Compta - Chapitre 9 - Relations Avec Les Administrations

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Comptabilité
Chapitre 9
Chaire de comptabilité financière et

Audit
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UE CFA 001 : Comptabilité et
gestion de l'entreprise I
Chapitre 9 : Les relations avec les

administrations

On peut résumer les différentes catégories de flux qui découlent des
relations de l'entreprise avec les administrations dans le schéma ci-après :
Mise à disposition d'infrastructures (1) 

Participation à la formation initiale et
continue des travailleurs
Subventions et autres aides financières

accordées
A
D
M
E
I
N
Paiement d'impôts et taxes N
TREP
I
R
I S
4 T
S
Ventes de biens et services R
E
A
TI0N
S
Règlements
(1) routes, autoroutes, ports, aéroports, hôpitaux

Les ventes de biens et services ayant déjà été étudiées dans le chapitre 2 de
cette même série, ce développement traitera essentiellement des impôts et
taxes payés par l'entreprise et des subventions reçues.
L'entreprise est soumise à trois types d'imposition :

 L'imposition des bénéfices ;
 L'imposition sur le chiffre d'affaires ;
 L'imposition des autres éléments de l'activité ;
 et elle peut recevoir toute catégorie de subventions.
au Mali il comprend deux types d’impôts : les impôts directs et indirects.
A ces deux types d’impôts, s’ajoutent les droits d’enregistrements et de timbres.
Il existe une fiscalité de porte relative aux droits et taxes applicables aux
importations de biens et d’équipements.
 Les impôts directs:

Ils concernent les sociétés commerciales, de service et les entreprises
industrielles.
Les principaux impôts directs sont :
Impôts sur le revenu Taux en % Observations

l'impôt sur les De 0 à 42 A la charge de l’employé et prélevé par
traitements et salaires l’employeur
(ITS)
l’impôt sur le bénéfice 10%
agricole (IBA)
l'impôt sur les revenus 10 Immeubles en banco
fonciers (IRF) 15 Immeubles en dur
l'impôt sur les revenus des 18 Peut varier entre 9 et 15 % en fonction de la
valeurs mobilières (IRVM) nature de la valeur mobilière.
l'impôt sur les bénéfices 35 Exploitants individuels ou en nom collectif
industriels et commerciaux
(IBIC)
l'impôt sur les sociétés (IS) 35 Sociétés de capitaux (SA et SARL)
Impôt minimum forfaitaire 0,75 En cas de déficit et tel que IBIC  1 200 000
(IMF) du chiffre Fcfa
d’affaires

Impôt synthétique De 14 700 à Les exploitants
(I. Synthétique) 1 200 000 Fcfa dont le chiffre
d’affaires hors TVA
est inférieur ou égal
à 30 millions
Contribution des Taux variable La Contribution des
patentes et licences patentes se
(CPL) compose d’un droit
fixe, d’un droit
proportionnel, d’une
cotisation en faveur
de la Chambre de
Commerce et
d’Industrie du Mali et
d’une taxe de voirie
Taxe de Taux variable selon Taxe due pour
Développement les régions l’année entière par
• Impôts assimilés aux impôts directs

Contribution forfaitaire à 7% de la masse
la charge de l’employeur salariale
(CFE) l’IBIC ou de l’IBA
Taxe de formation 0,5% de la masse
professionnelle (TFP) ou salariale
taxe d’apprentissage
Taxe logement 1% de la masse Tout employeur.
salariale
Taxe sur les véhicules 7 000 à En fonction du nombre de
automobiles 75 000 Fcfa chevaux
Taxe sur les transports 88 000 à En fonction du nombre de places
routiers 414 000 Fcfa
Taxe sur les bicyclettes 500 Fcfa
Taxe sur les armes à feu De 625 à 7500 Fcfa
Taxe sur les plus values de de 25 et 35 Taux applicable selon que les
cession réalisées par les plus values sont à court terme ou
particuliers à long terme.

Pour les contribuables (nationaux ou étrangers) non immatriculés auprès de
l’Administration des impôts, il est appliqué un prélèvement à la source de
17,5 % effectué par le bénéficiaire du service, comme IBIC sur le montant
des rémunérations hors TVA qui leur sont versées
• Impôts assimilés aux impôts directs

Contribution forfaitaire à 7% de la masse
la charge de l’employeur salariale
(CFE) l’IBIC ou de l’IBA
Taxe de formation 0,5% de la masse
professionnelle (TFP) ou salariale
taxe d’apprentissage
Taxe logement 1% de la masse Tout employeur.
salariale
Taxe sur les véhicules 7 000 à En fonction du nombre de
automobiles 75 000 Fcfa chevaux
Taxe sur les transports 88 000 à En fonction du nombre de places
routiers 414 000 Fcfa
Taxe sur les bicyclettes 500 Fcfa
Taxe sur les armes à feu De 625 à 7500 Fcfa
Taxe sur les plus values de de 25 et 35 Taux applicable selon que les
cession réalisées par les plus values sont à court terme ou
particuliers à long terme.
Autres contributions
 Les droits d’enregistrements
Pour cette catégorie d’impôts, Il existe trois taux :

* Un taux fixe d’un montant de 6 000 F cfa pour les actes de formation, de fusion,
de prorogation ou de dissolution de sociétés ;
* Un taux proportionnel : entre 5 et 20 % sur les cessions d’immeubles ;

* Un taux progressif déterminé en fonction de la nature de l’acte et de l’objet qui
est cédé.

 Les droits de timbres
Ces droits sont applicables aux papiers établis dans le cadre des actes civils et
judiciaires. Le taux est progressif et varie en fonction du montant versé.
2°) La déclaration de TVA dans le cadre du

régime du réel normal
La procédure de déclaration se fait en trois étapes :

Première étape : édition en fin de mois les comptes nécessaires à
l'établissement de la déclaration de TVA.
Deuxième étape : calcul extracomptable de la TVA nette.
Trois cas de figure peuvent alors se produire :
· Cas 1 : la TVA collectée est supérieure à la TVA

déductible ; il faudra alors payer la différence au Impôts.
On parlera alors de TVA à décaisser
· Cas 2 : la TVA collectée est inférieure à la TVA

déductible ; on bénéficie alors d'un crédit de TVA que
l'on peut reporter comme TVA déductible sur la
déclaration suivante.
· Cas 3 : il y a stricte égalité entre la TVA collectée et la
TVA déductible; il y a alors ni TVA à décaisser, ni crédit
de TVA.
Troisième étape : établissement et enregistrement comptable de la

déclaration de TVA;
Nb : la déclaration de la TVA ne doit pas comporter de centimes ; en
conséquence la TVA collectée et la TVA déductible doivent être arrondies au
Francs CFA le plus proche.
Les dates limites de dépôt des déclarations et de paiement de la TVA sont
fixées par l'administration fiscale au plus tard le 15 du mois au Mali
Quatrième étape : envoi, à l'administration fiscale, de la déclaration

accompagnée du règlement éventuel ou de la demande de remboursement.
Les logiciels comptables actuels permettent d'automatiser l'ensemble de ces
étapes.
Exemple : Dans l'entreprise LEBRUN assujettie à la TVA au taux normal, un

extrait de la balance par soldes au 31/10/N avant déclaration de TVA donne
les renseignements ci-après :
Extrait de la balance par soldes au 31/10/N avant déclarat ion de TVA
Numéros Intitulé des comptes

de Soldes
comptes
Débit Crédit
44562 T.V.A. déductible sur imo 30 980

44566 T.V.A. autres biens et service
31 100
44571 T.V.A. collectée 82 080

707 Ventes de marchandises
456 000
Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration de la TVA

d'octobre N sont les suivants :

La comptabilisation de la déclaration de la TVA d'octobre N se
fera de la sorte :
31/10/N
443 TVA collectée 82 080
4451
4454 TVA sur immobilisations 30 980
4441 TVA sur autres biens et services 31100
TVA à décaisser (Etat TVA DUE) 20 000
Selon fiche de
déclaration
d'octobre N

Le règlement doit être effectué au plus tard le
30 du mois suivant :
4441 TVA DUE 20 000

521 Banque 20 000
Svt ch. n° ……………
Si l'on poursuit nos suppositions en imaginant que la balance par soldes de

l'entreprise LEBRUN au 30/11/N avant déclaration de TVA se présente ainsi :
Extrait de la balance par soldes au 30/11/N avant déclaration de
TVA

de Soldes
comptes
Débit Crédit
4451 47 431,50
TVA sur immobilisations
4454 72 275,10
TVA autres biens Service
443 TVA collectée 46 850,4
701 Ventes de marchandises

260 280
Les calculs extra-comptables préparatoires à la fiche de déclaration TVA d e

novembre N seront les suivants :
TVA collectée (Novembre) 46 850 €
-TVA sur immobilisations (Novembre) 47 432 €
-TVA sur autres biens et services

72 275 €
(Novembre)
= Crédit de TVA à reporter 72 857 €

La comptab ilisation de la fiche de déclaration TVA de novembre N se fera de la
sorte :
30/11/N

4449 Crédit de TVA à 72 857
reporter
4451 TVA sur immobilisations 47 431,50

4454 TVA autre biens et sve 72 275,10
75 Produits divers 0.44
Selon fiche nov N
Imaginons maintenant que la balance par soldes de l'entreprise LEBRUN au

31/12/N avant déclaration de TVA se présente ainsi :
Soldes
Intitulé des comptes
Numéros
de
Débit Crédit
comptes
4451 TVA sur immobilisations 39 236,82
4454 TVA sur autres biens et 25 616,10

services
4449 Crédit de TVA à reporter 72 857
701 Ventes de marchandises 620 480,00

Extrait de la balance par soldes au 31/12/N avant
déclaration de TVA
Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration C A3 de décembre N

seront les suivants :
TVA collectée (Décembre N) 111 686 €
-TVA sur immobilisations (Décembre N) 39 237 €
-TVA sur autres biens et services (Décembre

25 616 €
N)
-Crédit de TVA à reporter (Novembre N) 72 857 €
= Crédit de TVA à reporter 26 024 €
La comptabilisation de la fiche de déclaration de décembre N se fera de la sorte :

31/12/N
443 TVA collectée 111686,4

4449 Crédit de TVA à
reporter 11 931,00
44562 39 236,82
44562 Selon CA3 de TVA sur immobilisations 25 616,10
44567 décembre. TVA sur autres biens et
758 services Crédit de TVA à
68
reporter
692,00
Produits divers de
0,16
gestion courante
Remarque : dans ce cas le compte 44567 est débité puis crédité dans la
même écriture. Il ne doit pas y avoir de compensation et ce pour faciliter le
contrôle de la déclaration.
3°) La demande de remboursement d'un

crédit de TVA
Le remboursement d'un crédit de TVA est en principe annuel. Il peut sous
certaines conditions être trimestriel :

Remboursement annuel Remboursement trimestriel
La demande de remboursement doit La demande peut être effectuée au

porter sur terme de l'un
quelconque des 3 premiers trimestres
un montant au moins égal à 150 €
civils sous
Elle doit être déposée dans le courant
deux conditions :
du mois de
janvier, pour l'année civile · elle doit porter sur un montant au

précédente, à la moins égal
recette des impôts dont relève

à 760 € ;
l'entreprise.
· chacune des déclarations
déposées au titre du trimestre doit
faire apparaître un crédit. Si une
seule déclaration est souscrite, la
condition est remplie dès lors
qu'un crédit apparaît sur celle-ci.
Exemple :
Si l'entreprise LEBRUN décidait de demander le remboursement du crédit de
TVA qui résulte de son activité pour l'année N, le bas de sa déclaration CA3
de décembre N se présenterait ainsi :

CRÉDIT TAXE À PAYER
11 931
Crédit de TVA (ligne 24 - ligne 16) TVA nette due (ligne 16 - ligne
11 931 24)
28
Remboursement demandé Taxes assimilées calculées sur
sur formulaire n 3519 joint 29 annexe n 3310 A
0705
8002 9979
Somme à imputer y compris
acompte congés
30
Crédit à reporter (ligne 25 - ligne 26
8003 9989
(Cette somme est à reporter ligne 22 de la 31 Somme à ajouter y compris
prochaine déclaration) acompte congés
32
Attention ! Une situation de TVA Total à payer (lignes 28
créditrice (ligne 25 servie) ne dispense + 29 - 30 + 31)
pas du paiement des taxes assimilées 9999
déclarées ligne 29.
L'entreprise passerait en plus l'écriture suivante :
31/12/N
44583 Remboursement de taxes sur le chiffre 11 931,00

d'affaires demandé
44567 Crédit de TVA à reporter 11 931,00
Selon formulaire n° 3519 décembre N

4°) La déclaration CA3 et la TVA
intracommunautaire
Depuis le 1er janvier 1993 et dans l'attente de la mise en place d'un régime de
TVA européenne, un régime transitoire s'applique aux échanges de biens et
services entre les pays membres de l'Union européenne (UE).
Les entreprises qui participent à ces échanges doivent faire une demande
d'attribution d'un numéro d'identification individuel à la TVA et souscrire une
déclaration d'échange de biens (DEB). Les notions d'exportation et d'importation
au sein de l'Union européenne sont remplacées par celles de livraisons et
d'acquisitions intracommunautaires.
Les acquisitions intracommunautaires sont soumises à la TVA dans le pays de

destination. En conséquence :
· l'acheteur assujetti réalise une acquisition intracommunautaire pour

laquelle il doit calculer et acquitter la TVA. Cet impôt est simultanément
déductible ;
· le vendeur assujetti effectue une livraison intracommunautaire exonérée de

TVA et doit établir sa facture hors taxes en portant la mention expresse a
Exonération de T.V.A., article 262 ter I du CGI »
Acquisitions et livraisons intracommunautaires doivent être mentionnées dans la

déclaration CA3. Exemple :
L'entreprise COMDEX soumise à la NA au taux normal, réalise une partie de

ses échanges avec des pays de l'Union européenne ; elle a donc adapté son
plan de comptes de TVA à cette situation. Au 31/10/N la balance par soldes
avant déclaration de NA de l'entreprise se présente ainsi :

Extrait de la balance par soldes au 31/10/N avant
déclaration de TVA

de Soldes
comptes
Débit Crédit
4452 NA due intracommunautaire 2 744,00
44562 NA sur immobilisations 37 080,00
445661 NA sur autres biens et services 24 500,00
445662 NA sur autres biens et services intracommunautaire 2 744,00
44571 NA collectée 70 560,00
6071 Achats de marchandises en France 125 000,00
6072 Achats de marchandises au sein de l'UE 14 000,00
7071 Ventes de marchandises en France 360 000,00

7072
Ventes de marchandises au sein de l'UE 25 000,00
Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration CA3

d'octobre N seront les suivants :

70 560
2 744
TVA collectée (Octobre) TVA due intracommunautaire (Octobre)
} 73 304
- TVA / immobilisations (Octobre) 37 080
} 27 244
- TVA sur autres biens et services (Octobre) 24 500
- TVA sur autres biens et services intra communautaire (Octobre) 2 744
= TVA à décaisser 8 980
La comptabilisation de la déclaration C A3 d'octobre N se fera de la sorte :

III) L'imposition des autres éléments de l'activité
L'entreprise supporte différents impôts et taxes basés pour la plupart sur les
rémunérations.
Elles ont pour objectif de participer au financement des dépenses publiques
et des actions d'intérêt économique ou social.
1°) Principe
Le tableau ci-après donne un aperçu des ces principaux impôts et taxes :

Impôts et Entreprises Organisme
Base de calcul Compte utilisé
taxes concernées collecteur
Taxe sur les salaires Entreprises non assujetties à Etat Rémunérations versées à 6311 - Taxe sur les salaires
la TVA chaque salarié
Taxe Toute entreprise industrielle Etat Total des 6312 - Taxe d'apprentissage
d'apprentissage commerciale ou artisanale Organismes habilités rémunérations brutes 6335 - Versements
(1) annuelles libératoires ouvrant droit à
l'exonération de la taxe
d'apprentissage
Participation des Toute entreprise Etat Total des 6313 - Participation des
employeurs à la Organismes habilités rémunérations brutes employeurs à la formation
formation annuelles professionnelle continue
professionnelle 6333 - Participation des
continue employeurs à la formation
professionnelle continue
Participation des Toute entreprise d'au moins Etat Total des 6334 - Participation des
Office d'HLM rémunérations brutes
employeurs à 10 salariés employeurs à l'effort de
l'effort de annuelles construction
construction
Taxe professionnelle Toute entreprise (2) Etat Valeur locative des 63511 - Taxe professionnelle
immobilisations
corporelles et
rémunérations brutes
Taxe sur les Toute entreprise Etat Montant forfaitaire pour 63514 - Taxe sur les véhicules
véhicules des chaque véhicule concerné des sociétés
sociétés (3)
Droits Toute entreprise Etat (4) divers 6354 - Droits d'enregistrement et
d'enregistrement et de timbre
de timbre
1) lycées, grandes écoles, centres de formation d'apprentis, organismes de

formation continue
2) exonération possible sous certaines conditions.
3) véhicules classés dans la catégorie des véhicules particuliers, possédés ou
utilisés par la société et non expressément exonérés par une disposition
spécifique.
4) droits frappant les opérations d'acquisition d'immeubles et de fonds
commerciaux, droits de timbres (cartes grises).
2°) Application
Comme toutes les entreprises concernées, l'entreprise GENEST

doit verser la taxe d'apprentissage à l'Etat avant le 5 avril de chaque
année. Cette taxe est de 0,50 % du total des rémunérations brutes
annuelles.
Le 25/11/N l'entreprise a été sollicitée par le lycée technologique et
professionnel voisin auquel elle a versé 4 000 € par chèque bancaire
:

25/11/N
6335 Versements libératoires ouvrant droit à

l'exonération de la taxe d'apprentissage
4 000,00
512 Banque 4 000,00
Chèque n°
Le total des rémunérations annuelles brutes pour l'exercice N s'élève à

2 000 000 C. Le montant de la taxe d'apprentissage restant à payer au
titre de l'exerc ice N est donc de :
Taxe d'apprentissage due : 2 000 000 € x 0,5 % = 10 000 €
- Versements libératoires : 4 000 €
= Reste à payer avant le 05/05/N+1 : 6 000 €

Le 04/04/N+1 l'entreprise GENEST règle le montant au trésor public
par chèque bancaire :
04/04/N+ 1
6 000,00
Taxe
6312
d'apprentissage
512 Banque 6 000,00

Selon bordereau de détermination
n°....Chèque n°
IV) Les subventions reçues
Une subvention est une aide financière non remboursable accordée

à une entreprise par un organisme public (Etat et collectivités
territoriales) ou privé.
Le plan comptable général distingue trois catégories de

subventions :
 les subventions d'exploitation ;
 les subventions d'équilibre ;
 les subventions d'investissement.
 Les subventions reçues sont soumises à la TVA lorsqu'elles jouent le
rôle de complément de recettes imposables à la TVA. C'est
généralement le cas des subventions d'exploitation et des
subventions d'équilibre.

1°) Les subventions d’exploitation
a) Principe
Une subvention d’exploitation permet de compenser l’insuffisance de certains
produits d’exploitation ou de faire face à certaines charges d’exploitation.
b) Application
L’entreprise « Les Transports du Midi » dans le cadre de son activité «
transports scolaires » exploite une ligne structurellement déficitaire. Pour
qu’elle puisse continuer à assurer cette mission de service public, le Conseil
Général lui accorde chaque année une subvention d’exploitation.
Le 20/09/N l’entreprise reçoit du conseil général un avis d’attribution d’une

subvention de d’exploitation de 11 960 € :
20/09/N
11 960,00
449 Etat - Subventions à
recevoir
Subventions
740 d’exploitation
10 000,00
443 TVA collectée
1 96,00
Avis
d’attribution de
subvention n°

2°) Les subventions d’équilibre
a)Principe
Une subvention d’équilibre permet de compenser, en tout ou partie, une
perte globale que l’entreprise aurait constatée si cette subvention ne lui avait
pas été accordée.
B) Application
Confrontée à des difficultés économiques l’entreprise DUVERGER à fait une

demande de subvention d’équilibre à la Région. Soucieuse de préserver
l’emploi dans cette entreprise importante pour le dynamisme du tissu
économique local, la région a décidé de la lui octroyer.
Le 05/11/N l’entreprise reçoit de la Région un avis d’attribution d’une
subvention d’équilibre pour un montant de 71 760 €.
Le 20/10/N l'entreprise reçoit le virement correspondant :
25/11/N
512 441 Banque Etat - Subventions à 71 760,00

recevoir
71 760,00
Virement reçu
n°

2°) Les subventions d'investissement
a) Principe
Une subvention d'investissement est accordée pour financer :
l'acquisition ou la création d'une immobilisation (compte 131 subvention
d'équipement) ;
des activités à long terme (compte 138 Autres subventions d'investissement).
Une subvention d'investissement ou d'équipement reçue entraîne un

enrichissement de l'entreprise et doit donc progressivement être transférée
des comptes de capitaux aux comptes de produits pour subir, comme les
autres subventions reçues, une imposition. Les modalités de ce transfert
seront étudiées dans la série 3 chapitre 17.
b) Application
L'entreprise LORI prévoit l'acquisition d'un matériel d'une valeur de 150 000
€ hors taxes destiné à réduire les émissions polluantes. Le dossier a été
soumis au Conseil Général qui a notifié par courrier le 01/04/N, une
participation de 1/3. Les fonds ont été reçus par virement le 10/04/N :

01/04/N
441 Etat - Subventions à recevoir 50 000,00
131 Subventions d'équipement 50 000,00
Selon contrat d'octroi n°
10/04/N
512 Banque 50 000,00
441 Etat - Subventions à recevoir 50 000,00
Virement reçu n°
Fin du chapitre 9

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Chapitre 9 : Les relations avec les

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Mise à disposition d'infrastructures (1) 

Subventions et autres aides financières

(1) routes, autoroutes, ports, aéroports, hôpitaux

L'entreprise est soumise à trois types d'imposition :

 Les impôts directs:

Impôts sur le revenu Taux en % Observations

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• Impôts assimilés aux impôts directs

Taxe sur les armes à feu De 625 à 7500 Fcfa

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• Impôts assimilés aux impôts directs

Taxe sur les armes à feu De 625 à 7500 Fcfa

 Les droits d’enregistrements

Pour cette catégorie d’impôts, Il existe trois taux :

* Un taux proportionnel : entre 5 et 20 % sur les cessions d’immeubles ;

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2°) La déclaration de TVA dans le cadre du

La procédure de déclaration se fait en trois étapes :

Trois cas de figure peuvent alors se produire :

· Cas 1 : la TVA collectée est supérieure à la TVA

· Cas 2 : la TVA collectée est inférieure à la TVA

Troisième étape : établissement et enregistrement comptable de la

Quatrième étape : envoi, à l'administration fiscale, de la déclaration

Exemple : Dans l'entreprise LEBRUN assujettie à la TVA au taux normal, un

Extrait de la balance par soldes au 31/10/N avant déclarat ion de TVA

Numéros Intitulé des comptes

44562 T.V.A. déductible sur imo 30 980

44571 T.V.A. collectée 82 080

Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration de la TVA

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443 TVA collectée 82 080

4454 TVA sur immobilisations 30 980

4441 TVA sur autres biens et services 31100

TVA à décaisser (Etat TVA DUE) 20 000

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4441 TVA DUE 20 000

Si l'on poursuit nos suppositions en imaginant que la balance par soldes de

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443 TVA collectée 46 850,4

701 Ventes de marchandises

Les calculs extra-comptables préparatoires à la fiche de déclaration TVA d e

TVA collectée (Novembre) 46 850 €

-TVA sur immobilisations (Novembre) 47 432 €

-TVA sur autres biens et services

= Crédit de TVA à reporter 72 857 €

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443 TVA collectée 46 850,04

4451 TVA sur immobilisations 47 431,50

Selon fiche nov N

Imaginons maintenant que la balance par soldes de l'entreprise LEBRUN au

Intitulé des comptes

4451 TVA sur immobilisations 39 236,82

4454 TVA sur autres biens et 25 616,10

701 Ventes de marchandises 620 480,00

ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 12

Les calculs extra-comptables préparatoires à la déclaration C A3 de décembre N

TVA collectée (Décembre N) 111 686 €