La QUALITE en AUDIT

Formation ISQC 1
Mise en œuvre pratique dans les cabinets

ONECCA Burkina Faso

Samedi 9 janvier 2016
 OBJECTIFS DU SÉMINAIRE

•  Promouvoir la mise en œuvre de la norme ISQC 1

par les cabinets burkinabè.

–  Présentation détaillée de la norme ISQC 1

–  Illustrée par des exemples pratiques de mise en œuvre

pour des cabinets de taille petite ou moyenne (Small and
Medium-sized Practices – SMP)

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 SOMMAIRE

•  La qualité en audit: réflexions sur le concept et définition

•  Le contrôle de qualité selon l’IFAC

•  Le contrôle de qualité interne aux cabinets: exigences

posées par la norme ISQC 1 et exemples d’application

•  Le contrôle de qualité à exercer par la profession burkinabè

•  Conclusion: Les déterminants de la qualité

3
 SOMMAIRE

•  La qualité en audit: réflexions sur le concept et définition

•  Le contrôle de qualité tel que défini par l’IFAC

•  Le contrôle de qualité interne aux cabinets: exigences

posées par la norme ISQC 1 et exemples d’application
concrète

•  Le contrôle de qualité à exercer par la profession burkinabè

•  Conclusion: les déterminants de la qualité

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 LA QUALITÉ EN AUDIT:
De quoi parle-t-on?

•  La qualité d’un audit est difficilement observable. Elle

repose sur un jugement le plus souvent non quantifiable.
•  Identification des audits de mauvaise qualité:
–  Le plus souvent révélée par un événement extérieur à l’audit:
faillite, difficultés financières, dénonciation, détournement…
–  Révélation généralement trop tardive, après plusieurs exercices
de défaillances restées inaperçues.
•  En l’absence de scandale révélateur, comment les tiers
peuvent-ils apprécier la qualité de l’audit réalisé?
–  La qualité peut être perçue différemment selon le point de vue:
direction, comité d’audit, investisseurs, tiers (administrations,
personnel, banquiers,…)

5
 LA QUALITÉ EN AUDIT:
Lien étroit avec la qualité des comptes audités

•  Si les comptes audités sont de bonne qualité:

–  Un audit de mauvaise qualité peut rester sans conséquence et
ignoré des tiers…
–  … sauf inspection a posteriori du dossier d’audit par un
professionnel indépendant.
•  Deux observations:
–  La probabilité d’un audit de qualité augmente avec la qualité
intrinsèque de l’entité auditée (gouvernance, qualité de
l‘information financière) Importance de la sélection des
mandats
–  Le risque d’un audit de mauvaise qualité non décelé subsisterait
sans contrôle a posteriori sur la qualité du cabinet

6
 LA QUALITÉ EN AUDIT:
Définition de l’IFAC

•  L’IFAC définit implicitement la qualité en audit en

assignant au contrôle interne du cabinet un double
objectif d’obtention d’assurance raisonnable sur:
–  La conformité du cabinet et de ses membres aux normes
professionnelles et aux exigences des textes légaux et
réglementaires applicables;
–  La délivrance par le cabinet ou les associés responsables de
mission de rapports d’audit appropriés aux circonstances.
•  La qualité en audit: un impératif évident de protection de
la crédibilité de la profession

7
 SOMMAIRE

•  La qualité en audit: définition

•  Le contrôle de qualité selon l’IFAC

•  Le contrôle de qualité interne aux cabinets: exigences

posées par la norme ISQC 1 et exemples d’application
concrète

•  Le contrôle de qualité à exercer par la profession burkinabè

•  Conclusion: les déterminants de la qualité

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 LE CONTRÔLE DE QUALITE (IFAC)

•  Organisé par référence aux deux systèmes

normatifs suivants:
–  Règles de déontologie pertinentes fournies par le Code de
l’International Ethics Standards Board of Accountants (IESBA)
qui établit les principes fondamentaux de l’éthique
professionnelle;
–  International Standards on Auditing (ISA): 34 normes générales
d’audit (ISA 200 à 700) publiées par l’International Audit and
Assurance Standards Board (IAASB).
•  Défini par l’International Statement on Quality
Control 1 (ISQC 1) également publié par l’IAASB

9
 LE CONTRÔLE DE QUALITE (IFAC)

•  Décliné sur trois niveaux:

–  ISA 220: Contrôle Qualité applicable aux missions individuelles
d’audit (contrôles préalables à l’émission du rapport d’audit) de la
responsabilité de l’associé d’audit signataire
–  ISQC 1: Contrôle interne de qualité à mettre en place par la
direction de chaque cabinet (Politiques et procédures du
cabinet) - y compris une procédure d’inspection cyclique de dossiers
d’audit postérieure à l’émission du rapport d’audit
–  Statement of Members’ Obligations n°1 (SMO 1) de l’IFAC:
Contrôle de qualité de la profession à mettre en place au
niveau de l’institution professionnelle membre de l’IFAC, en
l’occurrence par l’ONECCA-BF

10
 SOMMAIRE

•  La qualité en audit: définition

•  Le contrôle de qualité tel que défini par l’IFAC

•  Le contrôle de qualité interne aux cabinets: exigences

posées par la norme ISQC 1 et exemples d’application
concrète

•  Le contrôle de qualité à exercer par la profession burkinabè

•  Conclusion: Les déterminants de la qualité

11
 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

12
 ISCQ 1: CADRE GENERAL

•  La direction du cabinet est responsable de la mise en

œuvre du contrôle interne de la qualité
•  Toutes les exigences pertinentes de la norme doivent
être respectées (§ 14)
•  Le cabinet doit consigner par écrit ses politiques et
procédures de contrôle qualité et les communiquer à
ses membres. (§ 17)

13
 ISQC 1: CADRE GENERAL (suite 1)

•  « Politiques » du cabinet:
–  Définition de règles de comportement s’appliquant à
tous (associés et collaborateurs), les associés devant
être exemplaires (« tone at the top »).
•  « Procédures » du cabinet:
–  Précisions sur les modalités de mise en œuvre des
« Politiques » et l’organisation de leur contrôle. Ces
procédures varieront en fonction de la taille et des
caractéristiques de chaque cabinet.

14
 ISQC 1: CADRE GENERAL (suite 2)

•  La norme concerne TOUS les cabinets sans exception, y

compris les cabinets individuels sans employés permanents
•  MAIS, l’ISQC 1 prévoit des adaptations pour les cabinets de
taille petite ou moyenne (Small and Medium sized Practices)
–  Seules les prescriptions pertinentes sont applicables
–  Les obstacles liés à la taille sont identifiés et des solutions sont
proposées (accords réciproques entre petits cabinets, appui sur
les institutions professionnelles)
•  Il existe de nombreux exemples de manuels de procédures
spécifiquement adaptés aux différentes tailles de cabinets
–  Cf. Guide IFAC

15
 ISCQ 1: CADRE GENERAL (suite 3)

•  Au delà de la qualité due aux utilisateurs externes des

rapports d’audit, un bon contrôle interne apporte au
cabinet des bénéfices additionnels:
–  Maîtrise du risque professionnel (formalisation, amélioration et
sécurisation des pratiques)
–  Amélioration du service rendu et des relations avec les organes
dirigeants de l’entité auditée
–  Amélioration de la gestion et de la formation du personnel et
Satisfaction accrue des collaborateurs
–  Outil de développement de la culture du cabinet et Amélioration
de son efficacité opérationnelle (efficacité de facturation,
contrôle de rentabilité des missions, …)

16
 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

17
Responsabilités d’encadrement pour la qualité

•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures destinées

à promouvoir une culture interne qui reconnaît la qualité en
tant qu’élément essentiel de la réalisation des missions (§ 18).
•  La direction doit assumer la responsabilité ultime du système
de contrôle qualité du cabinet (§ 18).
•  La personne à qui la direction délègue la responsabilité
fonctionnelle du système de contrôle qualité doit posséder
l’expérience et les capacités suffisantes et appropriées ainsi
que l’autorité nécessaire pour assumer cette responsabilité
(§ 19).

18
Pyramide de la responsabilité de
l’équipe dirigeante

19
 Exemple de contenu du manuel de
contrôle qualité
•  Enoncé de politique général: Rôles et responsabilités
généraux de l’associé et du personnel
•  Responsabilités de l’équipe dirigeante concernant la
qualité
–  Ton donné par la direction
–  Présentation générale du cabinet (taille, structure juridique,
domaines d’intervention, appartenance à un réseau ou une association
technique ,…)
–  Fonctions de direction (avec possibilité d’organigramme)
•  Associés
•  Responsable du contrôle qualité
•  Responsable des ressources humaines

20
 Etude de cas – Cabinet M&M

Extrait du Guide IFAC sur le contrôle de qualité pour les

cabinets de petite et de moyenne taille

Ton donné par la direction

 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

22
 Règles de déontologie

•  Respecter les principes fondamentaux du Code d’éthique de

l’IESBA (ISQC 1 § 20):
–  Intégrité
–  Objectivité
–  Compétence et diligence professionnelle
–  Confidentialité
–  Comportement professionnel

•  La partie B du Code fournit des illustrations d’application à

des situations spécifiques et des exemples de sauvegardes
en cas de menaces.
•  Le Code définit les notions de « cabinet » et de « réseau »

23
 Règles de déontologie (suite)

•  Indépendance: un impératif absolu tout au long de la mission

•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures
garantissant que ses membres conservent leur indépendance
(§21)
–  Nécessité de communication de toutes les informations utiles au respect de
l’obligation d’indépendance (§ 22a et 22c)

–  Obligation de signalement des menaces sur l’indépendance et des

manquements identifiés (§ 22b et § 23)

•  Confirmation écrite à obtenir au moins une fois par an (§ 24)

•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures permettant de
ramener les menaces liées à la familiarité à un niveau acceptable
(§ 25)

24
 Exemple de contenu du manuel de
contrôle qualité

•  Ethique et Règles de déontologie

–  Indépendance
–  Conflits d’intérêts
–  Confidentialité

25
 Etude de cas – Cabinet M&M

Extrait du Guide IFAC sur le contrôle de qualité pour les

cabinets de petite et de moyenne taille

Indépendance
 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

27
Acceptation et maintien de relations
clients et de missions spécifiques
•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures garantissant que
les missions ne sont acceptées et maintenues que si les conditions
suivantes sont réunies (§ 26):
–  Le cabinet est compétent pour la mission et a les capacités pour la réaliser
(ressources, temps)
–  Il peut se conformer aux règles de déontologie pertinentes
–  L’intégrité du client a été évaluée

•  Ces politiques et procédures doivent exiger (§ 27) que:

–  Le cabinet obtient et documente les informations sur le client

–  Il s’assure de l’absence de conflits d’intérêts

–  Il documente la résolution des problèmes identifiés

•  Le cabinet définit des procédures de démission § 28b)

28
Acceptation et maintien de relations
clients et de missions spécifiques
•  Compétence, capacités et ressources (§ 26a et A18)
–  Connaissance du secteur d’activité
–  Expérience sur les exigences réglementaires ou les obligations
d’information applicables
–  Le cabinet possède un nombre suffisant de membres ayant la
compétence et les capacités nécessaires
–  Des experts sont disponibles, si nécessaire
–  Des personnes aptes à effectuer la revue indépendante de
contrôle qualité sont disponibles, le cas échéant
–  Le cabinet peut respecter les délais requis

29
Acceptation et maintien de relations
clients et de missions spécifiques
•  Les facteurs à prendre en compte pour apprécier
l’intégrité du client (§26c et A19):
–  Identité et réputation des propriétaires, dirigeants clés et
responsables de la gouvernance
–  Nature des activités, pratiques commerciales
–  Pression excessive sur les honoraires
–  Limitation inappropriée à l’étendue des travaux
–  Respect des dispositions de lutte contre le blanchiment
–  Motifs du changement de cabinet, le cas échéant

30
Acceptation et maintien de relations
clients et de missions spécifiques
•  Les politiques et procédures relatives à la démission
(§28 et A22) doivent prévoir:
–  Entretiens avec le client au niveau approprié:
•  Sur les mesures que le cabinet pourrait prendre
•  Sur les motifs conduisant le cabinet à démissionner

–  Prise en considération des dispositions professionnelles, légales

ou réglementaires organisant la démission de l’auditeur
–  Documentation écrite par le cabinet des consultations
effectuées, des conclusions dégagées et de leurs motivations

31
 Exemple de contenu du manuel de
contrôle qualité
•  Acceptation et maintien de relations clients et des
missions ponctuelles
–  Acceptation et maintien – Principes de décision
–  Règles spécifiques à la lutte contre le blanchiment des capitaux
et le financement du terrorisme
–  Formalisation du processus et obligations déclaratives
–  Nouvelles offres de services
–  Interruption d’une relation client
–  Police d’assurance

32
 Etude de cas – Cabinet M&M

Extrait du Guide IFAC sur le contrôle de qualité pour les

cabinets de petite et de moyenne taille

Acceptation et maintien des missions

 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

34
 Ressources humaines

•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures

destinées à garantir qu’il dispose des ressources
suffisantes en nombre et compétence et que ces
ressources ont les capacités nécessaires et le souci de
respecter les règles de déontologie (§ 29)
•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures
d’affectation des ressources nécessaires à la mission:
–  Désignation de l’associé responsable, information du client et
assignation des responsabilités (§ 30)
–  Identification des membres du cabinet composant l’équipe
affectée à la mission (§ 31)

35
 Ressources humaines

•  Les politiques et procédures relatives aux ressources

humaines couvrent les aspects suivants (§ A24)
–  Recrutement
–  Evaluation des performances
•  Ces procédures doivent promouvoir les dispositifs destinés à assurer la
qualité (§ A28)

–  Capacités et compétence
•  Le développement des compétences s’opère au moyen d’une politique de
formation continue appropriée (§ A25)

–  Règles de promotion
–  Rémunération

36
Ressources humaines et Qualité

37
 Exemple de contenu du manuel de
contrôle qualité
•  Ressources humaines
–  Recrutement
•  Fiches de fonction
–  Evaluation des compétences (conformité récompensée)
•  Fiche d’entretien annuel
–  Perfectionnement professionnel continu
•  Plan de formation individuel
–  Affectation des équipes de mission
–  Mise en application des procédures de contrôle qualité
(discipline)
–  Recours à la sous-traitance
•  Documentation contractuelle
–  Recours à des experts

38
 Etude de cas – Cabinet M&M

Extrait du Guide IFAC sur le contrôle de qualité pour les

cabinets de petite et de moyenne taille

Ressources humaines
 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

40
 Réalisation des missions
•  Les politiques et procédures relatives la réalisation des
missions doivent couvrir (§ 32):
–  Les points pertinents pour favoriser le maintien d’une qualité
constante
–  Les responsabilités concernant la supervision
–  Les responsabilités en matière de revue reposant sur le principe que
les travaux des membres moins expérimentés de l’équipe sont revus
par des membres plus expérimentés (§ 33)

•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures destinées

à garantir que:
–  Des consultations appropriées ont lieu et sont documentées (§ 34)
–  Une revue de contrôle qualité est effectuée avant l’émission du
rapport pour certaines missions (EIP) - § 35 à 44

41
 Réalisation des missions (suite)

•  Constance de la qualité des missions:

–  Manuel de procédures de conduite des missions
–  Logiciel d’audit
–  Utilisation de guides de référence (Pack PE ISA)
–  Processus de supervision en cours de mission
–  Méthodes de revue des travaux effectués
–  Règles de documentation
–  Modalités d’actualisation de toutes ces politiques et
procédures

42
 Réalisation des missions (suite)
•  Revue indépendante de contrôle qualité de la mission
préalable à l’émission du rapport (§ 35):
–  A prévoir obligatoirement pour certaines missions (sociétés cotées et
autres sociétés répondant des critères prédéfinis)

•  La revue indépendante doit être achevée avant la date

d’émission du rapport et être conduite selon des politiques et
procédures définies par le cabinet pour préciser sa nature,
son calendrier et son étendue (§ 36)
•  Etapes obligatoires de la revue indépendante (§ 37):
–  Entretiens avec l’associé responsable sur les sujets clés et revue du
projet de rapport et de l’information financière auditée
–  Revue des extraits du dossier significatifs et des conclusions pour
apprécier la pertinence du rapport

43
 Réalisation des missions (suite)
•  Revue indépendante de contrôle qualité de la mission préalable
à l’émission du rapport (suite)
•  Pour les sociétés cotées, la revue indépendante doit, en outre,
comporter obligatoirement les étapes additionnelles suivantes § 38):
–  Revue de l’évaluation de l’indépendance du cabinet faite par l’équipe
–  Respect de l’obligation de consultation sur les sujets complexes ou controversés
–  Appréciation des autres jugements importants (évaluation des risques et réponse
d’audit, seuils de signification, état des anomalies non corrigées, communication
avec la direction et la gouvernance de l’entité auditée) – cf. § A47
•  Le cabinet doit définir les critères de qualification des associés
susceptibles d’être chargés de cette revue indépendante (§ 39 à 41)
–  Qualification technique, expérience et autorité
–  Procédures garantissant le maintien de l’objectivité de l’associé désigné

44
 Etude de cas – Cabinet M&M

Extrait du Guide IFAC sur le contrôle de qualité pour les

cabinets de petite et de moyenne taille

Revue indépendante de contrôle

qualité d’une mission
 Exemple de contenu du manuel de
contrôle qualité
•  Réalisation des missions
–  Rôle de l’associé responsable de mission
–  Respect des règles déontologiques sur la mission
–  Rotation des associés
–  Planification des équipes
–  Consultation technique
–  Divergence d’opinions ou difficultés particulières
–  Revue de contrôle qualité d’une mission

46
 Réalisation des missions
(Documentation)

•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures

destinées à garantir que:
–  Le cas échéant, la revue indépendante de contrôle qualité de la
mission est documentée (§ 42)
–  Les équipes achèvent la constitution des dossiers en temps
opportun après la finalisation du rapport (§ 45)
–  Les dossiers sont archivés dans des conditions de confidentialité
de sécurité et d’accessibilité appropriées (§ 46)
–  La durée de conservation de la documentation des missions est
conforme aux dispositions légales ou réglementaires (§47)

47
 Exemple de contenu du manuel de
contrôle qualité
•  Règles de documentation
–  Politiques et procédures du cabinet
–  Mission
–  Revue de contrôle qualité de la mission
–  Accès aux dossiers et archivage

48
 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

49
Suivi de l’application du système de
contrôle qualité interne
•  Le cabinet doit établir des politiques et procédures destinées
à garantir que son système de contrôle qualité reste pertinent
dans le temps (veille technique) et fonctionne efficacement
–  Procédures de surveillance et d’évaluation en continu comprenant une
inspection cyclique (sur 3 ans, par exemple - § A66) pour chaque
associé
–  Exécution de ces procédures placées sous la responsabilité d’un
associé indépendant disposant de l’expérience et de l’autorité suffisante

•  Le cabinet doit évaluer l’incidence des déficiences relevées,

les communiquer et les corriger (§ 49 à 54)
•  Le cabinet doit établir des procédures permettant de traiter de
manière appropriée les plaintes et allégations (§ 55 et 56)

50
 Exemple de contenu du manuel de
contrôle qualité
•  Surveillance
–  Programme de surveillance
–  Procédures d’inspection
–  Rapport sur les résultats de la surveillance
–  Evaluation, communication et correction de déficiences
–  Plaintes et allégations

51
 Le contrôle de qualité interne aux
cabinets: La norme ISQC 1

•  Cadre général
•  Responsabilités d’encadrement pour la qualité
•  Règles de déontologie
•  Acceptation et maintien de relations clients et de missions
spécifiques
•  Ressources humaines
•  Réalisation des missions
•  Suivi de l’application du système de contrôle qualité interne
•  Mise en pratique

52
 MISE EN PRATIQUE

•  5 conseils généraux pour mettre en œuvre un système

de contrôle interne de la qualité
–  Prendre le temps d’étudier la norme et les guides d’application
disponibles
–  Etablir le diagnostic de l’existant comparé à la norme
–  Procéder aux adaptations nécessaires pour prendre en compte
les spécificités du cabinet
–  Identifier le besoin en aide extérieure (accords réciproques,
institut professionnel, experts,…)
–  Prévoir l’accompagnement de formation indispensable

•  Quelques idées pour progresser…

53
 MISE EN PRATIQUE:
Le recours à une aide extérieure

•  Le guide ISQC 1 publié par l’IFAC à destination des cabinets

de taille petite et moyenne prévoit des dispositions
spécifiques
•  Seules les exigences pertinentes doivent être appliquées (§ 14)
–  Le recours à une aide extérieure est la solution préconisée
lorsque la taille devient un obstacle:
•  Consultations techniques
•  Revue de qualité indépendante
•  Suivi du système interne de contrôle qualité (surveillance)
•  Traitement des plaintes et allégations

54
 MISE EN PRATIQUE:
Quelques idées pour progresser… (1/4)

Encadrement
Culture interne
Déontologie et
Responsabilité
Acceptation et
maintien
Ressources
humaines Expérience et
Expertise Supervision et
Réalisation Revue
indépendante
Suivi

55
 MISE EN PRATIQUE:
Quelques idées pour progresser… (2/4)
•  Culture interne et Responsabilité
–  Responsabiliser les associés
•  Faire dépendre la rémunération de la qualité
•  Publier les appréciations des associés selon la qualité
–  Démontrer l’engagement du cabinet pour la qualité
•  Communiquer régulièrement (pas seulement une fois par an)
•  Récompenser ostensiblement la qualité
•  Identifier les clients à risque et mettre en place des mesures de
sauvegarde effective
•  Mettre en avant la qualité vis-à-vis des clients
•  Identifier des collaborateurs comme « champions de la qualité »
•  Intégrer les comportements éthiques dans les évaluations
–  Dédier des ressources humaines significatives à la qualité

56
 MISE EN PRATIQUE:
Quelques idées pour progresser… (3/4)

•  Expérience et Expertise:
–  Impliquer les associés dans la formation
–  Focaliser les formations sur la qualité
•  Souligner l’importance de l’esprit critique
•  Développer des formations spécifiques (fraude, documentation,…)
–  Veiller à diffuser les moyens techniques appropriés
–  Imposer l’usage de budgets et formaliser le suivi de leur
exécution
–  Identifier les causes profondes des déficiences constatées pour
en tirer la meilleure expérience possible

57
 MISE EN PRATIQUE:
Quelques idées pour progresser… (4/4)

•  Supervision et Revue indépendante:

–  Former aux techniques de revue
–  Veiller à l’allocation budgétaire du temps nécessaire aux revues
–  Promouvoir la présence des associés et directeurs de mission sur le
terrain pour un coaching véritable des équipes
–  Mettre en place un programme de « hot review » en cours de mission

58
 MISE EN PRATIQUE:
Outils méthodologiques
•  Diaporama de la présentation
•  ISQC 1 – Comité SMP – Guide de mise en œuvre
•  Exemples d’outils cités dans le guide:
–  Exemples de Manuel ou Plans de Manuel
–  Déclaration d’indépendance
–  Engagement de confidentialité
–  Questionnaire d’acceptation d’un nouveau client
–  Affectation du personnel aux missions
–  Fiches de fonction
–  Fiches d’entretien annuel
–  Procédure de consultation
–  Programme de revue de contrôle qualité d’une mission
–  Pack PE ISA

59
 CAS PRATIQUE

•  Sur la base de votre expérience actuelle en

cabinet, définir les procédures qu’il vous paraît
approprié de mettre en œuvre pour satisfaire
aux politiques requises par ISQC 1 telles
qu’elles vous sont proposées dans le plan
détaillé qui vous est distribué.
•  Réflexion à mener en groupes. Vous
présenterez vos suggestions sur flipchart pour
discussion avec les participants au séminaire.

60
 SOMMAIRE

•  La qualité en audit: définition

•  Le contrôle de qualité tel que défini par l’IFAC

•  Le contrôle de qualité interne aux cabinets: exigences

posées par la norme ISQC 1 et exemples d’application
concrète

•  Le contrôle de qualité à exercer par la profession burkinabè

•  Outils méthodologiques

61
Le contrôle de qualité à exercer par la
profession burkinabè
•  L’adhésion à l’IFAC entraîne des obligations en matière
de contrôle de qualité de la profession, définies par le
SMO 1 (3e niveau de contrôle)
–  Les cabinets locaux doivent adhérer au Code d’éthique et
respecter ISQC 1 et ISA 220

•  L’organisation membre doit aider ses membres à

comprendre les objectifs du contrôle de qualité et à
mettre en œuvre et maintenir les systèmes de contrôle
appropriés

62
 Les facteurs clés de réussite

Formation
initiale

Développer
l’esprit
Normes et
Sanctions Ethique critique
Promouvoir
la qualité
en audit

Rendre compte
et Programme
Formation
de revue de
Responsabiliser la qualité
continue

63
Le programme de revue du contrôle qualité de
la profession burkinabè

•  Champ d’application du programme de revue des cabinets

–  Recenser les cabinets à contrôler après avoir établi et publié les critères
de sélection des audits à contrôler, compte tenu des interventions des
pouvoirs publics dans ce domaine, le cas échéant

•  Conception du programme de revue

–  Couvrir les cabinets et leurs associés
–  Vérifier le respect par le cabinet de la norme ISQC 1 et le respect par
les associés des normes du cabinet et des normes professionnelles,
particulièrement la norme ISA 220

•  Publication de la conception du programme de revue et des

procédures de mise en œuvre de ce programme

64
Le programme de revue du contrôle qualité de
la profession burkinabè (suite)
•  Définir le cycle de revue
–  Approche par périodicité: au maximum trois ans
–  Approche par le risque, en maintenant une fréquence de
contrôle raisonnable pour les cabinets qui ne sont pas
sélectionnés selon cette approche
•  L’équipe chargée de la revue doit être indépendante et
compétente. Elle est tenue à l’obligation de confidentialité.
•  La revue doit être documentée et faire l’objet d’un rapport écrit
après une procédure contradictoire.
•  Les actions correctrices recommandées doivent être prises
par le cabinet. Des actions disciplinaires doivent être prévues
en cas de résultat non satisfaisant du contrôle.
65
Les procédures à mettre en œuvre lors d’une
revue du contrôle qualité de cabinet

•  Evaluation du système de contrôle de qualité du cabinet

•  Evaluation des documents de travail liés à la mission
(sur base de tests)
–  Respect du système de contrôle interne du cabinet
–  Conformité aux normes professionnelles et aux dispositions
réglementaires et légales
–  Jugement sur le caractère approprié d u rapport émis sur la
mission

66
 SOMMAIRE

•  La qualité en audit: définition

•  Le contrôle de qualité tel que défini par l’IFAC

•  Le contrôle de qualité interne aux cabinets: exigences

posées par la norme ISQC 1 et exemples d’application
concrète

•  Le contrôle de qualité à exercer par la profession burkinabè

•  Conclusion: les déterminants de la qualité

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 CONCLUSION
Les déterminants de la qualité

Indépendance
Compétences
organisationnelles

Détection et
communication
des anomalies
Compétences
humaines

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QUESTIONS-REPONSES

ECHANGES D’EXPERIENCE
La Profession Comptable Libérale Française
Les commissaires aux comptes et les experts-comptables exercent leur activité dans le cadre de
cabinets individuels ou de groupes.
Ces professionnels libéraux appartiennent obligatoirement à l’une au moins des deux institutions
suivantes :
L’Ordre des Experts-Comptables
L’Ordre des Experts-Comptables (OEC) est l’organisme
de droit privé qui regroupe en France tous les experts-
comptables titulaires du Diplôme d’Expertise Comptable
délivré par le ministère de l’éducation nationale. Créé
par l’Ordonnance du 19 septembre 1945, il est placé
sous la tutelle du ministre chargé de l’économie.
L’OEC comprend une instance nationale – le Conseil
Supérieur de l’Ordre des Experts-Comptables (CSOEC)
– et 23 conseils régionaux répartis sur le territoire
français et les départements et territoires d’outre-mer.
Ces instances sont dirigées par des représentants élus
de la profession.
Seuls les membres de l’OEC peuvent :
- Tenir, centraliser, ouvrir, arrêter, surveiller, redresser et
consolider les comptabilités des entreprises et
organismes auxquelles ils ne sont pas liés par un contrat
de travail,
- Mener des missions d’audit contractuel, les missions
légales auprès des comités d’entreprise et dans le cadre
des comptes de campagne électorale.
Au-delà des missions normées ou réglementées,
l’expert-comptable assure des missions conventionnelles
de conseil et d’accompagnement de ses clients.
On compte actuellement plus de 18 900 experts-
comptables personnes physiques et plus de 15 600
personnes morales.
La Compagnie Nationale
des Commissaires aux Comptes
La CNCC est l’organisation professionnelle qui
rassemble les commissaires aux comptes, personnes
physiques et morales. Elle est un établissement d’utilité
publique doté de la personnalité morale et placé auprès
du Garde des Sceaux.
La CNCC est organisée en 33 compagnies régionales
réparties sur le territoire français et les départements et
territoires d’outre-mer ; ces instances sont dirigées par
des représentants élus de la profession.
Depuis l’entrée en vigueur de la Loi de Sécurité
Financière en 2003, la CNCC assure avec le Haut
Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) la
corégulation de la profession de commissaire aux
comptes.
Les commissaires aux comptes, titulaires dans leur
grande majorité du diplôme d’expertise comptable, sont
les professionnels chargés du contrôle légal des
comptes des sociétés commerciales et des autres
entités que la législation désigne. Leur fonction se
décline en différentes missions :
- Expression d’une opinion sur la régularité et la sincérité
des comptes annuels et consolidés,
- Prévention des difficultés de l’entreprise dans le cadre
de la procédure d’alerte,
- Révélation au Procureur de la République des faits
délictueux dont il a eu connaissance.
On compte actuellement plus de 14 500 commissaires
aux comptes personnes physiques et plus de 4 800
70
personnes morales.
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