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THÈME 11
L’analyse
de la masse salariale

E XERCICE 36 Distinction salaire brut – Salaire net


et cotisations patronales et salariales
Un chargé d’affaires est payé 3 600 € brut en septembre N. Le taux de cotisations sociales
(en fonction du salaire brut) est de 60 % dont 20 % de charges salariales.

■ Quel est le coût de ce chargé d’affaires pour l’entreprise en septembre N compte tenu
de l’ensemble des cotisations sociales ?
■ Quel est le salaire versé effectivement au chargé d’affaires à la fin du mois de septembre
N?
■ Quelle part représente le salaire versé effectivement au salarié dans le coût du salarié
pour l’entreprise ?
■ Quel est le montant versé aux organismes sociaux en octobre N par l’entreprise (sachant
que l’entreprise compte une cinquantaine d’employés) ?
■ Dans un compte de résultat avec les charges par nature où vous avez les rubriques
comptables « traitements et salaires » et « cotisations sociales » quels sont les montants
que vous mettez dans chaque rubrique pour le chargé d’affaires ?

C ORRIGÉ

1 – Calcul du coût du chargé d’affaires pour septembre N


Les cotisations sociales salariales sont incluses dans le salaire brut d’où
Coût du chargé d’affaires = Salaire net + Cotisations sociales
= 3 600 × (1 – 20 %) + 3 600 × 60 % = 2 880 + 2 160 = 5 040 €
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Ou : Coût du chargé d’affaires = Salaire brut + Cotisations sociales patronales


= 3 600 + 3 600 × 40 % = 3 600 + 1 440 = 5 040 €

2 – Calcul du salaire versé effectivement du chargé d’affaires pour septembre N


Le salaire versé correspond au salaire net soit 3 600 × (1 – 20 %) = 2 880 €.

3 – Calcul de la part du salaire versé effectivement du chargé d’affaires


dans le coût du salarié
Le salaire net représente 2 880  57% du coût du chargé d’affaires et la formule générale
5 040
est donc la suivante :
3 600  (1 – 20%)
= 1 – 20% = 1  taux de cotisations salariales
3 600  (1 + 40%) 1 + 40% 1 + taux de cotisations patronales

4 – Calcul du montant versé aux organismes sociaux par l’entreprise


Le salarié ne verse pas les cotisations sociales qu’il doit (à savoir les cotisations salariales) aux
organismes sociaux. L’entreprise le fait à sa place. Elle verse donc les cotisations salariales et les
cotisations patronales soit 3 600 × 60 % = 2 160 € pour le chargé d’affaires au titre de ce qui
est dû pour le mois de septembre. À partir de 9 salariés, l’entreprise verse le mois suivant les
cotisations sociales dues durant le mois (en deçà de 9 salariés elle verse le montant dû pour un
trimestre au début du trimestre suivant). Le montant versé en octobre pour le chargé d’affaires
correspond donc au montant dû aux organismes sociaux pour le chargé d’affaires pour le mois
de septembre soit 2 160 €.

5 – Distinction au niveau des postes comptables du compte de résultat


entre « traitements et salaires » et « cotisations sociales »
Il ne faut pas oublier qu’au niveau des états financiers on se place du point de vue de l’entre-
prise. Au niveau des charges, on a ce qui est dû par l’entreprise. Les traitements et salaires
dus au chargé d’affaires pour septembre correspondent au salaire brut soit 3 600 € (même si
l’entreprise ne verse au chargé d’affaires que le salaire net et le reste aux organismes sociaux)
et les cotisations sociales dues par l’entreprise sont les cotisations patronales soit 3 600 × 40 %
= 1 440 € d’où au sein des charges de l’entreprise l’impact de notre chargé d’affaires pour le
mois de septembre est :
– Rubrique « traitements et salaires » : 3 600 € ;
– Rubrique « cotisations sociales » : 1 440 €.
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Thème 11 • L’analyse de la masse salariale
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E XERCICE 37 Analyse du coût salarial d’une personne

Un ingénieur payé 42 781 € brut durant l’année N devrait bénéficier de l’augmentation


générale au sein de l’entreprise prévue pour le 1er mai N+1 et qui devrait être de 5 %. Par
ailleurs, au vu de sa performance durant l’année N il devrait bénéficier au 1er février N+1
d’une augmentation salariale individuelle de 4 %. À ces différents éléments s’ajoutent
l’ancienneté de l’ingénieur qui lui permet de changer de catégorie et d’être rémunéré
3 % de plus au 1er octobre N+1. Le salaire de décembre N de l’ingénieur était de 3 600 €.

■ Quel devrait être le coût salarial de l’ingénieur pour l’année N+1 ?


■ Quel est l’effet niveau de l’ensemble des augmentations durant l’année N+1 ?
■ Quel est l’effet masse de l’ensemble des augmentations de salaire durant l’année N+1 ?
■ Quel est l’effet de report de ces augmentations de salaire en N+1 sur l’année N+2 ? Que
signifie cet effet de report ?
■ Retrouver tous les effets qui expliquent l’évolution prévue du coût salarial annuel de
l’ingénieur pour l’année N+1 par rapport à celui pour l’année N.

C ORRIGÉ

1 – Calcul du coût salarial prévisionnel de l’ingénieur pour l’année N+1


Il va falloir tenir compte du moment où ont lieu les différentes augmentations :

Coefficient multiplicateur Indice à appliquer


Nombre de mois
Mois à appliquer au salaire au salaire
concernés
de décembre N de décembre N (a)
Janvier 1 1 (Aucune augmentation) 100
Février à avril (inclus) 3 1+4% 104
Mai à septembre (inclus) 5 (1 + 4 %) × (1 + 5 %) 109,2
Octobre à décembre (1 + 4 %) × (1 + 5 %) ×
3 112,476
(inclus) (1 + 3 %)
(a) L’indice correspond à la colonne précédente (coefficient) multipliée par 100
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1  100 + 3  104 + 5  109,2 + 3  112,476


D’où Coût salarial N + 1 = 3 600   46 635 €
100

2 – Calcul de l’effet niveau


L’effet niveau correspond à l’augmentation du salaire mensuel d’une année sur l’autre sans tenir
compte de l’effet temps, à savoir du moment dans l’année où a ou ont lieu la ou les augmen-
112,476
3 600 
tations. Il correspond ainsi à ce ratio : salaire décembre N+1 = 100 = 1,12476
salaire décembre N 3 600
en coefficient multiplicateur ou en indice à 112,476. On peut aussi dire que cela correspond à
une augmentation de 12,476 %.

3 – Calcul de l’effet masse


L’effet masse peut se calculer en pourcentage d’augmentation ou en indice et correspond à
l’augmentation du coût salarial d’une année sur l’autre. Il faut repartir du dernier salaire de
l’année N afin de ne pas mélanger les augmentations de l’année N avec celles de l’année N+1 :
46 635  1,0795 en coefficient multiplicateur ou en indice 107,95.
3 600  12
4 – Calcul de l’effet report des augmentations salariales de N+1 sur l’année N+2
L’effet report correspond à une sorte d’acquis social. En décidant d’augmenter le salaire en N+1
l’ingénieur bénéficiera pleinement des augmentations sur l’ensemble de l’année N+2 d’où le
calcul d’un coût salarial théorique pour l’année N+2 qui correspond au salaire de décembre
N+1 (donc après l’ensemble des augmentations de salaire de l’année N+1) :
salaire décembre N+1  12 = 3 600  (1 + 12,476%)  12  100 = 104,19 en indice ou
coût salarial de l'année N+1 46 435
1,0419 en coefficient multiplicateur.

5 – Calcul des différents effets expliquant l’augmentation du coût salarial


annuel de l’ingénieur de N+1 par rapport à l’année N
On cherche à décomposer l’effet total suivant : Coût salarial N+1 . On remarque qu’on peut le
Coût salarial N
décomposer en deux effets vus précédemment :
Coût salarial N+1 = Coût salarial N+1  Salaire décembre N  12
Coût salarial N Salaire décembre N  12 Coût salarial N
= Effet masse (en coeff. multiplicateur)  Effet report sur N + 1
(en coeff. multiplicateur)
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Calcul de l’effet report des augmentations de N sur l’année N+1 :


Salaire décembre N  12 = 3 600  12  1,0098
Coût salarial N 42 781

L’accroissement du coût salarial de l’ingénieur entre N+1 et N s’explique ainsi par l’effet report
des augmentations mises en œuvre en N et de l’effet masse des augmentations mises en œuvre
en N+1.

E XERCICE 38 Analyse de l’évolution de la masse salariale

La structure de la masse salariale pour la partie production d’une entreprise est la suivante
pour l’année en cours (N) et pour l’année à venir (N+1) :

Masse salariale année N Masse salariale année N+1


Salaire Salaire
Catégories Ancienneté Effectifs annuel Total Effectifs annuel Total
moyen moyen
Ingénieurs I1 8 48 000 € 384 000 € 12 48 785 € 585 420 €
de I2 10 55 000 € 550 000 € 9 55 899 € 503 091 €
production I3 6 65 000 € 390 000 € 7 66 063 € 462 441 €
Techniciens T1 18 34 000 € 612 000 € 20 34 556 € 691 120 €
de T2 25 38 000 € 950 000 € 23 38 622 € 888 306 €
production T3 16 42 000 € 672 000 € 18 42 687 € 768 366 €
O1 28 22 000 € 616 000 € 26 22 360 € 581 360 €
Ouvriers O2 42 25 000 € 1 050 000 € 45 25 409 € 1 143 405 €
O3 35 28 000 € 980 000 € 32 28 458 € 910 656 €
Total 188 6 204 000 € 192 6 534 165 €

3 catégories liées à l’ancienneté sont créées au sein de cette entreprise pour le personnel
de production (par exemple I1, I2 et I3 pour les ingénieurs de production).

■ Déterminer le montant total de la masse salariale théorique pour l’année N+1 avec
comme seule différence par rapport à la masse salariale pour l’année N le changement
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prévu d’effectif, puis mettre en évidence l’effet effectif sous forme d’écart et de coeffi-
cient multiplicateur.
■ Déterminer le montant total de la masse salariale théorique pour l’année N+1 avec
comme seules différences par rapport à la masse salariale pour l’année N le changement
prévu d’effectif et le changement prévu de la répartition entre ingénieurs, techniciens et
ouvriers (structure professionnelle différente), puis mettre en évidence l’effet structure
par rapport au montant calculé à la question précédente sous forme d’écart et de coeffi-
cient multiplicateur.
■ Déterminer le montant total de la masse salariale théorique pour l’année N+1 avec comme
différences par rapport à la masse salariale pour l’année N le changement prévu d’effectif,
le changement de la répartition entre ingénieurs, techniciens et ouvriers (structure profes-
sionnelle différente) et le changement dans la répartition entre catégories d’ancienneté
puis mettre en évidence l’effet ancienneté par rapport au montant calculé à la question
précédente) sous forme d’écart et de coefficient multiplicateur.
■ Calculer le dernier effet afin de mettre en évidence l’ensemble des effets expliquant
l’écart attendu entre la masse salariale en année N+1 par rapport à celle en année N.

C ORRIGÉ

1 – Calcul de la masse salariale théorique permettant


de mettre en évidence l’effet effectif
Il faut repartir de la dernière ligne de la partie du tableau qui concerne l’année N et modifier
l’effectif total pour mettre celui de l’année N+1 mais conserver le salaire moyen total :

Masse salariale année N


Masse salariale année N
(avec effectif N+1)
Salaire Salaire
Catégories Ancienneté Effectifs annuel Total Effectifs annuel Total
moyen moyen
… … … … … … …
Total 188 33 000 € 6 204 000 € 192 33 000 € 6 336 000 €

L’écart dû à l’effectif est donc de 6 336 000 – 6 204 000 = 132 000 € Défavorable car le coût
augmente.
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L’effet effectif calculé en coefficient multiplicateur est donc : 6 336 000  1,0213 ou en indice :
6 204 000
102,13.

2 – Calcul de la masse salariale théorique permettant


de mettre en évidence l’effet structure
Il faut déterminer le salaire moyen et l’effectif par catégorie de salariés (ingénieurs, techniciens
et ouvriers) puis modifier l’effectif par catégorie pour l’année N pour mettre celui de l’année
N+1 mais conserver le salaire moyen par catégorie :

Masse salariale année N


Masse salariale année N
(avec effectif et structure N+1)
Salaire Salaire
Catégories Ancienneté Effectifs annuel Total Effectifs annuel Total
moyen moyen
I1 8 48 000 € 384 000 €
I2 10 55 000 € 550 000 €
Ingénieurs
I3 6 65 000 € 390 000 €
Sous-Total 24 55 167 € 1 324 000 € 28 (a) 55 167 € 1 544 667 €
T1 18 34 000 € 612 000 €
T2 25 38 000 € 950 000 €
Techniciens
T3 16 42 000 € 672 000 €
Sous-Total 59 37 864 € 2 234 000 € 61 37 864 € 2 309 729 €
O1 28 22 000 € 616 000 €
O2 42 25 000 € 1 050 000 €
Ouvriers
O3 35 28 000 € 980 000 €
Sous-Total 105 25 200 € 2 646 000 € 103 25 200 € 2 595 600 €
Total 188 33 000 € 6 204 000 € 192 33 594 € 6 449 995 €

(a) Effectif ingénieurs prévu pour l’année N+1 : 12 + 9 + 7

L’écart dû à la structure est donc de 6 449 995 – 6 336 000 (voir réponse à la question précé-
dente) = 113 995 € Défavorable car le coût augmente.

L’effet effectif calculé en coefficient multiplicateur est donc : 6 449 995  1,0178 ou en indice :
6 336 000
101,78.
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3 – Calcul de la masse salariale théorique permettant


de mettre en évidence l’effet ancienneté (ou effet noria)
On s’intéresse dorénavant à chaque ligne du tableau pour modifier l’effectif de l’année N par
ligne pour le remplacer par celui de l’année N+1 :

Masse salariale année N


Masse salariale année N (avec effectif, structure
et ancienneté N+1)
Salaire Salaire
Catégories Ancienneté Effectifs annuel Total Effectifs annuel Total
moyen moyen
I1 8 48 000 € 384 000 € 12 48 000 € 576 000 €
I2 10 55 000 € 550 000 € 9 55 000 € 495 000 €
Ingénieurs
I3 6 65 000 € 390 000 € 7 65 000 € 455 000 €
Sous-Total 24 55 167 € 1 324 000 € 28 54 500 € 1 526 000 €
T1 18 34 000 € 612 000 € 20 34 000 € 680 000 €
T2 25 38 000 € 950 000 € 23 38 000 € 874 000 €
Techniciens
T3 16 42 000 € 672 000 € 18 42 000 € 756 000 €
Sous-Total 59 37 864 € 2 234 000 € 61 37 869 € 2 310 000 €
O1 28 22 000 € 616 000 € 26 22 000 € 572 000 €
O2 42 25 000 € 1 050 000 € 45 25 000 € 1 125 000 €
Ouvriers
O3 35 28 000 € 980 000 € 32 28 000 € 896 000 €
Sous-Total 105 25 200 € 2 646 000 € 103 25 175 € 2 593 000 €
Total 188 33 000 € 6 204 000 € 192 33 484 € 6 429 000 €

L’écart dû à l’ancienneté est donc de 6 429 000 – 6 449 995 (voir réponse à la question précé-
dente) = – 20 995 € Favorable car le coût diminue.

L’effet ancienneté (ou noria) calculé en coefficient multiplicateur est donc : 6 429 000  0,9967
6 449 995
ou en indice : 99,67.
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4 – Calcul de la masse salariale théorique permettant de mettre en évidence


l’effet salaire nominal et synthèse des différents effets
Le dernier effet est relatif au changement de salaire nominal moyen par catégorie d’ancienneté.
On peut maintenant comparer les données prévisionnelles pour N+1 avec les données créées
pour répondre à la question précédente.

L’écart dû au changement des salaires nominaux est donc de 6 534 165 (voir tableau énoncé)
– 6 429 000 (voir réponse à la question précédente) = 198 165 € Défavorable car le coût
augmente.

L’effet ancienneté (ou noria) calculé en coefficient multiplicateur est donc : 6 534 165  1,0313
6 429 000
ou en indice : 103,13.

Le tableau de synthèse de l’ensemble des données, écarts et coefficients multiplicateurs calculés


est donné en page suivante.

On retrouve bien l’effet total ou l’écart total à partir de la multiplication des différents coeffi-
cients multiplicateurs ou de l’addition des différents écarts :

Coefficient multiplicateur de l’ensemble de la masse salariale de N+1 par rapport à N :


6 534 165  1,0532  1,0213  1,0178  0,9967  1,01636 (le signe «  » exprimant le fait
6 336 000
qu’on a arrondi les différents coefficients multiplicateurs)

Écart total de la masse salariale de N+1 par rapport à N :


6 534 165 – 6 204 000 = 330 165 € = 132 000 + 113 995 – 20 995 + 105 165
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Tableau de synthèse de l’ensemble des données,

Masse salariale année N


Masse salariale année N
(avec effectif N+1)

Salaire annuel

Salaire annuel
Ancienneté
Catégories

Effectifs

Effectifs
Effectifs

moyen

moyen
Total

Total
I1 8 48 000 € 384 000 €
Ingénieurs

I2 10 55 000 € 550 000 €


I3 6 65 000 € 390 000 €
Sous-Total 24 55 167 € 1 324 000 € 28
T1 18 34 000 € 612 000 €
Techniciens

T2 25 38 000 € 950 000 €


T3 16 42 000 € 672 000 €
Sous-Total 59 37 864 € 2 234 000 € 61
O1 28 22 000 € 616 000 €
Ouvriers

O2 42 25 000 € 1 050 000 €


O3 35 28 000 € 980 000 €
Sous-Total 105 25 200 € 2 646 000 € 103
Total 188 33 000 € 6 204 000 € 192 33 000 € 6 336 000 € 192
Effet
1,021276596
effectif
Écart
132 000 €
effectif
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écarts et coefficients multiplicateurs calculés

Masse salariale année Masse salariale année N


N (avec effectif (avec effectif, structure Masse salariale année N+1
et structure N+1) et ancienneté N+1)
Salaire annuel

Salaire annuel

Salaire annuel
Effectifs
Effectifs
moyen

moyen

moyen
Total

Total

Total
12 48 000 € 576 000 € 12 48 785 € 585 420 €
9 55 000 € 495 000 € 9 55 899 € 503 091 €
7 65 000 € 455 000 € 7 66 063 € 462 441 €
55 167 € 1 544 667 € 28 54 500 € 1 526 000 € 28 55 391 € 1 550 952 €
20 34 000 € 680 000 € 20 34 556 € 691 120 €
23 38 000 € 874 000 € 23 38 622 € 888 306 €
18 42 000 € 756 000 € 18 42 687 € 768 366 €
37 864 € 2 309 729 € 61 37 869 € 2 310 000 € 61 38 488 € 2 347 792 €
26 22 000 € 572 000 € 26 22 360 € 581 360 €
45 25 000 € 1 125 000 € 45 25 409 € 1 143 405 €
32 28 000 € 896 000 € 32 28 458 € 910 656 €
25 200 € 2 595 600 € 103 25 175 € 2 593 000 € 103 25 587 € 2 635 421 €
33 594 € 6 449 995 € 192 33 484 € 6 429 000 € 192 34 032 € 6 534 165 €
Effet
1,017991711 Effet ancienneté 0,996744885 Effet salaire nominal 1,016357909
structure
Écart
113 995 € Écart ancienneté – 20 995 € Écart salaire nominal 105 165 €
structure
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