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Cours de Comptabilité

Chapitre 2

Les finalités de la
comptabilité financière

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 Chaire de comptabilité
financière et Audit

UE CFA 001 : Comptabilité et

gestion de l'entreprise I

Chapitre 2 : Les finalités de la

comptabilité financière

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Piloter une entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but
de réaliser des objectifs. L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la
réalisation d'un profit financier.

La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent l'entreprise sur
le court terme. (Exemple : décider du programme de fabrication de la journée).

D'autres décisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On

parle alors de décisions stratégiques (Exemple : choix de produits, prix, distribution,
communication, organisation humaine et matérielle).

L'ensemble de ces décisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte
des contraintes économiques et juridiques propres à l'environnement de l'entreprise
et s'appuie sur des outils d'aide à la décision. La comptabilité financière est un de ces
outils.

I Définition de la
comptabilité financière
La comptabilité est un système d'organisation de l'information financière permettant
de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états
reflétant, à leur date d'arrêté, une image fidèle du patrimoine, de la situation financière
et du résultat d'une entité (entreprise, administration, association...).

Cette définition, appelle plusieurs questions :

de quelles données de base chiffrées s'agit-il ?

en quoi consiste le traitement (saisie, classement, enregistrement) de ces données ?

de quels états s'agit-il ?

dans quel but(s), pour quel(s) objectif(s) ?

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 1°) Les données de base
chiffrées traitées
en comptabilité
Les données de bases traitées en comptabilité ont pour origine un flux
économique. Les flux économiques naissent des échanges entre l'entreprise et son
environnement.

On distingue les flux réels (entrées et sorties de biens et services) et les flux
monétaires (entrées et sorties d'argent).

Le schéma ci-après montre que ces flux sont relativement nombreux :

Les factures, les chèques, les feuilles de paie, les pièces de caisse et bien d'autres
documents constituent les pièces justificatives de ces flux.

2°) Les traitements

comptables
Les pièces justificatives sont classées par catégories d'opérations (achats, ventes,
règlements....), puis saisies et enregistrées, grâce à des moyens informatiques, dans des
registres comptables. Ce travail est effectué, au jour le jour, le plus souvent.

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Ces traitements permettent de :

conserver la mémoire des opérations qui rythment la vie de l'entreprise (1) ;

connaître à tout moment la position de trésorerie (2) ;

produire de façon intermittente (au moins une fois par an) des états appelés
documents de synthèse : compte de résultat, bilan, et annexe.

(1) L'année civile sert le plus souvent de référence à l'activité de l'entreprise. On parle
également « d'exercice comptable ». Certaines opérations (achats à crédit,
investissements...) ont des conséquences sur plusieurs exercices comptables ; il est
donc nécessaire de garder en mémoire la trace de ces opérations.

(2) La trésorerie de l'entreprise est constituée par l'ensemble des avoirs en banque,
chèques postaux et caisse. La connaissance du solde des opérations d'entrée
(encaissements) et de sortie (décaissements) d'argent est un impératif. Solde de
trésorerie = Somme des encaissements — Somme des décaissements.

3°) Les documents de

synthèse
Les documents de synthèse sont également appelés comptes annuels :

a) Le bilan
Le bilan est une situation de l'entreprise à une date donnée. On le qualifie souvent
de « photographie » du patrimoine à un moment donné. Le bilan doit être
obligatoirement établi à la création de l'entreprise' et à la fin de chaque exercice
comptable 2. Pour des nécessités de gestion l'entreprise peut à tout moment établir
des bilans intermédiaires.

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Le bilan se présente sous la forme d'un tableau en deux parties : actif et passif :

BILAN AU 31/12/N
Les éléments d'actif sont classés par ordre de liquidité croissante, ceux du passif
par ordre d'exigibilité croissante. L'actif est constitué des éléments de patrimoine
ayant une valeur économique positive pour l'entreprise (car 'entreprise en attend
des avantages économiques futurs).

Les éléments d'actif destinés à servir de façon durable à l'activité de l'entreprise

constituent l'actif immobilisé.

Ceux qui, en raison de leur destination ou de leur nature, n'ont pas cette vocation
constituent l'actif circulant. Le passif est constitué des éléments de patrimoine
ayant une valeur économique négative pour l'entreprise.

Autrement dit, au passif, figurent les obligations de l'entreprise à l'égard des tiers
(associés, organismes financiers, fournisseurs, personnel, organismes sociaux).

LES CAPITAUX PROPRES

Traduisent une obligation de l'entreprise vis à vis des associés qui à tout
moment peuvent en demander la restitution. Laissés à sa disposition, ils
constituent une ressource de financement propre à l'entreprise :
• Évaluation des apports des associés propriétaires ;
• Sommes représentant le cumul de bénéfices antérieurs non distribués aux
associés afin de servir de ressource d'autofinancement ;
• Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte).
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 LES DETTES
Représentent les ressources de financement externes à l'entreprise :

4) Emprunts et découverts bancaires à rembourser ;

5) Sommes dues aux fournisseurs d'immobilisations en raison de délais de

paiement obtenus

6) Sommes dues aux fournisseurs de biens et services en raison de délais de

paiement obtenus

7) Sommes dues au personnel, organismes sociaux à l'État et aux autres

collectivités publiques en raison de délais de paiement légaux ou obtenus.

L'ACTIF IMMOBILISÉ
Représente les investissements de l'entreprise : ensemble de moyens
destinés à rester durablement dans l'entreprise, pendant plusieurs
cycles de production (d'où l'expression
« immobilisations ») :

8) Investissements immatériels (fonds commercial, logiciel informatique) ;

9) Investissements matériels (terrains, constructions, machines, véhicules, matériel

de bureau et informatique );

10) Investissements financiers (Titres destinés à être conservés a priori

durablement, prêts accordés, dépôts et cautionnements versés......).

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 L'ACTIF CIRCULANT
Représente des moyens non durables, renouvelés à chaque cycle de
production.
11) Stocks de matières premières, fournitures, marchandises, produits finis ;
12) Créances sur les clients et autres débiteurs à qui l'entreprise a accordé des
délais de paiement.
13) Titres détenus dans but spéculatif
14) Trésorerie disponible en banque, chèques postaux et caisse.

Dans une optique économique, on peut dire que le PASSIF représente

les ressources de financement de l'entreprise et que l'ACTIF représente les
emplois qui en sont fait :

BILAN AU 31/12/N
Dans une optique juridique, le bilan est appréhendé en terme de
patrimoine : le PASSIF représente ce que doit l'entreprise (Dettes au sens
large) ; l'ACTIF représente ce que possède l'entreprise (Biens et Droits) :

BILAN AU 31/12/N
(1) Ensemble des obligations de l'entreprise envers les tiers. C'est ainsi que les
capitaux propres représentent une dette permanente de l'entreprise vis à vis
des propriétaires associés. L'entreprise est débitrice de l'obligation de
restituer ces capitaux aux associés qui en font la demande ou en cas de
liquidation.

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 b) Le compte de résultat
Le compte de résultat regroupe toutes les opérations à relatives à l'activité de
l'entreprise pour la durée d'un exercice comptable et sans qu'il soit tenu
compte de leur date de paiement ou d'encaissement. Ces opérations sont
appelées charges et produits.

Compte de résultat au 31/12/N

Mesure de l'utilisation des moyens de production au cours de l'exercice.
Exemple : considérons le cas d'une machine achetée au cours de l'exercice N
pour 8 000 € et devant être utilisée pendant 3 exercices au rythme suivant : 2
500 heures en N, 3 500 heures en N+1 et 4 000 heures en N+2.

La dotation aux amortissements constatée au 31/12/N sera alors de 8 000

x 2 500 /10 000 = 2 000
2) Obligatoire dans les entreprises d'au moins 50 salariés.
3) Concerne uniquement les entreprises soumises à l'impôt sur les
sociétés.
4) Ventes de produits finis, travaux, prestations de services.

Si la somme des produits est supérieure à la somme des charges, alors le

résultat est un bénéfice :

Comte de résultat au 31/12/N

Si la somme des produits est inférieure à la somme des charges alors le
résultat est une perte :

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Comte de résultat au 31/12/N
c) L'annexe
L'annexe regroupe un ensemble d'informations qui complètent et précisent les
renseignements donnés par le bilan et le compte de résultat.

L'annexe a vocation a mettre en évidence tout fait pertinent, c'est-à-dire

susceptible d'avoir une influence sur le jugement que les destinataires des
documents de synthèse peuvent porter sur le patrimoine, la situation
financière et le résultat de l'entreprise ainsi que sur les décisions qu'ils
peuvent être amenés à prendre.

4°) Illustration
Au 31/12/N, les charges et les produits de l'exercice de la SARL MERCIER sont
les suivants :

Son compte de résultat se présentera ainsi :

SARL MERCIER Compte de résultat au 31/12/N

(1) 12 000 + 7 200 + 6 400 = 25 600

Au 31/12/N, les éléments du patrimoine de la SARL MERCIER sont les
suivants :

Le bilan au 31/12/N se
présentera donc ainsi :
SARL MERCIER Bilan au 31/12/N

 160 000 + 520 = 160 520

 5 400 + 1 240 + 1 470 = 8 110
 80 000 + 140 000 + 25 000 + 2 500 + 22 160 + 3 240 = 272 900
 12 000 + 2 570 = 14 570
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 32 000 + 19 000 + 10 000 = 61 000
 6 200 + 900 = 7 100

II Les objectifs de la
comptabilité financière
La comptabilité répond aujourd'hui à six finalités principales On peut les
résumer à travers le schéma ci-après :

1°) Mesurer la richesse créée

par l'entreprise et contrôler
son par tage
La comptabilité sert d'instrument de mesure de la richesse créée par
l'entreprise et du contrôle de son partage mais aussi d'instrument de calcul et
de contrôle de différents droits pécuniaires :

 droit des associés ou actionnaires à percevoir des dividendes ;

 droit de l'état et autres collectivités à percevoir des impôts (1) ;
 droit des salariés à percevoir un salaire :
 droit des organismes sociaux à percevoir des cotisations,
 droit des salariés à percevoir une participation au bénéfice (2)

 Les bases de calcul (assiettes) des impôts et taxes dont relève l'entreprise,
sont tirées de sa comptabilité. Il s'agit le plus souvent de la masse salariale,
du montant des investissements, et des bénéfices L'entreprise qui ne
communique pas ces bases à l'administration fiscale est alors taxée d'office
dans des proportions plus élevées.
 La participation est obligatoire pour les entreprises occupant plus de 50
salariés.

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2°) Fournir un moyen de preuve
dans la vie des affaires
En tant que mémoire écrite des transactions réalisées par l'entreprise, il est
naturel que la comptabilité puisse être utilisée comme moyen de preuve dans
la vie des affaires.

L'obligation de tenir des livres de comptes, selon des règles formelles dont le
respect conférait à la comptabilité une valeur probante, est née d'une
ordonnance de Colbert au 17ème siècle. Le premier code du commerce (1808)
a repris ce texte ; sa version moderne existe aujourd'hui à travers l'article
L123-12 du nouveau code de commerce qui précise que :

« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit

procéder à l'enregistrement comptable des mouvements affectant le
patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrés
chronologiquement.

Elle doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois,
l'existence et la valeur des éléments actifs et passifs du patrimoine de
l'entreprise. Elle doit établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice au
vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels
comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe, qui forment un
tout indissociable. »

Remarque : ces obligations sont cependant allégées pour les entreprises

ayant le statut fiscal de micro-entreprise » :

 obligation de tenir un livre-journal détaillant les recettes ;

 obligation de tenir un registre récapitulatif par année, détaillant les achats ;

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 obligation de conserver l'ensemble des factures et des pièces justificatives
relatives aux achats, ventes et prestations de services réalisés.

3°) Fournir un outil d'aide à la

décision
Les renseignements fournis par la comptabilité permettent de réduire
l'incertitude des décideurs, dirigeants de l'entreprise ou partenaires.

Les données de la comptabilité de gestion aident les dirigeants à prendre des

décisions relatives au pilotage et à la gestion des activités.

Les données de la comptabilité financière aident les dirigeants à prendre des

décisions de gestion courante (décisions quotidiennes relatives à la gestion des
clients et des fournisseurs par exemple) mais aussi des décisions qui engagent
l'entreprise à moyen et long terme (décisions d'investissement et de
financement).

4°) Fournir une base pour le

diagnostic économique et
financier
La comptabilité permet de faciliter la prise de décision mais aussi de mesurer
et d'analyser à posteriori le résultat de ces décisions. Les états financiers
permettent d'estimer la performance mais aussi le risque économique.

Les associés sont bien évidemment les premiers intéressés par les comptes

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annuels qui doivent être soumis chaque année à leur approbation en assemblée
générale.

La plupart des sociétés doivent déposer leurs comptes annuels aux greffes du
tribunal de commerce afin de permettre leur libre consultation par les tiers
(personnel, concurrence, investisseurs, INSEE ) qui peuvent alors évaluer la
santé financière, la solvabilité et la performance économique de l'entreprise.

Les demandes d'emprunts doivent être accompagnées de la transmission des

comptes annuels pour que les prêteurs étudient le niveau de risque associé à
la demande.

Les comptes annuels doivent être également communiqués aux délégués du

personnel, au comité d'entreprise et au commissaire aux comptes qui peuvent
demander des explications aux dirigeants lorsqu'ils détectent des faits qu'ils
estiment être de nature à compromettre la continuité de l'exploitation.

Remarque : dans les grandes entreprises, la direction est le plus souvent

confiée à des managers professionnels et le contrôle aux « actionnaires-
propriétaires ».

Les uns vont utiliser la comptabilité pour légitimer leur gestion, les autres pour
étudier le résultat de la gestion sur la performance et la valeur de l'entreprise.

Les actionnaires de l'entreprise et les investisseurs boursiers utilisent

l'information comptable pour porter un jugement sur les performances
passées, présentes et potentielles de l'entreprise ainsi que sur sa capacité à
distribuer des dividendes.

Ce jugement conduit les uns à retirer, augmenter, ou réduire leur mise de

fonds et les autres à rentrer ou ne pas rentrer dans le capital de l'entreprise.

Les informations comptables ont donc contribuent donc à l'efficience des

marchés et à une meilleure allocation des ressources.
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5°) Fournir une base pour la
synthèse et la prévision
macro­économique
Les états financiers contenus dans les déclarations fiscales des entreprises sont
utilisés par l'Insee (Institut national de la statistique et des études
économiques) et les pouvoirs publics pour réaliser des synthèses et des
prévisions macro-économiques.

6°) Fournir un instrument de

régulation sociale
La comptabilité remplit implicitement une fonction de régulation sociale car les
acteurs économiques croient fortement en la capacité des chiffres à
représenter le réel.

Dans les sociétés modernes, la comptabilité apporte la confiance nécessaire à

toute relation d'échange économique ; c'est donc pour cette raison qu'elle est
normalisée, réglementée et contrôlée.

Fin du chapitre II

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