Cours de Comptabilité Bancaire: 1 Année

UNIVERSITE CATHOLIQUE
D’AFRIQUE CENTRALE
MASTER BANQUE ET FINANCE
Cours de
Comptabilité Bancaire
1ère Année
Enseignant : Youndjeu Lianou

Année Académique : 2009-2010
COMPTABILITE BANCAIRE
Ière ANNEE
Table des matières
Table des matières ....................................................................................................................... 2
CHAPITRE INTRODUCTIF : LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE BANCAIRE EN ZONE CEMAC .......... 5
I. LES PRINCIPES ................................................................................................................... 5

1. Principe de prudence .............................................................................................................. 5
2. Principe de régularité .............................................................................................................. 6
3. Principe de sincérité ................................................................................................................ 6
II. LES REGLES ........................................................................................................................ 6
1. L’Hypothèses de continuité de l’exploitation.......................................................................... 6
2. Permanence des méthodes ..................................................................................................... 6
3. La spécialisation des exercices ................................................................................................ 7
4. Le coût historique .................................................................................................................... 7
5. Non compensation .................................................................................................................. 7
6. L’intangibilité du bilan d’ouverture ......................................................................................... 7
III. L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS ............................................................................... 8
IV. L’ORGANISATION COMPTABLE........................................................................................... 8
V. LE PLAN DES COMPTES ...................................................................................................... 8
1. Les comptes de patrimoine ..................................................................................................... 9
2. Les comptes de résultat ........................................................................................................ 10
3. Les Soldes caractéristiques de gestion .................................................................................. 11
4. Les comptes de hors bilan (crédit document, garantit bancaires) ........................................ 12
Ière partie : LA COMPTABILITE DES OPERATIONS USUELLES ET DES MOYENS DE PAIEMENT ........ 13
CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS DE CAISSE ................................................................................... 14
I. LES OPERATIONS DE VERSEMENT ..................................................................................... 15

1. Versement au guichet sur un compte ................................................................................... 15
2. Versement déplacé hors guichet de domiciliation de compte ............................................. 15
2
II. LES OPERATIONS DE RETRAIT ........................................................................................... 16
1. Les retraits d’’espèces auprès d’un guichet .......................................................................... 16
2. Retraits déplacés ................................................................................................................... 16
3. Retrait à l’aide d’un ticket comptable ou d’un produit spécifique (FC, GC, i-card) .............. 17
III. LES VERSEMENTS POUR ACHATS ET SERVICE .................................................................... 17
IV. LES OPERATIONS INTERCAISSE ET DE LA BEAC .................................................................. 18
1. Opération de transfert de fond de la caisse secondaire vers la caisse principale. ............... 18
2. Versement et retrait BC......................................................................................................... 18
CHAPITRE II : LES OPERATIONS DE COMPENSATION .................................................................... 20
I. PRATIQUE DE LA COMPENSATION.................................................................................... 20
1. Compensation aller ............................................................................................................... 20
2. Compensation retour ............................................................................................................ 21
3. Ecriture de la chambre de compensation ............................................................................. 21
4. Ecriture de compensation au niveau de la BC ....................................................................... 22
II. Gestion des impayés de la compensation ......................................................................... 25
CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS DE PORTEFEUILLE LOCAL ............................................................. 26
I. COMPTABILISATION DES REMISES A L’ENCAISSEMENT ..................................................... 27

1. Chèque tiré sur nos caisses ................................................................................................... 27
II. LE TRAITEMENT DES EFFETS DE COMMERCE ..................................................................... 29
1. Les remises à l’encaissement ................................................................................................ 30
2. L’escompte des effets de commerce .................................................................................... 30
CHAPITRE 4 : LES OPERATIONS DE VIREMENT, DE CERTIFICATION DE CHEQUE ET DES SERVICES

DIVERS ....................................................................................................................................... 33
I. LES OPERATIONS DE VIREMENT ....................................................................................... 33

1. Les virements sur place (compte à compte) ......................................................................... 33
2. Virements inter-agences ....................................................................................................... 34
3. Virement interbancaire ......................................................................................................... 34
4. Les mises à disposition (MAD) ............................................................................................... 35
II. CERTIFICATION DES CHEQUES ET EMISSIONS DES CHEQUES BANQUE. ............................... 37
1. Traitement comptable du chèque certifié ............................................................................ 37
2. Souscription des chèques banque ......................................................................................... 38
III. TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DE SERVICES ET PRODUITS BANCAIRES
SPECIFIQUES (Gold chèque et Flash cash)................................................................................. 40
1. Traitement des produits spécifiques ..................................................................................... 40
3
2. TRAITEMENT DES SERVICES SPECIFIQUES : CAS DE WESTERN UNION, MONEY GRAM ........ 43
IIème PARTIE : LES OPERATIONS DE DEPOT CLIENTELE ................................................................. 47
CHAPITRE I : LES COMPTES A REGIME SPECIAL............................................................................. 48
I. Les bons de Caisse ........................................................................................................... 48

II. Les Certificats de dépôt .................................................................................................... 48
III. Les comptes et plan d’épargne logement ......................................................................... 48
IV. Les plans d’épargne retraite ............................................................................................ 49
V. Comptabilisation ............................................................................................................. 49
CHAPITRE II : LA GESTION DES DEPOTS A TERME ET DES COMPTES D’EPARGNE .......................... 55
I. Les dépôts à terme (DAT) ................................................................................................. 55

II. LES COMPTES D’EPARGNE................................................................................................ 58
IIIème PARTIE : LES OPERATIONS DE CREDIT ............................................................................... 62
CHAPITRE I : LES CREDITS PAR CAISSE ....................................................................................... 63
I. PROCESSUS D’OCTROIT DU CREDIT .................................................................................. 63

II. COMPTABILISATION ........................................................................................................ 64
1. Déblocage des fonds ............................................................................................................. 64
III. La vie du crédit ................................................................................................................ 66
1. Gestion du crédit avec des intérêts capitalisés. .................................................................... 67
2. Comptabilisation des crédits sans incidence de paiement ................................................... 69
3. Comptabilisation du crédit avec retard dans le remboursement ......................................... 71
4. Comptabilisation des crédits impayés provisoirement ......................................................... 74
IV. COMPTABILISATION DES CREDITS IMPAYES PROVISIONNEMENT, REPRISE SUR PROVISION
ET REMBOURSEMENT ............................................................................................................ 76
V. COMPTABILISATION DES CREDITS IMPAYES, PROVISOIRE REPRISE SUR PROVISOINNEMENT,
PERTES ................................................................................................................................... 78
VI. REMBOURSEMENT PARTIEL ............................................................................................. 79
4
CHAPITRE INTRODUCTIF : LES PRINCIPES DE LA
COMPTABILITE BANCAIRE EN ZONE CEMAC
L’activité de banque est une activité à risque au même titre que celle des
sociétés d’assurance. A ce titre, un plan comptable spécifique a été élaboré pour leur
permettre de mieux gérer les activités, d’apprécier et de mesurer les risques encourus à
chaque étape de leur vie. Les Etablissements de crédit à l’instar de l’ensemble des
sociétés sociales se doivent de respecter certains principes généraux ou certaines règles
visant à atteindre ces Objets parfois transcrit dans la loi comptable. Ces principes
constituent des points de repère permanent pour définir les orientations en matière de
méthode. Dans le c as où un état de crédit décide sous le contrôle des commissaires
aux comptes de déroger à certains de ces principes, il convient d’en faire explicitement
mention dans l’information destinée aux tiers.
I. LES PRINCIPES
Ces principes sont essentiellement :

 La prudence ;
 La régularité ;
 La sincérité .
1. Principe de prudence
En vue d’éviter de détruire le patrimoine futur de l’établissement de crédit,

une appréciation raisonnable des faits doit prévaloir pour la tenue des comptes. Il en
résulte notamment qu’une charge doit être comptabilisée dès lors qu’elle est probable.
Un produit ne doit l’être que s’il est certain. De même, les plus-values ne doivent être
5
comptabilisées que les valeurs même latentes doivent donner lieu à constitution de
provision.
2. Principe de régularité
Ce principe soutient que les comptes doivent être établis conformément aux
règles et procédures en vigueur
3. Principe de sincérité
Les règles et procédures doivent être appliquées de bonne foi. A cet égard, il
doit être tenu compte des évènements postérieurs à la date de clôture s’ils sont de
nature à altérer la valeur de la société. Il serait en effet trompeur de présenter des
comptes dont on sait à la fin à la date de publication ,qu’il ne reflète plus la réalité du
patrimoine de l’état.
II. LES REGLES
En plus des peuples généraux, des règles plus précises ont été élaboré et
concernant un certain nombre d’hypothèses implicitement adopter pour l’état des
comptes où sont relatives aux méthodes à retenir pour la comptabilisation des
opérations. On peut en distinguer 6.
1. L’Hypothèses de continuité de l’exploitation.
Les comptes sont établis en considérant que l’état va poursuivre son

exploitation.
2. Permanence des méthodes
Sauf exception dument justifiées, les comptes doivent être servis et publiés selon
les méthodes constantes. Lorsqu’un choix est ouvert par la règlementation, l’option
exercée par l’état à un caractère définitif.
6
3. La spécialisation des exercices
Dans la zone BEAC, les comptes sont clôturés au 31 Décembre chaque année.
Les produits et les charges doivent être rattachés à l’exercice au cours du quel ils ont
été générés sauf exception prévus par les textes.
En conséquence, les intérêts provenant des créances en souffrance ne doivent
pas être portés en produit au moment de leur perception effective qui peut différer de
l’exercice au cours du quel ils ont pris naissance.
- Bon de caisse = 500 000 000 la banque doit payer les intérêts (c’est une
charge à comptabiliser pour elle)
- Crédit =200 000 000 la banque attend les intérêts (pour dont à
comptabiliser à la réalisation effective de l’intérêt)
- Principe : chaque exercice doit supporter ses peuples charges
- Exemple : Bon Caisse Juin 2009 durée 1 an taux : 5%
- I= 500 000 000 x 0,05 x7 = 25 000 000
12
4. Le coût historique
Les biens acquis par les établissements de crédit sont enregistrés à leur coût
d’acquisition. Il en est de même des prêts d’argent qui représentent la principale partie
de l’actif des établissements de crédit.
5. Non compensation
Aucune compensation ne doit être opérée entre les postes comptables d’actifs et
les postes comptables du passif ou entre les produits et les charges.
6. L’intangibilité du bilan d’ouverture
Le bilan d’ouverture d’un exercice doit strictement correspondre au bilan de

clôture de l’exercice précédent.
7
III. L’ENREGISTREMENT DES OPERATIONS
Les opérations doivent être comptabilisées le même jour quelles ont été
ordonnées. Les assujettis devront veiller à ce que la clôture d’une journée comptable
n’autorise pas l’enregistrement d’écriture à postériori. Seul le recours exceptionnel aux
journées complémentaires devrait permettre la comptabilisation des opérations qui
n’ont pu l’être à bonne date.
IV. L’ORGANISATION COMPTABLE
Le plan comptable des états de crédit revêt un caractère obligatoire. La
numérotation des comptes internes doit donc être conforme à celles indiquées par le
plan. Par ailleurs, il fait obligation à chaque état de consigner les procédures et
l’organisation comptable dans un document dénommé manuel de procédures mis à
jour régulièrement. Généralement, le manuel de procédure décrit :
- Le mode de constatation des actifs et passifs ;
- Le système de saisie de traitement et d’archivage des données ;
- Les conventions de présentation des états de synthèses ;
- Les méthodes d’évaluation.
V. LE PLAN DES COMPTES
Le plan comptable des états de crédit (PCEC) comporte 9 classes de
comptes reparties en 4 catégories :

 Les comptes de patrimoine (regroupe les comptes de la classe 1 à la classe 5) ou
compte du bilan.
 Les comptes du résultat représentés par les comptes de la classe 6 à 7
 Les soldes caractéristiques de gestion : classe 8
 Les comptes de hors bilan : classe 9
Chaque classe (1 chiffre) est subdivisée en compte principaux (2 chiffres) et
eux-mêmes repartis en comptes divisionnaires (3 chiffres).
8
Les comptes divisionnaires comportent autant de sous compte que le requière
les besoins de l’exploitation et constituent par là les chapitres comptables.
1. Les comptes de patrimoine
Ils s’étendent de la classe 1 à la classe 5 et permet de constater l’évolution des

ressources et des emplois de l’état de crédit. Elles retracent la situation patrimoniale
de l’établissement de crédit. Chaque classe de comptes associés à ces classes augmente
du côté où ils se trouvent dans le bilan et diminue du côté inverse.
Emplois (biens) actif bilan Ressources (dettes) passif
Exception classe 1 Classe 1 capital permanent
Classe 2: regroupe les immobilisations
classe3 :
- Dépôt à terme, bon de caisse
Classe 3 regroupe l’ensemble des - dépôt à vue
opérations avec la clientèle - Provision pour dépréciation clientèle
Classe 4 Classe 4 : Il s’agit des comptes
- compte de liaison - FNRS, encaissement clientèle compte
- Compte de régularisation de liaison
- comptes de régularisation
Classe 5 Classe 5 : Opération de marché monétaire
- titre de placement (billet de trésorerie)
- Les opérations sur marché monétaires
si la banque verra les comptes nostro
NB : dépôt à terme (DAT) : compte 36
Bon de caisse : compte 35
Dépôt à vue : compte 37
Compte d’ordre : compte 38
Provision Pour dépréciation Clientèle : compte 39
371 : compte courant entreprise
372 : compte courant particulier (compte chèque)
9
2. Les comptes de résultat
Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges supportées par

l’établissement de crédit. Ces charges sont comptabilisés Hors taxes lorsque les dites
taxes sont déductibles et tout taxes Comprises dans le cas contraire. Les charges des
états de crédit comprennent celles liées à l’activité bancaire (charges d’exploitation
bancaire), et une catégorie liée à l’exploitation courante qualifiée de charges
d’exploitation.
a- Les charges d’’exploitation bancaire
Ce sont des charges qui se rapportent à l’activité d’intermédiation. Elle
regroupe notamment :
- Les charges d’intérêt
- les frais et les commissaires sur l’ensemble des opérations bancaires ainsi que sur
les opérations de change. De manière générale, ces charges représentent le chiffre
d’affaire des ressources par la banque.
b- Les charges d’exploitation générales
De manière générale, ces charges représentent le coût de fonctionnement de
l’état bancaire.
 Les comptes de produit
Les comptes de la classe 7 enregistrent l’ensemble des produits générés par
l’activité des établissements de crédit. Ils sont comptabilisés Hors taxes.
Les comptes de produit pour l’essentiel sont constitués par eux issus de
l’activité de la banque. Il s’agit notamment les intérêts perçus, des commissions sur les
services vendus et éventuellement les gains de changes sur les opérations de devise.
Essentiel de l’activité bancaire
Collectes des ressources Emplois
Les ressources rémunérées (charges à Crédits (intérêts à percevoir)
payer)
Emprunt sur le marché monétaire Marché interbancaire
Ressources non rémunérées Placement interbancaires + commissions
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3. Les Soldes caractéristiques de gestion
Ils sont regroupés dans la classe 8. Ils comprennent :

- Le PNB qui se définit comme la différence entre les produits et les charges
d’exploitation bancaire. C’est la marge dégagée par l’activité bancaire
Le PNB comporte 3 sous groupes
 PNB = MR + ME + COMMISSIONS
 MR + ME = marge d’intermédiation
Le PNB correspond au Chiffre d’Affaire dégagé par les banques
MR : Marge sur ressource
ME : Marge sur emploi
- Le produit global d’exploitation
C’est la marge brute dégagée sur l’ensemble des opérations courantes quelles
soient bancaire ou non. Ce solde reprend le PNB – les charges d’exploitation
générales + les produits accessoires
- Le résultat brut d’exploitation
C’est la marge dégagée sur les activités courantes après prise en charge des
frais de structure constitués par les frais de personnel, les impôts et taxes et les
dotations nettes aux amortissements.
- Le résultat courant
Il est égal au résultat brut d’exploitation – risque de contre partie qui
représente les dotations aux provisions pour créances.
- Le résultat exceptionnel
Il est donné par la différence entre les produits exceptionnels et les charges
exceptionnelles.
- Le résultat net avant IS sur Le résultat
Il est égal au résultat courant + le résultat exceptionnel
- Le résultat net
Il représente le résultat après prise en compte de l’ensemble des produits et
charges enregistrés au courant de l’exercice y compris l’Impôt sur les Sociétés (IS).
11
4. Les comptes de hors bilan (crédit document, garantit bancaires)
Regroupés au sein de la classe 9, les comptes de hors bilan enregistrent les

engagements par signature. Les engagements par signature sont des droits et
obligations résultant des dispositions contractuelles dont les effets sur le patrimoine de
l’établissement sont subordonnés à la réalisation des conditions ou d’opérations
ultérieures. Ils sont enregistrés au Hors bilan dès lorsqu’ils sont donnés ou reçus à titre
onéreux et qu’ils revêtent un caractère irrévocable.
Le cours sera abordé sous 3 angles :
 La comptabilisation des opérations usuelles et des moyens de paiement. Dans cette
partie nous allons voir :
- Chapitre 1 : Les Opérations de Caisse
- Chapitre 2 : Les Opérations de Compensation
- Chapitre 3 : Les Opérations de porte feuille local
- Chapitre 4 : Les Opérations de virements
 Dans la 2ème partie nous verrons, la gestion des dépôts notamment :
- Chapitre1 : Les dépôts à terme et les bons de caisse
- Chapitre 2 : Les comptes d’épargne
 Dans la 3ème partie, nous verrons les opérations bancaires avec l’étranger
- Chapitre 1 : Les Opérations de crédit documentaire (crédoc)
- Chapitre 2 : Les Opérations de transfert
- Chapitre 3 : La gestion du portefeuille étranger
 4ème partie, nous verrons les opérations de crédit
- Chapitre 1 : Crédit par caisse
- Chapitre 2 : Crédit par signature
- Chapitre 3 : Comptabilisation des créances douteuses.
12
Ière partie : LA COMPTABILITE DES
OPERATIONS USUELLES ET DES
MOYENS DE PAIEMENT
13
CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS DE CAISSE
Dans les établissements de crédit comme dans le commerce ou toute autre

entreprise, les opérations de caisse ont cette particularité de traiter de la liquidité c’est
à dire des espèces.
S’agissant des établissements de crédit, et compte tenu de la complexité de

l’activité bancaire et du volume de transaction quotidiennement traitée, les opérations
de caisse sont rigoureusement organisées et structurées.
Ainsi, nous pouvons distinguer :
- La caisse principale ;
- La caisse secondaire ;
- La caisse en devise.
Cette organisation prend en compte le volume des opérations traitées et le

volume des fonds mobilisés. Elle prend également en compte l’aspect sécurité de
transaction. D’autre part, les opérations effectuées sont regroupées en deux groupes
catégories à savoir :
- Les opérations de versement

- Les opérations de retrait
Schématisation du processus d’encaissement d’une banque

Coffre BEAC
Caisse p
s
Caisse
Versement des fonds par le client
14
I. LES OPERATIONS DE VERSEMENT
Les versements sont généralement effectués par des clients soit pour
approvisionner leurs comptes, soit pour les achats de service. La conséquence des
opérations de versement c’est augmenter les encaisses de la banque.
1. Versement au guichet sur un compte
L’écriture comptable générée par cette opération est la suivante :

16/02/2010
57 Caisse
371 client
372 Compte client
373 « versement effectué par ………….. »
2. Versement déplacé hors guichet de domiciliation de compte
Dans ce cas, l’opération nécessite l’utilisation d’un compte auxiliaire appelée

compte de liaison. Dans la mesure où l’opération met en jeu deux agences bancaires.
La première agence est celle où la transaction est effectuée et la seconde celle où la
transaction est destinée. L’enregistrement comptable est le suivant :
a) Agence de réalisation de l’opération

16/02/2010
57 Compte Caisse X
45 Liaison versement A-B X
« versement effectué par …. »
b) Agence de destination
16/02/2010
45 Liaison versement A --B X
X
372/371/373 client
« versement effectué par …. »
15
II. LES OPERATIONS DE RETRAIT
Alors que les opérations de versement engendrent une augmentation des

encaisses, les retraits engendrent plutôt une réduction des encaisses.
1. Les retraits d’’espèces auprès d’un guichet
Ils peuvent être effectués à l’aide des supports suivants :
- Chèque
- Fiche de retrait
- Ticket comptable
Et par le billet des autres produits spécifiques tels que le Flash cash, le gold
chèque
Schéma comptable
Dans tous les cas, le schéma comptable doit laisser percevoir un prélèvement
dans la caisse.
371/372/373 Client X
57 Caisse X
« retrait réf n° chèque/par… »
2. Retraits déplacés
Agence de domiciliation du compte
371/372 Client
45 liaison retrait A-B
Agence de paiement
45 Liaison retrait A-B

57 Caisse
« retrait réf n° . Par…… »
16
3. Retrait à l’aide d’un ticket comptable ou d’un produit spécifique (FC,
GC, i-card)
Ces opérations sont effectuées sur des comptes d’ordre de la clientèle (381)
Il existe autant de compte d’ordre de la clientèle qu’exigent les besoins de la

banque.
 Retrait par FC, GC ou i- card
381 Compte d’ordre de la clientèle X

57 Caisse X
« paiement FC……..GC »
NB : le compte 381 avait été provisionné lors de la vente du produit.
Le compte 38 est crée en fonction des besoins de la banque tantôt crée par
rapport à la nature des opérations, tantôt spécifique aux services. Dans ce cas on parle
de DAP (Disposition à Payer) interservice.
Ce compte n’a de sens que s’il est créditeur. Un DAP n’est jamais débiteur.
III. LES VERSEMENTS POUR ACHATS ET SERVICE
Ces opérations concernent des personnes non clients à la banque ou alors des
clients ou le compte présente une position difficile. Les services sollicités par ces
clients peuvent être :
- Les achats des chèques banque ;

- Les MAD ;
- Les achats de FC et GC ;
- Les recharges directes de leurs cartes.
Toutes ces opérations énumérées transitent nécessaires par les comptes DAP.
Le schéma comptable d’enregistrement comptable de ces opérations est le suivant :
57 Caisse X
381 DAP virement X
« versement pour MAD…. »
Lorsqu’il s’agit d’un versement pour émission d’un chèque banque FC ou GC
17
57 Caisse X
381 DAP opération X
« versement pour encaissement de chèque …. »
IV. LES OPERATIONS INTERCAISSE ET DE LA BEAC
Dans les établissements de crédit, il est courant que les caisses effectuent un
certain nombre d’opération entre elles. Ces opérations portent notamment sur les
transferts de fonds des caisses secondaires vers la caisse principale et de
l’approvisionnement des caisses secondaires vers celles –ci. De même les opérations
de retrait et de versement entre une banque et la Banque Centrale s’opèrent à partir de
la caisse principale.
1. Opération de transfert de fond de la caisse secondaire vers la caisse

principale.
Le schéma matérialisant ce transfert est le suivant :
57 Caisse principale X
57 Caisse secondaire X
« transfert caisse n°………. »
L’écriture inverse est passée lorsqu’il s’agit de l’apport de la caisse secondaire par la
caisse principale.
2. Versement et retrait BC
Les opérations de versement sont effectuées dans le but d’approvisionner le

compte de la banque auprès de la BC. Le schéma comptable indiqué par cette
opération est le suivant :
56 Banque centrale X
57 Caisse X
« versement du …. »
Présentation du compte caisse
18
Le compte caisse retrace toutes les opérations enregistrées au courant de la
journée. Sa tenue est fonction du système comptable utilisé. Compte tenu du volume
des transactions, le système généralement obtenu est celui des journaux auxiliaires. Le
journal de caisse s’apparente ainsi à l’historique du compte caisse dont le schéma est le
suivant :
Compte caisse 57…
Date N°compte Libellé débit crédit
16 /02/2010 solde à l’ouverture XXXX
371 versement XXXX
372 retrait XXXX
373 retrait XXXX
38 règlement MAD XXXX
versement XXXX
TOTAL YYYY ZZZZ
SOLDE XXXX
19
CHAPITRE II : LES OPERATIONS DE COMPENSATION
La compensation est une technique d’échange des valeurs entre les banques.
Dans la zone CEMAC, cette technique a connu une évolution remarquable. Ainsi, l’on
est passé de la compensation manuelle qui exigeait que les banquiers d’une ville
bancable (ville qui abrite une agence de la BC) se retrouvent autour de la BC pour
échanger leurs valeurs, on est passé de ce système vers un système de compte
automatique ou télé- compensation où les données sont échangées sur supports
électroniques. Dans la pratique, l’opération de compensation comporte deux phases.
- La compensation aller
- La compensation retour
 La compensation aller : est constituée des valeurs (chèques et effets) pour
lesquels la banque est chargé d’en assurer le recouvrement pour le compte de ses
clients.
 La compensation retour : par contre est constituée des valeurs présentées par le
confrère et tirées sur nos caisses.
I. PRATIQUE DE LA COMPENSATION
1. Compensation aller
Le traitement de la compensation aller est détaillé par confrère sur un

bordereau spécifique appelé bordereau 1111. Sur le plan comptable, l’enregistrement
de la remise à l’encaissement est constaté dans ce compte 415 compte d’encaissement
de la clientèle qui peut être un compte spécifique rattaché au client ou alors un compte
général. L’écriture comptable est souvent ainsi générée.
Remise à l’encaissement
412 Chambres de compensation X
415 Comptes d’encaissement X
« Remise …….chèque n°…. »

20
2. Compensation retour
Il s’agit ici de payer les chèques tirés sur nos caisses et de poser en
recouvrement aux guichets des confrères.
371/372 Client X
56 BEAC X
« règlement chèque n°…. »
Dans le cas du retour de la compensation, le sous compte 411 enregistré les

retours par confrère. On crée autant de 411 qu’il existe de confrère.
3. Ecriture de la chambre de compensation
Elle enregistre les transactions en global sur la base des soldes déterminés par la
BC.
Exemple : Considérons un environnement bancaire constitue de alpha banque, beta

banque, gamma banque, delta banque.
En date du 15 février 2010, ces banques ont effectué entre elles des opérations
de compensation détaillé comme ci après :
Alpha banque : sa présentation Delta banque : sa présentation
 Beta banque 315  Alpha banque 225
 Gamma banque 112  Beta banque 210
 Delta banque 98  Gamma banque 318
525 753
beta banque : sa présentation
 Alpha banque 142
 Gamma banque 310
 Delta banque 215
667
 Gamma banque : sa présentation
 Alpha banque 87
 Gamma banque 109
 Delta banque 201
397
21
Déterminons la présentation des confrères par rapport à chaque banque
alpha banque Beta banque

- Présentation confrère - présentation confrère
 Beta banque 142  Alpha 315
 Gamma banque 87  Beta 109
 Delta banque 225  Gamma 210
454 634
Gamma banque :  Delta banque
- Présentation confrère - Présentation confrère
 Alpha banque 112  Alpha banque 98
 Gamma banque 310 Gamma banque 215
 Delta banque 318  Delta banque 201
740 514
Différence entre la présentation à la compensation aller et retour (présentation

confrère)
Delta banque :  Alpha banque

- Présentation confrère 753 - Présentation confrère 525
- Présentation confrère 514 -présentation confrère 454
239 71
Delta banque :  Gamma banque
- Présentation confrère 667 - Présentation confrère 397
- Présentation confrère 634 -présentation confrère 740
33 343
La compensation est équilibrée lorsque le solde global = 0 (239 + 71 +33-343 =0)
Cet équilibre implique également l’équilibre des écritures comptables passées au

niveau de la BC.
4. Ecriture de compensation au niveau de la BC
Seules les écritures des soldes de la compensation sont enregistrées. Pour le

cas présent, la banque va débiter Gamma banque et créditer Alpha banque, Delta
banque et beta banque.
Ecriture à la banque centrale
22
561 Gamma 343
562 Alpha 71
563 Delta 239
564 Beta 33
« Opération de compensation du …. »
A partir de cette écriture comptable, chaque banque peut boucler ses opérations de
compensation.
Ecriture de compensation chez les banques concernées
Chez alpha banque
56 BEAC 71
411 Retour compensation 454
412 Chambre de compensation 525
« retour de la compensation … »
415 Encaissement 525

37 Client 525
« compensation du…. »
37 Client 454
« compensation du ….. »
Chez beta banque
56 BEAC 33
« retour de la compensation …. »

37 Client 667
« compensation du …. »
23
37 Client 634
Chez gama banque

56 BEAC 343

37 Client 397
37 Client 740
Chez delta banque
56 BEAC 239

37 Client 753
37 Client 514
NB : il faudrait éclater les comptes 411 et 412
24
II. Gestion des impayés de la compensation
Dans le cas que nous avons présenté ci-dessus, nous avons supposé que
toutes les valeurs présentées à la compensation ont connu un sort favorable. Dans la
réalité, certaines valeurs rentrent impayées.
Ces impayées peuvent être issus de notre présentation comme ils peuvent
l’être de la présentation des confrères. Pratiquement, ces impayés constitueront des
présentations de la compensation à venir.
Sur le plan comptable, le PCEC à prévu le compte 417 pour les impayés et le
compte 419 chèque en attente de décision pour donner ainsi aux banquiers une marge
de manœuvre.
25
CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS DE PORTEFEUILLE
LOCAL
Le portefeuille est l’ensemble des effets de commerce, des valeurs mobilières

détenues par une banque ou une personne. Dans une banque, le service chargé de la
gestion de ces titres effets, chèques et autre moyens de paiement et dont
l’encaissement est différé dans le temps (pour des raisons de distance ou d’échéance)
est commune appelé service de portefeuille.
On distingue en générale en ce qui concerne les opérations bancaires deux
types de portefeuille :
- Portefeuille local ;
- Portefeuille étranger.
Dans le cadre de ce cours, nous nous intéresserons au portefeuille local. Ce
service est chargé de gérer les moyens de paiement suivants :
- Les chèques ;
- Les effets de commerce (lettres de change).
Les nouvelles technologies de communication ont facilité le traitement des
opérations de portefeuille en ce sens que les délais d’encaissement entre les régions et
les zones ont cédé place à un traitement automatique qui a unifié les zones et les
régions. C’est ainsi que pour un chèque payable dans la ville de Kousseri, le délai de
paiement est identique à celui d’un chèque payable dans la ville grâce à
l’interconnexion des agences bancaires.
26
I. COMPTABILISATION DES REMISES A L’ENCAISSEMENT
1. Chèque tiré sur nos caisses
Il s’agit des chèques tirés sur nos caisses au profit des clients domiciliés dans
nos livres.
 Les 2 clients sont domiciliés dans la même agence
37 Clients tireur X
37 Clients bénéficiaire X
« remise chèque n°…. »
 Les 2 clients sont domiciliés dans des agences différentes

Dans ce cas, le compte liaison encaissement chèque doit être mouvementé pour
rendre l’opération possible.
 Agence de paiement du chèque
37 Client tireur X
45 Liaison encaissement chèque X
 Agence de remise
45 Liaison encaissement X
37 Client bénéficiaire X
« encaissement chèque n°…. »
NB : cette écriture est passée que si le compte du client est approvisionné

 En cas de provision insuffisante
419 Chèque en attente de décision X

415 Chèque à l’encaissement X
« chèque à l’encaissement n°…
 En cas de payement du client tireur
415 Chèque à l’encaissement X
419 Chèque en attente de décision X
« extourne d’écriture…. »
37 Client tireur X
37 Client bénéficiaire X
« paiement du chèque…. »
 En cas d’impayé du client tireur
27
37 Client tireur frais impayés + TVA
72 Commissions
43 TVA collectée
 Chez le client bénéficiaire

37 Client bénéficiaire
72 Commission frais impayés
43 TVA collectée
« impayés chèque n° …. »
NB : en cas d’impayé, le client bénéficiaire paye la moitié de frais d’impayés

imputé au client tireur.
 Lorsque les 2 clients ne sont pas domiciliés dans une banque
Provisions insuffisantes
45 Liaison encaissement chèque

415 Chèque à l’encaissement chèque
« chèque à l’encaissement N° »
 Agence de paiement
419 Chèque en attente de paiement
37 Liaison encaissement
« chèque n°…. »
Si payé
 Agence de paiement du chèque
37 Client tireur
419 Liaison chèque en AD
415 Chèque à l’encaissement
37 Client bénéficiaire
« encaissement chèque n°…. »
Si impayé
28
45 Liaison encaissement chèque
419 Chèque en attente de décision
« extourne de l’écriture … »
dito
37 Client
72 Commissions, frais d’impayé
43 TVA
« imputation des frais d’impayé ….»
Agence de remise
415 encaissement chèque

45 liaison encaissement chèque
« extourne de l’écriture d’encaisse … »
dito
37 Client
72 Commissions, frais d’impayé
43 TVA
« imputation des frais d’impayé ….»
II. LE TRAITEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Les effets de commerce sont constitués des lettres de change et des billets à
ordre. En matière bancaire, seules les lettres de change sont prises en compte dans la
mesure où, elles sont juridiquement protégées car répondent devant les tribunaux
commerciaux. Les billets à ordre par contre constituent une simple reconnaissance de
dette et ne peuvent pas bénéficier des mécanismes cambiaires au même titre que la
lettre de change.
29
1. Les remises à l’encaissement
Quelques jours avec l’échéance, le porteur d’une lettre de change peut la

remettre à l’encaissement chez son banquier, le traitement comptable est alors
identique au traitement d’un chèque.
2. L’escompte des effets de commerce
L’escompte est une opération de crédit. Le bénéficiaire d’une lettre de change

peut solliciter son banquier en vue d’escompter la lettre de change dont il est
bénéficiaire. On distingue 2 techniques d’escompte.
- L’escompte en valeur ;
- L’escompte en intérêt.
 L’escompte en valeur
Principe : L’escompte en valeur repose sur la notion de date de valeur.
Pratiquement, le banquier crédite son client du moment de l’effet avec date de
valeur J+ échéance + Jr de banque.
Exemple : J +60+5Jrs date de valeur j+65
Si la date de l’opération 16/02/2010
Date de valeur 22/04/2010
Sur le plan comptable, l écriture suivante est passée.
321 Escompte
371 Client
« escompte effet n°…… »
 L’Escompte en intérêt
Principe : Contrairement à l’escompte en valeur, l’escompte en intérêt exige le calcul
des agios (intérêts + commissions+ frais fixes + TVA)
Les agios ainsi calculés sont retranchés de la valeur nominale de l’effet et seule
la différence (le net à créditer) est portée au crédit du compte client.
Le schéma comptable est le suivant :
30
321 Escompte client (VN effet)
371 Client (valeur nette)
71 Intérêts
43 TVA collectée
« escompte effet n°….. »
Exemple : la société MMG sollicite sa banque pour l’escompte d’une lettre de change
de VN 15 000 000 échéant dans 60 jours aux conditions suivantes :
Taux : 12%
Commission d’endos : 0.5% (cette commission est proportionnel au temps)
Commission de manipulation 1/1000
Avis de sort 0.5/1000
Frais fixes 25 000
TVA 19,25%
Le comité de crédit de sa banque marque son avis favorable pour l’escompte de cet
effet
TAF : retracer les écritures comptables de cette opération d’escompte
Calcul des agios
Agios H T : 300000+12500+15000+7500+25000=360000
TVA : 360000*0,1925= 69 300

31
Agios TTC : 360000+69300= 429 300
321 Escompte client 15 000 000

371 Client 14 570 700
71 Intérêts +commission d’endos 312 500
72 Commission manipulable + frais fixes + avis sort 47 500
43 TVA collectée 69 300
A l’échéance 2 cas à envisager :
 Si l’effet est payé à l’échéance

Dans ce cas, le compte ordinaire de client (37) sera crédité du nominal de l’effet.
Il conviendra alors de solder l’écriture d’engagement selon le schéma comptable
suivant :
371 15 000 000
321 15 000 000
Paiement effet n°…. »
 Si l’effet n’est pas payé à l’échéance

Dans ce cas, le compte 34 impayés sera débité par le crédit de compte 321
34 Impayé 15000000
321 Effet escompte 15000000
« impayé effet n° ….. »
Exemple : Quelques jours après, l’effet est représenté à l’encaissement et connait un

sort favorable. Procédez à la comptabilisation.
371 Client 15 000 000
34 Impayé 15 000 000
32
CHAPITRE 4 : LES OPERATIONS DE VIREMENT, DE
CERTIFICATION DE CHEQUE ET DES SERVICES DIVERS
I. LES OPERATIONS DE VIREMENT
Il s’agit des ordres clientèle ayant pour but de débiter un compte (compte du
client donneur d’ordre) pour en créditer un autre ou mettre à disposition une somme
d’argent au profit d’une tiers personne non cliente à la banque. Cette opération peut
concerner la même agence. On parle alors de compte à compte. Elle peut concerner 2
agences d’une même banque, on parle alors de virement déplacé ou virement inter-
agences. Elle peut enfin concerner 2 banques. On parle de virements interbancaires.
Cette opération peut être occasionnelle tout comme elle peut être régulière. On parle
alors de virement permanent. Globalement, on distingue les virements émis des
virements reçus.
- Le virement est dit émis lorsqu’il prend naissance dans une agence bancaire ;
- Le virement est dit reçu lorsqu’il est traité au second niveau en continuité de
l’opération initiale traitée par l’agence émettrice.
1. Les virements sur place (compte à compte)
Le compte à compte porte sur des transactions qui doivent se dérouler à

l’intérieur d’une agence bancaire. Sur le plan comptable, il s’agit pour la banque de
débiter le client donneur d’ordre et de créditer le client bénéficiaire.
Exemple : pour régler son fournisseur, les établissements « TOUT VA BIEN » M.
KAMGA ordonne un virement de 7 500 000 de FCFA sur son compte domicilié à la
banque régionale de l’Ouest agence d’hippodrome. Procéder au traitement comptable
de cette opération sachant que le compte des établissements « TOUT VA BIEN » se
trouve dans la même agence.
33
372 Client KAMGA 7 500 000
371 Client TT VA BIEN 7 500 000
« virement reçu et émis du ….. »
2. Virements inter-agences
On parle de virement inter-agences lorsque l’opération fait intervenir au

moins 2 agences. Dans ce cas, on distingue l’agence émettrice (celle qui initie le
virement) et l’agence réceptrice (celle qui reçoit le virement). Pratiquement l’agence
émettrice est celle qui débite le client donneur d’ordre alors que l’agence réceptrice
est celle qui crédite le compte du client bénéficiaire. L’opération est rendue possible
par l’utilisation du compte liaison virement entre les 2 agences.
Exemple : En reprenant l’exemple ci-dessus, et en supposant que le compte des ETS
« Tout Va Bien » est domicilié à la BRO agence de Douala. Passer les écritures
comptables nécessaires sachant que les conditions de beaucoup prévoient les frais de
virement inter-agence de 15 000 et la TVA de 19,25%.
372 Client KAMGA 7 517887,5
45 Liaison virement 7 500 000
72 frais 15000
43 TVA collectée 2887,5
« virement émis n° ….. »
45 Liaison virement 7500 000
371 Client TT VA BIEN 7500 000
« virement reçu et émis du ….. »
3. Virement interbancaire
On parle de virement interbancaire lorsque l’opération fait intervenir 2 banques.

En général, la banque qui initie l’opération est celle qui débite le client alors que celle
qui reçoit le virement doit créditer le client bénéficiaire. Dans ce type de virement,
l’intervention de la banque centrale est indispensable.
34
Application : reprenons l’exemple ci-dessus en considérant que les états « Tt Va
Bien » est domicilié au crédit du nord. Les conditions de banque exigent les frais de
transfert interbancaire 25 000 TVA (19,25%) procéder au traitement comptable dans
les 2 banques, condition de crédit du nord : commission 15 000, TVA 19,25%
 BRO
372 Client KAMGA 7 517887,5
56 BEAC 7 500 000
72 frais 15000
43 TVA collectée 4813
« virement émis n° ….. »
 Crédit du Nord
56 BEAC 7 500 000
371 Client TT VA BIEN 7482112
72 Commissions 15000
« virement reçu n° ….. »
4. Les mises à disposition (MAD)
Les MAD constituent des services de paiement aux tiers non clients au
guichet d’une banque donnée. Lorsque opération de mise à disposition est disponible
au guichet, on parle de DAP. Cette opération ne peut concerner qu’une seule banque
soit au sein d’une même agence soit entre les agences d’une banque.
 Mise à disposition dans une même agence bancaire
Il s’agit ici de débiter le client donneur d’ordre et de rendre les fonds
disponibles au profit d’une tierce personne. Sur le plan comptable, il s’agit de débiter
le client donneur d’ordre et de créditer un client DAP virement.
A l’émission, ce dernier pourra entrer en possession des fonds disponibles au
guichet.
Exemple : M. KOUAM médecin à Bafoussam est titulaire d’un compte domicilié à la
banque Régionale de l’Ouest , agence de Yaoundé .Il ordonne à son banquier de mettre
35
à la disposition de son jeune frère à partir de son compte chèque une somme de
350 000 FCFA pour ses frais de scolarité.
TAF : procéder au traitement comptable de l’opération depuis la réception de l’ordre
du client jusqu’à la réception des fonds sachant que les conditions de banque prévoit
les commissions de 15 000F et la TVA au taux de 19,25%.
372 Client KAMGA 367888

38 DAP virement 3 50 000
72 frais 15000
«MAD ordre Mkouam faveur ….. »
38 DAP virement 3 50000

371 Client TT VA BIEN 350000
« règlement DAP n° ….. »
 MAD inter-agence
Reprenons l’exemple ci-dessus en supposant que le bénéficiaire est domicilié à
Douala et que le paiement sera effectué au guichet de la BRO de Douala. Procéder au
traitement comptable dans les deux agences sachant que les conditions de banque
restent identiques.
 Banque de paiement (donneur d’ordre)
372 Client M. KOUAM 367 888
72 Commission 15 000
« virement émis d’ordre M. KOUAM…»
 Banque de récepteur des fonds (bénéficiaire)

« virement reçus ordre M. KOUAM.... »
36
57 Caisse 350 000
« règlement n°….. »
 Le virement permanent
Le virement est dit permanent lorsqu’il doit être exécuté plusieurs fois à des
dates déterminées à l’avance. Le montant étant également fixé. Il peut être aussi
interbancaire comme il ne peut concerner qu’une seule banque de même agence ou
d’agences différentes. Dans tous les cas, il doit être exécuté périodiquement lorsque les
conditions le permettent. Les virements peuvent être en nombre déterminé comme ils
peuvent être illimités.
Exemple : M. KOUAM a souscrit au profit de ses enfants une assurance vie pour une
durée de 5 ans. Il peut alors ordonner à sa banque un virement mensuel permanent de
cotisation au profit de la compagnie d’assurance.
Exemple : M KOUAM a ordonné à son banquier un virement permanent au profit
d’un compte d’épargne ouvert au profit de ses enfants.
NB : le traitement reste identique.
II. CERTIFICATION DES CHEQUES ET EMISSIONS DES CHEQUES

BANQUE.
Un chèque certifié est un chèque dont le banquier à non seulement attesté la

provision mais la bloquée garantissant ainsi le paiement de ce chèque. Le chèque
banque par contre est un chèque émis par la banque et vendu à ses clients pour les
besoins de leur transaction. De même que le chèque certifié, le banquier garantit
également sa provision.
1. Traitement comptable du chèque certifié
Sur le plan comptable, il s’agit de prélever le montant de la provision en

débitant le compte du client demandant la certification pour débiter un compte d’ordre
de la clientèle DAP chèque.
37
Exemple : M. KOUAM sollicite de sa banque la certification d’un chèque de 750 000
FCFA destinée au frais de scolarité de son jeune frère. Les conditions de banque
prévoient frais de certification 20 000 TVA (19,25%).
372 Client M. KOUAM 752 385
38 DAP chèque 750 000
72 Frais de certification 2 000
« certification chèque …»
2. Souscription des chèques banque
En général, le chèque banque est souscrit par les non-clients éventuellement

par des clients qui ne disposent pas de leur chéquier.
 Souscription par un non-client

Pour obtenir un chèque banque, le non-client doit apporter le montant de la
provision accompagné des frais. Le traitement comptable se fait alors en 2 étapes.
1ère étape : versement des provisions et des frais de souscription à la banque.
Cette opération est constatée au niveau de la caisse par le crédit d’un compte
d’ordre DAP opération.
2ème étape : Emission de chèque banque
Sur le plan comptable, le comptable DAP opération est débité du montant de la
provision et des frais par le crédit d’un autre compte d’ordre DAP chèque banque.
Exemple : M. KOUAM. Junior a besoin d’un chèque banque pour payer ses frais de
scolarité. N’étant pas titulaire d’un compte bancaire, il sollicite le crédit du nord en
vue d’obtenir un chèque banque. Le crédit du nord consent aux crédits suivantes : frais
d’émission 7 500FCFA, TVA (19,25%).procéder au traitement jusqu'à l’émission du
chèque de montant 750000FCFA.
57 caisse 758943,75
38 DAP opération 758943,75
« versement client n°….. »
38
38 DAP opération 758943,75
38 DAP chèque banque 750 000
72 Frais d’émission 7500
43 TVA collectée 1443,75
« certification chèque …»
 Cas d’un client titulaire d’un compte

Lorsque le client est titulaire d’un compte, la souscription d’un chèque banque
peut se faire directement à partir de son compte. Ce cas est fréquent lorsque le client
n’a pas son chéquier à sa disposition (perte, vol, oublie). Le traitement comptable
consiste à débiter le compte du client augmenté des frais d’émission et de la taxe
(TVA) par le crédit du compte DAP chèque Banque.
Exemple : M. KOUAM n’ayant pas son chéquier à sa disposition sollicite de son
banquier l’émission d’un chèque banque de FCFA 750 000 destiné au paiement des
frais de scolarité de son cadet. Les conditions de banque prévoient frais d’émission
750 FCFA, TVA 19,25%. Procéder à la comptabilisation de l’opération.
38 DAP compte chèque 7500000

57 caisse 7500000
« versement client n°….. »
37 client 7508944
38 DAP chèque banque 750 000
72 Frais d’émission 7500
« émission chèque banque ordre faveur
M.KOUAM»
39
III. TRAITEMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DE SERVICES ET
PRODUITS BANCAIRES SPECIFIQUES (Gold chèque et Flash cash)
1. Traitement des produits spécifiques
Les produits Gold chèque, flash cash et easy cash sont des moyens de paiement
développés par certains établissements de crédit locaux. Ces produits subissent un
double traitement à la fois informatif et comptable. Le traitement informatif à pour
objectif de permettre au SI la reconnaissance des références et du niveau des stocks de
ses produits et ensuite de permettre au système de préciser à tout moment l’état de ces
produits (en stocks vendus or remboursés).
Le traitement comptable pour sa part gère la commercialisation et le
remboursement final du produit globalement ces produits peuvent suivre les étapes
suivantes :
- Mise en stocks
- La souscription
- La circulation
- Le remboursement
La mise en stock est un traitement informatique, donc aucune écriture
comptable n’est faite car les produits sont référencés. On les introduit juste dans la
machine. Elle permet d’éviter la fraude.
a) La souscription
Elle consiste à la vente de ces produits à la clientèle. Elle peut se faire aussi
bien pour les clients de la banque que pour les non clients (non titulaire de compte). La
comptabilisation permet à l’établissement de crédit de connaitre à tout moment le
stock de ces produits en circulation dans l’économie.
 Souscription par un client titulaire d’un compte
A partir du compte ordinaire du client, ces produits peuvent être vendus en
débitant le client du montant des produits souscrits des frais de souscription et de
la TVA.
En contrepartie, un compte d’ordre indiquant le stock de ces produits en circulation
est crédité.
40
372 compte client P+F+T
38 DAP FC/GC/EC en circulation P
72 Commission F
43 TVA collecté T
« souscription GC/EC/EC…. »
 Souscription par un non-client (souscription en espèce)
La souscription par un non client se fait généralement en espèce. Ces espèces

sont versées dans un 1er temps dans un compte d’ordre DAP opération.
Ensuite sur la base de versement effectué, le produit peut être vendu.
Schématiquement le traitement comptable se fait en 2 étapes
- Versement à la caisse
57 Caisse
38 DAP opération
« versement effectué par … »
- Souscription effectuée
38 DAP opération
38 DAP FC/GC/EC en circulation
72 Commission
43 TVA collecté
« souscription GC/EC/EC…. »
b) La circulation
Les opérations de circulation ne se comptabilisent pas dans la mesure où elles
ne sont pas portées à la connaissance de la banque.
c) Le remboursement
L’opération de remboursement porte sur la restitution des fonds au client. Au
même titre que les chèques, le remboursement de ces produits peut se faire à la caisse
sur un compte en déplacé ou par voie de compensation.
 Remboursement à la caisse
Le remboursement se fait à la caisse lorsque le porteur du produit se présente
au guichet de la banque dans l’intention d’obtenir de la liquidité. Nous pouvons
distinguer 2 cas :
41
- Le produit est souscrit dans la même agence
Le schéma comptable est alors le suivant :
38 DAP opération
57 caisse
« remboursement FC/GC/EC n° …… »
- Le produit est hors agence

Lorsque le remboursement se fait hors agence, le compte de liaison FC
intervient pour rendre l’opération possible. Le traitement comptable se fait alors en
2 étapes :
38 FC/GC/EC en circulation
45 Liaison FC/GC/EC
« remboursement FC … »
45 Liaison FC/GC/EC
57 Caisse
« remboursement FC … »
 Remboursement sur un compte (remise à l’encaissement)

Tout comme les chèques, les FC, GC, EC peuvent être remis à
l’encaissement. La remise peut concerner la même agence (souscription et
remboursement). Dans ce cas, il s’agit d’un compte à compte. Le compte du client
remettant est crédité en contre partie du compte GC, FC, EC, en circulation
38 FC/GC/EC en circulation
37 Client
« remise FC/GC/EC. … »
Si la remise est hors agence, le compte liaison FC sera mouvementé pour rendre
possible la transaction

45 Liaison FC /GC/EC
« remboursement FC/GC/EC … »
42
45 Liaison FC/GC/EC
37 client
« remise FC/GC/EC … »
La remise peut être faite par le confrère. Dans ce cas le traitement comptable
de l’opération ne pourra se faire qu’à travers la BC (voir compensation). L’écriture
comptable définitive de l’opération consistera à débiter le compte d’ordre DAP GC/
FC /EC en circulation et de créditer le compte 56 banque centrale.

56 Banque centrale
« remboursement FC/GC/EC. … »
2. TRAITEMENT DES SERVICES SPECIFIQUES : CAS DE WESTERN UNION,

MONEY GRAM
Ce sont des services de transfert de fonds développés par des entreprises

spécialisées dans le transfert de fonds et commercialisés par les établissements de
crédit et les structures spécialisées.
La relation qui lie les établissements de crédit et les structures spécialisées
est une relation de partenariat exclusif. Sur le plan comptable, le PCEC a prévu le
compte 46 pour le traitement des opérations avec le tiers.
a) Analyse des opérations Western Union ,Money Gram

Ce sont des opérations d’envoi et de réception des fonds qui peuvent
concerner une même devise ou alors engendrer l’utilisation de 2 devises.
 Opération d’envoi
L’opération d’envoi engendre des charges d’expédition qu’on peut appeler
commissions money gram ou commissions western union. Ces commissions sont à
repartir entre les 2 partenaires mais l’opération supporte également une commission
43
appelée commission de transfert qui rentre directement dans les comptes des produits
des établissements de crédits qui effectuent la transaction. Enfin, l’opération d’envoi
effectuée en monnaie locale.
 Opération de réception des fonds
Le bénéficiaire des fonds envoyés par voie de MG ou WO ne supporte aucune

charge. Le montant des fonds qu’il décaissera correspond à la contre valeur des fonds
envoyés.
Exemple : M.TAMO sollicite son banquier pour une opération d’envoi de Money
Gram de FCFA 1500 000 au profit de son fils résidant en Italie. Les conditions de
banque prévoient :
- Commissions Money Gram 45 000

- Commission de transfert 0,5%
- TVA (19,25%)
TAF : Procédez à l’enregistrement de cette opération sachant que l’envoi a été effectué
à partir du compte chèque de M. TAMO
Commissions totales = 45 000 + 0,5% x 1 500 000= 52 500
TVA = 52 500 x 0,1925 = 10 106,25
37 Client TAMO 1 562 606

461 Operation Money Gram 1 500 000
462 Commission Money Gram 45 000
72 Commission de transfert 7 500
« Envoi Money Gram……. »
 Envoi en espèces
On suppose que M. TAMO n’est pas titulaire d’un compte et qu’il s’est
présenté au guichet de la banque avec des espèces nécessaires à l’exécution de son
opération.
Procéder au traitement comptable de l’opération.
44
57 Caisse 1562606
38 DAP opération 1562606
« envoi money gram n° … »
38 DAP opération 1562606

461 Opération MG 1500000
72 Commission 7500
43 TVA collecté 10106
« envoi money gram n°…. »
Exemple 2 : Pour les besoins de ses soins médicaux, M. TOUNA a reçu de son fils par
voie de Western Union une somme de 950 000FCFA. Procéder au traitement
comptable de l’opération lors de la présentation de M. TOUNA au guichet.
461 Opération W U 950 000

57 Caisse 950 000
« réception money gram n° ….. »
b) Opération d’apurement des comptes western Union money Gram

A la fin de chaque période contractuelle, ce compte principal WU et MG et le
compte des commissions doivent être appurés. Le solde créditeur du compte
principal doit être transféré au profit de Money Gram ou WU éventuellement. Le
solde débiteur de ce compte doit être couvert par ces derniers (WU et MG). Par contre,
le compte de commissions MG et WU doit faire l’objet d’un partage sur la base des
proportions établies.
Exemple : Au 31 mars 2010, le compte principal opération Money Gram
présente un solde créditeur de 175.000.000 FCFA. A la même date, le compte
commission Money Gram présente un solde créditeur de 22 250 000 FCFA. Il est
apuré le 1er jour ouvrable de chaque mois.
45
Passer les écritures d’apurement de ses comptes sachant que
conventionnellement, le solde doit être crée à la City Bank New York et que la clé de
repartions des commissions est de 40% pour la banque locale et 60% MG. Au 1er avril
2010, le cours du dollar est de 475 FCFA.
Solde du compte principal en dollars : 175000000/475=368421 USD
Solde du compte commissions en dollars : 22250000/475=46842 USD

476 CV position de change 175000000
« change correspondant … »
475 Position de change 368421

56 Correspondant USD 368421
« Transfert solde opérations MG mois de
mars 2010 … »
462 commissions MG 22250000

476 CV position de change correspondant 13350000
72 commissions 8900000
« transfert solde opération MG mois de
mars 2010 … »
475 Position de change 28105

56 Correspondant USD 28105
« change correspondant … »
46
IIème PARTIE : LES OPERATIONS DE
DEPOT CLIENTELE
Le PCEC distingue 3 types de dépôt :
- Les comptes à régime spécial (35) ;

- Les comptes à terme (36) ;
- Les comptes créditeurs à vue (37) ;
- Les autres comptes de la clientèle.
47
CHAPITRE I : LES COMPTES A REGIME SPECIAL
Ces comptes bénéficient d’uns statut particulier soit en matière de montant, de

durée, de taux ou de mode de rémunération. On y retrouve :
- Les bons de caisse ;

- Les certificats de dépôt ;
- Les comptes et plan d’épargne logement ;
- Les plans d’épargne retraite .
I. Les bons de Caisse
Ce sont des billets à ordre (nominatif) ou aux porteurs (anonymes) dont la

durée varie de 3 mois à 2 ans. Les bons de caisse matérialisent l’engagement de la
banque qui les a émis de payer à l’échéance du bon la somme mentionnée sur celui ci.
Ils sont a échéance fixe et les intérêts peuvent être précomptés (payés à la souscription)
ou postcomptés (payés à l’échéance).
II. Les Certificats de dépôt
Cette rubrique a été prévue pour servir ultérieurement au cas où les

instruments financiers portant cette dénomination seraient officiellement crées ou
reconnus.
III. Les comptes et plan d’épargne logement
Ce sont des comptes d’épargne à vue réservés en principe à une catégorie de

personne à savoir les personnes physiques. Ces comptes leur donne droit au terme
du contrat à un crédit habitat.
48
IV. Les plans d’épargne retraite
Les plans d’épargne retraite enregistre les sommes déposées périodiquement

par des personnes physiques ainsi que les intérêts produits par ces sommes pendant
une durée fixée par le contrat.
Au terme du contrat, les titulaires du plan ont la faculté de retirer le capital
placé augmenté des intérêts ou de bénéficier d’une rente viagère.
V. Comptabilisation
Le plan comptable des établissements de crédit a prévu, pour la

comptabilisation des dépôts à régime spécial le compte 35. Les comptes divisionnaires
pouvant être crée autant qu’elles exigent les besoins d’exploitation de l’entreprise. En
général ces comptes divisionnaires sont crées soit par rapport aux types de produit, soit
par rapport à la durée de placement. Ce sont des comptes qui ont un sens strictement
créditeur.
Ces comptes ont également la particularité d’enregistrer les dépôts qui
engendrent de la part de la banque des charges d’intérêt et la prise en compte de ces
charges d’intérêt est d’une importance capital pour la banque.
Dans la réalité, les intérêts sont tant tôt payés à l’avance, tant tôt payés à
l’échéance. Dans tous les cas, le système de comptabilisation doit permettre à la
banque de pouvoir imputer mensuellement la partie des charges effectivement courues.
Pour y parvenir, le PCEC à prévu 2 comptes.
- Le compte 359 : créance rattaché pour la gestion des intérêts payés à
terme échu
- Le compte 471 : charge comptabilisée d’avance pour les intérêts
précomptés.
Exemple : M. TAPAMO à souscrit à la banque BRO un bon de caisse de 50Millions
de Fcfa. Le contrat de dépôt prévoit :
 Durée de placement 6 mois
 Taux d’intérêt 4%
49
Procéder à la comptabilisation de cette opération de la souscription jusqu'à la
restitution des fonds à l’échéance sachant que la banque intègre les intérêts courus
dans les arrêtés mensuels.
Supposons que la souscription s’est faite à partir de son compte et les intérêts
sont précomptés.
37 client 50000000
35 bon de caisse 50000000
« souscription au BC n° … »
471 Charges comptabilisé d’avance 1000000

372/38 Client/DAP 1000000
« paiement des intérêts précompté … »
Arrêté mensuel (1 000 000/6 = 166 667)

611 Intérêts sur dépôt avec la clientèle 166 667
471 Charge comptabilisé d’avance 166 667
« paiement des intérêts/bond de caisse… »
A l’échéance
351 BC à 6 mois 1000000
3590 Exclu non remboursé 1000000
« BC écho n°………. »
Lorsque le client se présente

3590 BC échu non remboursé 1000000
372 Client TAPAMO 1000000
« remboursement BC n°………. »
 Cas d’un versement anticipé
Il y a Remboursement anticipé lorsque le contrat de placement n’est pas

arrivé au terme convenu. Dans ce cas, le banquier applique une pénalité dans la
rémunération en réduisant le taux d’intérêt, par exemple d’un point sur la période
effectivement courue.
50
Sur le plan comptable, il y a lieu de récupérer les intérêts versés au client lors
de la souscription. Ensuite procéder au calcul des intérêts effectifs.
En reprenant l’exemple, ci-dessus et en supposant que le 15/04/10. M
TAPAMO se présente au guichet, la BRO porteur de son BC de 50 000 000. Pour des
raisons d’urgences, il sollicite le remboursement anticipé de son BC.
TAF : présenter toutes les écritures comptables relatives à cette opération sachant que
la BRO applique une pénalité
- 1 point (1%) sur le taux d’intérêt.
Calcul annexes :
Calcul des intérêts effectifs perçus par le client
Ecritures comptable
01/03/2010
351 Bon de caisse 50000000
« souscription du BC n° … »
dito
471 charges d’intérêts comptabilisées d’avance 1000000
372 client TAPAMO 1000000
« paiement des intérêts … »
31/03/2010
611 Intérêts sur dette rattaché 166667
471 Charge d’intérêt comptabilisé d’avance 166667
« arrêtés mensuel des intérêts… »
dito
471 Charge d’intérêts comptabilisés d’avance 1000000
« Récupération des intérêts précomptés versés
au client… »
dito
471 charges d’intérêts comptabilisées d’avance 187500

372 client TAPAMO 187500
« paiement des intérêts précomptés au
client … »
51
dito
« complément d’intérêts à verser au
client… »
dito
Ou encore
15/03/2010
471 Charge d’intérêt 166667
dito
dito
NB : utilisation du compte 35
Ce compte est utilisé en fonction de la durée des placements et en fonction du

type de placement (nominatif ou au porteur
- 3510 BC à 3 mois nominatif ;

- 3511 BC à 3 mois anonyme ;
- 3520 BC à 4 ans nominatif ;
- 3521 BC à 4 ans au porteur ;
- 3530 BC à 1 an nominatif ;
52
- 3531 BC à 1 an nominatif ;
- 3540 BC à 2 ans nominatif ;
- 3541 BC à 2 ans au porteur ;
 Souscription du BC avec intérêts payables à l’échéance
Dans ce cas, la banque doit intégrer les charges d’intérêts mensuels courus et
échus dans le compte de résultat mensuel. Le compte 359 : dettes rattachées constate
alors les intérêts courus de ce mois en contre partie du compte 61 : charge d’intérêts.
Exemple : M. KOUAM a souscrit pour son compte personnel un bon de caisse de

100 000 au guichet de la BRO. Taux de rémunération : 4% l’an durée 3 mois.
TAF :
1- Retracer les écritures comptables générées par cette opération de la souscription à

la restitution des fonds.
2- envisager un remboursement anticipé 2 mois après la souscription sachant que les

conditions de la BRO précisent que le client perdra 1% sur le taux d’intérêt dans ce
cas.
01/03/10
372 Client KOUAM 100 000 000
3510 BC à 3 mois nominatif 100 000 000
« souscription du BC……. »
31/03/10
611 Taux D’intérêt sur dettes rattachées 333 333

359 Dettes rattachées 333 333
« arrêté mensuel des intérêts du mois de
mars (1 mois)
dito
611 Taux D’intérêt sur DRS 333 333

359 Dettes rattachées 333 333
« arrêté mensuel d’avril (2e mois)
dito
611 Charges d’intérêt sur dettes rattachés 333334

359 Dettes rattachées 333334
« arrêté mensuel de mai (3ème mois)… »
dito
3510 BC à 3mois nominatif 100000000
372 Client KOUAM 100000000
« restitution du bon de caisse….»
53
dito
359 dettes rattachées 100000
372 client KOUAM 100000
« paiement des intérêts post comptés au
client »
2ème question : remboursement anticipé
01/03/10
372 client KOUAM 100 000 000
351 BC à 3 mois 100 000 000
« souscription…… »
31/03/10
611 charge d’intérêt sur dettes rattachés 333333
« arrêté mensuel…. »
30/04/10
611 Charge d’intérêt sur dettes rattachés 333333
« Arrêté mensuel …. »
01/05/10
359 Dettes rattachés 666666
611 Charges d’intérêts sur dettes rattachés 666666
« annulation des charges d’intérêt (arrêtés
mensuels)….. »
Dito
611 Charges d’intérêts sur dettes rattachés 500000
« paiement des intérêts…. »
Dito
351 Bon de caisse à 3mois 100000000
« remboursement du bon de caisse »
54
CHAPITRE II : LA GESTION DES DEPOTS A TERME ET
DES COMPTES D’EPARGNE
I. Les dépôts à terme (DAT)
Les DAT correspondent à ce que l’on appelle, couramment les comptes

bloqués.
Il s’agit en fait d’un contrat de placement entre le client et son banquier. Ce
contrat précise notamment la durée du placement, le taux d’intérêt ainsi que la
période de rémunération des intérêts.
Sur le plan fiscal, les intérêts produits par ces placements sont soumis à la
TPRCM dont le taux en vigueur est du 16,5%
Sur le plan comptable, le PCEC a prévu le compte 36 pour la
comptabilisation des DAT. Ce compte enregistre les dépôts représentant le capital
souscrit au crédit et au débit les remboursements du capital.
Le compte 369 dettes rattachées constate en son crédit les intérêts courus
non payés au cours du mois. Ce compte est soldé (débiter) à la fin de la période
contractuelle par le crédit du compte client.
Application : Le 15/03/09 la tour du sahel a souscrit auprès du crédit du
nord un dépôt à terme d’un milliard Fcfa.
Le contrat de dépôt prévoit :
- Durée de placement 3 mois renouvelable
- Taux d’intérêt : 3,75% l’an
- Taux (TPRCM) : 16,5%
- Pénalité : 1% en cas de remboursement anticipé
TAP :
1- Retracer toutes les écritures comptables concernant cette opération de la
souscription sachant qu’à l’échéance du dépôt, le placement est reconduit.
55
2- La banque intègre les intérêts courus dans les arrêtés périodiques mensuels
Calcul des intérêts
Ecritures comptables
15/03/10
371 client Tour du sahel 1 000 000 000
36 DAT 1 000 000 000
« souscription du DAT…… »
31/03/10
61 d’intérêt courus 1562500
« arrêté mensuel de mars …. »
30/04/10
61 intérêt courus 3125000
« Arrêté mensuel d’avril …. »
31/05/10
61 Intérêts courus 3125000
« arrêté mensuel de mai …. »
61 15/06/10
Dettes rattachées 1562500
« arrêté mensuel de juin… »
16/06/10
36 DAT 1000000000
371 Client tour du sahel 1000000000
« remboursement du DAT n° »
Dito
56
43 TPRCM 1546875
« paiement des intérêts au client »
dito
36 DAT 1000000000
« renouvellement du DAT n°….. »
Cas d’un remboursement anticipé
Les besoins d’une entreprise peuvent l’amener à anticiper sur le remboursement

de ses placements. Dans ce cas, l’entreprise doit supporter le coût d’opportunité
engendré par la transaction. Très souvent, le banquier compense ce coût en réduisant à
la baisse le taux de rémunération du placement.
Reprenons l’exemple ci-dessus en supposant que le 15 /04 la tour du sahel sollicite son
banquier le crédit du Nord pour le remboursement de son DAT d’1 milliard.
TAF : retracer les écritures comptables générées par cette opération
Intérêts échus jusqu’au14/07 à 23h59mn
Ecriture comptable
57
15/03/10
371 Client Tour du sahel 1 000 000 000
36 DAT 1 000 000 000
« souscription …… »
31/03/10
« arrêté mensuel de mars …. »
dito
« arrêté mensuel d’avril…. »
Dito
« annulation des charges d’intérêt »
(Arrêtés mensuels )
dito
Intérêt courus
61 TPRCM 2125272
371 « remboursement du DAT n° … » 1849757
(paiement des intérêts)
dito
DAT
36 Tour du sahel 1000000000
371 « remboursement du DAT n°… » 1000000000
II. LES COMPTES D’EPARGNE.
Ces comptes produisent des intérêts périodiques. Ceux-ci constituent des

charges pour l’établissement bancaire. En effet, ils rémunèrent cette catégorie de
compte « 2 fois l’an ». Pour permettre à ces établissements d’avoir une appréciation
et une bonne maitrise des charges Générées par les comptes d’épargne. Le PCEC a
prévu le compte 379 dettes rattachées qui enregistre mensuellement les prévisions
d’intérêts (intérêts à payer à la fin de chaque semestre : le 30/06 et le 31/12).
Sur le plan fiscal, les intérêts produits par le compte d’épargne sont soumis à la
TPRCM au taux de 16,5% dès lors que les capitaux ayant générés ces intérêts sont
supérieur à 10 000 000.
58
Exemple :
M.CHANCEUX a ouvert un compte d’épargne en date du 15/03/10 auprès du

crédit du Nord. Le même jour, il a effectué un versement de 7 500 000. Le 25/03/10 il
a effectué un second versement de 10 000 000. Le 15/05/10 un retrait de 10 000 000
est opéré sur son compte.
TAF : retracer toutes les écritures comptables engendrées par ces opérations sachant
que la banque rémunère les comptes d’épargne le 30/06 et le 31/12 de chaque année et
intègre au courant de chaque mois les prévisions d’intérêts à payer.
Taux de rémunération : 5% l’an TPRCM : 16,5%
Solution
Opération Date d’opération Date de validité
1) Versement 15/03/10 16/03/10

2) Versement 25/03/10 01/04/10
3) Retrait 15/05/10 30/04/10
Calcul annexe
Calcul des intérêts mensuels supportés par la banque
 Au 31 /03/10
Au 30/04/10
Au 31 /05/10
Au 30/06/10
Ecriture comptable
59
15/03/10
57 Caisse 7 500 000
373 client chanceux 7 500 000
« versement espèces par M.
Chanceux »
25/03/10
57 Caisse 10000000
573 client Chanceux 10000000
« versement espèces par M.
Chanceux »
31/03/10
611 Charge comptabilisées d’avance 16438
« arrêté mensuel du mois de mars…. »
30/04/10
611 Charges d’intérêts 71918
« arrêté mensuel du mois d’avril … »
15/05/10
371 Client chanceux 10000000
57 Caisse 10000000
« retrait espèces M. chanceux… »
31/05/10
611 Client Charges d’intérêts 31849
« arrêté mensuel du mois de mai… »
30/06/10
611 Charges d’intérêts 30822
« arrêté mensuel du mois de juin… »
Dito
373 client chanceux 145941
43 TPRCM 5086
60
Calcul de la TPRCM
1ère partie 2ème partie
C’est de sur la 1ère partie que la TPRCM sera calculée car cette taxe se calcule
sur la partie excédentaire à 10 000 000.
61
IIIème PARTIE : LES OPERATIONS
DE CREDIT
Constitue une opération de crédit tout acte par lequel toute personne agissant
à titre onéreux met ou promet de mettre des fonds à la disposition d’une autre
personne (crédit par trésorerie) ou prend dans l’intérêt de celui-ci un engagement par
signature tel qu’un aval, un cautionnement ou une garantie (crédit par signature). Sur
le plan comptable, les crédits par caisse sont comptabilisés dans le bilan et les crédits
par signature comptabilisés dans le hors bilan.
62
CHAPITRE I : LES CREDITS PAR CAISSE
Les crédits par caisse ou par trésorerie correspondent à la remise des fonds
par le banquier à la disposition de sa clientèle. Ce type de crédit constitue l’essentiel de
l’activité de financement des banques d’une part et d’autre part représente une source
de profit important. Cette opération de crédit est également une opération de risque
pour la banque. Pour cette raison, l’activité de crédit est fortement réglementée en ce
qui concerne la mesure des risques (comptabilisation de impayés, dotation des …..
pour créances douteuses) et le respect des rations liées à l’activité du crédit.
I. PROCESSUS D’OCTROIT DU CREDIT
Demande du Analyse de la Décision du

client demande du crédit
crédit
Rejet Accord
Lettre d’offre de Signature du contrat de prêt

crédit
Prise des garanties
Acceptation de l’offre par le
crédit
Déblocage des fonds
63
II. COMPTABILISATION
L’opération de comptabilisation commence dès lors que le banquier s’est

engagé à remettre les fonds à la disposition de son client. A ce niveau on dit que le
crédit est ouvert. Il devient confirmé lorsque cette promesse a été notifiée au client et
que ce dernier l’a accepté. Cet engagement de la banque est alors comptabilisé dans la
plage des comptes réservé par le PCEC en hors bilan au compte 923 par le crédit du
compte 992 compte général des engagement donné sur ordre de la clientèle. Cet
engagement reste maintenant jusqu'à l’utilisation de crédit.
923 Ouverture du crédit
992 Compte général des engagements
donnés sur ordre de la clientèle
1. Déblocage des fonds
Le déblocage des fonds devient effectif lorsque toutes les conditions de crédit
ont été respectées par le client. Dans ce cas, et en fonction du type de crédit, le compte
371 ou 372 compte ordinaire du client est crédité par le débit de compte 30 à 32.
Bien entendu, l’écriture de la promesse est annulée. Le déblocage des fonds
impliquent également la comptabilisation des garanties. S’agissant des garanties reçues
de la clientèle, le PCEC a prévu leur comptabilisation en hors bilan.
93 : engagement reçu de la clientèle est créditée par le débit du compte 993.
Compte général des engagements reçu de la clientèle
Récapitulatif du schéma comptable
923 Ouverture du crédit

992 Compte général des engagements donnés
sur ordre de la clientèle
« promesse d’accord du crédit …. »
Dito
923 Compte général des engagements donnés
992 Ouverture crédit confrère
« annulation de la promesse du crédit … »
Dito
30/31/32 Crédit
371/372 client
« déblocage crédit …… »
Dito
64
993 Compte général des engagements reçus
93 Garantie/crédit
« garantie sur prêt n°…. »
Les garanties recueillies par le banquier peuvent concerner : les biens réels
(l’hypothèque ferme, le gage, le nantissement), les garanties personnelles (caution,
hypothécaire ou caution personnelle et solidaire), les assurances (AIRD, AID), la
contre garantie (c’est la garantie d’un établissement financier à un autre
établissement financier).
Application : pour réaliser les travaux de construction de sa maison, M. TAPAMO a
réalisé auprès de la banque de solidarité un crédit hypothécaire de 25 000 000FCFA
aux conditions suivantes :
 Durée du prêt : 10 ans,
 T= 10%/ an
 Différé : 1 an
Remboursement mensuel constant, garantie exigée hypothèque ferme sur
l’immeuble en construction valeur 30 000 000 FCFA. La banque avait marqué son
accord en date du 15 mars 2010. M. TAPAMO a accepté les conditions de prêt en date
du 25 mars 2010 et la convention du crédit entre la banque et monsieur TAPAMO
signé en date du 15 avril 2010. L’hypothèque recueilli pour la garantie a été effective
en date du 2 mai 2010 et le déblocage du crédit s’en est suivit à la même date.
TAF : retracer toutes les écritures comptables jusqu’au déblocage des fonds sachant
que la banque de solidarité applique une commission de mise en place de 0,25%. Du
crédit consentit. TVA 19,25%
65
Solution
25/03/2010
923 Ouverture du crédit 25 000 000
992 Compte général des engagements reçus 25 000 000
« promesse d’accord du crédit.. »
02/05/2010
992 Compte général des engagements reçus
923 Ouverture du crédit confère 25000000
«annulation de la promesse 25000000
d’accord… .. »
02/05/2010
993 Compte général des engagements reçus 30000000
93 Garantie sur crédit 30000000
«annulation de la promesse
d’accord… .. »
dito
30 Crédit & T 25000000
372 CC M. TAPAMO 25000000
«déblocage du crédit … .. »
dito
372 CC M. TAPAMO 74531

72 Commission 74531
43 TVA
«commission sur crédit accordé… .. »
III. La vie du crédit
Le crédit prend naissance avec le déblocage des fonds et s’éteint avec le

remboursement de la dernière mensualité. Entre le déblocage et la fin de crédit,
plusieurs situations peuvent être envisagées. Le crédit peut se rembourser
normalement sans incident, il peut également enregistrer des incidents de
remboursement ou encore peut ne pas être remboursé. La gestion du crédit dépend
également des conditions que le banquier a accordées à son client. Remboursement
66
mensuel, trimestriel, semestriel ou annuel. La banque peut également accorder des
différés avec des intérêts payées ou capitalisés.
1. Gestion du crédit avec des intérêts capitalisés.
Les intérêts sont dits capitalisés lorsqu’à l’échéance le banquier permet au

client de reporter le montant des intérêts sur le montant du crédit. On parle alors
des intérêts coururs non échus. En fonction du principe qui régit la
comptabilisation des produits, ces intérêts ne peuvent en aucun cas être porté dans
le compte des produits dans la mesure où ils ne sont pas payés. Pour cette raison le
PCEC a prévu le compte créance rattaché qui enregistre au crédit les intérêts
courus non échus et le compte taxe sur créance rattaché qui enregistre la taxe
rélative à ces intérêts en contre partie du compte d’engagement du client 30,31 ; 32
Application :
En reprenant l’exemple ci-dessus et en supposant que les intérêts sur

différés sont comptabilisés, dresser le tableau d’amortissement de l’emprunt et
passer toutes les écritures comptables relatives à ce différé.
1) Tableau d’amontissement
te = Vo =
25 000 000 = (1,008)-12
2 000 000 = 1-(1,008)-108
= =381 350
N° Vo A I( -A) TVA Mensualité
Vo 1 25 000 000 - 209 040 40 240 249 280

2 25 249 580 - 209 040 40 240 249 280
67
3 25 747 840 - 209 040 40 240 249 280
4
5
Vo 13 27 991 365 164 113 217 237 41 818 423 168
165 426 215 824 41 565 422 915
166 749 21 460 41 310 422 660
Vo= Vo’ (1+im)-12
Vo’ = AN: Vo’
ID = Vo’-Vo
= 27 508 482 - 25 000 000
ID = 2 508 482
IDTTC= 2 508 482 x 1, 1925

= 2991 365
Vo TTC=25 000 000 + 2 991 365
= 27 991 365
27 991 365=A
A= 164 113
Comptabilisation
31/05/10
30 Crédit à LT 249 280
3081 Intérêts courus non échus 209 040
3082 Taxes sur intérêts 40 240
«intérêt sur différé n°1 … .. »
30/06/10
30 Condition à LT 249 280
3081 Intérêts courus non échus 209 040
68
3082 Taxes sur intérêts 40 240
« … .. »
02/05/11
71 Interest courus 217237
43 TVA 41818
30 Crédit LT 164113
«Paiement intérêts n°13… .. »
NB : pour les crédits à MT on utilise le compte 318
Pour les crédits à CT on utilise le compte 328
Application 2 : les intérêts sont payés lors de la période de différé.
Lorsque les intérêts sont payés lors de la période de différé, le compte ordinaire du
client (37) est débité du montant des intérêts et de la taxe par le crédit des comptes de
produit (71) et de la taxe (43).
En reprenant l’exemple de monsieur TAPAMO et en supposant que les intérêts

sont dus à chaque période
Procéder à la comptabilisation des intérêt
372 Client TAPAMO 249 250

71 Intérêts courus échus et dus 209 040
43 TVA/ intérêts 40 40
«paiement des intérêts … .. »
2. Comptabilisation des crédits sans incidence de paiement
Monsieur TAMO a bénéficié d’un crédit d’équipement auprès du crédit du

nord de 5000 000 de FCFA aux conditions suivantes :
- Durée de crédit 4 mois, t=15%

- Remboursement par mensualité constante
- TVA=19,25%
69
Retracer toutes les écritures comptables relatives à ce prêt sachant le crédit du
nord applique 1% pour les commissions de déblocage de crédit et que le crédit de
monsieur TAMO est assis sur son revenu mensuel.
Solution :
Calcul des intérêts = 5 000 000 x 0,01 = 5 000

TVA = 50 000 x 0,1925 = 9625
30 Crédit à l’équipement 5 000 000
372 Client TAMO 5 000 000
«déblocage des fonds .... »
Dito
372 Client TAMO 59625
72 Commission 5000
43 TVA 9625
« commission sur déblocage … .. »
Dito
372 Client TAMO 1298077
323 Crédit à l’équipement 1228256
371 Commission 58550
43 TVA 11271
« commission sur déblocage … .. »
Détermination de tableau d’amont
N° Vo A I TVA Mens
1 5 000 000 1 228 256 58 550 11 271 1 298 077
2 3 771 744 1 242 639 44 167 8 502 1 295 308
3 2 529 105 1 252 535 34 271 6 597 1 293 403
4 1 276 570 1 276 570 10 236 1 970 1 288 776
5 000 000 = a a=
a = 1 286 806
70
5 000 000 = A A=
3. Comptabilisation du crédit avec retard dans le remboursement
A l’échéance des mensualités, le compte d’engagement du client est crédité

qu’il y ai provision ou pas par le debit du compte ordinaire du client.
Le plan comptable prévoit qu’en cas d’absence de provision, seul

l’amortissement contenu dans la mensualité de remboursement est porté au débit du
compte 34 créance impayés. Les intérêts et taxes étend comptabilsés dans le hors
bilan. Pour la comodité de ce cours, nous allons envisager la comptabilisation sous 2
angles.
- Le 1er sera avant la réforme du plan comptable
- 2ème après la réforme du plan comptable.
Application
Reprenons l’exemple d’application ci-dessus et supposans que le 3ème remboursement

du prêt s’est fait avec 15 jours de retard, le 4ème avec 2 mois de retard et retraçons
toutes les écritures comptables liées à ces opérations sachant que la banque applique
un taux de pénalité de 2%.
Solution :
Avant la reforme du plan comptable
- Echéance (15 jours)
341 Impayé M. TAPAMO 1 293 403

32 Engagement TAPAMO 1 252 535
71 Intérêt sur prêt 34 271
«impayé crédit TAPAMO échéance 3/4… .. »
Calcul des intérêts de retard =
71
TVA : 9162*0,1925=1764
372 Client TAPAMO 1 304 329

71 Intérêt 9 162
43 TVA /intérêts impayés 1 764
- Echéance 2 mois

32 Engagement M.TAPAMO 1 276 570
71 Intérêt 10 236
I=
TVA= 36 515 x 0,1 925 = 7 029

32 Engagement M.TAPAMO 1 288 776
71 Intérêt 36 515
«règlement TAPAMO échéance 4/4… .. »
Cette méthode de comptabilisation présente des inconvénients :
- Comptabilisation des intérêts fictifs

- Suite à la comptabilité de ces intérêts et de la taxe associées, la banque se doit de
reverser la taxe collectée à l’Etat. Ce qui met en péril la trésorerie de la banque et
donc sa liquidité
- Cette méthode accroit le risque du bilan de la banque dans la mesure où le risque
global est > au capital engagé que constitut l’amortissement car il convient de
72
distinguer ici 2 niveaux de risque : le risque primaire que la banque prend est celui
de perdre 5 000 000 et non 5 000 000 + I. Si une telle pratique est adoptée, le
montant de la provision sera > au risque initial.
Après la réforme du plan comptable

323 Engagement TAPAMO 1 252535
9985 Compte général des AR 40868

9851 Intérêts d’impayés 34271
9853 TVA/ Intérêts impayés 6597
«intérêts réserves/créances impayés… .. »
15 jours plus tard

34 Impayé client 1 293403
71 Intérêt /prêts 43 533
43 TVA 8 380
« remboursement échéance ¾ crédit
TAPAMO… »
9851 Intérêt/créance impayés 34271

«annulation AR /créance TAPAMO… .. »
341 Impayé client TAPAMO 1276570

323 Engagement TAPAMO 1276570
« impayé n°….. »

9851 Intérêt /créances impayés 10236
9853 Taxe / intérêts créances impayés 1970
73
2 mois après

34 Impayé client 320 1 276 570
71 Intérêt /prêts 46 751
43 TVA 8 999
« remboursement échéance 4/4 crédit
TAPAMO… »
9851 Intérêt /créances impayés 10236

9853 Taxe / intérêts créances impayés 1970
«annulation AR/ créances TAPAMO… .. »
4. Comptabilisation des crédits impayés provisoirement
Lorsqu’un crédit n’est pas remboursé à l’échéance, le plan comptable prévoit la

comptabilisation de ses impayés dans le compte 34. Dès lors le facteur temps est pris
en compte pour apprécier la nature des impayés qui peut devenir créance immobilisée
des lors que le nombre des impayés est > à 3 mois ou alors que la durée impayée> 3
mois
Au délà de 6 mois, la créance est classée difficile ou en souffrance. En fonction

des infos recus suite aux échanges de correspondance entre la banque et le client, la
créance peut être classée douteuse au bout d’un an et le plan comptable exige que des
provisions puisse être constituées en couverture du risque de perte de cette créance.
La durée du provisionement est fonction de la garantie associée au prêt. Si le crédit

n’est pas couvert par une garantie, ce crédit doit être entièrement provisionnée pendant
3 ans. Dans le cas contraire, si le crédit est accompagné d’une garantie réelle, la
provision necéssaire sera constituée pendant une durée de 4 ans.
74
Le rythme de provision est le suivant :
- 25% à la 1ère année

- 75% à la 2ème année
Lorsque le crédit est assortit d’une garantie
- 15% à la 1ère année

Exemple d’application : reprenons l’exemple ci-dessus en supposant que l’échéance

n°3 n’a pas été payée, l’échéance n°4 n’a pas été payée. 3 mois après, la banque
adresse une lettre de rappel à son client par retour de courrier, ce dernier informe la
banque de son incapacité à payer suite au licenciement pour cause économique.
Au 31 Décembre de la même année, la banque décide de constituer une
provision en couverture de ses impayés. Retracer les écritures relatives à cette
opération sachant que la situation reste inchangée pendant les 4 prochaines années. Le
PCEC a réservé le compte 39 pour la comptabilité des créances douteuses. Ce compte
enregistre en son crédit le montant de la dotation de la provision par le débit d’un
compte d’exploitation (691, 639) dotation de l’exercice. Il est à noter que cette
dotation est individuelle et non globale.
Solution
Calcul de la provision sur le capital restant à verser à savoir : 1 252 535 + 1 276 575 =
2 529 105.
1ère année 2 529 105 x 0,25 = 632 276
2ème année 2 529 105 x 0,5 = 1 264 552,5
3ème année 2 529 105 x 0,25 = 632 276
75
Ecriture de provisionnement (écriture de fin d’exercice)
1er année
691 Dotation provisoire 632 276
39 Provision pour créances douteuses 632 276
2ème année
691 Dotation provisoire 126 455,5
39 Provision pour créances 126 455,5
« dotation de l’exercice… »
3ème année
691 Dotation aux provisions 632 276
39 Provision pour créance 632 276
« dotation de l’exercice »
Chaque fois que le solde du compte 39 est > au solde du compte 69. Il faudrait
impérativement faire une reprise sur provision.
IV. COMPTABILISATION DES CREDITS IMPAYES PROVISIONNEMENT,

REPRISE SUR PROVISION ET REMBOURSEMENT
Application : reprenons l’exemple ci-dessus et supposant qu’à la fin de la 3ème année

M. TAPAMO approche son banquier porteur d’une lettre prévoyant le règlement de
son solde de tout compte montant 10 500 000FCFA. Il négocie par la même occasion
et obtient de son banquier l’abandon des Intérêts de retard sur sa créance devenu
douteuses. 6 mois après, la banque reçoit un virement faveur TAPAMO, montant
10 475 000FCFA. Retracer toutes les écritures comptables depuis l’encaissement du
virement jusqu'à l’apurement de la créance. Présenter le solde du compte ordinaire de
M. TAPAMO.
Le schéma des écritures
Encaissement remboursement compte les intérêts reprise de
Provision
76
56 BEAC 10475000
372 client TAPAMO 10 475 000
« encaissement … »
1er cas

341 Impayé client TAPAMO 1 252 535
71 Intérêt / prêt 34 271
43 TVA 6 597
« remboursement échéance n°3/4
9 851 Intérêt / créance impayé 34 271

9853 TVA/ créance impayé 6597
9 985 Compte Général des A R 40 868
« annulation des intérêts réservés… »
2ème cas 1 288 776

341 Impayé client TAPAMO 10 236
71 Intérêt / prêt 1 970
43 TVA
« remboursement échéance n°4/4… »
9 851 Intérêt / créance 10 236

9853 TVA / créance 1970
« annulation des intérêts R… »
39 Dotation aux provisions pour créance 2 529 105

791 Reprise de provision 2 529 105
« annulation des provisions constituées… »
Solde du compte client TAPAMO
D client C
1252535 10475000
1276500
SC :7945895
10475000 10475000
77
V. COMPTABILISATION DES CREDITS IMPAYES, PROVISOIRE REPRISE
SUR PROVISOINNEMENT, PERTES
Lorsqu’un crédit a été complètement provisionné et lorsqu’il y a plus aucun

espoir de recouvrement, la perte de cette créance doit être constatée. Le plan
comptable stipule que le compte 39 : provision pour créance douteuse qui a
enregistré les dotations annuelles sera débité en contre partie d’un compte de produit
(791). Cette écriture matérialise la reprise pour provision. D’autre part le compte 34
ou 341 impayé sera crédité par le débit d’un compte de charge (692). Dans le hors
bilan, l’écriture de promesse d’intérêts appelée Agios réservé doit être annulée.
Application :
En revenant à l’application du point D et en supposant que toutes possibilités de
recouvrement de la créance est vaine. Passer toutes les écritures comptables relatives à
la constatation de la perte.
Solution :
31/12/10
39 Dotation aux provisions pour CD 2 529 105
791 Reprise de provision 2 529 105
« annulation des provisions constituées… »
31/12/10
692 Pertes sur créances recouvrement 2 529 105
34 Impayés 2 529 105
31/12/10
er
1 cas

31/12/10
ème
2 cas
78
VI. REMBOURSEMENT PARTIEL
En reprenant l’application du point B, et en supposant que le montant du

virement reçu de M. TAPAMO s’élève à 1 800 000 FCFA, retracer toutes les écritures
comptables de l’encaissement à l’apurement de la créance.
Exercice d’application : M. MAHAMAD, cadre à la société ciprière du centre a

bénéficié auprès de la banque du sahel, un crédit hypothécaire de 40 000 000 FCFA
destiné à la réfection de sa maison d’habitat. Les conditions du crédit sont les
suivantes :
- Durée de crédit : 60 mois

- Taux du crédit : 10% l’an
- Remboursement mensuel
- Garantie retenu : hypothèque ferme sur la maison réfection : objet du titre foncier
n° CD /00 1275 NDJAMENA. Valeur expertise 135 000 000 FCFA
 Attestation du virement irrévocable de la société ciprière du Tchad pour le
salaire mensuel de M.AHAMAD pour un net de 2 250 000FCFA. Incluant les
droits de M. MAHAMAD pour licenciement en cas de faute lourde.
 Assurance pour risque divers sur l’immeuble pris en garantie
 Caution personnelle et solidaire de Mme MAHAMAD.
Le 1er Mars 2010, le crédit est débloqué
TAF : passer toutes les écritures comptables relatives au déblocage du crédit. Dresser
le tableau d’amont du crédit.
6 mois après le déblocage du crédit, M.MAHAMAD est licencié pour faute lourde.
3 mois plus tard, le compte de M.MAHAMAD enregistre un virement de

7 500 000FCFA ordonné par la société ciprière du Tchad portant solde pour tout
compte.
A partir de cette date, aucune échéance de crédit n’est plus remboursée.
Les lettres de relance et de mise en garde adressées au client sont restées sans suite
favorable 2 ans plus tard, M. MAHAMAD informe la banque que la société ciprière du
Tchad a été condamnée par le Tribunal de Grande Instance de Ndjamena pour
licenciement abusif. Le montant de l’indemnité s’élève à 27 500 000 FCFA, 2 mois
après, le compte reçoit un virement de 25 000 000FCFA en provenance de la société.
TAF : retracer comptablement toutes les étapes de la vie du crédit.
79
Quel est la situation du compte au moment où le client informe la banque de la
condamnation de son employeur ? Quel est la situation du compte après
l’encaissement de 25000000FCFA ?
Solution
1) Ecritures relatives au déblocage
1/03/2010
31 Crédit MT 40 000 000
372 Client MAHAMAD 40 000 000
« déblocage des fonds…. »
Dito
993 Compte général des engagements reçu 137 250 000
93 Hypothèque de 1er rang 135 000 000
« garantie sur prêt n°….. »
2) Tableau d’amont
Calcul de te = - 1 =0,008
A=522 030
Années Vo A I TVA Mensualité
1 40 000 000 522 030 320 000 61 600 903 630
2 39 477 970 526 206 315 824 60 796 902 826
3 38 951 764 530 416 311 614 59 986 902 016
4 38 421 348 534 659 307 371 59 169 901 199
5 37 886,689 538 937 303 093 58 345 900 375
6 37 347 752 543 248 298 782 57 516 899 545
7 36 804 504 547 594 294 436 56 680 898 709
80
59 1 664 064 828 717 13 313 2 563 844 593
60 835 347 835 347 6 683 1 286,5 84 331,5
3) écritures comptables
81
31 /03/10
372 Client MAHAMAD 903 630
71 Intérêt/prêt 320 000
43 TVA/ intérêt 61 600
31 Crédit à MT 522030
« paiement de la 1er annuité … »
31/04/10
372 Client 902 826
71 Intérêt / prêt 315824
43 TVA/intérêt 60 796
« paiement de la 6ème annulation… »
30/05/10
34 Impayé 902 016
30 /06/10
34 Impayé 901 199

71 Intérêt/prêt 307371
43 TVA/intérêt 59169
30/07/10
372 client 900 375

43 TVA/intérêt 58345
31/08/10
372 client 899 546
« paiement de la 6ème mensualité… »
30/09/10
341 Impayé 547 594
312 Crédit à MT 547 594
« impayé mois de septembre… »
351 116 82
Dito
99 851 Compte général des Agios réservés 351116
9 851 Intérêts d’impayés 294436
9 853 TVA/intérêts 56680
« intérêts réservés/ créances… »
31/10
341 Impayé 551974

« impayé mois d’octobre… »
Dito
9853 TVA/intérêts 55836

30/11 556390
341 Impayé
« impayé mois de novembre … »
Dito
340626
9985 Compte général des AR
Dito
7500000
56 BEAC 7500000
372 Client
« virement ou réception des fonds .. »
Dito
294436
9851 Intérêts d’impayés
9985 Compte général des A/R 351116
« annulation des Agios réservés 7ème échéances… »
Dito
372 Client 898710
341 Impayé 547 594
43 TVA/prêt 56 680
« paiement de la 7ème échéance … »
83
Dito

Compte général des A/R 345892
9985 « annulation des Agios réservés 8ème échéance… »
Dito 897866
372 Client
34 Impayé 551974
43 TVA/prêt 55836
Dito

9 853 TVA/intérêts
54986
9985 Compte général des A/R 340626
« annulation des Agios réservés 9ème échéance… »
Dito
372 Client 555390

341 Impayé 556390
43 TVA/prêt 54986
« règlement des impayés 9ème échéance… »
31/12
372 Client
X
71 Intérêt/prêt Y
43 TVA/prêt Y
31 crédit Y
31/01
371 Client X
71 Intérêt/prêt Y
43 TVA/prêt Y
31 crédit Y
« paiement de la 11ème échéance… »
84
28/02
372 Client
71 Intérêt/prêt
43 TVA/prêt
31 crédit
31/03
372 Client
71 Intérêt/prêt
43 TVA/prêt
85
372 28/02
71 Client
43 Intérêt/prêt
31 TVA/prêt
crédit
31/03
372 crédit
71 intérêts /prêt
43 TVA/prêt
31 crédit
« paiement de la 13ème échéance… »
341 impayé
client
372
312 crédit
« si le compte de client à encore un solde … »
86
Il faut déterminer le capital restant dû après la 13ème échéance et constituer la provision
à la fin d’année en constituant en même temps les impayés.
Capital restant dû
99 851 Compte général des AR X1+X2

9 851 Intérêts d’impayés X1
9 853 TVA/intérêts X2
« Agios réservé échéance 14… »
34 Impayé X
31 Crédit à MT X
« impayé n°….. »
…
…
…
…
691 X
39 31 /12 X
Dotation provisoire
Provision pour créances
« dotation de l’exercice « (15% du K restant dû)
Lors du virement pour indemnité de licenciement, on reprend les provisions et on

annule les impayés.
Détermination du tableau d’amont (taux équivalent)
Taux : 10% l’an
TVA : 19,25%
TTC : 10 x1,1925 = 11,925%
m=888 263
87
A1=490763
I TTC = 888 263 – 490 763 = 397 500
I HT TVA = 397 500 – 333 333 =64 166
IHT=333333
Vo A I TVA Mensualité
40 000 000 490 763 333 333 64 166 888 263
888263
… … …
… … …
… …
… … …
… …
… … …
… …
… …
888263
Application: la société PROAGRI a bénéficié auprès de la BRO, les concours

suivants:
- Crédit champagne = 500 000 000 pour 3 mois revolving

- Une ligne d’escompte plafonnée à 750 millions de Fcfa pour une durée de 12 mois
aux conditions suivantes :
 Taux d’intérêt applicable sur le crédit et la ligne: 10% an
 Commissions de mise en place: 1% flat
- Garanties retenues: contre garantie bancaires du groupe FORTIS bank, pour un
montant d’un milliards de Fcfa hypothèque ferme sur l’immeuble abritant l’usine
de PROAGRI, objet du titre foncier n° 135 / mongo valeur expertise =
700 000 000 FCFa.
Le 15 mars 2010, la société PROAGRI sollicite la BRO pour l’exemple de 2

traitement respectivement de 300 000 000 FCFA échéant le 30-06-2010, et
125 000 000 FCFA échéant le 15-06-2010.
88
- Conditions d’exemple t = 15%, commissions d’endos = 1%, commissions de
manipulation = 0,25%, minimum = 125 000 F/effet, TVA = 19,25%, frais fixes
25 000/effet.
- Escompte en valeur = même condition que les arrêtés de compte + 5 jours de jour
de banque.
- Commission d’arrêté de compte t = 15%, frais fixes = 25 000 fcfa, commission du
plus gros débit = 0,25%, TVA = 19,25%
Sachant que la PROAGRI opte pour l’escompte en valeur, retracer toutes les
écritures comptables liées à cette opération d’escompte.
Sachant que les arrêtés de compte sont mensuels, calculer les intérêts générés
par l’opération sachant que le 15 mars, la PROAGRI a procédé à un décaissement de
425 000 000 FCFA et que le compte présentait à l’ouverture un solde créditeur de
3 750 000FCFA.
Retracer les écritures de comptable des intérêts
le 29 juin, l’effet de 300 000 000FCFA est remis à l’encaissement. Le 1er juillet 2010,
la banque reçoit un sort favorable. Le 14 août, le second effet est remis à
l’encaissement. Le 16 août, la banque reçoit un avis de sort défavorable, motif =
endos irrégulier.
Le 20 août, l’effet est remis à l’encaissement la 2ème fois et connait un sort

favorable.
Retracer toutes les écritures comptables y compris celles relatives au calcul et à

la comptable des Agios
1) Retracer toutes les écritures liées a l’opération d’escompte
15/03/10
er
32 101 Escompte 1 effet 300 000 000
371 Client (5 juillet 2010) 300 000 000
« escompte effet n° remise effet SBF… »
32 102 Escompte 2ème effet 125000000

371 Client (20 juin 2010) 125000000
« escompte effet n°… remise effet SBF.. »
89
Opération Somme Solde Date de

D C Valeur
Solde initiale 3 750 000 3 750 000 15/03/10 -1
Retrait 425 000 000 -421 250 000 14/03/10
escompte 300 000 000 -121 250 000 05/07/10 113
Escompte 12 500 000 3 750 000 20/07/10 46
- Agios mois de mars
Nombre de jour : 18 (31-14+1)

Capital = 421 250 000
Nombre = 421 250 000 x 18 = 7 582 500 000
D=
Intérêts : 2 106 250

commissions gros D : 106 250
Frais fixes : 25 000
Agios HT 2 237 500
TVA (19,25%) 430 719
Agios TTC 2 668 219
- Agios au 30-04-10
Nombre de jour= 30jrs
Capital = (421 250 000 + 2 668 219) = 423 918 219
Nombre = 423 918 219 x 30 = 12 717 546 570
D = 3 600
90
Intérêt : 3532652
Commission gros D :0
Frais fixes : 25 000
Agios HT 3 557 652
TVA 684 848
Agios TTC : 4 242 500
- Agios au 31 mai 2010
Nombre de jours = 31 jours
Capital = (4 242 500 + 423 918 219) = 428 160 719
Nombre = 428 160 719 x 31 = 13 272 982 290
I=
Intérêts : 3686940
Commission gros D : 0
FF : 25 000
Agios HT 3 711 940
TVA 714 548
Agios TTC = 4 426 488
Mars Avril Mai Juin Juillet

Intérêts 2 106 250 3 532 650 3 686 940 3 604 893 1 595 664
Commissions 106 250 0 0 0 0
Gros Débit
FF 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000
Agios HT 2 237 500 3 557 652 3 711 940 3 629 893 1 620 664
TVA 430 719 684 848 714 548 698 754 311 978
Agios TTC 2668219 4 242 500 4 426 488 4 328 647 1 932 642
Agios au 30 juin 2010 = 30 jours
Capital = (428 160 719 + 4 426 488) = 432 587 207
91
Nombre = 432 587 207 x 30 = 1 297 761 621
I =1297761621/360= 3 604 89
Agios au 5 juillet 2010 = 5 jours
Capital = (432 587 207 + 4 328 647) = 436 815 854
Nombre = 436 915 854 x 5 = 2 184 579 270
Du 5 juillet au 31 juillet = 26 jours
Capital = (436 915 845 – 300 000 000) = 136 915 854
Nombre = 136 915 854 x 26 = 3 559 812 204
Nombre =2 184 579 270+ 3 559 812 204 =5 744 391 474
I=5744391474/3600=1 595 664
Agios au 20 Août 2010 = 20 jours
Capital : 136 915 854 + 1 932 642 = 138 848 496
Nombre : 138 848 496 x 20 = 22 776 969 920
Du 20 Août au 31 = 11 jours
138 848 496 – 125 000 000 = 13 848 496
Nombre : 13 848 496 x 11 = 152 333 456
Nombre T = 152 333 456 + 2 776 969 920 = 2 929 303 376
I : 2 929 303 376/3600= 813 695
Commissions du Gros D =
I : 813 695
Gros débit D : 31 250
Frais Fixe : 25 000
Agios HT 869 945
TVA 167 464
Agios TTC 1 037 409
92
Ecritures comptables
371 Compte ordinaire du client AgiosTTC

71 Intérêt IntérêtsHT
72 Commissions + Frais fixes Com+FF
43 TVA collectée TVA
« règlement des charges sur le crédit N°… »
Ecritures de compensation
29/06
412 Chambre de compensation 300 000 000
415 Compte d’encaissement 300 000 000
« remise à l’encaissement effet n°… »
dito
371 Client 4 328 647
71 Intérêts 3 604 893

72 Commissions + Frais fixes 25 000
« imputation des charges sur le crédit
n°…mois de juin »
dito
56 BEAC 300 000 000
371 client 300 000 000

« règlement du client … »
31/07
client
371 1932642
71 Intérêts 1620664
72 Commissions + Frais fixes 25000
« imputation des charges sur le crédit
N° ….mois de juillet »
14/08
412 Chambre de compensation 125 000 000

415 Compte d’encaissement 125 000 000
« remise à l’encaissement effet n°… »
93
34 16 /08 125 000 000
321 Impayé 125 000 000
Crédit
« impayé N° ….. »
94

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UNIVERSITE CATHOLIQUE

Enseignant : Youndjeu Lianou

Table des matières

Table des matières ....................................................................................................................... 2

CHAPITRE INTRODUCTIF : LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITE BANCAIRE EN ZONE CEMAC .......... 5

I. LES PRINCIPES ................................................................................................................... 5

CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS DE CAISSE ................................................................................... 14

I. LES OPERATIONS DE VERSEMENT ..................................................................................... 15

CHAPITRE II : LES OPERATIONS DE COMPENSATION .................................................................... 20

CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS DE PORTEFEUILLE LOCAL ............................................................. 26

I. COMPTABILISATION DES REMISES A L’ENCAISSEMENT ..................................................... 27

CHAPITRE 4 : LES OPERATIONS DE VIREMENT, DE CERTIFICATION DE CHEQUE ET DES SERVICES

I. LES OPERATIONS DE VIREMENT ....................................................................................... 33

IIème PARTIE : LES OPERATIONS DE DEPOT CLIENTELE ................................................................. 47

CHAPITRE I : LES COMPTES A REGIME SPECIAL............................................................................. 48

I. Les bons de Caisse ........................................................................................................... 48

CHAPITRE II : LA GESTION DES DEPOTS A TERME ET DES COMPTES D’EPARGNE .......................... 55

I. Les dépôts à terme (DAT) ................................................................................................. 55

IIIème PARTIE : LES OPERATIONS DE CREDIT ............................................................................... 62

CHAPITRE I : LES CREDITS PAR CAISSE ....................................................................................... 63

I. PROCESSUS D’OCTROIT DU CREDIT .................................................................................. 63

Ces principes sont essentiellement :

En vue d’éviter de détruire le patrimoine futur de l’établissement de crédit,

II. LES REGLES

1. L’Hypothèses de continuité de l’exploitation.

Les comptes sont établis en considérant que l’état va poursuivre son

2. Permanence des méthodes

6. L’intangibilité du bilan d’ouverture

Le bilan d’ouverture d’un exercice doit strictement correspondre au bilan de

IV. L’ORGANISATION COMPTABLE

Le plan comptable des états de crédit revêt un caractère obligatoire. La

V. LE PLAN DES COMPTES

Le plan comptable des états de crédit (PCEC) comporte 9 classes de

comptes reparties en 4 catégories :

1. Les comptes de patrimoine

Ils s’étendent de la classe 1 à la classe 5 et permet de constater l’évolution des

NB : dépôt à terme (DAT) : compte 36

Bon de caisse : compte 35

Dépôt à vue : compte 37

Compte d’ordre : compte 38

Provision Pour dépréciation Clientèle : compte 39

371 : compte courant entreprise

372 : compte courant particulier (compte chèque)

Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges supportées par

Ils sont regroupés dans la classe 8. Ils comprennent :

Regroupés au sein de la classe 9, les comptes de hors bilan enregistrent les

Dans les établissements de crédit comme dans le commerce ou toute autre

S’agissant des établissements de crédit, et compte tenu de la complexité de

Ainsi, nous pouvons distinguer :

Cette organisation prend en compte le volume des opérations traitées et le

- Les opérations de versement

Schématisation du processus d’encaissement d’une banque

Versement des fonds par le client

1. Versement au guichet sur un compte

L’écriture comptable générée par cette opération est la suivante :

2. Versement déplacé hors guichet de domiciliation de compte

Dans ce cas, l’opération nécessite l’utilisation d’un compte auxiliaire appelée

a) Agence de réalisation de l’opération

« versement effectué par …. »

Alors que les opérations de versement engendrent une augmentation des

1. Les retraits d’’espèces auprès d’un guichet

Ils peuvent être effectués à l’aide des supports suivants :

Agence de domiciliation du compte

45 Liaison retrait A-B

Il existe autant de compte d’ordre de la clientèle qu’exigent les besoins de la