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Impôt sur les bénéfices payés par la Les associés sont personnellement
société (IS) imposés sur leur quote-part dans le
résultat imposable de la société
Comptabilisation en charges
(donc impôt sur le revenu s’il s’agit
Affectation du résultat net après de personnes physique)
impôt
L’impôt sur les bénéfices n’est pas
comptabilisé en charges
(*) et SA, SARL et SAS ayant opté pour l’IR, option possible sous condition.
L’impôt sur les sociétés est déterminé à partir du résultat fiscal avec :
Des produits dont l’imposition est étalée (par exemple des indemnités
d’assurance-vie)
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Taux normal Taux réduit à 0% Taux réduit à 15% Taux réduit à 19%)
¼ de l’IS N-1 +
¼ (*) de l’IS N-2 (si
ajustement du 1er
l’IS N-1 n’est pas ¼ de l’IS N-1 ¼ de l’IS N-1
acompte si
encore connu)
nécessaire
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15/3/N
15/6/N
15/9/N
15/12/N
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2ème cas : La charge d’impôt est inférieure aux acomptes versés dans ce cas,
la société dispose d’une créance sur l’Etat, imputable sur le paiement d’un
acompte ou remboursable dans les 30 jours de la liquidation de l’IS
Exemple 2 : (suite exemple 1)
On suppose que le résultat fiscal N de TAXY est de 150 000 €.
Au 31/12/N
L’entreprise pourra demander le remboursement de 8400 € ou l’imputer sur le paiement du 2 ème acompte au
15/6/N+1
Si certains produits bénéficient d’une imposition étalée sur plusieurs années (PVCT
résultat d’une indemnité d’assurance en cas de sinistre ou d’indemnité
d’expropriation), une provision pour impôt doit être constituée.
Exemple 3 :
La société BENEF réalise un résultat comptable de 300 000€ en N. Elle a perçu une indemnité d’expropriation de
100 000€ qui peut faire l’objet d’une imposition étalée sur 10 ans.
Calculez le RF, l’IS à payer, le montant de la provision au 31/12/N et passez l’écriture de la provision à la
même date
Une provision pour impôt doit être constituée (9/10 x 100000) x 28% =25200
Au 31/12/N
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Exemple 4 :
La société DEFISC soumise à l’IS a réalisé un résultat fiscal de -300 000€ au 31/12/N. L’ensemble de cette perte
fiscale peut être reportée en arrière.
Cette créance peut être utilisée pour le paiement des prochains acomptes d’IS pendant 5 ans au-delà un
remboursement de l’Etat est effectué
Ces crédits d’impôts sont imputables sur l’IS (ou sur l’IR pour une société non
soumise à l’IS) et donnent lieu à remboursement s’ils excèdent l’impôt exigible (sauf
exceptions). Pour la comptabilisation 2 cas de figure sont donc à envisager :
444 Etat-impôt sur les bénéfices 444 Etat-impôt sur les bénéfices
695 Impôt sur les bénéfices 699 produits-crédits d’impôt
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R = ½ (B - 5% C) x S/VA
Résultat fiscal imposable au taux de droit commun (33.1/3% ou 15%) ou à l'IR
Bénéfice net (+) Bénefices exonérés de l'IS
(B) (-) Déficits reportables dans la limite de 1M€ majoré de 50% du bénéfice excédant 1M€
(-) Is au taux de droit commun
Capital social appelé
(+) Réserves (sauf réserve de réévaluation)
Capitaux
(+) Report à nouveau
propres ( C )
(+) Provision réglementées (sauf amortissements dérogatoires et sauf provision spéciale de réévaluation
(+) Provisions non déductibles (moins les dotations de l'année)
Salaires (S) Salaire bruts soumis à cotisations sociales
résultat Courant avant impôt
Valeur ajoutée (+) Charge de personnel
(différente de (+) Impôts et taxes
celle donnée (+) Dotations aux amortissements
par le PCG) (+) Dotations aux dépréciations et aux provisions d'exploitation
(+) Charges financières
Selon cette formule, les salariés ont droit à une participation uniquement si le
bénéfice de l'année excède la rémunération théorique des actionnaires au taux de
5%.
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Pour les accords signés depuis 2007, durant la période d’indisponibilité, les
sommes sont :
La CSG et la CRDS (8%) dues par les salariés sont prélevés au moment de la
répartition de la réserve spéciale entre les salariés.
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La SA PARTICIP a mis en place un accord de participation avec les salariés prévoyant que les sommes
attribuées au titre de la participation sont bloquées sur un PEE géré à l’extérieur de l’entreprise
pendant 5 ans. L’AG se tient le 15/5/N+1 et les fonds sont versés sur le PEE le 30/5/N+1.
Le résultat fiscal de l’année N s’élève à 35000€ mais PARTICIP bénéficie d’un déficit fiscal reportable
de 20000€.
Calcul de la RSP :
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S = 120000
VA =30000+4000+120000+40000+20000+10000= 224000
RSP =) ½ x (10000-5% x 80000) x 120000/224000 = 2903 €
Au 31/12/N
691 Participation des salariés 2903
Au 15/5/N+1
4284 Dette provisionnée pour participation des salariés 2903
Au 31/5/N+1
4246 Réserve spéciale de participation 2671
E. L’intéressement
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B. La mise en réserves
Certaines réserves doivent obligatoirement être constituées tandis que d’autres
sont constituées librement.
Les réserves statutaires ou contractuelles
Les statuts peuvent prévoir la mise en réserve systématique d’une fraction du
résultat, de façon à éviter une distribution intégrale des bénéfices générés. De
même, certains contrats, un contrat de prêt signé avec un banquier par exemple,
peuvent prévoir la constitution temporaire d’une réserve destinée à limiter les
sorties de trésorerie vers les associés.
Réserves statutaires et contractuelles sont indisponibles, c’est-à-dire non
distribuables. Elles peuvent cependant être utilisées pour absorber des pertes ou
pour être incorporées au capital. Ces réserves sont relativement rares en pratique.
La réserve légale
Objet de la réserve légale
Les sociétés pour lesquelles les associés ont une responsabilité limitée aux apports
doivent constituer une réserve légale par prélèvement sur les bénéfices. A l’origine,
cette obligation a la même raison d’être que le capital social minimum : il s’agit de
garantir aux tiers l’existence d’un montant minimum d’actifs en cas de liquidation
de la société. Cette obligation n’existe donc pas dans les sociétés de personnes
puisque les associés sont responsables du paiement des dettes en cas de cessation
de paiements. L’obligation de constitution d’une réserve légale existe toujours (code
de commerce art L232-10) mais a quelque peu perdu de sa pertinence depuis
l’introduction de la possibilité de créer une SARL ou une SAS sans capital
minimum.
Affectation à la réserve légale
Chaque année doit être affecté à la réserve légale (au crédit du compte 1061
Réserve légale) au minimum 5% du résultat net diminué des éventuelles pertes
antérieures figurant au débit du compte 119 report à nouveau (solde débiteur).
L’obligation cesse lorsque la réserve légale atteint 10% du capital social.
La réserve légale est indisponible mais peut être utilisée pour absorber des pertes
ou être incorporée au capital social.
Exemple :
Les capitaux propres avant affectation du résultat de la société DIVI sont les suivants au 31/12/N.
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Les réserves distribuables sont constituées des « autres réserves » et des « primes
d’émissions et fusion ».
Il est donc tout à fait possible de distribuer un dividende supérieur au résultat net.
Cela est assez courant dans les sociétés cotées qui doivent répondre aux attentes
de leurs actionnaires en termes de distribution de dividendes.
Sur le plan fiscal, les dividendes ne seront pas imposables pour les actionnaires car
il s’agit d’une restitution d’apport.
Il n’est cependant pas possible de distribuer un dividende tant que les frais de
constitutions ne sont pas totalement amortis.
S’il existe des frais d’établissement non amortis autres que des frais de
constitution et /ou des frais de développement non amortis, une distribution de
dividendes est possible à condition que les réserves libres (autres réserves) soient
au moins égales à ces frais non amortis.
= Bénéfice distribuable
- Intérêt statutaire (ou 1er dividende, il se calcule en fonction d’un % défini
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Comptabilisation
Un acompte sur dividende est définitif. La société ne peut pas en effet demander
aux actionnaires de le restituer. Sa comptabilisation se traduit donc par une
diminution du résultat distribuable et non par une créance sur les actionnaires.
Exemple :
Le 15/11/N la société ADV décide de verser un acompte sur dividende à ses actionnaires d’un
montant total de 90000€. L’acompte est effectivement versé le 20/11/N
Comptabilisez l’acompte
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La SNC VAP est détenue à 50% par Mme SAFT et à 50% par Mme VIRA. Mme SAFT est gérante non
salariée de la SNC. Elle perçoit à ce titre une rémunération mensuelle de 4000€. Le résultat N s’élève
à 80000€. L’AG a lieu le 15/555/N+1 et les sommes disponibles seront intégralement distribuées aux
2 associés le 2225/5/N+1
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