UNIVERSIDAD PERUANA UNIN ADMINISTRACIN DE TRIBUTOS

EAP de Administracin Mencin: Gestin Empresarial

Integrantes: Mauricio Enrique Gonzales Regalado Kennji Roberto Quispe Rosales Profesor: Miguel Angel Valdivia Soto Contenido: Nacimiento de la obligacin tributaria en el IGV Facultad: CiEmpre [Ciencias Empresariales]

2011

Objetivo:
El objetivo de ste trabajo de investigacin es reconocer el nacimiento de la obligacin tributaria en el IGV en una compra, utilizando como canal de transaccin comercial la internet, que realiza alguna empresa domiciliada en territorio peruano a alguna empresa no domiciliada en el Per que ofrece productos internacionalmente.

Problema:
La empresa Aeroideas SA, es una empresa dedicada a la creacin y venta de suvenires a distintas empresas del Per. Como manda la ley peruana a travs del T.U.O de la Ley del Impuesto General a las Ventas, realiza operaciones que estn gravadas al IGV. Lleg el mes de Julio y trajo consigo los aguinaldos y las bonificaciones para los trabajadores que laboran en dicha empresa. El gerente de recursos humanos planea entregar un presente a los hijos y esposas de los trabajadores. Se llev el tema a junta y en vista que se tiene un contrato que cumplir en el corto plazo. Buscando siempre nuevas ideas e innovacin, en el internet, se encontr a un proveedor en Suiza que ofrece chocolates y juguetes diseados con caractersticas personalizadas ms en empaques sin el valor agregado de Aeroideas. El proveedor no est domiciliado en territorio peruano. Si bien es cierto, la obligacin de pagar un tributo como el IGV, nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de la obligacin tributaria, es decir cuando se produce en la realidad el hecho previamente establecido en la ley para que sea exigible su cumplimiento. Pero, Cmo determinamos el nacimiento de la obligacin tributaria? Al ser una importacin sta compra del extranjero, est libre del IGV, o no?

Marco conceptual:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias [TUO de la Ley del IGV]. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias [Reglamento de la Ley del IGV] Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias [TUO de la Ley del Impuesto a la Renta]. Resolucin de Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, que aprueba las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N. 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes, publicada el 18.9.2004, y normas modificatorias. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias [RCP].

INVESTIGACIN: Como podemos ver en el caso que inventamos, entendemos que se trata de una venta de bienes muebles, en la que aun cuando la empresa vendedora de los suvenires es una no domiciliada1, la transaccin comercial es virtual. Tomemos en cuenta los siguientes puntos: Como podemos leer en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV dicho Impuesto grava la venta en el pas de bienes muebles, entendindose por venta, entre otros, a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes (inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV). Por su parte, el inciso a) del Nro. 1 Del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV establece que se encuentra gravada con el IGV, la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, estn gravadas con el IGV las operaciones de venta de bienes muebles que se encuentren ubicados en el pas. En ese sentido, toda vez que en el supuesto planteado la elaboracin y la entrega de los bienes se realiza en el Per, dicha operacin de venta est gravada con el IGV, aun cuando la empresa que realiza la venta de los libros es una no domiciliada en el pas2. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. (Artculo 3, num. 2, inc. B) del Rgto.) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva. Jurisprudencia: RTF N: 136-2-97 Fecha: 24.01.1997 Sumilla: tratndose de la importacin de bienes, la obligacin de pagar el IGV se origina, sin excepcin alguna en la fecha en que se solicita el despacho a consumo.

Se entiende que dicha empresa no domiciliada no cuenta con un establecimiento permanente en el pas, en los trminos del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Asimismo, se entiende que la venta de los mencionados suvenires no goza de ninguna exoneracin o inafectacin. 2 Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el inciso a) del artculo 10 del TUO de la Ley del IGV seala que es sujeto del Impuesto en calidad de responsable solidario, el comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.

Captulo 4 Del Impuesto Bruto Artculo 13.- Base Imponible e) El valor en aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del IGV, en las importaciones. En el informe N 076-2008-SUNAT/2B000, del 08 de mayo de 2008, la SUNAT seala que tratndose del IGV que grava la importacin de bienes, el monto pagado no tenga como base imponible el valor en aduanas, constituye un pago indebido o en exceso sujeto a devolucin que, como tal, no genera derecho a crdito fiscal a favor del importador, al no tener naturaleza de impuesto pagado.3 El impuesto general a las ventas: Tiene la caracterstica de ser un gravamen multifsico que incide sobre las distintas etapas de la circulacin econmica incluida la importacin. As grava el valor agregado en cada transaccin comercial interna y tambin la importacin de mercancas con el propsito de equiparar al importador con cualquier comprador nacional, en otros pases se le denomina Impuesto al Valor Agregado o IVA, su tasa es del 18% aunque para efectos de poltica fiscal se desagrega en dos rubros, 16% del IGV propiamente dicho y 2% del impuesto de promocin municipal. A diferencia de los aranceles, que slo se aplican a bienes importados, el ISC y el IGV se aplican indistintamente a bienes nacionales e importados, por lo que no tienen ese sesgo protector del derecho arancelario y deben aplicarse en forma igualitaria a las operaciones de importacin como internas, lo cual es un compromiso asumido por el Per en el marco de la Organizacin Mundial de Comercio. Es por ello que no sera posible que el Per cobrara un IGV de 16% en las importaciones y uno de 15% en las ventas internas. En el Per, de conformidad con las disposiciones Complementarias Sexta y Sptima De La Ley General de Aduanas, con ocasin de las importaciones las Aduanas permiten el levante de las mercancas, previo cobro de la Percepcin del IGV, es decir una liquidacin por un valor estimado equivalente al IGV de la primera transaccin en el mercado interno. Captulo 8 de la Declaracin y del Pago Artculo 32 LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS El impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las aduanas de la repblica, en el mismo documento en que se determinan los derechos aduaneros y ser pagado juntamente con stos.
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Captulo 5 del Impuesto Bruto, Artculo 13 inciso e.

El impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. (Ver directiva 002-97/SUNAT) (Ley N 28257) Artculo N1.- Clculo para el pago de IGV e ISC de los bienes comprendidos en las secciones XI y XII y el captulo 87 de la seccin XII del arancel de Aduanas En el caso de los bienes comprendidos en las secciones XI y XII y de los bienes usados del captulo 87 de la seccin XII del arancel de aduanas, aprobado por DS N 239-2001-EF; para el clculo del pago de IGV e ISC podr utilizar, adems de lo establecido en el TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado por DS N 055-99-EF, los valores registrados en la base de datos de precios de la SUNAT.

Conclusin:
Tomando en cuenta el problema presentado en la parte superior del trabajo, segn las preguntas que dan razn al problema, podemos llegar a la conclusin que segn el captulo Artculo 3, num. 2, inc. B) del Rgto., del IGV menciona que nuestra compra al ser extranjera (en este caso va web) estamos realizando una importacin de un bien, que s est gravado con el IGV, teniendo en cuenta los pagos arancelarios y dems que se hacen provenientes del extranjero. La determinacin del nacimiento de la obligacin del IGV lo encontramos Captulo 8 de la Declaracin y del Pago, Artculo 32 LIQUIDACIN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS y Artculo N1.- Clculo para el pago de IGV e ISC de los bienes comprendidos en las secciones XI y XII y el captulo 87 de la seccin XII del arancel de Aduanas; nos menciona que al ser una compra extranjera de bienes est afecta al IGV.