AYOUB EL HARRAR Doctorant en 1 ère année à La Faculté d’économie Ibn Tofail Kenitra,

Enseignant de la comptabilité et gestion, N° Tél : 06-63-39-56-76

L’Impôt sur Le revenu

Introduction
L’impôt sur le revenu est un impôt direct qui frappe le revenu Global des personnes physiques et de
certaines personnes morales dans leur groupement (société des personnes)
I – Champ d’application :
L’IR Frappe l’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile ,
les revenus imposables sont ceux réalisés par des personnes résidents ou non résidents , Selon les
règles de territorialité .
1- Les revenus imposables :

La loi Fiscale distingue cinq types de revenus imposables à l’IR :

 Les revenus salariaux
 Les revenus professionnels
 Les revenus agricoles
 Les revenus et profits fonciers
 Les revenus et profits de capitaux mobiliers
 Revenus de source étrangère

2- Les personnes Imposables :

L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques mais il peut concerne aussi certains
personnes morales qui n’ont pas opté pour l’IS , il S’agit :

 Société en nom collectif (SNC)

 Société en commandité simple (S.N.C)
 Société en participation ( S.P)
 Société de fait.

Le résultat pouvant résulté de l’activité de ces groupement est considéré comme un revenu
professionnel du principal associé et doit d’ajouter à ses autres revenus.
3- Les personnes exonérées :
-Les revenus de sources étrangère des ambassadeurs et des agents diplomatique ,des consuls
et des agents consulaires sont exonéré sous réserve de réciprocité .
- les société agricole réalisant un chiffre d’affaire annuel inférieur à 500000 DH
- Les entreprises exportatrices pendent les 5 premiers exercices d’exportations
4- La territorialité :
Les principes de territorialité d’imposition à l’IR sont résumés dans le tableau Suivant :

Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc

Revenus de source Imposable à l’IR Imposable à l’IR
marocaine
Revenus de source étrangère Imposable à L’R Non Imposable à L’ IR
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 La méthode de détermination de l’IR Net :

1ér étape de L’IR Net :
=) RBGI : c’est la somme des revenus Netcatégoriales
2éme étape :
Déductions sur revenu global.
1- Les dons : (RP) – en numéraire : plafond de 2 pour mille CA (HT)
– en nature : plafond de 2 pour mille CA (HT) de la valeur Net
2- Les intérêts de prêt : 2 cas à distingués
- Logement économique : (l’habitation est principale et sa superficie entre 50m et 80 m,
et le prix d’acquisition soit inférieur ou égale à 250.000dh. Dans ce cas le contribuable à
le droit de déduit les intérêts versés à la banque totalement sans plafond et si le
contribuable est salarié à le droit de déduire le principal + les intérêts sans plafond.
- Logement non économique : on ne déduit que les intérêts dans la limite de 10% du
RBGI.
3- Assurance de retraite : dans la limite de10% du RBGI.

3éme étape :
RNGI = RBGI – déductions sur revenu
IR Brut= (RNGI*TAUX) - SAD
Pour passer à l’IR Brut on applique un barème des taux

L’IR Net = IR Brut - déductions sur impôt

Déduction sur impôt : à caractère économique et sociale.

- Les charges de familles :
Les sommes à déduire sont fixées à 360/dh par an et par personne limitée de 6 personnes
y compris l’épouse, et l’âge des enfants ne doit pas dépasser 27Ans. Cette condition ne
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s’applique pas sur les enfants handicapes, et si par exemple un enfant travail son
salaire ne doit pas dépasser 2500dh par mois (Soit 30.000 dh par an.)
- Les retenus à la source :
Revenu salarial, revenu de capitaux mobiliers, Revenu de source étrangère.
- Cotisation minimale : à refaire après
Revenu professionnel
- Reduction sur Les pensions de retraite de source étrangère :à refaire après
Réduction de 80% du montant de l’impôt dû
Le calcul du revenu global dû à L’Etat

Revenu professionnel
L’imposition des revenus professionnels

Régimes de détermination du revenu net professionnel :

 Le Régime du résultat net réel

 Le régime du résultat net simplifié

 CPU
 Régime d’auto entrepreneur
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Activité RNR RNS

Commerce, industrie, CA>2M 1M<CA≤2M

artisanat et pêche

Services et professions CA>0,5M 0,25M<CA≤0,5M

libérales

Le régime du résultat net réel :

« C’est comme la démarche de la détermination du Résultat Fiscal au niveau de l’IS » RNR est
Obligatoire pour les SNC quelque soit le CA

Méthode de la détermination de RNR :

Résultat Comptable= Produits – charges
+Réintégration
-déductions
- Report déficitaire (Pour RNR)
-Amortissement différés
=RNR

Le régime du résultat net simplifié :

Le résultat net simplifié est obtenu en déduisant des produits imposables l’ensemble des charges
déductibles à l’exclusion :
 des provisions,
 des rémunérations des exploitants individuels et de l’associé principal.
 Le report du déficit n’est pas admis.

Méthode de la détermination de RNS :

Résultat Comptable= Produits – charges
+Réintégration
-déductions
- Report déficitaire (Pour RNR)
-Amortissement différés
=RNS

La CM pour Le RNR et RNS :

La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt sur les
sociétés ou à l’impôt sur le revenu sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.
Le montant de l'impôt dû par les sociétés, ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel que soit
le résultat fiscal de la société concernée, à une cotisation minimale.
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Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du résultat net réel ou du résultat
net simplifié sont également soumis à une cotisation minimale au titre de leurs revenus
professionnels et/ou agricoles se rapportant à l’année précédente.
Le Montant de La CM ne peut être inférieur à mille cent cinq (1500) Pour Le RNR et RNS
La CM calculé et Payé en avance au plus tard à la fin de février

CM = BCM * TAUX
CM = chiffre d’affaire + autre produit d’exploitation+ produits financiers + produits non
courants (à exclus les dégrèvements sur IR, IS, tva récupérable)

TAUX de La CM :
 0.5% taux normal
 0.25% taux réduit, Ce taux à 0,25% est applicable sur le chiffre d’affaire des sociétés dont les prix
sont réglementés et dont les marges sont faibles. Il s’agit des sociétés effectuant des opérations
commerciales portant sur les activités suivantes :
Produits pétroliers
Le gaz, le beurre, L’huile, le sucre, la farine, l’eau et l’électricité , Les médicaments

Schéma de détermination de L’IR dû sous les régimes du RNR / RNS

Résultat Comptable
+Réintégration
-déductions
- Report déficitaire (Pour RNR)
-Amortissement différés
=RNR/ RNS
IR Brut=(RNR/RNS * taux )-SAD
(-) Cotisation Minimal
IR Exigible

CPU
La loi de finance pour l'année 2021 a mis en place un système d’imposition adapté aux personnes
physiques dont le revenu professionnel est déterminé selon le régime du bénéfice forfaitaire. Le
but étant de permettre à cette catégorie de contribuables exerçant des activités à faible revenu, de
s’acquitter d’un seul impôt englobant d’une part les impôts et taxes à caractère professionnel à
savoir l’impôt sur le revenu, la taxe professionnelle e tla taxe des services communaux et d’autre
part, un complément de droit destiné aux prestations sociales couvrant dans un premier
temps l’assurance maladie obligatoire.
Conditions d’option à la CPU et personnes exclus :
L’option pour le régime de la Contribution Professionnelle Unique s’applique lorsque les deux
conditions suivantes sont satisfaites :
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1) les contribuables ayant un chiffre d’affaires, TTC, annuel:

CA TTC ≤ 2.000.000 dirhams pour les activités commerciales, industrielles, et artisanales ;
CA TTC ≤ 500.000 dirhams pour les prestataires de services
2/ l’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base conformément à la législation
et à la réglementation en vigueur.

Exclusions du régime de la CPU :

Sont exclus du régime de la CPU quel que soit le chiffre d’affaires
réalisé, les contribuables exerçant des professions, activités ou prestations de services fixées par
le décret n° 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 ( 28 mai 2009) et l’Article (41- III du CGI 2021)
Telles que: des architectes, avocats, notaires, médecins et pharmaciens, experts comptables et conseillers
juridiques, vétérinaires, exploitants d’écoles d'enseignement privé…etc

Base de détermination de la CPU :

La CPU est déterminé par application au chiffre d'affaires de chaque année civile d'un coefficient fixé pour
chaque profession conformément au tableau des coefficients annexé au CGI.

Pour déterminer la première composante de la CPU relative au revenu professionnel, il est

appliqué un taux libératoire de 10%à la base imposable obtenue comme précisé ci-dessus.

Taxe due au titre de la CPU = [(C.A x COEFFICIENT de la profession) x 10% ] + droit

complémentaire (article 73-II-B-6°)

NB: Droit complémentaire (tableau ci-dessous) est un droit destiné à la couverture médicale des
contribuables concernés par la CPU.
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Coefficient par catégorie de professions :

Les contribuables soumis à l’IR professionnel selon le régime de la CPU ont deux options
pour le paiement de l’impôt dû:
1- Cas d’option pour le paiement trimestriel:
L’impôt donne lieu au versement de quatre (4) acomptes dont chacun est égal à 25% du
montant de l’impôt dû et ce, avant l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois de l’année suivant celle
au cours de laquelle le chiffre d’affaires a été réalisé ;
2- Cas d’option pour le paiement annuel:
L’impôt est versé avant le 1er avril de l’année suivant celle au cours de laquelle le chiffre
d’affaires a été réalisé.
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Contenu de la déclaration:
1°- les noms, prénom et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu de situation de son
principal établissement ;
2°- la nature des activités ou professions qu'il exerce ;
3°- le lieu d’exercice des activités ou professions ;
4°- le numéro de la carte nationale d'identité ou de la carte de séjour ;
5°- le numéro d'identification fiscale qui lui est attribué par l'administration ;
6°- l’option pour le paiement annuel ou trimestriel ;
7°- le numéro d’affiliation au régime d’assurance maladie obligatoire de base…
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IR applicable aux revenus salariaux et assimilées

Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres formes de
rémunérations perçus par les contribuables en contre partie de leur travail.

Sheema de Calcul De L’IR NET sur Revenu salarial :

1 ère ETAPE Détermination du salaire brut global

-salaire de base =nombre d’heure *prix horaire « 14,81 SMIG » 8h*14.81P/h

*5.5jrs*4semaine =

AVEC: • le Nombre d’heures normales par an est de 2288 et de

44h/semaine • Ou 8H par Jour à raison de 5,5 jours par semaine (du
lundi au samedi matin)

-les heures supplémentaires :

/////// Horaire Jour ouvrable Jour férie

Jour Entre 6H/21H 25% du prix 50% du prix
horaire horaire
Nuit Entre 21 H/6H 50% du prix 100 % du prix
horaire horaire

Exemple :

Mr Radi a travaillé deux Heures supplémentaire depuis 22h jusqu'a 00H00 dans un jour ouvrable,
sachant que le P/H est fixe en plafond du SMIG

Calculer le montant des HS?

HS=(14.81*2)+(2*14.81*50%)
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-Prime d’ancienneté :

Ancienneté Taux et base de calcul

2 années d’ancienneté 5% * « Salaire de base +H
sup + avantage en nature
et en argent »
5 ans à 11 ans 10% """""""""""""""""""
12 ans à 19 ans 15%"""""""""""""""""""
20 ans à 24 ans 20%""""""""""""""""""""
25 Ans et plus 25%"""""""""""""""""""""

-Allocation de famille :

Sont des prestations versées aux salaries ayants des enfants à charges .Leur montant
s’élève à 300 dhs par mois et par enfant pour les trois premiers et à 36 dhs par mois
et par enfant pour les suivants

-Frais de déplacement justifie :

- Les avantages en nature et en argent : sont des rémunérations accessoires

accordées aux salaries, c’est le cas lorsque par exemple l’employeur paie :

« Le loyer du salarie, frais médicaux, voiture de service, l’eau l’électricité,,, »

Parmi les avantages en nature on peut distinguer : – Le logement de service. –

Voiture de service. – L’ordinateur, le téléphone portable – Prise en charge de la
dépense d’eau, d’électricité, de nourriture,…etc

- les indemnités : telles que l’indemnité de licenciement, de résidence, de maladie,

indemnité de transport, d’habillement, de déplacement à des missions,…

Le salarié lié par un contrat de travail à durée indéterminée a droit à une indemnité,
en cas de licenciement après six mois de travail dans la même entreprise quels que
soient le mode de rémunération et la périodicité du paiement du salaire.
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- les pensions alimentaires

- les rentes viagères servis aux victimes d’accident de travail

2 EME ETAPE : Détermination du salaire Brut imposable « SBI » =SBG-les

éléments exonérée

Pour passer du salaire brut global au salaire brut imposable il faut retrancher ce
qu’est Exonérée :

- Allocation de famille

-Frais de déplacement justifie

- les indemnités : sauf que l’indemnité de responsabilité

- les pensions alimentaires

- les rentes viagères servis aux victimes d’accident de travail

3EME ETAPE : Détermination du salaire Net imposable avant intérêt :

SNI avant intérêt = SBI-Déductions sur salaire

Les déductions sur salaire :

Les frais professionnel : il s’agit d’une réduction Forfaitaire correspondants à

l’emploi ou à la fonction, cette réduction est calculé au taux forfaitaire de 20% :

= » FP= (SBI -les avantages en nature et en argent)*20% la déduction est plafonne à

2500 dhs par mois « soit 30000 dhs par an)

= » les retenu à caractère social

-CNSS : LT 3,96% * SBI « La base de calcul est plafonne à 6000DHS /mois »

- CNSS : CT 0.33% de SBI « La base de calcul est plafonne à 6000DHS /mois »

-IPE : Est calcule au taux de 0.19 % du SBI "plafonne à 6000 dhs /mois "

-AMO : 2.26% de SBI aucun plafond n’est prévu pour le calcul de cette cotisation
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-CIMR = SBI *6% le Montant de CIMR ne doit pas dépasser 50% de SNI « avant
CIMR »

Les conditions à vérifier pour CIMR :

• Les contrats doivent être souscrits auprès de sociétés d’assurance

établies au Maroc

• Le contrat doit être d’une durée minimal de 8 ans

• Les prestations doivent être servir au bénéficiaire à partir de l’Age

de 50 ans

Assurance du groupe « donnée »

On obtient alors SNI AVANT INTERET

Formule Plafond
Frais Professionnels FP=(SBI- Avantages)*20% 2500dh par mois
Cotisation à La CNSS CNSS= SBI*4.48% 268.8dh par mois
Cotisation à L’AMO AMO=SBI*2.26% Sans Plafond
Cotisations à la CIMR CIMR=SBI*6% 50% SBI
Remboursement d’emprunt
Logement économique Capital+intérêt Sans Plafond
Logement non économique Intérêt 10% SNI avant Intérêt

4 EME ETAPE : SNI = (SNI avant intérêt – Intérêt de prêt)

• Remboursement et intérêt de prêt : il s’agit d remboursement en principal

et intérêt des prêts contractés pour l’acquisition d’un logement social

Cas 1 : les conditions de la déductibilité sont réunies, le salarie a le droit de

déduire le principal + l’intérêt sans plafond

Cas 2 :les conditions ne sont pas réunies , le salarie garde le droit de

déduire le montant des intérêt dans la limite de 10% de son salaire net
imposable avant intérêt :

-IR BRUT = (SNI *taux)- Somme à déduire

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-IR NET = (IR BRUT – charge de famille »

Détermination du salaire brut global :

+Salaire de base = 4500

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+logement= 1500 « avantage en nature »

+Prime de resp=1000

+prime d’assiduité =400

+indeminité de trsp= 500

+allocation familiale=0

+Prime d’ancienneté = « Salaire de base + HS+ Avantage en nature et en

argent)*taux

PA= (4500+1500)*10%=600

SBG= 8500

Détermination du Salaire brut imposable = SBG- les éléments exonérée

- Les indemnités de transport= 500

SBI = 8500-500=8000

Détermination du SNI avant intérêt = SBI – déduction sur salaire

FP=(SBI- avantage en nature ) *20%

= (8000-1500)*20%=1300 <2500dhs « plafond »

CNSS LT = SBI *3.96% =) 6000*3.96%= 221.4

CNSS CT = SBI *0.33% =) 6000*0.33%= 19.8

IPE= SBI *0.19% =) 6000*0.19%=11.4

AMO = SBI * 2.26%= 8000*2.26%= 180.8

CIMR= SBI*6%= 8000*6%= 480<3133.3=) Plafond de CIMR = 8000-

(1300+221,4+19.8+11.4+180.8)=6266.6*50%=3133.3

Assurance de grp =0

SNI avant intérêt = SBI – deduction sur salaire

= 8000- (1300+221,4+19.8+11.4+180.8+480)=5786.6
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SNI = SNI avant intérêt – intérêt de prêt

Intérêt de prêt = 0

SNI = 5786.6

IR brut = (SNI* taux )- SAD

=( 5786.6*30%)-1166.67= 569.31dhs

Ir net = IR brut – déduction sur impôt

Charge de famille =0

IR net = 569.31dhs

L’employeur procède à l source 569.31dhs pour Majda au titre de mois de Mars

versée au pltard à la fine d’avril

Exercice 3 :
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