CONCEITO O que Contabilidade? A CONTABILIDADE vista como uma cincia que nos permite atravs de tcnica prprias manter um controle permanente do patrimnio da empresa. Este controle importante pois se no for feito pode acarretar prejuzo financeiro, problemas com autuaes (multas) fiscais, m repercusso para o negcio, alm de dificuldade na deteco e soluo de problemas. Para as empresas de pequeno porte, a Contabilidade o trabalho necessrio para manter sobre o controle as receitas e as despesas, orientar o planejamento e desenvolvimento do negcio e cumprir as exigncias legais.
DEFINIES uma cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, observando os seus aspectos quantitativo e especfico e as variaes por ele sofridas. (Prof. Hilrio Franco) um instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora das empresas. (Prof. Jos Carlos Marion) a cincia que controla, registra e interpreta os fatos contbeis ocorridos no patrimnio, demonstrando suas variaes e o resultado econmico. (Prof. Gervsio Franzoni) a cincia que estuda o patrimnio, acusando as suas constantes mutaes econmicas e demonstrando pelas anlises estticas e dinmicas as situaes patrimonial e financeira do proprietrio. (Rogrio Pfaltzgraff)
USURIOS Toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na avaliao da situao e progresso de determinada entidade. Evidentemente, os gerentes (administradores ou gestores) no so os nicos que se utilizam da Contabilidade. Os investidores, ou seja, aqueles que aplicam dinheiro na empresa, esto interessados basicamente em obter lucro, por isso se utilizam dos relatrios contbeis, analisando se a empresa rentvel; os fornecedores de mercadoria a prazo querem saber se a empresa tem condies de pagar suas dvidas; os bancos, por sua vez, emprestam dinheiro
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3 desde que a empresa tenha condies de pagamento; o governo quer saber quanto de impostos foi gerado para os cofres pblicos; outros interessados desejam conhecer melhor a situao da empresa : os empregados, os sindicatos, concorrentes, etc. CAMPO DE AO A Contabilidade est presente onde quer que haja uma pessoa jurdica instituda ou em via de instituio. ela responsvel pela escriturao e apurao dos resultados obtidos numa empresa. S atravs dela teremos condies de apurar o lucro ou prejuzo tido em determinado perodo administrativo. A Contabilidade interessa-se to somente por alteraes patrimoniais ocorridas na Empresa, demonstradas atravs dos registros dos fatos contbeis. Com o desenvolvimento das atividades empresariais, surgiram vrias especializaes dentro da contabilidade, por exemplo: Contabilidade Agrcola: Criada para atender especificamente as empresas agrcolas, uma das mais simples, mas nem por isso deixa de Ter exatido exigida em outras especializaes da Contabilidade. Contabilidade Industrial: Tem o objetivo de controlar e fornecer informaes contbeis sobre a produo e comercializao de bens. Contabilidade Comercial: Menos complexa e utilizada pela empresas comerciais. Contabilidade Bancria: Utilizada pelas empresas do setor financeiro (autorizada a funcionar pelo Banco Central), segue padres fixados pelo prprio Governo ( COSIF), visando a unificao dos dados, de modo a agilizar a informaes sobre as atividade das instituies bancrias e financeiras. Contabilidade Pblica: Controla os recursos empregados no desenvolvimento econmico e social. Pelas particularidades das entidades pblicas, necessrio contabilizar todas as atividades que essas entidades desenvolvem. Essas atividades visam mais aspectos de desenvolvimento social econmico e no tem necessariamente o lucro como objetivo. Mas, ao mesmo tempo, sendo difcil de apurar os resultados do desenvolvimento econmico e social, torna-se necessrio um controle maior dos recursos nele empregados. Esse controle objetivo da Contabilidade Pblica. OBJETIVO permitir a cada grupo de usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade num sentido esttico, bem como fazer referncias sobre suas tendncias futuras. Em sntese: a cincia que estuda e controla o PATRIMNIO das empresas.
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4 FINALIDADE
A contabilidade integra hoje, um setor muito importante do conhecimento e constitui parte do que convencionou chamar: Sistema de Informao ( um conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e editagens de relatrios que permite tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo).
Portanto, ela necessria para suprir todas as informaes que resultam em decises estratgicas, dispondo de recursos que permitem registrar fatos, levantar posies e apresentar demonstraes do resultado da gesto das empresas.
A principal finalidade da Contabilidade permitir um melhor acompanhamento da evoluo dos custos, despesas, receitas e resultado, permitindo uma conduo mais racional e segura dos negcios.
TCNICAS O objetivo da Contabilidade estudar, analisar e controlar o PATRIMNIO, registrando e informando, atravs das Demonstraes Financeiras, todas as ocorrncias nele verificadas. Para isso, ela lana mo de quatro tcnicas bsicas: A escriturao As demonstraes contbeis A auditoria A anlise de Balano O que escriturao?
o registro cronolgico dos fatos que ocorrem no patrimnio, dando Contabilidade caractersticas de verdadeira histria do patrimnio. E demonstraes contbeis?
So demonstraes expositoras do patrimnio que seguem tcnicas prprias, uma vez que o simples registro dos fatos no constitui elemento suficiente de informaes, mesmo s pessoas versadas em Contabilidade. E auditoria?
a tcnica especializada que os contadores empregam para confirmar a exatido dos registros e das demonstraes contbeis.
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5 E anlise de balano?
a tcnica de decompor, comparar e interpretar o contedo das demonstraes contbeis, utilizando mtodos e processos especficos.
RELEMBRANDO: A Contabilidade um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao
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6 EXERCCIOS
01 Quais so as tcnicas contbeis?
02 Cite trs usurios da Contabilidade:
03 Cite cinco campos de atuao da Contabilidade:
04 Qual o objeto da Contabilidade?
05 Qual a finalidade da Contabilidade?
06 O qu Auditoria?
07 Como voc conceitua Contabilidade?
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7 RESUMO - INTRODUO A CONTABILIDADE
o Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. o Aplicao: - Empresas; - Aplicada em certo ramo ou setor da economia.
o Usurios: - Gerentes; - Investidores (se a empresa rentvel); - Fornecedores (se a empresa tem condies de pagar suas dvidas); - Bancos; - Governo (saber se os impostos foram para o cofre pblico); - empregados, sindicatos, concorrentes.
o Profissional: - Auditoria; - Percia contbil; - Professor de contabilidade (mestrado).
o Palavras Chaves: - Postulados: - Continuidade: refere-se a entidade que est funcionando com prazo indeterminado; algo em andamento; no est em fase de extino ou liquidao. - Entidade contbil: pessoa para quem mantida a contabilidade, podendo ser pessoa jurdica ou fsica. - Pessoa fsica - Pessoa jurdica - Usurios da contabilidade
HISTRIA
a.C d.C
Pr-histria + ou - 4000 Medieval Mercantilismo Sc. XIII XVII (1494) Capitalista 1920 Ascenso econmica e cultural Norte Americana
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8 EVOLUO HISTRICA DA CONTABILIDADE NO MUNDO
o 4.000 A.C. (GNESIS/BBLIA = JAC e seu sogro LABO): Primeiro relatrio contbil INVENTARIAVA a quantidade do rebanho de ovelhas, que cada pessoa possua, medindo a variao da riqueza dessa pessoa.
o 3.000 A.C. (CUNEIFORMES/escritos em cermicas) = Registro de transaes entre Egpcios e Babilnicos, destacando-se o pagamento de salrios e de impostos.
o SCULO I D.C. (Cidade de PRATO/ITLIA) = Os mestres das manufaturas de l, em nome das corporaes por eles representadas, controlavam os registros das transaes das diversas empresas, com a finalidade de evitar fraudes nas contas.
o SCULO XIII a XVI D.C. (EUROPA: destaques para Portugal e Itlia) = Com o desenvolvimento do comrcio com as ndias, deu-se o surgimento do Mercantilismo, da Burguesia e do Renascimento, ocorrendo da a maturidade da Contabilidade, no tocante ao registro e controle das operaes.
o Em Veneza/Itlia (1494), deu-se o 1 trabalho publicado: Tratado sobre Contabilidade, exposto pelo frade franciscano LUCA PACIOLI, deu incio Escola Italiana de Contabilidade, que dominou o cenrio mundial. Tambm em Veneza (1587), marcou o incio do sistema bancria, com a fundao do BANCO DI RIALTO.
o 1.929 ESTADOS UNIDOS: Aps a Depresso, deu-se um grande desenvolvimento da Contabilidade, com o crescimento do mercado de capitais, o macio investimento em pesquisas na rea contbil, o surgimento da Auditoria (mostrando a utilidade da Contabilidade no processo de tomada de decises), foram fatores que contriburam para a formao da Escola Contbil Americana, que domina o cenrio contbil atual.
NO BRASIL
o 1.808 Constituio do 1 banco, por D. Joo VI = BANCO DO BRASIL, com um capital a subscrever, no valor de Um mil e duzentos Contos de Ris, distribudo em 1.200 aes de Um Conto de Ris cada.
o 1.850 Entrou em vigor o Cdigo Comercial Brasileiro.
o 1.882 Criada a Lei 3150, legislao bsica para as S/A (modelo francs), que vigorou at 1.940.
o 1.877 Marco inicial do funcionamento da Bolsa de Valores do Rio de Janeiro.
o 1.890 Nascimento da Bolsa Livre de Valores de So Paulo.
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9 o 1.902 Criao da 1 Escola Contbil = Escola de Comrcio lvares Penteado, em So Paulo.
o 1.940 Decreto Lei n 2627 = aperfeioou a legislao existente e introduziu as denominaes dos relatrio contbeis para Balano Geral e Demonstrao de Lucros e Perdas.
o 1.944 Criao da SUMOC Superintendncia da Moeda e do Crdito, regulamentada pelo Decreto Lei n 7293.
o 1.946 Inaugurao da Faculdade de Economia e Administrao (FEA) da USP, em So Paulo.
o 1.948 Decreto n 18.443 regulamentou o Imposto de Vendas e Consignaes (IVC), no Estado de So Paulo.
o 1.964 A Lei n 4357 criou os ttulos da dvida pblica: O.R.T.N. Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional. A Lei n 4.380 criou o BNH Banco Nacional da Habitao (administra o FGTS, para financiamento de casa prpria); a Lei n 4.595 realizou ampla reforma bancria, com a extino da SUMOC, criao do C.M.N. Conselho Monetrio Nacional e tambm do BANCO CENTRAL DO BRASIL: implantao do mecanismo da Correo Monetria nos Balanos nas empresas, indexado pelas ORTN.
o 1.965 A Lei n 4.728 disciplinou o Mercado de Capitais, envolvendo todas as Bolsas de Valores do pas.
o 1.976 Lei 6.385 criou a CVM-COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS para fiscalizar o mercado de capitais. A Lei n 6.404 disciplinou as Sociedades Annimas e os Relatrios Contbeis na padronizao atual.
o 1.978 Pelo Decreto 1.598, o Imposto de Renda, atravs de Instrues Normativas, regulamentou os procedimentos contbeis a serem seguidos por todas as demais empresas.
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10 UNIDADE II - O PATRIMNIO
CONCEITO Voc sabe o que Patrimnio? Se voc emprestar dinheiro a uma pessoa e ela lhe der como garantia uma nota promissria, voc considerar esse ttulo como um dos componentes da sua riqueza? claro! No tenho direito de fazer isso? Sim, a nota promissria um ttulo de crdito e voc ter direito de receber o valor nela registrado no momento em que ocorrer o vencimento. E se fiz um servio e ainda no recebi? Esse valor tambm far parte da sua riqueza, porque, j havendo executado o servio, voc ter direito de receber o valor previamente combinado. Observe o seguinte: se sua riqueza composta de dinheiro, casas, apartamentos, automveis, jias e valores a receber, todos esses itens podem ser classificados em dois grandes grupos: BENS e DIREITOS. Alm disso, no fale mais em riqueza, mas em PATRIMNIO! Mas, e as dvidas? As dvidas, que constituem as OBRIGAES, tambm fazem parte do seu patrimnio. Com isso voc tem formado o conjunto que representa o PATRIMNIO: BENS DIREITOS OBRIGAES Podemos dizer que: Patrimnio o conjunto de valores representados por bens, direitos e obrigaes, vinculados a uma certa pessoa ou empresa, avaliado em moeda. Nas empresas, as coisas so semelhantes ao que acontece na formao de um patrimnio pessoal, mas ateno: o patrimnio das empresas inteiramente independente do patrimnio de seus scios/proprietrios.
Estudaremos a seguir, os elementos que compem o Patrimnio:
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11 BENS, DIREITOS E OBRIGAES
BENS So as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas valor de troca e suscetveis de avaliao econmica. DIREITOS Em contabilidade, direitos ou crditos so bens sobre os quais exercemos domnio, mas cuja posse de outrem. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes). OBRIGAES As obrigaes ou dbitos so bens que se encontram sob nossa posse, mas sujo domnio de outrem. Constituem Obrigaes para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros (fornecedores). Para tornar mais fcil a compreenso do patrimnio, representamos em forma de grfico simplificado.
PATRIMNIO
BENS + DIREITOS OBRIGAES Como vemos, o grfico tem dois lados. O lado esquerdo chamado de lado positivo, pois os Bens e Direitos representam, para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente bens, e o que ela tem para receber direitos). Esse conjunto dos componentes positivos forma o ATIVO. O lado direito chamado de lado negativo, pois as obrigaes representam a parte negativa da empresa ( o que ela tem a pagar obrigaes). Esses obrigaes constituem o PASSIVO.
PATRIMNIO ATIVO PASSIVO
BENS + DIREITOS OBRIGAES
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12 PATRIMNIO LQUIDO
Porque estudar o Patrimnio Lquido agora? Para acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representao grfica do Patrimnio. Este novo grupo chama-se PATRIMNIO LQUIDO, que, juntamente com os bens, com os direitos e com as obrigaes, representar graficamente o Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equao. A igualdade patrimonial se estabelece, quando somamos os BENS e DIREITOS e comparamos com a soma das OBRIGAES e o PATRIMNIO LQUIDO. Apresentaremos, a seguir, as situaes lquidas patrimoniais possveis: O total dos bens, mais os direitos, menos o total das obrigaes, denomina-se Situao Lquida Patrimonial, logo:
SITUAO LQUIDA ATIVA Neste caso, a Situao Lquida chama-se: Situao Lquida Ativa ou Positiva porque o total dos elementos positivos (bens + direitos) supera o total dos elementos negativos (obrigaes). Portanto o total do Ativo supera o total do Passivo. Ativo menor que o Passivo
ATIVO PASSIVO Bens + Direitos < Obrigaes
SITUAO LQUIDA PASSIVA Neste caso, a Situao Lquida chama-se: Situao Lquida Passiva ou Negativa porque o total dos elementos negativos (obrigaes) supera o total dos elementos positivos (bens + direitos). Portanto o total do Passivo supera o total do Ativo.
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13 Ativo igual ao Passivo
ATIVO PASSIVO Bens + Direitos = Obrigaes
SITUAO LQUIDA NULA Neste caso, a Situao Lquida chama-se: Situao Lquida Nula porque o total dos elementos positivos (bens + direitos) igual ao total dos elementos negativos (obrigaes). Portanto o total do Ativo igual ao total do Passivo. O total do Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da empresa. Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece sempre ao lado direito, juntamente com as obrigaes.
O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos: Capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma dos valores que o proprietrio investiu na empresa. Reservas Correspondem s partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados fins, como por exemplo, reserva legal, que poder ser utilizada para aumentar o Capital da empresa. Lucros ou Prejuzos Acumulados No final do exerccio (perodo em que a empresa opera), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. RELEMBRANDO
Se colocarmos os Bens e Direitos do lado esquerdo e as Obrigaes e o Patrimnio Lquido do lado direito, poderemos representar a equao patrimonial conforme abaixo:
BENS + DIREITOS = OBRIGAES + PATRIMNIO LQUIDO
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14 Voc sabia que esses dois grupos de valores recebem na Contabilidade nomes especiais? O grupo formado pelos BENS e DIREITOS, recebe o nome de ATIVO. ATIVO = BENS + DIREITOS Se os capitais so aplicados em Bens e Direitos, e se o conjunto dos Bens e Direitos recebeu o nome de ATIVO, ento, no Ativo, encontramos as aplicaes de capitais da empresa. J o grupo formado pelas OBRIGAES, mais o PATRIMNIO LQUIDO, recebe o nome de PASSIVO. PASSIVO = OBRIGAES + PATRIMNIO LQUIDO Nesse agrupamento chamado PASSIVO, observe o seguinte: as OBRIGAES so chamadas efetivamente PASSIVO REAL, porque, sendo capital proveniente de TERCEIROS, a empresa ter de DEVOL-LO nos vencimentos pr- estabelecidos. Esses terceiros, financiadores da empresa, tero direito de EXIGIR a liquidao das obrigaes e a empresa no poder se escusar de faz-lo. As OBRIGAES, portanto, representam EXIGIBILIDADES. J o PATRIMNIO LQUIDO representando capital prprio dos scios ou proprietrios, no considerado exigvel, sendo devolvido aos scios somente por ocasio da liquidao final e dissoluo da empresa. Poderemos agora dar uma disposio diferente representao grfica do patrimnio, chamada de Balano Patrimonial: colocando o ATIVO do lado ESQUERDO e o PASSIVO do lado DIREITO, voc ter o Balano:
Quando listamos o patrimnio de uma empresa, num determinado instante, essa listagem ou demonstrao recebe o nome de BALANO PATRIMONIAL. Suponhamos a posio do patrimnio da Empresa Exemplo em 31/12/99, cujos scios iniciaram atividades com um capital de R$ 100.000,00:
BENS Caixa 8.600,00 Instalaes 12.000,00 Mveis e Utenslios 25.000,00 Mercadorias 30.400,00 Terrenos 9.000,00 SOMA 85.000,00 DIREITOS Duplicatas a Receber 4.000,00 Contas a Receber 1.000,00 Ttulos a Receber 5.000,00 Bancos 50.000,00 SOMA 60.000,00 OBRIGAES Ttulos a Pagar 9.000,00 Fornecedores 16.000,00 Emprstimos Bancrios 20.000,00 SOMA 45.000,00 PATRIMNIO LQUIDO = A + B C 100.000,00 Bens + Direitos = Total do Ativo 85.000,00 + 60.000,00 = 145.000,00 Obrigaes + Patrimnio Lquido = Total do Passivo 45.000,00 + 100.000,00 = 145.000,00 O patrimnio lquido calculado pela equao Bens + Direitos Obrigaes tem como origem a integralizao do capital inicial que os scios fizeram quando comearam o seu negcio. O PATRIMNIO LQUIDO constitui o CAPITAL PRPRIO, corresponde parte da empresa que realmente pertence aos proprietrios.
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16 Analisando os dados da Empresa Exemplo, verificamos que estes capitais foram aplicados nos BENS e DIRETOS da empresa, ou ainda podemos afirmar que os BENS e DIREITOS representam as APLICAES DE CAPITAL. J no que diz respeito s OBRIGAES, elas se originam das compras a prazo (fornecedores), dos emprstimos bancrios, representando OBRIGAES PARA COM TERCEIROS. O valor das obrigaes que a empresa tem com terceiros constitui o CAPITAL DE TERCEIROS. A empresa financiada, portanto, por duas FONTES DE FINANCIAMENTO: o CAPITAL PRPRIOS e o CAPITAL DE TERCEIROS.
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17 EXERCCIOS
1 Carlos , Alberto e Jos Silva resolveram organizar uma empresa, em 15-1-X1, a qual denominaram Irmos Silva & Cia Ltda, com um capital integralizado, no ato, em moeda corrente, de R$ 35.000 (em R$ mil).
As primeiras operaes da empresa foram as seguintes: - 18/01 Compra de um imvel por R$ 30.000, pago da seguinte forma: R$ 3.000 em dinheiro e o restante mediante uma promissria com vencimento para 18-3-X2; - 18/01 Compra, vista, de mveis necessrios para a instalao da empresa por R$ 3.000. - 20/01 Aquisio de um veculo no valor de R$ 22.000 a prazo; - 23/01 Foi obtido um emprstimo para a empresa, junto ao Banco do Sul S.A., de R$ 15.000; - 25/01 Foram pagos R$ 5.000 Cia. ABC para amortizao de parte da dvida contrada pela compra efetuada em 20/01; - 27/01 Os trs scios aumentaram o capital da empresa em R$ 10.000, em dinheiro; - 30/01 Compra, vista, da Cia. B, de R$ 17.000 em peas para reparos.
Pede-se: Levantar Balanos Patrimoniais para a empresa, aps casa operao realizada.
2 A seguir, sero apresentadas, cronologicamente, as transaes da Empresa Comercial Cear S.A..
- 03/01 Constituio do capital inicial em dinheiro, no valor de R$ 8.000; - 05/01 Compra dum terreno, vista, no valor de R$ 3.000, a fim de construir a sede da empresa; - 10/01 Venda de metade do terreno pelo preo de custo, a prazo; - 15/01 Compra, a prazo, da Cia. X, de R$ 3.800 em peas para reparos necessrias para as atividades da empresa; - 20/01 Recebimentos de R$ 1.000, relativos venda do terreno em 10-1-X1; - 25/01 Pagamento de R$ 2.500 Cia X pela compra efetuada em 15-1-X1.
Pede-se: Demonstrar a situao patrimonial da Empresa Comercial Cear S.A. aps cada operao.
3 Indique o efeito das transaes a seguir realizadas pela ABC Comrcio Ferragens Ltda:
Os scios fizeram o seguinte investimento inicial: R$ 4.000 em mercadorias e R$ 5.000 em dinheiro; Compra de instalaes para escritrio, vista, no valor de R$ 300; Compra de instalaes para a loja, da Cia. Z, no valor de R$ 2.100, tendo pago R$ 1.000 e combinado pagar o saldo no prazo de 30 dias; Compra de mercadorias para a loja, vista, no valor de R$ 75; Compra de veculos, a prazo, da Cia Y, no valor de R$ 800; Liquidao do saldo devido Cia Z;
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18 Venda de mercadorias que custaram R$ 75, por R$ 125, a prazo; Liquidao do valor devido Cia Y; Venda de todo o Ativo, exceto o Caixa, vista, por R$ 7.000.
Pede-se: Levantar um Balano da empresa aps cada operao.
4 A Cia. Solimes realizou as seguintes transaes:
Recebe de seus acionistas o valor de R$ 10.000, para integralizao do capital inicial, e o deposita no Banco do Sul S.A.; Adquire da Indstria Jota de Mveis Ltda, diversos mveis para comercializao, no total de R$ 5.000, sendo R$ 3.000 pagos em cheque e R$ 2.000 a prazo; Adquire um veculo da Cia. Veloz de para entrega de mercadorias, no valor de R$ 2.000, sendo 50% vista (cheque) e 50% a prazo; Emite um cheque de R$ 200, valor a ser mantido em Caixa, para pagamento de pequenas contas; Vende mercadorias que haviam custado R$ 2.000, pelo preo de R$ 3.000, em dinheiro; Deposita R$ 3.000 no Banco do Sul S.A., resultantes da venda anterior; Aumenta o capital social para R$ 15.000, mediante a entrega de cheques pelos acionistas no total de R$ 5.000, depositados no Banco do Sul S.A.; Adquire um terreno onde dever ser futuramente construdo e edifcio que abrigar a loja e o escritrio da empresa. O preo combinado foi de R$ 7.000, tendo sido entregue um cheque de R$ 3.000 no ato e emitidas duas Notas Promissrias de R$ 2.000 cada, uma com vencimento no prazo de 90 dias e a outra no prazo de 180 dias; Paga R$ 2.000 Indstria Jota de Mveis Ltda, (liquidao do saldo devedor referente compra de mercadorias a prazo); Adquire mercadorias da Indstria Alfa de Mveis Ltda, no valor de R$ 4.000, metade vista (cheque) e metade para pagamento no prazo de 60 dias; Liquida dvida contrada com a aquisio de veculo, mediante a entrega de cheque no valor de R$ 1.000; Adquire mesas, cadeiras, mquina de escrever e calculadora para uso prprio em seu escritrio/loja, ao preo total de R$ 600, pago em cheque;
Sugere-se a utilizao da conta Mveis e Utenslios para englobar todos esses itens. Pede-se: a) Demonstrar a situao patrimonial da Cia Solimes aos cada transao, por meio de um Balano Patrimonial conciso. b) Informar qual dos 12 Balanos revela o maior endividamento da empresa em relao totalidade dos recursos utilizados e de quanto esse endividamento (em %). Informe tambm o percentual de recursos prprios (Patrimnio Lquido) e de recursos de terceiros (Passivo) da empresa correspondente ao 12 Balano.
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19 5 Do Plano de Contas da Cia Amazonas constavam contas a seguir relacionadas. Classifique-as em contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
Terrenos Mercadorias Capital Contas a Pagar Fornecedores Duplicatas a Pagar Ttulos a Receber Instalaes Clientes Duplicatas a Receber Caixa Aplicaes Financeiras Lucros Acumulados Mveis e Utenslios Salrios a Pagar Imposto de Renda a Pagar Materiais de Escritrio Contas a Receber Aluguis a Pagar Adiantamentos a Fornecedores Veculos Dividendos a Pagar Equipamentos Ttulos a Pagar Peas para Reparos Almoxarifado de Materiais Mquinas Emprstimos Bancrios Prdios e Edifcios Bancos Conta Movimento
6 Para cada pergunta abaixo propomos vrias respostas das quais uma s a correta. Identifique-a: A utilizao de Lucros Acumulados para aumento do Capital Social da empresa: a) Aumenta o Patrimnio Lquido. b) Diminui o Patrimnio Lquido. c) No aumenta nem diminui o Patrimnio Lquido. d) Aumenta o Passivo e/ou diminui o Ativo. e) Aumenta o Ativo e/ou diminui o Passivo.
Qual a alternativa que indica o Capital disposio da empresa? a) Capital. b) Duplicatas a Pagar. c) Capital + Duplicatas a Pagar. d) Capital + Lucros Acumulados. e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados.
Determine o Capital de Terceiros: a) Capital. b) Duplicatas a Pagar. c) Capital + Duplicatas a Pagar. d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados.
Os bens que a empresa possui so representados por contas de: a) Ativo. b) Passivo. c) Compensao. d) Receita. e) Despesa.
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20
No lado direito do Balano da Cia. X, encontramos as seguintes contas: Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual o Capital Prprio da Cia X? a) Capital. b) Duplicatas a Pagar. c) Capital + Duplicatas a Pagar. d) Capital + Lucros Acumulados. e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados.
Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando: a) Ativo = Passivo Patrimnio Lquido. b) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido. c) Ativo = Patrimnio Lquido. d) Ativo = Passivo. e) Patrimnio Lquido Nulo.
A liquidao de uma dvida uma operao que: a) Diminui o Passivo e o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo. b) Diminui o Passivo e o Ativo. c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo. d) Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimnio Lquido. e) Diminui e aumenta o Patrimnio Lquido.
O Balano Patrimonial um relatrio contbil que mostra: a) O Ativo e o Passivo da entidade em determinado momento. b) O Lucro obtido pela entidade em um perodo t0 ____________ t1. c) Os resultados acumulados obtidos pela entidade em um perodo distinto. d) Os bens, as obrigaes e os direitos da entidade em determinado momento. e) Os bens, as obrigaes, os direitos e o Patrimnio Lquido da entidade em determinado momento.
Qual das alteraes a seguir determinada pela compra de um veculo a prazo, na soma do Balano Patrimonial? a) Aumenta do Ativo e diminuio do Passivo. b) Aumento do Passivo e diminuio do Ativo. c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo. d) Diminuio do Ativo e diminuio do Passivo. e) No altera a soma do Ativo nem a do Passivo.
A ocorrncia de um desfalque de caixa um evento que afeta o patrimnio da seguinte forma: a) Diminui o Ativo e aumenta o Passivo. b) Diminui o Ativo e diminui o Passivo. c) Aumenta o Passivo e diminui o Patrimnio Lquido. d) Diminui o Ativo e diminui o Patrimnio Lquido. e) Diminui o Patrimnio Lquido e diminui o Passivo.
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21 O aumento do Capital Social mediante aproveitamento de Crditos dos scios em contas correntes provas: a) Aumento do Ativo e aumento do Patrimnio Lquido. b) Aumento do Passivo e aumento do Patrimnio Lquido. c) Diminuio do Passivo e aumento do Patrimnio Lquido. d) Diminuio do Ativo e aumento do Patrimnio Lquido. e) Aumento do Ativo e diminuio do Passivo.
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22 RESUMO PATRIMNIO
PATRIMNIO
um conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa ou entidade.
Intangveis Representam os bens incorpreos, imateriais Ex.: Marcas e Patentes, Direitos autorais, ponto comercial, aes, quotas de capital de outras empresas etc...
BENS TANGVEIS
So aqueles conhecidos como bens corpreos, justamente por possuir uma densidade.
a) Sujeitos a depreciao
b) No sujeitos a depreciao
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BENS INTANGVEIS
So conhecidos como incorpreos, esse nome deriva do fato de no possurem corpo, no so palpveis. Normalmente sujeitos amortizao.
BENS DE RENDA
So aqueles no constituem fonte principal de receita da empresa, mas colaboram para o enriquecimento do Patrimnio Lquido. Ex.: Aes de outras empresas, imveis para aluguel.
CRDITO DE FUNCIONAMENTO
Corresponde a valores financeiros cujo recebimento condiciona-se a um prazo determinado. Ex.: Contas a receber, duplicatas a receber, adiantamentos concedidos, ttulos a receber etc.
DBITOS DE FUNCIONAMENTO
Esto representados pelos financiamentos de operaes da empresa. Ex.: Duplicatas a pagar, ttulos a pagar, notas promissrias a pagar, contas a pagar etc.
DBITOS DE FINANCIAMENTO
Constitudos pelos financiamentos tomados entre os possuidores de capital e os que necessitam de dinheiro. Ex.: Emprstimos bancrios.
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24 OBRIGAES
So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Ex.: duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, fornecedores, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, financiamentos adquiridos etc. Essas contas so classificadas no Passivo.
DIREITOS
So valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontram em posse de terceiros. Ex.: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, ttulos a receber, notas promissrias a receber, dinheiro depositado no Banco, aplicaes financeiras etc.
Vendas a Prazo: representam direitos (valores a receber) decorrentes da venda de mercadorias, produtos ou servios. Propriedade: direito de usar, dispor livremente de bens (legtimo dono). Posse: deteno de alguma coisa, com o fim de tirar dela alguma utilidade ou proveito. Direito: ter a propriedade (ser legtimo dono) e no ter a posse (no estar usando). Ex.: imveis alugados; dinheiro depositado no banco.
SITUAO LQUIDA
Onde: PL = PATRIMNIO LQUIDO SL = SITUAO LQUIDA A = ATIVO PE = PASSIVO EXIGVEL
FRMULA: PS/SL = A (-) PE
1 Situao lquida : POSITIVA FAVORVEL
ATIVO PASSIVO Bens 2.300 Exigvel Obrigaes 1.100 Direitos 2.800 PL/SL 4.000 TOTAL 5.100 TOTAL 5.100
A = PE + PL 5.100 = 1.100 + 4.000
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25 2 Situao lquida : NEGATIVA DESFAVORVEL
ATIVO PASSIVO Bens 4.000 Exigvel Obrigaes 8.000 Direitos 3.000 PL/SL (1.000) TOTAL 7.000 TOTAL 7.000
PE = A + PL 8.000 = 7.000 + 1.000
3 Situao lquida : NULA EQUILBRIO APARENTE
ATIVO PASSIVO Bens 4.000 Exigvel Obrigaes 7.000 Direitos 3.000 PL/SL TOTAL 7.000 TOTAL 7.000
A = PE 7.000 = 7.000
Situao Lquida Positiva: Bens e Direitos maiores que as Obrigaes
Situao Lquida Negativa: Bens e Direitos menores que as Obrigaes.
Situao Lquida Nula: Bens e Direitos iguais as Obrigaes.
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26 EXERCCIOS
1 Classificar as contas em: A) Bem, Direito ou Obrigao B) Ativo ou Passivo
N ELEMENTOS A B 01 Computador 02 Estante 03 Duplicatas a Receber 04 Impostos a Recolher 05 Aluguis a Receber 06 Dinheiro em caixa 07 Fornecedores 08 Clientes 09 Veculos 10 Promissrias a Receber 11 Duplicatas a Pagar 12 Carns a Receber 13 Impostos a Recolher 14 Mveis 15 Salrios a Pagar 16 Motocicleta 17 Adiantamento a terceiro 18 Financiamento a pagar 19 Adiantamento de Cliente 20 Contas a Receber 21 Dinheiro no Banco 22 Cavalo (Semovente) 23 Instalaes 24 Mquinas 25 Terrenos 26 Aluguis a Pagar
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27 2 Elabore o grfico Patrimonial (Ativo/Passivo) para cada uma das empresas (A, B e C) abaixo, identifique a situao e a equao Patrimonial.
Empresa A Aplicaes Financeiras 2.600,00 Dinheiro em Bancos 800,00 Mquinas 600,00 Veculos 800,00 Contas a Pagar 600,00 Impostos a Pagar 1.000,00
Empresa B Duplicatas a Receber 800,00 Aplicaes em RDB 400,00 Dinheiro 200,00 Imveis 600,00 Cafezais 800,00 Duplicatas a Pagar 1.400,00 Impostos a Recolher 1.400,00
Empresa C Caixa e Bancos 800,00 Contas a Receber 400,00 Mercadorias em Estoque 400,00 Motocicleta 600,00 Pomares 400,00 Fornecedores 1.800,00 Obrigaes a Pagar 400,00 Contas a Pagar 200,00 Emprstimos a Pagar 600,00
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3 Dados do problema a) Ganhou na sena 1.000 b) Compras casa vista 300 c) Compra um veculo vista 100 d) Compra um terreno sendo 50% vista e 50% p/180 dias 200 e) Investimento em aes na empresa Alfa 300 f) Aplicao em CDB p/resgate em 30 dias 180
SIMUL. PATRIMONIAL BENS DIREITOS OBRI.TERC. OBRI.PRP. CAIXA IMVEIS VECULOS TERRENOS AES CBD FULANO CAPITAL Ganhou na sena
Compra casa
Compra um veculo
Compra um terreno
Investimento em aes
Aplicao em CDB
TOTAL
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4 Dados do problema a) Constituio da empresa Alfa em dinheiro 300 b) Depsito de 290 em nossa conta corrente no Banco Cidade pela abertura da mesma. c) Compra de uma loja vista por 100 conf. Cheque n 001 do Banco Cidade d) Compra de mveis e utenslios vista por 50 conf. Cheque n 002 do Banco Cidade e) Compra de mercadorias a prazo por 500 f) Aplica 50% da disponibilidade bancria em CDB
SIMUL. PATRIMONIAL BENS DIREITOS OBRI.TERC. OBRI.PRP. CAIXA BANCOS IMVEIS MOV. UT. MERC CBD FULANO CAPITAL Constituio da empresa
Abertura c/corrente
Compra uma loja
Compra mveis e utenslios
Compra mercadorias
Aplicao CDB
TOTAL
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29 UNIDADE III MTODOS DAS PARTIDAS DOBRADAS
CONCEITO A funo da Contabilidade registrar os fatos administrativos que acontecem na Empresa. Estes fatos devem ser agrupados separadamente, de acordo com sua natureza. Um agrupamento de registros de fatos de uma mesma natureza chama-se conta. Uma conta o registro dos dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo que qualifica ou um componente do patrimnio (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido), ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). Relacionamos abaixo alguns exemplos de contas bastante comuns: Caixa (registra toda a entrada e sada de dinheiro) Duplicatas a Receber (representa os direitos da empresa em forma de duplicatas emitidas pela venda de produtos a prazo) Compras a Vista (representa as operaes de entrada de mercadorias com pagamento vista) Vendas a Prazo (representa as operaes de sada de mercadorias com recebimento a prazo)
CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO As contas classificam-se em dois grandes grupos: Contas patrimoniais Registram os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) que compe o complexo patrimonial. Subdividem-se em: Contas Ativas (que representam os bens e direitos e tm saldo sempre devedor) Contas Passivas (que representam as obrigaes e o Patrimnio Lquido e tm saldo sempre credor) Contas de resultado Registram as variaes patrimoniais (receitas e despesas) e demonstram o resultado do exerccio. Tem saldo devedor, se representam as despesas. Tem saldo credor, se representam as receitas.
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30 NOES DE DBITO E CRDITO Voc sabe que: Dbito, na linguagem comum, significa: Dvida Situao Negativa Estar em dbito com algum Estar devendo para algum Crdito, na linguagem comum, significa: Situao positiva Ter crdito com algum, em um loja Poder comprar a prazo Quando falamos na palavra dbito ou crdito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem outro significado. Vejamos: A escriturao de um fato contbil provoca sempre a movimentao de duas contas. Uma ser lanada a dbito, a outra ser lanada a crdito, e o valor ser sempre igual para as duas, segundo o princpio das partidas dobradas. A entrada de bens ou direitos lanada a dbito , portanto, uma situao positiva para o patrimnio. Inversamente, a sada de bens ou direitos lanada a crdito e, portanto, uma situao negativa. A entrada de obrigaes lanada a credito uma situao negativa. Ao contrrio, a sada de obrigaes lanada a dbito uma situao positiva. Em resumo, podemos dizer que:
1 A seguir esto relacionadas as operaes realizadas pela sociedade de prestao de servios Remendo S.A., em janeiro/X2 (em $): a) Investimento inicial de capital no valor total de R$ 10.000 em dinheiro; b) Compra vista de mveis e utenslios, na importncia de R$ 2.000; c) Compra de peas para reparos, nas seguintes condies: R$ 500 vista e R$ 1.000 a prazo; d) Venda a prazo de R$ 500 de peas para reparos, pelo preo de custo e a prazo; e) Compra de um veculo, a prazo, por R$ 600, mediante a emisso de uma nota promissria; f) Pagamento de 50% da dvida relativa compra de peas para reparos; g) Obteno de um emprstimo de R$ 5.000, no Banco do Sul S.A., mediante a emisso de uma nota promissria; h) Investimento, aumentando o capital em mais R$ 5.000, sendo R$ 2.500 em dinheiro e R$ 2.500 em peas para reparos; i) Venda vista de R$ 200 em peas para reparos, pelo preo de custo; j) Recebimento do valor da venda a prazo referente ao item 4.
Pede-se: - Lanamentos contbeis; - Registrar as operaes nos razonetes; - Levantar um Balancete de Verificao; - Elaborar o Balano; - Equao Patrimonial com grau de endividamento.
2 Elaborou-se o seguinte Plano de Contas para a Cia. Rio Branco de Materiais:
2.2 PASSIVO 2.2.10 Fornecedores 2.2.20 Ttulos a Pagar
2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.10 Capital 2.3.20 Capital a Integralizar Sabe-se que, em junho/X4, foram realizadas as seguintes operaes:
X4
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33 Junho 5 Integralizao do capital de R$ 15.000; 7 Compra a prazo de R$ 2.817 de materiais, da Cia. Arueira; 10 Pagamento, ao inventor, de R$ 2.750 por uma patente; 13 Compra, vista, de R$ 927 de materiais; 18 Compra de um terreno por R$ 6.250, sendo R$ 2.250 vista e R$ 4.000 a pagar em 90 dias; 22 Compra de materiais no valor de R$ 1.128, a prazo, da Cia Yole; 25 Pagamento dos materiais adquiridos no dia 7; 27 A companhia localizou um terreno mais adequado a suas necessidades e adquiriu-o por R$ 7.800, pagando, em dinheiro, R$ 1.550, e, para liquidar o saldo, deu terreno adquirido no dia 18; 30 Pagamento de R$ 500 pela compra do dia 22; 30 Aumento de capital social em R$ 10.000 sendo 50% em dinheiro e o restante a ser integralizado em 30 dias.
Pede-se: a) Lanamentos contbeis; b) Registrar as operaes nos razonetes; c) Levantar um Balancete de Verificao. d) Elaborar o Balano; e) Equao Patrimonial com grau de endividamento.
3 Em 1-7-X4, a empresa Gama iniciou suas atividades, tendo realizado as seguintes operaes (em R$):
X4 Julho 1 Investimento de R$ 150.000 em dinheiro, de um total de R$ 300.000; 2 Compra de mveis e utenslios por R$ 50.000, emitindo uma nota promissria em pagamento; 5 Compra de mercadorias, vista, por R$ 110.000; 8 Compra de R$ 70.000 de mercadorias, a crdito, da Cia Alfa; 12 Venda vista, pelo custo, de mercadorias por R$ 160.000; 14 Pagamentos de R$ 30.000 Cia Alfa e de R$ 5.000 da dvida relativa compra de mveis e utenslios; 17 Compra de um terreno por R$ 140.000, sendo R$ 50.000 em dinheiro e o restante a pagar em 30/07, 30/08 e 30/09; 19 Compra de mercadorias, a prazo, da Cia Beta, no valor de R$ 250.000; 21 Venda, vista de mercadorias, pelo custo de R$ 200.000; 30 Pagamentos de R$ 140.000 Cia Beta e R$ 30.000 pelo terreno adquirido no dia 17.
Pede-se: a) Lanamentos contbeis; b) Registrar as operaes nos razonetes; c) Levantar um Balancete de Verificao. d) Elaborar o Balano; e) Equao Patrimonial com grau de endividamento.
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34 4 O Balancete de Verificao da Cia. Aurora, em 30-11-X5, estava constitudo pelos saldos das seguintes contas (em R$):
Saldos Contas Devedores Credores Caixa 10.000 Bancos - Conta Movimento 15.000 Duplicatas a Receber 20.000 Ttulos a Receber 15.000 Materiais 25.000 Imveis 30.000 Duplicatas a Pagar 15.000 Ttulos a Pagar 25.000 Dividendos a Pagar 15.000 Capital 45.000 Lucros Acumulados 15.000 Total 115.000 115.000
Durante dezembro, foram realizadas as seguintes operaes:
Dez. 5 Compra de mveis e utenslios nas seguintes condies: parte vista, R$ 5.000; parte a prazo, mediante ttulos, R$ 10.000; 7 Liquidao de duplicatas a pagar, por meio de um cheque emitido contra o Banco, R$ 6.000; 10 Venda a prazo de parte do imvel, pelo preo de custo, por R$ 10.000; 12 Pagamento de parte de Ttulos a Pagar, da seguinte forma: em dinheiro, R$ 3.000, em cheque, R$ 3.000; 15 Aumento do capital social, em dinheiro, R$ 20.000; 15 Depsito bancrio, em dinheiro, R$ 12.000; 17 Venda de materiais, a prazo, pelo preo de custo, R$ 4.000; 18 Recebimento, em dinheiro, de Ttulos a Receber, de R$ 6.000; 20 Ttulos a receber vencveis nesta data foram recebidos em cheque, e este depositado no Banco, R$ 7.000; 21 Pagamento, em dinheiro, de duplicatas a pagar, R$ 3.000; 23 Pagamento de dividendos aos acionistas, em cheques, R$ 10.000; 26 Liquidao de Ttulos a Pagar, vencidos no dia 26/12, R$ 4.000; 30 Compra de materiais, a prazo, R$ 5.000.
Pede-se: a) Abrir os razonetes com os saldos iniciais; b) Fazer os lanamentos das operaes de dezembro em razonetes; c) Levantar o Balancete de Verificao em 31-12-X5; d) Elaborar o Balano em 31-12-X5.
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35 5 Indique a natureza das contas, com adoo do nmero de referncia a seguir:
D Devedora C Credora D/C Devedora ou Credora
( ) Capital a Realizar ( ) Instalaes ( ) Caixa ( ) Mveis e Utenslios ( ) Veculos ( ) Equipamentos ( ) Capital ( ) Lucros Acumulados ( ) Ttulos a Pagar ( ) Ttulos a Receber ( ) Contas a Receber ( ) Conta Corrente
( ) Aplicaes Financeiras ( ) Imveis ( ) Estoque de Materiais para Escritrio ( ) Fornecedores ( ) Clientes ( ) Emprstimos sob Hipoteca ( ) Salrios a Pagar ( ) Bancos C/Movimento ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Dividendos a Pagar ( ) Estoque de Peas para Reparos ( ) Resultado do Exerccio
6 Para cada pergunta a seguir propomos vrias respostas das quais uma s a correta. Identifique-a: O Balano uma pea contbil que reflete uma situao: a) Dinmica. b) Esttica. c) Esttico-Dinmica. d) Nenhuma delas.
Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do dbito e do crdito nas contas de Patrimnio Lquido? a) Os aumentos so registrados por crditos e as diminuies por dbitos. b) Os aumentos so registrados por dbitos e as diminuies por crditos. c) Os prejuzos so registrados por crditos e os lucros por dbitos. d) Tudo que entra debita, tudo que sai credita.
As fontes do Patrimnio Lquido so: a) Os investimentos e os dividendos pagos. b) O capital inicial e os novos investimentos. c) Os investimentos dos proprietrios e os lucros. d) O capital inicial e os lucros.
Os Balancetes de Verificao so teis porque: a) Permitem verificar a correo matemtica das contas do Razo. b) Relacionam todas as contas movimentadas com os respectivos saldos. c) Evidenciam as faltas de registros de operaes. d) Evidenciam erros de debitar e creditar uma conta em vez de outra.
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O lanamento de dbito na conta de Mveis e Utenslios efetuado para refletir: a) Uma diminuio do Passivo. b) Um aumento do Passivo. c) Um aumento do Ativo. d) Uma diminuio do Ativo.
Um dbito numa conta de Ativo e um crdito simultneo de igual valor numa conta de Patrimnio Lquido podem indicar: a) Contrao de uma dvida. b) Compra de um veculo. c) Aumento do capital social. d) Desinvestimento de capital.
O Patrimnio de uma entidade definido como o conjunto de: a) Bens, Direitos e Obrigaes da entidade. b) Ativo, Passivo e Situao Lquida da entidade. c) Dbitos e Crditos. d) Ativo, Passivo, Despesa e Receitas.
Um adiantamento de salrio concedido a empregado pode ser contabilizado da seguinte forma: a) Adiantamento a Empregados a Salrios a Pagar b) Salrios a Pagar a Caixa c) Adiantamentos a Empregados a Caixa (Bancos) d) Caixa a Salrios a Pagar O saldo da conta determinado: a) Pela soma doa valores debitados. b) Pela soma dos valores creditados. c) Pelo valor do ltimo lanamento. d) Pela diferena entre os valores debitados e creditados.
Uma empresa possui Passivo a Descoberto quando: a) Seu ndice de liquidez seco for menor que um. b) Apresentar m situao financeira. c) Seu Ativo for menor que o Passivo. d) O Imobilizado for menor que o Exigvel.
O Balancete de Verificao da Empresa Gaivota em 31-12-X1 apresenta os saldos das seguintes contas (em R$ mil): Bancos 10; Clientes 20; Capital a Realizar 50; Capital 100; Salrios a Pagar 10; Caixa 15; Mercadorias 40; Emprstimos Obtidos 40; Prejuzos Acumulados 20; Fornecedores 5. Indicar o total do: a) Balancete de Verificao. b) Ativo. c) Passivo d) Patrimnio Lquido.
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37 EXERCCIOS DE FIXAO 1. A Contabilidade a cincia que visa a ______________ e _____________ todos os acontecimentos verificados no patrimnio de uma empresa. a) registrar e planejar; b) registrar e acumular; c) captar e controlar; d) identificar e registrar; e) registrar e controlar.
2. Patrimnio Lquido o conjunto: a) de bens e direitos menos obrigaes; b) de bens, direitos e obrigaes; c) das obrigaes menos os bens e direitos; d) das obrigaes e dos bens menos os direitos; e) dos direitos e das obrigaes menos os bens.
3. Indica Situao Deficitria: a) B + D > O b) B + D = O c) B + D + O = PL d) B + D < O e) B + D < O + PL
4. Qual a expresso que dever ser colocada no quatro em branco para que se complete o diagrama? a) Fontes; b) Aplicao; c) Capital; d) Ativo; e) Patrimnio.
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38 5. O objetivo da Contabilidade: I registrar e controlar todas as ocorrncias administrativas das empresas; II programar e escriturar todas as ocorrncias verificadas no patrimnio; III registrar e controlar todos os acontecimentos verificados no patrimnio das entidades. A afirmativa correta : a) a I, porque as empresas devem exercer controle e fazer o registro de todas as ocorrncias; b) a II, porque somente os fatos ligados ao patrimnio fsico devem ser previstos; c) a II, porque somente o patrimnio fsico pode ser medido em termos de valores financeiros; d) a III, porque o registro e o controle da contabilidade no deve ir alm dos acontecimentos ocorridos no patrimnio; e) a III, porque as empresas necessitam saber a quantidade dos seus bens. 6. A equao B + D = 0 indica situao patrimonial lquida: a) positiva ou favorvel, porque h uma igualdade entre o ativo passivo; b) compensada, porque o Patrimnio Lquido igual a zero; c) Nula, porque a soma dos direitos igual soma das obrigaes; d) Positiva ou favorvel, porque a soma dos bens igual soma das obrigaes; e) Negativa, porque no h Patrimnio Lquido. 7. Correlacione os exemplos de variaes patrimoniais com os tipos de variaes: (1) Variao Permutativa; (2) Variao Modificativa Aumentativa; (3) Variao Modificada Diminutiva; (4) Variao Mista Aumentativa; (5) Variao Mista Diminutiva. ( ) venda de um bem a prazo, pelo valor de compra;
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39 ( ) recebimento de aluguel; ( ) recebimento de juros relativos a ttulos descontados; ( ) pagamento de um ttulo com juros de mora; ( ) pagamento de conta de luz com multa; ( ) pagamento com cheque pela compra de um bem; ( ) recebimento de um emprstimo com juros; ( ) compra de um veculo, a prazo; ( ) pagamento de salrios; ( ) recebimento de emprstimo com atraso. A seqncia correta : a) 2123334131 b) 2125512131 c) 1245514131 d) 1225314131 e) 1225314112 8. Registrar e controlar : a) o objetivo da Contabilidade; b) o fundamento da Contabilidade; c) o desenvolvimento contbil; d) o meio de aumentar o patrimnio; e) o processo de aplicao de recursos. 9. As afirmaes abaixo referem-se s partes positiva e negativa do Patrimnio. I Bem positivo; II Obrigaes negativo; III Direito negativo.
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40 Pode-se afirmar que: a) a I falsa; b) a II e a III so verdadeiras; c) a I e a II so verdadeiras; d) a II falsa; e) a I e III so falsas. 10. Correlacione a coluna de exemplos de Bens, Direitos e Obrigaes e Patrimnio Lquido com ATIVO e PASSIVO: (1) ATIVO (2) PASSIVO ( ) bicicleta ( ) dinheiro ( ) aes de outra empresa ( ) emprstimos a receber ( ) recursos prprios ( ) contribuies a recolher ( ) terrenos ( ) recursos de terceiros A seqncia correta : a) 11111212 b) 11222212 c) 11111211 d) 12112112 e) 11112212 11. Os recursos obtidos de terceiros provocam a seguinte modificao no patrimnio: a) aumento do Ativo e diminuio do Passivo; b) aumento do Ativo e diminuio do Patrimnio Lquido;
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41 c) diminuio do Ativo e aumento do Patrimnio Lquido; d) aumento do Ativo e aumento do Passivo; e) aumento do Passivo e aumento do Patrimnio Lquido. 12. Correlacione a coluna referente a exemplos de bens, direitos e obrigaes com a dos componentes do Patrimnio: (1) Bens (2) Direitos (3) Obrigaes ( ) valores a receber de terceiros ( ) automvel ( ) dinheiro em seu poder ( ) dinheiro em banco ( ) imposto a recolher ( ) emprstimos a receber ( ) mquinas A seqncia correta : a) 3112221 b) 2112321 c) 2122321 d) 2111321 e) 3121231 13. Indica situao superavitria: a) B+D<O b) B+D=O c) B+D>O d) B+D>O+PL e) B+D>O+PL 14. Aquisio de um veculo a prazo acarreta:
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42 a) aumento do Ativo e aumento do Passivo; b) aumento do Ativo e diminuio do Passivo; c) aumento do Ativo e aumento do Patrimnio Lquido; d) aumento do Ativo e diminuio do Patrimnio Lquido; e) aumento do Patrimnio Lquido e aumento do Passivo. 15. Situao Lquida : a) B+D+O b) D+B-O c) B-D+O d) B-D-O e) O-D+B 16. A expresso O>B+D indica situao patrimonial lquida: a) nula, porque absorve o capital prprio e o de terceiros; b) positiva, porque as obrigaes so superiores ao ativo patrimonial; c) positiva, porque os direitos so menores do que as obrigaes; d) negativa, porque a soma do ativo superior soma do passivo; e) negativa, porque a soma das obrigaes superior soma dos bens e direitos. 17. Sob o ponto de vista de uma empresa industrial, classifique os acontecimentos abaixo, colocando nos parnteses F quando se tratar de Fonte e A quando de Aplicao: ( ) compra de aes de outras empresas; ( ) lucro ( ) emprstimos em bancos; ( ) depsitos em bancos; ( ) adiantamentos a fornecedores a longo prazo. A seqncia correta : a) FFFAA
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43 b) AFAAA c) AFFAA d) AAFFA e) AFAAF 18. Equao Patrimonial : a) B+D+O+PL b) B=D-O c) B+O=D+PL d) B+D+O-PL e) PL+O=D+B 19. A expresso B + D > O indica situao patrimonial lquida: a) positiva, porque existe um excesso do Ativo em relao s obrigaes; b) negativa, porque a soma dos direitos superior soma das obrigaes; c) negativa, porque a soma das obrigaes inferior soma do Ativo; d) nula, porque o Passivo inferior ao Ativo; e) positiva, porque os bens excedem o valor dos direitos e das obrigaes. 20. A SL compensada apresenta a seguinte equao: a) B + D + PL b) B + D = O c) B D = O d) D O = B e) D + O = B
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44 UNIDADE IV VARIAES PATRIMONIAIS
RESULTADO ECONMICO DA EMPRESA Na apurao do resultado econmico da empresa, voc ter de considerar vrios fatores, como: Receitas Custos Despesas Analisaremos rapidamente cada um desses fatores em separado. Receita Receita entrada de elementos no ativo, sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber. A recita corresponde, por exemplo, venda de uma mercadoria, de um servio ou de um produto, dos juros sobre depsitos bancrios ou de ttulos, etc. S h receita nas operaes de VENDA? No! A receita pode originar-se tambm de ganhos auferidos nas aplicaes de um capital, normalmente conhecido como JUROS, na locao de um imvel (Aluguis), no pagamento antecipado de uma obrigao (descontos obtidos), etc. Custo Custo o valor dos bens e servios consumidos na fabricao de um produto. Nas empresas industriais, o custo formado, basicamente, pelo valor aplicado na produo, referente : Matria-prima e materiais intermedirios Mo-de-obra Despesas gerais de fabricao Nas empresas comerciais, o custo formado pelo valor de compra das mercadorias, acrescidos dos gastos com transporte e seguro at o local de armazenagem. Nas empresas de prestao de servios, o custo dos servios prestados formado por: Mo-de-obra aplicada no servio Bens consumidos na prestao dos servios Despesas gerais da estrutura de servios
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45 Despesa Despesa o valor dos gastos efetuados na manuteno e funcionamento da gesto administrativa, comercial e financeira da empresa. Como despesa de gesto, normalmente, voc encontrar, entre muitas outras: Ordenados do pessoal do escritrio e de vendas Aluguis do escritrio Juros de financiamento bancrio Comisses a vendedores Despesas com veculos Despesas de viagens Luz gua Telefone Resultado Resultado da empresa a comparao das RECEITAS, de um certo perodo, com os CUSTOS e DESPESAS do mesmo perodo contbil. Perodo contbil o espao de tempo que voc toma como base para medir ou avaliar o desempenho econmico da empresa. Voc tomar como perodo contbil: Um ms Um semestre Um ano Utilizando o perodo contbil MS, voc far um apanhado de todas as Receitas, Custos e Despesas nesse espao de tempo, verificando qual foi o desempenho da empresa. Da mesma forma, se voc usar SEMESTRE ou ANO, voc far a comparao das Receitas, Custos e Despesas efetivamente realizados nesse espao de tempo. Exemplificando, digamos que nosso perodo contbil seja o MS. Tomemos as operaes realizadas pela sua empresa no ms de setembro. Suponhamos que, nesse ms, sua empresa tenha apresentado os seguintes valores: Valor das vendas de mercadorias = R$ 300.000,00 Custo das mercadorias vendidas = R$ 100.000,00 Despesas de gesto = R$ 50.000,00 Com esses valores, vamos demonstrar o resultado da empresa no ms de setembro, pela equao:
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46 Resultado = a (b + c) Recitas = R$ 300.000,00 (-) Custos = R$ 100.000,00 (-) Despesas = R$ 50.000,00 Lucro = R$ 150.000,00 A empresa teve LUCRO no ms de setembro, visto que o valor das RECEITAS MAIOR do que a soma dos CUSTOS mais DESPESAS Assim, todas as vezes que voc encontrar a situao: RECEITA > CUSTOS + DESPESAS A empresa apresentou LUCRO! Mas no se esquea que esses fatores devem se referir ao mesmo perodo contbil. Consideremos agora um outro exemplo, em que sua empresa tenha apresentado os seguintes valores referentes ao ms de outubro: Valor da Venda de Mercadorias = R$ 250.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas = R$ 125.000,00 Despesas de Gesto = R$ 175.000,00 Calcule o resultado do ms de outubro Receitas = R$ 250.000,00 (-) Custos = R$ 125.000,00 (+) Despesas = R$ 175.000,00 (?) = R4 (50.000,00) A est o g ande fantasma dos empresrios! Quando a RECEITA MENOR do que a soma dos CUSTOS mais DESPESAS, o resultado um PREJUZO! RECEITAS < CUSTOS + DESPESAS
- E quando for igual? Quando a receita for igual a soma dos custos mais despesas, dizemos que a situao de EQUILBRIO.
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47 Note, entretanto, que um equilbrio NO DESEJADO, porque as empresas so montadas e vivem para obter LUCRO! Voc acabou de ver como so apurados os resultados econmicos da empresa e tambm o comportamento desse resultado.
RECUPERAO DE CUSTOS E DESPESAS Certos bens e servios, por exemplo, matrias-primas, materiais de consumo, mo-de-obra, energia, combustveis, lubrificantes, so adquiridos pela empresa e consumidos de imediato ou em um prazo bastante curto. Ao serem consumidos, esses bens e servios sero integrados aos custos dos produtos fabricados. No momento e, que vender os produtos, voc estar RECUPERANDO o custo dos bens e servios aplicados, por meio do PREO DE VENDA. O preo de venda o meio de que voc dispe para recuperar rodos os custos aplicados na fabricao, na comercializao e na gesto financeira e administrativa da empresa. Analisando como se distribui o preo de venda, voc chegar concluso de que ele formado por uma srie de parcelas, cada uma representando um determinado custo ou despesa. Para compor o total do preo de venda, h uma ltima parcela, chamada Lucro Lquido. Alterando-se qualquer parcela de custo ou despesa, para mais ou para menos, essa variao refletir imediatamente no LUCRO LQUIDO, porm sempre em sentido contrrio: se o custo ou despesa aumenta, o lucro lquido diminui; se o custo ou despesa diminui, o lucro lquido aumenta.onhamos que sua empresa, num certo perodo, tenha apresentado o seguinte resultado:
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DISCRIMINAO VALOR % VENDAS DE PRODUTOS 5.000.000 100,00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 2.150.000 43,00 Impostos Operacionais 650.000 12,00 Despesas com Vendas 500.000 10,00 Despesas Administrativas 400.000 8,00 Despesas Financeiras 300.000 6,00 Lucro Antes do Imposto de Renda 1.000.000 Imposto de Renda 350.000 7,00 Lucro Lquido aps Imposto de Renda 650.000 13,00 Transferindo esses percentuais calculados sobre o valor das vendas efetuadas para um grfico circular, voc obter:
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49 DEMONSTRAO DO RESULTADO VENDAS DE PRODUTOS
O crculo representa o valor das vendas, ou 100%; cada uma das faixas internas que subdividem o crculo representa um dos itens de custos ou despesas, todos eles representando no exemplo 87% do valor das vendas. A faixa necessria para completar o crculo o LUCRO LQUIDO, representando pela diferena entre o valor de venda e o total dos custos e despesas, inclusive imposto de renda sobre o prprio lucro lquido. Assim, voc pode ver o preo de venda far a RECUPERAO de todos os custos e despesas e ainda deixar uma parcela chamada LUCRO LQUIDO. O lucro lquido AUMENTAR o valor do Patrimnio Lquido da empresa. As demais parcelas do preo de venda, entretanto, voltaro para o ativo circulante, repondo seus valores consumidos anteriormente na forma de matria-prima, mo-de-obra, etc. Os bens e servios adquiridos pela empresa e consumidos no seu ciclo operacional, para serem recuperados, devero fazer parte integrante do custo do produto e das despesas operacionais. Ora, se no ciclo operacional ocorrer algum custo ou despesas que voc no integre no clculo do resultado lquido, o que acontecer? 43% 13% 10% 8% 6% 7% 13% (-) Custo dos Produtos Vendidos Impostos Operacionais Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras Imposto de Renda Lucro Lquido aps Imposto de Renda
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Bem... se a despesa foi excluda, o lucro lquido AUMENTAR - Sim! O lucro lquido ficar aumentado, porm de maneira FICTCIA! O aumento do lucro lquido ser fictcio porque HOUVE uma despesa que voc inadvertidamente, no considerou no clculo do resultado.
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51 EXERCCIOS 1 Abaixo esto mencionadas as transaes da Cia. Petrpolis, organizadas em 1 de setembro: X1 Setembro 1 - Integralizao, em dinheiro, do capital social, R$ 10.000. 4 Pagamento de R$ 220 por material empregado nos trabalhos efetuados; 5 Pagamento de R$ 500 referente a impostos e taxas diversas; 10 Recebimento por trabalhos realizados, R$ 1.420; 18 Pagamento de R$ 800, de aluguel, pelo uso de um caminho durante trs dias; 23 Compra de diversos equipamentos, de A. & Cia, a prazo, por R$ 2.000. 26 Pagamento de R$ 200, de despesas diversas; 30 Recebimento de R$ 3.520 por trabalhos j concludos; 30 Pagamento de R$ 2.000, de ordenados e salrios; 30 Pagamento de R$ 1.000, pelo aluguel do imvel onde est instalada.
Pede-se: a) Fazer as partidas de Dirio; b) Transport-las para o Razo; c) Levantar o Balancete de Verificao no dia 30-09-X1; d) Fazer as partidas de encerramento, lan-las no livro Dirio e registr-las no Razo; e) Levantar o Balancete de ps-encerramento; f) Preparar a Demonstrao do Resultado do Perodo (ms de setembro) e o Balano Patrimonial no dia 30-09-X1.
2 A Eletronic-Som Representaes Ltda dedica-se representao de uma grande indstria de televisores, videocassetes e aparelhos de som recebe comisso sobre as vendas efetuadas e cobra dos clientes pelos servios de reparos e manuteno prestados. Seu Balancete em 30-11-X1 apresentava os seguintes saldos (em R$): Caixa 32.000; Bancos C/Movimento 176.000; Fornecedores 88.000; Clientes 218.000; Terrenos 290.000; Veculos 60.000; Contas a Pagar 20.000; Desp. de gua e Energia Eltrica 9.000; Desp de Conservao e Manuteno de Veculos 10.000; Desp. c/Materiais p/Reparos 15.000; Desp. de Aluguel 40.000; Receitas de Comisses 220.000; Receitas de Servios 160.000; Lucros Acumulados 42.000; Capital _____________. Obs: O aluno dever descobrir, por deduo, o valor da conta Capital.
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52 Durante dezembro/X1 ocorreram as seguintes transaes: 03/12 Compra de materiais a prazo, no valor de R$ 10.000, para estoque; 07/12 Recebimento de R$ 18.000 de seus clientes (em dinheiro); 09/12 Pagamento de despesas de conservao de veculos R$ 2.000 (cheque Banco ABC S.A); 12/12 Pagamento de despesas de energia eltrica R$ 500 (cheque); 15/12 Compra vista de mveis e instalaes no valor de R$ 20.000 (cheque); 18/12 Recebimento de receitas de comisses pelas vendas efetuadas no ms R$ 50.000 (cheque); 20/12 Recebimento de R$ 33.000, referente a servios prestados no ms (cheque); 21/12 Pagamento efetuado a fornecedores, conf. Cheque n 678, do Banco ABC S.A., R$ 28.000; 27/12 Depsito no Banco ABC S.A., comprovante n 087, R$ 20.000; 30/12 Pagamento dos salrios do ms, R$ 12.000 (cheque).
Pede-se: a) Abrir razonetes com os saldos de 30-11-X1 e preparar o Balancete de Verificao; b) Registrar no Livro Dirio e transportar para os razonetes as transaes de dezembro/X1, indicando-as com nmeros; c) Elaborar o Balancete de Verificao em 31-12-X1 (antes do encerramento); d) Fazer os lanamentos de encerramento no Dirio e transport-los para os razonetes, indicando-os com letras; e) Transferir o resultado apurado para a conta Lucros Acumulados; f) Elaborar o Balancete de Verificao aps a apurao do resultado; g) Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio de X1 e o Balano Patrimonial em 31-12-X1; h) Com base no Balano Patrimonial de 31-12-X1, informe: 1 O capital disposio da Eletronic-Som de: R$ _________________; 2 O capital de terceiros de: R$ _________________; 3 O capital prprio de: R$ _________________; 4 Qual o nvel de endividamento da empresa, isto , qual o percentual de dvidas em relao aos recursos totais? ______________%.
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3 - A empresa Quero-Quero Ltda dedica-se prestao de servios de assistncia tcnica de eletrodomsticos. Ela iniciou suas atividades em 1-1-X1 e, em 30-11-X1, apresentava os saldos das seguintes contas em seu Balancete de Cerificao: Caixa 13.000; Bancos 1.000; Clientes 800; Receitas de Servios 60.000; Despesas de Salrios 30.000; Despesas de Aluguel 5.000; Despesas de Energia Eltrica R$ 2.000; Salrios a Pagar R$ 2.000; Contas a Pagar R$ 1.000; Receitas Financeiras R$ 1.300; Veculos R$ 32.000; Despesas Gerais 500; Capital R$ 20.000. As operaes de dezembro so as seguintes: a) Pagamento de salrios, R$ 5.000; b) Servios prestados ao cliente ABC, 60% efetivamente recebidos. O valor total dos servios foi de R$ 10.000; c) Os materiais adquiridos vista e utilizados para servios de reparos totalizaram R$ 2.000; d) As contas de energia eltrica de R$ 500, referentes ao ms anterior, foram pagas nesta data; e) Depsito de R$ 7.500 na conta da empresa, no Banco Patinhas S.A; f) Compra de R$ 1.000 de materiais especiais para reparos, para estoque. A empresa emitiu cheque para pagamento ao fornecedor; g) Recebimento de R$ 1.200 de diversos Clientes; h) Compra a prazo de terrenos no valor de R$ 50.000, mediante emisso de nota promissria com vencimento em 31-1-X3; i) Aumento de capital social da empresa em R$ 20.000, sendo que apenas R$ 15.000 foram integralizadas, da seguinte forma: - 5.000 em cheques; - 10.000 em mveis e utenslios; j) As despesas de dezembro, pagas nesta data, referem-se a: - aluguel 500; - energia eltrica 800; - salrios 500.
Pede-se: 1 Abrir os razonetes e lanar os saldos iniciais; 2 Efetuar os lanamentos das operaes de dezembro, numerando-os; 3 Elaborar o Balancete de Verificao; 4 Efetuar os lanamentos de encerramento e transferir o lucro apurado para a conta Lucros Acumulados; 5 Elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial.
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54 4 - O Balancete de Verificao da Cia.Pernambuco, no dia 30-11-X1, era formado pelas seguintes contas: Caixa 65.000; Equipamentos R$ 210.000; Contas a Receber 105.000; Veculos 60.000; Mveis e Utenslios 42.000; Fornecedores 12.000; Contas a Pagar 50.000; Ttulos a Pagar 30.000; Capital 260.000; Despesas de Energia Eltrica 98.000; Despesas de Pessoal 132.000; Dividendos a Pagar 50.000; Receitas de Servios 310.000.
Durante dezembro/X1, ocorreram as seguintes operaes: Dezembro 5 Recebimento de receitas de servios, R$ 15.000; 6 Pagamento de despesas de conservao e manuteno de veculos, R$ 30.000; 8 Pagamento de impostos, R$ 14.000; 10 Recebimento de Contas a Receber, R$ 15.000; 15 Pagamento de dividendos aos acionistas, R$ 45.000; 20 Compra, a prazo, de mveis e utenslios, R$ 100.000; 21 Pagamento de despesas de conservao e manuteno de equipamentos, R$ 12.000; 25 Recebimento de receitas de servios, R$ 20.000; 29 Recebimento de Contas a Receber, R$ 40.000; 30 Pagamento dos salrios do ms aos empregados, R$ 50.000; 31 Pagamento da conta de energia eltrica do ms, R$ 10.000. Pede-se: a) Abrir razonetes com os saldos em 30-11-X1 e levantar o Balancete de Verificao; b) Fazer as partidas de Dirio relativas s operaes de dezembro e transport-las para o Razo; c) Levantar o Balancete de Verificao em 31-12-X1; d) Fazer as partidas de encerramento, transport-las para o Razo e levantar o Balancete de Ps-encerramento; e) Preparar a Demonstrao do Resultado do Exerccio para o perodo encerrado e o Balano Patrimonial no dia 31-12-X1.
5 - Para cada pergunta, propomos vrias respostas das quais uma s a correta. Identifique-a:
A partida de Dirio Despesas de Salrios a Salrios a Pagar caracteriza: a) Uma despesa antecipada e no paga. b) Uma despesa incorrida e paga. c) Uma despesas incorrida e no paga. d) Nenhumas das alternativas anteriores.
Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: a) Ganha e ainda no contabilizada. b) Ganha e ainda no recebida. c) Recebida e ainda no contabilizada. d) Recebida e ainda no ganha.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio um relatrio contbil que reflete: a) A variao da situao financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuio. b) O patrimnio lquido em determinado momento e sua distribuio. c) As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. d) As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuio.
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55 Os lanamentos de ajustes, no fim do perodo, so efetuados: a) Porque so obrigatrio. b) Para que os demonstrativos contbeis reflitam, o mais corretamente possvel, a verdadeira situao da empresa. c) Para satisfazer o regime de competncia e de caixa. d) Para reduzir o imposto a pagar.
A firma que encerra seu exerccio em 31 de dezembro e efetua o pagamento dos salrios de dezembro somente em janeiro, deixando de efetuar o lanamento de ajuste, pelo regime de competncia de exerccios, ter como conseqncia: a) Aumento de lucro no exerccio. b) Aumento de saldo de caixa. c) Aumento das obrigaes. d) Diminuio do saldo de caixa. e) Diminuio do lucro no exerccio.
As despesas incorridas, mas no pagas dentro do exerccio, provocam, para a empresa que contabiliza suas operaes pelo regime de caixa: a) Um passivo maior que o real e um lucro maior que o real. b) Um passivo menor que o real e um lucro maior que o real. c) Um ativo maior que o real e um lucro maior que o real. d) Um ativo maior que o real e um lucro menor que o real. e) Um ativo maior que o real e um passivo menor que o real.
O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: Caixa 100; Fornecedores 300; Contas a Pagar 200; Duplicatas a Receber 200; Mveis e Utenslios 700; Bancos 50; Receitas de Servios 1.400; Despesas Antecipadas 50; Despesas de Salrios 200; Capital 500; Lucros ou Prejuzos Acumulados 100; Despesas de Impostos 200; Despesas de Material para Escritrio 200; Despesas de Energia 100; Despesas Diversas 300; Receitas Financeiras 100; Descontos Concedidos 100; Instalaes 400. O encerramento das contas de Receita e Despesa informar que houve: a) 100 de lucro lquido. b) 300 de lucro lquido. c) 400 de lucro lquido. d) 900 de lucro lquido. e) 100 de prejuzo.
O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finalidade a determinao: a) Do aumento do ativo. b) Do aumento do passivo. c) Do aumento de capital. d) Do lucro bruto. e) Do lucro lquido.
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56 Quando o exerccio for encerrado com prejuzo, e este tiver que ser suportado pelos scios, pode-se proceder ao seguinte lanamento contbil: a) Resultado do Exerccio a Contas Correntes b) Contas Correntes a Resultado do Exerccio c) Capital a Resultado d) Contas Correntes a Prejuzos Acumulados e) Prejuzos Acumulados a Contas Correntes
No caso de se apurar um prejuzo no fim do perodo, uma das contas abaixo poder ser DEBITADA na destinao desse prejuzo. Assinale-a: a) Dividendos a Pagar. b) Imposto de Renda. c) Receitas Diferidas. d) Caixa. e) Lucros Acumulados.
Complementando a questo anterior, indique duas outras contas que poderiam ser debitadas na destinao do prejuzo apurado: a) ______________ ou b) _________________
a) Prejuzos a Amortizar b) Prejuzos Acumulados. c) Capital a Resultado. d) Contas Correntes a Prejuzos Acumulados e) Prejuzos Acumulados a Contas Correntes
No caso de se apurar um lucro no fim do perodo, uma das contas abaixo poder ser DEBITADA, na destinao desse lucro. Assinale-a: a) Dividendos a Pagar. b) Capital. c) Prejuzos a Amortizar. d) Resultado do Exerccio. e) Lucros Acumulados.
A distribuio de Lucros aos acionistas, sob a forma de dividendo: a) despesa porque diminui o Ativo Caixa com a sada de dinheiro. b) despesa porque diminui o Patrimnio Lquido da empresa. c) despesa porque diminui o Capital de Giro da empresa. d) despesa porque diminui o Lucro da empresa. e) No despesa.
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57 RESUMO GERAL CONTABILIDADE
1. CONCEITOS E OBJETIVOS CONCEITUAO A contabilidade um sistema que capta, registra, classifica, mensura, avalia e relata os eventos econmicos que afetam a estrutura patrimonial de uma entidade. O SISTEMA CONTBIL
OBJETIVOS Atender necessidades de informaes do processo de tomada de decises (processo de gesto). PLANEJAMENTO Configurado pelo oramento. O oramento representa o resultado e a situao patrimonial segundo os efeitos de atos planejados, mensurados e avaliados a valores padro, estabelecidos de acordo com as condies de uma entidade. CONTROLE Compreende a gesto sobre a execuo dos atos planejados e determinao de medidas corretivas com o objetivo de manter a entidade no rumo pr- determinado. Controle no fiscalizao.
58 3. ESPECIALIZAO DA CONTABILIDADE QUANTO AO CAMPO DE ATUAO: CONTABILIDADE FINANCEIRA: voltada para os usurios externos. Compreende as seguintes demonstraes: - BALANO PATRIMONIAL: representa uma posio esttica do patrimnio de uma entidade, em um determinado momento; - DEMONSTRAO DE RESULTADOS: informa o resultado obtido por uma entidade em um determinado perodo; - DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS: reflete a movimentao dos recursos financeiros em um determinado perodo; - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO evidencia as variaes ocorridas na riqueza do proprietrio. CONTABILIDADE GERENCIAL (DE CUSTOS): voltada para a determinao dos custos, receitas e resultados verificados nas diversas reas de uma organizao, durante o processo de produo de bens ou servios; com o objetivo de se determinar o grau de eficincia destas reas e da organizao como um todo, apontando as causas dos eventuais desvios, salientando medidas corretivas, a fim de subsidiar o processo de tomada de decises. QUANTO AO RAMO DE ATUAO (ESPECIALIZAES) CONTABILIDADE PBLICA, AGRCOLA, INDUSTRIAL, COMERCIAL, BANCRIA, DE SEGUROS, HOTELEIRA E OUTRAS. 4. FUNDAMENTOS LGICOS A EQUAO PATRIMONIAL (onde est minha riqueza e de onde ela veio) Exemplo: INVESTIMENTO INICIAL PELO SCIO $10 = PL 10 AQUISIO DE VECULOS A PRAZO POR $100 - $10+V100 OBR 100 = PL 10 ATIVO PASSIVO $10 + V100 OBR 100 + PL 10 BENS + DIREITOS OBRIGAES = RIQUEZA LQUIDA ATIVO = BENS + DIREITOS PASSIVO = OBRIGAES + RIQUEZA LQUIDA
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ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAES E E DIREITOS PATRIMNIO LQUIDO = = SALDOS DEVEDORES SALDOS CREDORES - APLICAO - - ORIGEM -
ILUSTRAO DE LANAMENTOS DE TRANSAES CONTAS ATIVAS (DESPESAS D) CONTAS PASSIVAS (RECEITAS C) So debitadas quando o saldo aumenta So creditadas quando o saldo diminue So debitadas quando o saldo diminue So creditadas quando o saldo aumenta
5. CLASSIFICAO DAS CONTAS CONTAS PATRIMONIAIS: So as contas que expressam a estrutura patrimonial de uma entidade em uma determinada data. So os ativos (Bens e Direitos) e passivos (Obrigaes e Patrimnio Lquido). CONTAS DE RESULTADO: So as contas atravs das quais se apura o resultado (Receitas e Despesas) de uma entidade em um determinado perodo. RECEITA o aumento de elementos patrimoniais ativos. DESPESA o consumo de riquezas (Ativos), dinheiro, direitos e bens.
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60 EXERCCIOS 1 - TRANSAES: - 01/03 Fatura $28.000,00 de hspedes, recebendo $25.000,00 vista e restante a prazo; - 02/03 Aplica $28.000,00 no banco; - 03/03 Recebe $4.000,00 de clientes, atravs de depsito bancrio; - 05/03 Efetua gastos com propaganda no valor de $7.000,00, pagando $2.000,00 vista e o saldo a prazo; - 12/03 Substitui pea danificada no equipamento, por outra existente no estoque, no valor de $5.000,00; - 30/03 Resgata aplicao financeira. O banco credita em conta movimento o valor de $33.000,00, referente principal e juros; - 31/03 Incorre em despesas de aluguis no valor de $700,00 para pagamento no prximo perodo; - 31/03 Incorre em despesas de salrios no valor de $1.900,00 para pagamento no prximo perodo; - 31/03 Efetua pagamento de salrios a pagar e aluguis a pagar, referente ao perodo anterior. 2 - TRANSAES: 1. Pagamento de $3.500,00 referentes saldo de contas a pagar; 2. Fatura $25.000,00 de hspedes, recebendo $20.000,00 vista e o restante a prazo; 3. Recebe $280,00 de clientes; 4. Paga $27.000,00 de contas a pagar; 5. Paga $120,00 referente a aluguis a pagar; 6. Paga $10,00 referente a salrios a pagar; 7. Paga $18.000,00 referente ao saldo de promissrias a pagar ($15.000,00) e juros ($3.000,00); 8. Incorre em despesas de aluguis no valor de $500,00, para pagamento no prximo exerccio; 9. Incorre em despesas de salrios no valor de $1.800,00 para pagamento no prximo exerccio.
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61 3 - TRANSAES: 1. Preta servio a hspedes, no valor de $1.300, recebendo $500 vista e o saldo a prazo; 2. Em 30.06 contrata seguros por 12 meses, no valor de $48, pagando $20 vista e o saldo, a prazo; 3. Recebe $1.400 de clientes; 4. Paga saldo de salrios a pagar; 5. Em 31.10 aplica $1.800 a juros simples de 1% ao ms; 6. Verifica que o aluguel do perodo de $400, a ser pago no prximo exerccio; 7. Verifica que os salrios do ano so de $500, a serem pagos no prximo exerccio. 4 - TRANSAES: 1. Paga saldo de salrios a pagar; 2. Presta servio a hspedes, no valor de $600, recebendo $400 vista e o saldo a prazo; 3. E, 30.04 contrata seguros por 12 meses, no valor de $36, pago vista; 4. Em 31.05 obtm emprstimo no valor de $700, a juros simples de 2% ao ms; 5. Em 30.06 efetua pagamento de $1.000, referente entrega de construo de hotel no terreno prprio; 6. Recebe $350 de clientes; 7. Em 30.09 aplica $200 a juros simples de 1% ao ms; 8. Verifica que o aluguel do perodo de $50 a ser pago no prximo exerccio; 9. Verifica que os salrios no ano so de $200, sendo pago $50 no ato e o saldo no prximo exerccio.
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62 PASSOS PARA SOLUO DE EXERCCIO: 1. Abrir os razonetes com os saldos iniciais do balancete; 2. Efetuar os lanamentos das transaes, no dirio; 3. Atualizar os saldos do razonete com base nos lanamentos dos eventos; 4. Atualizar as contas de resultado (registros de variaes provocados pelo tempo nas contas patrimoniais); 5. Encerrar as contas de resultado, transferindo seus saldos para o ARE, registrar no dirio e razonete; 6. Transferir o resultado (Saldo de ARE) para L.P.A. (P.L.). Registrar no dirio e razonete; 7. Demonstrar o resultado com base nos lanamentos efetuados na conta ARE; 8. Apurar os saldos das contas patrimoniais e montar o balano, distribuindo as contas entre os grupos e sub-grupos do balano.
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GLOSSRIO ANLISE DE BALANO a tcnica de decompor, comprar e interpretar o contedo das demonstraes contbeis, utilizando mtodos e processos especficos. APLICAES DE CAPITAIS Bens e Direitos adquiridos pela empresa. ATIVO Conjunto dos Bens e Direitos da empresa. ATIVO CIRCULANTE Representa as disponibilidades (bens e direitos) realizveis no decorrer do exerccio social e no decorrer do exerccio seguinte ao do fechamento do balano. ATIVO PERMANENTE Bens adquiridos para serem utilizados pela empresa e incorporados ao patrimnio de forma permanente. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Direitos realizveis aps o exerccio seguinte ao fechamento do balano. AUDITORIA a tcnica especializada que os contadores empregam para confirmar a exatido dos registros e das demonstraes contbeis. BALANO PATRIMONIAL a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o Patrimnio da Empresa, quantitativa e qualitativamente. BENS So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. CAIXA Conta que registra toda a entra e sada de dinheiro. CAPITAL Investimento inicial feita pelos proprietrios de uma empresa (Patrimnio Lquido inicial). CAPITAL DE TERCEIROS Valor das obrigaes que a empresa tem para com terceiros. CAPITAL PRPRIO Soma de valores que o proprietrio investiu na empresa. Parte da empresa que realmente pertence aos proprietrios (Capital inicial e suas variaes Patrimnio Lquido). COMPRAS A VISTA Conta que representa as operaes de entrada de mercadorias com pagamento a vista. CONTABILIDADE a cincia que estuda e controla o patrimnio das empresas. CONTABILIDADE COMERCIAL a cincia que estuda e controla o patrimnio das empresas comerciais. CONTAS
o registro dos dbitos e crditos da mesma natureza, identificados por um ttulo que qualifica um componente do patrimnio (Bens, Direitos e Obrigaes), ou uma variao patrimonial (Receitas e Despesas) Ex.: Conta Duplicatas a Receber
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64 CONTAS ATIVAS Contas que representam os bens e direitos e tm saldo sempre devedor. CONTAS DE RESULTADO Registram as variaes patrimoniais (recitas e despesas) e demonstram o resultado do exerccio. CONTAS PASSIVAS Contas que representam as obrigaes e o Patrimnio Lquido e tm saldo sempre credor. CONTAS PATRIMONIAIS Registram os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido) que compem o complexo patrimonial. CRDITOS Direitos ou crditos so bens sobre os quais exercemos domnio, mas cuja posse de outrem. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes). CUSTEIO DIRETO Sistemtica de apropriao de custo que atribui aos produtos somente os custos variveis, considerando os custos fixos como despesas. CUSTEIO POR ABSORO Sistemtica de apropriao de custos que atribui aos produtos todos os custos, fixos e variveis. CUSTO CORRENTE Valor dos bens e servios validado pelo mercado em determinada data. CUSTO DE MATRIA-PRIMA Valor dos materiais diretos utilizados na fabricao do produto, ou seja, materiais que so identificados objetivamente com o produto fabricado, sem necessidade de emprego de critrio subjetivo de atribuio. CUSTO DIRETO Custo que se identifica objetivamente com o bem ou servio produzido, sem necessidade de utilizao de critrio subjetivo de atribuio. CUSTO FIXO Custo cujo comportamento independe do volume de produo. CUSTO HISTRICO Custo efetivamente incorrido, determinado de forma objetiva, atravs de documentos ou de outras evidncias objetivas da transao. CUSTO OPERACIONAL Corresponde ao custo com mo-de-obra quando varivel mais os custos indiretos de fabricao variveis. CUSTO PADRO Custo cuidadosamente predeterminado, utilizado como base para medio de eficincia. CUSTO VARIVEL Custo que varia direta e proporcionalmente em funo das alteraes do volume de produo. Compreende o custo de matria- prima e o custo operacional. CUSTOS o valor dos bens e servios consumidos na fabricao do produto .da empresa
DBITOS
As obrigaes ou dbitos so bens que se encontram sob nossa posse, mas cujo domnio de outrem. Constituem Obrigaes para a empresa os valores que ela tiver a pagar para terceiros (fornecedores).
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DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS a demonstrao que tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na posio financeira da Empresa, ou seja, as modificaes ocorridas no capital circulante lquido.
DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZO ACUMULADOS a demonstrao financeira que evidencia o lucro apurado no exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta, com as devidas apropriaes. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO a demonstraes financeiras que evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no desenvolvimento de suas atividades, a cada exerccio final. DEMONSTRAO FINANCEIRA So demonstraes expositoras do patrimnio que seguem tcnicas prprias, uma vez que o simples registro dos fatos no constitui elemento suficiente de informaes, mesmo s pessoas versadas em Contabilidade. DEMONSTRAES CONTBEIS So demonstraes expositoras do patrimnio que seguem tcnicas prprias, uma vez que o simples registro dos fatos no constitui elemento suficiente de informaes, mesmo s pessoas versadas em Contabilidade. DESPESA Valor dos bens e servios consumidos no processo de obteno de receitas. DESPESAS o valor dos gastos efetuados na manuteno e funcionamento da gesto administrativa, comercial e financeira da empresa (ordenados, aluguis, luz, gua, etc). DIREITOS Direitos ou crditos so bens sobre os quais exercemos domnio, mas cuja posse de outrem. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (clientes). DUPLICATAS A RECEBER Conta que representa os direitos da empresa em forma de duplicatas emitidas pela venda de produtos a prazo. ECONMICO Corresponde a um adjetivo que diz respeito a valores validados pelo mercado numa determinada data, levando em considerao o valor do dinheiro no tempo, dos recursos e dos produtos de uma atividade. EQUILBRIO Situao em que a RECEITA igual a soma dos CUSTOS mais DESPESAS. ESTRUTURAO o registro cronolgico dos fatos que ocorrem no patrimnio, dando Contabilidade caractersticas de verdadeira histria do patrimnio. EXERCCIO Perodo de um ano escolhido para que a contabilidade mostre a situao patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa. EXIGIBILIDADE So as obrigaes. Parte do Passivo cujos financiadores possuem o direito de exigir a liquidao.
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66 FATOS ADMINISTRATIVOS So os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. FATOS CONTBEIS So os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. FATOS EMPRESARIAIS So os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. GESTO Administrao ou processo de tomada de decises. GESTO ECONMICA Processo de tomada de decises considerando o aspecto econmico das atividades. GESTOR Responsvel pela gesto. GRAU DE LIQUIDEZ Possibilidade de transformar o bem ou direito em dinheiro. JUROS Ganhos auferidos na aplicao de um capital. LUCRO Situao em que o valor das RECEITAS maior do que a soma dos CUSTOS mais DESPESAS. LUCRO BRUTO a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados. LUCRO LQUIDO Diferena entre o VALOR DE VENDA e o total de CUSTOS e DESPESAS. MARGEM DE CONTRIBUIO Valor derivado do confronto entre a receita e a despesa varivel. MENSURAO Atribuio de nmeros a eventos ou objetos, de acordo com determinadas regras, com o objetivo de dar significado s suas propriedades. MODELO Representao, simulao ou idealizao de algo que se deseja conceber. PARTIDAS DOBRADAS o mtodo utilizado para efetuar escriturao que tem por princpio fundamental. A todo dbito corresponde um crdito de igual valor. PASSIVO Grupo formado pelas Obrigaes mais o Patrimnio Lquido. PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes da empresa que vencem no curso do exerccio seguinte ao do fechamento do balano. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO Obrigaes da empresa tm vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte do balano. PASSIVO REAL Parte do Passivo proveniente de terceiros (Obrigaes). PATRIMNIO Patrimnio o conjunto de valores representados por bens, direitos e obrigaes, vinculados a uma certa pessoa ou empresa, avaliado em moeda. PATRIMNIO LQUIDO a diferena entre o valor do ATIVO e do PASSIVO de uma entidade, determinado momento (Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio Lquido). PERODO CONTBIL o espao de tempo que se toma conta base para medir avaliar o desempenho e econmico da empresa. (utiliza-se: ms, semestre ou ano).
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67 PESSOA JURDICA qualquer entidade (firma individual, sociedade civil ou comercial, empresa pblica, etc.) que tenha o reconhecimento de sua existncia por fora de lei, mediante registro em rgo competente. PREJUZO Situao em que o valor da RECEITA menor do que a soma dos CUSTOS mais DESPESAS. PRINCPIOS CONTBEIS Correspondem a postulados, princpios e normas aceitas nos meios contbeis, utilizados como parmetros das atividades contbeis. RAZONETE Grfico em forma de T utilizado para controlar o movimento de cada conta separadamente. E uma simplificao do Livro Razo. RECEITAS entrada de elementos no ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a receber. RECUPERAO DE CUSTOS E DESPESAS Resgate dos valores gastos na fabricao do produto por meio do preo de venda. REGIME DE COMPETNCIA Modelo adotado pela contabilidade para atribuir as despesas ou as receitas a um determinado exerccio. Neste modelo as receitas de exerccio so as que foram ganhas nesse perodo (no importa quando sero recebidas); as despesas de um exerccio so as que foram gastas nesse perodo (no interessa quando foram ou sero pagas). REGISTRO Lanamentos de um valor em uma determinada conta. RESERVAS Parte dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados fins. RESPONSABILIDADE Obrigao de responder pelas aes prprias dos outros. RESULTADO a comparao das RECEITAS de um certo perodo, com os CUSTOS e DESPESAS do mesmo perodo contbil. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Grupo de contas que representam as receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e despesas correspondentes. Est localizado entre o Passivo Real e o Patrimnio Lquido. SALDO CREDOR Saldo resultante da diferena entre o dbito e o crdito de uma conta, quando crdito > dbito. SALDO DEVEDOR Saldo resultante da diferena entre o dbito e o crdito de uma conta, quando dbito > crdito. SISTEMA Conjunto de elementos interdependentes que interagem na consecuo de um objetivo comum. SISTEMA DE INFORMAO um sistema cujo objetivo a gerao de informaes. SITUAO LQUIDA E a diferena entre o valor do ATIVO e do PASSIVO de uma entidade, em determinado momento (Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio Lquido) SITUAO LQUIDA ATIVA Situao em que o total de bens e direitos maior que o total de obrigaes. SITUAO LQUIDA PASSIVA Situao em que o total de bens e direitos menor que o total de obrigaes.
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68 USURIO EXTERNO Pessoa fsica ou jurdica externa empresa, que utiliza informaes contbeis para tomada de decises econmicas. USURIO INTERNO Elemento que utiliza informaes contbeis no processo de gerenciamento das operaes da empresa. VARIAES PATRIMONIAIS Tudo que atinge o patrimnio da empresa, determinando aumento ou diminuio da riqueza administrativa. VENDAS A PRAZO Conta que representa as operaes de sada de mercadorias com recebimento a prazo.
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69 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS EQUIPE de PROFESSORES da FEA/USP. Contabilidade introdutria. So Paulo: Atlas, 1998. MARION, J.C. Contabilidade Bsica. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2003. LUNKES, Rogrio Joo. Manual de Contabilidade de Hotelaria. 1 ed. So Paulo: Atlas, 2004. MOTT, G. Contabilidade para no contadores. So Paulo: Makron Books, 1996. PIZZOLATO, N. D. Introduo contabilidade gerencial. So Paulo: Makron, 1997. SILVA, C. A. T. e TRISTO, G. Contabilidade bsica. So Paulo: Atlas, 1999. REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE REVISTA DE CONTABILIDADE