Comptabilisation des opérations

usuelles : Les achats et les ventes

Section 1. Comptabilisation des factures d’achat et de vente
Les achats et les ventes sont matérialisés par des factures.

La facture de vente établie par le vendeur constitue pour l'acheteur une facture d'achat. Elle
constitue de ce fait une pièce justificative à la fois pour le vendeur (produit) et pour l'acheteur
(charge).

Les achats et les ventes sont enregistrés lors de la réception de la facture. En effet le prix peut
comporter des réductions et des majorations.

La facture est un document commercial émis par le fournisseur pour matérialiser la vente à son
client. Aux termes de l'article 25 de la loi n° 91-64 du 29 juillet 1991 relative à la concurrence et
aux prix, toute vente d'un produit ou toute prestation de s ervice pour une activité
professionnelle doit faire l'objet d'une facturation. Le vendeur est tenu de délivrer la facture,
dès la réalisation de la vente ou la prestation de service et l'acheteur doit la réclamer.

La facture doit être rédigée en double exemplaire au moins. Quant à la vente aux
consommateurs, elle doit donner lieu à établissement de facture à la demande de l'acheteur.

La facture doit comporter un numéro ininterrompu, et mentionner le nom et l'adresse des

parties ainsi que leur matricule fiscal, la date de livraison de la marchandise ou de la réalisation
de la prestation de service, la quantité, la dénomination précise et le prix unitaire hors taxe sur
la valeur ajoutée des produits vendus ou des services rendus et le cas échéant, les réductions
accordées ainsi que les taux et les montants des différentes taxes. Les mentions obligatoires
des factures sont fixées par le droit économique, le code de commerce, le droit fiscal et la loi
régissant le registre de commerce et des sociétés. Aux termes des différentes dispositions
légales régissant les factures, elles doivent comporter les mentions suivantes :

 01) La dénomination du fournisseur.

 02) Son adresse.
 03) Son numéro de registre de commerce.
 04) Le capital social pour les personnes morales.
 05) La désignation du client et son adresse.
 07) Le code d'assujetti à la TVA du client
 08) Un numéro séquentiel de facture propre au fournisseur.

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  09) La date de la facture.
 10) La désignation du produit ou de la prestation, la quantité livrée, la date de livraison
et le prix unitaire avec la mention éventuelle des réductions accordées sur factures.
 11) Les montants hors taxes.
 12) Les taux et montants des taxes,
 13) Le montant toutes taxes comprises. La facture présente le montant brut hors taxes,
duquel on déduit les réductions commerciales éventuellement accordées sur facture.

Les réductions
1. Nature
 Réductions commerciales :
Rabais: Réduction pratiquée exceptionnellement sur le prix de vente convenu pour
tenir compte d'un défaut de qualité ou de la non-conformité des objets vendus.
Remise: Réduction pratiquée habituellement sur le prix courant de vente en
considération de l'importance de la vente ou du client et calculée généralement par
application d'un pourcentage sur le prix courant.
Ristourne: Réduction de prix calculée sur l'ensemble des opérations faites avec le
même tiers pour une période déterminée
 Réduction financière
Réductions financières: l'escompte: Réduction de prix accordée pour paiement
comptant ou avant le terme normal d'exigibilité(paiement anticipé). La réduction est
appelée escompte de règlement.
2. Calcul

Le principe est le suivant : Les réductions commerciales sont appliquées toujours avant les
réductions financières. On calcule alors le Net commercial (total après réductions
commerciales). Puis le net financier ( total après réduction financière) et enfin le net à
payer(prix facturé au client).

Les Majorations
Elle augmentent le net à payer tels que la TVA , Transport facturés ,emballages achetés,
droit de timbre…

Exemple Etablir la facture N°4215 d’achat de marchandises à crédit présentant les

informations suivantes :

Prix Hors taxes HT 60000 ; rabais 3% , remise 1% ,escompte 4% et ristourne 10%, TVA 19%.

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 Prix d'achat Taux 60000
Rabais 3% 3% 1800
Net 1 58200
Remise 1% 1% 582
Net 2 57618
Ristourne 10% 10% 5761,8
Net
commercial 51856,2
Escompte 4% 4% 2074,248
Net financier 49781,95
TVA 19% 19% 9458,571
Net à payer 59240,52

3. Enregistrement
 Réductions commerciales

L’enregistrement diffère en fonction de la date à laquelle elles interviennent. Nous traitons ici
les réductions accordées lors de la facturation : Ces réductions commerciales ne sont pas
comptabilisées : Les achats et les ventes sont comptabilisés en Net commercial.

 Réduction financière
Dans tous les cas qu’elle soit accordée sur la facture initiale ou ultérieurement
sur facture d’avoir, l’escompte est toujours enregistré :
 Chez l’acheteur(client) en tant que produit financier au crédit du
compte755-Escompte obtenu sur achat
 Chez le vendeur(fournisseur) en tant que charge financière au débit du
compte 654-Escompte accordé .

Enregistrer la facture N°4215 dans le journal comptable chez le vendeur puis chez l’acheteur.

o Chez l’acheteur

N° N°
compte compte Montant Montant
débit crédit Débit crédit débité crédité
607 Achat de marchandises(Net commercial) 51856.2
43666 Etat, TVA récupérabl(payée) 9458,571
401 Fournisseurs d'exploitation(net à payer) 59240,52
755 Escompte obtenu 2074.248

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 o Chez le vendeur

N° N°
compte compte Montant Montant
débit crédité Débit crédit débité crédité
411 Client( Net à payer) 59240.52
654 Escompte accordé 2074.248
707 Vente de marchandises(Net commercial) 51856.2
43671 Etat TVA collectée 9458,571

Le total débité doit etre au total crédité :51856,2+9458,571=59240,52+2074,248

Section 2 Les factures d’Avoir

La facture d’avoir est une facture qui constate une créance chez celui qui la reçoit (client) et
une dette chez celui qui la reproduit (chez le vendeur).Elle prend naissance notamment dans le
cas des réductions hors facture ou de retour de marchandises.

1. Réductions sur facture d’avoir

Les réductions peuvent être accordées par le fournisseur postérieurement à la facture initiale.
Le fournisseur établi alors une facture d’avoir attestant chez lui une diminution de créance et
chez le client une diminution de dette.

L’achat sera enregistré sans tenir compte de ces réductions hors facture. Ces réductions sont
enregistrées :

Chez le client Chez le fournisseur

Débiter 40-Fournisseur Débiter 709-3R accordés par
Créditer 609-3R obtenus sur achat l’entreprise
43666-Etat TVA récupérable Et 43671- Etat TVA collectée
Créditer 41-Client et comptes rattachés

2. Retour de marchandises
Lorsque le client retourne une partie ou la totalité de la marchandises déjà facturé par
le fournisseur. Une facture d’avoir est nécessaire afin de matérialise cette opération.
Comptablement, il suffit d’inverser les écritures comptables.