ENYEGUE Toussaint

MAACO I
PIGIER Yaoundé – CAMEROUN

Yaoundé, le 12 janvier 2022

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DEVOIR
COMMISSARIAT AUX COMPTES

Sur la base des connaissances acquises dans le cadre du cours de commissariat aux compte,
réalisez les travaux ci-dessous :

Sujet 1 : Rédiger la stratégie d’audit du cycle de trésorerie dans une banque avec trois (03)
agences.

Sujet 2 : Déroulez la méthodologie d’audit allant jusqu'à la validation des comptes des
cycles ci-dessous :

1. Paie

2. Immobilisations

3. Stocks
Sujet 1 : Stratégie d’audit du cycle de trésorerie d’une Microfinance ayant trois (03) agences.

Il sera question dans ce travail d’de constituer un guide stratégique d’exécution des contrôles
à opérer en fonction de l’état des lieux issu des étapes préliminaires d’un processus d’audit.
Ainsi préalablement, l’auditeur devra :

1. Prendre connaissance du dossier

Il sera question de :
- Constituer le dossier administratif du client ; intégrant son identité, la composition
de son capital ; son registre de commerce ; sa situation fiscale et sociale ;
- Constituer le dossier professionnel du client ressortant son activité, sa classification
par branche et secteur d’activité, l’historique de ses performances et si possible une
analyse des indicateurs clés du secteur ;
- Un dossier sur la gouvernance et le fonctionnement de la structure : Statuts et
règlement intérieur ; copie des procès-verbaux d’assemblées générales et tout autres
dossier pouvant permettre une bonne compréhension des processus
d’administration et de gestion de l’entreprise (Organigramme, manuels de
procédures et guides opérationnels) ;
- Procéder aux interview nécessaires avec les responsables des unités opérationnelles
et dresser les rapports préalables à l’analyse des risques.
En l’espèce, l’auditeur devra formuler un rapport ressortant tous les éléments justifiant du
statut de microfinance, et dont l’organisation structurelle présente trois agences. Ce rapport
devra aussi ressortir les éléments liés aux cycles fonctionnels de l’établissement ainsi que tous
les aspects organisationnels, stratégique, tactique et opérationnels.

2. Nature et étendue de la mission

L’auditeur va, en fonction de sa lettre de mission définir l’étendue de ses diligences afin de fixer les
objectifs de sa mission.
En l’espèce, l’audit ne porte pas sur une opinion générale sur l’ensemble des processus de
l’établissement, mais il est centré sur le cycle de la trésorerie. Il définira ainsi les acteur clés avec
lesquels il devra collaborer pour l’obtention de tous les éléments nécessaires à la fondation de son
opinion. Il définira le périmètre de la trésorerie (qu’est-ce qui est représentatif de la trésorerie ?
quelle est la segmentation du cycle ? quel est le processus de formation de la trésorerie et quels en
sont les aspects sensibles ?).
Il pourrait ainsi segmenter le cycle de la trésorerie de l’établissement en :
- Gestion des encaisses : opération appelant la manipulation directe des espèces.
C’est le cas des retraits et dépôts au guichet ;
- Gestion des opérations scripturales : remise chèque ; virements
- Gestion des crédits ;
- Gestion des placements ;
- Gestion des engagements.
Il n’y a pas ici de transaction avec la Banque centrale qui ne traite qu’avec les banques
commerciales.
 3. Evaluation du Contrôle interne
Le but ici est de constituer une assurance que les processus opérationnels son exécutés
avec un minimum de contrôle des risques opérationnels. Il sera question pour l’auditeur de
s’assurer de :
- L’existence d’un manuel de procédure dont l’existence ou non permettra de
circonscrire le timing nécessaire pour la mission ;
- Les interviews à travers lesquels il saisira le déploiement réel des processus
opérationnels ;
- La confrontation des procédures réelles d’avec les procédures formalisées afin de
s’assurer de l’adéquation entre les deux et d’entrevoir les éventuelles révisions.
- La vérification de l’uniformité dans l’application des procédures dans tous les
démembrements de l’établissement.
En l’espèce, l’auditeur devra s’assurer que les procédures sont les mêmes et appliquées de la
même manière tant au siège que dans les agences. Il devra circonscrire pour chaque démembrement
de l’établissement, les segments opératifs ainsi que les aspects sensibles de chacun ; il devra
s’assurer de la pertinence des travaux de contrôle interne et par conséquent, circonscrire les risques
émanant à chaque segment du cycle global (par exemple, les risques liés à la gestion des encaisses ou
ceux liés à la gestion des crédits).

4. L’analyse des domaines de sensibilité ou cartographie des risques

L’objectif de l’auditeur dans cette articulation est de circonscrire les risques rattachés à chaque
segment fonctionnel du cycle. En l’espèce, on pourrait avoir une grille comme celle-ci :

Segments Assertion Risques Technique Diligences

Exhaustivité Certaines transactions Contrôle sur pièce ; Procéder aux rapprochements entre les états de caisse et ceux
Gestion peuvent échapper à la et sondage comptables
des transcription
encaisses La mesure Que toutes les Contrôle sur pièce - S’assurer de la bonne transcription dans les comptes des
transactions ont été et sondage transactions.
transcrite pour le
montant
correspondant aux
ordres reçus des
clients
La réalité Enregistrement de Contrôle sur pièce - S’assurer que les transactions enregistrées dans les comptes
transactions fictives et sondage sont bien réelles ;
(fraudes et - S’assurer que les encaisses sont sécurisé dans des coffres
malversations) forts ;
La réalité Que tous les Contrôle sur pièce S’assurer que chacun des actifs est identifiables par un document
placements portés en et sondage juridique et distinctif
actif sont bien réels
Exhaustivité Que tous les Confirmations ; Circulariser les valorisateurs de portefeuille ou rapprocher les
Gestion placements sont bien directes comptes de l’établissement avec le reporting du valorisateur.
des enregistrés dans les
placement comptes
s Droits et Que tous les actifs Contrôle sur pièce Que tous les placement sont représentés par des titres juridiques
obligations inscrit au patrimoine clairement émis au nom de l’établissement ;
sont bien la propriété
de l’établissement
Gestion des Exhaustivité Que toutes les crédits Contrôles sur pièce -Rapprocher les éléments du département comptables avec les
crédits octroyés sont et le sondage statistiques du département du crédit.
transcrits dans les
comptes
La mesure Que tous les crédits
ont été évaluer
objectivement dans le
strict respect des
normes en la matière

5. Calendrier de la mission

En fonction de l’état des lieux des risques et de l’ampleur structurelle de l’entité auditée,
L’auditeur fixera selon l’existence ou non d’un système de contrôle interne, le timing
nécessaire prenant en compte les diligences à mettre en œuvre en vue de l’appréciation de la
gestion des risques opérationnel et de la formation du niveau d’assurance qui confortera son
opinion.
Sujet 2 : Déroulez la méthodologie d’audit allant jusqu'à la validation des comptes des
cycles ci-dessous :

1 – Audit du cycle de la paie

Etapes Diligences
Prise de - Prise de connaissance générale de l’entité auditée ;
connaissance du - Prise de connaissance des règlementations générales auxquelles l’entité
dossier est assujettie (Droit des affaires, droit comptables, etc.)
- Prise de connaissance des textes spécifiques réglementant la paie dans le
secteur ou la branche de l’entité audité et le cas échéant, de la législation
nationale ou sous-régionale en la matière ;
Revu du Contrôle - Vérification de l’existence de procédures en matière de paie dans l’entité
interne auditée ;
- Test de procédures (s’il en existes) ;
- Définition des interlocuteurs et points focaux internes à l’entité ;
- Définition du seuil de significativité ;
- Définition des points forts et points faibles du système de contrôle
interne en place ;
- Définitions des risques
Planification de la En fonction de l’ampleur des faiblesse du système de contrôle interne,
mission l’auditeur va fixer les techniques et le calendrier de la mission (stratégie
d’audit)
Périmètre de la Il sera question de circonscrire les comptes à contrôler. En l’espèce, la
mission vérification des comptes « Charges de personnels » ; compte de tiers
relatifs au personnel « Personnel rémunération due » ; personnel avance et
acompte » ; compte de tiers et de charges relatifs à la fiscalité de la paie ;
comptes de tiers et de charges relatifs à la gestion des obligations sociales
liées à la paie.
Demande de la L’auditeur demandera aux interlocuteurs un ensemble de documents
documentation nécessaires à la formation de son assurance notamment en l’espèce : les
livres de paie ; les journaux et grands livre relatifs à la paie ; les états
fiscaux et sociaux liés à la paie (déclaration impôts et CNPS) ; bulletin de
versement des obligations syndicales du personnel, etc.
Assertions - L’exhaustivité ;
impliquées - La mesure ;
- La réalité ;
- Droits et obligations
Technique - Contrôle sur pièce ;
- Confirmation directe (Syndicat, CNPS)
- Revue analytique (Avec les entreprise de même secteur et de même
 niveau)
2 – Audit du cycle des immobilisations

Etapes Diligences
Prise de - Prise de connaissance générale de l’entité auditée ;
connaissance du - Prise de connaissance des règlementations générales auxquelles l’entité
dossier est assujettie (Droit des affaires, droit comptables, etc.)
Revu du Contrôle - Vérification de l’existence de procédures en matière de gestion des
interne immobilisations dans l’entité auditée ;
- Test de procédures (s’il en existe) ;
- Définition des interlocuteurs et points focaux internes à l’entité ;
- Définition du seuil de significativité ;
- Définition des points forts et points faibles du système de contrôle
interne en place en matière de gestion des immobilisations ;
- Définitions des risques
Planification de la En fonction de l’ampleur des faiblesse relevées dans système de contrôle
mission interne, l’auditeur va fixer les techniques et le calendrier de la mission
(stratégie d’audit)
Périmètre de la Il sera question de circonscrire les comptes à contrôler. En l’espèce, la
mission vérification des comptes « Immobilisations incorporelles » ;
« Immobilisations corporelles » ; « Immobilisations financières » ;
« Subventions d’investissement » ; « Emprunt en crédit-bail » ;
Amortissements et provisions ».
Demande de la L’auditeur demandera aux interlocuteurs un ensemble de documents
documentation nécessaires à la formation de son assurance notamment en l’espèce : le
registre et l’inventaire des immobilisations ;
Assertions - L’exhaustivité ;
impliquées - La mesure ;
- L’évaluation (Provisions pour dépréciation)
- La réalité ;
- Droits et obligations
Technique - Contrôle sur pièce (rapport de commissaires aux avaries et autres
experts);
- L’observation physique ;
- Confirmation directe (Crédit-bailleur ; valorisateur de portefeuille ou
gestionnaires mandataires, pour ce qui est des immobilisations
financières)
2 – Audit du cycle des Stocks

Etapes Diligences
Prise de - Prise de connaissance générale de l’entité auditée ;
connaissance du - Prise de connaissance des règlementations générales auxquelles l’entité
dossier est assujettie (Droit des affaires, droit comptables, etc.)
Revu du Contrôle - Vérification de l’existence de procédures en matière de gestion des
interne stocks dans l’entité auditée ;
- Test de procédures (s’il en existe) ;
- Définition des interlocuteurs et points focaux internes à
l’entité (Magasiniers ; responsables des achats, de la production);
- Définition du seuil de significativité ;
- Définition des points forts et points faibles du système de contrôle
interne en place en matière de gestion des stocks ;
- Définitions des risques
Planification de la En fonction de l’ampleur des faiblesse relevées dans système de contrôle
mission interne, l’auditeur va fixer les techniques et le calendrier de la mission
(stratégie d’audit)
Périmètre de la Il sera question de circonscrire les comptes à contrôler. En l’espèce, la
mission vérification des comptes « stocks» ; « Achats» ; « Variation de stocks» ;
« Dépréciations sur stocks » ; « Ventes »
Demande de la L’auditeur demandera aux interlocuteurs un ensemble de documents
documentation nécessaires à la formation de son assurance notamment en l’espèce : les
fiches de stocks ; les factures d’achats et de ventes ; les inventaires de
stocks ; les rapports de commissaires aux avaries.
Assertions - L’exhaustivité ;
impliquées - La mesure ;
- L’évaluation (Provisions pour dépréciation)
- La réalité ;
- Droits et obligations
Technique - Contrôle sur pièce (rapport de commissaires aux avaries et autres
experts);
- Le sondage ;
- Confirmation directe (Fournisseurs, clients)
- La revue analytique