Funciones de Desarrollo Econmico

II.6.17.2.3. Servicio de Administracin Tributaria Crditos Fiscales Factibles de Cobro Auditora Financiera y de Cumplimiento: 09-0-06E00-02-0382

Criterios de Seleccin Esta auditora se seleccion con base en los criterios generales y particulares establecidos en la Normativa Institucional de la Auditora Superior de la Federacin para la planeacin especfica utilizada en la integracin del Programa Anual de Auditoras para la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009, considerando la importancia, pertinencia y factibilidad de su realizacin. Objetivo Fiscalizar la gestin financiera de los adeudos con probabilidad de cobro, verificando la observancia del proceso de la determinacin, autorizacin, registro contable y su presentacin en la Cuenta Pblica, de conformidad con la normativa aplicable; as como el cumplimiento de los objetivos y metas relacionados con estas operaciones. Alcance Universo Seleccionado: 112,885,671.7 miles de pesos Muestra Auditada: 7,064,978.9 miles de pesos Representatividad de la Muestra: 6.3 % De los 917,889 Crditos Fiscales Factibles de Cobro registrados en el Sistema Integral de Recaudacin (SIR) del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) por 112,885,671.7 miles de pesos, se revisaron 394 crditos en las Administraciones Locales de Recaudacin (ALR) del Centro, Oriente y Norte del D.F. por 7,064,978.9 miles de pesos, que representaron el 6.3% del valor total de la cartera antes referido.

MUESTRA DE CRDITOS FISCALES FACTIBLES DE COBRO, 2009 (Miles de pesos)

ALR Centro del D.F. Norte del D.F. Oriente del D.F. Otras 63 Total Importe total 8,636,732.3 14,553,920.4 13,214,979.3 76,480,039.7 112,885,671.7 Importe revisado 2,754,448.8 3,058,789.1 1,251,741.0 0.0 7,064,978.9 % de participacin en el total de la cartera 2.4 2.7 1.2 0 6.3

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Resultados 1. Registro Contable de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro Con la revisin del Sistema Integral de Recaudacin (SIR) se determin el nmero de crditos e importe por estado de trmite, como se muestra a continuacin:

CRDITOS FISCALES FACTIBLES DE COBRO, 2009 (Miles de pesos)

Estado de trmite En comprobacin de cobro En notificacin Intervenciones Parcialidades Remates Total Nmero de crditos 68,717 773,495 9,110 14,129 52,438 917,889 % 7.5 84.3 1.0 1.5 5.7 100.0 Importe 17,848,151.5 69,799,793.5 1,533,491.9 4,259,115.0 19,445,119.8 112,885,671.7 % 15.8 61.8 1.4 3.8 7.2 100.0

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Cabe sealar que el SAT lleva el registro contable nicamente mediante la cuenta 62117 "Crditos fiscales determinados pendientes de cobro" y su contra cuenta 62118 "Determinacin de crditos fiscales pendientes de cobro" en las que refleja los movimientos netos de la cartera, con el argumento de que en la normativa no se indican otras cuentas para el efecto. Los 112,885,671.7 miles de pesos registrados en el SIR correspondieron con los reportados en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009; es importante mencionar que en ese documento no se present el nmero de Crditos Fiscales Factibles de Cobro activos en 2009. Asimismo, en los crditos registrados en el SIR se observ que: Se incluyeron 10 crditos por 170.4 miles de pesos que tambin se encontraban reportados en las claves de Crditos de Baja Probabilidad de Cobro. Al respecto, la entidad fiscalizada indic que correspondan a crditos trasladados de una ALR a otra y que estaba pendiente su baja.

No obstante lo anterior, se constat que se encontraban registrados en la clave de traslado desde 2007. Lo anterior denota un control insuficiente en el registro del estado de trmite de los crditos y que la informacin presentada en el informe trimestral es inexacta en lo concerniente a los crditos e importes referidos.

Funciones de Desarrollo Econmico

Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT inform que ha establecido como medida de fortalecimiento publicar mensualmente en su pgina de Intrasat, el reporte de crditos fiscales dados de baja en las ALR y actualizar la poltica DCIMA NOVENA de las Estrategias de Operacin Recaudatoria (EOR), con la finalidad de precisar los plazos y el seguimiento a implementar por parte de las ALR para disminuir los tiempo de la duplicidad de los crditos fiscales por traslado de ALR; sin embargo, en su respuesta no envi copia de la documentacin soporte correspondiente. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT proporcion copia del apartado Mdulo de Bveda de Crditos, del documento Estrategias de Operacin Recaudatoria de julio de 2010, el cual contiene la poltica DCIMA NOVENA; asimismo, remiti copia de los comunicados de fechas 21 de septiembre, 15 y 23 de octubre de 2010, mediante los cuales inform a las ALR la publicacin del reporte de crditos dados de baja en las ALR destino, para que la de origen proceda a su baja definitiva en el Sistema Integral de Recaudacin y seal que los comunicados se publican a travs del Sistema de Comunicados y Consultas (SICOCO). Se tienen registrados 75 crditos por 241.5 miles de pesos sin fecha del ltimo trmite, y se mantiene como nica referencia el ao en que fueron inventariados, los cuales se detallan a continuacin:
CRDITOS FISCALES FACTIBLES DE COBRO ACTIVOS, 2009 (Miles de pesos)
Ao de inventario 1995 1998 1999 2003 Total Nm. de Crditos 2 1 2 70 75 Importe histrico 46.2 5.4 10.9 179.0 241.5

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Se identificaron 274,767 crditos por 9,786,475.8 miles de pesos con estaticidad de 1 a 19 aos, como se muestra a continuacin:

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009 CRDITOS EN ESTATICIDAD, 2009 (Miles de pesos)
Ao de clave de trmite de cobro 1990-1994 1995-1999 2000-2004 Subtotal 2005-2008 Total Nm. de crditos 72 173 4,974 5,219 269,548 274,767 Importe 1,746.2 29,813.2 211,716.8 243,276.2 9,543,199.6 9,786,475.8

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

En el caso de 5,219 crditos por 243,276.2 miles de pesos, con trmites o gestiones de cobro por parte del SAT con antigedad de ms de cinco aos se encuentran en el supuesto de prescripcin establecido en el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) que seala "el crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos." Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT inform que de los 5,219 crditos en 315 por 54,984.7 miles de pesos s se encontr una clave de cobro, asociada a la clave de trmite complementaria o anterior, y que 3,375 crditos por 69,575.1 miles de pesos el deudor no estaba localizado, por lo que en trminos de lo que establece el cuarto prrafo del artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin se interrumpe el trmino para la prescripcin; sin embargo, no document y acredit su respuesta. De los 1,844 crditos por 173,701.1 miles de pesos en que no existe movilidad, el SAT inform que se enviar un comunicado a las ALR donde se solicitar que se realicen las funciones de seguimiento de las acciones de cobro y vigilen los plazos establecidos en la ley. Conforme a lo indicado por la entidad, la observacin de los 5,219 crditos referidos slo se justific para 3,375 crditos por 68,575.1 miles de pesos debido a la no localizacin de los contribuyentes, por lo que se confirm la observacin para los 1,844 crditos restantes por 173,701.1 miles de pesos. Por otra parte, para validar los importes reportados en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009, se revis en el SIR la clave de "Parcialidades", y se observ que los 4,259,115.0 miles de pesos reportados son menores en 2,539,606.5 miles de pesos que los registrados en la Balanza de Comprobacin por 6,798,721.5 miles de pesos. Sobre el particular, el SAT inform que ello obedece a que en la cuenta 62151 "Parcialidades pendientes de aplicacin en pago de contribuciones" y su contra cuenta 62152 "Pago de contribuciones en parcialidades pendientes de aplicacin", de la Balanza de Comprobacin, se registra el importe de los crditos, y en el informe trimestral, el monto que est pendiente de pago.
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Por lo anterior, se solicit a la entidad indicara la vinculacin de las cuentas referidas con las 62117 y 62118, indicando que no existe relacin, toda vez que en estas ltimas se registran slo los importes que son controlados en el SIR, ante la solicitud de pago en parcialidades del contribuyente. Al respecto, en la Gua Contabilizadora se seala que las cuentas 62117 y 62118 se cargan despus de afectadas las cuentas 62151 y 62152 por el pago de la primera parcialidad, por el pago total del crdito fiscal y por no tener autorizacin al pago en parcialidades. Con base en lo expuesto, se determin que el SAT no utiliz las cuentas para el registro de los crditos fiscales en parcialidades indicadas en la Gua Contabilizadora del Subsistema de Recaudacin y, consecuentemente, la diferencia por 2,539,606.5 miles de pesos no fue aclarada. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados Preliminares, el SAT inform que las cuentas de orden 62151 y 62152, se reflejan los importes manifestados por los contribuyentes en las declaraciones presentadas, en las cuales se marc la opcin de pago en parcialidades, mediante proceso automtico esta cuenta se saldan mes a mes, de acuerdo a lo establecido en la Gua Contabilizadora de las cuentas. Por su parte, en las cuentas 62117 y 62118, se registraron los importes de los crditos que son controlados en el SIR, derivados de las solicitudes de autorizacin de pago a plazos realizadas por los Contribuyentes, por lo cual se concluye que stas cuentas no deben ser comparables entre s; sin embargo, se indica que lo observado por la ASF refiere a que de acuerdo con lo sealado en la Gua Contabilizadora, la entidad fiscalizada no utiliz las cuentas de la forma en que se indica en la misma. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT inform que las cuentas 62151 y 62152 no se encuentran vinculadas con las cuentas 62117 y 62118, ya que las primeras reflejan los importes manifestados por los contribuyentes en las declaraciones presentadas mediante proceso automtico, para el pago del crdito fiscal en parcialidades; en su respuesta anex 10 ejemplos de declaraciones registradas en las cuentas de orden 62151 y 62152. Con el anlisis de la informacin, se verific el correcto registro de cinco crditos en la clave de trmite baja manual por pago; sin embargo, para los cinco crditos fiscales restantes no proporcion los nuevos nmeros de crdito con los que se controlaron los adeudos al revocarse la autorizacin de pago en parcialidades. Por lo anterior, para validar que en efecto los crditos con autorizacin de pago en parcialidades no estaban registrados en las cuentas 62117 y 62118 se realiz el anlisis respectivo, determinando que en las referidas cuentas existen 9,174 crditos por 183,718.4 miles de pesos con esa caracterstica. Con referencia a los crditos con pago en parcialidades, en diciembre de 2007 la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) emiti la Norma Especfica de Informacin Financiera Gubernamental, NEIFG 002-INGRESOS DEVENGADOS, vigente

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

en 2009, que deben observar los responsables de los ingresos ley para registrar los ingresos devengados pendientes de cobro. La entidad fiscalizada inform que no realiz el registro debido a que el SIR tiene deficiencias, por lo que se estn haciendo pruebas con un nuevo sistema informtico para liberar las funciones para su implementacin, y que para estar en la posibilidad de registrar dichos ingresos, solicit a la Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de la Informacin (AGCTI) que incorporara al SIR Cobranza, las modificaciones que permitieran la interfase con la aplicacin del Pago a Plazos; asimismo, inform que con fecha 20 de octubre de 2008 se habilitaron las claves de cargo y abono para el reconocimiento de los ingresos devengados; sin embargo, no lo acredit. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT proporcion el flujo de pago a plazos fase 1; sin embargo, ste no seala en que parte del proceso se registran los ingresos devengados, asimismo, dicho documento no est formalizado. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT proporcion el diagrama del flujo de los procesos que se tienen considerados para la nueva herramienta de pago a plazos; sin embargo, en el mismo no hace mencin de la forma en que se llevar a cabo su registro contable, por lo que se considera no atendida la observacin. Por otra parte, para validar que los 4,259,115.0 miles de pesos reportados en el informe trimestral correspondieron a la parte del crdito pendiente por cubrir, se seleccion una muestra de 34 crditos por 178,299.3 miles de pesos, que se registraron en las claves de trmite: 51G "Pago a plazos art. 66-2006" y 51B "En pago en parcialidades". Con la revisin de los expedientes, las pantallas del SIR y de los pagos en el Nuevo Esquema de pagos y declaraciones del SAT, as como el control de pagos, se determin lo siguiente: En los 34 crditos el importe reportado por 178,299.3 miles de pesos no correspondi con el saldo insoluto de 84,730.8 miles de pesos, con lo cual se determin que lo indicado en el informe trimestral es incorrecto. En los 20 crditos con clave 51G por 161,362.3 miles de pesos, el importe histrico reportado en la cartera activa de 2009 es igual al registrado en el SIR; sin embargo, en 14 crditos con clave 51B por 16,937.0 miles de pesos fue diferente.

De lo anterior, se concluye que los registros contables no se afectaron en las cuentas autorizadas, se duplicaron 10 crditos y su valor en los registros y el importe de crditos de pago en parcialidades no corresponde con lo reportado en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009.

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Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT inform que a partir de junio de 2006 los crditos de pago a plazos se registran en la clave de trmite 51G con importes histricos; y los crditos anteriores a junio de 2006, as como los relacionados con la declaracin anual del ISR de personas fsicas que se apegan a la Resolucin Miscelnea Fiscal, en clave de trmite 51B con importes histricos y actualizados, toda vez que por cada pago que realice el contribuyente, es factible que se descargue y aplique al crdito de forma automtica y modifique su saldo. Asimismo, la entidad indic que buscando la homogeneidad de la informacin que se reporta, a partir de 2011 solicitar la adecuacin al informe trimestral, para que en los tres casos referidos se utilice el importe histrico original. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0382-01-001 09-0-06E00-02-0382-01-002 09-0-06E00-02-0382-01-003 2. Clasificacin de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro Con el anlisis de la Metodologa de la Divisin Operativa de la Cartera, que se utiliza para clasificar los crditos mediante claves de trmite y tiempo en el que permanece en las mismas, se comprob que a partir de esta metodologa se ubican en 4 grupos integrados por 95 segmentos; sin embargo, en ese documento no se precisa cules corresponden a la clasificacin de factibles de cobro, por lo que se solicitaron las aclaraciones respectivas. En respuesta el SAT indic que a este tipo de crditos le corresponden 47 segmentos. Para su validacin se consider el subgrupo "En Notificacin", con 773,495 crditos por 69,799,793.5 miles de pesos, el 84.3% de la cartera de factibles de cobro, como se muestra en la grfica siguiente:
CRDITOS FISCALES FACTILES DE COBRO POR TIPO DE CRDITO, 2009
Parcialidades 1.5% Intervenciones 1.0% Remates 5.7% En comprobacin de cobro 7.5%

En notificacin 84.3%

FUENTE: Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuatro Trimestre 2009.

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

De acuerdo con la definicin presentada en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009, en el subgrupo seleccionado se reportan los crditos en proceso de notificacin o que ya fueron notificados, pero que estn dentro de los 45 das hbiles que establece el CFF para que el contribuyente los liquide o utilice los medios de defensa sealados en el cdigo. El subgrupo de crditos "En Notificacin" se conform por los segmentos siguientes:
SUBCLASIFICACIN EN NOTIFICACIN, 2009 (Miles de pesos)
Segmento Descripcin del Segmento 1A.01 1A.02 1A.03 1B.01 1B.02 3A.01 3A.02 Registrados otras autoridades Registrados SAT Recin notificados Inicio de cobro (autoridades externas) En proceso de cobro autoridades externas Notificacin personal Notificacin distinta a la personal Totales Nm. crditos Importe histrico 8 101,509 268,734 509 53,976 247,366 101,393 773,495 47.2 9,761,302.8 52,455,558.4 12,264.2 964,998.7 3,388,301.4 3,217,320.8 69,799,793.5

FUENTE: Metodologa de la Divisin Operativa de la Cartera, 2009. Sistema Integral de Recaudacin.

Se valid lo sealado en la metodologa, con los segmentos que tuvieron mayor representacin, y se obtuvo lo siguiente: En el segmento "Registrados SAT" no se cumpli con el criterio de tener clave de trmite de cobro actual distinta a la 00 "Registrado", ya que 32,131 crditos por 7,320,990.2 miles de pesos estaban registrados con esa clave al cierre de 2009. En el de "Recin notificados" la clave de trmite de cobro debi ser 2 "Notificados" y tener una antigedad menor o igual a cuatro meses; sin embargo, se tienen 5,557 crditos por 4,621,486.3 miles de pesos con antigedad mayor que la sealada. En el de "Notificacin personal" que tienen como clave 2B "Notificacin personal" y con una antigedad mayor a cuatro meses en relacin con la fecha del trmite, se detectaron 196 crditos por 6,413.1 miles de pesos que datan del periodo de 1995 a 2004, en incumplimiento del supuesto de crditos en recuperacin cuya antigedad mxima debe ser de cuatro aos y medio.

Dentro de este segmento se detectaron nueve crditos por 69.5 miles de pesos que pertenecen a un mismo contribuyente, los cuales tienen como ltima clave de trmite la 2B "Notificacin personal" con fecha de diciembre de 2009; no obstante, en el trmite anterior estaba registrado en la clave 60A "Baja por pago" con fecha noviembre de 2009, lo que representa una inconsistencia en la informacin presentada en el SIR.

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Cabe sealar que la clasificacin de los crditos conforme a lo presentado en el informe trimestral y el SIR no est referenciada con la metodologa sealada, debido a que en sta no se indican los segmentos en que se agrupa cada una de las subclasificaciones siguientes:
CRDITOS FISCALES FACTIBLES DE COBRO, 2009 (Miles de pesos)
Subclasificacin En comprobacin de cobro En notificacin Intervenciones Parcialidades Remates Total Crditos 68,717 773,495 9,110 14,129 52,438 917,889 Importe 17,848,151.5 69,799,793.5 1,533,491.9 4,259,115.0 19,445,119.8 112,885,671.7

FUENTE: Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009.

Por lo anterior, se determin que la clasificacin y las definiciones de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro presentadas en el informe trimestral no estn relacionadas con las autorizadas en la Metodologa de la Divisin Operativa de la Cartera. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT seal el proceso de clasificacin de la cartera, siendo distinta a la proporcionada durante la revisin. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0382-01-004 3. Importe recuperado En 2009 se recuperaron 7,681,414.3 miles de pesos de Crditos Fiscales Factibles de Cobro, los cuales se sealan a continuacin:
IMPORTE DE RECURSOS RECUPERADO, 2009 (Miles de pesos)
Subclasificacin En Notificacin Parcialidades En Comprobacin de cobro Remates Intervenciones Totales Recuperacin 3,842,600.7 2,145,406.9 786,248.6 684,466.8 222,691.3 7,681,414.3 % 50.0 27.9 10.3 8.9 2.9 100.0

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Con el anlisis de la integracin de la recuperacin se comprob que se incluyeron 98,654.0 miles de pesos registrados con claves de trmite que no estn referenciadas a pago, como se muestra a continuacin:
CLAVES DE TRMITE NO RELACIONADAS CON PAGO (Miles de pesos)
Clave de trmite 61A 61C 61F 61G 61I 61J 61L 61M 61N 61Q Descripcin Terminado por dejar sin efectos, nulidad o conceder amparo Terminado por nulidad para efectos Asunto terminado por improcedencia Asunto terminado por cancelacin Asunto terminado por devolucin/docto. determinante a la autoridad generadora del crdito Asunto terminado por traslado a otra ALR Terminado por condonacin total Constitucin de un nuevo crdito Baja por errores cometidos en la captura del inventario Expediente en guarda y custodia Total Importe recuperado 79.6 240.9 20,818.9 20,629.1 653.6 10,499.8 494.5 43,253.7 567.4 1,416.5 98,654.0

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Las claves referidas se utilizan en el SIR para dar de baja los crditos por motivos diferentes de pago, lo que significa que el importe reportado no corresponde a un ingreso recaudado. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT seal, respecto a los crditos fiscales que se reportaron como recuperacin cuyas claves de trmite de baja no estn asociadas a un pago, que proporcionarn copias de los ejemplos asociados a cada una de las claves. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT indic que existen pagos de crditos con claves de baja, ya que los contribuyentes realizan pagos o liquidan el crdito an y cuando la autoridad haya dado de baja los crditos. En su respuesta anex validaciones de pagos por 23,016.4 miles de pesos, el 23.3% del importe observado. Asimismo, se determin que el SAT registr 153,270.6 miles de pesos correspondientes a 1,527 pagos por 28,974.0 miles de pesos identificados con nmero de crdito "0" y 124,296.6 miles de pesos de 63,657 pagos con el nmero de crdito "5", en las 66 ALR, por lo que se solicitaron al SAT las aclaraciones correspondientes. En respuesta, indic que la recuperacin correspondi a pagos del Impuesto a los Depsito en Efectivo (IDE) como resultado de las acciones de cobro persuasivo que realiz durante 2009 para que los cuentahabientes que efectuaron depsitos mayores de 15.0 miles de pesos en 2008 pagaran el impuesto, as como para promover el pago del IDE que las Instituciones que integran el Sector Financiero reportaron al SAT como pendiente de cobro. Los importes

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Funciones de Desarrollo Econmico

pagados correspondieron en monto a los calculados y reportados por el sector financiero. Es importante sealar que los pagos registrados bajo ese supuesto tuvieron las caractersticas siguientes: Fecha de determinacin: 1991 y 1997 (la Ley del IDE inici en julio de 2008). Clave de trmite 61F "Asunto terminado por improcedencia" y 61G "Asunto terminado por cancelacin". Los conceptos Ley en que registr la recuperacin fueron: Cuentas presupuestales por rectificaciones a la Ley de Ingresos y Multas impuestas por infracciones a las leyes tributarias federales. Todos los pagos se asociaron a la subclasificacin "En notificacin".

Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT seal que por la recuperacin de pagos del IDE que se refiere a formularios con referencia a crditos cinco, se considera como recuperacin, debido a que se realizaron acciones de cobro persuasivas ante los cuentahabientes. En su respuesta la entidad omiti anexar copia de la normativa que regul el cobro, registro e informe de las acciones referidas, as como su reporte en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT proporcion el documento denominado Reconocimiento de la Recaudacin 2009, normativa con la que regul y report la recuperacin de ese rubro. De su anlisis se determin que el reconocimiento de cobranza contempla los pagos del IDE realizados mediante Formulario Mltiple de Pago (FMP) como pagos que no disminuyen adeudos de crditos controlados en la cartera; sin embargo, el mismo documento seala que los registros que no cuenten con nmero de crdito (0 nulo) se excluirn para el reconocimiento de cobranza y para su aplicacin a las metas establecidas; en este caso fue de 1,527 pagos por 28,974.0 miles de pesos identificados con nmero de crdito "0" y nulo. Asimismo, en el proceso de cobro se observaron las inconsistencias siguientes: Se detect que en 11,511 registros por 36,884.0 miles de pesos se contaba con la informacin suficiente para determinar el crdito fiscal como lo establece el artculo 4, fraccin VII, de la Ley del IDE. Al requerir los importes que fueron calculados y reportados por el sector financiero como pendientes de cobro, el SAT incumpli lo establecido en los artculos 5 y 6 de la mencionada Ley, al no actualizar los montos cobrados.

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Al realizar las gestiones de cobro sealadas, el SAT incumpli lo establecido en el artculo 4, fraccin I, de la Ley del IDE respecto de la obligacin de las Instituciones financieras de recaudar los adeudos por dicho impuesto. El ingreso no fue reportado en el concepto Ley que le corresponda, lo que aument en 153,270.6 miles de pesos el importe reportado como recuperado por Crditos Fiscales Factibles de Cobro.

Por lo anterior, se concluye que el SAT incluy en el reporte de la recuperacin importes que no correspondieron a Crditos Fiscales Factibles de Cobro, de pagos del IDE, sin que stos contaran con un crdito, por lo que se determin que el importe de 7,681,414.3 miles de pesos reportados como recuperados de Crditos Fiscales Factibles de Cobro es menor en 251,924.6 miles de pesos. Vase accin(es): 09-9-06E00-02-0382-08-001 4. Notificacin de los crditos Con la revisin del SIR se determin que los crditos con estado de Notificacin fueron 773,495 por 69,799,793.5 miles de pesos, el 84.3% de los 917,889 Crditos Fiscales Factibles de Cobro y el 61.8 % de su importe por 112,885,671.7 miles de pesos. Para verificar el registro de las claves referidas, se revis una muestra de 178 crditos por 4,630,974.8 miles de pesos de las ALR de Oriente, Norte y Centro, del D.F., con los resultados siguientes: De 73 crditos por 1,024,274.3 miles de pesos, en 71 por 773,480.6 miles de pesos controlados por la ALR Centro del D.F., y dos por 250,793.7 miles de pesos por la ALR Norte del D.F., no se encontraron las actas de notificacin. De 3 crditos por 94,362.1 miles de pesos, controlados por la ALR Centro del D.F., el acta de notificacin estaba ilegible, lo que impidi verificar la informacin. De 2 crditos por 173,408.1 miles de pesos, controlados por la ALR Oriente del D.F., no se encontr el documento determinante.

Asimismo, se verific que de los 178 crditos, en 100 por 3,338,930.3 miles de pesos, la notificacin se realiz conforme a lo establecido en los artculos 13, 38 y 134 del CFF. Es importante mencionar, que el SAT indic que una vez notificado el crdito, en el SIR se realiza una vigilancia automtica para detectar que el contribuyente pag el crdito fiscal o se inconform dentro de los 45 das hbiles que establece CFF; y si un crdito no es pagado, controvertido y garantizado, se emite de manera automtica el requerimiento de pago y embargo correspondiente. No obstante lo anterior, con el anlisis de la informacin proporcionada se determin que 509,523 crditos por 14,486,115.1 miles de pesos reportaban una antigedad mayor de los 45 das. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT inform que realizaron acciones de cobro coactivas de conformidad con el oficio nm. 400-02-11-05-2008 vigente a diciembre de 2009, que
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Funciones de Desarrollo Econmico

indica los criterios para aplazar los cobros hasta por 550 das naturales posteriores a la notificacin, sin embargo, lo observado est en el sentido de que esos crditos prevalecen en notificacin y no se registra ese cobro persuasivo en el estatus de los crditos, ya que al 31 de diciembre se mantenan como notificados. Asimismo, se determin que en el SIR existan registrados 4,175 Crditos Fiscales Factibles de Cobro por 84,482.1 miles de pesos, con antigedad promedio de 12 aos desde la fecha de notificacin al cierre de 2009, lo que denota un control insuficiente en la vigilancia del vencimiento del periodo para iniciar los actos de requerimiento de pago de los crditos. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT seal como situacin de los crditos observados la siguiente:

ESTADO DE TRMITE DE CRDITOS OBSERVADOS (Miles de pesos)

Situacin Contribuyente no localizado Crdito registrado en 2005-2009 En proceso de cancelacin Con trmite en 2005-2009 Gobierno Causaron baja en 2010 Crdito controvertido Resto Total general Crditos 3,338 60 212 114 14 70 9 358 % 80.0 1.4 5.1 2.7 0.3 1.7 0.2 8.6 Importe 53,469.4 14,335.1 3,286.6 2,637.2 2,283.5 447.7 54.8 7,967.6 % 63.3 17.0 3.9 3.1 2.7 0.5 0.1 9.4

4,175 100.0

84,482.1 100.0

FUENTE: SAT, Oficio nm. 1003-06-02-2010-602, de fecha 15 de diciembre de 2010.

En su respuesta indic que en 3,338 crditos por 53,469.4 miles de pesos los contribuyentes no estn localizados, por lo que no ha sido posible realizar la diligencia de requerimiento de pago; para 479 crditos por 23,044.9 miles de pesos indic distintas situaciones, que no estn referenciadas con claves de trmite y al referirse al Resto de 358 crditos por 7,967.6 miles de pesos seal que considerando la fecha desde que el SAT controla el adeudo, la antigedad promedio se ubica en menos de 8 aos y que estos crditos representan el 0.002% respecto al total de la cartera al cierre al cierre de 2009. Sobre este ltimo punto, conviene sealar que al comparar el importe de los 358 crditos contra el concepto revisado Notificacin su valor representa el 11.4%. Lo expuesto por la entidad si bien seala la Situacin de los crditos no refiere como se han vigilado en el transcurso del tiempo, ms an conforme a los conceptos indicados corresponden a acciones de 2010 y su situacin en ese ao, lo cual confirma el estado de trmite observado.

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Sobre el particular, conforme a lo indicado por el SAT en el 80.0% de los crditos no tenan localizados a los contribuyentes y para el 20% restante, la situacin que refiere no es explicacin suficiente para que no se hubieran realizado gestiones de cobro posteriores a la notificacin con lapsos mayores a cinco aos, an ms el estado de trmite que refieren para 79 crditos por 502.5 miles de pesos corresponden a actos realizados en 2010, por lo que se ratifica la observacin para 837 crditos por 31,012.5 miles de pesos. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0382-01-005 09-0-06E00-02-0382-01-006 5. Garantas de los crditos Los registros de los crditos clasificados como factibles de cobro del SIR que se encontraban amparados con garantas en 2009, conforme a la informacin proporcionada, se integraron de la forma siguiente:

CRDITOS FISCALES FACTIBLES DE COBRO GARANTIZADOS, 2009 (Miles de pesos)

Tipo Descripcin de garanta 1 2 3 4 5 6 7 8 9 A Depsito de dinero en Institucin de Crdito autorizada Prenda Hipoteca Fianza otorgada por Institucin autorizada Obligacin Solidaria asumida por tercero Embargo en la Va Administrativa Ttulo valor cartera crdito Garanta por Constancia de Cmaras o Asociaciones Otras no especificadas Carta de crdito Sin tipo de garanta Total Nm. de crditos 192 193 65 2,874 186 7,784 181 21 58 51 100 11,705 Importe histrico 5,791.3 110,429.0 16,940.5 780,328.8 586,638.8 4,141,463.8 314,268.1 17,832.8 21,623.8 29,965.0 66,092.2 6,091,374.1

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Para validar la informacin proporcionada, se seleccion una muestra de 31 crditos por 65,676.8 miles de pesos, con tipo de garanta 4 "Fianza otorgada por Institucin autorizada", la cual se integr de la manera siguiente:
MUESTRA DE CRDITOS ACTIVOS GARANTIZADOS, 2009 (Miles de pesos)
ALR Oriente del D.F. Norte del D.F. Centro del D.F. Total Nm. de crditos 13 9 9 31 % participacin 42.0 29.0 29.0 100.0 Importe revisado 15,798.6 30,517.2 19,361.0 65,676.8 % participacin 24.0 46.5 29.5 100.0

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

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Funciones de Desarrollo Econmico

De la revisin de los expedientes, se obtuvieron los resultados siguientes: Los 31 expedientes revisados contaron con la pliza de fianza original, la cual incluy los nmeros, el importe total y el texto correspondiente al tipo de garanta de los crditos. En 17 crditos por 25,994.0 miles de pesos no se localiz el ofrecimiento de la garanta. Nueve garantas por 20,196.1 miles de pesos fueron insuficientes para cubrir el monto de los crditos que amparan. 21 crditos por 35,661.9 miles de pesos no contenan el oficio de aceptacin de la garanta por parte del SAT. Se identific que la ALR Centro del D.F. incluy tres crditos por 6,980.2 miles de pesos de los cuales ya haba hecho efectivas las garanta por 421.6 miles de pesos; no obstante lo anterior, los crditos seguan registrados en el SIR con la clave de trmite 40A "Garantizado", y aunque la fianza no fue suficiente para cubrir el adeudo total, no se encontr evidencia de que se solicitara su ampliacin. En dos crditos por 4,864.2 miles de pesos, controlados por la ALR Centro, y uno por 1,244.1 miles de pesos de la ALR Oriente ambas del D.F., las afianzadoras interpusieron demanda de nulidad cuando el SAT les requiri el pago de las plizas correspondientes. Se identific que en el SIR se utiliza indistintamente la clave de trmite 40A "Garantizado", para reportar los crditos en los cuales hay un ofrecimiento y formalizacin de la garanta por parte del contribuyente y para aquellos en que se garantiza el inters fiscal mediante el embargo por la va administrativa, y conforme a las claves de trmite, les corresponde la clave de trmite 40I "Embargo para garantizar el inters fiscal". Se identific que en 20 crditos por 40,352.3 miles de pesos, el ofrecimiento de la garanta correspondi a la interposicin de juicio de nulidad por parte del contribuyente y en 10 crditos por 25,324.5 miles de pesos para garantizar el pago en parcialidades. En 18 crditos por 36,253.5 miles de pesos se identific que las plizas de fianza no estn actualizadas como lo establece el artculo 141 del CFF; asimismo, no fue posible verificar la calificacin de la garanta, ya que la normativa revisada no era aplicable por la antigedad de las plizas de fianza las cuales tienen los aos de emisin siguientes:

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009 PLIZAS DE FIANZA DE CRDITOS ACTIVOS, 2009 (Miles de pesos)
Ao 1991 1992 1993 1994 1995 1996 2000 2001 2003 Totales Nm. de plizas de fianza 2 2 1 3 4 2 1 1 2 18 Importe histrico 8,988.1 5,660.5 1,518.7 2,605.4 4,220.2 2,246.8 94.8 1,308.2 9,610.8 36,253.5 Monto garantizado 1,324.0 970.7 0.2 2,266.9 11,084.1 598.5 232.5 1,070.0 7,659.9 25,206.8

FUENTE: Revisin documental en expedientes.

Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT indic que de las 18 fianzas se est integrando la informacin sin sealar la fecha en que se entregar a esta ASF. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT inform que en 12 de los 18 crditos observados resulta improcedente el requerimiento de la pliza de fianza debido a que fue revocada la autorizacin de pago en parcialidades a los deudores; sin embargo, lo sealado por la entidad contradice lo que indica la normativa en el sentido de que cuando el contribuyente omite el pago se hace efectiva la fianza. Asimismo, en un crdito sealan que en 1998 se solicit la ampliacin de la garanta, en otro crdito que el contribuyente cambi de domicilio y el expediente est en traslado, en dos crditos indica que en el SIR no se aprecia la clave de garanta y que el contribuyente no est localizado, en otro crdito se solicit la ampliacin de la fianza el 25 de noviembre de 2010. Con el anlisis de la informacin proporcionada por la entidad se confirm la observacin. Es importante sealar que de los 11,705 crditos garantizados por 6,091,374.1 miles de pesos, 11,440 por 5,803,577.2 miles de pesos se encuentran con estatus de controvertidos, ya que los crditos se garantizan por dos razones, una por la solicitud de pago en parcialidades y la otra cuando el contribuyente interpone medios de defensa, por lo que no deberan incluirse como factibles de cobro. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT, seal que es correcta la clasificacin de estos crditos como Factibles de Cobro de acuerdo a la Metodologa de la Divisin Operativa de la Cartera, ya que se trata de crditos cuya ltima clave corresponde a una resolucin a favor del SAT; sin embargo, no especific si se refera al ao de 2010 debido a que en el SIR se registr que en el 2009 se encontraban controvertidos, esto es en proceso.
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Funciones de Desarrollo Econmico

Al solicitar el registro contable de garantas, las ALR revisadas sealaron que no se llev a cabo debido a que el SIR no permite capturar la clave de cmputo que se indica en los lineamientos, lo que se ha hecho del conocimiento de la AGR. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT indic que la emisin del Formulario Mltiple de Pago para efectuar el registro contable de la garanta, se realiza de conformidad al oficio nm. 322-SAT-IV-2007-169 de fecha 27 de julio de 2007, vigente en el ao 2009; sin embargo, no proporcion copia del citado oficio para revisar los trminos en que se realizar el registro. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT proporcion el oficio antes citado, la norma contable para el registro contable de los bienes dentro del proceso de cobranza y a manera de ejemplo dos pantallas de la consulta Nacional de Declaraciones y Pagos en las que se observa el registro contable de garantas efectuadas en 2009; sin embargo, los crditos referidos en las pantallas no se encontraron en la Cartera de Crditos Fiscales Factibles de Cobro por lo que no fue posible validar lo sealado por la entidad. Por lo anteriormente expuesto, se concluy que en las 18 fianzas revisadas el SAT no exigi su ampliacin, ni efectu el embargo, ni las hizo efectivas, en incumplimiento de lo establecido en el artculo 141, prrafos segundo y tercero del CFF; tampoco realiz su registro contable e incluy en los Crditos Fiscales Factibles de Cobro aquellos que se garantizaron por la interposicin de un medio de defensa por parte del contribuyente, siendo que por esa situacin su registro corresponda a crditos controvertidos. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0382-01-007 09-0-06E00-02-0382-01-008 09-9-06E00-02-0382-08-002 6. Aplicacin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) Para la aplicacin de este procedimiento de auditora se seleccion una muestra de 68 crditos por 1,256,864.0 miles de pesos, en las ALR que se muestran a continuacin:

SELECCIN DE CRDITOS PARA REVISIN (Miles de pesos)

ALR Oriente del D.F. Norte del D.F. Centro del D.F. Total Crditos 18 23 27 68 Importe 670,952.6 108,670.5 477,240.9 1,256,864.0

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Con la revisin de los expedientes se identificaron los tipos de embargo siguientes:

EMBARGOS A CRDITOS FISCALES FACTIBLES DE COBRO (Miles de pesos)
Tipo de embargo Cuentas bancarias Marcas y avisos comerciales Embargo de negociacin Bien inmueble Efectividad de la fianza No especificado Total Nm. de embargos 11 1 4 5 4 5 30 Nm. crditos que amparan 39 1 6 12 4 6 68 Importe histrico de los crditos 523,960.3 330,209.5 243,348.2 149,144.7 251.4 9,949.0 1,256,863.1

FUENTE: Revisin documental de expedientes.

En los 11 embargos de cuentas bancarias de 39 crditos por 523,960.3 miles de pesos, 24 por 140,462.8 miles de pesos correspondieron a la ALR Centro; 12 por 380,476.0 miles de pesos a la ALR Oriente y 3 por 3,021.5 miles de pesos a la ALR Norte, todas del D.F., el SAT no llev a cabo las gestiones siguientes: o No determin la procedencia de la solicitud de informacin a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) de la existencia de cuentas bancarias y, consecuentemente, no le solicit la informacin sobre la existencia de cuentas bancarias a nombre del contribuyente al momento del embargo.

No obstante lo anterior, el SAT realiz el embargo, y se observ que en el expediente no existe evidencia de que se solicit a las instituciones de crdito que pusieran a disposicin de la Tesorera de la Federacin las cantidades embargadas en el plazo que no excediera 24 horas contadas a partir de la notificacin de dicha solicitud. Procedimiento que debi hacerse dentro de un plazo mximo de tres das posteriores a la traba del embargo. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT inform que en el caso de los 11 embargos de cuentas bancarias con 39 crditos solicit a la CNBV informacin de cuentas as como la inmovilizacin de las mismas de 23 crditos, pero todas las acciones fueron efectuadas durante el periodo de enero a diciembre de 2010, en el caso de los 16 crditos restantes proporcion copia fotosttica de dichas solicitudes. Se realiz un embargo precautorio de marcas y avisos comerciales por 330,209.5 miles de pesos, del cual la solicitud de inscripcin al Registro Pblico de la Propiedad y Comercio (RPPC) se realiz en el plazo sealado en los lineamientos aplicables al respecto. De los cuatro embargos de negociacin de seis crditos por 243,348.2 miles de pesos, en dos por 176,233.3 miles de pesos no se realiz la inscripcin del embargo en el RPPC; en otro por 65,582.8 miles de pesos el contribuyente

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Funciones de Desarrollo Econmico

interpuso demanda de nulidad y en el restante por 1,532.1 miles de pesos no se encontr evidencia del embargo. Asimismo, en ninguno de los casos se dio continuidad al PAE. De los cinco embargos de bienes inmuebles de 12 crditos por 149,144.7 miles de pesos, en 2 no se efectu el avalo de los bienes; en 4 casos no se llev a cabo el remate, y en 1, que comprendi 4 crditos por 255.0 miles de pesos, el embargo incluy un automvil usado y un predio, en el caso del automvil se realiz el remate con la adjudicacin del bien a favor del fisco federal; sin embargo, en el caso del predio no existe evidencia del seguimiento del proceso de avalo y convocatoria para su remate.

Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT inform que no hubo seguimiento en el caso del predio del avalo y convocatoria de remate, toda vez que el RPPC inform el 29 de agosto de 2001 que no se localizaron antecedentes registrales propiedad del contribuyente. En cuatro crditos por 251.4 miles de pesos sujetos a pago en parcialidades con clave de embargo por efectividad de fianza, controlados por la ALR Oriente del D.F., se inici el PAE para hacerla efectiva con los resultados siguientes: o En el caso de un crdito por 54.6 miles de pesos, se requiri a la afianzadora el pago de la pliza el 29 de agosto de 2005; quien posteriormente inform al SAT que los recursos se aplicaron el 15 de noviembre de ese ao; sin embargo, no hay evidencia de la transferencia de los recursos a la TESOFE y tampoco se afect el crdito en el SIR. De un crdito por 77.6 miles de pesos, se requiri el pago de la fianza en diciembre de 2005; sin embargo, en el expediente no existe evidencia respecto de su cobro. De otro crdito por 27.6 miles de pesos, no se localiz en el expediente evidencia del seguimiento del cobro de la fianza. En un crdito por 91.6 miles de pesos, se cobr la garanta y los recursos se transfirieron a TESOFE el 26 de agosto de 2008; sin embargo, en julio del 2009 se solicit nuevamente a la afianzadora la liquidacin de la fianza.

Seis crditos por 9,949.0 miles de pesos de pesos en el SIR aparecen con clave de embargo, pero en la revisin de los expedientes no se encontr evidencia que ampare dicho trmite.

Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT proporcion copia certificada de la documentacin faltante en los expedientes de los embargos analizados; sin embargo, en el momento en que se realiz la revisin sta no se localiz en los expedientes.

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Por lo anterior, se concluy que los mecanismos de control y supervisin para dar seguimiento a los distintos tipos de embargo para garantizar el inters fiscal son insuficientes para la recuperacin de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0382-01-009 09-0-06E00-02-0382-01-010 09-9-06E00-02-0382-08-003 7. Cancelacin de Crditos Fiscales Factibles de Cobro En 2009 el SAT cancel 21,878 crditos por 20,643,769.4 miles de pesos, de los cuales se seleccion una muestra de 118 crditos por 1,393,896.0 miles de pesos. Los crditos seleccionados por ARL se muestran a continuacin:

MUESTRA DE CRDITOS CANCELADOS, 2009 (Miles de pesos)

ALR Norte del D.F. Oriente del D.F Centro del D.F. Totales Crditos 56 51 11 118 Importe 732,319.7 501,171.2 160,405.1 1,393,896.0

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Conforme a la normativa, la cancelacin por insolvencia se realiza mediante un acuerdo que incluye la totalidad de los crditos de un mismo contribuyente, no importando su estado de trmite (factibles de cobro, controvertidos y baja probabilidad de cobro). De la revisin de expedientes y las pantallas del SIR, se obtuvieron los resultados siguientes: A) ALR Norte del D.F.

De los 56 crditos de la muestra por 732,319.7 miles de pesos se realizaron 6 acuerdos que sustentaron la cancelacin de 88 crditos por 1,056,683.3 miles de pesos, por la no localizacin del contribuyente. Su integracin se muestra a continuacin:

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Funciones de Desarrollo Econmico ACUERDOS DE CANCELACIN DE CRDITOS ALR NORTE DEL D.F., 2009 (Miles de pesos)
Nmero de acuerdo 1-04/09 4417/2009 4436/2009 4438/2009 4504/2009 4360/2009 Totales Crditos 18 8 5 6 25 26 88 % 20.5 9.1 5.7 6.8 28.4 29.5 100.0 Importe histrico 671,737.9 134,927.6 119,634.4 83,676.2 39,551.9 7,155.3 1,056,683.3 63.6 12.8 11.3 7.9 3.7 0.7 00.0 %

FUENTE: Expedientes.

Con la revisin de los expedientes se observ que: En los expedientes de los seis acuerdos de cancelacin revisados no contena el acta de insolvencia. A un contribuyente se le cancelaron 18 crditos por 671,737.9 miles de pesos, y se identific que en el acuerdo no se detallaron los documentos que amparan la cancelacin, ni la autoridad que determin los crditos; asimismo, en el expediente no se localiz el documento de liquidacin por la aplicacin del producto de adjudicacin de fecha 29 de octubre de 2008 que se seal en el razonamiento de baja con clave de trmite de cobro 60B "Asunto terminado por aplicacin del producto de remate o enajenacin", correspondiente al crdito 1777419 a cargo del mismo contribuyente. El expediente del acuerdo nm. 4436/2009, que sustenta la cancelacin de cinco crditos por 119,634.4 miles de pesos no contiene el acta circunstanciada de la no localizacin del contribuyente que ampara el acta de insolvencia.

ALR Oriente del D.F. De los 51 crditos seleccionados por 501,171.2 miles de pesos, correspondientes a 8 contribuyentes, se realizaron igual nmero de acuerdos que sustentaron la cancelacin de 4,371 crditos por 1,013,737.6 miles de pesos, 7 por la no localizacin del contribuyente y 1 para evitar la doble imposicin. De ese total, 4,212 crditos por 698,216.3 miles de pesos fue a 3 contribuyentes, como se muestra a continuacin:

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009 ACUERDOS DE CANCELACIN DE CRDITOS, ALR ORIENTE DEL D.F., 2009 (Miles de pesos)
Nmero de acuerdo 295/2009 82/2009 259/2009 Subtotal 68/2009 127/2009 Subtotal 141/2009 256/2009 Subtotal 315/2009 Total Crditos 2,277 1,580 355 4,212 15 29 44 53 61 114 1 4,371 % 52.1 36.1 8.1 96.3 0.3 0.7 1.0 1.2 1.5 2.7 0 00.0 Importe histrico 147,099.0 351,597.6 199,519.7 698,216.3 209,546.3 53,056.4 262,602.7 28,460.8 5,821.1 34,281.9 18,636.7 1,013,737.6 % 14.5 34.7 19.7 68.9 20.7 5.2 25.9 2.8 0.6 3.4 1.8 100.0

FUENTE: Revisin de expedientes.

Con la revisin de la documentacin soporte de la cancelacin, se determin lo siguiente: En los expedientes no se encontr el acta de insolvencia. En el expediente del acuerdo nm. 82/2009 que ampara la cancelacin de 1,580 crditos por 351,597.6 miles de pesos, no se localiz la documentacin soporte de la cancelacin. No obstante, el anexo de documentacin faltante, seal que esa informacin se integr en el expediente del crdito nm. H-2502183 del mismo contribuyente; en su revisin no se encontr dicha documentacin. En dos acuerdos que sustentaron la cancelacin de 114 crditos por 34,281.9 miles de pesos, antes de la elaboracin de los mismos, se registr en el SIR la clave de trmite de cobro 35J "Comprobacin de no insolvencia", y la ASF determin que conforme al Lineamiento operativo para la captura de trmites en materia de bsqueda de bienes, por estos crditos se debi proceder a su cobro en vez de haber efectuado la cancelacin de los crditos.

ALR Centro del D.F. En la revisin de cuatro acuerdos, que cancelaron 751 crditos por 1,056,232.4 miles de pesos, tres por no localizacin del contribuyente y uno por la entidad generadora, se observ lo siguiente:

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Funciones de Desarrollo Econmico ACUERDOS DE CANCELACIN, ALR CENTRO DEL D.F., 2009 (Miles de pesos)
Nmero de acuerdo RCA/146/001/2009 RRR/146/011/2009 LRLM/146/02/2009 Subtotal Cancelado por la Entidad generadora Totales Crditos 317 13 419 749 2 751 % 42.2 1.7 55.8 99.7 0.3 100.0 Importe histrico 885,609.3 82,212.2 19,653.6 987,475.1 68,757.3 1,056,232.4 % 83.8 7.8 1.9 93.5 6.5 100.0

FUENTE: Revisin de expedientes.

Del acuerdo nm. RCA/146/001/2009, que ampara la cancelacin de 317 crditos por 885,609.3 miles de pesos, el expediente no contena la documentacin que ampar la operacin. En tres acuerdos de cancelacin que incluyen 749 crditos por 987,475.1 miles de pesos no se encontr el acta de insolvencia. En el caso de dos crditos por 68,757.3 miles de pesos, se observ que se cancelaron y registraron con la clave de trmite 61G "Cancelacin por insolvencia"; sin embargo, no se localiz el acuerdo que ampare dicho estatus, ya que la cancelacin fue solicitada por el Instituto Federal Electoral, entidad generadora del crdito, quien le inform al SAT que el contribuyente sald los crditos. Por lo anterior, la ASF considera que los crditos se debieron dar de baja con una clave distinta a la de insolvencia. Del la revisin del acuerdo nm. RRR/146/011/2009, que por la cancelacin de 13 crditos por 82,212.2 miles de pesos, el nmero de la constancia del RPPC no corresponda con el documento anexo en el expediente. En el expediente del acuerdo nm. LRLM/146/02/2009, por la cancelacin de 419 crditos por 19,653.6 miles de pesos, no se identific evidencia de la cancelacin, ni se seal en qu otro expediente se encontraba integrada; asimismo, se determin que el acuerdo de cancelacin no seal los documentos de la bsqueda de bienes.

En sntesis, con la revisin de los 18 acuerdos de cancelacin antes sealados se determin que: Ninguno se afect en el SIR con las claves de trmite de cobro relacionadas con la cancelacin, en incumplimiento del el Lineamiento operativo para la captura de trmites en materia de bsqueda de bienes. Los expedientes no contenan la totalidad de la documentacin que soporte la cancelacin. Los acuerdos de cancelacin incluan crditos fiscales factibles de cobro, de baja probabilidad de cobro y controvertidos, estos ltimos no susceptibles de
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

cancelacin de conformidad con lo sealado por la entidad fiscalizada en el sentido de que un crdito fiscal controvertido no se puede cancelar o dar de baja, sin importar el monto, si no ha resuelto la autoridad competente respecto del medio de defensa que haya gestionado el contribuyente. El SAT no vigil que la cancelacin de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro se ajustara a los requisitos establecidos en la normativa.

Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT inform que si bien es cierto que en algunos casos se elabor e incluy el acta de insolvencia, tambin lo es que no representa un requisito indispensable del expediente de cancelacin; sin embargo, los Lineamientos Operativos para la Captura de Trmites en Materia de Bsqueda de Bienes establecen que la clave de confirmacin de insolvencia se afectar una vez que se haya elaborado el acta de insolvencia. En cuanto a la documentacin soporte de los acuerdos de cancelacin que no se localiz en los expedientes, la entidad anex copia de la misma, sin embargo, en el momento en que se realiz la revisin sta no se localiz en los expedientes. Vase accin(es): 09-9-06E00-02-0382-08-004 8. Control, resguardo y actualizacin de expedientes en la Bveda de Crditos Para la aplicacin de esta prueba de auditora se revisaron en 3 ALR 171 expedientes por 7,796,589.6 miles, que concentraron el 32.3% de los 112,885,671.7 miles de pesos registrados en el SIR para los Crditos Fiscales Factibles de Cobro, los cuales se sealan a continuacin:

SELECCIN DE EXPEDIENTES DE PARA REVISIN (Miles de pesos)

ALR Oriente del D.F. Norte del D.F. Centro del D.F. Totales Nm. de expedientes 62 57 52 171 Importe 1,977,641.0 3,053,002.2 2,765,946.4 7,796,589.6

FUENTE: Sistema Integral de Recaudacin, 2009.

Con la revisin de los expedientes se determin lo siguiente: ALR Oriente del D.F. 22 expedientes fueron foliados al momento en que se solicitaron. Las justificaciones de afectacin de clave de trmite de cobro y tres justificaciones de documentacin faltante, no tenan fecha de elaboracin. Los expedientes que se dieron de baja, no contaban con el razonamiento correspondiente.

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Funciones de Desarrollo Econmico

Se identific documentacin que no estaba integrada al expediente. Dos expedientes contenan informacin de otro contribuyente. En dos acuerdos que ampararon la cancelacin de 1,641 crditos no se integraron los expedientes, en incumplimiento de la normativa correspondiente.

ALR Norte del D.F: Los 57 expedientes se foliaron al momento en que se proporcionaron. En seis expedientes no se encontr la documentacin que ampara las claves de trmite de cobro registradas en el SIR. Se detectaron inconsistencias en la generacin de los expedientes, ya que lo hacen por documento determinante que incluye varios crditos y por nmero de crdito, lo que impide el control y seguimiento por asunto. Tres expedientes solicitados se encontraban prestados y proporcionaron copia de los formularios de prstamo. En un caso ya haban sobrepasado las 72 horas para su devolucin y los otros dos no tenan fecha de prstamo ni de devolucin. En un expediente se encontr informacin que corresponda a otro contribuyente.

ALR Centro del D.F: Ocho expedientes no se localizaron en los anaqueles, ni en los diferentes registros de control. Los expedientes se foliaron al momento del prstamo. Los expedientes de los crditos que se dieron de baja no estaban razonados. En tres expedientes no se encontr la documentacin que ampara las claves de trmite registradas en el SIR.

Por lo anterior, se concluy que las bvedas de crditos de las ALR revisadas tienen control insuficiente en el manejo, custodia y actualizacin de los expedientes de los crditos fiscales. Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT inform que el 23 de noviembre de 2010 emiti comunicado a las ALR reiterando se realicen medidas de reforzamiento para el control en el manejo, custodia y actualizacin de los expedientes que obran en bveda de crditos del cual

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anex una copia, sin embargo, dicho documento no est formalizado, ya que no contiene firma de quien lo emite, ni evidencia de su difusin. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT inform que los comunicados no se firman, ya que stos son enviados a travs del sistema de comunicados (SICOCO) y anex pantalla de consulta; sin embargo, no anex copia de los acuses electrnicos de recepcin y consulta por parte de las 66 ALR para validar su difusin e implementacin. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0382-01-011 9. Objetivos y Metas El SAT indic que la Administracin General de Recaudacin (AGR) propuso en 2009 a la Administracin General de Planeacin (AGP) indicadores para su integracin en el Sistema de Indicadores de Planeacin Estratgica (SIPES), referidos a la operacin del proceso de cobranza, que se sealan a continuacin:
INDICADORES AGR, 2009 (Millones de pesos)
Concepto Recuperacin Disminucin (o depuracin) Proporcin en monto de crditos garantizados vs. crditos garantizables Proporcin en cantidad de crditos notificados vs. crditos notificables Eficacia en la recuperacin Meta 17, 621 147,404 80.0% Avance en meta 11, 238 175,187 65.0% Indicador al cierre 64.0% 119.0%

100.0% 2.5%

98.0% 4.3%

FUENTE: Informacin proporcionada por el SAT.

A su vez, como parte del SIPES, la AGP genera un indicador global de la AGR a partir de una suma ponderada de los resultados de los indicadores antes enumerados: Calificacin mxima: 100.0% Indicador al cierre de 2009 (promedio anual): 83.0%

Se precis que el principal indicador corresponde a la recuperacin de recursos de los crditos fiscales. Sobre el particular, es conveniente sealar que el indicador es general, y no identifica la estimacin por Crditos Fiscales Factibles de Cobro, controvertidos o baja probabilidad de cobro, por lo que la recuperacin indicada en el resultado tres no hace referencia a su comparacin contra el informe trimestral. Se concluye que el SAT no cont con objetivos ni metas para la operacin de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro, ni para cada una de sus subclasificaciones.

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Funciones de Desarrollo Econmico

Como resultado de la Reunin de Presentacin de Resultados y Observaciones Preliminares, el SAT inform que en 2009 se definieron metas como se indica en los indicadores SIPES, estas metas son inviables de relacionarlas a cada una de las subclasificaciones; sin embargo, a su respuesta no anex la documentacin soporte para su anlisis. Como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, el SAT proporcion el informe SIPES SAT AGR 2009, que muestra el avance por cada una de las metas establecidas por la AGR, indicando el avance por mes de 2009; sin embargo, no proporcion el anlisis realizado para determinar la inviabilidad de establecer objetivos y metas por subclasificaciones, como lo seal en la informacin que proporcion como resultado de la Reunin de Resultados Finales y Observaciones Preliminares, por lo que no se atiende la observacin. Vase accin(es): 09-0-06E00-02-0382-01-012 Acciones Recomendaciones 09-0-06E00-02-0382-01-001.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria informe y documente a la Auditora Superior de la Federacin las gestiones que realiz para el cobro de los 1,844 crditos por 173,701.1 miles de pesos que no registraron movimientos durante un lapso de 5 a 19 aos, conforme a la respuesta que emiti a las observaciones generadas con motivo de la revisin de la Cuenta Pblica 2009. [Resultado 1] 09-0-06E00-02-0382-01-002.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria utilice las cuentas de control para el registro contable de los crditos fiscales en parcialidades conforme a lo sealado en la Gua Contabilizadora del Subsistema de Recaudacin del Sistema de Contabilidad Gubernamental; as como la norma especfica para el registro de los ingresos devengados para fortalecer los mecanismos de control y vigilancia de los crditos fiscales. [Resultado 1] 09-0-06E00-02-0382-01-003.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria actualice en el Sistema Integral de Recaudacin el importe de los crditos fiscales sujetos a pago en parcialidades registrando el pendiente de pago a fin de homogeneizar esta informacin con la contenida en las cuentas de orden relacionadas con pagos en parcialidades e ingresos devengados, as como homologar la informacin para la rendicin de cuentas debido a que las cifras reportadas en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009 incluan 93,568.5 miles de pesos que ya haban sido pagados por los contribuyentes, conforme a la muestra revisada. [Resultado 1] 09-0-06E00-02-0382-01-004.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria defina y presente en la Metodologa de la Divisin Operativa de la Cartera los segmentos que integran cada una de las categoras o claves de trmite (Controvertidos, Factibles de Cobro y Baja Probabilidad de Cobro) con las cuales se indica el estado de trmite de los crditos fiscales en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica, y elimine la duplicidad de segmentos que conforme a las claves de trmite se incluyen en las tres categoras como es el caso de los crditos controvertidos. [Resultado 2]
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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

09-0-06E00-02-0382-01-005.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mecanismos de control con el fin de vigilar el vencimiento de los 45 das posteriores a la notificacin de los crditos fiscales que marca el Cdigo Fiscal de la Federacin para iniciar el procedimiento administrativo de ejecucin de los crditos que no pagaron o garantizaron el inters fiscal, ya que al transcurrir ese tiempo la cartera entra en proceso de deterioro y la oportunidad de cobro se minimiza. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0382-01-006.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria incluya en el subgrupo de la cartera que le corresponde los 3,338 crditos por 53,469.4 miles de pesos que estn actualmente en factibles de cobro de los cuales seal que el contribuyente no est localizado y establezca mecanismos para continuar con el proceso de cobro de los 837 crditos por 31,012.5 miles de pesos que no estn referenciados a claves de trmite e informe de los resultados de su gestin a la Auditora Superior de la Federacin. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0382-01-007.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria actualice en el Sistema Integral de Recaudacin el estado de trmite de los 11,440 crditos por 5,803,577.2 miles de pesos que en el 2009 se registraron como factibles de cobro siendo que por clave correspondan a crditos fiscales controvertidos; lo anterior a fin de mejorar el control y vigilancia de los crditos fiscales y la rendicin de cuentas. [Resultado 5] 09-0-06E00-02-0382-01-008.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria instruya a las Administraciones Locales de Recaudacin para que conforme a la normativa efecten el registro contable de las garantas, e informe y documente a la Auditora Superior de la Federacin de sus avances. [Resultado 5] 09-0-06E00-02-0382-01-009.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mecanismos de control y supervisin que garanticen la continuidad del Procedimiento Administrativo de Ejecucin en los plazos y trminos establecidos en la Gua de Registro de Crditos y Captura de Claves de Trmite y el Manual de Operacin de Cobranza 2006, con el fin de garantizar el inters de la federacin en la recuperacin de recursos por la va de los embargos. [Resultado 6] 09-0-06E00-02-0382-01-010.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mecanismos de control y supervisin que garanticen la integracin en los expedientes de la documentacin soporte del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, con el fin de evitar retrasos en las gestiones de cobro de los crditos. [Resultado 6] 09-0-06E00-02-0382-01-011.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mecanismos de control y supervisin que garanticen el manejo y custodia de los expedientes que se resguardan en las bvedas de crditos de las Administraciones Locales de Recaudacin, as como fortalecer los mecanismos para supervisar la actualizacin e integracin de documentacin conforme al seguimiento del estado de trmite en que se encuentren. [Resultado 8] 09-0-06E00-02-0382-01-012.- Para que el Servicio de Administracin Tributaria establezca objetivos y metas de recaudacin especficos para los Crditos Fiscales Factibles de Cobro, y que se incorpore a la informacin que se presenta en los Informes Trimestrales sobre la

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Funciones de Desarrollo Econmico

Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica, a fin de hacer pblico el avance en el cumplimiento de estas actividades. [Resultado 9] Promociones de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria 09-9-06E00-02-0382-08-001.- Ante el rgano Interno de Control en el Servicio de Administracin Tributaria, para que realice las investigaciones pertinentes y, en su caso, inicie el procedimiento administrativo correspondiente, por los actos u omisiones de los servidores pblicos que en su gestin reportaron en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009, recuperacin por 28,974.0 miles de pesos correspondientes a crditos registrados con nmero cero o nulo, como resultado de las gestiones de cobro persuasivo que realiz la entidad fiscalizada; siendo que correspondieron a pagos que de acuerdo con el Reconocimiento de Cobranza de 2009, debieron excluirse del importe referido. [Resultado 3] 09-9-06E00-02-0382-08-002.- Ante el rgano Interno de Control en el Servicio de Administracin Tributaria, para que realice las investigaciones pertinentes y, en su caso, inicie el procedimiento administrativo correspondiente, por los actos u omisiones de los servidores pblicos que en su gestin no vigilaron que en los 18 crditos por 36,253.5 miles de pesos, de la muestra revisada, las garantas fueran suficientes con posterioridad a su presentacin, no exigieron su ampliacin, ni efectuaron el embargo para hacerlas efectivas. [Resultado 5] 09-9-06E00-02-0382-08-003.- Ante el rgano Interno de Control en el Servicio de Administracin Tributaria, para que realice las investigaciones pertinentes y, en su caso, inicie el procedimiento administrativo correspondiente, por los actos u omisiones de los servidores pblicos que en su gestin no vigilaron que en los 68 crditos, por 1,256,864.0 miles de pesos, comprendidos en 30 expedientes revisados para verificar el Procedimiento Administrativo de Ejecucin se cumplieran los plazos, requisitos y trminos establecidos en la normativa aplicable y que los expedientes incluyeran la documentacin soporte que acreditara las gestiones realizadas por el rgano desconcentrado. [Resultado 6] 09-9-06E00-02-0382-08-004.- Ante el rgano Interno de Control en el Servicio de Administracin Tributaria, para que realice las investigaciones pertinentes y, en su caso, inicie el procedimiento administrativo correspondiente, por los actos u omisiones de los servidores pblicos que en su gestin no vigilaron que en los expedientes de los 18 acuerdos revisados para la cancelacin de 5,210 crditos por 3,126,653.3 miles de pesos tuvieran la totalidad de la documentacin soporte que acreditara su cancelacin; que se hubiera afectado el Sistema Integral de Recaudacin con las claves de trmite que les correspondan; que en los acuerdos se incluyera la cancelacin de crditos controvertidos y que se registrara como cancelacin la baja de crditos que otra autoridad solicit a ese rgano desconcentrado debido a que stos fueron pagados por el contribuyente respectivo. [Resultado 7] Resumen de Observaciones y Acciones Se determin(aron) 9 observacin(es) que gener(aron): 12 Recomendacin(es) y 4 Promocin(es) de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria.
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Dictamen: negativo La auditora se practic sobre la informacin proporcionada por la entidad fiscalizada, de cuya veracidad es responsable; fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y alcance establecidos; y se aplicaron los procedimientos de auditora y las pruebas selectivas que se estimaron necesarios. En consecuencia, existe una base razonable para sustentar el presente dictamen, que se refiere slo a las operaciones revisadas. La Auditora Superior de la Federacin considera que, en trminos generales y respecto de la muestra auditada, el Servicio de Administracin Tributaria no cumpli con las disposiciones normativas aplicables al proceso de determinacin, autorizacin, registro contable y su presentacin en la Cuenta Pblica de los adeudos con probabilidad de cobro como se precisa en los resultados que se presentan en el apartado correspondiente de este informe, donde destacan los siguientes: el SAT report como recursos recuperados de Crditos Fiscales Factibles de Cobro 28,974.0 miles de pesos correspondientes a crditos registrados con nmero cero o nulo; report 93,568.5 miles de pesos como adeudos pendientes de crditos en parcialidades que los contribuyentes ya haban pagado; report 11,440 crditos por 5,803,577.2 miles de pesos como factibles de cobro siendo que por clave correspondan a crditos fiscales controvertidos y report 3,338 crditos por 53,469.4 miles de pesos con estatus de no localizados como factibles de cobro que correspondan a crditos con baja probabilidad de cobro. Lo anterior, en virtud de la carencia de un sistema de control y seguimiento de los crditos factibles de cobro.

Apndices Procedimientos de Auditora Aplicados 1. Verificar que el importe de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro reportado en el Informe sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica del Cuarto Trimestre de 2009 corresponde con el registrado contablemente por el SAT. Verificar que los crditos clasificados en la cartera como Factibles de Cobro cumplieron con los criterios establecidos en la Metodologa de la Divisin Operativa de la Cartera para su registro. Verificar el importe recuperado en 2009 de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro. Verificar el procedimiento de notificacin de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro. Verificar que los Crditos Fiscales Factibles de Cobro se garantizaron en cumplimiento del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Verificar la aplicacin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) en los Crditos Fiscales Factibles de Cobro.

2.

3. 4. 5. 6.

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Funciones de Desarrollo Econmico

7.

Verificar que la cancelacin en 2009 de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro se realiz conforme a los lineamientos establecidos, y analizar las causas que la motivaron. Verificar el procedimiento de control establecido en la integracin y resguardo de los expedientes de Crditos Fiscales Factibles de Cobro depositados en la Bveda de Crditos, y que los mismos contengan los documentos que amparen el estado de trmite reportado en el Sistema Integral de Recaudacin. Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas establecidos por el Servicio de Administracin Tributaria en 2009 en la operacin de los Crditos Fiscales Factibles de Cobro.

8.

9.

reas Revisadas Las administraciones centrales de Cuenta Tributaria y de Contabilidad de Ingresos 5 (ACTCI) de la Administracin General de Servicios al Contribuyente (AGSC); de Cobro Persuasivo y Garantas (ACCPG) y Cobro Coactivo (ACCC), as como la Coordinacin de Apoyo Operativo de Recaudacin (CAOR) de la Administracin General de Recaudacin (AGR); y las administraciones locales de recaudacin (ALR) del Oriente, Centro y Norte del D.F. pertenecientes al Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Disposiciones Jurdicas y Normativas Incumplidas Durante el desarrollo de la auditora practicada, se determinaron incumplimientos en las leyes, reglamentos y disposiciones normativas que a continuacin se mencionan: 1. 2. 3. 4. Ley General de Contabilidad Gubernamental: Artculos 17, 19, 33, 37, 44 y 52. Ley de Planeacin: Artculos 3. Cdigo Fiscal de la Federacin: Artculos 65, 141, 146 y 146-A. Otras disposiciones de carcter general, especfico, estatal o municipal: Ley del Servicio de Administracin Tributaria Artculos 7, fracciones I, VII, XIV, XV y 22 ltimo prrafo; Metodologa de la Divisin Operativa de la Cartera; Manual de Operacin de Cobranza; Procedimiento para la Bveda de Crditos y el Sistema de Control de Expedientes de Prstamo, y Gua de Registro de Crditos y Captura de Claves de Trmite.

Fundamento Jurdico de la ASF para Promover Acciones Las facultades de la Auditora Superior de la Federacin para promover las acciones que derivaron de la auditora practicada, encuentran su sustento jurdico en las disposiciones siguientes: Artculo 79, fraccin II, prrafos tercero y quinto; fraccin IV, prrafo primero; y prrafo penltimo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

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Informe del Resultado de la Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2009

Artculos 6, 12, fraccin IV; 13, fracciones I y II; 15, fracciones XIV, XV y XVI; 32, 39, 49, fracciones I, II, III y IV; 55, 56 y 88, fracciones VIII y XII, de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin. Comentarios de la Entidad Fiscalizada Es importante sealar que la documentacin proporcionada por la(s) entidad(es) fiscalizada(s) para aclarar y/o justificar los resultados y las observaciones presentadas en las reuniones fue analizada con el fin de determinar la procedencia de eliminar, rectificar o ratificar los resultados y las observaciones preliminares determinadas por la Auditora Superior de la Federacin y que les dio a conocer esta entidad fiscalizadora para efectos de la elaboracin definitiva del Informe del Resultado. En cumplimiento de lo dispuesto en los artculos 79, fraccin II, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 16, prrafo cuarto, de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin, la entidad fiscalizada mediante diversos oficios proporcion informacin; sin embargo, no se incluy de manera ntegra ya que reiteraba en cada uno de sus oficios: Cabe sealar, que la presente informacin se encuentra reservada de conformidad con los artculos 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin, 25, 26 y 27 de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin, por lo que su difusin constituira causas de responsabilidades. Asimismo, se hace entrega de la misma con las reservas que para el caso establece los artculos 13 fraccin V y 14 fracciones 1 y II de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, clasificada as por la AGR.

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