‫ور ا زا ر ا د راط ا‬ ‫ا‬

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT
SUPERIEUR ET DE LA RECHERCHE ‫ثا‬ ‫وا‬ ‫ما‬ ‫وزارة ا‬
SCIENTIFIQUE
UNIVERSITE MOULOUD MAMMERI ‫ري زي وزو‬ ‫و ود‬
DE TIZI-OUZOU

Faculté des Sciences Economiques, ‫ر‬ ‫ر وا‬ ‫د ا‬ ‫ا وم ا‬

Commerciales et des sciences de Gestion

Département des Sciences Economiques

‫د‬ ‫م ا وم ا‬

Cours de Comptabilité Générale

Polycopié destiné aux étudiants ayant des crédits relatifs à la

comptabilité générale1ere année. Comme il peut être utile à
l’ensemble des étudiants de1ere année.

BADI Abdelmadjid : Maître de Conférences

Année Universitaire (2016/20167)

1
Chapitre I : L’Entreprise et la Comptabilité

I L’Entreprise
II La Comptabilité de l’Entreprise
III Le Système Comptable Financier (SCF) Algérien
IV Les flux économiques
Chapitre II : Le Bilan

I Définition du Bilan
II La Forme Du Bilan
III Les variations du bilan et détermination du résultat.

Chapitre III : Le compte

I Définition du compte
II Les tracés du compte
III Le Fonctionnement des Comptes
IV Solde du compte

Chapitre IV : Présentation des livres comptables

I Le journal
II Le grand livre
III La balance
IV La rectification des erreurs
Chapitre V : Comptabilisation des opérations d’achat et de vente d’une entreprise
commerciale

I Opération d’achat selon la méthode d’inventaire permanent

II Opération de vente

Bibliographie
Nomenclature des comptes du SCF

2
Chapitre I : L’entreprise et la comptabilité
La comptabilité de l’entreprise a pour but de produire de l’information financière pas
seulement pour éclairer la gestion et la prise de décision des dirigeants de l’entreprise, mais
aussi pour satisfaire les besoins de différents acteurs de la vie économique.

I- L’entreprise

Étudier la comptabilité d’entreprise exige de se référer à l’entité à laquelle elle

s’applique, car les systèmes d’information sont devenus une composante essentielle de toute
entreprise.

1- Définition

L’entreprise est habituellement présentée comme l’unité économique de production.

C’est un agent économique dont la fonction principale est de produire des biens et services
destinés à la vente pour satisfaire les besoins de différents clients, dans le but de réaliser de
profit. Pour accomplir ses missions, elle dispose de trois moyens de production :

- Moyens matériels : Bâtiments, machines et outillages, matériels de transports.

- Moyens humains : ce sont l’ensemble de personnels de toutes catégories (cadres,

employés).

- Moyens financiers : ce sont les moyens de règlements (caisse, compte en banque) et de

financements (dettes).

2- Classification des entreprises

Il existe certains critères qui servent à classer les entreprises dont voici les principaux :

Selon la propriété
Selon la forme juridique
Selon la taille
Selon le domaine d’activité

2-1- Classification Selon la propriété :

Il existe trois sortes de propriété d’entreprise :

a) Entreprise Publique : L’État possède la totalité du capital de l’entreprise (L’ENIEM ).

3
b) Entreprise Mixte : Le capital de l’entreprise est partagé entre l’État et le privé (L’ENAD)

c) Entreprise Privée : Le capital de l’entreprise est détenu par un individu ou plusieurs

individus (Alimentation générale, CEVITAL).

2-2- Classification Selon la forme juridique :

Du point de vue juridique, l’entreprise est une personne morale. Elle a les droits et les
devoirs d’une personne physique. Elle existe réellement avec un nom et un domicile, elle a
aussi un acte de naissance et une espérance de vie ; 99 ans pour une société.

On distingue en Algérie plusieurs catégories d’entreprise, dont les principales sont :

Les entreprises individuelles (Personne physique, EURL)

Les sociétés (SNC, SARL, SPA)

a) Les entreprises individuelles : C’est la forme d’entreprise la plus répandue. Le capital

appartient à une seule personne qui est l’exploitant, on trouve deux catégories :

Personne physique : La majorité des petits commerçants (Épicerie, boulangerie)

L’Entreprise Unipersonnelle à Responsabilité limitée (EURL) : la différence entre
commerçants-personne physique et L’EURL est que dans celle-ci il y’a séparation
entre les biens appartenant à l’entreprise et ceux appartenant à son propriétaire.

b) Les Sociétés : Leur capital appartient à plusieurs personnes à la fois, on les appellent les
associés, on distingue principalement :

• La Société à Responsabilité Limitée (SARL) : Elle est constituée de plusieurs

personnes qui ne supportent les pertes qu’à concurrence de leurs apports.
• La Société en Nom Collectif (SNC) : Elle est constituée de deux ou plusieurs
personnes.

Les associés sont personnellement solidairement et indéfiniment responsables des dettes et

des pertes.

• La Société par Actions (SPA) : Ce sont des sociétés de capitaux dont le capital est
divisé en actions détenues par les associés qui ne supportent les pertes qu’à
concurrence de leurs apports.

2-3- Classification selon la taille :

4
 Plusieurs critères qui servent à classer les entreprises selon la taille, on trouve ; les
effectifs (le nombre de salariés), le chiffre d’affaires, la valeur ajoutée, etc. Le critère le plus
utilisé reste le nombre des effectifs. On trouve trois groupes :

Les entreprises artisanales (TPE) : de 0 à 9 salariés.

Les petites et moyennes entreprises (PME) : de 50 à 499 salariés.
Les grandes entreprises : de 500 salariés et plus.

2-4- Classification selon le domaine d’activité :

On distingue :

a) Les entreprises agricoles (secteur primaire) : Ce sont celles qui exploitent les terres et
les fermes d’élevage.

b) Les entreprises industrielles (secteur secondaire) : c’est des entreprises de production

qui produisent des biens par la transformation des matières premières et fournitures
(L’ENIEM).

c) Les entreprises commerciales et prestataires de services (secteur tertiaire) : Leur

objectif est de vendre des marchandises en l’état (maison de commerce) ou réalisent des
services (Agences de voyages, compagnies d’assurances).

II- La Comptabilité de l’entreprise :

La comptabilité est devenue le langage de la vie économique de l’entreprise. Elle

n’est plus seulement un instrument nécessaire pour calculer l’impôt sur le bénéfice, ou un
(1)
moyen de preuve . C’est un outil indispensable au service de l’information de différentes
parties prenantes (dirigeants, actionnaires, salariés, créanciers, investisseurs, L’État…), pour
l’aide à la prise des décisions.

La comptabilité, désormais appelée Comptabilité financière, sert à établir les états

financiers qui permettent de connaitre la situation financière avec une forte qualité
informationnelle telle que la fiabilité et la pertinence de l’information financière, au profit des
utilisateurs pour prendre des décisions et pour permettre la comparaison des performances des
entreprises.

1
- art.13 du code de commerce algérien.
5
 1-Définition de la comptabilité

La comptabilité financière est un système d’organisation de l’information financière

permettant de saisir, classer, évaluer et enregistrer des données de base chiffrées et présenter
des états financiers reflétant une image fidèle de la situation financière et patrimoniale de la
performance et de la trésorerie de l’entité à la fin de l’exercice, de façon à ce que celle-ci
puisse être utilisée pour répondre aux besoins des utilisateurs.

2- Objectifs et champ d’application de la comptabilité

2-1-Les objectifs
Nous avons vu à travers la définition de la comptabilité que l’objectif de celle-ci est de
remplir aujourd’hui plusieurs fonctions à savoir :

• La comptabilité fournit des informations utiles à la bonne gestion quotidienne de

l’entreprise (combien a de l’argent en banque, combien doivent les clients, ses dettes
envers les fournisseurs …etc.). Elle est en quelque sorte la mémoire de l’entreprise.
• Constitue un moyen de preuve, en cas de litige entre les commerçants : puisque la
comptabilité permet d’enregistrer les transactions faites, elle fournit un moyen de
preuve. Le code de commerce Algérien stipule dans l’article 13 : « Les livres de
commerce régulièrement tenus peuvent être admis par le juge pour faire preuve entre
commerçants pour faits de commerce ».
• Fournit les éléments nécessaires à la prise de décision : La comptabilité permet
l’élaboration périodique d’états financiers qui comprennent en particulier le bilan et le
compte du résultat, lesquels ont pour objectif de fournir des informations sur la
situation financière de l’entreprise pour les différentes parties prenantes.

2-2- champ d’application de la comptabilité

Selon les articles 9, 10 et 10 bis du code de commerce, la comptabilité générale est

obligatoire pour toute personne physique ou morale possédant la qualité de commerçant.

La comptabilité générale est appliquée par les entreprises du secteur économique à vocation
commerciale, industrielle ou de service et dont l’activité consiste à vendre, produire des biens
ou assurer des services.

3- Les différents types de comptabilités

Il existe plusieurs types de comptabilité, que l’on regroupe comme suit :
6
3-1- La comptabilité de l’entreprise

Malgré l’existence des différents types de comptabilité, l’accent est mis sur la
comptabilité d’entreprise pour le rôle qu’elle joue comme étant la source la plus abondante de
l’information financière. Car les informations comptable et financière divulguées dans les
états financiers émis par les entreprises, sont utilisés par différents acteurs de la vie
économique (dirigeants, actionnaires, créanciers), pour prendre des décisions économiques,
on trouve :
a- La comptabilité générale (financière) : Elle sert à enregistrer toutes les opérations
effectuées par l’entreprise afin de produire des états financiers qui donnent la situation et le
patrimoine à un moment donné. La comptabilité financière a un caractère obligatoire.
b- La comptabilité analytique : Son but est d’arriver à calculer les différents coûts et le
coût du revient ainsi que connaître les résultats détaillés et précis tout au long des différentes
étapes de l’activité de l’entreprise.
c- La Comptabilité des Sociétés : Elle traite principalement la constitution et la
liquidation des entreprises, les fusions de sociétés et la consolidation des bilans et comptes de
résultats.
d- La Comptabilité Spéciale : Elle traite entre autres la comptabilité des banques et des
assurances.
e- La Comptabilité Budgétaire : Elle traite les données prévisionnelles des budgets
(approvisionnements, ventes, trésorerie…).
3-2- Les autres comptabilités :
On trouve les comptabilités suivantes :
a- La Comptabilité Publique : C’est celle que tiennent les administrations et les
collectivités publiques d’un pays pour enregistrer leurs recettes et leurs dépenses.
b- La Comptabilité Nationale: Système macroéconomique permettant de mesurer les
agrégats des flux liés à l’activité des différents agents d’une économie nationale et des relations
qu’ils entretiennent avec le reste du monde.

4- Utilisateurs de la comptabilité

La comptabilité d’entreprise produit de l’information financière qui donne une image

de l’activité économique de cette dernière, destinée aux dirigeants, aux investisseurs, aux
créanciers, aux salariés, aux clients, aux fournisseurs, à l’État, à l’administration fiscale, à la
banque et aux prêteurs et éventuellement le public.

7
 Le conseil (IASB : International Accounting Standards Board) le responsable des
normes comptables internationales (IAS/IFRS) ; International Accounting Standards (IAS)
devenu en 2001 International Financial Reporting Standards3 (IFRS), privilégié les
investisseurs comme étant les premiers destinateurs de l’information financière, qui doit être
utile aux investisseurs en capitaux propres aux fins de leur prise de décisions.
Les utilisateurs de la comptabilité peuvent être classés en deux grands types :
Utilisateurs internes (dirigeants, salariés,…) et utilisateurs externes (Investisseurs et
actionnaires, État, banques, administrations etc …), sont présentés dans la figure suivante :
Figure(1) : Les différents utilisateurs de la comptabilité

Direction
Salariés

Utilisateurs Internes

Actionnaires

Investisseurs Utilisateurs
Investisseurs Clients
potentiels

Analystes Concurrents
financiers
Utilisateurs
Externes

Autorités
fiscales

Créanciers Public Etat

Agence de
régulation
Banques
Fournisseurs

Source : Badi Abdelmadjid, Lire le bilan et le compte du résultat selon IAS/IFRS, cas de
L’ENTP, Article publié dans la Revue, Reformes économiques et intégration en économie
mondiale n°19, L’ ESC D’Alger, 2015, P 7-22.

8
5-Les Principes Comptables

La comptabilité doit obéir à un ensemble de principes, qui lui donnent sa légitimité

et qui guident la préparation des états financiers.

Le Système Comptable Financier (SCF) algérien qui prend ses bases sur les normes
comptables internationales (IAS/IFRS) établit une distinction entre :

Les hypothèses de base, qui sont au nombre de deux principes : la continuité

d’exploitation et comptabilité d’engagement.

Les caractéristiques qualitatives des états financiers, qui sont au nombre de dix.

5-1- Les Principes (Hypothèses) :

a- La continuité d’Exploitation : Ce principe admet que l’entreprise poursuit son

activité dans un avenir prévisible, qu’elle va continuer de fonctionner, qu’elle n’a pas
l’intention de cesser son activité dans l’immédiat.

b- Comptabilité d’Engagement : Cette hypothèse tient compte des charges et de

produits engagés lors d’un exercice, quelle que soit la date de leurs règlements même s’ils
sont réglés lors d’un exercice ultérieur.

5-2- Les Caractéristiques Qualitatives des Etats Financiers :

Elles sont en nombre de dix : pertinence, fiabilité, intelligibilité, image fidèle,
régularité, comparabilité, sincérité, neutralité, prudence, rapidité. Il est possible de les
regrouper en deux catégories comme suit :

a- Les Principales Caractéristiques: La pertinence et la fiabilité rendent l’information

financière de haute qualité informationnelle au service de l’utilisateur des états financiers
pour prendre les décisions.

b- Les Caractéristiques Secondaires : C’est des caractéristiques qualitatives pour rendre à

l’information financière sa fidélité et sa comparabilité dans le temps et entre plusieurs
entreprises. On trouve : intelligibilité, image fidèle, régularité, comparabilité, sincérité,
neutralité, prudence et rapidité.

Ceci peut être illustré dans cette figure comme suit :

9
Figue n°2 : Les Caractéristiques Qualitatives de l’Information Financière

Pertinence
Comparabilité
Intelligibilité

Neutralité
Caractéristiques Image
Qualitatives fidèle

Rapidité
Régularité

Prudence
Sincérité
Fiabilité

Source : Conception personnelle (BADI Abdelmadjid : MC. UMMTO.)

III-Le Système Comptable Financier (SCF) Algérien :
Le système comptable appliqué en Algérie depuis son indépendance en 1962, a connu
trois étapes essentielles qui ont marqué l’évolution de la comptabilité en Algérie, pour
chaque étape un plan comptable est appliqué.
• Première étape de 1962 à 1975 ; application du plan comptable général français
PCG.
• Deuxième étape de 1976 à 2009 ; application du plan comptable national PCN.
• Après 2010 ; application du système comptable financier SCF.
La mondialisation économique et la libération de la circulation des capitaux ont conduit
l’Algérie à des mutations profondes en faveur d’une politique affirmée d’ouverture
économique nationale, libéralisation du commerce extérieur, ouverture du capital social des
entreprises publiques. L’État a décidé d’engager plusieurs réformes parmi elles, une réforme

10
comptable, dont le but est la convergence du système comptable nationale vers les normes
comptables internationales.

La dernière réforme comptable a mis en place un nouveau référentiel comptable,

conforme aux normes comptables internationales IAS/IFRS, approuvé par les instances
politiques habilitées. Le SCF a été promulgué par la loi 11/07 du 25/11/2007 publiée au
journal officiel N°74, son application a été fixée initialement en 2009 puis reportée sur
demande des utilisateurs au 01/01/2010.

1- système comptable financier SCF

Le système comptable financier SCF selon l’article (6) comporte deux parties. La
première partie est consacrée au cadre conceptuel, à l’organisation de la comptabilité, aux
règles d’évaluation et de comptabilisation des actifs, des passifs, des charges et des produits,
et à la préparation des états financiers. La deuxième partie est réservée à la nomenclature des
comptes.

2--Le contenu du cadre conceptuel

Le cadre conceptuel du SCF constitue la structure de référence qui sert de support et

de guide à l’élaboration des normes comptables. Il traite les éléments suivants :

• Le champ d’application.
• L’élaboration des normes comptables cohérentes.

• Fixe des règles de comptabilisation et des règles d’évaluation.

• Les états financiers et leurs objectifs.

• Les utilisateurs des états financiers.

• Définition des actifs, des passifs, des charges et des produits.

3-Les états financiers

Les états financiers sont constitués de documents comptables et financiers permettant

de donner une image fidèle de la situation financière, de la performance et de la variation de
la situation de l’entité à la date de clôture d’exercice.

L’objectif des états financiers est de fournir une information sur la situation financière,
qui soit utile à un large d’utilisateurs pour prendre des décisions économiques.

11
 A l’instar des normes IAS1 (Présentation des états financiers) et IAS7 (Tableaux des
flux de trésorerie) qui traitent les états financiers, le SCF 2007 impose l’élaboration de cinq
états financiers :
Un bilan ;
Un compte de résultat ;
Un tableau de flux de trésorerie ;
Un tableau de variation des capitaux propres ;
Une annexe précisant les règles et méthodes comptables utilisées ;

Chaque entreprise entrant dans le champ d’application du SCF est obligée de présenter ce jeu
complet d’état financier à la fin de chaque exercice comptable et en monnaie nationale.

4-Les utilisateurs des états financiers

Selon le SCF 2007, les états financiers constituent le principal moyen de
communication de l’information financière aux différents utilisateurs (voir la figure 1).

4-1- Internes : Les dirigeants, les organes d’administration et de contrôle et les différentes
structures internes de l’entreprise

4-2-Externes à l’entreprise :

Les fournisseurs de capitaux qui comprennent ; propriétaires, actionnaires, banques,

et autres bailleurs de fonds, autorités fiscales, statistiques nationales et autres organismes
ayant un pouvoir de planification, de réglementation et de contrôle, le public de façon
générale.

5- Nomenclature des comptes du SCF

C’est une liste des comptes à deux chiffres. Il est obligatoire à chaque entreprise,
quelle que soit sa taille et son activité. Les comptes sont regroupés en deux catégories de
classes de comptes :

• Des classes de comptes de situation (les comptes du bilan);

• Des classes de compte de gestion (les comptes de charges et de produits).

12
5-1-Les comptes de bilan

Il en existe sept classes :

Classe 1 : " Comptes de capitaux ".

Classe 2 : " Comptes des immobilisations "
Classe 3 : " Comptes stocks et en cours "
Classe 4 : " Comptes de tiers "
Classe 5 : " Comptes financiers "

5-2-Les comptes de gestion

Classe 6 : " Comptes de charges "

Classe 7 : " Comptes de produits "

IV-Les flux économiques

L’entreprise constitue un centre de transfert et d’échange de flux (mouvement de

biens, de services et de monnaie) entre ses différents partenaires.

Les flux affectent le patrimoine de l’entreprise, la comptabilité les saisie et les enregistre en
précisant les flux entrants et flux sortants pour chaque opération.

1-Définition

On désigne par flux la quantité de biens et de services ou de monnaie, transférée au

cours d’une période donnée entre deux partenaires économiques (agents économiques).

2- Les Différents Types de Flux

On peut classer les flux soit par leur Provenance (flux interne ou flux externe), ou par
leur nature (flux réel ou flux financier). Les types de flux le plus utilisés reste les flux par
nature.

2-1- Provenance :

Flux interne / flux externe :

a) Flux Interne : c’est la circulation des biens ou des services à l’intérieur de l’entreprise
(même agent).

13
 b) Flux Externe : c’est la circulation des biens ou des services ou de monnaie entre
l’entreprise et ses partenaires économiques.

2-2-Par leur Nature :

On distingue les flux réels et les flux financiers :

a) Flux Réels (ou Physique) : les biens et les services (marchandises, mobilier, entretien
réparation).

b) Flux Financiers (Monétaire) : ce sont les mouvements de somme d’argent ou autre

moyens de paiement (espèces, chèque bancaire, crédit).

3- Les Caractéristiques des Flux Economiques

La comptabilité traduit le flux en information comptable et financière, chaque flux
doit comporter trois caractéristiques :

3-1- La périodicité : Le flux est identifié par la date du transfert.

3-2- L’intensité : La quantité transférée évaluée en unité monétaire nationale (le Dinar en
Algérie).

3-3- Le sens d’un flux : chaque flux a un point de départ (l’origine) et un point d’arrivée
(destination).

Exemple : En date du 04/04/2016, le commerçant achète un lot de marchandises d’une valeur

4800 DA de son fournisseur, en comptant en espèces.

Interprétation de l’opération :

• La périodicité : le 04/04/2016

• L’intensité : le montant de 4800 DA

• Le sens d’un flux : l’origine c’est le fournisseur, la destination c’est le

commerçant.

14
4- Schématisation des flux

Chaque flux est schématisé par une flèche qui part de l’origine vers la destination.
Schématisation de l’exemple du 04/04/2016

Flux réel (M/ses) 4800DA

CCC
Commerçant FOURNISSEUR

Flux monétaire espèces 4800DA

5-Le Principe de la Partie Double :

Le principe de la partie double constitue la règle de base de la comptabilité générale
qui se traduit comme suit : chaque opération effectuée par l’entreprise est inscrite à la fois et
pour le même montant au débit d’un ou de plusieurs comptes et au crédit d’un ou de plusieurs
comptes. Il en résulte que la somme des montants inscrits au débit des comptes est strictement
égale à celle des montants inscrits au crédit des comptes qui ont joué en contrepartie.

5-1- L’Enregistrement Comptable :

L’enregistrement comptable d’une opération effectuée par l’entreprise s’appelle
l’écriture. A l’origine de tout enregistrement comptable se trouve un document de justification
(Facture, bon d’entrée, bon sortie, chèque …).

La comptabilité à partie double permet de connaître la situation patrimoniale qui

comprend, les emplois et les ressources, tout biens (emploi) de l’entreprise est nécessairement
financé, l’égalité suivante doit être toujours vérifiée :

Emploi(E) = Ressource(R)

Débit(D) = Crédit(C)

Actif(A) = Passif(P)

15
La ressource : origine des fonds, est toujours un moyen de financement. Elle est à l’origine
du flux, ce qui a permis à l’opération de se réaliser. Par convention, les ressources sont
toujours portées au crédit du compte (partie droite).

En revanche, la ressource peut être un flux réel ou financier

L’emploi : L’emploi est toujours une utilisation de financement. Il est la destination du flux.

Par convention, les emplois sont toujours portés au débit du compte (partie gauche).

En revanche, l’emploi peut être un flux réel ou financier ; c’est on quoi la ressource a été
utilisée.

Emploi = Ressource Débit = Crédit

Exemple : le 05/04/2016, l’entreprise (M) achète à crédit un mobilier de bureau pour

8750 DA, au fournisseur « Akli ».

E flux réel (mobilier) 8750DA R

Entreprise(M) Fournisseur (Akli)

R flux financier (reconnaissance de dette) 8750 E

5-2-Tableau des Emplois et Ressources

Chaque opération effectuée par l’entreprise peut être analysée en termes d’emplois et
ressources en utilisant le tableau des emplois et ressources suivant :

Date Emploi(s) Ressource(s)

Opération Montant Opération Montant

L’exemple précédant sera analysé chez l’entreprise (M) comme suit :

Date Emploi(s) Ressource(s)

Opération Montant Opération Montant
05/04/2016 Acquisition de 8750 Dette de frs 8750
mobilier d’immobilisation

16
Exemple

Représenter les flux des opérations ci-dessous effectuées par l’entreprise « EURL
SALMANI ».

1- Achat de M/ses pour 3000DA, payé en espèce auprès du fournisseur de stocks « A ».

Flux réel (M/ses) 3000DA

l’entreprise Fournisseur de
« EURL Flux financier(espèces)3000DA stocks « A

2- Acquisition d’un matériel de bureau pour 8000 DA, à crédit auprès du fournisseur
D’immobilisation « B ».

3- Règlement la moitié de la somme de l’opération numéro deux(2), par chèque bancaire.

4- Achat un micro-ordinateur auprès du Frs « B », montant 6000 DA dont 1/3 est réglé en
espèce, 1/3 par chèque et le reste à crédit.
.

17
Chapitre II : Le Bilan

I- Définition du bilan

Le bilan est un état financier de synthèse qui reflète la situation financière de

l’entreprise à une date donnée. Il présente la composition du patrimoine, et ceci en termes
d’actif (emplois) et de passif (ressources) à un instant donné.

II- La forme du bilan

Le bilan se présente sous forme d’un tableau composé en deux parties

- Partie gauche : appelée Actif
- partie droite : appelée Passif

Actif Passif

L’Actif regroupe les emplois, destination des Le Passif regroupe les Ressources ou les
fonds origines des fonds

Total Actif Total Passif

1-Les emplois et les ressources :

1-1 Les emplois : Sont constitués par les utilisations des ressources de l’entreprise. Un
emploi est un accroissement d’actif ou une diminution de passif.
1-2 Les ressources : c’est les origines de capitaux utilisés dans le financement des
emplois. On trouve les capitaux propres ou étrangers (dettes) :
• Les capitaux propres sont des fonds apportés par le ou les propriétaires de
l’entreprise
• Les capitaux étrangers sont les emprunts et les dettes à long ou à court
terme
Chaque ressource a un emploi (ou plusieurs emplois) et chaque emploi a une ressource (ou
plusieurs ressources) ; donc l’égalité suivante est toujours retrouvée:

Emploi = Ressource

Actif = Passif
18
2- Les Eléments Du Bilan :
2-1- Les Eléments de l’Actif :
L’actif est une ressource contrôlée par l’entreprise dont on attend des avantages
économiques futurs. Les éléments d’actif sont classés suivant leur destination, subdivisé en
actif non courant et en actif courant (les termes courant et non courant sont liés à la rotation
de cycle d’exploitation de l’entreprise ; le courant est de moins ou égal de 12 mois et le non
courant est supérieure à 12 mois).
a) Actifs non courants (actifs immobilisés) : qui sont destinés à être utilisé de manière
continuelle (durable, +de 12 mois) pour les besoins des activités de l’entreprise. Ils sont
classés en trois catégories:
1°- Immobilisations Incorporelles : C’est des actifs immatériels, sans substance physique.
On trouve :
• Logiciels informatiques (compte 204)
• Brevets, licences, marques (c/205)
• Fonds commercial (clientèle, droit au bail, le nom commercial), compte 2072
2°- Immobilisations Corporelles : C’est des actifs qui ont une substance physique, on
trouve :
• Terrains (c/211), Bâtiments, constructions (c/213)
• Installations, matériels et outillages (215)
• Autres immobilisations corporelles (c/218), elles subdivisent en : Agencements
du Magasin(c/2181), Matériels de transports (c/2182), Matériels de bureau(c/2183),
Mobiliers (c/2184) et Emballages récupérables(c/2185)
3°- Immobilisations Financières : Sont des actif à caractère financier qui sont immobilisés
pour une période supérieure à une année, composés de : titres de participations (c/271), les
prêts à des entreprises confrères(c/274).
b)- Actifs courants (actifs circulants) : Sont des éléments utilisés dans le cycle
d’exploitation (- de12 mois), sont composés de:
• Stock et en cours (classe 3 comptes des stocks et en cours)
• Comptes de tiers (créances et emplois assimilés, classe 4 (une partie) : comptes
des tiers (clients (c/411).

(2)pour plus de détaille consulter :1- Hubert de la Bruslerie, Analyse financière :information financière,
diagnostic et évaluation, 4eme édition, Dunod,Paris, 2010,p52.
2-Tazdait Ali, Maîtrise du système comptable financier, édition ACG, Alger, 2009, p218.
19
 • Comptes financiers (disponibilités et assimilés, banque, caisse, classe 5 :
comptes financiers).

2-2- Les éléments du passif :

Le passif (3) est une obligation (exigibilité). Il s’agit des ressources qui ont permis de
financer les emplois.
Regroupe les origines de capitaux utilisés dans le financement des actifs. On trouve les
capitaux propres et les dettes:
a)-Capitaux propres : Capital émis(c/101, Fonds social fonds d’exploitation), le
compte de l’exploitation (c/108, existe uniquement dans les entreprises individuelles),
réserves, résultat net (c/12)
b)- Passifs non courants : Sont des dettes non liées au cycle normal, dont l’échéance
dépasse 12 mois. On trouve : emprunt et dettes financières (c/164), Autres dettes(+de 12
mois).

c) - Passifs courants : sont des dettes à court terme mois de 12 mois. On trouve :
classe 4 (une partie) : comptes des tiers) fournisseurs et comptes rattachés (c/401),
trésorerie du passif (classe5 : comptes financiers) concours bancaires courants
(c/519).

20
3- Présentation Du Bilan Selon Le Système Comptable Financier (SCF)
Bilan du…/…/…/ Unité monétaire: DA

N° Actif Montants N° Passif Montants

cpts cpts

Actifs Non Courants Capitaux Propres

Immobilisations incorporelles Capital émis (capital social
ou fonds personnel)
Logiciels informatiques
Brevets, licences, Marques Compte de l’exploitant
Fonds commercial (clientèles)

Immobilisations corporelles Résultats de l’exercice

Terrains
Constructions(Bâtiments)
Installations, Matériels et
outillages Passifs Non courants
Autres immob.corporelles
Agencements Emprunts bancaires et dettes
Matériels de transports financières
Matériels de bureau Autres dettes(+) de 12 mois
Mobiliers
Emballages récupérables

Immobilisations financières
Titres de participations
Prêts à E/ses confrères

Actifs Courants
Stocks et Approvisionnements Passifs Courants
Créances clients
Banque Fournisseurs
Trésor public et établissements Autres dettes (-) de 12 mois
publics (CCP)
Caisse

Total Actif Total Passif

21
3- L’équilibre du bilan :
Total Actif = Total Passif
Total Passif = capitaux propres + dettes (passifs non courants + passifs courants)

Capitaux propres = Total Actif – (passifs non courants + passifs courants)

Cette valeur s’exprime parfois par d’autre appellations telles que : actif net, situation nette. Dans la présentation
des états financiers on retient l’expression « Capitaux propres ».

Application :

La société SARL« SITA », vous fournit les éléments de sa situation financière résumée au bilan du 01/01/2016

Bilan initial du 01/01/2016 U: DA

Actif Montants Passif Montants

Actifs non courants Capitaux Propres

Brevets et marques 400 000 Capital social ………..

Constructions (bâtiments) 600 000

Installations techniques 650 000

Matériels du bureau 150 000 Passifs non courants

Immobilisations financières (titres de 300 000 Emprunts bancaires

340 000
participations)
Passifs courants
Actifs courants
Fournisseur « Matex »
30 000
Taxes dues à l État
450 000 10 000
Stocks de M/ses
50 000
Client « Semtex »
35 000
Banque compte courant
22 000 _________
Caisse

_________
Total
Total

TAF

1) Que signifie l’abréviation SARL ?

22
2) Représentez le bilan du 01/01/16 de la société, subdiviser la masse Actifs non courants en
catégories.

1)-L’abréviation SARL signifie : Société A Responsabilité Limitée.

2)- présentation du bilan initial.

Bilan initial du 01/01/2016 U: DA

Cptes Actif Montants Cptes Passif Montants

Actifs non courants 2 100 000 Capitaux Propres 2 277 000

Immobilisations incorporelles 101 Capital social

205 Brevets, Marques 400 000

Immobilisations corporelles

213 Constructions (bâtiments) 600 000 Passifs non courants 340 000

215 Installations techniques 650 000

2183 Matériels du bureau 150 000 164 Emprunts bancaires 340 000

Immobilisations financières Passifs courants 40 000

27 Titres de participations 300 000

401 Fournisseur « Matex »

30 000
Actifs courants 557 000 445 Taxes dues à l État
10 000

30 Stocks de M/ses 450 000

411 Client « Semtex » 50 000

512 Banque compte courant 35 000

53 Caisse 22 000

Total Actif 2 657 000

Total Passif
2 657 000

Total Actif = Total Passif = 2 657 000

Capitaux propres = Total Actif – (passifs non courants + passifs courants)

23
Capitaux propres = 2 657 000 – (40 000 + 340 000) = 2 227 000 DA

4-Détermination du Résultat :
Pour connaitre si l’entreprise s’est enrichie ou appauvrie, c’est comparer son
patrimoine d’un bilan d’une année à une autre ou comparer ses produits avec ses charges.
Donc, il existe de méthode de calcul de résultat.
2-1- Détermination du Résultat par les Comptes du Bilan :
Le calcul du résultat se fait grâce à la comparaison des capitaux propres de fin d’exercice avec
ceux du début d’exercice :

Capitaux propres de fin d’exercice > Capitaux propres de début d’exercice ⇒ résultat est un
bénéfice (avec un signe +)
Bénéfice = Capitaux propres de fin d’exercice - Capitaux propres de début d’exercice

Capitaux propres de fin d’exercice < Capitaux propres de début d’exercice ⇒ résultat est une
perte (avec un signe -)

Perte = Capitaux propres de fin d’exercice - Capitaux propres de début d’exercice

Un résultat peut être positif (bénéfice) ou négatif (perte). Un bénéfice est signe
d’enrichissement. Le patrimoine se fructifie, contrairement à la perte qui signifie que le
patrimoine s’appauvrit.
Le bénéfice et la perte s’inscrivent au passif au niveau de la rubrique des capitaux propres.
Le calcul du résultat peut être obtenu par la comparaison entre total de l’actif et du passif.
Actif - Passif = Bénéfice (Actif > Passif).
Actif - Passif = Perte (Actif < Passif).

2-2- Détermination du Résultat par le biais des Comptes de Gestion :

Le compte de résultat est le deuxième élément fondamental des états financiers. Il a

pour objet d’expliquer comment s’est formé le résultat (bénéfice ou perte) par le biais des
comptes de charges et produits. Ce résultat serait le même que celui qui est constaté au bilan.

Calcul du Résultat :
Le résultat est déterminé par la différence entre la classe (7) les produits et la classe (6) les
charges.
Résultat = T.Produits – T.Charges
24
 T.Produits > T.Charges ⇒ Bénéfice
T.Produits < T.Charges ⇒ Perte
Exercice N°1
Pour chacun des éléments suivants, précisez la catégorie dans laquelle ils doivent apparaître :
Actifs non courants, Actifs courants, Capitaux propres, Passifs non courants, Passifs courants,
comptes de charges, comptes de produits.

1- Créance clients à échéance 6 mois

2- Stocks de marchandises
3- Dettes fournisseurs à échéance 4 mois
4- Autres approvisionnements
5- Dettes de fournisseurs d’immobilisations
6- Capital social
7- Brevets et marques déposées
8- Fonds commercial
9- Matériels et outillages
10- Agencements du magasin
11- Prêts à des entreprises confréres
12- Disponibilités
13- Titres de particibations destinés à être vendu dans 14 mois
14- Compte de l’exploitant
15- Entretien et réparation
16- Mobilier de bureau
17- Loyer et charges locatives
18- Clientèle
19- Emprunt bancaire contracté durée 5 ans
20- Résultat net de l’exercice (Perte)
21- Ventes de Marchandisses

25
Exercice N°2

Déterminer la nature et le montant du résultat pour chacune des données suivantes :

I/ Résumé du bilan au 01/01/2014 II/ Résumé du bilan au 01/01/2015

T. Actif : 4 000 000DA T.Actif : 3 500 000DA
PNC : 800 000DA PNC : 1 500 000DA
PC : 2 000 000DA PC : 500 000DA
Résumé du bilan au 31/12/2014 Résumé du bilan au 31/12/2015

T. Actif : 5 000 000DA T.Actif : 4 000 000DA

PNC : 600 000DA PNC : 800 000DA
PC : 3 000 000DA PC : 2 000 000DA
PNC (Passifs non courants), PC (Passifs courants).

26
 Chapitre III : Le Compte

I- Définition du compte :

Le compte est l’unité de base de l’enregistrement comptable. Le compte est un tableau

composé de deux parties : la partie gauche appelée « débit » et la partie droite appelée
« crédit ».

II- Les tracés du compte :

Le compte peut être présenté par différents tracés.

1 – Le Tracé Classique :

Débit Désignation du compte Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes

Total débit Total crédit

2 – Le Tracé à Colonnes Mariées :

Désignation du compte
Sommes
Dates Libellés
Débit Crédit

Total

27
3– Le Tracé avec Colonnes de Soldes :

Désignation du compte
Sommes Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit débiteur Créditeur

Total

4 – Le Tracé Schématique :
Il est commode de représenter les comptes sous forme d’un T, d’où l’appellation de
compte en T. Cette présentation a seulement un intérêt pédagogique.

D Désignation du compte C

Total débit Total crédit

III – Le Fonctionnement des Comptes :

Les comptes ne fonctionnent pas tous de la même façon. Les comptes sont regroupés
en deux catégories de classes de comptes, il en existe sept classes :
- Des classes de comptes de situation (les comptes du bilan);

III – Le Fonctionnement des Comptes :

Les comptes ne fonctionnent pas tous de la même façon. Les comptes sont regroupés
en deux catégories de classes de comptes, il en existe sept classes :
- Des classes de comptes de situation (les comptes du bilan);
- Des classes de compte de gestion (les comptes de charges et de produits).
1-Les comptes de bilan
Classe 1 : " Comptes de capitaux ".
Classe 2 : " Comptes des immobilisations "
Classe 3 : " Comptes stocks et encours "

28
Classe 4 : " Comptes de tiers "
Classe 5 : " Comptes financiers "

Par convention, les comptes du bilan augmentent du côté où ils sont inscrits au bilan et
diminuent de l’autre côté. Ainsi :

- Les comptes d’actif augmentent à gauche du compte (au débit) et diminuent à sa

droite (au crédit) ;
- Les comptes du passif augmentent à droite du compte (au crédit) et diminuent à sa
gauche (au débit).

Actif Passif

D immobilisations C D Capitaux propres C

SI + SI +
- -

D Stocks C D Dettes C

SI + SI +
- -

D Tiers (partie) C

SI +
-
SI : Solde Initial

2– Les Comptes de Gestion (Charges et Produits) :

Classe 6 : " Comptes de charges "

Classe 7 : " Comptes de produits

2.1 – Les comptes de charge (classe 6)
Ils englobent les dépenses et frais nécessaires
pour le fonctionnement de l’entreprise (les
achats consommées, salaires, ….).
2.2 – Les comptes de produits (classe 7)
Ils forment les produits au niveau de l’entreprise
permettant l’augmentation des créances.
Exemple : vente de marchandises, produits

29
Ces comptes augmentent au débit (à gauche) et vendus, …
diminuent au crédit (à droite).

- Les comptes de produits augmentent au crédit (droite) est diminuent en débit (gauche).

D Charges C D Produits C

+ +
- -

IV – Solde du Compte :
Le solde d’un compte est la différence de deux totaux (total débit et total crédit). Un
compte peut présenter un solde débiteur ou un solde créditeur ou un solde nul.

1 – Solde Débiteur :

Un solde est dit débiteur lorsque le total des sommes inscrites au débit est supérieur à
celui des sommes portées au crédit. Généralement, tous les comptes d’actif doivent avoir un
solde débiteur qui est inscrit au crédit.

2 – Solde créditeur :

Un solde est créditeur lorsque le total des sommes inscrites au crédit est supérieur à
celui des sommes portées au débit. Théoriquement, les comptes du passif doivent avoir un
solde créditeur.

3 – Solde nul :
Un solde est nul lorsque le total des montants inscrits au débit est égal à celui des
montants portés au crédit

30
Exemple :

D C/Caisse C D C/Fournisseur C D C/Achat de C

marchandises

28 000 8 000 22000 22 000

4000 8000 10 000 20 000 7000 7000

SD :
24000 S C : 18 000 29 000 16 29 000

32000 32 000 28 000 28 000

Exercice d’application :

Durant le mois de janvier 2016, l’entreprise commerciale « IMALI » a réalisé les opérations
suivantes :

04/01 : Vente, contre espèces, d’un lot de marchandises d’un montant de 27.000 DA (Facture n° 0120).

06/01 : Acquisition d’un mobilier de bureau contre espèces d’une valeur de 34.000 DA (Facture n° 014).

10/01 : Paiement de 6.000 DA de frais d’entretien du matériels de transport (bon de caisse n° ).

16/01 : Paiement, en espèces, de 20.000 DA à titre d’avances à ses employés (Bon de caisse n°…)

18/01 : Encaissement d’une créance client, la somme de 114.000 DA (Bon de caisse n°….).

22/06 : Règlement, en espèces, la somme de 92.000 DA au fournisseur de stocks (Bon de caisse n°…)

25/01 : Paiement, par caisse, d’un montant de 10.000 DA facture d’électricité (Bon de caisse n°…).

28/01 : Paiement d’impôts et taxes ». de 26.000 DA (Bon de caisse n°….).

T.A.F. : Sachant qu’au début du mois l’entreprise disposait d’un montant de 76.000 DA d’espèces en
caisse, présenter les mouvements du compte caisse de l’entreprise durant le mois de janvier (tracé
classique).

Présentation du compte caisse (arrêté au 31/01/2016.

31
 53 Caisse
Débit Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes

01/01/16 Solde initial 78.000 06/01/16 Acquisition matériel de bureau 34.000

(Fre n° 014)

04/01/16 Vente de M/ses (Fre 27.000 10/01/16 Frais d’entretien du Mat.de 6.000
n°0120 ….) transport l(bon de caisse n°…)

18/01/16 Encaissement du client 114.000 16/0/16 Avances aux employés (Bon de 20.000
(bon de caisse n°…) caisse n°…)

/ 22/01/16 Règlement du Fournisseur de 92.000

stocks (Bon de caisse n°…)

/ 25/01/16 Règlement facture de 10.000

l’électricité (Bon de caisse
n°…)

/ 27/01/16 Paiement d’impôts et taxes » 26.000

(Bon de caisse n°…)

TOTAL TOTAL 188.000

31/01/16 /

TOTAL 217.000 TOTAL 217.000

01/02/16 Solde à nouveau /

32
 Chapitre IV : Les Livres Comptables :

L’enregistrement comptable passe par l’étape initiale ; reconnaissance des pièces justificatives
(Factures, chèques, bons de réception, bons de livraisons, bons d’entrée, bons de sortie). Dans le
système de base, l’écriture comptable est constituée successivement du journal, du grand-livre et de la
balance.

I- Le Journal :

1- Définition:

Le journal ou livre journal est un document comptable servant à enregistrer au jour le jour et
suivant un ordre chronologique toutes les opérations effectuées par l’entreprise.
2-Obligation Légale:
La tenue du journal est une obligation par le code de commerce à toute personne ayant la
qualité de commerçant. Il doit être conservé pendant 10 ans, car c’est un moyen de preuve entre les
commerçants en cas de conflit.
2-1- Il est donc interdit :
D’arracher les feuilles ;
D’effacer à la gomme ou au correcteur ;
De laisser des blancs (espaces vides) ;
De faire des ratures ;
D’intercaler une opération entre deux écritures ;
De porter des inscriptions en marge.

2-2- Chaque page du journal doit :

Cotées (numérotée) ;
Paraphée (signé) par le tribunal de commerce.
3-Tracé du Journal :
Toute opération comptable se traduit par un article appelé Ecriture.

Le tracé du journal comporte :

33
 • Deux colonnes réservées pour les numéros de comptes (à débiter et à créditer) ;
• Une colonne destinée à la désignation des comptes ;
• Deux colonnes pour les sommes (débit et crédit).

N° de compte à libellé Montant

Débiter Créditer Débit Crédit

N° cpt Date
débité
Compte débité Montant
débit

N° cpt Compte crédité Montant

crédité crédit

Libellé précisant si nécessaire le document

de base justifiant l’opération

Exemple : le 20/05/2016 payement de la facture de réparation de véhicule de l’entreprise en espèces,

montant 14 000 DA.

N° de compte à libellé Montant

Débiter Créditer Débit Crédit

20/05/2016

615 Entretien, réparation et maintenance 14 000

53 Caisse 14 000

Facture de réparation n°… , bon de caisse

n°

4-Totalisation du Journal :

4-1- Bas de Page du Journal :

Les sommes sont totalisées en bas de chaque page et ces totaux sont reportés sur la première
ligne de la page suivante :

34
 Bas de page

A reporter 157 000 157 000

4-2-Début de Page Suivante :

Début de la page suivante Report 157 000 157 000

date

II- Le Grand Livre :

Le grand livre représente l’ensemble des comptes ouverts dans une entreprise. Bien que son
importance soit considérable, le code de commerce ne rend pas son emploi obligatoire. Il se présente
sous forme d’un registre relié, de feuilles mobiles ou encore de fiches.

1. Le rôle du grand livre : Il permet essentiellement de :

1- Déterminer le solde à tout moment
2- Connaitre la nature de chaque opération avec sa date et son montant
3- Etablir la synthèse de l’ensemble des comptes nécessaire pour l’établissement du tableau
des comptes de résultats et de la balance.
Exemple :

35
III La balance

1. Définition et Tracé de la Balance :

La balance est un tableau récapitulatif (résumé) des totaux débits et crédits ainsi que les
soldes des tous les comptes. Elle est établie périodiquement, généralement chaque mois. Ce tableau
comporte en général 6 colonnes :

• Une colonne où sont inscrits les numéros de comptes ordonnés de la classe 1 à 7 ;

• Une colonne où sont inscrits les intitulés de comptes ;
• Deux colonnes consacrées aux différents mouvements des comptes (une pour le débit et
l’autre pour le crédit) ;
• Deux colonnes où sont reportés les soldes des différents comptes (débit et crédit)

N° de Intitulés des comptes Mouvements des Soldes

compte comptes

Débit Crédit Débit Crédit

De la
classe 1
à7

Total 1 Total 2 Total 3 Total 4

1. Rôle de la Balance :
La balance représente un moyen arithmétique pour vérifier le principe de la partie double et le
report effectué du journal au grand livre.

Une balance exacte fait apparaître une triple égalité :

Egalité entre le total des sommes débitées et le total des sommes créditées :
Total 1 = Total 2

Egalité entre le total des colonnes débit et crédit avec celui du journal :
Total 1 = Total 2 = Total du journal

Egalité entre le total des soldes débiteurs et le total des soldes créditeurs :
Total 3 = Total 4

36
 APPLICATION

Section C Bilan et livres comptables

Exercice : La société SNC« SITA », est une Société algérienne qui doit établir ses états
financiers selon le SCF au mois de Janvier 2012.

Elle vous fournit les éléments de sa situation financière résumée comme suit :

Brevets et marques : 400 000 DA, Constructions : 600 000DA, Mat.de transport
650 000DA, Matériels du bureau : 150 000DA dont 10% acquis à crédit auprès du fournisseur
d’immobilisation « OUTAX », Stocks de M/ses 450 000DA dont 30 000DA achetées à crédit
auprès du fournisseur de stocks « Matex » , Client« Semtex » 50 000DA, Banque B.E.A
45 000DA ,Caisse 22 000DA, Dettes financières 340 000DA, durée 5 ans .

La société « SITA » a effectué les opérations au cours du mois de janvier 2012.

02/01 : Règlement au fournisseur« Matex » par chèque bancaire la somme de 12.000 DA, chèque
N°A0014

08/01 : Acquisition d’un mobilier de bureau pour 50.000 DA chez le fournisseur« OUTAX »,50%
réglé par chèque. Facture N°F012, chèque N°A0015

10/01 : Encaissement d’une créance client, la somme de 25000 DA (Bon de caisse n°C044).

12/01 : Paiement par caisse (BC n° C045) les frais suivants :

- Primes d’assurances 1200DA.

- Facture de téléphone 800DA

T.A.F

Que signifie l’abréviation SNC ?

1- Présenter le bilan du 01/01/12 de la société « Sita » selon SCF.

2-Enregistrer ces opérations dans le journal de la société.

3-Etablir le grand livre.

4-Etablir la balance

5- Présenter le bilan de la société au 31/01/2012

37
Correction

-SNC : Société en Nom Collectif

1-le bilan du 01/01/12 de la société

Bilan au 01/01/12

Actif Passif

Capitaux propres 1982 000

Actifs non courants 1800 000 101 Capital social 1982 000

Immobi.incorporelles

205 Brevets et marques 400 000

Immobi.corporelles Passifs non courants 340 000

213Constructions 600 000 164 Emprunt bcaire(D.f ) 340 000

2182Mat.de transport 650 000

150 000
2183 Matériels du bureau
567 000 Passifs courants 45 000
Actifs courants
450 000 401 frs de stocks services 30 000
30 stocks de marchandises
50 000 404frs d’immobilisations 15 000
411 Clients « Semtex »
45 000
512 Banque CC
22 000
53 Caisse

Total actif 2367 000 Total passif 2367 000

Capital social = Σ actif – Σ PNC +PC = 2367 000– (340 000+45 000) = 1.982 000

2-Enregistrement dans le journal de la société

38
 N° cpt Montant

à à Libellé Débit Crédit

débiter créditer

01/01

205 Brevets et marques 400 000

213 Constructions 600 000

2182 Mat.de transport 650 000

2183 Matériels du bureau 150 000

30 stocks de marchandises 450 000

411.1 50 000
clients « Semtex »
512 35 000
Banque CC
53 22 000
caisse
101 1982 000
Capital social
164 340 000
Emprunt bancaire(D.f )
401.1 30 000
Frs de stocks services Matex
404.2 15 000
Frs d’immobilisations

Bilan d’ouverture

02/01
401.1 12 000
Frs de stocks services
512 12 000
Banque CC

Règlement au fournisseur, chèque N°A0014

08/01
2184 50 000
Mobilier du bureau
404.2 25 000
Frs d’immobilisations
512 25 000
Banque CC

Facture N°F012, chèque N°A0015 39

--------------- ----------------
----------------------------------------------------------
2429 000 2429 000
A reporter
 Report 2429 000 2429 000

10/01

53 Caisse 25 000

411.1 Clients Semtex » 25 000

Encaissement du client Semtex » BC n° C044.

-------------------- 12/01----------------------------
Primes d’assurances
616 1 200
Frais postaux
626 800

53 Caisse 2 000
Paiement des frais (BC n° C045) .

---------------------------------------------------------- ---------------- ---------------

TOTAL 2456 000 2456 000

---------------------------------------------------------- ---------------- ----------------

40
 • 3- Report des écritures dans le grand livre

D+ 205 Brevet. C- D+ 213 Constru C- D+ 2182Mat transp C-

SI 400 000 SI 600 000 SI 650 000

SD 400 000 SD 600 00 SD 650 000

400 000 400 000 600 000 600 000 650 000 650 000

D+ 2183 Mat .Bur. C- D+ 2184 Mobilier .Bur C- D+ 30Stocks M/ses C-

SI 150.000 50 000 SI 450 000

SD 150 000 SD 50 000 SD 450 000

150.000 150.000 50 000 50 000 450 000 450 000

D+ 411.1 Clients Semtx C- D+ 512 Banque CC. C- D+ 53 Caisse C-

SI 50 000 25 000 SI 45 000 12 000 SI 22 000 2 000

25 000 25 000

SD 25 000 SD 8 000 SD 45 000

50 000 50 000 45 000 45 000 47 000 47 000

D- 101 Capital social C+ D- 401.1 F/rs. Matex C+ D+ 2184Mobilier C-

SI 1982 000 12.000 SI 30 000 50 000

SC 1982 000 SC 18 000 SD 50 000

1982 000 1982 000 30 000 30 000 50 000 50 000

41
 D- 404 Frs d’immob C+ D+ 616 Prim. Assura. C-

SI15 000 1 500

SC 40 000 25 000 SD 1 500

40 000 40 000 1 500 1 500

D+ 626 Frais postx. C-

800

SD 800

800 800

D- 164 Emprunt Bcaire C+

SI 340 000

SC 340 000

340 000 340 000

4- la balance de vérification
• La balance générale des comptes de la société
N° Mouvements Soldes

Cpt Comptes Débit Crédit Débit Crédit

101 Capital social — 1982.000 — 1982 000

164 Emprunt bancaire - 340.000 340.000

205 Brevets et marques 400.000 — 400.000 —

213 Constructions 600.000 — 600.000 —

2152 650.000 — 650.000 —

Mat.de transport
2183 150.000 - 150.000 -
Matériels du bureau
2184 50.000 - 50.000 -
Mobilier du bureau
450.000 - 450.000 —
30 Stocks de M/ses
12.000 30.000 - 18.000
401 Frs stocks Matex

42
404 Frs d’immob 40.000 - 40.000

411 Client Semtex 50.000 25.000 25.000 —

512 Banque CC 45.000 37.000 8.000 -

53 Caisse 47.000 2.000 45.000 -

616 1.200 - 1.200 -

Primes d’assurances
626 800 - 800 -
Frais postaux

TOTAL 2.456 .000 2.456 .000 2.380.000 2380 000

5-le bilan de la société au 3101/2012

Bilan final du 31/01/12

Actif Passif

Capitaux propres(II) 1980000

Actifs non courants 1850 000 101 Capital social 1982 000

Immobi.incorporelles 12 Résultat (perte) (2000)

205 Brevets et marques 400 000

Immobi.corporelles Passifs non courants 340 000

213Constructions 600 000 164 Emprunt bancaire(D.f ) 340 000

2182Mat.de transport 650 000

150 000
2183 Matériels du bureau
50 000 Passifs courants 58 000
2184Mobilier du bureau
528 000 401 frs de stocks services 18 000
Actifs courants
450 000 404frs d’immobilisations 40 000
30 stocks de marchandises
25 000
411 Clients « Semtex »
8000
512 Banque CC
45 000
53 Caisse

Total actif 2378 000 Total passif 2378 000

43
1-Résultat par les cptes de gestion= produits(7)=charges(6)=
= 0-((/616+c/626)= (1200+800)= -2000 DA perte.
2-Résultat par les cptes du bilan,
1- T.Actif=T.Passif→R= T.Passif-(1982000+340000+58000)
=2378000-2380000= -2000 DA perte.
2- Résultat =Capitaux propres(II) - Capitaux propres(I)
Capitaux propres (II)=T.Passif- (PNC+PC)
=2378000-(340000+58000)=1980000
R= 1982 000 – 1980 000 = - 2000 DA Petre.

44
IV-La Correction des Erreurs :
Commençant par une erreur commise au niveau du montant comme suit :

Le 14/03/2016 Acquisition d’un mobilier de bureau pour 796 DA par chèque bancaire.

Le comptable a passé l’écriture erronée suivante :

14/03
2184 Mobilier de bureau 769

512 Banque CC 769

Facture n)…, chèque n°…

On constate une erreur sur le montant. Pour rectifier cette erreur au journal, nous pouvons
utiliser :

1- Le procédé du complément à zéro ;

2- Le procédé de contre passation ;
3- Le procédé de compensation.
1-Le complément à zéro : La démarche à suivre :
1. Rechercher le complément à zéro de la somme erronée ;
2. Faire passer le même article au journal avec le montant du complément à zéro ;
3. Passer l’écriture exacte.

Méthode de calcul : Les zéros de droite sont conservés, on retranche le dernier chiffre
significatif de droite de 10 et tous les autres de 9 de même pour 0.

Et pour avoir le nombre final on place le chiffre 1 surmonté du signe (-) à soustraire.

45
Exemple : Reprenant l’exemple au ci-dessus

D C D C

14/03

2184 Mobilier de bureau 769

512 Banque compte courant 769

Facture le montant 796 DA ,Chèque N°…..

a- Recherche du Complément à Zéro :

9 9 10

- 769
-1
231
-1
Nous allons ajouter le chiffre 1, surmonter du signe (-) pour avoir un « 1 » : 231
(complément à zéro).
1
769
-1
+ 231

0000

b- Passer le Même Article au Journal avec le Complément à Zéro

D C D C

14/03
-1
2184 Mobilier de bureau 231
-1
512 Banque CC 231

Annulation de l’article erroné

46
 c- L’écriture Exacte

D C D C

14/03

2184 Mobilier de bureau 796

512 Banque CC 796

Rectification de l’article erroné

2. Le procédé de contre passation

Cette méthode consiste à passer l’inverse de l’écriture erronée pour en suite passer
l’écriture exacte.

Exemple : Le comptable de l’entreprise « OMAR » a remarqué après l’enregistrement de

l’opération d’achat à crédit de mobilier de bureau au prix de 7.000 DA, l’écriture erronée ci-
après.

D C D C

24/04

2184 Mobilier de bureau 7000

380 Achat de marchandises stockées 7.000

Achat à crédit Mobilier de bureau

a- L’écriture Inverse :

47
D C D C

380 Achat de marchandises stockées 7.000

2184 Mobilier de bureau 7.000

Annulation de l’écriture erronée

b- L’écriture Exacte :

D C D C

2184 Mobilier de bureau 7.000

404 F/rs d’immobilisations 7.000

Achat à crédit de mobilier de bureau

Rectification de l’article erroné du 24/04

3-Le Procédé de Compensation:

Cette méthode est utilisée lorsque l’erreur existe d’une dans la somme inscrite. Cette
somme doit être inférieure à la somme exacte, d’où le complément par cette méthode de la
somme manquante.

Exemple : le 18/03/2016 : vente de marchandises en espèces d’une somme de 28.000 DA. Le

comptable a présenté l’écriture suivante :

D C D C

18/03

53 Caisse 24.000

700 Vente de marchandises 24..000

Facture N°, Chèque N°

48
 a- Recherche de la somme manquante : 28.000-24.000= 4.000 DA
b- Compensation de la somme manquante

D C D C

18/03

53 Caisse 4.000

700 Vente de marchandises 4.000

Facture N°, bon de caisse N°

49
Chapitre V: Comptabilisation des Opérations d’Achat et de Vente d’Une
Entreprise Commerciale

Introduction :

L’entreprise commerciale achète des marchandises (M/ses) et les revend en l’état à

un prix supérieur dans le but de réaliser un bénéfice. Toutes opérations d’achat et de vente
sont justifiées par des pièces commerciales (Factures, chèques, bons de réception, bons de
livraisons, bon d’entée, bon de sortie).

La rédaction de la facture par le fournisseur, qui la délivre au client, confirme le

transfert de la propriété de marchandises à l’acheteur. La facture contient d’une façon
détaillée la nature et la quantité de la marchandise vendue et c’est l’un des plus importants
documents en comptabilité.

Processus d’opération d’achat et de vente

L’opération d’achat et de vente chacune s’effectue avec deux étapes comme suit :

Frs de stocks M/ses Stock de Unité de Clients

M/ses vente

1ere étape de l’achat 2eme étape de l’achat 1ere étape de vente 2eme étape vente

I- Le Opération d’Achat selon la Méthode d’Inventaire Permanent :

L’enregistrement selon la méthode d’inventaire permanent, de l’achat des
marchandises s’effectue en deux étapes :
Réception de la facture et son règlement par les comptes de trésorerie (chèque N°, BC N°)
ou à crédit (fournisseurs de stocks) ;
Le stockage (bon d’entrée N°).

1-L’Enregistrement de la Facture d’Achat (transfert de la propriété) :

C/380 C401, C/512, C/53

X X
Coût d’achat
50
2-L’Enregistrement du Bon d’entrée(Stockage) :
C/30 C/380
X X
Coût d’achat
L’enregistrement sur le journal, de l’opération d’achat s’effectue comme suit :

D C D C
Date
380 Achat de M/ses stockés
401 F/ses de stocks
512 Banque CC
53 Caisse

Facture N°, Chèque N°, BC N°,

//
30 Stocks de marchandises
380 Achat de M/ses stockés
Bon d’entrée N° …

Le coûte d’achat=prix d’achat +frais accessoires d’achat (transport,

manutentions, prime d’assurance, etc.)
Exemple
Le 15/02 : Achat de marchandise au prix de 25800 DA. 1/2 de la facture n° A/012 est réglée
par chèque bancaire n°CB/ 034 et le reste à crédit. Les marchandises sont reçues le même jour
(BE n° E/45 ).

51
D C D C
15/02
380 Achat de M/ses stockées 25800

401 F/rs de stocks 12900

512 Banque CC 12900

Facture n.., Chèque n°°CB/ 034

//
30 Stocks de marchandises 25800
380 Achat de M/ses stockés 25800

Bon d’entrée n° E/45

3-Cas Particuliers du Compte C/380 :

Le compte C/38 Achat de M/ses stockés est un compte de transition. Il est soldé après
la réception de la facture et de la M/ses. Lors de l’opération de l’achat, on peut recevoir la
facture sans la marchandise et vis-versa. Dans ce cas, il faut enregistrer uniquement la phase
concernée.

3-1-Si à la fin de l’année le c/380 n’est pas soldé, pour cause la M/ses n’est pas
réceptionnées.

C/37 Stocks à l’extérieur C/380

X X

Coût d’achat

L’enregistrement sur le journal, de l’opération d’achat s’effectue comme suit :

D C D C
Date
xxx
37 Stocks à l’extérieur

380 Achat de marchandises stockées xxx

Stocks à l’extérieur

52
3-1-Si à la fin de l’année le c/380 n’est pas soldé, pour cause retard dans la réception de
la facture.

C/380 C/408 f/rs factures non parvenues

X X

Coût d’achat

L’enregistrement sur le journal, de l’opération d’achat s’effectue comme suit :

D C D C
Date
xxx
380 Achat de marchandises stockés xxx
408 F/rs- factures non parvenues

facture à recevoir

II-L’ opération de vente

L’opération de vente selon la méthode d’inventaire permanent, s’enregistre également

en deux phases :

Sortie de la marchandise du magasin pour la vente (bon de sortie) au coût

d’achat.
Transfert de la propriété des marchandises : facture au prix de vente.
La marge bénéficiaire= prix de vente – coût d’achat
1. L’enregistrement du bon de sortie(Déstockage) :

L’enregistrement du bon de sortie des M/ses pour la vente, on crédite le compte 30

« stocks de marchandise » par le débit du compte 600 « Achat de marchandises vendus » avec
le coût d’achat.

C/600 C/30
X X
Coût d’achat

53
Sur le journal, cette opération est inscrite comme suit :

D C D C
Achat de marchandises vendues
600 xxx

30 Stocks de Marchandises
xxx

BS N°

2. L’Enregistrement de la Facture (transfert de la propriété) :

L’enregistrement de la facture envoyée par le fournisseur à son client, par le débit des
créances clients ou le débit des comptes de trésorerie, et le crédit du compte 700 « vente de
marchandise »

C411, C/512, C/53, C/700

XXX XXX
Prix de vente
Sur le journal, cette opération est inscrite comme suit :
D C D C
date
411 Client xx
512 Banque compte courant xx
53 Caisse xx

xx
Vente de marchandises
700
Facture N°, à crédit, Chèque BCC N°, BC N°,

54
3-Cas Particuliers :
Ces cas concernent les travaux de fin de l’exercice comptable, si la facture n’est pas
encore envoyée aux clients, et que la marchandise est déjà envoyée, le compte 700 doit être
crédité avec le débit du compte 418 Clients- produits non encore facturés.

C/418 Client- produits non encore facturés C/700

xx xx
Prix de vente

Sur le journal, l’enregistrement de l’opération d’achat s’effectue comme suit :

D C D C
Date
xx
418 Client- produits non encore facturés

700 Vente de marchandises xx

Facture à établir

Exemple
Le 12/04 : Vente de marchandises au prix de 340.000 DA. 1/2 de la facture est réglée par
chèque bancaire et le reste en espèce (BC n° 101). Les marchandises sont parvenues le même
jour et leur coût d’achat est de 275.000 DA (bon de sortie n°S/12).

D C D C
12/04
600 Achat de marchandises vendues 275000
30 Stocks de Marchandises 275.000
Bon de sortie n°s/12
//
512 Banque compte courant 170 000
411 Client 170000
700 Vente de M/ses 340 000
Facture n°.., Chèque n…

55
Application : Enregistrement de l’opération d’achat et de vente dans l’entreprise
commerciale.

La maison de commerce « Aoumari a effectué le mois de Mars2016, les opérations suivantes:

-Le 07/03 : achat de marchandise au prix de 28.000 DA. Le règlement de 1/2 par banque
(Chèque N°4) et le reste à crédit, frais de transport 8000 DA sera ajouter sur la facture. facture
reçues le même jour (facture N°17), que les marchandises (BE n° 065).
-Le 12/03 : achat de marchandises à crédit de 55.000 DA (B.E N° 675). La facture n’est pas
encore parvenue.
Le 18/03 : Vente de marchandises au prix de 20.000 DA. Règlement par banque (CB A/45),
facture n°v14, les M/ses sont expédiées le même jour (bon de sortie n°10), la marge
bénéficiaire est de 20 %.
Le 28/03 : réception de la facture N° 45 relative à l’achat du 12/02. A crédit.

29/03 Versement d’une avance au frs de stocks de 12.000 DA pour achat de M/ses, réglé par
chèque bancaire (chèque n°71).

31/03 Réception de la M/ses et de la facture relative à la commande du 29/03 ; montant de

la facture 90.000 DA. Facture N° 23, bon d’entrée N°E123.

TAF : Enregistrer les opérations ci- dessus au journal.

56
Bibliographie
1-Badi Abdelmadjid, Lire le bilan et le compte du résultat selon IAS/IFRS, cas de L’ENTP,
Article publié dans la Revue, Reformes économiques et intégration en économie mondiale
n°19, L’ ESC D’Alger, 2015, P 7-22.

2- Laurent Bailly, Comprendre les IFRS : guide pratique des différences à connaître entre les
normes IFRS et la comptabilité française, 2eme édition, Paris Maxima,2005.

3-Eric Dumalanéde, Comptabilité générale, Conforme au SCF et aux normes IAS/IFRS ,

éditons Berti, Alger,2009.

4-M.Benrejdal, Du plan comptable national au système comptable financier, La Transition,

édition Dar el hana, Alger, 2009.

5 - Ann.Le Manh C.Maillet, Normes comptable internationales IAS/IFRS , Berti édition,

Alger, 2007.

6-Khafrabi Med Zine, Comptabilité générale Approfondie, Alger, 2004.

7-Tazdait Ali, maîtrise du système comptable financier, éditions acg, Alger, 2009.

8- Système Comptable Financier.

9- Support du cours de l’équipe pédagogique comptabilité générale, 1ere Année LMD,

2015/2016

‫ا‬

2010 ‫ا‬ ‫ا‬، ‫ا و‬ ‫و!ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا ا‬، ‫ر‬ .1

2010، ‫ا‬ ‫ ا‬، ‫ ء‬#‫وراق ا ر‬%‫ ا‬، ‫ا و‬ ‫ا‬ &‫و‬ ‫ا‬ ‫ا‬، ' & .i

57