BLACK COLOR

CONTENIDO
Informe Especial
Beneficio a corto plazo de los trabajadores (NIC 19) (Segunda Parte)
D1

Consulta
Aporte a ESSALUD y PDT 600
D4

Notas de Inters
D5

Solucin del Cuestionario Contable N 22-2006

D6

Cuestionario Contable N 23-2006

D6

Informe Especial
Beneficio a corto plazo de los trabajadores (NIC 19)
(Segunda Parte)

5. Cmo se registran los beneficios

a corto plazo?
La regla general sealada en el prrafo 9 de
la NIC 19 es contabilizar los beneficios a corto
plazo de los empleados de manera inmediata,
puesto que no es necesario plantear ninguna
hiptesis actuarial para medir las obligaciones.
De esta forma, acorde a lo dispuesto por el prrafo 10 de la NIC 19 se deber registrar un
gasto (1) y un pasivo, cuando el empleado
haya prestado sus servicios a la entidad, con
reglas especiales para los casos de ausencias
remuneradas, participacin en ganancias y
planes de incentivos.

CASO PRCTICO N 1

GRATIFICACIONES POR NAVIDAD

(ORDINARIA - EXTRAORDINARIA)
Enunciado
La empresa Rayito S.A., desea realizar
el clculo de las gratificaciones, para cuyo
efecto presenta la siguiente informacin:


Remunera- Fecha Rgimen
Trabajador
cin bsica
de
pensio
mensual
ingreso
nario
Joaqun Rodrguez 11,000.00 01.03.1998 ONP
Luca Ayala
9,000.00 01.03.1998 ONP

Nadia Arrieta
6,000.00 01.09.2000 ONP

Andrea Peralta
5,000.00 01.11.2001 ONP

Anthony Zapata
5,000.00 01.10.2005 ONP

Cecilia Mrquez
3,000.00 01.08.2006 ONP

Giovanna Tirado
3,000.00 01.11.2006 ONP

Cmo sera el tratamiento de las gratificaciones de Navidad, para cada uno de los
trabajadores sabiendo que adems a todos
se les pagar una gratificacin extraordinaria ascendente a S/. 500.00?
Solucin
En este caso dado que las gratificaciones
antes sealadas corresponden a obligaciones
distintas las trataremos separadamente. En
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

primer lugar, la gratificacin (2) por Navidad

es un beneficio que consiste en el pago de un
monto que es equivalente a la remuneracin
que perciba el trabajador en la oportunidad en
que corresponde otorgar el beneficio, es decir,

en la primera quincena de diciembre, aunque

el reglamento seala que la remuneracin
de referencia ser la que el trabajador estaba
percibiendo al 30 de noviembre (3), tal como a
continuacin se muestra:

PROVISIN DE GRATIFICACIONES POR NAVIDAD (PERODO: JULIO - DICIEMBRE)

Provisiones
Meses Trabajadores Remuneracin
Meses
Total

Computable
completos Meses anter. Mes actual


Joaqun
11,000.00
1
1,833.34
0.00
1,833.34

Luca
9,000.00
1
1,500.00
0.00
1,500.00

Julio
Nadia
6,000.00
1
1,000.00
0.00
1,000.00

Andrea
5,000.00
1
833.33
0.00
833.33

Anthony
5,000.00
1
833.33
0.00
833.33

TOTAL
6,000.00

Joaqun
11,000.00
2
3,666.66
1,833.34
1,833.32

Luca
9,000.00
2
3,000.00
1,500.00
1,500.00

Nadia
6,000.00
2
2,000.00
1,000.00
1,000.00
Agosto

Andrea
5,000.00
2
1,666.67
833.33
833.34

Anthony
5,000.00
2
1,666.67
833.33
833.34

Cecilia
3,000.00
1
500.00

500.00

TOTAL
6,500.00

Joaqun
11,000.00
3
5,500.00
3,666.66
1,833.34

Luca
9,000.00
3
4,500.00
3,000.00
1,500.00

Nadia
6,000.00
3
3,000.00
2,000.00
1,000.00
Setiembre

Andrea
5,000.00
3
2,500.00
1,666.67
833.33

Anthony
5,000.00
3
2,500.00
1,666.67
833.33

Cecilia
3,000.00
2
1,000.00
500.00
500.00

TOTAL
6,500.00

Joaqun
11,000.00
4
7,333.34
5,500.00
1,833.34

Luca
9,000.00
4
6,000.00
4,500.00
1,500.00

Nadia
6,000.00
4
4,000.00
3,000.00
1,000.00

Andrea
5,000.00
4
3,333.33
2,500.00
833.33
Octubre

Anthony
5,000.00
4
3,333.33
2,500.00
833.33

Cecilia
3,000.00
3
1,500.00
1,000.00
500.00

TOTAL
6,500.00

Joaqun
11,000.00
5
9,166.66
7,333.34
1,833.32

Luca
9,000.00
5
7,500.00
6,000.00
1,500.00

Nadia
6,000.00
5
5,000.00
4,000.00
1,000.00

Noviembre

Andrea
5,000.00
5
4,166.67
3,333.33
833.33

Anthony
5,000.00
5
4,166.67
3,333.33
833.33

Cecilia
3,000.00
4
2,000.00
1,500.00
500.00

Giovanna
3,000.00
1
500.00

500.00

TOTAL
7,000.00

Joaqun
11,000.00
6
11,000.00
9,166.66
1,833.34

Luca
9,000.00
6
9,000.00
7,500.00
1,500.00

Nadia
6,000.00
6
6,000.00
5,000.00
1,000.00

Diciembre

Andrea
5,000.00
6
5,000.00
4,166.67
833.33

Anthony
5,000.00
6
5,000.00
4,166.67
833.33

Cecilia
3,000.00
5
2,500.00
2,000.00
500.00

Giovanna
3,000.00
2
1,000.00
500.00
500.00

TOTAL
7,000.00
1ra. quincena, diciembre 2006
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

D

BLACK COLOR

Informativo Contable
De lo anterior, fluye que la empresa deber efectuar los siguientes registros:

REGISTRO CONTABLE

ASIENTO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
x
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber

62 CARGAS DE PERSONAL
6,540.00
7,085.00
7,085.00
7,085.00
7,630.00
7,630.00

625 Otras remuneraciones

625.1 Gratificaciones

Ordinarias
6,000.00
6,500.00
6,500.00
6,500.00
7,000.00
7,000.00

627 Seguridad y Previsin

Social

627.1 Seguridad y

Previsin Social 540.00

585.00
585.00
585.00
630.00
630.00

40 TRIBUTOS POR PAGAR

540.00
585.00
585.00
585.00
630.00
630.00

403 Contribuciones a

Instituciones Pblicas

403.2 Essalud

41 REMUNERACIONES Y
6,000.00
6,500.00
6,500.00
6,500.00
7,000.00
7,000.00

PARTICIPACIONES

POR PAGAR

415 Gratificaciones

x/x Por la provisin mensual

de Gratificacin de Navidad.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6,540.00
7,085.00
7,085.00
7,085.00
7,630.00
7,630.00

79 CARGAS DIVERSAS DE

GESTIN
6,540.00
7,085.00
7,085.00
7,085.00
7,630.00
7,630.00

x/x Por el destino de la

cuenta 62.

x
Nota: Para efectos prcticos se est omitiendo el clculo de la renta de quinta categora, sin embargo, debe tenerse presente que la gratificacin se incluir como proyeccin de julio a noviembre.

En el mes de diciembre, mes en el que

resulta exigible legalmente la gratificacin
deber reconocerse la deuda con la ONP (4)
y la cancelacin a los trabajadores de las
gratificaciones ordinarias:

REGISTRO CONTABLE
x

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES POR

PAGAR
5,135.00

415 Gratificaciones

40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,135.00

403 Contribuciones a

instituciones

pblicas

403.1. ONP

15/12 Por regulacin de la

cuenta 41, por descuento de

ONP.

Por la cancelacin de la gratificacin

a los trabajadores deber efectuarse el
siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
x

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES POR

PAGAR
34,365.00

415 Gratificaciones

10 CAJA Y BANCOS 34,365.00

104 Cuentas Corrientes

15/12 Por la cancelacin

de las gratificaciones.

D

En lo que corresponde a la gratificacin

extraordinaria (5), se deber proceder a
efectuar el reconocimiento de la deuda tal
como se muestra a continuacin:

responden a un acto de liberalidad del empleador,

que pueden o no producirse, siendo suficiente
para su deduccin que se hayan originado por
el vnculo laboral.

REGISTRO CONTABLE
x

62 CARGAS DE PERSONAL 4,500.00

625 Otras

Remuneraciones

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES POR

PAGAR
4,500.00

411 Remuneraciones

por Pagar

x/12 Por la gratificacin

extraordinaria a entregar

a los trabajadores.

Respecto a la deducibilidad de las gratificaciones ordinarias, podemos sealar que segn el

literal l) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR), sern deducibles en la medida que siendo gastos necesarios
para producir o mantener la fuente se paguen
dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se otorgaron. De
manera similar, las gratificaciones extraordinarias
acordadas por el empleador segn el literal v)
del artculo 37 de LIR podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
A mayor abundamiento, sobre las gratificaciones
extraordinarias se puede sealar que la RTF N
01014-3-2004 (24.02.2004) seala que stas

1ra. quincena, diciembre 2006

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

CASO PRCTICO N 2

CANASTAS NAVIDEAS
OTORGADAS A LOS TRABAJADORES
Enunciado
La empresa Star S.A. en el mes de diciembre ha tomado la decisin de otorgar
canastas navideas a todos sus trabajadores, personal administrativo y gerentes, para
lo cual en la quincena ha adquirido distintas
canastas confeccionadas pagando por ellas
un importe de S/. 4,500 ms IGV Cmo
debe contabilizarse dicho desembolso?
Solucin
Toda vez que la empresa adquiere las canastas ya elaboradas por un tercero deber
efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE
x

38 CARGAS DIFERIDAS * 4,500.00

389 Otras cargas

diferidas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 855.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

42 PROVEEDORES 5,355.00

421 Facturas por pagar

x/12 Por los bienes a entre

gar a los trabajadores.

* Tambin se puede utilizar la cuenta 606.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

BLACK COLOR

Informe Contable
En el caso que se plantea se trata de
una prctica no formalizada que genera
una obligacin, a corto plazo, toda vez
que el mismo debe cumplirse dentro del
ejercicio. En estas circunstancias debe
reconocerse el pasivo por el beneficio al
trabajador inmediatamente, sin importar
el hecho que pueda satisfacerse mediante
el suministro de bienes (canasta) tal
como se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTABLE
x

62 CARGAS DE PERSONAL 4,500.00

629 Otras cargas

de personal

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES POR

PAGAR
4,500.00

411 Remuneraciones

por Pagar

x/12 Por los bienes a entre

gar a los trabajadores.

Dado que en la oportunidad en que se

entregue la canasta la empresa deber en
funcin a lo dispuesto por el numeral 1) del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago emitir boleta de venta con la leyenda
Entrega a Ttulo Gratuito detallando los
bienes entregados y el valor referencial de los
mismos; deber efectuar el siguiente asiento
por el retiro de los bienes adquiridos:

REGISTRO CONTABLE
x

41 REMUNERACIONES Y

PARTICIPACIONES POR

PAGAR
4,500.00

411 Remuneraciones

por Pagar

64 TRIBUTOS
855.00

641 Impuesto a las

ventas

38 CARGAS DIFERIDAS
4,500.00

389 Otras cargas

diferidas

40 TRIBUTOS POR PAGAR 855.00

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

x/12 Por la emisin de la

boleta de venta y entrega

de los bienes a los traba

jadores segn relacin.

Para efectos tributarios, tal como se

desprende de la RTF N 2669-5-2003 los
aguinaldos comprenden tanto los obsequios
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

como las sumas adicionales de dinero que

se otorguen a los trabajadores en Navidad
(6), por lo tanto constituyen gastos deducibles
para determinar la renta neta si se puede
demostrar fehacientemente que lo recibi el
personal con vnculo laboral existente y por
consiguiente da derecho a crdito fiscal la
compra de las mismas. Incluso respecto de
la adquisicin de pavos y dems artculos
adquiridos para confeccionar las canastas navideas elTribunal Fiscal se ha pronunciado en
forma similar, as la RTF N 809-3-2001 seala
tambin que de verificarse que la entrega de
las mismas corresponde a los trabajadores
de la empresa resulta deducible el gasto y
por ende resulta aceptable el crdito fiscal.
Debe sealarse que este gasto sin bien no
califica como remuneracin no estando sujeto
a aportes y contribuciones sociales, s constituye renta de quinta categora en aplicacin
de lo dispuesto por el literal a) del artculo 34
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta;
debiendo considerarse dentro de la planilla.
Respecto a la entrega de los bienes, sta se
encuentra gravada con el IGV toda vez que califica como venta (retiro), determinndose la base
del mismo de conformidad con el artculo 15 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Al respecto muchas resoluciones del Tribunal
Fiscal, como la RTF N 4472-3-2005, sealan que
la entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para el desempeo de sus
funciones se encuentran gravados con el IGV.
Finalmente, debemos sealar que el IGV que
grava el retiro de bienes (en nuestro caso, el importe de S/. 855) no ser considerado como gasto
o costo para efectos del Impuesto a la Renta,
siendo reparable conforme lo seala el literal k)
del artculo 44 del TUO de la Ley de Renta.

CASO PRCTICO N 3

SEGUROS OBLIGATORIOS A
CONTRATAR A FAVOR DE LOS
TRABAJADORES
Enunciado
La empresa recibe el comprobante de
pago emitido por una empresa aseguradora
por el monto de S/. 1,390.42 ms un IGV de
S/. 264.18 por un Seguro Vida Ley con una
cobertura del 1 de octubre de 2006 al 01 de
octubre de 2007Cmo deber registrarse el
Seguro Vida Ley por parte del empleador?
Solucin
Vida Ley es un seguro obligatorio (DL N
688, publicado el 05.11.91) que todo empleador debe tomar en favor de los trabajadores
que tengan cuatro o ms aos laborando en
una empresa, siendo los beneficiarios del
mismo el cnyuge y los hijos del trabajador,
y slo a falta de stos, el beneficio correspondera a los padres y hermanos menores
de 18 aos. Puede acceder a Vida Ley todo
empleado, trabajador u obrero que labore

ms de cuatro aos en una misma empresa.

El empleador puede tomar opcionalmente
este seguro para todos sus trabajadores con
ms de tres meses de servicio, siempre y
cuando estn en planilla.
En este sentido, nos encontramos ante
una retribucin que la empresa se encuentra
obligada por un requerimiento legal, que
como se ha sealado califica como beneficio
no obstante ser un pago realizado a terceros
- como es el caso de compaas de seguros,
por el cual paga una prima. En este sentido,
independientemente de la cobertura del
mismo que solo atiende a los beneficiarios
reales del mismo, la empresa deber reconocer el mismo como gasto toda vez que
el mismo es consecuencia de los servicios
pasados realizados por el trabajador, tal
como a continuacin se muestra:

REGISTRO CONTABLE
x

62 CARGAS DE

PERSONAL
1,390.42

629 Otras cargas de

personal

40 TRIBUTOS POR

PAGAR
264.18

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

42 PROVEEDORES 1,654.60

421 Facturas por pagar

x/10 Por el servicio con

tratado con la empresa

aseguradora.

94 GASTOS

ADMINISTRATIVOS (*) 1,654.60

79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTAS DE

COSTOS 1,654.60

x/10 Por el destino del

gasto por seguro incurrido.

(*) Bajo el supuesto que los empleados que son asegurados corresponden al rea administrativa.

Por la cancelacin de la obligacin se

efectuar el siguiente asiento que refleja la
salida del efectivo:

REGISTRO CONTABLE
x

42 PROVEEDORES
1,654.60

421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS 1,654.60

104 Cuentas Corrientes

x/10 Por la cancelacin

del servicio contratado.

1ra. quincena, diciembre 2006

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

D

BLACK COLOR

Informativo Contable
ciones se calcular sobre la base del promedio de
la remuneracin percibida en los ltimos 6 meses
anteriores al 15 de diciembre.
(4) Si bien la Dcimo Novena Disposicin Transitoria y
Final del TUO de la LIR seala que la obligacin de
realizar el empoce al fisco por las aportaciones por
Salud y ONP, en la medida que el concepto sea deducible para determinar la renta ocurrira en el mes
siguiente a su devengo, considerando el criterio
expuesto en el Informe N 321-2002-SUNAT/K00000
donde se aplica el criterio de devengado exigible,
en el caso expuesto el nacimiento de la obligacin
se producira en el mes de diciembre toda vez que
la gratificacin es exigible en dicha fecha.

NOTAS
(1) Salvo que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusin de los
mencionados beneficios en el costo de un activo.
Por ejemplo, los beneficios del personal del departamento de produccin no se reconoce como gasto
del periodo, sino se incorpora dentro del costo de
transformacin de los bienes fabricados (NIC 2).
(2) Para mayor comprensin sobre este tema ver
ECB laboral del da 25.11.06 (http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/lab2511.pdf)
(3) Cabe sealar que para aquellos trabajadores con
remuneracin variable, el monto de las gratifica-

(5) La gratificacin extraordinaria no se encuentra afecta al rgimen de contribuciones a

la seguridad social ni a ONP segn D.S. N
179-91-PCM (08.12.91), Artculo 19 del D.S.
N 001-97-TR (01.03.97 y Artculo 10 del D.S.
N 001-96-TR (26.01.96). Tampoco se encuentra
afecto al Sistema Privado de Pensiones segn
el Artculo 30 del D.S. N 064-97-EF (14.05.97)
y Artculo 90 de la Resolucin N 080-98-EF/
SAFP (05.03.98.
(6) Definicin recogida en la RTF N 603-2-
2000. n

Continuar la prxima quincena

Consulta
APORTE A ESSALUD Y PDT 600
n

Consulta

Uno de nuestros suscriptores nos seala

Cmo se tratar el aporte a efectuar a Essalud considerando la Remuneracin Mnima
Vital Vigente de S/. 500?
n

Respuesta

El aporte que obligatoriamente la empresa

debe pagar al Seguro Social de Salud, entidad que brinda cobertura a los asegurados
(trabajadores) y derechohabientes a travs
de diversas prestaciones, por los asegurados
regulares en actividad; constituye de acuerdo
con la NIC 19: Beneficio a los Empleados
un beneficio surgido de un requerimiento
legal (Ley N 26790) que debe clasificarse
como beneficio a corto plazo (literal a) del
prrafo 4 de la NIC 19), y que por lo tanto debe
reconocerse como gasto conforme se preste
el servicio que lo genera. A estos efectos, el
Plan Contable General Revisado ha dispuesto
que dentro de las cargas de personal la cuenta
para acumular esta contribucin sea la divisionaria 627 denominada Seguridad y Previsin
Social que constituye un gasto (de ser el caso)
deducible para efectos de determinar la renta
imponible de tercera categora.
Mediante la Ley N 28791 (21.07.06) a
partir del mes de noviembre se realizaron
modificaciones a la Ley de Modernizacin de
la Seguridad Social en Salud (Ley N 26790),
disponindose entre otros, que el aporte mensual por los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relacin de
dependencia como los socios de cooperativas,
equivale al 9% de la remuneracin o ingreso,
y que la base imponible mnima mensual no
podr ser menor a la Remuneracin Mnima
Vital (en adelante RMV) vigente.
Teniendo en cuenta que mediante Ley N
27334 (30.07.00) se transfiri la administracin
de las aportaciones del Seguro Social de Salud
a la SUNAT, sta como consecuencia de este
cambio mediante Resolucin N 204-2006/SU-

D

NAT (publicada el 30.11.2006 y vigente a partir

del 01.12.2006) aprob una nueva versin del
aplicativo informtico, PDT 600: Remuneraciones (versin 4.6), a ser utilizado por los deudores
tributarios para la elaboracin y la presentacin
de las declaraciones determinativas a partir del
1 de diciembre de 2006. Lo importante en este
aplicativo lo podemos encontrar en la ayuda del
mismo, en el que nos muestra casos de cmo
aplicar la Ley N 28791 que a continuacin nos
proponemos mostrar:

1ra. quincena, diciembre 2006

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

caso PRCTICO N 1

Trabajador que durante todo el mes

se encuentra en Incapacidad
Temporal por enfermedad (incluye
los primeros 20 das asumidos
por el empleador)
En este caso el empleador no paga
aportes por Essalud y consignar como
remuneracin asegurable cero (0).

No debe considerarse los das de

incapacidad que deben ser pagados por el empleador (primeros
20 das donde contina obligado
al pago de la remuneracin).

Se consigna como remuneracin

asegurable cero (0).

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE