investissement 200 000
20000 (415 - 405)
(contrepassation)

01/02/N+1

fournisseur d'investissement 8 100 000

Banque (20000 x 400) 8 000 000
gain de change 100 000
20000(405 - 400)
 risques provisionnés 200000
reprise sur charges prov. 200 000
(reprise de charges provisionnées)

DOSSIER 6 : COMPTABILITÉ DES SOCIÉTÉS COMMERCIALES

Corrigé du cas n°6 :Perte de la moitié du capital et assainissement juridico-

financier(10 points)

NB :
1- La procédure est appelée « coup de l’accordéon » (1 point)
2- Contraintes juridiques à observer : (2 points)

Lorsque la situation comptable indique que les capitaux propres sont inférieurs à la
moitié du capital social, les dirigeants ou le commissaire aux comptes, doivent dans un
délai de quatre (04) mois suivant l'approbation des comptes, consulter les associés ou
les actionnaires sur l'opportunité de prononcer la dissolution anticipée de la société.
Si la dissolution est écartée (décision de poursuite de l'activité), laSARLGuinosest
tenue dans un délai maximum de deux (2) ans à compter de la clôture (31 décembre) de
l'exercice déficitaire (ayant enregistré les pertes) ;
 soit de reconstituer (réalisation de bénéfices suffisants ou augmentation de

capital) les capitaux propres à concurrence d'une valeur au moins égale à la

moitié du capital social;

 soit de réduire son capital, d'un montant au moins égal à celui des pertes qui

n'ont pu être imputées sur les réserves. En aucun cas, la réduction ne doit avoir

pour effet de ramener le capital social à un montant inférieur au minimum légal

(1.000.000 F CFA pour les SARL).

Une autre solution peut consister à procéder à la transformation de la société pour

adopter une forme juridique n'exigeant aucun capital minimum (Société en Nom
Collectif, Société en Commandite Simple).

3- Les écritures correspondantes aux modalités financières proposées (6 points

à raison de 2 points par écritures).
  Augmentation de capital par incorporation de l’écart de réévaluation libre
20/03/
N+1

1062 Ecart de réévaluation libre 300 000

101 Capital social 300 000

(incorporation de l’écart de réévaluation)

 Imputation du Report à nouveau débiteur sur la réserve facultative

20/03/N+1

1181 Réserve facultative 150 000

129 Report à nouveau débiteur 150 000

(imputation du report à nouveau débiteur)

Le report à nouveau restant est de (600 000 + 1 060 000) – 150 000 = 1 510 000

Réduction du capital social

20/03/
N+1

101 Capital social 1 000 000

129 Report à nouveau débiteur 1 000 000
 (réduction du capital social)

Nouveau solde débiteur du report à nouveau : 1 510 000 – 1 000 000= 510 000

4- Structure des capitaux propres après l’assainissement juridico-financier (1point)

 Capital social (2 000 000+ 300 000 – 1 000 000)=1 300 000

 Réserve légale ………………………………………………………………. 50 000
 Report à nouveau (solde débiteur) ……………………………… (510 000)
 Subvention d’investissement …………………………………………. 28 000
  Provisions réglementées …………………………………………….....
12 000
Total des capitaux propres ……………………………… 880 000

Conclusion
On constate qu’après l’assainissement financier, les capitaux propres de 880 000
deviennent supérieur à la moitié du capital social (1300 000/2) soit 650 000. La
situation est donc régularisée.