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School Of Management

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Cours de Comptabilité

Chapitre 4

La Méthode et le Modèle
Comptable

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 Chaire de comptabilité
Financière et Audit

UE CFA 001 : Comptabilité et

Gestion de l'Entreprise I

Chapitre 4 : La Méthode et le
Modèle Comptable

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L'enregistrement des flux économiques en comptabilité doit se faire en
respectant un principe fondamental : le principe de la partie double (1).

Ces enregistrements se font dans des comptes en respectant les consignes

d'organisation et les grands principes directeurs du droit comptable.

(1) Le métier de comptable existe depuis très longtemps ; les historiens de la

comptabilité ont montré qu'il s'exerçait déjà en Mésopotamie plus de 2000
ans avant Jésus Christ.

Ce n'est cependant qu'à partir du 15ème siècle que les premières

techniques comptables s'affirment avec la publication en 1494, par Luca
Pacioli (moine fransiscain italien), du célèbre traité de comptabilité en partie
double.

I L'enregistrement des flux

économiques

1°) Le principe de la partie

double

Selon le principe de la partie double, tout flux réel ou monétaire doit donner
lieu à une inscription dans au moins deux comptes :
 un compte dans lequel on inscrit en « ressource » l'origine de l'opération ;

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  un compte dans lequel on inscrit en « emploi », la destination de l'opération.

Exemple :
Considérons un achat de marchandises à crédit pour 1 000 € :

Cette opération a pour origine (ressource) le crédit (délai de paiement) de 1

000 € que consent le fournisseur. Pour quelle destination ? (pour quel emploi
?) Réponse : pour acheter 1 000 € de marchandises.

Les autres exemples ci-après permettent de montrer que le principe de la

partie double peut être mis en œuvre avec toutes les opérations qui
rythment la vie de l'entreprise :

(1) Dans le monde des affaires, acheter à crédit, signifie que le fournisseur
nous a accordé un délai de paiement. Vendre à crédit signifie que l'on a
accordé un délai de paiement à notre client.

2°) Les comptes

Par convention, dans le cadre de la partie double, les comptes doivent

posséder deux colonnes :
 la colonne de gauche appelée DÉBIT (D) ;
 la colonne de droite appelée CRÉDIT (C).

Les débits (D) représentent des emplois (E), alors que les crédits (C)
représentent des ressources (R) :

Pour, les besoins de la gestion, le comptable est souvent conduit à « arrêter »

régulièrement les comptes. Ce travail consiste à faire la somme des débits et
la somme des crédits pour mettre un solde en évidence.

a) L'arrêté des comptes

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 Lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le
compte présente un solde débiteur :

Lorsque le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le
compte présente un solde créditeur :

Lorsque le total des débits est égal au total des crédits, on dit que le compte
est soldé :

b) La réouver ture des comptes

Si l'on reprend les exemples précédents, la réouverture des comptes «

Banque X » et « Banque Y » se présentera ainsi :

II L'organisation des comptes

On distingue deux grandes catégories de comptes :

1°) Les comptes de situation

Les comptes de situation permettent l'établissement du bilan. Les comptes

d'Actif augmentent au débit et diminuent au crédit ; les comptes de Passif
augmentent au crédit et diminuent au débit :

Les comptes d'Actif présentent généralement un solde débiteur, les

comptes de Passif un solde créditeur.

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 Le bilan ci-dessous regroupe à titre d'exemple des comptes fréquemment
rencontrés :

BILAN AU 31/12/N

2°) Les comptes de gestion

Les comptes de gestion permettent l'établissement du compte de résultat.
Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit. Les
comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit.

Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur ; les

comptes de produits un solde créditeur.

Le compte de résultat ci-dessous regroupe à titre d'exemple des comptes

fréquemment rencontrés :

Compte de résultat au 31/12/N

Dans un souci d'homogénéité les professionnels de la comptabilité ont dès le
19ème siècle, suggéré la création et l'utilisation d'un plan de comptes (liste
méthodique de comptes) pour les entreprises.

Conscient d'une telle nécessité mais aussi par souci de contrôle, le législateur
a finalement donné un cadre légal à l'utilisation des comptes en instituant le
Plan Comptable Général dès 1947.

3°) Le Plan Comptable Général

Le P.C.G actuel dit « P.C.G 1982 » succède au P.C.G de 1957. Il a été

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approuvé par l'arrêté ministériel du 27/04/1982, et a fait l'objet d'une loi
intégrée au code du commerce et d'un décret d'application en 1983.
La comptabilité a donc un statut juridique.

Modifié par les arrêtés ministériels du 09/12/86 et du 20/06/99, et par

les règlements du Comité de la Réglementation Comptable, le PCG s'impose
à toutes les personnes physiques ou morales soumises à l'obligation légale
d'établir des comptes annuels.

Le PCG comprend cinq titres :

Le titre IV précise les modalités de fonctionnement des comptes et propose
un plan de comptes fondé sur un système de codification décimale et de
classes de comptes :

Chaque classe est subdivisée en comptes de niveaux successifs de plus en plus

détaillés :
Exemple :
21 Immobilisations corporelles
215 Installations techniques, matériels et outillages industriels 2154 Matériel
industriel

Les comptes à 2 chiffres sont appelés « comptes principaux », les comptes

à 3 chiffres, « comptes divisionnaires » et les comptes à plus de 3 chiffres,
« sous-comptes ».
Ce système de codification décimale présente cependant quelques
particularités :

Les comptes proposés par le PCG peuvent être subdivisés par l’entreprise :
Exemple :
411 : Clients
411001 : Client DUPONT
411002 : Client DURAND

Cette subdivision permet de créer un compte pour chaque client et pour

999 clients au maximum.
Le PCG a prévu trois systèmes de présentation des documents de synthèse,

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 du moins détaillé au plus détaillé :
le système abrégé : comptes en caractères noir gras ;

le système de base : comptes en caractères noir ;

le système développé : tous les comptes.
Le système de base est le système de droit commun applicable à toutes les
entreprises.

Cas des commerçants personnes morales : Les commerçants morales,

peuvent adopter le système abrégé, à condition de ne pas avoir dépassé
aux cours des deux derniers exercices, au moins deux des critères suivants :

NB : il est donc possible d'avoir à présenter le bilan et le compte de résultat

selon le système de base et l'annexe selon le système abrégé

Cas des commerçants personnes physiques : les commerçants

personnes physiques peuvent présenter leurs documents de synthèse de
manière plus ou moins simplifiée en fonction du régime fiscal d'imposition des
bénéfices dont ils relèvent.

La présentation des comptes annuels dans le cadre du système développé est

libre et s'adresse aux entreprises qui souhaitent disposer de documents
détaillés.

Remarque : certaines professions, ont souhaité qu'une adaptation du PCG à

la spécificité de leur activité soit rendue possible ; c'est ainsi qu'il existe le
plan comptable des professionnels de l'hôtellerie de plein air, le plan
comptable des agences de voyages, etc.

4°) Les principes directeurs du

droit comptable

Le droit comptable donne des principes directeurs dont les praticiens de la

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comptabilité doivent s'inspirer. On peut les résumer ainsi :

III L'organisation des travaux

comptables

Le droit comptable oblige l'entreprise à mettre en place un système

d'organisation qui permette :
- la saisie, l'enregistrement et la conservation des données sur des registres
comptables ;
- le contrôle de l'exactitude des données et des procédures de traitement ;
- la production des états financiers nécessaires.
La généralisation de l'informatique comme outil de tenue d'une comptabilité a
conduit le législateur à assouplir les conditions de forme.

1°) Les sources légales et

réglementaires de
l'organisation comptable
Le décret d'application du 29/11/1983 relatif à la loi comptable de
1983 énonce les principes d'organisation comptable suivants :

Tout commerçant doit obligatoirement tenir un livre-journal, un grand-livre et

un livre d'inventaire. Le livre journal et le livre d'inventaire peuvent être côtés
et paraphés, par le greffier du tribunal de commerce ou, le cas échéant, du
tribunal de grande instance statuant en matière commerciale, au registre
duquel, le commerçant est immatriculé.

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Des documents informatiques écrits peuvent tenir lieu de livre-journal et de
livre d'inventaire; dans ce cas, ils doivent être identifiés, numérotés et datés
dès leur établissement par des moyens offrant toute garantie en matière de
preuve ».

« Un document décrivant les procédures, et l'organisation comptable est

établi par le commerçant dès lors que ce document est nécessaire à la
compréhension du système de traitement et à la réalisation des contrôles. Ce
document est conservé aussi longtemps qu'est exigé la présentation des
documents comptables auxquels il se rapporte. »

Les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise sont enregistrés

opération par opération et jour par jour sur le livre-journal. Tout
enregistrement comptable précise l'origine, le contenu et l'imputation de
chaque donnée ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie.

Les opérations de même nature, réalisés en un même lieu et au cours d'une

même journée, peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique
»

Les écritures du livre-journal sont portées sur le grand-livre et ventilées

selon le plan de comptes du commerçant Le livre-journal et le grand-livre
sont détaillés en autant de journaux auxiliaires
et de livres auxiliaires que les besoins du commerce l'exigent. »

Le nouveau code du commerce publié au journal Officiel du 21

septembre 2000 indique :
« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit
procéder à l'enregistrement comptable des mouvements affectant le
patrimoine de son entreprise.

Ces mouvements sont enregistrés chronologiquement. Elle doit contrôler par

inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des
éléments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise.

Elle doit établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice au vu des

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 enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels
comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe, qui forment un
tout indissociable »
« Tout commerçant est tenu de se faire ouvrir un compte dans une banque,
dans un établissement de crédit ou dans un bureau de chèques postaux ».

2°) L'enchaînement des

travaux comptables

Sur la base de ces dispositions légales et réglementaires, évoquées

précédemment, l'entreprise doit donc mettre en place une organisation
comptable ; dans sa version basique, celle-ci repose sur l'enchaînement de
tâches suivant :

L'enchaînement des travaux

comptables

a) Les pièces justificatives

Les pièces justificatives sont les documents (factures d'achat, double des
factures de ventes, souches de chèques, pièces de caisse, double des bulletins
de paye,) qui sont à l'origine d'un enregistrement comptable. Elles doivent
être conservées pendant au moins 10 ans.

Les pièces justificatives doivent être contrôlées (vérification des erreurs

éventuelles), classées par nature et référencées dans un ordre logique. On

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peut également les prétotaliser et les précomptabiliser pour accélérer le
travail de saisie.

La prétotalisation consiste à totaliser les sommes significatives relatives à

des documents de même nature et faisant l'objet d'un même type
d'enregistrement comptable. Il devient alors possible, par exemple, de passer
une seule écriture pour enregistrer toutes les factures d'achat d'une journée.

La précomptabilisation consiste à analyser chaque document ou ensemble

de documents prétotalisés pour indiquer les comptes à débiter et les
comptes à créditer. Techniquement, la précomptabilisation peut se faire :
 sur un ticket comptable agrafé sur la pièce justificative ;
 sur un dessin de ticket comptable reproduit sur la pièce justificative ;
 sur un bordereau de saisie.

Exemple :

On souhaite précomptabiliser la pièce justificative suivante extraite de la

comptabilité de l'entreprise DURAND

Première solution : on agrafe un ticket comptable (document pré-imprimé)

sur la pièce justificative et on procède à la précomptabilisation.

Remarques :
On peut attribuer un numéro à chaque ticket comptable pour donner plus
d'efficacité à l'organisation.
La mention « Visa » invite celui qui précomptabilise ou qui contrôle la
précomptabilisation, à s'identifier.
On peut aussi reproduire sur la pièce justificative le dessin d'un ticket
comptable avec un tampon.

Deuxième solution : on précomptabilise sur un bordereau de saisie (feuille

de papier reproduisant une grille de saisie)

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 b) le livre journal
Le livre-journal (ou journal) est un registre obligatoire sur lequel les
opérations sont enregistrées chronologiquement sous la forme d'une écriture
(ou article). Il doit être conservé pendant 10 ans.

Un formalisme particulier est imposé par le droit comptable pour la tenue du

journal car celui-ci peut être utilisé comme moyen de preuve :
 il doit être tenu sans blanc ni ratures ; il est interdit d'effacer et d'utiliser des
encrivores (1) ;
 les erreurs détectées doivent être corrigées par contrepassation (on dit
également « extourner ») : on passe l'écriture erronée en sens inverse
pour l'annuler, puis on passe la bonne écriture.

(1) Cette obligation a maintenant un caractère désuet dans la mesure où les

journaux sont tenus sur des registres électroniques grâce à des logiciels
comptables.

Exemple :
L'enregistrement de la pièce comptable précédente sera structuré ainsi :

b) Le grand-livre

Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de

l'entreprise. Il est « alimenté » par le report des écritures qui sont
enregistrées dans le journal.

Il peut être détaillé en autant de grands livres auxiliaires que de besoin, et

doit être conservé pendant 10 ans. Aucune condition de forme n'est prévue.

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c) La balance
La balance est un tableau qui récapitule à un moment donné, pour tous les
comptes de l'entreprise, le total des débits, le total des crédits et le solde.
C'est un moyen de contrôle des égalités fondamentales liées au principe de la
partie double

Total des débits = Total des crédits

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

Lorsque ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu'il y a eu erreur dans
un ou plusieurs enregistrements : non-respect de la partie double, écritures
non équilibrées.

La balance est un instrument de contrôle limité : seul le respect du principe

de la partie double peut être vérifié ; les oublis d'opérations, les erreurs sur
les sommes enregistrées, les erreurs d'imputation (choix d'un compte
inadapté à une opération) ne peuvent pas être contrôlées par la balance.

Exemple :
La balance de l'entreprise DURAND au 30/09/N se présente de la sorte :

Balance au 30/09/N

La balance est aussi un moyen d'information : elle est établie au moins une
fois par mois pour faciliter l’établissement de certaines déclarations fiscales
ou pour faire le point de la gestion passée.

d) Le livre d'inventaire
Le livre d'inventaire est un registre obligatoire qui regroupe les documents de
synthèse (bilan, compte de résultat, annexe). Son délai de conservation est de
10 ans. Pas de formalisme particulier.

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 3°) Application

M. LENOIR crée une entreprise d'auto-école, le 1er octobre N (AUTO

ECOLE DU SUD) et dépose à sa banque le même jour, sur un compte
professionnel, une somme de 30 000 C prélevée sur son compte personnel.
Il effectue ensuite les opérations ci-après :
03/10 : retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise :
800 C.
05/10 : achat d'un véhicule automobile : 15 000 C par chèque bancaire.
06/10 : achat d'un micro ordinateur et d’un logiciel de gestion pour les auto-
écoles auprès du fournisseur AMS Informatique pour respectivement 1 600 C
et 1 000 C ; paiement 1/2 au comptant par chèque bancaire et 1/2 à crédit.

07/10 : emprunt de 12 000 C à la banque (mis à disposition le jour même).

09/10 : achat de fournitures de bureau pour 200 C à crédit au fournisseur «
Papeterie GIBERT ». 10/10 : achat d'une imprimante laser couleur : 800 C par
chèque bancaire.
15/10 : recettes de la l'ère quinzaine : 1 250 C en espèces.

17/10 : obtention de la carte grise du véhicule : 400 C par chèque bancaire.

18/10 : prime d’assurance du véhicule : 1 200 C par chèque bancaire.
19/10 : insertion d’une annonce publicitaire dans le quotidien local : 80 C en
espèces.
20/10 : paiement par prélèvement automatique de la première mensualité de
l’emprunt : 1 080 C (dont 80 C d’intérêts).

21/10 : règlement d'une partie du solde au fournisseur AMS informatique :

650 C par chèque bancaire.
24/10 : contravention pour stationnement interdit à l'occasion de l'activité
professionnelle : 40 C en espèces.
28/10 : pourboire remis exceptionnellement par un client pour la réussite au
permis : 20 C en espèces.

30/10 : reçu facture mensuelle des achats de carburant : 460 C par chèque
bancaire. 31/10 : paiement du salaire de la secrétaire à temps partiel : 900 C
par chèque bancaire.
31/10 : recettes de la 2ème quinzaine : 1 450 C dont 1 000 C en chèques remis

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 sur le compte en banque, le reste en espèces.

Le bilan d'ouverture se présentera ainsi :

Bilan au 01/10/N
Les opérations seront enregistrées de la sorte :
Les reports dans le grand livre se feront de la sorte :

771 Produits exceptionnels...

La balance au 31/10/N se présentera de la sorte :

Balance au 31 10 N
Le compte de résultat et le bilan au 31/12/N se présenteront ainsi :
Comte de résultat au 31/10/N

Bilan au 31/10/N
L'entreprise est en perte au bout d'un mois d'activité. Cette situation est
typique des entreprises en phase de création : les recettes sont encore
insuffisantes pour couvrir les charges nécessaires au démarrage de l'activité. Il
convient d'attendre quelques mois pour apprécier à nouveau la situation.

Fin de chapitre 4

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