Faculté poly disciplinaire de Khouribga

Université Sultan Moulay Slimane – Béni Mellal

Module : Audit général
Année universitaire : 2021/2022
Professeur chargé du cours magistral : I.EL YAMLAHI
Professeur chargé des travaux dirigés : S.ELAMINE

Cas N°3 : Cycle des immobilisations

Partie 1 : Revue du contrôle interne :

La société ALPHA est une société spécialisée dans la production des chaussures au Maroc, La procédure du cycle « Immobilisation/
Investissement » recouvre généralement les phases suivantes :
 Commande des immobilisations
 Suivi des mouvements des immobilisations
 Réception des factures
 Amortissement des immobilisations
 Protection des immobilisations
Durant l’intervention du cabinet FUSI-AUDIT, l’équipe a pris note des procédures suivantes :
Commande des immobilisations :

 Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuvé par la Direction et suivi tout au long de l'année.
 Les commandes d’immobilisations sont approuvées par une personne habilitée, conformément aux procédures de choix des
fournisseurs, des prix, et des conditions de règlement.
 Les acquisitions d’immobilisations ne sont pas rapprochées au budget d’investissement.
 Aucun bon de commande n’est établi, les nouvelles acquisitions sont communiquées entre le service exprimant le besoin, la direction
générale et le service achat.

Suivi des mouvements des immobilisations :

 Les mouvements des immobilisations (acquisitions, échanges, mises en rebut, cessions, transferts …) ne sont pas suivi régulièrement par
l’entreprise.
 A chaque réception d’immobilisations un bon de réception est pré numéroté par l’entreprise.
 Les bons de réception ne sont pas rapprochés au bon de commande.
 Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même sont évaluées par précision (calcul des coûts, temps consommés, heures
de travail…), ces immobilisations ne sont pas soumises aux procédures d’acquisition des immobilisations.
 Des P.V. de mise au rebut sont établis pour chaque destruction d'immobilisation
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Professeur chargé du cours magistral : I.EL YAMLAHI
Professeur chargé des travaux dirigés : S.ELAMINE
 Les cessions et les mises au rebut sont autorisées par une personne habilitée, les prix de cession ne sont pas autorisés par la personne
compétente.
 Un inventaire physique des immobilisations est fait à a fin d’année, le fichier d’inventaire des immobilisations est conservé chez le
magasinier.

Réception des factures:

 Les factures réceptionnées sont rapprochées des bons de commandes, des bons de livraison du fournisseur et des bons de réception
(prix, description, partie, quantité).
 Les factures sont comptabilisées rapidement.
 Les coûts des immobilisations sont arrêtés correctement
 Une liste des immobilisations réceptionnées et non encore facturées est régulièrement tenue à jour par l’entreprise et sert de base à la
provision pour factures d'immobilisations à recevoir à la date de clôture de l'exercice.
 Les comptes fournisseurs d'immobilisations sont analysés vers la fin de l’exercice.

Amortissement des immobilisations :

 Le service comptable a connaissance des dates de mise en service des immobilisations pour les amortissements linéaires.
 Le service comptable ne veille pas à ce que les dates de mises en service soient correctement saisies dans le fichier d'immobilisations.

Protection des immobilisations :

 Les titres de propriété sont conservés avec les factures aux services bénéficiant de l’immobilisation acquise.
 Les assurances couvrent une partie des risques.
 Les immobilisations sont protégées contre le risque de vol ou de détérioration.

TAF :

On vous demande d’évaluez le Contrôle interne du cycle Immobilisation de la société ALPHA, sur la base des remarques soulevées par l’équipe
d’audit. Tout en précisant les éléments suivants :

 Les erreurs potentielles et les sources de risques possibles.

 Les recommandations nécessaires pour réduire la marge du risque.
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Partie 2 : Contrôle des comptes

La feuille maîtresse des immobilisations de la société Alpha est la suivante :

I - COMPTES DE SITUATION - IMMOBILISATIONS

Année N-1 Année N

Immobilisations en non valeurs D100 381.938,00 244.487,00

Immobilisations incorporelles ………………………………………… D200 0,00 0,00

Immobilisations corporelles ………………………………………… D300 25.684.989,81 22.915.615,99

Immobilisations financières ………………………………………… D400 168.852,10 234.552,10

Total (A) ……………………………………………………………… 26.235.779,91 23.394.655,09

Amortissements et provisions des immobilisations

. en non-valeurs ………………………………………… D100 200.780,00 152.565,00

. incorporelles ………………………………………… D200 0,00 0,00

. corporelles ………………………………………… D300 15.876.865,03 13.312.189,28

. financières ………………………………………… D400 0,00 0,00

Total (B) ……………………………………………………………… 16.077.645,03 13.464.754,28

Valeur nette (A-B) ……………………………………………………………… 10.158.134,88 9.929.900,81

Les données relatives aux immobilisations corporelles soulevées:

 Le compte matériel représente un solde brut de : 15 684 989,81 et un solde net de 5 454 202,00.
 Le fichier du matériel compte 17 machines
 L’inventaire physique auquel l’équipe d’audit a participé compte 20 machines

Les données comptables de ces machines sont récapitulées dans le tableau suivant :
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Machines Date d’acquisition Coût (HT comptabilisé) Cumul des amortissements
10 machines 06/09/N-18 6 698 089,81 6 698 089,81
2 machines 01/04/N-6 3 960 000,00 2 673 000,00
4 machines 01/07/N-2 3 420 000,00 684 000,00
1 machine 01/05/N-1 856 900,00 25 698,00
1 machine 01/04/N 750 000,00 150 000,00
15 684 989.81 10 230 787, 81
N.B : Le taux d’amortissement appliqué est 10%. Mode linéaire.

L’enquête menée a fait ressortir les points suivants :

 Une machine acquise le 01/01/N-18 pour une valeur de 1 373 000,00 a été mise en ferraille. La décision a été prise par la direction
générale et exécutée par un magasinier, qui a déposé la machine à l’extérieur de l’atelier. La direction financière n’a pas été informée
de la décision.
 3 machines acquises en N-2 ne sont pas toujours mises en service ; et qui sont enregistrées au niveau du fichier des immobilisations.
 L’amortissement comptabilisé de la machine acquise au cours de l’année N, n’a pas respecté le taux de 10% et le principe du prorata
temporis.
 La machine acquise le 01/04/N a été comptabilisé au prix d’achat 750 000,00 DHs. L’équipe d’audit a repéré les factures suivantes :
o Le prix (HT) de la machine : 750 000 DH (HT)
o Les frais d’installation de la machine sont de : 250 000 DH
o Les frais de transport : 18 693,00 DH
o Les frais de mise en ligne : 95 874,00 DH

TAF :

1. Quelles irrégularités soulevés-vous ?

2. Quel est l’objectif de l’examen analytique ? Procéder à l’examen analytique des comptes des immobilisations.
3. Calculer la valeur d’entrée de la machine acquise en N, Quelle est l’écriture à constater pour corriger l’écriture comptabilisé en N.
4. Corriger la valeur de l’amortissement de la machine acquise en N.
5. Proposer une écriture de sortie de la machine mise en rebut.
6. Quel est le risque fiscal encouru par l’entreprise Alpha ?