Université Cheikh Anta Diop de Dakar

ECOLE SUPERIEURE POLYTECHNIQUE

DEPARTEMENT DE GESTION

Comptabilité

Avertissement :
 Document autorisé : plan des comptes OHADA, non annoté.
 Le téléphone cellulaire est strictement interdit.
 Les écritures comptables doivent être présentées avec les intitulés et les libellés.
Le sujet comporte 10 pages et quatre dossiers tous interdépendants.

DOSSIER 1: Principes comptables

Dans le cadre de l'arrêté des comptes de l'exercice N, on vous communique diverses informations concernant
la société COMPTAPRINCE.

1 - La société fabrique et commercialise un produit P qui représente son activité exclusive. À ce titre, elle
importe une matière première provenant du seul pays producteur au monde. La fermeture des frontières,
consécutive à de graves troubles politiques, va conduire l'entreprise à cesser la fabrication de ce produit dans
un délai de trois mois.

2 - L'entreprise signe chaque année un contrat pour la fourniture du fuel nécessaire à son unité de fabrication.
Les livraisons mensuelles sont facturées le 10 du mois suivant. Au titre de décembre N, le montant s'élève à
1 200 000 FCFA.

3 - La société a acheté le fonds de commerce d'un concurrent en N-4 pour un montant de 25 000 000 FCFA.
Grâce à sa bonne gestion, l'entreprise a connu un développement significatif, et une expertise récente a
conclu à une valeur de l'ordre de 70 000 000 FCFA pour cet actif.

4 - À la suite d'un important retard de livraison, un client réclame une indemnité de dommages et intérêts de
30 000 000 FCFA.

5 - Le monopole du pays producteur de la matière première importée conduit à des variations de cours très
importantes. La société a donc pris la décision de valoriser son stock en recourant à la méthode du « coût
unitaire moyen pondéré » à la place de celle du « premier entré, premier sorti ».

6 - La balance des comptes fait apparaître au titre des charges financières un solde débiteur de
22.000.000 FCFA; ce montant tient compte des 3.000.000 FCFA de produits financiers perçus dans
l'exercice.

7 - À l'occasion du contrôle des écritures d'inventaire au 31 décembre N, les observations suivantes ont été
effectuées:
  le montant total des charges enregistrées dans les subdivisions du compte n° 604 « Achats non
stockés de matières et fournitures» s'élève à 13 850 000 FCFA ; dans l'une de ces subdivisions
(compte n° 6047 «Fournitures de bureau») figurent pour un montant de 680.000 FCFA des charges
correspondant à des fournitures de bureau non encore consommées ;
 le montant total des charges enregistrées dans les subdivisions du compte n° 62 «services extérieurs»
s'élève à 28 000 000 FCFA; dans l'une de ces subdivisions (compte n° 6272 «Catalogues et
imprimés») figurent pour un montant de 3 240 000 € le coût d'impression de catalogues publicitaires;
un tiers de ces catalogues n’a pas encore été utilisé.
Aucune régularisation n'a été enregistrée à la clôture de l'exercice.

TAF:
Pour chaque information, indiquer :
 le principe comptable concerné,
 les conséquences qui en résultent pour l'établissement des comptes annuels (les écritures comptables
ne sont pas demandées).
DOSSIER 2 : immobilisations

- 1ere partie
Pour chacune des propositions, indiquez la ou les bonne(s) réponse(s).

Vrai Faux
 A – Une immobilisation dont la valeur n’est pas significative est
comptabilisée nécessairement en charge  

B – Une entreprise acquiert une immobilisation pour un montant brut

HT de 15 000 000 FCFA. Elle bénéficie d’une réduction commerciale
de 5 % et d’un escompte de 2 %. Le coût d’entrée de l’immobilisation
est de :
- 15 000 000 F  
- 14 250 000 F  
- 13 965 000 F  
C – Une immobilisation reçue à titre gratuit n’est pas inscrite au bilan
D – La décomposition d’une immobilisation est obligatoire pour les  
composants qui ont une valeur significative et dont les modes ou les
durées d’utilisation diffèrent de celle de la structure
 
E – Les productions immobilisées corporelles sont soumises à la T.V.A.
 
F – Une entreprise acquiert une immobilisation pour un montant brut
HT de 15 000 000 FCFA. Les frais de transport et d’installation sont de
1 000 000 FCFA HT. Les frais de formation sont de 3 000 000 FCFA. Le
coût d’entrée de l’immobilisation est de :
- 15 000 000 F
- 16 000 000 F  
- 19 000 000 F  
G – Les frais de constitution des entreprises sont toujours  
comptabilisés en charges

H –L’incorporation des honoraires, commissions et droits de mutation  

dans le coût de l’immobilisation est une option.

I– Les coûts de l’emprunt finançant une immobilisation sont intégrés  

dans le coût de l’immobilisation sous conditions et sur option
J – Une entreprise acquiert un matériel industriel pour un montant HT
de 10 000 000 FCFA et bénéficie d’un escompte conditionnel en cas  
de règlement sous huitaine. Le règlement est effectué trois jours
après la réception de la facture. L’escompte sera comptabilisé au
crédit du compte :
- 773
- 241
 
 

- 2eme partie
L’entreprise DELTARMOR, située en Bretagne a une activité industrielle de fabrication d’interrupteur de haute
technologie. Au cours du mois de décembre, elle a réalisé des opérations décrites dans le tableau ci-après :

Date Description de l’opération

 4/12 Achat de moules destinées à fabriquer des pièces en série. Le prix d’achat est de 8  000
000 FCFA HT et les frais de transport sont de 1 000 000 FCFA HT.

5/12 Achat de fils électriques entrants dans la fabrication des interrupteurs. Le prix d’achat
est de 1 200 000 FCFA HT et les frais de transport de 250 000 FCFA HT. L’entreprise a
bénéficié d’une réduction commerciale de 5 % et d’un escompte financier de
1 % pour paiement au comptant.

7/12 Mise en service de rayonnages dans le hall de l’entreprise fabriqués par les salariés de
l’entreprise début décembre. Le coût de production est évalué à

700 000 FCFA.

9/12 Achat d’un logiciel de paie pour un montant de 4 000 000 FCFA HT. Les frais de mise
en service assurée par le fournisseur sont de 600 000 FCFA HT.

11/12 Acquisition d’un matériel industriel pour un montant de 10 000 000 FCFA HT.
L’entreprise bénéficie d’un escompte de 2 % pour paiement au comptant. Par ailleurs
les frais de mise en service, réalisée par les salariés de l’entreprise sont évalués à 400
000 FCFA.

13/12 Achat de la mise à jour du logiciel de comptabilité. 600 000 FCFA HT.

15/12 Achat de matériel informatique pour le service commercial. L’ordinateur est facturé
800 000 FCFA HT, le logiciel d’exploitation 150 000 FCFA HT et le logiciel de facturation
550 000 FCFA HT.

16/12 Réparation d’un matériel industriel installé sur la chaîne de production pour un
montant de 900 000 FCA HT.

17/12 Achat d’un véhicule de tourisme pour les déplacements professionnels du directeur
financier pour un montant de 25 000 000 FCFA HT. Le montant de la carte grise est de
450 000 FCFA.

19/12 Achat d’un camion pour les livraisons. Le prix d’acquisition est de 60 000 000 FCFA HT.
Le camion est destiné à être utilisé pendant dans ans mais nécessite le remplacement
du moteur tous les 5 ans. Celui-ci est estimé à 10 000 000 FCFA HT.

21/12 Acquisition de 20 perceuses électriques pour un montant total de 240000 FCFA HT.

23/12 Signature d’un contrat de crédit-bail d’un photocopieur pour les services administratifs
de l’entreprise. Le dépôt de garantie est de 950 000 FCFA et les mensualités sont de
200 000 FCFA HT payable le 23 de chaque mois. Le premier loyer est versé le 23 /12.
L’option d’achat, au terme de contrat est de 3 000 000 FCFA HT.

TAF :

– Pour chaque opération, indiqué s’il s’agit d’une charge ou d’une immobilisation en justifiant votre
réponse dans l’annexe 1.
Annexe 1

Date Description de l’opération Immobilisation Justifications

ou charge

4/12 Achat de moules

5/12 Achat de fils électriques

7/12 Mise en service de rayonnages

9/12 Achat d’un logiciel de paie

11/12 Acquisition d’un matériel industriel

13/12 Achat de la mise à jour du logiciel de

comptabilité

15/12 Achat de matériel informatique

16/12 Réparation d’un matériel industriel

17/12 Achat d’un véhicule de tourisme

19/12 Achat d’un camion pour les livraisons

21/12 Acquisition de 20 perceuses électriques

23/12 Contrat de crédit-bail

DOSSIER 3 : subvention d’investissement

1ere partie : subvention d’investissement (immobilisation non amortissable)

Deux terrains ont été acquis en N par l’entreprise DCG. Ces terrains ont donné droit à deux
subventions de l’Etat compte tenu des projets que l’entreprise souhaite développer dessus.

Valeurs d’origine des terrains : 10 000000 FCFA et 15 000000 FCFA.

L’entreprise a reçu les subventions respectives suivantes au 01/04/N : 10 000000 FCFA et 7 500000
FCFA.

Le 2ème terrain fait l’objet d’une clause d’inaliénabilité pendant 12 ans.

Le premier terrain est finalement cédé le 10/09/N+6 pour 12 000000 FCFA.

Questions :

1) Présenter les écritures relatives à l’octroie de la subvention et la réception.

2) Présentez les écritures au 31/12/N.

3) Présentez les écritures de N+6 pour le terrain 1.

2eme partie : (subvention d’investissment d’une immobilisation amortissable)

Une subvention de 30 000 000 FCFA a été perçue le 01/04/N pour financer l’acquisition d’un matériel
d’une valeur d’origine de 50 000 000 FCFA HT. Acquisition et mise en service de ce matériel au
01/04/N.

Ce matériel sera amorti comptablement sur 4 ans en mode linéaire mais l’entreprise souhaite
bénéficier des avantages du système dégressif sur 5 ans.

Aucun composant n’est significatif.

Questions :
 1) Présentez les tableaux d’amortissement comptable / fiscal / dérogatoire de ce matériel.

2) Calculez les quote-parts de la subvention à rapporter au résultat chaque année.

3) Présentez toutes les écritures comptables jusqu’à la mise au rebut du matériel à la fin de
l’amortissement.

DOSSIER 4 : contrat de location

Un contrat de crédit-bail a été conclu dans les conditions suivantes :

 Date de signature du contrat : le 01/04/2010
 Contrat portant sur un matériel industriel
 Durée du contrat : 9 ans
 Durée de vie économique : 10 ans
 Taux d’intérêt réel du contrat : 20%
 Valeur du contrat : 100 000 000 F
 Date de jouissance le 01/04 de chaque année à compter de l’année 2010
 Règlement effectué par chèque bancaire
 Amortissement financier au 1/04/2014 : 6 912 000 F
 Intérêt imputable à l’exercice au 31/12/2014 : 10 680 000 F
 Redevance annuelle constante ?
 Prix de levée de l’option d’achat ?

TAF :

1) Retrouver la valeur de la redevance

2) Retrouver le prix de levée de l’option d’achat
3) Passer dans le journal du preneur les écritures nécessaires au 1/04/2010 et au
31/12/2010

DOSSIER 5 : comptabilité des sociétés

La SA NDOUMBELANE a été constituée le 01/03/2004 au capital de X FCFA (action de

valeur nominale 20 000 F) réparti ainsi:
 L’actionnaire Fernandez détient 70% du capital
 L’actionnaire Jananto détient 15% du capital
 L’actionnaire Niassi: à déterminer.
 L’actionnaire Coly détient 500 actions
 L’actionnaire Wélé détient 300 actions
Les conditions de libérations définies par les statuts sont les suivantes
 ½ à la constitution
 ¼ le 01/10/2005
 ¼ le 01/06/2006
L’actionnaire Fernandez a apporté la situation active et passive de son entreprise individuelle
et verse conformément à l’appel 20 000 000 en espèces
Actif Montant Passif Montant
Terrain 20 000 000 Capital 50 000 000
Bâtiment 30 000 000 Réserves 10 000 000
Matériel de 15 000 000 RAN 4 000 000
transport 10 000 000 Subvention 11 000 000
Marchandises 9 000 000 d’investissement 10 000 000
Client 6 000 000 Emprunt 5 000 000
Banque Fournisseur

Les évaluations suivantes ont été faites par le commissaire aux apports
 Le fonds commercial est évalué à 13 500 000 F
 Les terrains sont évalués à 15 000 000 F
 Les bâtiments sont estimés à 48 000 000 F
 Les créances clients sont reprises à 7 000 000F
 Les fournisseurs accordent une ristourne de 10 %.
 L’actionnaire Jananto apporte un stock de marchandise valant 15 000 000 F mais
repris à 12 000 000 F ainsi que 9 000 000 en espèces conformément au statut.
 L’actionnaire Niassi et Coly détenteur d’actions de numéraires se libèrent
respectivement pour 10 000 000 et 5 000 000
 L’actionnaire Wélé détenteur d’actions de numéraires se libère intégralement, tous les
fonds sont libérés chez maître Alioune Badara Diop notaire.
 Le 10/04 le notaire verse les fonds dans notre compte banque compte tenu des frais de
constitution : honoraire 1 000 000 HT, frais de publicité 590 000 TTC, droit
d’enregistrement 4 000 000 F.
 Le 01/10/2005 le 3em/4 est appelé , tous les actionnaires concernés se libèrent par
chèque bancaire le même jour sauf Niassi. L’actionnaire Jananto se libère
intégralement.
 Le 01/11/2005 Niassi se libère par banque : intérêt de retard au taux de 6%, frais
facturés 10 000 F.
On vous soumet l’extrait du bilan avant et après répartition

Elément Avant Après répartition

répartition
Capital social ? ?
Réserve légale ? 9 600 000
Réserve facultatives 18 600 000 12 000 000
Report à nouveau -2 500 000 ?
Résultat en instance d’affectation 50 500 000 ?

Les statuts de la société stipulent que le bénéfice est ainsi réparti.

 Prélèvement d’une réserve obligatoire de 10% sur les bénéfices diminués des pertes
antérieurs
 Attribution d’un intérêt statutaire calculé sur le capital libéré non amorti. Les actions
anticipées y ont droit.
 Prélèvement d’une réserve libre laissée à l’appréciation de l’assemblée générale
ordinaire (AGO).
 Le reliquat serait distribué sous forme de super dividende et éventuellement reporter à
nouveau.
 L’AGO tenue le 15 Mai 2006 a décidé de servir un super dividende plus élevé que
possible.
Le super dividende serait arrondi au millier de franc inférieur. Pour l’exercice 2005, le
reliquat après prélèvement de la réserve légale, de l’intérêt statutaire et de la réserve
facultative s’élève à 23 08 000 F.
 Le 01/06/2006 le dernier quart est appelé tous les actionnaires concernés se
libèrent par chèque bancaire le même jour sauf Coly.
 Le 01/07/2006, 1 mois après mise en demeure resté sans effets, le conseil
d’administration décide d’exécuter les actions de Coly à 21 500 F l’unité, intérêt
de retard 115 000 F.
TAF :
1) Calculer l’apport de Fernandez
2) Présenter le tableau des apports
3) Passer les écritures relatives à la constitution et à la libération du 3e/4
4) Reconstituer le tableau de répartition et calculer le taux de l’intérêt statutaire
5) Passer les écritures relatives à l’appel du dernier quart et calculer le résultat de la
défaillance pour Coly
6) Passer les écritures dans la comptabilité de Coly en considérant des titres de
participation.
7) Présenter un bilan de constitution à la date du 10/04.