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Salma

2 ème partie : Les opérations courantes

Chapitre 2 : Les emballages

I. Définition
Les emballages sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises livrés à la clientèle.
On distingue 2 types d’emballages :
 Le matériel d’emballage
 Les emballages commerciaux

II. Les différents types d’emballages

A. Le matériel d’emballage 
Il s’agit d’objets utilisés pour contenir ou conditionner des matières premières, marchandises à l’intérieur de
l’entreprise et qui reste à la disposition de celle-ci pour ses besoins internes et n’est pas destiné à être livré aux
clients. Par exemple : cuves, congélateurs……

B. Les emballages commerciaux 

Il s’agit d’objet divers destinés à contenir les marchandises et les produits livrés à la clientèle tel que les caisses,
boites, bouteilles, les bidons, pots, cartons……

1. Les emballages perdus (61231)

Ils sont destinés à être livrés avec leur contenu, sans consignation ni reprise. Leur valeur est incluse dans le prix
de la marchandise.
Exemples : bouteilles en « plastique », cartons, boites métalliques, cagettes, sacs en plastique, ...

2. Les emballages récupérables.

Il s'agit d'emballages susceptibles d’être provisoirement conservés par des tiers (clients) et que le livreur
(fournisseur) s’engage à reprendre dans des conditions déterminées.

Parmi ces emballages il est possible de distinguer deux cas :

a) Les emballages récupérables identifiables (2186)

Ils sont considérés comme des immobilisations lorsqu’ils sont facilement repérables (numéro de série, date de
fabrication, ...) ou lorsque leur durée d’utilisation est supérieure à un an.
Exemples : conteneurs numérotés, cuves de gaz, futs, citernes, ...

b) Les emballages récupérables non identifiables (61232)

Ils ne sont pas commodément identifiables sont assimilés à des stocks.

Exemples : bouteilles de gaz, caisses, palettes, bouteilles en verre « avec étoiles », boites en polystyrène, ...

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III. Les achats d'emballages

Exemple : Le 23 août N, l’entreprise LAMY achète par chèque bancaire pour ses activités commerciales divers
emballages dont les prix sont donnés hors taxe (TVA au taux normal) (facture n° : 100A)
- Des boites métalliques : 12 000 boites à 2,00 dh pièce.
- Des caisses non numérotés pour un montant total de 1 500 dh : 100 caisses à 15,00 dh l’unité ;
- Des cuves numérotées : 15 cuves à 500,00 dh l’unité.
TRAVAIL A FAIRE : Comptabiliser ces acquisitions d'emballages au journal de l’entreprise

23/08/N
61231 Achats d’emballages perdus 24 000,00
61232 Achats d’emballages 1 500,00
récupérables non identifiables 5 100,00
34552 Etat TVA récupérables sur les 30 600,00
5161 charges

Facture n° : 100 A Caisses

2333 Emballages récupérables 7 500,00

identifiables
34551 Etat TVA récupérables sur les 1 500,00
immobilisations
5161 Caisses 9 000,00
Facture n° : 100 A

IV. La consignation des emballages récupérables

Au plan juridique la consignation est considérée comme un «Prêt à usage assorti d’un dépôt de fonds de
garantie». Par conséquent, le prêteur reste propriétaire de l’emballage consigné au client.
N.B. : La consignation est généralement exprimée sans TVA
1. Chez le fournisseur
La consignation, facturée au client, représente une dette vis à vis de lui. Elle est enregistrée dans le compte :
4425 "Clients - Dettes pour emballage et matériel consignés"
2. Chez le client.
La consignation, facturée par le fournisseur, est constatée par une créance envers lui enregistrée dans le compte :
3413 "Fournisseurs - Créances pour emballages et matériel à rendre"

Exemple : Le 1/3/2015, le fournisseur MEHDI adresse à son client JIHAD, la facture 120A dont les éléments
suivants : marchandises HT 25000dhs, 170 caisses consignées à 15dh l’unité.
TAF : Présenter la facture et la comptabiliser chez le client et chez le fournisseur.
Chez le client :

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61231 Achats d’emballages perdus 24 000,00

61232 Achats d’emballages 1 500,00
récupérables non identifiables 5 100,00
34552 Etat TVA récupérables sur les 30 600,00
5161 charges

Facture n° : 100 A Caisses

2333 Emballages récupérables 7 500,00

identifiables
34551 Etat TVA récupérables sur les 1 500,00
immobilisations
5161 Caisses 9 000,00
Facture n° : 100 A

V. Le retour des emballages consignés

Au moment de la reprise des emballages consignés par le fournisseur, 2cas de figures peuvent se présenter :
1. Prix de reprise=prix de consignation
Suite à la restitution des emballages, la déconsignation ou reprise, au même prix que celui de la consignation, sera
enregistrée dans le compte :
 Chez le fournisseur : 4425 "Clients - Dettes pour emballage et matériel consignés" (débit).
 Chez le client : 3413 "Fournisseurs - Créances pour emballages et matériel à rendre" (crédit)
Exemple : le 05/03/2015 le client JIHAD restitue 80 caisses consignés à 15 dh l’une. L’entreprise MEHDI lui
établit, le même jour, l’Avoir n° : 122A.

Facture Avoir n° 370

Retour de 80 caisses 1 200
80 caisses (15 dh l’une)
Net à déduire 1 200

Chez le Fournisseur

2. Prix de reprise< prix de consignation

Si les emballages consignés sont retournés au-delà du délai prévu ou en mauvais état, le fournisseur peut accepter
la reprise mais à un prix inférieur au prix de consignation pour compenser le retard commis par le client ou la
détérioration des emballages consignés. La différence entre le prix de la consignation et le prix de la reprise
constitue :
 Pour le fournisseur : Un boni enregistré dans le compte : 71275 "Bonis sur reprises d'emballages
consignés" (crédit)
 Pour le client : Un mali pour le client, enregistré dans le compte : 61317 "Malis sur emballages rendus"
(débit)

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N.B. : La location d’emballage est soumise à la TVA, mais on ne peut demander aux clients plus qu’il n’a été
facturé, on considère que le montant de la consignation comporte de la TVA. Donc on doit défalquer le montant
de la TVA du global (différence entre PR- PC)

Exemple (même exemple)

Le client restitue 60 caisses qui lui sont reprises à 13 dh l’une.
Prix de reprise de 60 caisses à 13 DH TTC soit 780 dh.
Prix de consignation : 60 x 15 = 900 dh.
Bonis TTC = 900 – 780 = 120 dh TTC
Bonis HT = 120 /1.2 = 100 dh
TVA/Bonis = 120 – 100 = 20 dh* OU 100 x 20% = 20 dh.
Montant à rembourser au client = 120 dh
Chez le Fournisseur

Chez le Client

VI. Le non retour des emballages consignés

En cas de non retour par le client de l’emballage consigné, il est considéré comme vendus. Il s’agit :
 Pour le fournisseur : d’un produit accessoire enregistré au crédit du compte : 71278 "Autres vente et
produits accessoires (avec une TVA facturée sur le produit, à créditée également).
 Pour le client : d’un achat d’emballage enregistré au débit du compte : 6123 achats d’emballage. (avec
une TVA récupérable sur charges à débiter également).
N.B. : le montant de la consignation comporte déjà la TVA, on doit le décomposer en HT et de la TVA. Lorsque
la TVA concerne des emballages récupérables identifiables, leur non retour est considéré comme cessions
d’immobilisations.

Exemple : Même exemple: Les 30 caisses restantes sont conservées par le client.
Emballages non restitués :
Vente d’emballages à 30 x 15 = 450 DH TTC Dont 375 dh HT et 75 DH de TVA
Montant à rembourser au client : 450 dh TTC
Chez le Fournisseur
4425 Client-dettes pour emballages 360,00
71278 Autres ventes et produits acc 50,00
71275 Bonis sur emballages consign 50,00
4455 TVA facturée 20,00
3421 Client 240,00
Chez le Client
4411 Fournisseurs 240,00
61371 Malis sur emballages rendus 50,00
61232 Achat d’emba recup non ident 25,00
6188 Autres charges d’exploitation 25,00
44552 TVA récupérables/charges 20,00
3413 Fr-Créances pour E et M à rendre 360,00

Exercice : L’entreprise Choblet est une entreprise de production et de distribution de vin dans la région de
Nantes. Dans le cadre de son activité, elle a réalisé diverses opérations soumises à la TVA au taux de 19,60%
pendant le mois de septembre.

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- 4 septembre : achat de cartons à la société Papyrus. Cette catégorie d’article ne fait pas l’objet d’un suivi des
stocks.
o 50 lots de 100 cartons : prix unitaire du lot 15,60 dh.
o L’entreprise Papyrus accorde à son client une remise commerciale de 2%.
- 10 septembre : acquisition d’une citerne de stockage d’un montant HT de 3 800,00 dh au fournisseur
allemand Muller.
- 12 septembre : achat de 10 000 bouteilles en verre au client Saint-Goblain de Nantes au prix unitaire de 0,43
dh. Les bouteilles sont destinées à être vendues et font l’objet d’un suivi des stocks. En cas de règlement sous
huitaine, le fournisseur accorde une réduction financière de 1 %.
- 14 septembre : achat de 60 palettes non identifiables destinées à être consignées aux clients. Le prix d’achat
unitaire est de 30 dh. Le fournisseur « Embaltout » accorde une remise de 3 % et un escompte financier de
2% pour règlement au comptant. Paiement par chèque bancaire ce jour.
- 18 septembre : achat de 15 barriques en chêne destinées à être consignées aux clients. Le prix d’achat unitaire
HT est de 700 dh. Les barriques sont numérotées.
- 19 septembre. : Paiement au fournisseur Saint-Goblain.
TAF : 1 – Complétez le tableau de classification des emballages dans l’annexe 1.
2 – Comptabilisez les opérations dans le journal de l’entreprise Choblet.
Annexe 1 : Tableau de classification des stocks.
Date Nature de l’emballage Classification Libellé
4/09 Cartons Emballages perdus Achats non stockés de fournitu
10/10 Citerne Matériel d’emballages pour les Matériel industriel
besoins internes à l’entreprise
12/10 Bouteilles Emballages perdus Emballages perdus
14/10 Palettes Emballages récupérables Emballages récupérables ou
Emballages récupérables non
identifiables
18/10 Barriques Emballages récupérables Emballages récupérables

2 – Comptabilisez les opérations dans le journal de l’entreprise Choblet.

4 septembre
606 Achats non stockés de fournitures 764,40
44566 TVA déductible s/ABS 149,82
401 Fournisseurs 914,22

Fournisseur Papyrus

10 septembre
2186 Matériel industriel 3 800,00
44562 TVA déductible s/immobilisations 744,80
404 Fournisseurs d’immobilisations 3 800,00
4452 TVA due intracommunautaire 744,80

Fournisseur Muller

12 septembre

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60261 Emballages perdus 4 300,00

44566 TVA déductible s/ABS 842,80
401 Fournisseurs 5 142,80

Fournisseur Saint-Gobain

14 septembre
60265 Emballages récupérables non identifiables 1 746,00
44566 TVA déductible s/ABS 335,37
401 Fournisseurs 2 046,45
765 Escompte obtenu 34,92
Fournisseur Embaltout

14 septembre
401 Fournisseurs 2 046,45
512 Banque 2 046,45
Chèque au fournisseur Embaltout

18 septembre

2186 Emballages récupérables 10 500,00

44562 TVA déductible s/immobilisations 2 058,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 12 558,00

Fournisseur

19 septembre

401 Fournisseurs 5 142,80

512 Banque 5 091,37

765 Escompte obtenu 43,00
44566 TVA déductible s/ABS 8,43
Chèque au fournisseur Saint-Gobain

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Frs : DELL Le 08/11/2011

Doit N°33

Client : ALPHA

Prix
Référence Désignation Quantité Montant
unitaire

O12 Micro-ordinateur Dell 5 4000 20000

I 23 Imprimantes 2 1500 3000

TOTAL 23000 DH

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