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31.12.

2004

FR

Journal officiel de lUnion europenne

L 394/1

I
(Actes dont la publication est une condition de leur applicabilit)

RGLEMENT (CE) no 2238/2004 DE LA COMMISSION du 29 dcembre 2004 modifiant le rglement (CE) no 1725/2003 portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil, pour ce qui concerne lIFRS 1, les IAS 1 10, 12 17, 19 24, 27 38, 40 et 41, et les SIC 1 7, 11 14, 18 27 et 30 33
(Texte prsentant de lintrt pour lEEE) LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES, (4)

vu le trait instituant la Communaut europenne,

La consultation dexperts techniques du domaine a confirm que les IAS rvises satisfont aux critres techniques dadoption fixs larticle 3 du rglement (CE) no 1606/2002, et notamment lexigence de rpondre au bien public europen.

vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur lapplication des normes comptables internationales (1), et notamment son article 3, paragraphe 1,

(5)

considrant ce qui suit:

(1)

Certaines normes internationales et interprtations, telles quexistant au 1er septembre 2002, ont t adoptes via le rglement (CE) no 1725/2003 de la Commission (2).
(6)

Ladoption des normes du projet damlioration implique, par voie de consquence, de modifier les autres normes comptables internationales et interprtations connexes, afin dassurer la cohrence interne du corps de normes. Ces modifications concernent la norme internationale dinformation financire IFRS 1, les normes comptables internationales IAS 7, 12, 14, 19, 20, 22, 23, 29, 30, 34, 35, 36, 37, 38 et 41, ainsi que les interprtations du comit permanent dinterprtation SIC 7, 12, 13, 21, 22, 25, 27 et 32. Ladoption de ces dispositions rend obsoltes les interprtations SIC 1, 2, 3, 6, 11, 14, 18, 19, 20, 23, 24, 30 et 33.

Il conviendrait de modifier le rglement (CE) no 1725/2003 en consquence.

(2)

Le 18 dcembre 2003, lInternational Accounting Standards Board (IASB) a publi treize normes comptables internationales (IAS) rvises et annonc labrogation de lIAS 15 Information refltant les effets des variations de prix. Lobjectif tait damliorer encore la qualit et la cohrence du corps des IAS existantes.

(7)

Les mesures prvues dans le prsent rglement sont conformes lavis du comit de rglementation comptable,

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT: (3)

Dune manire gnrale, ce projet damlioration visait limiter ou supprimer les alternatives, redondances et conflits de rgles au sein des normes en vigueur, en amliorer la structure et rgler certaines questions de convergence. En outre, lIASB a intgr les interprtations existantes aux normes amliores, de faon en accrotre la transparence, la cohrence et lexhaustivit.

Article premier

Lannexe du rglement (CE) no 1725/2003 est modifie comme suit:

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1. (2) JO L 261 du 13.10.2003, p. 1; Rglement modifi par le rglement (CE) no 2237/2004 (JO L 393 du 31.12.2004, p. 3).

(1) les normes comptables internationales (IAS) 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33 et 40 sont remplaces par le texte figurant en annexe du prsent rglement;

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(2) lIAS 15 et les SIC 1, 2, 3, 6, 11, 14, 18, 19, 20, 23, 24, 30 et 33 sont supprims. (3) ladoption de lIAS 1 implique, par voie de consquence, de modifier les IAS 12, 19, 34, 35 et 41, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales; (4) ladoption de lIAS 2 implique, par voie de consquence, de modifier les IAS 14 et 34, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales; (5) ladoption de lIAS 8 implique, par voie de consquence, de modifier lIFRS 1, les IAS 7, 12, 14, 19, 20, 22, 23, 34, 35, 36, 37et 38, ainsi que les SIC 12, 13, 21, 22, 25, 27 et 31, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales; (6) ladoption de lIAS 10 implique, par voie de consquence, de modifier les IAS 22, 35 et 37, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales; (7) ladoption de lIAS 16 implique, par voie de consquence, de modifier lIFRS 1, les IAS 14, 34, 36, 37et 38, ainsi que les SIC 13, 21, et 32, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales;

(8) ladoption de lIAS 21 implique, par voie de consquence, de modifier lIFRS 1, les IAS 7, 12, 29, 34, 38 et 41, ainsi que linterprtation SIC 7, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales; (9) ladoption de lIAS 24 implique, par voie de consquence, de modifier lIAS 30, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales; (10) ladoption de lIAS 27 implique, par voie de consquence, de modifier lIAS 22 et linterprtation SIC 12, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales; (11) ladoption de lIAS 31 implique, par voie de consquence, de modifier linterprtation SIC 13, pour assurer la cohrence entre les normes comptables internationales. Article 2 Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour suivant celui de sa publication au Journal officiel de lUnion europenne. Il sapplique partir du 1er janvier 2005 au plus tard.

Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout Etat membre. Fait Bruxelles, le 29 dcembre 2004. Par la Commission
Charlie McCREEVY

Membre de la Commission

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ANNEXE

L 394/3

NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

IAS no IAS 1 IAS 2 IAS 8 IAS 10 IAS 16 IAS 17 IAS 21 IAS 24 IAS 27 IAS 28 IAS 31 IAS 33 IAS 40 Prsentation des tats financiers Stocks

Intitul

Principes comptables, changements destimations comptables et erreurs vnements survenant aprs la date de clture Immobilisations corporelles Contrats de location Effets des variations des cours des monnaies trangres Information relative aux parties lies tats financiers consolids et individuels Participations dans des entreprises associes Participations dans des coentreprises Rsultat par action Immeubles de placement

Reproduction autorise dans lEspace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de lEEE, lexception du droit de reproduire des fins dutilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des informations supplmentaires peuvent tre obtenues de lIASB ladresse suivante: www.iasb.org

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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 40 Immeubles de placement

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SOMMAIRE Paragraphes Objectif Champ dapplication Dfinitions Comptabilisation valuation lors de la comptabilisation valuation aprs comptabilisation Mthode comptable Modle de la juste valeur Incapacit dterminer de faon fiable la juste valeur Modle du cot Transferts Sorties Informations fournir Modle de la juste valeur et modle du cot Modle de la juste valeur Modle du cot Dispositions transitoires Modle de la juste valeur Modle du cot Date dentre en vigueur Retrait de IAS 40 (2000) 1 2-4 5-15 16-19 20-29 30-56 30-32 33-55 53-55 56 57-65 66-73 74-79 74-79 76-78 79 80-84 80-82 83-84 85 86

La prsente norme rvise annule et remplace IAS 40 (rvise en 2000), Immeubles de placement; elle doit tre applique pour les priodes annuelles ouverts compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage.

OBJECTIF

1.

Lobjectif de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable des immeubles de placement et les dispositions correspondantes en matire d informations fournir.

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CHAMP DAPPLICATION

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2.

La prsente norme doit tre applique la comptabilisation, lvaluation et aux informations fournir sur les immeubles de placement. Entre autres, la prsente norme sapplique lvaluation, dans les tats financiers du preneur, dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location comptabilis comme un contrat de location-financement, et lvaluation, dans les tats financiers du bailleur, dun immeuble de placement mis la disposition dun preneur dans le cadre dun contrat de location simple. La prsente norme ne traite pas des questions couvertes par IAS 17, Contrats de location, notamment: (a) du classement des contrats de location en contrats de location-financement ou contrats de location simple;

3.

(b) de la comptabilisation des revenus tirs de la location dun immeuble de placement (voir galement IAS 18, Produits des activits ordinaires); (c) de lvaluation dans les tats financiers du preneur dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location comptabilis en tant que contrat de location simple;

(d) de lvaluation dans les tats financiers du bailleur de son investissement net dans un contrat de location-financement; (e) de la comptabilisation des transactions de cession-bail; et (f) 4. des informations fournir sur les contrats de location-financement et les contrats de location simple.

La prsente norme ne sapplique pas: (a) aux actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole (voir IAS 41, Agriculture);

(b) aux droits miniers et aux rserves minrales telles que le ptrole, le gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables.

DFINITIONS 5. Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: La valeur comptable est le montant pour lequel un actif est comptabilis au bilan. Le cot est le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie pays ou la juste valeur de toute autre contrepartie accorde pour acqurir un actif au moment de son acquisition ou de sa construction. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang entre des parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment - ou partie dun btiment - ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital ou les deux, plutt que pour: (a) lutiliser dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives; ou (b) le vendre dans le cadre de lactivit ordinaire.

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Un bien immobilier occup par son propritaire est un bien immobilier dtenu (par le propritaire ou par le preneur dans le cadre dun contrat de location-financement) pour tre utilis dans la production ou la fourniture, de biens ou de services, ou des fins administratives.

6.

Un droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur, dans le cadre dun contrat de location simple, peut tre class et comptabilis comme un immeuble de placement si et seulement si limmeuble rpondrait autrement la dfinition dun immeuble de placement et que le preneur utilise le modle de la juste valeur dfini aux paragraphes 33 55 pour lactif comptabilis. Ce classement alternatif peut tre utilis au cas par cas. Toutefois, ds que ce classement alternatif a t slectionn pour un droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location simple, tous les immeubles classs en tant quimmeuble de placement doivent tre comptabiliss en utilisant le modle de la juste valeur. Lorsque cette mthode alternative de classement est slectionne, tout droit class de cette manire est inclus dans les informations imposes par les paragraphes 74 78.

7.

Un immeuble de placement est dtenu pour en retirer des loyers, pour valoriser le capital ou les deux. Par consquent, un immeuble de placement gnre des flux de trsorerie largement indpendants des autres actifs dtenus par lentit. Ceci distingue un immeuble de placement dun bien immobilier occup par son propritaire. La production ou la fourniture de biens ou de services (ou lutilisation dun bien immobilier des fins administratives) gnre des flux de trsorerie qui sont attribuables non seulement au bien immobilier mais aussi dautres actifs utiliss dans le processus de production ou doffre. IAS 16, Immobilisations corporelles, sapplique aux biens immobiliers occups par leur propritaire.

8.

Sont par exemple des immeubles de placement:

(a)

un terrain dtenu pour valoriser le capital long terme plutt que pour une vente court terme dans le cadre de lactivit ordinaire;

(b) un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine. (Si une entit na pas dtermin quelle utilisera le terrain soit comme un bien immobilier occup par son propritaire, soit pour le vendre court terme dans le cadre de son activit ordinaire, le terrain est considr comme tant dtenu pour valoriser le capital);

(c)

un btiment appartenant lentit (ou dtenu par lentit dans le cadre dun contrat de location-financement) et donn en location dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location simple.

(d) un btiment vacant mais dtenu en vue dtre lou dans le cadre dun ou plusieurs contrats de location simple.

9.

Sont par exemple des lments qui ne sont pas des immeubles de placement et qui, en consquence, nentrent pas dans le champ dapplication de la prsente norme:

(a)

un bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire ou du processus de construction ou damnagement pour ladite vente (voir IAS 2, Stocks), par exemple un bien immobilier acquis exclusivement pour tre vendu ultrieurement dans un avenir proche ou tre amnag et revendu;

(b) un bien immobilier en cours de construction ou damnagement pour le compte de tiers (voir IAS 11, Contrats de construction);

(c)

un bien immobilier occup par son propritaire (voir IAS 16), y compris (entre autres choses) un bien immobilier dtenu en vue de son utilisation future comme bien immobilier occup par son propritaire, un bien immobilier dtenu en vue de son amnagement futur et de son utilisation ultrieure comme bien immobilier occup par son propritaire, un bien immobilier occup par des membres du personnel (que ceux-ci paient ou non un loyer aux conditions de march) et un bien immobilier occup par son propritaire en attendant dtre vendu;

(d) un bien immobilier en cours de construction ou damnagement en vue dune utilisation ultrieure en tant quimmeuble de placement. IAS 16 sapplique ce type de bien immobilier jusqu lachvement de la construction ou de lamnagement, moment auquel le bien immobilier devient alors un immeuble de placement auquel sapplique la prsente norme. Cependant, la prsente norme sapplique aux immeubles de placement existants en cours de ramnagement et qui continueront dans le futur tre utiliss en tant quimmeubles de placement (voir paragraphe 58).

(e)

un bien immobilier donn en location une autre entit dans le cadre dun contrat de location-financement.

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10. Certains biens immobiliers comprennent une partie qui est dtenue pour en retirer des loyers ou valoriser le capital et une autre partie qui est utilise dans le processus de production ou de fourniture de biens ou de services ou des fins administratives. Si ces deux parties peuvent tre vendues sparment (ou loues sparment dans le cadre dun contrat de location-financement), lentit les comptabilise sparment. Si les deux parties ne peuvent tre vendues sparment, le bien immobilier est un immeuble de placement seulement si la partie dtenue pour tre utilise dans le processus de production ou de fourniture de biens ou de services des fins administratives nest pas significative.

11. Dans certains cas, une entit fournit des services accessoires aux occupants dun bien immobilier quelle dtient. Une entit traite ce bien immobilier comme un immeuble de placement si les services reprsentent une composante non significative du contrat pris dans son ensemble. Cest le cas, par exemple, lorsque le propritaire dun immeuble de bureaux assure des services de maintenance et de scurit aux preneurs qui occupent limmeuble.

12. Dans dautres cas, les services rendus sont une composante significative. Par exemple, si une entit possde et gre un htel, les services rendus aux clients constituent une composante significative du contrat pris dans son ensemble. En consquence, un htel gr par son propritaire est un bien immobilier occup par son propritaire plutt quun immeuble de placement.

13. Il peut tre difficile de dterminer si les services annexes sont dune importance telle quun bien ne peut tre qualifi dimmeuble de placement. A titre dexemple, il arrive parfois que le propritaire dun htel transfre certaines responsabilits des tiers dans le cadre dun contrat de gestion. Les termes de ces contrats varient trs largement. A une extrmit du spectre, le propritaire peut tre en substance dans la situation dun investisseur passif. A lautre extrmit du spectre, il peut avoir simplement sous-trait certaines fonctions quotidiennes tout en conservant une exposition importante aux variations des flux de trsorerie gnrs par lexploitation de lhtel.

14. Pour dterminer si un bien immobilier est un immeuble de placement, il faut exercer un jugement. Une entit labore des critres qui lui permettent dexercer ce jugement de faon permanente et cohrente en accord avec la dfinition donne dun immeuble de placement et avec les commentaires correspondants des paragraphes 7 13. Le paragraphe 75(c) impose lentit de donner une information sur ces critres lorsque la classification est difficile.

15. Dans certains cas, une entit possde un bien immobilier qui est lou , et occup par, sa socit mre ou une autre filiale. Dans les tats financiers consolids, le bien immobilier ne remplit pas les conditions dun immeuble de placement car du point de vue du groupe, il est occup par son propritaire. Mais, du point de vue de lentit laquelle il appartient, le bien immobilier est un immeuble de placement sil rpond la dfinition du paragraphe 5. Par consquent, le bailleur le traite en immeuble de placement dans ses tats financiers individuels.

COMPTABILISATION

16. Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant quactif, lorsque, et uniquement lorsque:

(a) il est probable que les avantages conomiques futurs associs limmeuble de placement iront lentit;

et que

(b) le cot de limmeuble de placement peut tre valu de faon fiable.

17. Une entit value, selon ce principe de comptabilisation, lensemble des cots de ses immeubles de placement au moment o ils sont encourus. Ces cots comprennent les cots encourus initialement pour acqurir limmeuble de placement, et les cots encourus ultrieurement pour accrotre la capacit, remplacer certains lments ou assurer lentretien de limmeuble.

18. Selon le principe de comptabilisation nonc au paragraphe 16, une entit ne comptabilise pas dans la valeur comptable dun immeuble de placement les cots de lentretien quotidien de cet immeuble. Ces cots sont, au contraire, comptabiliss en rsultat lorsquils sont encourus. Les cots relatifs lentretien quotidien sont principalement les frais de main duvre et de consommables, ils peuvent inclure les cots de pices de rechange dimportance mineure. Lobjet de ces dpenses est souvent dcrit comme la rparation et maintenance du bien immobilier.

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19. Des lments dimmeubles de placement peuvent avoir t acquis par remplacement. Par exemple, les murs intrieurs peuvent tre des murs qui ont remplac les murs originaux. Selon le principe de comptabilisation, si les critres sont respects, une entit comptabilise dans la valeur comptable dun immeuble de placement le cot de remplacement dune partie existante dun immeuble de placement lorsque les frais sont encourus La valeur comptable des lments remplacs est dcomptabilise selon les dispositions de dcomptabilisation de la prsente norme.

VALUATION LORS DE LA COMPTABILISATION

20. Un immeuble de placement doit tre valu initialement son cot. Les cots de transaction doivent tre inclus dans lvaluation initiale.

21. Le cot dun immeuble de placement achet comprend son prix dachat et toutes les dpenses directement attribuables. Les dpenses directement attribuables sont, par exemple, les honoraires juridiques, droits de mutation et autres cots de transaction.

22. Le cot dun immeuble de placement construit par lentit pour elle-mme est son cot la date dachvement de la construction ou de lamnagement. Jusqu cette date, lentit applique IAS 16. A compter de cette date, le bien immobilier devient un immeuble de placement et la prsente norme sapplique (voir paragraphes 57(e) et 65).

23. Le cot dun immeuble de placement nest pas augment par:

(a)

les cots de dmarrage (sauf sils sont ncessaires pour mettre limmeuble dans ltat ncessaire pour permettre son exploitation de la manire souhaite par la direction),

(b) les pertes dexploitation encourues avant que limmeuble de placement natteigne le niveau doccupation prvu,

ou

(c)

les montants anormaux de dchets de fabrication, de main-duvre ou dautres ressources impliques dans la construction ou lamnagement de limmeuble.

24. Si le paiement dun immeuble de placement est diffr, son cot est le prix comptant quivalent. La diffrence entre ce montant et le total des paiements est comptabilise en frais financiers sur la dure du crdit.

25. Le cot initial dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location et class comme immeuble de placement doit tre dtermin selon ce qui est prescrit pour un contrat de location-financement au paragraphe 20 de IAS 17, cest--dire que lactif sera comptabilis au plus faible de la juste valeur du bien immobilier et de la valeur actualise des paiements minimaux. Un montant quivalent doit tre comptabilis en tant que passif conformment ce mme paragraphe.

26. Tout versement initial effectu pour un contrat de location est trait comme faisant partie des paiements minimum effectus cette fin et est par consquent inclus dans le cot de lactif, mais exclu du passif. Si un droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de location est class en tant quimmeuble de placement, llment comptabilis la juste valeur est ce droit et non le bien immobilier sous jacent. Des commentaires sur la dtermination de la juste valeur dun droit sur un bien immobilier figurent aux paragraphes 33 52 relatifs au modle de la juste valeur. Ces commentaires sont galement pertinents pour la dtermination de la juste valeur lorsque celle-ci est utilise comme cot aux fins de la comptabilisation initiale.

27. Un ou plusieurs immeubles de placement peuvent tre acquis par voie dchange contre un ou plusieurs actifs non montaires ou un ensemble dactifs montaires et non montaires. La discussion qui suit fait rfrence lchange dun actif non montaire contre un autre, mais elle sapplique aussi tous les autres changes dcrits dans la phrase prcdente. Le cot dun immeuble de placement est valu la juste valeur sauf (a) si lopration dchange manque de substance commerciale ou (b) sil nest pas possible dvaluer de manire fiable la juste valeur de lactif reu et de lactif abandonn. Lactif acquis est valu de cette manire mme si lentit ne peut pas immdiatement dcomptabiliser lactif abandonn. Si lactif acquis nest pas valu la juste valeur, son cot est valu la valeur comptable de lactif abandonn.

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28. Une entit dtermine si une opration dchange prsente une substance commerciale en considrant dans quelle mesure il faut sattendre un changement de ses flux de trsorerie futurs du fait de cette opration. Une opration dchange a une substance commerciale si:

(a)

le profil (risque, calendrier et montant) des flux de trsorerie de lactif reu diffre du profil des flux de trsorerie de lactif transfr;

ou

(b) la valeur spcifique lentit de la partie des activits de lentit affecte par lopration varie du fait de lchange,

et

(c)

la diffrence en (a) ou en (b) est significative par rapport la juste valeur des actifs changs.

Pour dterminer si une opration dchange a une substance commerciale, la valeur spcifique lentit de la partie des oprations de lentit affecte par lopration doit reflter les flux de trsorerie aprs impt. Le rsultat de ces analyses peut tre vident sans quune entit ait effectuer des calculs dtaills.

29. La juste valeur dun actif pour lequel il nexiste pas de transaction de march comparable peut tre value de faon fiable si (a) la variabilit de lintervalle des estimations raisonnables de la juste valeur nest pas significatif pour cet actif ou (b) si les probabilits des diffrentes estimations dans lintervalle peuvent tre raisonnablement apprcies et utilises pour estimer la juste valeur. Si lentit est en mesure de dterminer de manire fiable la juste valeur de lactif reu ou de lactif abandonn, la juste valeur de lactif abandonn est alors utilise pour valuer le cot, sauf si la juste valeur de lactif reu est plus clairement vidente.

VALUATION APRS COMPTABILISATION

Mthode comptable

30. Sous rserve de lexception note au paragraphe 34, une entit doit choisir comme mthode comptable soit le modle de la juste valeur dcrit aux paragraphes 35 57, soit le modle du cot dcrit au paragraphe 56, et doit appliquer cette mthode tous ses immeubles de placement.

31. IAS 8, Mthodes comptables, changements dans les estimations comptables et erreurs, dispose que lon ne doit procder un changement dlibr de mthode comptable que si ce changement permet une prsentation plus approprie des transactions, des autres vnements et conditions dans les tats financiers de lentit. Il est hautement improbable que labandon du modle de la juste valeur pour le modle du cot permette une prsentation plus approprie.

32. La prsente norme impose toutes les entits de dterminer la juste valeur dun immeuble de placement dans le but soit de son valuation (si lentit utilise le modle de la juste valeur) soit de la prsentation dinformations (si elle utilise le modle du cot). Les entits sont encourages, mais sans obligation, dterminer la juste valeur dun immeuble de placement sur la base dune valuation faite par un valuateur indpendant possdant une qualification professionnelle pertinente et reconnue et une exprience rcente quant la localisation gographique et la catgorie de limmeuble de placement objet de lvaluation.

Modle de la juste valeur

33. Aprs la comptabilisation initiale, une entit qui choisit le modle de la juste valeur doit valuer tous ses immeubles de placement leur juste valeur, sauf dans les cas dcrits au paragraphe 53.

34. Lorsquun droit sur un bien immobilier dtenu par un preneur dans le cadre dune location simple est class comme un immeuble de placement selon le paragraphe 6, le choix du paragraphe 30 ne sapplique pas; le modle de la juste valeur doit tre appliqu.

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35. Un profit ou une perte rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement doit tre comptabilis en rsultat dans la priode au cours de laquelle il se produit.

36. La juste valeur dun immeuble de placement est le prix auquel cet actif pourrait tre chang entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale (voir paragraphe 5). La juste valeur exclut spcifiquement un prix estim, gonfl ou dgonfl par des circonstances ou des termes particuliers tels que des accords atypiques de financement et de cession-bail, des contreparties particulires ou des concessions accordes par une partie associe la vente.

37. Une entit dtermine la juste valeur sans aucune dduction des cots de transaction quelle peut encourir lors de la vente ou de toute autre forme de sortie.

38. La juste valeur dun immeuble de placement doit reflter les conditions du march la date de clture.

39. La juste valeur est spcifique une date donne. tant donn que la situation sur les marchs peut changer, le montant prsent en tant que juste valeur peut tre incorrect ou inappropri une autre date. La dfinition de la juste valeur suppose galement un change et une conclusion du contrat de vente simultans sans un quelconque ajustement du prix qui pourrait tre obtenu dans une transaction effectue dans des conditions de concurrence normales entre des parties consentantes et bien informes si lchange et la conclusion du contrat ntaient pas simultans.

40. La juste valeur de limmeuble de placement reflte, entre autres choses, le revenu locatif des contrats de location en cours et des hypothses raisonnables et dmontrables reprsentant ce que des parties consentantes et bien informes prendraient comme hypothse de revenu locatif pour les contrats de location futurs au vu des conditions actuelles. Elle reflte galement, sur une base similaire, toute sortie de trsorerie (y compris les paiements de loyer et autres sorties) qui pourrait tre prvue en ce qui concerne limmeuble. Certaines de ces sorties sont refltes dans le passif, alors que dautres se rapportent des sorties qui ne sont pas comptabilises dans les tats financiers avant une date ultrieure (par exemple des paiements priodiques tels que des loyers conditionnels).

41. Le paragraphe 25 prcise la base de comptabilisation initiale du cot dun droit sur un immeuble lou. Le paragraphe 33 impose que le droit dans limmeuble lou fasse lobjet, si ncessaire, dune rvaluation la juste valeur. Pour un contrat de location ngoci des conditions de march, la juste valeur lacquisition du droit sur limmeuble lou, nette de tous les loyers prvus (y compris ceux qui se rapportent des passifs comptabiliss), devrait tre gale zro. Cette juste valeur ne change pas, mme si, pour des raisons comptables, un actif lou et un passif sont comptabiliss la juste valeur ou la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, conformment au paragraphe 20 de IAS 17. Donc, le fait de rvaluer lactif lou pour le porter de son cot dtermin conformment au paragraphe 25, sa juste valeur dtermine conformment au paragraphe 33, ne devrait pas donner lieu un gain ou une perte initiale, sauf si la juste valeur est value des dates diffrentes. Cela pourrait se produire lorsque lentit opte pour le modle de la juste valeur aprs comptabilisation initiale.

42. La dfinition de la juste valeur fait rfrence des parties consentantes et bien informes. Dans ce contexte, bien informes signifie que lacheteur consentant et le vendeur consentant sont raisonnablement informs de la nature et des caractristiques de limmeuble de placement, de ses utilisations effectives et potentielles et des conditions de march la date de clture. Un acheteur consentant est motiv pour acheter, mais il nest pas tenu de le faire. Cet acheteur nest ni excessivement empress ni dtermin acheter nimporte quel prix. Lacheteur suppos ne paierait pas un prix suprieur au prix demand par le march compos dacheteurs et de vendeurs consentants et bien informs.

43. Un vendeur consentant nest ni un vendeur excessivement empress, ni un vendeur forc, prt vendre tout prix, ni quelquun dispos abandonner son bien pour un prix qui nest pas jug raisonnable dans les conditions de march actuelles. Le vendeur consentant est motiv pour vendre limmeuble de placement des conditions de march pour le meilleur prix qui puisse tre obtenu. Le contexte dans lequel volue le propritaire actuel de limmeuble de placement nentre pas en ligne de compte car le vendeur consentant est un propritaire hypothtique (par exemple un vendeur consentant ne tiendrait pas compte des conditions fiscales particulires du propritaire actuel de limmeuble de placement).

44. La dfinition de la juste valeur fait rfrence une transaction ralise dans des conditions de concurrence normale. Une transaction ralise dans des conditions de concurrence normale est une transaction entre des parties nayant pas une relation particulire ou spciale qui rendrait les prix des transactions non caractristiques des conditions de march. La transaction est prsume intervenir entre des parties non lies, dont chacune agit de manire indpendante.

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45. La meilleure indication de la juste valeur est fournie par les prix actuels sur un march actif dun bien immobilier similaire dans la mme localisation, le mme tat et faisant lobjet de contrats de location ou autres contrats similaires. Une entit prend soin didentifier toutes diffrences quant la nature, la localisation ou ltat du bien immobilier ou encore les termes des contrats de location ou autres contrats relatifs au bien.

46. A dfaut de prix actuels sur un march actif du type dcrit au paragraphe 45, une entit prend en considration des informations manant de sources diverses, notamment:

(a)

les prix actuels sur un march actif de biens immobiliers diffrents de par leur nature, leur tat ou leur localisation (ou faisant lobjet de contrats de location ou autres contrats diffrents) corrigs pour reflter ces diffrences;

(b) les prix rcents sur des marchs moins actifs, corrigs pour reflter tout changement des conditions conomiques intervenu depuis la date des transactions effectues aux prix en question;

et

(c)

les projections actualises des flux de trsorerie sur la base destimations fiables des flux de trsorerie futurs sappuyant sur les termes de contrats de location et autres contrats existants et (dans la mesure du possible) sur des indications externes telles que les loyers actuels demands sur le march pour des biens similaires ayant la mme localisation et dans le mme tat, en appliquant des taux dactualisation qui refltent les estimations par le march actuel de lincertitude quant au montant et la date des flux de trsorerie.

47. Dans certains cas, les diverses sources numres au paragraphe prcdent peuvent suggrer des conclusions diffrentes quant la juste valeur dun immeuble de placement. Une entit examine les raisons de ces diffrences pour parvenir lestimation la plus fiable de la juste valeur dans un intervalle destimations raisonnables de la juste valeur.

48. Dans des cas exceptionnels, il apparat clairement, lorsque lentit fait lacquisition initiale dun immeuble de placement (ou lorsquun bien immobilier existant devient un immeuble de placement suite lachvement des travaux de construction ou damnagement ou aprs un changement dutilisation), que la variabilit de lintervalle des estimations raisonnables de la juste valeur est si grande et les probabilits des diffrents rsultats si difficiles valuer que lutilit dune estimation unique de la juste valeur est remise en cause. Ceci peut indiquer que la juste valeur du bien ne pourra tre dtermine de faon fiable sur une base continue (voir paragraphe 53).

49. La juste valeur diffre de la valeur dutilit, telle que dfinie dans IAS 36, Dprciation dactifs. La juste valeur reflte les connaissances et les estimations dacheteurs et de vendeurs bien informs et consentants. Au contraire, la valeur dutilit reflte les estimations de lentit, y compris les effets des facteurs qui peuvent tre spcifiques lentit et ne pas sappliquer aux entits en gnral. Par exemple, la juste valeur ne reflte pas les facteurs suivants dans la mesure o ils ne seraient gnralement pas disponibles pour des acheteurs et des vendeurs consentants et bien informs:

(a)

une valeur supplmentaire tire de la constitution dun portefeuille de biens immobiliers situs des emplacements diffrents;

(b) des synergies entre des immeubles de placement et dautres actifs;

(c)

des droits ou des restrictions juridiques qui sont spcifiques seulement au propritaire actuel;

et

(d) des avantages fiscaux ou des charges fiscales qui sont spcifiques au propritaire actuel.

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50. Dans la dtermination de la juste valeur dun immeuble de placement, une entit ne comptabilise pas deux fois les actifs ou passifs qui sont comptabiliss comme des actifs ou des passifs distincts. Par exemple:

(a)

des quipements tels que les ascenseurs ou les installations de climatisation, font souvent partie intgrante dun immeuble et sont gnralement inclus dans la juste valeur de limmeuble de placement plutt que comptabiliss sparment en tant quimmobilisations corporelles;

(b) si un bureau est lou meubl, la juste valeur du bureau inclut gnralement la juste valeur du mobilier car le revenu locatif se rfre au bureau meubl. Lorsque le mobilier est inclus dans la juste valeur de limmeuble de placement, lentit ne comptabilise pas ce mobilier comme un actif distinct.

(c)

la juste valeur dun immeuble de placement exclut les revenus dun contrat de location simple pays davance ou payer car lentit les comptabilise comme un passif ou un actif distinct.

(d) la juste valeur dun immeuble de placement dtenu dans le cadre dun contrat de location reflte les flux de trsorerie prvus (y compris le loyer conditionnel dont on sattend ce quil devienne exigible). Par consquent, si une valuation obtenue pour un immeuble est nette de tous les paiements dont lexcution est attendue, il sera ncessaire dajouter a posteriori tout passif locatif comptabilis de manire a obtenir la juste valeur de limmeuble de placement des fins comptables.

51. La juste valeur dun immeuble de placement ne reflte pas les dpenses dinvestissements futures qui amlioreront le bien immobilier et ne reflte pas les avantages futurs lis ces dpenses futures.

52. Dans certains cas, lentit sattend ce que la valeur actualise de ses paiements relatifs un immeuble de placement (autres que les paiements relatifs des passifs comptabiliss) excde la valeur actualise des encaissements correspondants. Lentit applique IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels pour dterminer si elle comptabilise un passif et comment elle lvalue.

Incapacit dterminer de faon fiable la juste valeur

53. Il existe une prsomption rfragable selon laquelle une entit est capable de dterminer la juste valeur dun immeuble de placement de faon fiable et continue. Cependant, dans des cas exceptionnels, il peut apparatre clairement, lorsquune entit fait lacquisition dun immeuble de placement (ou lorsquun bien immobilier existant devient un immeuble de placement suite lachvement de sa construction ou de son amnagement, ou suite un changement dutilisation), quil nest pas possible de dterminer la juste valeur dun immeuble de placement de faon fiable et continue. Cela se produit lorsque, et uniquement lorsque, des transactions comparables sur le march sont peu frquentes et que lon ne dispose pas dautres estimations fiables de la juste valeur (par exemple, sur la base de projections actualises des flux de trsorerie). Dans ces cas, une entit doit valuer cet immeuble de placement en utilisant le modle du cot de IAS 16. La valeur rsiduelle de limmeuble de placement doit tre suppose gale zro. Lentit doit appliquer IAS 16 jusqu la sortie de limmeuble de placement.

54. Dans les cas exceptionnels o lentit est tenue, pour la raison indique au paragraphe prcdent, dvaluer un immeuble de placement laide du modle du cot selon IAS 16, elle value tous ses autres immeubles de placement la juste valeur. Dans ces cas, mme si une entit peut utiliser le modle du cot pour un immeuble de placement, lentit doit continuer comptabiliser chacun des autres immeubles laide du modle de la juste valeur.

55. Si auparavant lentit valuait un immeuble de placement la juste valeur, elle doit continuer lvaluer la juste valeur jusqu sa sortie (ou jusqu ce que le bien immobilier devienne un bien occup par son propritaire ou jusqu ce que lentit commence amnager le bien en vue de sa vente ultrieure dans le cadre de lactivit ordinaire) mme si des transactions comparables sur le march deviennent moins frquentes ou si les prix de march deviennent moins facilement disponibles.

Modle du cot

56. Aprs la comptabilisation initiale, une entit qui choisit le modle du cot doit valuer tous ses immeubles de placement conformment aux dispositions de IAS 16 pour ce modle, cest--dire leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.

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TRANSFERTS

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57. Des transferts, entres ou sorties, de la catgorie immeubles de placement doivent tre effectus lorsque, et uniquement lorsque, il y a changement dutilisation mis en vidence par:

(a) un commencement doccupation par le propritaire, pour un transfert de la catgorie immeubles de placement vers la catgorie biens occups par leur propritaire;

(b) un commencement damnagement en vue dune vente, pour un transfert de la catgorie immeubles de placement vers la catgorie stocks;

(c) une fin doccupation par le propritaire, pour un transfert de la catgorie biens occups par leur propritaire vers la catgorie immeubles de placement;

(d) le commencement dun contrat de location simple au profit dune autre partie, pour un transfert de la catgorie stocks vers la catgorie immeubles de placement;

ou

(e) la fin de la construction ou de lamnagement, pour un transfert de la catgorie immeubles en cours de construction ou damnagement (couvert par IAS 16) vers la catgorie immeubles de placement.

58. Le paragraphe 57(b) impose une entit de transfrer un bien immobilier de la catgorie immeubles de placement la catgorie stocks lorsque, et uniquement lorsque, il y a changement dutilisation mis en vidence par un commencement damnagement en vue de la vente. Lorsquune entit dcide de vendre un immeuble de placement sans procder aucun amnagement, elle continue le comptabiliser comme un immeuble de placement jusqu ce quil soit dcomptabilis (sorti du bilan) et ne le traite pas en tant que stocks. De mme, si une entit commence ramnager un immeuble de placement existant pour une utilisation future continue en tant quimmeuble de placement, celui-ci reste un immeuble de placement et nest pas reclass en tant que bien immobilier occup par son propritaire durant les travaux de ramnagement.

59. Les paragraphes 60 65 sappliquent aux questions de comptabilisation et dvaluation qui se posent lorsquune entit utilise le modle de la juste valeur pour un immeuble de placement. Lorsquelle utilise le modle du cot, les transferts entre les catgories immeubles de placement, bien immobiliers occups par leur propritaire et stocks ne changent pas la valeur comptable du bien immobilier transfr et ne changent pas le cot de ce bien immobilier pour son valuation ou les informations fournir.

60. Pour un transfert dun immeuble de placement valu la juste valeur vers la catgorie bien immobiliers occups par leur propritaire ou la catgorie stocks, le cot prsum du bien immobilier pour sa comptabilisation ultrieure selon IAS 16 ou IAS 2 doit tre sa juste valeur la date du changement dutilisation.

61. Si un bien immobilier occup par son propritaire devient un immeuble de placement qui sera comptabilis la juste valeur, lentit doit appliquer IAS 16 jusqu la date du changement dutilisation. Lentit doit traiter toute diffrence cette date entre la valeur comptable du bien immobilier selon IAS 16 et sa juste valeur de la mme manire quune rvaluation selon IAS 16.

62. Jusqu la date laquelle un bien immobilier occup par son propritaire devient un immeuble de placement comptabilis la juste valeur, lentit amortit le bien immobilier et comptabilise toute perte de valeur qui est survenue. Lentit traite toute diffrence cette date entre la valeur comptable du bien immobilier selon IAS 16 et sa juste valeur de la mme manire quune rvaluation selon IAS 16. Autrement dit:

(a)

toute diminution de la valeur comptable du bien qui en rsulte est comptabilise en rsultat. Cependant, dans la mesure o un montant est enregistr dans lcart de rvaluation au titre dudit bien, la diminution est impute sur lcart de rvaluation.

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(b) toute augmentation de la valeur comptable en rsultant est traite comme suit:

(i)

dans la mesure o laugmentation annule une perte de valeur antrieure pour ce bien, elle est comptabilise en rsultat. Le montant comptabilis dans le rsultat nexcde pas le montant ncessaire pour ramener la valeur comptable la valeur comptable (diminue des amortissements) qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise.

(ii) tout solde de laugmentation est port directement au crdit des capitaux propres dans lcart de rvaluation. Lors de la sortie ultrieure de limmeuble de placement, lcart de rvaluation inclus dans les capitaux propres peut tre transfr en rsultats non distribus. Le transfert de la rubrique cart de rvaluation la rubrique rsultats non distribus ne seffectue pas par le compte de rsultat.

63. Pour un transfert de la catgorie stocks vers la catgorie immeubles de placement qui sera comptabilis la juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette date et sa valeur comptable antrieure doit tre comptabilise dans le rsultat.

64. Le traitement des transferts de la catgorie stocks la catgorie immeubles de placement qui seront comptabiliss la juste valeur est cohrent avec le traitement des ventes de stocks.

65. Lorsquune entit achve la construction ou lamnagement dun immeuble de placement construit pour elle-mme, qui sera comptabilis la juste valeur, toute diffrence entre la juste valeur du bien immobilier cette date et sa valeur comptable antrieure doit tre comptabilise dans le rsultat.

SORTIES

66. Un immeuble de placement doit tre dcomptabilis (limin du bilan) lors de sa sortie ou lorsque son utilisation est arrte de manire permanente et quaucun avantage conomique futur nest attendu de sa sortie.

67. La sortie dun immeuble de placement peut rsulter de la vente ou de la conclusion dun contrat de location-financement. Pour dterminer la date de sortie dun immeuble de placement, lentit applique les critres de IAS 18 pour la comptabilisation du produit de la vente des biens, et prend en considration les commentaires correspondants de lAnnexe IAS 18. IAS 17 sapplique aux sorties rsultant de la conclusion dun contrat de location-financement ou dune cession-bail.

68. Si, conformment au principe de comptabilisation nonc au paragraphe 16, une entit comptabilise, dans la valeur comptable dun actif, le cot du remplacement dune partie dun immeuble de placement, elle dcomptabilise la valeur comptable de la partie remplace. Pour un immeuble de placement comptabilis selon le modle du cot, une partie remplace peut tre une partie qui na pas t amortie sparment. Sil nest pas praticable pour une entit de dterminer la valeur comptable de la partie remplace, elle peut utiliser le cot de remplacement comme indication de ce que le cot de la partie remplace tait au moment de son acquisition ou de sa construction. Dans le modle de la juste valeur, la juste valeur de limmeuble de placement peut dj reflter le fait que la partie qui doit tre remplace a perdu sa valeur. Dans dautres cas, il peut savrer difficile de discerner quel point la juste valeur doit tre rduite pour la partie qui est remplace. Lorsquil est impossible de dterminer la juste valeur de la partie remplace, une solution alternative consiste inclure le cot du remplacement dans la valeur comptable de lactif, puis restimer la juste valeur, comme ce serait le cas pour des additions dlments nimpliquant pas de remplacement.

69. Les profits ou pertes rsultant de la mise hors service ou de la sortie dun immeuble de placement doivent tre dtermin(e)s comme la diffrence entre le produit net de la sortie et la valeur comptable de lactif et doivent tre comptabilis(e)s en rsultat (sauf disposition contraire de IAS 17 en cas de cession-bail) dans la priode o intervient la mise hors service ou la sortie de lactif.

70. La contrepartie recevoir lors de la sortie dun immeuble de placement est comptabilise initialement la juste valeur. En particulier, dans le cas dun paiement diffr, la contrepartie reue est comptabilise initialement au prix comptant quivalent. La diffrence entre le montant nominal de la contrepartie et le prix comptant quivalent est comptabilise en produits financiers selon IAS 18, en utilisant la mthode de lintrt effectif.

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71. Une entit applique IAS 37 ou dautres normes, selon le cas, tous les passifs quelle conserve aprs la sortie dun immeuble de placement.

72. Les indemnisations reues de tiers relatives des immeubles de placement dprcis, perdus ou abandonns doivent tre comptabiliss en rsultat lorsquelles deviennent exigibles.

73. Les dprciations ou pertes sur immeubles de placement, les demandes de rglement ou le paiement dindemnits lis provenant de tiers, et tout achat ou construction ultrieurs dactifs de remplacement sont des vnements conomiques indpendants et doivent tre comptabiliss comme suit:

(a)

les dprciations dimmeubles de placement sont comptabilises selon IAS 36;

(b) les mises hors service ou les sorties dimmeubles de placement sont comptabilises selon les paragraphes 66 71 de la prsente norme;

(c)

la compensation provenant de tiers pour un immeuble de placement qui a t dprci, perdu ou dtruit est comptabilise dans le rsultat lorsque la compensation devient acquise;

et

(d) le cot des actifs rpars, achets ou construits en remplacement est dtermin conformment aux paragraphes 20 29 de la prsente norme.

INFORMATIONS FOURNIR

Modle de la juste valeur et modle du cot

74. Les informations fournir ci-aprs sappliquent en plus des informations fournir selon IAS 17. Selon IAS 17, le propritaire dun immeuble de placement fournit les informations relatives aux bailleurs pour les contrats de location quil a conclus. Une entit qui dtient un immeuble de placement dans le cadre dun contrat de location simple ou dun contrat de location-financement fournit les informations des preneurs pour les contrats de location-financement et les informations des bailleurs pour tous les contrats de location-financement conclus.

75. Une entit doit fournir les informations suivantes:

(a) si elle applique le modle de la juste valeur ou le modle du cot;

(b) si elle applique le modle de la juste valeur, si des droits sur des biens immobiliers dtenus dans le cadre de contrats de location simples sont classs et comptabilits comme immeubles de placement et dans quelle circonstances;

(c) lorsque le classement est difficile (voir paragraphe 14), les critres quelle utilise pour distinguer un immeuble de placement dun bien immobilier occup par son propritaire et dun bien immobilier dtenu en vue de sa vente dans le cadre de lactivit ordinaire;

(d) les mthodes et les hypothses importantes retenues pour dterminer la juste valeur des immeubles de placement, et notamment un expos indiquant si la dtermination de la juste valeur sest appuye sur des indications du march ou si elle se fonde plus largement sur dautres facteurs (que lentit doit indiquer) du fait de la nature du bien immobilier et de labsence de donnes de march comparables;

(e) dans quelle mesure la juste valeur des immeubles de placement (telle quvalue ou telle quindique dans les tats financiers) repose sur une valuation par un valuateur indpendant ayant une qualification professionnelle pertinente et reconnue et ayant une exprience rcente quant la situation gographique et la catgorie de limmeuble de placement objet de lvaluation. Sil ny a pas eu de telles valuations, ce fait doit tre indiqu;

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(f) les montants comptabiliss dans le rsultat au titre: (i) des produits locatifs des immeuble de placement;

(ii) des charges oprationnelles directes (y compris les rparations et la maintenance) occasionnes par les immeubles de placement qui ont gnr des produits locatifs au cours de la priode; et (iii) des charges oprationnelles directes (y compris les rparations et la maintenance) occasionnes par les immeubles de placement qui nont pas gnr de produits locatifs au cours de la priode. (g) lexistence et les montants des restrictions relatif la possibilit de raliser les immeubles de placement ou de rcuprer les produits et les produits de leur cession; (h) les obligations contractuelles dachat, de construction et damnagement des immeubles de placement ou de rparation, de maintenance ou damliorations. Modle de la juste valeur 76. Outre les informations imposes par le paragraphe 75, une entit qui applique le modle de la juste valeur dcrit aux paragraphes 33 49 doit galement fournir un rapprochement entre la valeur comptable des immeubles de placement louverture et la clture de la priode montrant les informations suivantes: (a) les entres, en indiquant sparment celles qui rsultent dacquisitions et celles qui rsultent de dpenses ultrieures comptabilises dans la valeur comptable dun actif; (b) les entres rsultant dacquisitions dans le cadre de regroupements dentreprises; (c) les sorties; (d) les profits ou pertes nets rsultant dajustements de la juste valeur; (e) les carts de change nets provenant de la conversion des tats financiers dans une autre monnaie de prsentation et de la conversion dune activit trangre dans la monnaie de prsentation de lentit prsentant les tats financiers; (f) les transferts vers et depuis les catgories stocks et biens immobiliers occups par leur propritaire; et (g) autres variations. 77. Lorsquune valuation obtenue pour un immeuble de placement fait lobjet dajustements significatifs en vue des tats financiers, par exemple pour viter de compter deux fois des actifs ou passifs qui sont comptabiliss en tant quactifs et passifs spars comme dcrit au paragraphe 50, lentit doit fournir un rapprochement entre lvaluation obtenue et lvaluation aprs ajustement intgre aux tats financiers, prsentant sparment le montant global de toutes les obligations lies des contrats de location comptabilises qui ont t ajouts a posteriori et tous les autres ajustements significatifs. 78. Dans les cas exceptionnels viss au paragraphe 53, lorsquune entit value un immeuble de placement en utilisant le modle du cot de IAS 16, le rapprochement impos par le paragraphe 76 doit indiquer les montants relatifs cet immeuble de placement sparment des montants relatifs aux autres immeubles de placement. Lentit doit en outre fournir: (a) une description de limmeuble de placement;

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(b) une explication de la raison pour laquelle la juste valeur ne peut tre dtermine de faon fiable; (c) si possible, lintervalle destimation lintrieur duquel il est hautement probable que la juste valeur se situe; et (d) lors de la sortie dun immeuble de placement non comptabilis la juste valeur: (i) le fait que lentit sest spare dun immeuble de placement non comptabilis la juste valeur;

(ii) la valeur comptable de limmeuble de placement au moment de sa vente; et (iii) le montant du profit ou de la perte comptabilis(e). Modle du cot 79. Outre les informations imposes par le paragraphe 75, une entit appliquant le modle du cot vis au paragraphe 56 doit indiquer: (a) les modes damortissement utiliss; (b) les dures de vie ou les taux damortissement utiliss; (c) la valeur comptable brute et le cumul des amortissements (ajout aux cumuls des pertes de valeur) en dbut et en fin de priode; (d) un rapprochement entre la valeur comptable de limmeuble de placement louverture et la clture de la priode, montrant: (i) les entres, en indiquant sparment celles qui rsultent dacquisitions et celles qui rsultent de dpenses ultrieures comptabilises en tant quactif;

(ii) les entres rsultant dacquisitions dans le cadre de regroupements dentreprises; (iii) les sorties; (iv) les amortissements; (v) le montant des pertes de valeur comptabilises et le montant des pertes de valeur reprises au cours de la priode selon IAS 36;

(vi) les carts de change nets provenant de la conversion des tats financiers dans une autre monnaie de prsentation et de la conversion dune activit trangre dans la monnaie de prsentation de lentit prsentant les tats financiers; (vii) les transferts vers et depuis les catgories stocks et biens immobiliers occups par leur propritaire; et (viii) les autres changements; et

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(e) la juste valeur de limmeuble de placement. Dans les cas exceptionnels dcrits au paragraphe 53, o une entit ne peut dterminer de faon fiable la juste valeur de limmeuble de placement, elle doit fournir: (i) une description de limmeuble de placement;

(ii) une explication des raisons pour lesquelles la juste valeur ne peut tre dtermine de faon fiable; et (iii) si possible, lintervalle destimation lintrieur duquel il est hautement probable que la juste valeur se situe.

DISPOSITIONS TRANSITOIRES

Modle de la juste valeur 80. Une entit qui a prcdemment appliqu IAS 40 (2000) et qui choisit pour la premire fois de classer et de comptabiliser certains ou tous ses droits sur des biens immobiliers qui rpondent aux critres dimmeuble de placement dtenus dans le cadre dun contrat de location simple, doit comptabiliser leffet de cette comptabilisation comme un ajustement du solde louverture des rsultats non distribus pour la priode pendant laquelle ce choix est fait pour la premire fois. De plus: (a) si lentit a pralablement indiqu au public (dans des tats financiers ou autrement) la juste valeur de ses droits sur des biens immobiliers pour des priodes antrieures (dtermine sur une base qui satisfait la dfinition de la juste valeur donne au paragraphe 5 et aux commentaires des paragraphes 36 52), lentit est encourage, mais nullement tenue: (i) dajuster le solde douverture des rsultats non distribus pour la premire priode prsente pour laquelle cette juste valeur a t communique au public; et (ii) de retraiter linformation comparative de ces priodes; et (b) si lentit na pas pralablement communiqu au public les informations dcrites au point (a), elle ne doit pas retraiter les informations comparatives et doit indiquer ce fait. 81. La prsente norme impose un traitement diffrent de celui qui est impos par IAS 8. IAS 8 impose le retraitement dinformations comparatives, sauf si ce retraitement est impraticable. 82. Lorsquune entit applique la prsente norme pour la premire fois, lajustement du solde douverture des rsultats non distribus inclut la reclassification de tout montant port en cart de rvaluation pour les immeubles de placement.

Modle du cot 83. IAS 8 sapplique tout changement de mthodes comptables qui est effectu lorsquune entit applique pour la premire fois la prsente norme et choisit dutiliser le modle du cot. Lincidence du changement de mthodes comptables inclut la reclassification de tout montant port en cart de rvaluation pour les immeubles de placement. 84. Les dispositions des paragraphes 27 29 relatifs lvaluation initiale dun immeuble de placement acquis en change dactifs ne doivent tre appliques de manire prospective quaux transactions futures.

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DATE DENTRE EN VIGUEUR

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85. Une entit doit appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005. Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit lindiquer.

RETRAIT DE IAS 40 (2000) 86. La prsente norme annule et remplace IAS 40, Immeubles de placement (mise en 2000).

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