UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLAS DE HIDALGO

INDICE

INTRODUCCION 1 NATURALEZA DE LAS CUENTADE INVENTARIO, COSTO DE VENTA Y PRODUCCION.. 2 TIPOS DEINVENTARIOS ..2 COSTO DE VENTAS ..3 COSTO DE PRODUCCION 3 OBJETIVOS DE AUDITORIA 5 TOMA FISICA DE INVENTARIOS. 5 VALUACION .6

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SISTEMA DE VALUACION ..6 METODOS DE VALUACION ..7 CONOCIMIENTOS DEL NEGOCIOS..8 OBTECION DEL CRECIMIENTO .9 USO DEL CONOCIMIENTO .10 CONOCIMIENTOS DE INVENTARIOS Y CUENTAS DE VENTAS12 REVISION ANALITICA .12 INVENTARIOS ..12 COSTO DE VENTAS 14 ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINAR DE CONTROL INTERNO14

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CONTROL INTERNO 15 EVALUACION DE CONTLOL INTERNO17 REGISTR PERMANENTES .17 CONTROL INTERNO DE INVENRIOS 19 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOS .20 DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.22 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA..23 IMPORTANCIAS RELATIVAS.. 25 RIESGOS DE AUDITORIA ..26

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INTRODUCCION:

En este trabajo nos referimos a la auditoria relacionado con los rubros de inventarios, costo de ventas resultado. El rubro de inventario lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o refacciones para el mantenimiento, que se consumen en el ciclo normal de operaciones, incluyendo los inventarios en transito as como los anticipos a proveedores. Esta inversiones generalmente representa uno de los renglones mas importantes del activo de las empresas y determinante del costo de ventas y, consecuentemente, de los resultados del ejercicio.
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y costo de produccin, asiendo referencia la

importancia, que estos ocupan un porcentaje importante en los estados de

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El costo de ventas representa el mosto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra, y gastos indirectos), que interviene en la adquisicin o produccin de los bienes o servicios vendidos.

NATURALEZA DE LAS CUENTAS DE INVENTARIOS, COSTO DE VENTAS Y COSTOS DE PRODUCCION.

INVENTARIOS: Este rubro lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia prima, mano de obra, costos indirectos de fabricacin), artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercanca o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluyendo los inventarios en transito as como los anticipos a proveedores. Esta inversin generalmente representa uno de los renglones mas importantes del activo de las empresas y determinante del costo de venta y, consecuentemente, de los resultados del ejercicio.

Debe
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Haber
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SE CARGA Al iniciar el ejercicio 1.- del importe de su saldo deudor que representa el inventario inicial de mercancas valuadas a precio de costo. Durante el ejercicio 2.- del importe de las compras. 3.-las devoluciones sobre ventas 4.-de los gastos de compra Existen varios tipos de Inventarios: a. Inventarios de Materias Primas SE ABONA Durante el ejercicio 1.- del importe de las ventas de mercancas a precio de costos. 2.- del importe de las devoluciones, Rebajas y bonificaciones sobre compras. Al finalizar el ejercicio 3.- del importe de su saldo para saldarla.

Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo. b. Inventario de Produccin en Proceso

Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc.

Inventario de Produccin Terminada

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Es el valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin. COSTOS DE VENTA: Agrupa las cuentas que representan la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la elaboracin de productos y/o prestacin de los servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente econmico, en un perodo determinado.

Debe SE CARGA Durante el ejercicio 1.- del importe de las ventas de mercancas a precio de costo. SE ABONA Durante el ejercicio

Haber

1.-Del importe de las devoluciones sobre venta, a precio de costo 2.- Del importe de su saldo para saldarla con cargo a la cuenta de ventas, para determinar la utilidad bruta o en ventas.

COSTO DE PRODUCCION: Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Es la expresin cuantitativa monetaria de factores de produccin necesarios, que son consumidos en un proceso y que, por razones tcnico econmicas, deben ser insumidos en el producto elaborado. Este sector termina

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normalmente en la puerta de entrada al almacn de productos terminados, donde comienza el rea comercial. Elementos del costo de produccin: los elementos integrantes del costo de produccin son: materia prima o materiales, mano de obra y cargas fabriles. El rubro materia prima o material directo agrupa todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un artculo, de sus accesorios y de su envase. Ello con la condicin de que tal consumo quede reflejado en el volumen de elementos empleados mediante una relacin cierta y normalmente constante (directamente proporcional) con el de la produccin obtenida cualquiera que sea la transformacin fsica o qumica que sufran y formen parte integrante del artculo final o no. Todos aquellos materiales que no cumplen el requisito de la relacin proporcional del consumo anteriormente sealado se engloban dentro del elemento cargas fabriles. La mano de obra representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de transformacin de la materia prima.

Los costos indirectos de fabricacin son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que no pueden ser adjudicados exactamente a una orden de trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la produccin del centro operativo con miras a una imputacin final a aquellas.

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2. OBJETIVO DE AUDITORIA Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inventarios y costos de venta son los siguientes: a) Deber comprobar la existencia fsica del inventario.

b) Deber comprobar que los artculos sea propiedad de la empresa.

c) Para determinar la propiedad, deber verificar la existencia o inexistencia de gravmenes.

d) Cada uno de los artculos debern ser valuados tomando en consideracin que no excedan a su valor de realizacin.

e) El auditor deber cerciorarse de que se apliquen los mtodos de valuacin consistentemente con los ejercicios anteriores para cumplir con las Normas de Informacin Financiera.

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f) Al revisar los inventarios se deber comprobar el costo de ventas correspondiente a las operaciones y eventos que se hayan realizado durante el periodo.

g) Es necesario corroborar el saldo de la cuenta de inventarios y comprobar su presentacin adecuada dentro de los estados financieros.

TOMA FISICA DEL INVENTARIO Medidas que facilitan el recuento: 1.- Definir la fecha y hora conveniente para la toma del inventario. 2.- Ordenamiento de mercancas. 3.- Separacin de mercancas defectuosas, averiadas u obsoletas. 4.- Separacin de lotes incompletos. 5.- Separacin de mercanca facturada pendiente de entrega. 6.- Separacin de mercancas recibidas en comisin. 7.- Subdivisin de la toma fsica por reas. 8.- Asignar un nmero razonable de tarjetas de inventario fsico a cada rea. 9.- Estado de los registros. VALUACIN

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De acuerdo con la NIF C-4, para determinar la correcta valuacin de los inventarios se debe considerar el costo de adquisicin o de produccin en que se incurra al comprar o fabricar un articulo lo que significa, que se considera la suma de las erogaciones aplicables a la compra y a los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un articulo su condicin de uso o venta
Valuacin de costo de adquisicin: se determina sumando a precio de

compra todos los gastos incurridos para dejar al articulo en condiciones de venta.
Valuacin de costo de produccin: es empleado por empresas industriales

que adquieren inventarios de materia prima y los envan a produccin para transformarlos por medio de sus recursos humanos (mano de obra), y con auxilio de otros insumos como las maquinas, energa y rentas (gastos indirectos). De acuerdo con las NIF, el costo de produccin es igual a la suma de los elementos en el proceso de produccin para dejar al artculo en condiciones de venta. SISTEMAS DE VALUACIN Se reconocen los siguientes sistemas:
Costeo absorbente: esta integrado por todas aquellas erogaciones directas

y los gastos indirectos que se consideren fueron incurridos en el proceso de produccin, en decir, la materia prima, mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricacin, que pueden ser variables o fijos.
Costeo directo: esta integrado por los siguientes elementos (materia prima

consumida, mano de obra y gastos de fabricacin que varan en relacin con los volmenes producidos).
Costos histricos: consiste en acumular los elementos del costo incurrido

para la adquisicin o produccin de artculos.

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Costos predeterminados: como su nombre lo indica, estos se acumulan

antes de iniciarse la produccin de los artculos. De acuerdo con la forma en que se determinen pueden clasificarse en: a) Costos estimados: se basa principalmente en la determinacin de los costos en base a la experiencia de aos anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo. b) Costos estndar: se basa principalmente en investigaciones, especificaciones tcnicas de cada producto en particular y la experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia. METODOS DE VALUACIN
Costos identificados: por las caractersticas de ciertos artculos, en algunas

empresas es factible que se identifiquen especficamente con su costo de adquisicin o produccin. Las NIC establece que los inventarios de partidas que no sean ordinariamente intercambiables o de artculos fabricados y segregados para proyectos especficos deben contabilizarse usando la identificacin especifica de sus costos individuales. Sin embargo si se usa respecto de partidas del inventario que sean ordinariamente intercambiables, la seleccin de las partidas podra hacerse de tal manera que produjera efectos predeterminados sobre la utilidad.
Costos promedios: como su nombre lo indica, la forma de determinarlo es

sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables, entre el numero de artculos adquiridos o producidos. La formula empleada para calcular el precio promedio, considerando que el importe acumulado de las erogaciones aplicables, podemos denominarlo

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saldo y el numero de artculos adquiridos o producidos lo denominamos existencia, ambos datos se obtendrn de la tarjeta auxiliar de almacn. Costo promedio = saldo / existencia
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): el mtodo PEPS se basa en la

suposicin de que los primeros artculos que entran al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de el, por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio, quedan prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS): este mtodo consiste en

suponer que los ltimos artculos que entran al almacn o a la produccin, son los primeros en salir de el, por lo que siguiendo este mtodo las existencias al finalizar el ejercicio quedan prcticamente registradas a los precios de adquisicin o produccin mas antiguos mientras que en el estado de resultados los costos son mas actuales.
Costos detallistas: en este mtodo, el importe de los inventarios es obtenido

valuando las existencias a precios de venta y deducindoles los factores de margen de utilidad bruta para obtener el costo por grupo de artculos. Para la operacin de este mtodo es necesario cuidar los siguientes aspectos: a) Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta. b) Agrupacin de artculos homogneos. c) Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos
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d) Inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo terico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El propsito de esta Norma Internacional del Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desarrollan un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Al desarrollar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener o adquirir un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad que opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin Obtencin del conocimiento Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va

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a ser auditada, y considerar si pudo obtener un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desarrollar la auditora. Una vez aceptado el trabajo, se obtendr informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendr el conocimiento requerido al principio del trabajo. A medida que avanza la auditora, esa informacin ser evaluada y actualizada y se obtendr ms informacin. La obtencin del conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento adquirido con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se afina y complementa en etapas posteriores de la auditora al ir conociendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. En auditoras recurrentes, el auditor actualizar y revaluar la informacin obtenida previamente, incluyendo la informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desarrollar procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan ocurrido desde la ltima auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de varias fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria.
Discusin con personas de la entidad (directores y personal operativo ).

Discusin con personal de auditora interna y revisin de sus informes. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.

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Discusin con personas familiarizadas con la industria fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, entes reguladores de la industria, clientes, proveedores, competidores). Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, informes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros). Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reguladoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros intermedios, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, plan de cuentas, manual de funciones, planes de mercadotecnia y de ventas). Uso del conocimiento El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas. Planear y desarrollar la auditora en forma efectiva y eficiente. Evaluar evidencia de auditora. Proporcionar mejor servicio al cliente

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El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto. Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel que se escogi sigue siendo apropiado. Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin. Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora especiales. Identificar partes relacionadas y transacciones entre partes

relacionadas. Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias). Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e

incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados).

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Hacer averiguaciones con el personal y evaluar la razonabilidad de las respuestas. Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros. El auditor deber asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurar tambin que comprendan la necesidad de estar alertas para obtener informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los auxiliares.

Conocimiento del los inventarios y costo de ventas. El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los inventarios y costos de venta tales como:

Sistemas de costos: por rdenes o por procesos. Mtodos de valuacin: costo promedio, primeras entradas primeras salidas, ultimas entradas primeras salidas.

Reglas particulares de valuacin y presentacin.

Dichas caractersticas incluyen la forma en que operan la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manuales o PED) polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones de funciones de lneas, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existentes en la auditoria interna, y en su caso, determinar posibles limitaciones que puedan afectar su trabajo y opinin.

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REVISION ANALITICA La investigacin y los procedimientos de revisin analtica llevados a cabo en una revisin de estados financieros se determinan a juicio del Contador Pblico. Los procedimientos listados a continuacin son para fines ilustrativos solamente. No se pretende que todos los procedimientos sugeridos se apliquen a todos los trabajos de revisin. Inventarios 1. Obtener la lista de inventario y determinar si: (a) El total concuerda con el saldo de la balanza de comprobacin. (b) Si est basada en un conteo fsico del inventario. 2. Investigar sobre el mtodo para el conteo de inventario. 3. Cuando no se haya llevado a cabo un conteo fsico en la fecha del balance, investigar si: (a) Se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen comparaciones peridicas con las cantidades reales en existencia. (b) Se usa un sistema integrado de costos y si ha producido informacin confiable en el pasado. 4. Discutir ajustes resultantes del ltimo conteo fsico de inventario. 5. Investigar sobre los procedimientos aplicados para controlar el corte y cualesquier movimientos de inventario.

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6. Investigar sobre la base utilizada para valuar cada categora del inventario y, en particular, respecto de la eliminacin de utilidades intercompaas. Investigar si el inventario se vala al costo o al valor de realizacin, el que sea menor. 7. Considerar la consistencia con la que los mtodos de valuacin de inventario han sido aplicados, incluyendo materiales, mano de obra y gastos indirectos. 8. Comparar cantidades de las categoras principales del inventario con las de periodos anteriores y con las previstas para el periodo corriente. Investigar sobre las principales variaciones y diferencias. 9. Comparar la rotacin del inventario con la de periodos anteriores. 10. Investigar sobre el mtodo usado para identificar el inventario de lento movimiento y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto de realizacin. 11. Investigar si existe inventario que ha sido consignado a la entidad y, si es as, si se han hecho ajustes para excluir dichas mercancas del inventario. 12. Investigar si hay algn inventario dado en prenda, almacenado en otras localidades o en consignacin a otros, y considerar si dichas transacciones han sido contabilizadas apropiadamente.

COSTO DE VENTA

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Para conocer la importancia de la relacin de costos de venta dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc. El auditor deber aplicar, entre otras cosas las siguientes tcnicas:
a) Comparar las cifras a costo histrico y actualizados con las de ejercicios

anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin generales y /o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones y las tendencias son lgicas.
b) Comparar las cifras de informacin de las empresas del ramo. c) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier

relacin no usual e inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., tales como:

Volumen de produccin (unidades y valores) por producto y localidad.

Porcentaje de materias primas, mano de obra e indirectos. Consumo de material y desperdicios. Calculo global de del costo de produccin y de ventas. Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etc.

ESTUDIO Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo de los inventarios y costo de ventas, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de PED, particularmente en aplicaciones
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importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, tales como la determinacin de costos unitarios, produccin de informacin por excepcin, prorrateos, recopilacin y valuacin de inventarios, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computador. Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditora en las reas de inventarios y costo de ventas, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento como sustantivos con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. Las guas 6020, 6030 y 6040 de esta Comisin, describen las tcnicas para el estudio del control interno en los ciclos de compras, produccin y nminas, las cuales podrn servir de base para la formulacin de los programas de auditora. El boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son los cinco siguientes: a. EI ambiente de control. b. La evaluacin de riesgos. c. Los sistemas de informacin y comunicacin. d. Los procedimientos de control. e. La vigilancia Control Interno. El control interno de los inventarios esta vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, Venta y consignacin. Un adecuado control interno de las existencias exige que sean debidamente: Pedidos
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Recibidos Controlados Segregados Usados Contados fsicamente Embarcados Facturados Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa Segregacin de funciones de autorizacin, custodia y registro. Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente. Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas. Control de las devoluciones. Custodia fsica de los inventarios Inventarios fsicos. Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores.
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Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en almacenes la empresa. Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta mayor correspondiente. Comprobacin de los inventarios fsicos por el personal interno independiente. Procedimientos para determinar la prdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. Adecuada proteccin a la entidad mediante contratacin de seguros y finanzas. Sistemas de informacin con cifras actualizadas.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. 1. Estn las existencias bajo el control de un encargado responsable? 2. Existe un procedimiento para identificar existencias daadas, obsoletas o de poco movimiento? 3. En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est el mismo almacenado en un lugar adecuadamente cercado y controlado por personal debidamente autorizado y responsable? 4. Existe proteccin adecuada, ya sea mediante alambradas, cercos, guardias, etc.; evitar embarques o salidas de material no autorizadas REGISTROS PERMANENTES.

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5. a. Existen registros auxiliares de existencias para: Materias primas? Produccin en proceso? Productos terminados? Almacenes? b. Se utilizan esos registros en la administracin de las existencias y la planeacin de compras, adems de cmo informacin contable? 6. Muestran estos registros auxiliares Cantidades en especie? Mnimos y mximos? Costo unitario? Costo total? 7. Son estos auxiliares llevados por personal: a. Que no tiene acceso a las existencias? b. Que no autoriza movimientos de existencias?. 8. Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores contables en las cuentas de existencia independiente de: a. Custodia de existencias?. b. Registros de existencias?. 9. Se registran los movimientos en los auxiliares de existencias permanente nicamente en base a los asientos registrados en la cuenta de control?.
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Recuentos Fsicos. 10. Se efectan recuentos fsicos de todas las existencias por lo menos una vez al ao? 11. Los empleados que efectan los inventarios fsicos son debidamente instruidos, supervisados? 12. Se efectan pruebas para asegurarse que todos los artculos fueron inventariados? 13. Las diferencias significativas son investigadas por personal responsable, quin lo hace? 14. Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas? 15. Es este ajuste efectuado en base a un asiento contable debidamente aprobado por un funcionario responsable, quin lo hace? CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS (Facturacin, Embarque) Puntos a revisar: - Conocer cuales son lo principales artculos de la compaa. - Si es una empresa de manufactura, vamos a describir en forma general los procedimientos de fabricacin. - Verificar que sistema de costos empleados y la base utilizada para valuar inventarios. - Checar si todos los elementos directos e indirectos se toman en cuenta para determinar el costo. - Verificar si se han creado reservas para cubrir perdidas en inventarios. - Cuales son las principales cuentas que se llevan y su clasificacin.
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- Verificar que procedimiento se lleva para contar, inspeccionar e informar sobre las mercancas recibidas. - Conocer que mtodos se utilizan para el conteo de las mercancas en cada uno de los procesos. - Verificar si existen diferencias en los inventarios, si se realizan los ajustes correspondientes. - Verificar donde estn situados los inventarios (zona segura, acceso restringido). - Verificar que los artculos estn presentndose de una manera ordenada y sistemtica. Esto nos va a ayudar para la manipulacin. - Verificar si las mercancas en existencia que no son propiedad de la compaa estn fsicamente separados y contabilidad lleva un control. - Revisar que medidas se adoptan para impedir las salidas, entregas o embarques. Si la presentacin de la solicitud apropiada o sin se restringidas. - Verificar que todas las salidas del almacn t6engan requisiciones autorizadas. - Verificar si las requisiciones de materiales son firmadas de recibido. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los procedimientos de control interno, en los que se deposita confianza, existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas. En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, por tanto, como cualquier procedimiento de auditora, deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad.

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Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las reas de inventarios y costos de ventas, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora ya conocidas (inspeccin de documentacin, entrevistas, clculos globales, revisin analtica, etc.), son las siguientes: Observacin, dando seguimiento al flujo de desarrollo de los procedimientos ejecutados en la realizacin de las principales transacciones, tales como: recepcin de inventarios, su proceso, traspasos entre las reas de produccin, adecuada custodia, correcto y oportuno embarque, etc., constatando la adecuada segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades y autoridad, existencia de formas, registros y archivos. Revisin selectiva de compras, inspeccionando la documentacin soporte, su adecuada autorizacin y registro oportuno en libros y auxiliares. Revisin de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin, incluyendo la aplicacin de los diversos elementos del costo (materias primas, mano de obra y gastos indirectos). Comprobacin de movimientos internos y a otros almacenes. Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la facturacin respectiva. Comprobar los sistemas y mtodos de valuacin, incluyendo su autorizacin y su aplicacin consistente. Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
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Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente: La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente. La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones. La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo. Una prueba de cumplimiento es una prueba que rene evidencia de auditoria para indicar si un control funciona efectivamente y logra sus objetivos. El auditor entonces solo debe aplicar pruebas de cumplimiento a aquellos controles sobre los cuales depositar confianza para modificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sobre saldos, los cuales siempre deben ser probados , dado que aseguran la integridad de la informacin. DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO Las desviaciones nos permiten soportarnos para determinar si se deposita confianza en los controles internos. Antes de comenzar a probar los controles en los cuales se depositar confianza, debemos definir aquello que se constituir una desviacin de cumplimiento. Se entiende por desviacin de cumplimiento a todo procedimiento que de acuerdo con las normas establecidas debe efectuarse y no se efecta.
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Ejemplo. Puede existir entonces que no se ha realizado un asiento contable o que el mismo este mal hecho, el cual el mismo debera estar bajo a supervisin del encargado del departamento contable. La determinacin del desvo nada tiene que ver con el valor monetario dado que el propsito de la prueba de cumplimiento es reunir evidencia respecto del cumplimiento de un control y no sobre el intercambio en particular. Tales desvos se producen por: Errores humanos Cambio de personal y falta de familiaridad del mismo Fluctuaciones temporales en el volumen de transacciones La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles detectivos). Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y

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as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado. Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente. Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA

Es el riesgo de formular una opinin de auditora incorrecta cuando existe un error Significativo en las cuentas anuales. Para lograr su objetivo, el auditor debe de planificar y ejecutar su Trabajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditora a un nivel aceptable; es decir, el auditor debe Planificar y ejecutar su trabajo de tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinin Inadecuada. Limitaciones de toda auditora y la conviccin razonable de auditora frente al concepto de certeza Absoluta. Debido a las limitaciones inherentes a toda auditora, existe un riesgo inevitable de que no se detecten Errores e
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irregularidades que afecten significativamente a las cuentas anuales. Cualquier auditora de Cuentas anuales est sujeta al inevitable riesgo de que algunos errores e irregularidades significativos no Sean detectados, incluso se planifica y ejecuta adecuadamente de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora.

En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria, en las reas de inventarios y costo de ventas, el auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de estos renglones en relacin a los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditoria. Mismos que se pueden relacionar tanto en el riesgo de error inherente al rengln de que trate, como a que los controles relativos no lo detecten, o bien de que el auditor no los descubra La planeacin de las pruebas de auditoria en reas de inventarios y costo de ventas debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica tcnicas de muestreo. Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

Naturaleza y caractersticas propias del inventario. Cambios o fluctuaciones importantes en margen de utilidad, precios de materiales, demanda de producto, niveles de clases de inventarios o produccin, mtodos para determinar costos de produccin, incluyendo la clasificacin, acumulacin o aplicacin de gastos indirectos.

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Lanzamientos de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera. Productos descontinuados. Importancia de produccin defectuosa o reprocesada. Disminucin o aumento de la calidad instalada y usada. Produccin y embarques importantes cerca del fin del ejercicio. Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restriccin de importaciones o exportaciones etc. Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en curto a calidad, fechas de entrega, penas convencionales por incumplimiento etc. Falta de procedimientos para salvaguarda fsica. Falta de segregacin adecuada de funciones. Deficiencias en los procedimientos para inventarios fsicos. Frecuencia de ajustes importantes por inventarios fsicos. Inventarios fsicos en fechas que difieran de la del fin del ejercicio. Inventarios fsicos rotatorios en lugar de totales. Registros auxiliares poco confiables. Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros. Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin de costos unitarios.
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IMPORTANCIA RELATIVA Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y desviaciones de las NIF, en exceso a la importancia relativa.

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, debern considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones.

La

importancia

relativa

puede

ser

influida

por

consideraciones

como

requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.

a) Es difcil establecer una lnea general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen;
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b) No es posible establecer parmetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias; c) Los efectos econmicos derivados de una operacin no siempre se pueden determinar; d) Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podran tener un impacto significativo en la informacin que muestran los estados financieros; y e) Los factores que determinan la significacin de un hecho econmico en cierto momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgndole una mayor o menor importancia relativa. Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de las NIF que podran contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin contenida en dichos estados. En los aspectos que deben considerarse para determinar la importancia relativa se deben incluir tanto factores cuantitativos como cualitativos, sin embargo, el resultado deber cuantificarse siempre que sea posible, para juzgar su efecto en los estados financiero

CONCLUSION:

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La cuenta de inventarios es una de las ms completas para auditar en cualquier tamao de negocios, particularmente porque hay que atender a su naturaleza o tipo volumen y condicin. La afirmacin de los valores requiere de mucho y diferentes procedimientos; por ejemplo:
Observacin de inventarios. Revisin de precios en la factura de compra. Pruebas de precios de mercado. Identificacin de productos obsoletos, daados y lento movimiento,

etctera. Sin embargo, se vuelve ms complicado por los diversos mtodos de valuacin que existen y la gran variedad de sistemas de costos que se utilizan en la prctica. Todas estas complejidades provocan que los auditores que intervienen en la auditoria para llevar a cabo el anlisis de los inventarios, debe revisar de manera cuidadosa y basndose en pruebas muy severas la existencia del inventario y los mtodos de valuacin, ya que estos son muy susceptibles al ser revisados.

Irving Ricardo Leal Berros

CONCLUCIN:

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Es importante conocer el negocio antes de la realizacin de la auditoria ya se tiene que saber la relacin que existe con otras empresas o compaas y auditores anteriores, ya que hay varios tipos de adquisicin de la informacin puede llegar hacer voluntaria o involuntaria cual sea de los dos casos es importante indagar los movimientos que se llevan acabo en la empresa, tambin es importante que se conozca los movimientos realizados en el rubro de los activos y en este caso de las cuentas de inventarios y costo de ventas; al conocer los procesos y sistemas llevados para el bienestar de la entidad y determinar si es relevante la negativa para la realizacin de la auditoria. Otros de los puntos importantes en la auditoria es la revisin analtica que se tiene las cuentas antes mencionadas ya que depender si la empresa es industrial o comercial para determinar y revisar los movimientos dentro de la entidad, se tiene k observar con mucho cuidado si se esta llevando los costeos mencionados en los manuales o sistemas de registro con los que cuente la entidad y si se esta llevando acabo la realizacin de de la empresa. Tanto el conocimiento y la revisin analtica de las cuentas de inventarios y costo de ventas son importantes para que se llegue a un mejor resultado de la auditoria y cabe sealar que con el paso del la auditoria se va a llegar a conoce ROSALBA GARCIA LUN los mtodos de valuacin en los inventarios y determinar, observar si se cumple con las polticas establecidas los administrativos

CONCLUCION:

ES PREVENIR Y DETECTAR LOS ERRORES E IRREGULARIDADES, ATRAVES DE LA IMPLATACION Y

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FUNCIONANMIENTO DEL SISTEMA

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CONTABLE Y DE CONTROL INTERNO, OBTENIENDO EVIDENCIAS

ADECUADAS PARA EXAMIRNAR Y PODER EXPRESAR OPINION DE LO ACONTENCIMIENTO. ALA ELABORACION DELAS CUENTAS, SE PERMITE CIERTO MARGEN DE ERROR SIEMPRE QUE NO AFECTE A LA DECIOSION EL CRITERIO DE LA IMAGEN FIEL QUE EXIGE QUE LA INFORMACION SEA RELEVANTE Y FIABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE SUFIENTE IMPORTANCIA PARA PODER TOMAR DESICIONES.

MIGUEL ANGEL JACOBO GUZMA

CONCLUSION.

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El control interno de inventarios es de suma importancia para la estructura

contable de una empresa. Para que una empresa tenga un adecuado control interno se exige que sean: Pedidos, recibidos, usados, inventariados, facturados, entre otros. Este tambin tiene relacin con actividades como compras, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. Tambin para que una empresa funcione debe de responder a las preguntas de control interno. En relacin a pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar o reafirmar el funcionamiento de los controles internos clave, tambin indica si un control funciona efectivamente y logra sus objetivos.

LUZ VIANEY FLOREZ MORALES.

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