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Comptabilit

Premiers pas en comptabilit financire


Jean-Guy DEGOS
Professeur (Universit Montesquieu-Bordeaux IV)

Amal ABOU FAYAD

Professeur (Universit Saint-Esprit de Kaslik, Beyrouth)

Rfrence e-theque : 2003A0144T ISBN : 2-7496-0065-0

e-theque 2003
e-theque - 167 rue Jean Jaurs - 59264 Onnaing

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Rsum
Dans notre ouvrage "La comptabilit fondamentale" nous avons abord la comptabilit de manire classique mais abstraite. Dans le prsent e-book, nous avons voulu, au contraire, donner une ide pratique et mme pragmatique de la comptabilit des lecteurs qui souhaitent la connatre, l'utiliser, sans vouloir la possder fond ou se spcialiser outre mesure. Aprs avoir donn une brve dfinition de la comptabilit financire, nous prcisons son domaine et ses utilisateurs. Les principes comptables et une description sommaire des tats financiers est ensuite prsente, puis nous voquons le cycle des enregistrements comptables partir des comptes, des oprations courantes et de la tenue des livres comptables. Les oprations commerciales (achats, ventes, frais et produits accessoires, stocks) et les oprations de trsorerie (recettes et dpenses, flux de trsorerie) donnent une ide de la comptabilit financire de base. Les investissements, leur financement, leur valuation et leur dprciation sont voqus, avant de passer aux oprations de fin d'exercice (inventaire extracomptable et inventaire comptable. Pour terminer, nous donnons quelques cls permettant de lire les comptes annuels, de les comprendre et d'aller au-del.

Sommaire
Introduction : Dfinition de la comptabilit financire I Le domaine de la comptabilit financire 1 Les utilisateurs de la comptabilit 2 Les principes comptables 3 Relations de base de la comptabilit 3.1 Relation de base dans le bilan 3.2 Relation de base dans le compte de rsultat 3.3 Relation de base dans le budget de trsorerie et le tableau de flux 3.4 Relation fondamentale de la comptabilit 4 La production des tats financiers 4.1 Etat financier de base : le bilan 4.2 Etat financier complmentaire : le compte de rsultat 4.3 Etat financier subsidiaire pertinent : le tableau de flux p.14 II Le cycle des enregistrements comptables 1 Le schma directeur du plan comptable 1.1 Utilisation de la monnaie et de la langue nationale 1.2 Documentation 1.3 Chemin de rvision p.5 p.5 p.5 p.6 p.8 p.9 p.9 p.9 p.9 p.10 p.10 p.12

p.15 p.15 p.16 p.16 p.16

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1.4 Organisation de la comptabilit informatise 1.5 Plan des comptes 1.6 Livres comptables 1.7 Oprations d'inventaire 2 Structure des comptes du plan comptable 2.1 Cadre comptable et plan gnral des comptes 2.2 La logistique du systme classique 3 Le jeu des comptes 3.1 Les diffrentes sortes de comptes 3.2 Enregistrement des oprations en partie double III Les oprations commerciales 1 Les achats de la TVA dductible 1.1 Achats 1.2 Rductions sur achats 2 Les ventes et la TVA collecte 2.1 Ventes 2.2 Rductions sur ventes 2.3 Frais accessoires sur ventes 3 Les charges externes 3.1 Facture de doit 3.2 Affichage 3.3 Crdit Bail ou cession-bail 4 Ambiguits 4.1 Ambiguits des stocks 4.2 Typologie des stocks 4.3 Mthodes dvaluation des stocks IV Les oprations de trsorerie 1 Oprations au comptant 1.1 Oprations bancaires 1.2 Oprations de caisse 1.3 Oprations sur chques postaux 2 Oprations crdit 2.1 Effets payer 2.2 Effets recevoir V Les immobilisations et leur suivi 1 Acquisition d'immobilisations 1.1 Acquisition d'immobilisations incorporelles et corporelles 1.2 Immobilisations financires 2 Production d'immobilisations 2.1 Travaux non termins en fin d'exercice

p.16 p.16 p.17 p.17 p.18 p.18 p.20 p.22 p.22 p.23 p.25 p.25 p.25 p.25 p.26 p.26 p.26 p.26 p.27 p.27 p.27 p.28 p.28 p.28 p.28 p.29 p.30 p.30 p.30 p.30 p.31 p.31 p.31 p.32 p.33 p.33 p.33 p.35 p.35 p.35

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2.2 Fin des travaux 3 Cession d'immobilisations 3.1 Immobilisations non amortissables ou non amorties 3.2 Immobilisations provisionnes 3.3 Immobilisations amorties 3.4 TVA reverser VI Les oprations de fin d'exercice 1 Contrles physiques de l'inventaire extracomptable 2 Contrles intellectuels de l'inventaire comptable 2.1 Ecritures de rgularisation 2.2 Ecritures de regroupement VII Opinion sur les comptes annuels 1 Lire les comptes annuels 1.1 Analyser les grandes masses du bilan 1.2 - Comparer les grandes masses du bilan 1.3 Recouper le bilan par le compte de rsultat 2 Se former une opinion sur les comptes annuels 2.1 Se former une opinion avec les soldes de gestion 2.2 Se former une opinion avec les ratios 3 Dpasser les comptes annuels Conclusion Testez vos connaissances Questions dbattre Annexe : glossaire et plan des comptes Bibliographie

p.36 p.36 p.36 p.36 p.37 p.37 p.38 p.39 p.39 p.40 p.49 p.52 p.52 p.53 p.55 p.57 p.57 p.58 p.60 p.63 p.63 p.64 p.66 p.72 p.78

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Introduction : Dfinition de la comptabilit financire


La comptabilit financire est un systme d'information qui fournit des donnes sur les activits financires des entreprises, plusieurs types d'utilisateurs qui ont besoin de ces informations pour prendre leurs dcisions. Les informations financires sont codes, enregistres au jour le jour dans un journal et un grand livre et traduites selon des principes stricts et bien tablis. Priodiquement elles donnent lieu publication d'tats financiers : bilan, compte de rsultat et tableau de financement. Ces tats doivent ensuite tre interprts afin de prendre des dcisions rationnelles.

I Le domaine de la comptabilit financire


La comptabilit financire est destine plusieurs types d'utilisateurs, elle se rfre des principes bien tablis, elle est fonde sur une relation de base et elle produit des tats financiers.

1 Les utilisateurs de la comptabilit


De nombreuses personnes ont besoin d'utiliser la comptabilit financire et les comptes. Ce sont par exemple : - Les propritaires de l'entreprise : l'entreprise leur appartient et ils sont intresss par son fonctionnement actuel et futur. La comptabilit leur permet d'avoir une ide des performances actuelles par rapport aux performances passes et de savoir o ils en sont par rapport leurs concurrents. Elle leur permet aussi long terme d'envisager les conditions d'une succession. - Les actionnaires et les investisseurs : ce sont les propritaires des socits mais ils peuvent, dans les socits de capitaux, se dgager plus rapidement que les propritaires des entreprises familiales. La comptabilit leur permet de comparer leur socit aux socits voisines, afin de la quitter sans regret si les performances des concurrents sont meilleures. - Les prteurs en gnral et les banquiers en particulier : ils ont besoin de savoir si ils seront rembourss et si la socit leur versera les intrts annuels qu'elle s'est engage payer. Les tats financiers, obtenus par des moyens lgaux sur Internet ou dans certaines bases de donnes leur permettent d'apprcier les risques courus par leur placement. - Les concurrents sont aussi des consultants assidus d'Internet et des bases de donnes, car ils souhaitent se situer par rapport leurs principaux rivaux. Les prteurs sont plutt intresss par le bilan, les concurrents ont

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une prfrence pour le compte de rsultat qui leur apporte des renseignements sur le chiffre d'affaires, les marges commerciales, les frais de personnel et les frais financiers pays. - Les dirigeants et le personnel cherchent savoir si l'entreprise est viable, s'ils ne devront pas en changer brve chance et s'ils seront pays la fin du mois. Ils surveillent particulirement le montant des charges et du bnfice, et l'quilibre entre les dettes et la trsorerie qui permettra de les rembourser. - Les clients et les fournisseurs veulent savoir si l'entreprise avec laquelle ils sont en relation va continuer exister et donc assurer une partie de leurs achats et de leurs ventes. C'est le compte de rsultat, avec ses charges et ses produits qui focalise leur attention, ainsi que le volume des crances et des dettes au bilan. - L'administration fiscale s'intresse tous les aspects de la comptabilit de l'entreprise car elle doit vrifier que les impts pays ont t calculs sur une base correcte. L'administration fiscale a un large pouvoir d'investigation dans tous les domaines de la comptabilit de l'entreprise : pices justificatives, tenue des comptes, tablissement des tats financiers, comparaison avec des entreprises de mme taille et de mme secteur.

2 Principes comptables gnralement admis


La comptabilit doit tre rgulire et sincre et donner une image fidle de l'entreprise qui l'labore Le plan comptable actuel qui date de 1999, distingue plusieurs groupes de principes. - Une fois que la comptabilit a saisi, class, enregistr les donnes financires l'ensemble doit donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou des rsultats de lentit la date de clture de lexercice. Une comptabilit donne une image fidle des oprations d'une entreprise si elle fait preuve de rgularit c'est--dire si elle respecte la loi et de sincrit c'est--dire si l'application de la loi est faite sans tricherie ou dissimulation. - Le principe de comparabilit oblige l'entreprise fournir non seulement les donnes comptables d'un exercice, mais encore celles de l'exercice prcdent afin de mieux saisir les variations. - Le principe de continuit de lactivit (going concern) suppose que l'entreprise continuera de fonctionner dans un avenir proche, au moins jusqu' la fin de la priode. Dans le cas contraire, on ne pourrait pas considrer l'entreprise comme un organisme vivant et la plupart des comptes devraient tre traits comme si l'entreprise devait cesser son activit.

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- Le principe de prudence prcise que la comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise. - Le principe du nominalisme montaire souvent sous-entendu suppose que le cot d'acquisition d'un bien, nonc dans un contrat et pay, ne varie pas. Un Euro enregistr est toujours un Euro. Le principe du nominalisme montaire est la base de la valeur comptable (book value), mais il est et sera de plus en plus, en contradiction avec la notion de juste valeur (fair

value) pour de nombreuses oprations financires (options, contrats


terme) et ola notion de valeur de march (market value). La notion de juste valeur est aussi en contradiction avec le principe d'enregistrement au cot historique. - Le principe d'enregistrement au cot historique recommande de conserver, tant que c'est passible, la valeur d'entre initiale des biens dans les tats comptables. Si cette valeur se dprcie, afin de respecter un autre principe voqu ci-dessous, le principe de prminence de la ralit su l'apparence, on doit utiliser les techniques lgales de dprciation (amortissements, provisions) ou d'apprciation (rvaluation libre ou rglemente. - Le principe de permanence des mthodes (consistency) suppose la cohrence des informations comptables des exercices successifs qui doivent respecter la permanence de lapplication des rgles et procdures. D'un exercice l'autre on ne doit pas, sauf raison imprieuse, modifier le calcul et la prsentation des oprations comptables. Toute exception ce principe ne peut tre justifi que par un changement exceptionnel de situation de lentreprise ou par la communication dune meilleure information, lorsquil existe plusieurs possibilits denregistrement. - Le principe de non-compensation : aucune compensation ne doit tre opre entre les comptes d'actif et de passif ou de charges et de produits : un dcouvert bancaire ne peut pas compenser un dpt, une opration de troc (change en nature) doit tre analyse en deux oprations, une d'achat et une de vente. Au contraire, les regroupements de comptes (actif plus actif ou charge plus charge) sont autoriss.

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- Le principe de sparation des exercices (accrual) prcise que les oprations comptables doivent tre rattaches sans quivoque l'exercice qui les a vu natre. Si une opration a une dure suprieure un exercice, il faut rattacher chaque priode concerne la quote-part des oprations adquates. - Le principe de limportance relative (materiality) : dans les tats financiers, il faut prsenter les oprations significatives dont l'absence induirait les analystes en erreur, et on peut faire abstraction des oprations de faible valeur, mais ces oprations de faible valeur doivent tout de mme tre enregistres, en fonction du principe d'exhaustivit des enregistrements. - Le principe de la prminence de la ralit sur lapparence (substance over form) que les mauvais esprits ont traduit en franais par "la prminence du droit sur la ralit" signifie qu'il faut s'attacher la ralit d'une opration plus qu' sa forme juridique. Ce principe est plus facile appliquer dans les pays anglo-saxons o le droit est coutumier, que dans les pays latins o la priorit de la ralit sur le droit est souvent vcue comme une transgression. Il est difficile de donner une liste exhaustive et rationnelle des principes comptables, les organismes internationaux (IASB, Internaitonal accounting standard board), les organismes amricains (FASB, Financial accounting standard board), les textes europens (4e et 7e directives europennes) et les textes franais (Code de commerce de 2000, Plan comptable gnral de 1999) ont chacun la leur. Elles constituent un noyau commun, mais la marge elles rvlent des subtilits culturelles.

3 Les relations de base de la comptabilit


Relations de base : Actif = Passif Dbit = Crdit Depuis le 13e sicles, mais surtout depuis 1494, grce au moine italien Luca Pacioli on utilise le systme de la comptabilit en partie double. Le principe est simple : toutes les oprations conomiques sont enregistres de deux manires diffrentes, ce qui fait que tous les documents ont deux parties, une pour les augmentations et l'autre pour les diminutions, mais elles ont, selon le cas un nom diffrent.

3.1 Relation de base dans le bilan


Dans le bilan on a la relation de base : ACTIF = PASSIF

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le capital initial de l'entreprise tant considr comme un passif au sens large. Au sens troit on a la relation : ACTIF = PASSIF + CAPITAL ou encore : ACTIF - PASSIF = CAPITAL

3.2 Relation de base dans le compte de rsultat


Dans le compte de rsultat on a une relation du mme type : CHARGES = PRODUITS Le bnfice annuel de l'entreprise est la diffrence entre les produits et les charges et on peut crire : CHARGES + BENEFICE = PRODUITS CHARGES = PRODUITS + PERTE ou encore : PRODUITS CHARGES = RESULTAT 3.3 Relation de base dans le budget de trsorerie et dans le tableau de financement Et dans les budgets de trsorerie on a encore une relation du mme type : RECETTES = DEPENSES ou encore : RECETTES DEPENSES = TRESORERIE

3.4 Relation fondamentale de la comptabilit


Ces relations peuvent paratre compliques : rappelons-nous qu'au 13e ou au 14e sicle l'algbre actuelle n'existait pas. Si on crait la comptabilit aujourd'hui, on aurait simplement : augmentation = diminution. Depuis cette poque, dans le systme de comptabilit en partie double on raisonne en dbit et en crdit, avec : DEBIT = CREDIT pour absolument toutes les oprations.

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4 La production des tats financiers 4.1 L'tat financier de base : le bilan


Etats financiers Bilan Rsultat Tableau de flux Comptes annuels Bilan Rsultat Annexe lgale L'entreprise est une entit non seulement juridique, puisqu'elle possde des droits et qu'elle a des obligations, mais encore conomique puisqu'elle possde des ressources de financement qu'elle peut employer de diffrentes manires. Le bilan est un tableau deux parties (l'actif et le passif) qui donne priodiquement, le plus souvent une fois par an, la situation financire de l'entreprise. Si on se rfre la thorie juridique du bilan, l'actif (dans la partie gauche), on classe les droits financiers de l'entreprise et au passif (dans la partie droite) les obligations financires de l'entreprise (capital = obligation de rembourser le propritaire, dettes = obligation de rembourser les cranciers). Si on se rfre la thorie conomique du bilan, l'actif on classe les emplois faits des ressources de l'entreprise (achats de terrains, de constructions, d'outillage, de stock) et au passif les origines des ressources de l'entreprise (capital = ressources fournis pas le propritaire, dettes = ressources fournies par les cranciers.

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Que l'on prfre l'explication juridique ou l'explication conomique, on a toujours les mmes rubriques dans le bilan : Bilan de l'entreprise JGD-AAF au 31-12- 2004 Actif Actif immobilis Terrains Constructions Matriel Mobilier Titres Total I Actif circulant Stocks Crances clients Trsorerie Total II Total gnral Passif 5 000 12 000 8 000 3 000 2 000 30 000 3 000 2 500 1 500 6 000 36 000 Capitaux propres Capital Rsultat Total I Dettes Emprunts aux banques Dettes fournisseurs Dettes fiscales Total II Total gnral

18 000 2 300 20 300

1 700 9 000 5 000 15 700 36 000

A l'actif, l'actif immobilis n'est pas destin tre vendu mais est l'instrument de travail de l'entreprise : il comporte les immobilisations incorporelles (fonds commercial), les immobilisations corporelles (terrains, sur lesquels sont construits les constructions, usines, magasins et bureaux, matriel et outillage de production, matriel de bureau et informatique, mobilier) et les immobilisations financires (actions d'autres socits, sommes donnes en garantie). Au contraire l'actif circulant comporte tout ce qui est destin tre vendu ou participer au cycle conomique achats-stockage-vente : il comporte les stocks, les crdits accords aux clients et les disponibilits, c'est--dire essentiellement l'argent possd en caisse et dans des comptes en banque. Au passif les capitaux propres appartiennent aux propritaires de l'entreprise. Lors de la constitution, ils sont rduits au montant du capital, mais lorsque l'entreprise se dveloppe, on leur ajoute des bnfices, on leur retranche des pertes et on constitue parfois des rserves. Au contraire, les dettes sont les crdits dont bnficient l'entreprise de plusieurs types de cranciers, les banques d'abord, les fournisseurs ensuite, l'Etat et la Scurit sociale pour les impts payer et les cotisations rgler. Comme on le voit pour l'entreprise JGD-AAF, le montant de l'actif est gal au montant du passif.

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4.2 L'tat financier complmentaire indispensable : le compte de rsultat


Dans le bilan de l'entreprise JGD-AAF, au passif, on a un rsultat (bnficiaire car la somme est positive) de 2 300 . Cela veut dire que par rapport la priode prcdente, l'entreprise JGD-AAF a ralis un bnfice de 2 300, c'est--dire que ses produits ont t suprieurs ses charges de 2 300. Les produits sont les richesses supplmentaires acquises par l'entreprise durant une priode grce son activit : fabrication d'objets, vente de marchandises, vente de prestations de services, vente de travaux d'tude, intrt des prts d'autres entits. Ils augmentent le rsultat de l'entreprise. Les charges sont les frais subis par l'entreprise pour fonctionner correctement : achat de marchandises, paiement de salaires et de charges sociales, paiement d'impts, frais de transport, frais de publicit, frais bancaires, frais de location. Ils diminuent le rsultat de l'entreprise. Depuis 1978, la 4e directive europenne consacre la comptabilit oblige les entreprises distinguer les charges d'exploitation, les charges financires et les charges exceptionnelles d'une part, et les produits d'exploitation les produits financiers et les produits exceptionnels d'autre part. La mme directive permet de prsenter les comptes de rsultat soit en tableau, soit en liste. Compte de rsultat en tableau Socit JGD-AAF au 31 dcembre 2004 Charges Produits Charges Produits d'exploitation d'exploitation Achats 25 000 Ventes 42 000 Impts 3 500 Production 2 300 Salaires 12 000 Total 44 300 Amortissements 2 500 Produits financiers Total 43 000 Sur participation 4 000 Charges financires Total 4 000 Intrts 5 000 Produits exceptionnels Total 5 000 De gestion 2 000 Charges En capital 3 000 exceptionnelles De gestion 1 000 Total 5 000 En capital 2 000 Total 3 000 Bnfice 2 300 Total gnral 53 300 Total gnral 53 300

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Pour une analyse plus dtaille et une prsentation vraiment normalise du bilan et du compte de rsultat, voir Jean-Guy Degos et Amal Abou Fayad, Le plan comptable gnral, e-book, e-thque, 2003. La prsentation en tableau est la plus simple, car on a au dbit ( gauche) les charges et au crdit ( droite) les produits, et le rsultat bnficiaire du ct des charges pour quilibrer, ou ventuellement le rsultat dficitaire du ct des produits, pour quilibrer dans l'autre sens. L'administration fiscale et les organismes financiers prfrent le compte de rsultat en liste. Compte de rsultat en liste Socit JGD-AAF au 31 Dcembre 2004 Produits d'exploitation Ventes Production Total des produits d'exploitation Charges d'exploitation Achats Impts Salaires Amortissements Total des charges d'exploitation Rsultat d'exploitation Produits financiers Sur titres de participation Total des produits financiers Charges financires Intrts bancaires Total des charges financires Rsultat financier Rsultat courant avant impt Produits exceptionnels Sur oprations de gestion Sur operations en capital Total des produits exceptionnels Charges exceptionnelles Sur oprations de gestion Sur operations en capital Total des charges exceptionnelles Rsultat exceptionnel Bnfice de l'exercice 42 000 2 300 44 300 25 000 3 500 12 000 2 500 43 000 1 300 4 000 4 000 5 000 5 000 - 1 000 300 2 000 3 000 5 000 1 000 2 000 3 000 2 000 2 300

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Le montant du rsultat du compte de rsultat (ici bnfice = 2 300 ) doit tre le mme que le montant du rsultat du bilan. Dans le futur, avec l'adoption des nouvelles normes IAS, ce ne sera pas toujours le cas.

4.3 L'tat financier subsidiaire pertinent : le tableau de financement ou le tableau de variation de trsorerie
Comme on le verra en tudiant les oprations commerciales, il y a une diffrence entre les charges et les dpenses et les produits et les recettes. Une charge peut ne pas tre paye (amortissement, achat crdit) et un produit peut ne pas tre encaiss (vente crdit, rduction obtenue mais non reue). Il y a donc une diffrence entre le rsultat et la trsorerie, et il est souvent intressant de complter le bilan et le compte de rsultat par le tableau de variation de la trsorerie ou par un tableau de financement. Un tel tableau dcrit les ressources de financement de lentreprise et les emplois qui en ont t faits durant la priode. Le tableau de financement essaie dexpliquer le niveau de trsorerie de la priode et pourquoi ce niveau a vari par rapport l'anne dernire. Tableau de variation de la trsorerie Socit JGD-AAF au 31 dcembre 2004 Flux de trsorerie lis l'activit Recettes d'exploitation - Dpenses d'exploitation = Flux net de trsorerie gnr par l'activit Flux de trsorerie lis aux investissements Acquisition d'immobilisations Cession d'immobilisations = Flux net li aux oprations d'investissement Flux de trsorerie lis au financement Augmentation de capital en numraire Nouveaux emprunts - Rsultats distribus - Remboursement d'emprunts = Flux net lis au financement Variation de trsorerie Trsorerie d'ouverture 0 3 000 - 1 500 - 8 300 - 6 800 1 700 800 7 000 3 000 4 000 39 000 34 500 4 500

Trsorerie de clture 2 500 Le montant de 2 500 de trsorerie de clture est bien celui qui figure l'actif circulant du bilan.

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II Le cycle des enregistrements comptables


Pour que le systme comptable en partie double fonctionne correctement, il faut le doter d'une organisation sans faille. Cette organisation est fonde, d'abord sur le plan comptable qui en dfinit les grandes lignes et le schma directeur et sur le systme classique d'enregistrement amlior au fil des sicles, comportant un journal lgal, un grand-livre compos de l'ensemble des comptes, un systme de vrification par balances et les "comptes annuels" qui ne sont rien d'autre que le bilan, le compte de rsultat et l'annexe lgale, ensemble d'informations complmentaires facilitant la lecture du bilan et du compte de rsultat (c'est dans l'annexe qu'on pourra trouver le tableau des variations de flux de trsorerie).

Le plan comptable prvoit toutes les conditions de conception, organisation, tenue et contrle de la comptabilit

1 Le schma directeur du plan comptable


Le plan comptable actuel, en vigueur depuis 1999 comprend cinq titres : - Titre I : Objet et principes de la comptabilit - Titre II : Dfinition des actifs, passifs, produits et charges - Titre III : Rgles de comptabilisation et dvaluation - Titre IV : Structure et fonctionnement des comptes - Titre V : Documents de synthse. Nous avons vu plus haut les principes de la comptabilit, la dfinition des actifs, passifs, produits et charges et la structure sommaire des documents de synthse. Ce qui nous intresse ici, c'est particulirement la structure et le fonctionnement des comptes. Pour le reste, en se connectant : http://www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta/pcg/so mmairepcg.htm Il est possible d'avoir, sur ce site Internet, tous les dtails et les dernires modifications du plan comptable. Le plan comptable donne les prescriptions gnrales suivantes :

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1.1 - Utilisation de la monnaie et de la langue nationale


La comptabilit est tenue en monnaie et en langue nationale. La monnaie nationale tait le franc (F) jusquau 31 dcembre 2001, depuis le 1er janvier 2002, cest lEuro () qui a pris le relais. Une opration libelle en une autre monnaie que la monnaie nationale peut tre enregistre sans tre convertie si la nature de lopration et lactivit de lentit le justifient.

1.2 - Documentation
Les procdures et lorganisation comptable choisie doivent figurer dans une documentation adquate. Elle doit permettre de comprendre et de contrler le systme de traitement comptable. Cette documentation est conserve aussi longtemps que la prsentation des documents comptables, les procdures et lorganisation sont en vigueur.

1.3 - Chemin de rvision


Lorganisation du systme de traitement permet de reconstituer partir des pices justificatives les lments des comptes et les diffrentes informations soumises vrification et inversement, partir des comptes, de retrouver les donnes et les pices justificatives primitives. Le chemin de rvision permet donc de retracer les oprations dans le sens chronologique et galement de remonter dans le pass en sens inverse.

1.4 - Organisation de la comptabilit informatise


Lorganisation de la comptabilit informatise suppose que les professionnels aient accs la documentation informatique relative lanalyse, la programmation et lexcution des traitements, afin deffectuer les tests et les vrifications ncessaires la validit des enregistrements et la conservation des critures. Toutes les donnes comptables, leur entre dans lentit, doivent tre enregistres par le systme informatique sous une forme directement intelligible, sur papier ou sur tout support offrant des garanties en matire de preuve.

1.5 - Plan des comptes


Chaque entit tablit un plan des comptes conforme celui qui figure larticle 432-1 du plan comptable 1999. Le compte est la plus petite unit retenue pour le classement et pour lenregistrement des mouvements comptables. Les oprations sont enregistres dans les comptes dont lintitul correspond leur nature. La compensation des comptes est interdite, sauf lorsquelle est expressment prvue par la lgislation en

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vigueur (Art. 410-5). Le mot regroupements de comptes.

compte dsigne aussi, par extension, des

1.6 - Livres comptables


1.6.1 Nomenclature des livres comptables
Toute entit tient : un livre-journal un grand-livre un livre dinventaire. Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs. Des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre dinventaire sils sont clairement identifis, numrots et dats ds leur tablissement par des moyens matriels offrant toutes les garanties souhaitables en matire de preuve. Contrairement aux plans prcdents, les livres prsents sous forme informatique ne constituent plus une exception drogatoire, mais une alternative optionnelle banale. Vraisemblablement, la rglementation va dans le sens dune suppression de la cote et du paraphe des documents informatiques, dans un futur proche. 1.6.2 - Fonctionnement des livres comptables Les critures du livre journal sont portes sur le grand livre et ventiles selon le plan des comptes de lentit. Le livre-journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que limportance des flux dinformation et les besoins de lentit lexigent. Les critures portes sur les journaux et livres auxiliaires sont centraliss au moins mensuellement sur le livre-journal et le grand livre.

1.7 Oprations d'inventaire


Toute entreprise contrle au moins une fois tous les 12 mois lensemble de ses lments actifs et passifs. Linventaire prcise, pour chaque lment, sa valeur. Les donnes dinventaire sont conserves et organises de manire justifier le contenu de chacun des postes du bilan, le document qui les recueille est le livre dinventaire, qui recueille aussi chaque anne, la transcription des comptes annuels (bilan, compte de rsultat et annexe), sauf pour les socits astreintes les publier au Registre du commerce et des socits (R. C. S.). Ces dernires sont dispenses de la transcription des comptes annuels sur le livre dinventaire.

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2 La structure des comptes du plan comptable 2.1 Cadre comptable et plan gnral des comptes
Le cadre comptable donne la nomenclature gnrale des comptes, en classes et comptes principaux, le plan gnral des comptes donne en plus la liste des comptes divisionnaires et des sous-comptes et ces deux listes sont compltes par des rgles dtablissement du plan des comptes et des remarques sur la classification des comptes.

2.1.1 Cadre comptable


Le rsum du plan des comptes qui prsente pour chaque classe la liste des comptes deux chiffres constitue le cadre comptable. Les 7 classes de comptes des oprations lgales sont les suivantes : Classe 1 Comptes de capitaux propres Exemple : 10 Capital et rserves Classe 2 Comptes dimmobilisations Exemple : 21 Immobilisations corporelles Classe 3 Comptes de stocks et en-cours Exemple : 37 Stock de marchandises Classe 4 Comptes de tiers Exemple : 40 Fournisseurs et comptes rattachs Classe 5 Comptes financiers Exemple : 52 Instruments de Trsorerie Classe 6 Comptes de charges Exemple : 66 Charges financires Classe 7 Comptes de produits Exemple : 70 Ventes de produits fabriqus Classe 8 Comptes spciaux.

2.1.2 Plan gnral des comptes


A titre d'exemple, la liste officielle des comptes a la structure suivante, pour la classe 1 par exemple : CLASSE 1 COMPTES DE CAPITAUX 10 CAPITAL ET RESERVES 101 Capital

1011 Capital souscrit non appel 1012 Capital souscrit appel, non vers 1013 Capital souscrit appel, vers 10131 Capital non amorti

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104 Primes lies au capital social

10132 Capital amorti

1041 Primes dmission 1042 Primes de fusion 1043 Primes dapport 1044 Primes de conversion dobligations en actions 1045 Bons de souscription dactions

3 systmes comptables - de base - abrg - dvelopp

Le plan des comptes prvu larticle 410-5 du plan comptable est commun aux trois systmes comptables en vigueur, le systme de base, le systme abrg et le systme dvelopp. Les comptes du systme de base sont ceux imprims en caractres romains, par exemple : 104 Primes lies au capital social. Les comptes du systme abrg sont les comptes imprims en gras exclusivement, par exemple : 101 Capital Les comptes du systme dvelopp sont les comptes du systme de base plus les comptes imprims en italique, par exemple : 1042 Primes de

fusion.

Systme De base Abrg Dvelopp

Application Entreprises moyennes Petites entreprises Grandes entreprises

Comptes utiliser Caractres normaux Caractres gras

Tous les comptes

2.1.3 Etablissement du plan des comptes


Ltablissement dun plan de comptes suppose lapplication de principes gnraux et ladoption de la classfication dcimale universelle.

2.1.3.1 Principes gnraux


Le plan des comptes dune entreprise doit tre suffisamment dtaill par rapport ses besoins pour lui permettre lenregistrement des oprations conformment aux normes comptables. Le plan des comptes ne doit tre ni trop succinct, car dans ce cas l on est souvent oblig de crer des comptes supplmentaires, ni trop tendu, car dans ce second cas, beaucoup de comptes sont rarement utiliss et il en rsulte un gaspillage de place, de temps et de cot denregistrement.

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2.1.3.2 Structure dcimale des comptes


Les oprations sont rparties en 8 classes de comptes, le numro de chacune des classes 1 8 constitue le premier chiffre des numros de tous les comptes de la classe considre. Chaque compte peut lui-mme se subdiviser. Le numro de chaque compte divisionnaire commence toujours par le numro du compte ou du sous-compte dont il constitue une subdivision. Cest une des grandes qualits de la classification dcimale universelle invente par lamricain Melville Dewey en 1873-1876 et perfectionne par les belges Paul Otlet et Henri La Fontaine entre 1895 et 1905 et utilise dans tous les plans comptables, de pouvoir insrer, entre deux comptes deux chiffres par exemple, 10 comptes trois chiffres. La seconde grande utilisation de la classification dcimale universelle est le classement des livres dans les bibliothques. Actuellement, dans le monde plus de 90 % de celles-ci, utilisent la "classification Dewey" pour analyser, subdiviser et ranger leur fonds de livres.

2.2 La logistique du systme classique


Le systme comptable classique fond sur la partie double est le systme comptable de rfrence depuis 600 ans. Il est le support logistique : - des oprations comptables quotidiennes ; - des oprations comptables priodiques. Tous les jours, l'entreprise reoit des documents qui ont une consquence financire (factures, chques, feuilles d'impt) ou elle en cre elle-mme (bulletins de salaires, borderaux de remise, tickets de caisse). Ces documents sont enregistrs chronologiquement dans le journal lgal, et reports dans les comptes du grand-livre (enregistrement analytique). Priodiquement, les comptes du grand-livre sont regroups dans une balance de vrififcation, partir de laquelle on peut tablir le bilan et le compte de rsultat. A chaque tape, par l'galit Dbit = Crdit on peut au moins contrler que les enregistrements sont quilibrs. Les comptables n'aiment pas dire que les enregistrements sont justes.

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- Les enregistrements au journal ont, actuellement, la forme suivante : - une avant colonne (1) ou deux, pour indiquer les numros de compte du plan comptable ; - une colonne des libells (3), pour indiquer la date, le nom du compte dbit, le nom du compte crdit (lgrement dcal droite), le motif de l'opration ; - une colonne (3) pour les sommes dbites ; - une colonne (4) pour les sommes crdites. (1) 512 411 (2) ------------- 10 janvier -----------Banque Client Dupont (3) 12 450 12 450 (4)

Paiement facture n 112-2004


--------------

----------

- Les enregistrements dans les comptes du grand-livre se prsentent ainsi : Compte n 411 Client Dupont Date 2-1-04 7-1-04 Opration Notre facture n 86-2004 Son chque 3 567 BNP notre facture n 112-2004 Son chque 3 715 BNP notre facture n 275-2004 Dbit 5 000 12 450 12 450 6 660 Crdit 5 000 Solde 5 000 0 12 450 0 6 660

8-1-04 11-1-04 17-1-04

Souvent, on prsente les comptes en T avec seulement le nom du compte, le dbit et le crdit, comme suit : Compte n 411 Client Dupont 5 000 5 000 12 450 12 450 6 660

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- La balance a un trac un peu plus complet :


n comptes 101 211 37 Nom des comptes Capital Terrains Stock de marchandises . Totaux Sommes dbit 122 000 17 000 925 320 Sommes crdit 60 000 31 000 925 320 Solde dbit 91 000 17 000 667 230 Solde crdit 60 000

667 230

3 Le jeu des comptes 3.1 Les diffrentes sortes de comptes


3.1.1 - Comptes de bilan
Les oprations inscrites dans le bilan sont rparties en cinq classes de comptes appels comptes de bilan et organiss ainsi : Classe 1 : Comptes de capitaux : les comptes de la classe 1 regroupent les comptes de capitaux propres qui correspondent aux apports en capital et primes lies aux capital, aux rsultats, bnfices ou pertes, aux subventions dinvestissement et aux provisions rglementes, aux autres fonds propres comme les titres participatifs ou les avances conditionnes, les provisions pour risques et charges, les emprunts et dettes assimiles, les dettes rattaches des participations et les comptes de liaison des tablissements et des succursales. Classe 2 : Comptes d'immobilisations : ils regroupent les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les immobilisations financires, les amortissements et les provisions relatifs aux immobilisations. Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours : chaque entreprise, en fonction de la nature physique du bien, ou selon lordre chronologique du cycle de production, approvisionnement, production en cours, production, stock revendre en ltat, tablit le classement de ses stocks, en fonction de la nomenclature qui correspond le mieux ses besoins internes de gestion Classe 4 : Comptes de tiers : les comptes de tiers enregistrent les crances et les dettes lies des oprations non exclusivement financires faites en gnral court terme, les comptes de rgularisation des charges et des produits et tous les comptes rattachs aux crances et aux dettes pour ce qui concerne leur financement (exemple : 411 Clients et 413 Clients Effets recevoir).

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Classe 5 : Comptes financiers : les comptes de la classe 5 enregistrent les mouvements de valeur en espces, chques, coupons, oprations faites en liaison avec les intermdiaires financiers (exemple : 512 Instruments de Trsorerie) et valeurs mobilires de placement.

3.1.2 - Comptes de gestion


Les oprations relatives la dtermination du rsultat sont rparties en deux classes de comptes organises ainsi : Classe 6 : Comptes de charges : La classe 6 regroupe les comptes de charges par nature se rapportant lexploitation normale et courante de lentit (comptes 60 65), sa gestion financire (Comptes 66), ses oprations exceptionnelles ( Comptes 67), la participation des salaris et aux impts sur les bnfices (Comptes 69). Classe 7 : Comptes de produits : La classe 7 regroupe les comptes de produits par nature se rapportant lexploitation normale et courante de lentit (comptes 70 75), sa gestion financire (Comptes 76), ses oprations exceptionnelles (Comptes 77), aux reprises damortissements et de provisions (Comptes 78) et aux transferts de charges (Comptes 79). Comme dans les plans comptables prcdents de 1947, 1957 et 1982, les charges et les produits sont toujours classs par nature, et non par fonction, comme dans la comptabilit amricaine par exemple.

3.2 Enregistrement des oprations en partie double


3.2.1 - Partie double
Les critures sont passes selon le systme en partie double. Dans ce systme, tout mouvement enregistr dans la comptabilit est reprsent par une criture en dbit et en crdit dune double srie de comptes affects par cette criture. Rappelons, par exemple que le paiement dune dette un fournisseur, dans le systme en partie double, suppose le dbit dun compte de dettes : "Fournisseurs" et le crdit dun compte de trsorerie : "Banque" puisque le remboursement entrane la diminution dune dette (passif qui diminue) et la diminution de la trsorerie disponible (actif qui diminue).

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3.2.2 - Mentions minimales dun enregistrement

Tout enregistrement comptable prcise : lorigine le contenu limputation de chaque donne les rfrence de la pice justificative

3.2.2 - Pices justificatives


Chaque criture sappuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support assurant sa fiabilit, sa conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis (en gnral 3 4 ans en matire fiscale, 10 ans en matire commerciale, 30 ans en matire civile). Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe, peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique : par exemple les ventes de journaux dun jour de la semaine, pays en espces, par un magasin de presse. Les pices justificatives sont classes dans un ordre dfini dans la documentation comptable de l'entreprise.

3.2.3 Priodicit des enregistrements


- Enregistrement par jour et par opration : les mouvements affectant le patrimoine de lentit sont enregistrs sur le livre-journal : soit jour par jour, opration par opration ; soit par rcapitulation au moins mensuelle des totaux des oprations, condition de conserver tous les documents permettant de vrifier ces oprations jour par jour, opration par opration. - Enregistrement dfinitif des oprations : le caractre dfinitif des enregistrements du livre-journal et du livre dinventaire est assur pour les comptabilits informatises par une procdure de validation interdisant toute suppression ou modification ultrieure de lenregistrement (dans ltat actuel de la technologie, ce pari est impossible tenir) et pour les autres comptabilits par lenregistrement continu, sans aucun blanc ni altration.

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III Les oprations commerciales


Les oprations commerciales concernent les achats, les ventes, les rductions, les retours et les stocks Les principales oprations commerciales concernent : Les achats Les ventes - Les rductions Les charges et produits accessoires

Les stocks. Pour chaque opration, nous indiquerons les critures passer au journal lgal, en dbit et en crdit.

1 - Les achats et la TVA dductible 1.1 Achats


Achat de produits 3 500 , assurance 200, commission 500 60 622 401 Achats Commissions Fournisseurs 3 500 200 500 823 5 023

61633 Assurances transports/achats 44566 Etat, TVA dductible ABS

1.2 Rductions sur achats


Avoir sur achat : on reoit un avoir sur facture de 250 : - Pour retour de marchandises : 401 60 Fournisseurs Achats 299 250 49

44566 Etat, TVA dductible ABS

- Pour rabais, remises ou ristournes (rabais = rduction pour nonconformit de la marchandise, remise = rduction habituelle, ristourne = rduction proportionnelle au chiffre d'affaires) : 401 609 Fournisseurs RRR obtenus 299 250 49

44566 Etat, TVA dductible ABS

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2 - Les ventes et la TVA collecte 2.1 Ventes :


- Vente un client : 3 800 , TVA 5,5 % 411 70 Clients Ventes 4 009 209 3 800

44571 Etat, TVA collecte

2.2 Rductions sur ventes :


- Rductions commerciales : ce sont les rabais, remises ou ristournes : on ne tient compte que de ceux figurant sur une facture (net commercial) 709 411 R.R.R. accords par l'entreprise Clients 150 29 179

44571 Etat, TVA collecte

- Rductions financires : Ce sont exclusivement les escomptes de rglement : 411 665 70 Clients Escomptes accords Ventes 119 500 100 19 600 100 000

44571 Etat, TVA collecte

2.3 Frais accessoires sur vente :


- Participation forfaitaire aux frais de transport Frais de transport facturs : 250,00 411 70 7085 Clients Ventes Ports et frais accessoires facturs 7 475 6 000 250 1 225

44571 Etat, TVA collecte

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- Remboursement l'Euro l'Euro (on disait nagure au franc le franc) : Le cot rel du transport est de 213 et il est exonr de TVA 411 70 6241 Clients Ventes Transports sur ventes 7 389 6 000 1 176 213

44571 Etat, TVA collecte

3 - Les charges externes 3.1 Facture de doit :


Charges externes - fournitures - frais postaux - locations - publicit - transports - assurances - frais bancaires 61 62 401 Services extrieurs Autres services extrieurs Fournisseurs (ou banque) 10 000 4 700 2 881 17 581

44566 Etat, TVA dductible sur ABS

3.2 Facture d'avoir :


401 619 Fournisseurs R.R.R. obtenus 1 758 1 470 288

44566 Etat, TVA dductible sur ABS

3.2 Affacturage :
Affacturage = cession de crances un tablissement financier qui les recouvre en contrepartie d'une commission

6225 Rmunrations d'affacturage 6616 401 Intrts bancaires Fournisseurs 44566 Etat, TVA dductible sur ABS

8 800 150 29 8 979

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3.3 Crdit-bail ou cession-bail : Acquisition d'un matriel en crdit-bail : 40 mensualits de 11 900 hors taxe chacune
6122 401 Redevances de crdit-bail Fournisseurs 11 900 2 332 14 232

44566 Etat, TVA dductible sur ABS

Dans toutes les oprations initiales, on dbite un compte de CHARGES et on crdite un compte de PASSIF qui augmente ou d'ACTIF qui diminue. Pour les retours, rductions et remboursement, on fait le contraire, on dbite un compte d'ACTIF ou de PASSIF et on crdite un compte de diminution de CHARGES.

4 Les stocks 4.1 Ambigut des stocks


Les stocks constituent un des problmes les plus difficiles rsoudre en comptabilit. Dans l'idal, il faudrait chaque instant connatre la valeur des stocks. Cette technique idale est appele technique de l'inventaire permanent. Mais elle est dans presque tous les cas presque impossible appliquer et on applique la technique de l'inventaire intermittent : une fois par an on compte les stocks, on enregistre des variations de stocks. Les reste du temps, on enregistre les achats au cot d'achat et les ventes au prix de vente. Mais comme il y a des milliers d'articles dans le stock des entreprises, qu'ils sont achets des prix diffrents et des moments diffrents, que le prix d'achat est diffrent du cot d'achat, que les quantits consommes sont diffrentes des quantits achetes et qu'en plus il y a des variations de la valeur de la monnaie et du taux de change sur les marchs internationaux, il est impossible de connatre la valeur exacte du stock, et comme le stock est un lment du bilan, il est impossible d'avoir un bilan exact. Aussi les professionnels se contentent-ils d'avoir un bilan rgulier et sincre. Stock = Charges Matires premires Marchandises Emballages Stock = Produits Produits en cours Produits finis

4.2 Typologie des stocks


Il existe deux catgories de stocks, qui sont traits diffremment :

4.2.1 Stocks constituant une charge pour l'entreprise

Ce sont les stocks : - de matires premires employes dans le processus de production ; - de marchandises revendues en l'tat ; - de matires consommables participant la production ;

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- d'emballages commerciaux. Pour ces stocks, leur achat constitue une charge, leur variation aussi et ces lments figurent, au compte de rsultat dans les charges d'exploitation.

4.2.2 Stocks constituant un produit pour l'entreprise


Ce sont les stocks : - de produits finis ; - de produits intermdiaires en cours de fabrication. Ces produits ne sont pas achets et il n'y a donc pas de compte d'achat, mais ils sont fabriqus, et leur montant et leur variation figurent, au compte de rsultat dans les produits d'exploitation.

4.3 Mthodes d'valuation des stocks


4.3.1 - Mthodes d'puisement des stocks
Evaluation : Epuisement = FIFO Pondration = CUMP Dans cette famille de techniques, dont la plus connue est la mthode du premier entr, premier sorti, on considre qu' tout moment, ce qui sort du stock est ce qui est rentr en premier et que la valeur du stock est gale la somme des valeurs des lots qu'in n'on pas encore t utiliss dans le processus de fabrication ou vendu. Ainsi, si on a achet 100 units d'un produit A 5 , puis ensuite 50 units du mme produit A 7 et si on a consomm 130 units du produit, la valeur du stock restant est de : 20 units au dernier prix x 7 = 140 .

4.3.2 Mthodes de pondration des stocks


Dans cette famille de techniques, dont la plus connue est la mthode du cot moyen pondr aprs chaque entre, on considre que chaque fois qu'un lot supplmentaire de produits entre en stock, il modifie le cot unitaire moyen pondr du stock et tant qu'on n'a pas de nouvelle entre, on effectue les sorties ce cot. La valeur du stock restant est gale la moyenne pondre. Ainsi, si on a achet 100 units d'un produit A 5 , puis ensuite 50 units du mme produit A 7 , la moyenne pondre est gale [(100 x 5) + (50 x 7)] / (100 + 50) = 5,67 et si on a consomm 130 units du produit, la valeur du stock restant est de : 20 x 5,67 = 113,40 . On voit bien que selon les mthodes, on trouvera 140 ou 113,40 , ce qui aura une influence sur le niveau du rsultat et sur la fiabilit du bilan.

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IV Les oprations de trsorerie


Aprs les oprations commerciales, les oprations de trsorerie, encaissements, rglements et gestion des comptes financiers sont les plus frquentes. Dans beaucoup d'entreprises, les oprations commerciales et les oprations de trsorerie reprsentent souvent de 98 99% de toutes les oprations comptables. De nos jours, elles sont, dans la quasi-totalit des cas, informatises, car elles ne prsentent pas de difficults comptables particulires.

Les oprations de trsorerie concernent les recettes, les dpenses et les dcalages de flux

1 Oprations au comptant
(rglement des clients, paiement des fournisseurs) Les rglements et paiements sont toujours effectus toutes taxes comprises.

1.1 Oprations bancaires


1.1.1 - Recettes bancaires

- Chque de 3 300 d'un client : 512 411 Banque Clients 3 300 3 300

1.1.2 Rglements bancaires

- Rglement de 2 000 un fournisseur par chque 401 512 Fournisseurs Banque 2 000 2 000

1.2 Oprations de caisse


1.2.1 - Encaissement d'espces

- encaissement de 1 800 d'un client, sur facture de doit 53 411 Caisse Clients 1 800 1 800

1.2.2 - Paiement d'espces

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- paiement de 9 400 d'acompte l'impt sur les socits 53 444 Caisse Etat, impt sur les bnfices 9 400 9 400

1.2.3 - Transfert d'espces

- dpt de 5 000 la banque 58 53 Virements internes Caisse 5 000 5 000

Le compte 58 - Virements internes est un compte de liaison entre la caisse et la banque utilis quand on possde la fois un journal de caisse et un journal de banque.

1.3 Oprations par chques postaux


1.3.1 - Rglement par chques postaux

- rglement d'un client par chque postal 1400 : 514 411 CCP Clients 1 400 1 400

1.3.2 Paiement par chques postaux

- paiement de 8 000 un fournisseur 401 514 Fournisseurs CCP 8 000 8 000

2 Oprations crdit
( l'aide d'effets de commerce)

2.1 - Effets payer


- Rception d'avis de domiciliation de notre banque, pour achat de marchandises : 401 403 Fournisseurs Fournisseurs, effets payer 3 000 3 000

- Rception d'avis de domiciliation de notre banque, pour achat d'un immeuble :

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404 405

Fournisseurs d'immobilisations Fournisseurs, effets payer

345 000 345 000

2.2 - Effets recevoir


- Cration : Tirage d'un effet de 11 000 , pour solde, chance 31 aot. 413 411 Clients, effets recevoir Clients 11 000 11 000

Remise l'encaissement : Remise de l'effet le 25 aot, pour encaissement : 5113 413 Effets l'encaissement Clients, effets recevoir 11 000 11 000

- Encaissement effectif le 31 aot : 512 6275 5113 Banque Frais sur effets Effets l'encaissement 10 850 25 125 11 000

44566 Etat, TVA dductible sur ABS

- Remise l'escompte : Remise de l'effet de 11 000 l'escompte le 5 juin (taux d'intrt de 16 %) : 5114 413 512 6616 6275 5114 Effets l'escompte Clients, effets recevoir Banque Intrts bancaires Frais sur effets Effets l'escompte 10 424 425 125 25 11 000 11 000 11 000

44566 Etat, TVA dductible sur ABS

La TVA porte sur les frais, pas sur les intrts, du 5 juin au 31 aot, il y a 87 jours courir, soit : 11 000 x 16 % x (87/360) = 425 d'intrt. Mis part les frais bancaires et les charges d'intrt les oprations de trsorerie ne concernent que les comptes de bilan, ACTIF et PASSIF.

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V Les immobilisations et leur suivi

Les Les oprations sur immobilisations concernent l'acquisition, la production et la cession y compris les problmes de TVA immobilisations.

immobilisations

sont

les

principaux

investissements raliss par les entreprises. Mais l'entreprise peut aussi les produire ellemme, et aprs une certaine dure d'utilisation, elle les cde. Entre temps, lors des oprations d'inventaire, que nous verrons plus bas, en vertu du principe de la prminence de la ralit sur l'apparence (substance over form) l'entreprise pratique des amortissements sur certaines de ses

1 - Acquisition d'immobilisations 1.1 Immobilisations incorporelles ou corporelles


1.1.1 Acquisition
Immobilisation 400 000 TVA 19,60 % compter du 1er avril 2000. 20 21 44562 404 Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Etat, TVA dductible sur immob. Fournisseurs d'immobilisations 200 000 200 000 78 400 478 400

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1.1.2 - Immobilisations en cours 1.1.2.1 - Immobilisations incorporelles

Versement d'un acompte : Versement de 50 000 d'avance sur achat d'un fonds commercial 237 512 Avances et acomptes verss sur immobilisations incorporelles Banque 50 000 50 000

Acquisition dfinitive. Prix de l'immeuble 350 000 , passible de la TVA sur immeubles. 20 44562 404 237 Immobilisations incorporelles Etat, TVA dductible sur immob. Fournisseurs d'immobilisations Avances et acomptes verss 350 000 68 600 318 600 50 000

1.1.2.2 - Immobilisations corporelles


Livraison partielle. Enregistrement d'une facture. Acquisition d'une chane de montage pour 100 000 : paiement de 30 % de la valeur sur facture : 231 44562 404 Immobilisations corporelles en cours Etat, TVA dductible sur immob Fournisseurs d'immobilisations Acquisition dfinitive : 21 44562 404 231 Immobilisations corporelles Etat, TVA dductible sur immob (196 000 - 58 800) Fournisseurs d'immobilisations Immobilisations en cours 837 200 300 000 1 000 000 137 200 58 800 358 800 300 000

Versement d'acomptes : l'acompte ne constitue pas un fait gnrateur de TVA (mme exemple) : 238 512 Avances et acomptes verss Banque 300 000 300 000

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Acquisition dfinitive : 21 44562 404 238 Immobilisations corporelles Etat, TVA dductible sur immo Fournisseurs d'immobilisations Avances et acomptes verss 1 000 000 196 000 896 000 300 000

1.2 Immobilisations financires


On distingue les titres de participation qui permettent d'influencer la gestion de la socit que l'on contrle et les titres immobiliss, que l'on n'a pas l'intention de vendre mais qui ne permettent pas d'avoir une influence importante dans la socits dont on possde les titres. Si le capital des la socit dont on possde les titres n'est pas entirement appel et libr, on utilise le compte Versement effectuer sur titres de participation non librs (269) ou sur titres immobiliss non librs (279). 261 271 6271 404 269 (279) Titres de participation Titres immobiliss de l'activit financires Frais sur titres Fournisseurs d'immobilisations Versement restant effectuer sur titres de participation non librs 7 425 4 633 217 7 425 10 000

Le compte 404 peut tre remplac selon le cas par : - 516 Socit de bourse - 512 Banque.

2 - Production d'immobilisations 2.1 Travaux non termins en fin d'exercice


Fabrication par l'entreprise d'un hangar, non termin au 31 dcembre : valeur l'achvement des travaux 67 000 . 231 72 Immobilisations en cours Production immobilise 67 000 67 000

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2.2 Fin des travaux


L'anne suivante, le hangar termin a une valeur de 194 400 : 21 44562 72 231 44571 Immobilisations corporelles Etat, TVA dductible sur immob Production immobilise Immobilisations en cours Etat, TVA collecte 194 400 38 102 127 400 67 000 38 102

Fiscalement, on est oblig de constater la fois la collecte de TVA (compte 44571) et la dductibilit de la mme TVA ( compte 44562) enregistrer sparment sur les dclarations CA 3 mensuelles ou sur les rgularisations CA 12 annuelles. Le problme de la rintgration des TVA incluses dans le cot de revient ne se pose pas.

3 Cession d'immobilisations 3.1 Immobilisations non amortissables ou non amorties


Cession 30 000 d'une immobilisation ayant une valeur comptable nette de 24 000 . 462 775 675 21 Crances sur cessions d'immobilisations Produits de cessions d' actifs Valeurs comptables des lments d'actifs cds Immobilisations 24 000 24 000 30 000 30 000

3.2 Immobilisations provisionnes


L'immobilisation cde avait fait l'objet d'une provision de 4 500 : 462 775 675 21 Crances sur cessions d'immobilisation Produits de cessions d'lments d'actif Valeur comptable des lments d'actif cds Immobilisations 24 000 24 000 30 000 30 000

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29 7816 ou : 7876

Provisions pour dprciation des immobilisations Reprises sur provisions des dprciation des immobilisations Reprises sur provisions pour dprciations exceptionnelles 4 500 4 500

3.3 Immobilisations amorties


L'immobilisation de 24 000 de valeur comptable nette avait t acquise pour 60 000 et amortie pour 36 000 . 462 775 675 28 21 Crances sur cessions d'immo. Produits de cessions d'lments d'actif Valeurs comptables des lments d'actif cds Amortissements des immo. Immobilisations 24 000 36 000 60 000 30 000 30 000

3.4 TVA reverser


L'immobilisation de 72 360 TTC, dtenue depuis 3 ans avait t taxe 20,60 % (TVA = 12 360). (Amortissements 36 000, VNC 24 000, cession 30 000). Pralablement aux critures relatives la cession, il faut comptabiliser la TVA reverser si l'immeuble n'est pas revendu un marchand de biens d'occasion (un vingtime par anne ou fraction d'anne civile). 21 44551 Immobilisations Etat, TVA dcaisser 12 360 x 17/20 (reste 17 ans) La moins-value sur la transaction est alors de : 30 000 - (24 000 + 10 506) = 4 506 Sans TVA reverser, on aurait une plus-value de 6 000 . 10 506 10 506

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VI Les oprations de fin d'exercice


Les oprations de fin d'exercice concernent l'inventaire extracomptable, l'inventaire comptable et les oprations de rgularisation L'article 410-8 du plan comptable 1999 indique que toute entit contrle au moins une fois tous les douze mois les donnes d'inventaire. L'inventaire est un relev de tous les lments d'actif et de passif, au regard desquels sont mentionnes la quantit et la valeur de chacun d'eux la date d'inventaire. Les donnes d'inventaire sont conserves et organises de manire justifier le contenu de chacun des postes du bilan. Elles sont regroupes sur le livre d'inventaire. Les comptes annuels (bilan, rsultat et annexe) sont transcrits chaque anne sur le livre d'inventaire, sauf lorsqu'ils sont publis en annexe au registre de commerce et des socits, pour les socits anonymes, les socits responsabilit limite, les socits par actions simplifies, les SCA, les EURL ou tout autre forme de socit astreinte publication au RCS. L'article 123-12 du nouveau code de commerce de septembre 2000 confirme, dans un langage presque similaire, les prescriptions du plan comptable 1999 :

"Article L. 123-12 - Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les 12 mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe : ils forment un tout indissociable."
Notons que cet article 123-12 du nouveau Code de commerce est la reprise, mot pour mot, virgule pour virgule, de l'article 8 du code de commerce de 1807. La synthse des diffrents textes actuels montre que dans la planification pratique des travaux comptables, il existe deux tapes : - la comptabilisation rgulire des oprations courantes ; - les travaux de fin d'exercice conduisant l'obtention des comptes annuels, qui portent mal leur nom puisque ce sont le bila, le rsultat et l'annexe. La balance avant inventaire est le point de liaison entre les travaux courants et les travaux d'inventaire. Elle fournit la valeur comptable des postes tels qu'ils rsultent des enregistrements de l'exercice. Sur ces valeurs, on effectue deux sries de contrles :

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- des contrles physiques, dont on ne soulignera jamais assez l'importance - des contrles intellectuels que nous allons dtailler plus bas.

1 - les contrles physiques de l'inventaire extra-comptable


Les contrles physiques ne sont pas des contrles comptables mais toutes les oprations comptables dpendent de leur qualit Ces contrles portent sur l'existence des lments figurant au bilan : ils ont pour but de confirmer les valeurs des immobilisations, valeurs ralisables ou disponibles par vrification directe, de visu. C'est la partie triviale de l'opration : on compte les meubles, les machines, l'argent en caisse, les marchandises. Ce contrle permet de dceler des anomalies : - machines disparues, voles ou casses ; - machines uses, normalement ou non - machines dprcies, endommages ; - diffrences de caisse, oublis d'oprations bancaires, etc. Ces anomalies permettront d'enregistrer des critures de redressement qui conduiront ajuster les comptes la ralit et non le contraire.

2 - Les contrles intellectuels de l'inventaire comptable


Ces contrles portent sur des oprations "intellectuelles", en gnral arbitraires ou forfaitaires : - on value forfaitairement la dprciation de tous les lments d'actif afin de pratiquer des amortissements ; - on value arbitrairement les risques ventuels d'appauvrissement de l'entreprise avant de constituer des provisions ; - on value forfaitairement la correspondance entre les charges et les produits de l'exercice pays d'avance, reus d'avance, payer ou recevoir ; - on rgularise les cessions d'immobilisation qu'on n'avait pas eu le loisir d'enregistrer en cours d'anne. Ces contrles permettent d'enregistrer des critures de rgularisation. Pour ne pas en oublier, il est conseill de toujours les traiter dans l'ordre, par exemple : amortissements, puis provisions, puis charges et produits d'avance et payer, puis cessions, puis tats de rapprochements, enfin autres oprations et critures de regroupement. Les critures d'inventaires sont donc l'ensemble des trois sries d'critures : critures de redressement, critures de rgularisation et critures de regroupement.

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2.1 Ecritures de rgularisation


2.1.1 Amortissements 2.1.1.1 Amortissement conomique des immobilisations corporelles et incorporelles
Amortissement linaire d'un matriel achet 40 000 hors taxe le 1er avril. Dure d'amortissement 5 ans (soit un taux de 20 %) 6811 2815 Dotations aux amortissements Amortissement du matriel 34000 x 20% x 9/12 5 100 5 100

2.1.1.2 Amortissement financier


Amortissement de la prime de remboursement d'un emprunt obligataire amorti en 10 ans : 6861 169 Dotations aux amortissements des primes de remboursement Prime de remboursement 5 000 5 000 on au on un

Remarque : en matire de prime de remboursement des obligations pratique l'amortissement direct (inscription directe de l'amortissement crdit du compte principal) alors que pour les autres postes de l'actif pratique l'amortissement indirect (inscription de l'amortissement dans compte auxiliaire diffrent du compte principal).

2.1.1.3 Amortissements drogatoires


Ils permettent de concilier les obligations fiscales et les exigences conomiques.

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Exemple : matriel valeur 100 000 amorti en dgressif ; amortissement conomique normal : linaire sur 5 ans. 6811 28 68725 Dotations aux amortissements Amortissements des immobilisations Dotations aux provisions rglementes - amortissements drogatoires 145 Amortissements drogatoires 20 000 20 000 20 000 20 000

Si l'amortissement linaire est suprieur l'amortissement dgressif (3me anne) : 6811 28 145 Dotations aux amortissements Amort. des immobilisations Amortissements drogatoires rglementes - Amortissements drogatoires 5 600 5 600 20 000 20 000

78725 Reprises sur provisions

La 2me anne on a 4 000 d'amortissement drogatoire et la 3me on commence avoir une reprise (de 56 000), puisque l'annuit dgressive est de 14 400 et l'annuit linaire de 20 000.

2.1.2 Provisions pour dprciation 2.1.2.1 Dprciation des immobilisations


Cration ou augmentation : exemple : provision pour pollution chimique d'un site industriel : 6815 29 Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations Provisions pour dprciation des immobilisations 68662 Dotations aux provisions pour dprciation financire 6876 Dotations aux provisions pour dprciation exceptionnelle 1 500 3 000 5 000 5 000

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29

Provision pour dprciation des immobilisations 4 500

Annulation ou diminution : variation du risque lors de l'exercice suivant : 29 7816 Provisions pour dprciation des immobilisations Reprises sur provisions (ou 78662, ou7876) 4 000 4 000

2.1.2.2 Dprciation des stocks et en-cours


Cration ou augmentation 31 000 de marchandises en stock sont invendables : 68173 Dotations aux provisions pour dprciation des stocks 39 Provisions pour dprciation des stocks et en cours 31 000 31 000

Annulation ou diminution L'anne suivante les marchandises dprcies valent 24 000 . 39 Provisions pour dprciation des stocks et en-cours 78173 Reprises sur provisions pour dprciation des stocks 7 000 7 000

2.1.2.3 Dprciation des clients


Constatation de la crance douteuse Le client Enron est en redressement judiciaire 416 411 Clients douteux ou litigieux Clients 26 092 26 092

Les crances sont enregistres TTC (HT 22 000 + TVA 4 092), les provisions sont dcomptes hors taxe (obligation fiscale).

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Cration ou augmentation de la provision : On redoute une perte de 40 % de la crance Enron : 68174 Dotations aux provisions pour dprciation des crances 491 Provision pour dprciation des comptes clients Annulation ou diminution de la provision : 491 Provisions pour dprciation des comptes de clients 78174 Reprises sur provisions pour dprciation des clients 4 400 4 400 8 800 8 800

Crances irrcouvrables Si l'on n'a pas ouvert de compte client douteux, on solde directement le compte clients et, s'il y a lieu, on solde la provision. 491 Provisions pour dprciation des comptes de clients 78174 Reprises sur provisions pour dprciation des clients 8 800 8 800

En fin d'exercice, l'entreprise considrera comme exceptionnelle la part des pertes sur crances irrcouvrables dpassant un quota dtermin (ventuellement). 6714 6541 Crances devenues irrcouvrables dans l'exercice Pertes sur crances irrcouvrables dans l'exercice 5 000 5 000

Une crance irrcouvrable peut tre considre comme une charge exceptionnelle de par sa nature (crance sur cession d'immobilisation) quel que soit son montant.

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2.1.2.3 Dprciation des valeurs mobilires de placement


Cration ou augmentation : 10 titres Vivendi achets 350 , cours actuel 275 68665 Dotation aux provisions pour dprciation des VMP 590 Provisions pour dprciation VMP 750 750

Annulation ou diminution L'anne suivante : cours 300 . 590 Provisions pour dprciation des VMP 78665 Reprises sur provisions pour dprciation des VMP 250 250

2.1.3 Provisions pour pertes et charges


Cration ou augmentation des provisions 6815 6865 6875 15 Dotations aux provisions pour risques et charges d'exploitation Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Dotations aux provisions pour risques et charges exceptionnels Provisions pour risques et charges 1 000 3 700 1 500 1 200

Diminution des provisions 15 7815 7865 7875 Provisions pour risques et charges Reprises sur provisions pour risques et charge d'exploitation Reprises sur provisions pour risques et charges financiers Reprises sur provisions pour risques et charges exceptionnels 250 300 200 750

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2.1.4 Comptes de rgularisation 2.1.4.1 Comptes de rgularisation Actif


Charges constates d'avance Exemple : tlphone, abonnement d'avance 486 626 Charges constates d'avance Frais postaux 800 800

Intrts courus et non chus 2678 76 Intrts courus ou : 2688, 2768, 4188, 5187 Produits financiers 1 250 1 250

Avoirs recevoir Le fournisseur DURAND doit faire un avoir de 14 000 . 4098 609 R.R.R. obtenir R.R.R. obtenus sur achats 14 000 14 000

Factures tablir Livraison de biens Au client Lamestet : 4181 707 44571 Clients, factures tablir Ventes de marchandises Etat, TVA collecte 33 208 28 000 5 208

Prestations de services Honoraires de l'expert comptable son client 4181 705 44587 Clients, factures tablir Etudes Etat, TVA sur factures tablir 83 020 70 000 13 020

Remboursement de scurit sociale recevoir 4387 641 Organismes SS, produits recevoir Rmunrations du personnel 2 800 2 800

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Charges rpartir sur plusieurs exercices 481 79 6812 481 Charges rpartir Transfert de charges (sur 3 ans) Dotations aux amortissements Charges rpartir 5 000 5 000 15 000 15 000

2.1.4.1 Comptes de rgularisation Passif


Produits constats d'avance 7 487 Produits Produits constats d'avance 2 000 2 000

Intrts courus et non chus 66 1688 Charges financires Intrts courus ou 1788, 4088, 4558, 4588, 5186, 5198 Avoirs tablir Rabais accord au client Roquot 709 4198 R.R.R. accords par l'entreprise R.R.R. accorder 3 517 3 517 11 950 11 950

Facture recevoir Facture recevoir de l'avocat de la socit 6 44586 408 Charges Etat, TVA sur factures non parvenues Fournisseurs, fres non parvenues 1 488 9 488 8 000

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2.1.5 Etats de rapprochement


Ils permettent de modifier la comptabilit pour l'ajuster la ralit et non le contraire. Il faut viter d'employer le terme, anglo-saxon et impropre, de rconciliation.

2.1.5.1 - Rapprochement de la caisse


Les espces en caisse doivent correspondre au solde effectif du compte caisse. Rappelons que le compte caisse ne peut pas avoir de solde crditeur puisqu'il n'existe pas de monnaie concrte ngative. - S'il y a trop d'argent en caisse, la somme excdentaire doit tre dduite du compte. Les professionnels analysent avec une extrme prudence une

caisse excdentaire ; c'est presque toujours le signe de manipulations douteuses, de double comptabilit occulte, de ventes sans facture, etc.
53 758 Caisse Produits divers de gestion courante 100 100

- S'il manque de l'argent : 658 53 Charges diverses de gestion courante Caisse 25 25

Il est tout fait normal qu' la fin de l'exercice, ou mme tous les mois, il y ait de petites diffrences de caisse, ne serait-ce que parce que les acheteurs et les vendeurs, en particulier au dtail n'ont pas toujours l'appoint en pices de 1, 2 ou 5 centimes. Mais d'une priode l'autre, les diffrences en plus et en moins doivent peu prs se compenser. Les comptables expriments se mfient des caisses qui viennent "trop juste".

2.1.5.2 - Rapprochement bancaire


Les dlais d'acheminement postaux et les dates de valeurs bancaires font qu'il est ncessaire de faire un tat de rapprochement bancaire ou un tat de rapprochement des chques postaux au minimum une fois par mois. Si la frquence est plus longue, les rapprochements sont beaucoup plus difficiles.

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- Exemple : Le 31 dcembre 2000 le solde du compte Banque dans les livres comptables de la socit Samboulsik est dbiteur de 41 400. Le solde figurant sur l'extrait de compte bancaire envoy par la banque est crditeur de 49 835. Aprs pointage on remarque les diffrences suivantes : - deux chques n'ont pas encore t encaisss, pour 4 500 et 6 000 ; - un effet domicili chance du 20 dcembre n'a pas encore t prsent l'encaissement : montant : 2 500 ; - la banque a port sur le relev la date du 31 dcembre une commission et des frais en sa faveur pour 745 et un versement d'intrts crditeurs pour 1 200 ; - une remise l'encaissement n'a pas encore t porte au crdit du compte. Son montant tait de 5 020. - Etablissement de l'tat de rapprochement : On porte dans le compte Banque de l'entreprise les oprations enregistres par la banque mais pas par l'entreprise, dans le sens correct (augmentations dbites et diminutions crdites, compte en principe dbiteur) et dans le compte de l'entreprise tenu par la banque les oprations enregistres par l'entreprise mais pas par la banque, dans le sens correct (augmentations au crdit, diminutions au dbit, solde normalement crditeur s'il n'y a pas de dcouvert). Lorsque les deux soldes sont rciproquement gaux, l'tat de rapprochement est correct et on enregistre alors exclusivement les oprations dj enregistres par la banque mais pas encore par l'entreprise. Ici, on obtiendra respectivement les deux comptes : Notre compte dans notre comptabilit : Banque Solde 31 dec Intrts Total dbit n 512 41 400 Frais 1 200 42 600 Total crdit Solde dbiteur 745 41 855 745

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Notre compte tenu par la banque : Samboulsik Chque 100155 Chque 100156 Effet Total dbit Solde crditeur n KP 1955 4 500 6 000 2 500 13 000 41 855 Total crdit 54 855 Banque du Midi Solde 31 dec Frais 49 835 745

- Enregistrement des oprations manquantes : On enregistre seulement les oprations qui n'ont pas t enregistres dans notre compte en banque. Les oprations de la banque n'ont pas tre enregistres par nous, elles nous servent seulement pour le contrle. 668 512 Autres charges financires Banque 745 745

512 7621

Banque Revenus des titres immobiliss

1 200 1 200

2.2 Ecritures de regroupement


Dans les critures de regroupement, on enregistre d'abord les variations de tous les stocks, pour faire apparatre le stock final partir du stock initial, ensuite on impute les rductions sur achats aux achats pour faire apparatre les achats nets, les rductions sur ventes aux ventes pour faire apparatre le chiffre d'affaires net et enfin on solde les comptes de charges et de produits pour faire apparatre le bnfice de l'exercice dans le compte 120 Rsultat ou la perte de l'exercice dans le compte 129 Rsultat dont le solde a le sens inverse de celui du compte 120.

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2.2.1 Variations de stocks 2.2.1.1 - Approvisionnements

- Constatation des stocks finals : 38 000, 27 000, 21 000


31 32 37 6031 6032 6037 Stocks de matires premires Stocks approvisionnements Stocks de marchandises Variation des stocks de MP Variation stocks approvisionnements Variation des stocks marchandises 38 000 27 000 21 000 38 000 27 000 21 000

- Annulation des stocks initiaux : 37 000, 42 000, 14 000 6031 6032 6037 31 32 37 Variation des stocks de MP Variation stocks approvisionnements Variation des stocks marchandises Stocks de matires premires Stocks approvisionnements Stocks de marchandises 37 000 42 000 14 000 37 000 42 000 14 000

2.2.1.2 - Production

Produits en cours = produits non termins - Constatation des produits en cours de fin d'exercice 33 34 35 7133 7134 7135 En-cours de production de biens En-cours de production de services Stock de produits Variation des en-cours de production de biens Variation des en-cours de production de services Variation des stocks de produits 4 210 13 300 9 312 9 312 4 210 13 300

Stocks finals

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- Annulation des produits en cours de dbut d'exercice 7133 7134 7135 33 34 35 Variation des en-cours de production de biens Variation des en-cours de production de services Variation des stocks de produits En-cours de production de biens En-cours de production de services Stocks de produits 7 000 12 000 8 200 7 000 12 000 8 200

Stocks initiaux 2.2.2 Dtermination du rsultat 2.2.2.1 Imputation des rductions sur achats

Pour faire apparatre le montant des achats nets 609 607 R.R.R. obtenus sur achats Achats de marchandises 1 950 1950

2.2.2.2 Imputation des rductions sur ventes

Pour faire apparatre le chiffre d'affaires net 707 709 Ventes de marchandises R.R.R. accords sur ventes 4 550 8 200 4 550

2.2.2.3 Solde des comptes de charges


120 607 61 62 635 661 6811 Rsultat de l'exercice Achats de marchandises Charges externes Autres charges externes Autres impts et taxes Charges d'intrts Dotations aux amortissements 137 000 56 000 44 000 12 000 7 500 2 200 15 300

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2.2.2.4 Solde des comptes de produits


707 761 120 Ventes de marchandises Produits financiers Rsultat de l'exercice 143 000 23 000 166 000

Le rsultat de l'exercice est gal 166 000 137 000 = 29 000 .

VII Opinion sur les comptes annuels


Il faut non seulement savoir lire les comptes annuels mais encore les apprcier et enfin les dpasser Aprs avoir pass les critures de rgularisation et de regroupement au journal lgal, il faut une dernire fois effectuer les reports dans les comptes su grand-livre, faire la balance de vrification aprs inventaire et prsenter les comptes annuels, c'est--dire le bilan, le compte de rsultat et l'annexe lgale. Les comptes annuels, nous l'avons dj dit, ne sont pas des comptes, mais des tats financiers et de plus, ce ne sont pas des documents comptables, c'est--dire directement tablis partir de la comptabilit, mais tablis sur la base de la comptabilit en dehors de la comptabilit. Ils sont destins tous les utilisateurs que nous avons voqus : les propritaires de l'entreprise individuelle, les actionnaires et associs des socits, les banques, les concurrents, les dirigeants et les salaris, le comit d'entreprise, les clients, les fournisseurs,l'administration fiscale. Tous ces utilisateurs ont besoin de lire les comptes annuels, mme si leur lecture n'est pas toujours identique, de la comprendre et de les dpasser.

1 Lire les comptes annuels


Lorsque vous rencontrez une personne inconnue vous pouvez dire tout de suite si c'est un homme ou une femme, un adulte ou un enfant, si elle parat malade ou en bonne sant, si elle est mince ou forte, si elle semble repose ou fatigue. Dans une certaine mesure, la lecture des comptes annuels d'une entreprise doit vous apporter les mmes indications et les mmes sensations.

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1.1 Analyser les grandes masses du bilan


Dans la plupart des bilans il y a 4 grandes masses, plus une un peu moins importante au passif, les provisions pour risques et charges. Il faut d'abord lire sparment chacune des grandes masses et en dgager la signification. Considrons le bilan rsum suivant : Bilan de l'entreprise Novalia au 31-12- 2004 Actif Actif immobilis Immo. incorporelles Immo. corporelles Immo. financires Total I Actif circulant Stocks Crances clients Trsorerie Total II Passif 20 000 80 000 5 000 105 000 30 000 50 000 10 000 90 000 Capitaux propres Capital Rserves Rsultat Total I Provisions pour risques Total II Dettes Banques Fournisseurs Etat et SS Total III Total gnral 100 000 25 000 16 000 141 000

2 000 15 000 27 000 12 000 52 000 195 000

Total gnral

195 000

1.1.1

Lecture de l'actif immobilis


Il faut apprcier le montant des 3 grandes rubriques : les immobilisations incorporelles, corporelles et financires. Les immobilisations incorporelles sont importantes dans les entreprises commerciales qui ont besoin d'un fonds commercial et qui utilisent des marques commerciales. Elles sont aussi importantes pour les entreprises industrielles de pointent qui exploitent des brevets et des licences, et enfin pour les entreprises qui ont t constitues depuis peu de temps et qui ont des frais d'tablissement amortir. Les immobilisations corporelles concernant les terrains, les constructions, le matriel et outillage, le mobilier, le matriel de transport, ce sont les entreprises industrielles qui auront la poste le plus lev, les entreprises commerciale seront plus modeste ce stade, et les entreprises de service en gnral et les banques en particulier auront encore moins de besoins. En gnral, les immobilisations financires auront une place modeste, sauf pour les socits spcialises dans l'investissement, le financement et le capital-risque. Dans notre exemple ci-dessus, la socit Novalia a des immobilisations corporelles importantes. Elle a donc plutt une nature industrielle.

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1.1.2 Lecture de l'actif circulant


L'actif circulant dcrit, d'une faon sommaire qui est ensuite dtaille de faon plus prcise dans le compte de rsultat, l'activit conomique de l'entreprise. Il y a trois types d'activits de rfrence : - Les entreprises industrielles achtent des matires premires, stockent, produisent des produits finis et les vendent. C'est le circuit le plus long, si on fait abstraction des entreprises agricoles ; - les entreprises commerciales achtent des marchandises, les stockent et les revendent en l'tat ; - les entreprises de service ne stockent pas et vendent leur production intellectuelle. A l'actif circulant, une entreprise industrielle aura en principe un niveau de stock plus lev qu'une entreprise commerciale, mais il peut y avoir des exceptions, par exemple pour le secteur du livre, o les dures de stockages sont trs longues. En matire de crdit accord aux clients les entreprises commerciales ont en gnral le plus fort taux de crdit, mais l encore il y a des exceptions les hypermarchs ont des crdits clients trs faibles et dans le secteur du vin, les ventes en primeur font que les comptes clients sont parfois crditeurs. Enfin, la trsorerie doit tre la plus rduite possible : elle doit servir rgler les dettes.

1.1.3 Lecture des capitaux propres


Le montant du capital indique l'apport initial des propritaires ou des actionnaires : il doit tre suffisamment important pour que l'entreprise survive en scurit. Une entreprise au capital trop faible a peu de chance de se dvelopper durablement, sauf exception. Dans certaines socits, le montant du capital comporte un minimum impos par la loi : 7 500 dans les SARL, 37 000 ou 225 000 dans les socits anonymes. Le montant des rserves donne une indication de l'ge de la socit, les socits nouvelles n'ont pas de rserves, les socits plus anciennes ont des rserves qui sont parfois des fractions, mais aussi des multiples du montant du capital. Le rsultat doit tre suffisant par rapport au capital investi. Si le rsultat obtenu en pratiquant une activit est infrieur celui d'un placement financier, il est prfrable de cesser cette activit et de se contenter de percevoir les intrts d'un placement financier. Accessoirement, les provisions pour risques et charges, qui font l'objet d'une rubrique part, doivent tre les plus rduites possible, sauf dans des activits trs particulires telles que les compagnies ariennes ou de navigation et les compagnies d'assurance ou de rassurance. Le plus souvent, si le risque a t correctement valu, les provisions pour risques sont des dettes. Si le risque a t exagr, les provisions pour risques sont pour partie des rserves et pour partie des dettes.

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1.1.4 Lecture des dettes


La premire rubrique concerne les banques et les tablissements de crdit mais on ne distingue pas le dcouvert bancaire, trs court terme et les emprunts long terme tels que les emprunts obligataires. C'est une rubrique qui est difficile apprcier dans l'absolu. Plus le terme des dettes est long et plus elles concernent l'actif immobilis, plus il est court et plus elles concernent l'actif circulant. Les dettes aux fournisseurs elles, concernent exclusivement l'actif circulant. Les dettes fiscales et sociales concernent les impts payer et les cotisations sociales verser. Un montant lev est le signe d'une entreprise qui ne peut pas payer ses dettes et qui se prpare des difficults futures.

1.2 Comparer les grandes masses du bilan


Il est bon de faire non seulement une comparaison verticale, de l'actif immobilis par rapport l'actif circulant et des capitaux propres par rapport aux dettes, mais encore une comparaison horizontale de l'actif immobilis par rapport aux capitaux propres et de l'actif circulant par rapport aux dettes.

1.2.1 Comparaison verticale de l'actif


Lorsque l'actif immobilis est important par rapport l'actif circulant, on est en prsence d'une entreprise industrielle. Lorsque l'actif immobilis est quivalent ou infrieur l'actif circulant on est en prsence d'une entreprise commerciale, et lorsque l'actif immobilis est marginal par rapport l'actif circulant on peut reconnatre une entreprise de services. La comparaison verticale de l'actif donne une ide de l'intensit capitalistique de l'activit de l'entreprise.

1.2.2 Comparaison verticale du passif


L'apprciation des capitaux propres par rapport aux dettes donne une ide de l'indpendance de l'entreprise. Une entreprise peu endette est plus rsistante et plus apte survivre qu'une entreprise fortement endette. Dans l'idal, une entreprise trs saine devrait avoir 50 % de capitaux propres et 50 % de dettes. Il n'est pas utile de n'employer que des capitaux propres. Beaucoup d'entreprises saines ont 35 % de capitaux propres et 65 % de dettes. Lorsque les dettes atteignent trois fois le montant des capitaux propres, soit 25 % et 75 % les banquiers considrent que l'entreprise a puis tous ses crdits et qu'elle ne peut plus se financer normalement.

1.2.3 Comparaison horizontale du haut de bilan

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Il existe une rgle de financement minimal : l'actif immobilis constitue un emploi stable long ou moyen terme des ressources de l'entreprise. Il doit donc tre financ par des ressources stables, essentiellement des capitaux, des rserves et des emprunts long terme. L'excdent des capitaux propres sur les immobilisations, s'il existe est appel fonds de roulement. Sauf dans des secteurs particuliers comme les hypermarchs, une entreprise saine doit avoir un fonds de roulement. L'entreprise Novalia, prise en exemple, a des capitaux propres de 141 000 et un actif immobilis de 105 000 , son fonds de roulement est donc confortable. Non seulement elle peut financer la totalit de son actif immobilis, mais encore la totalit de son stock et une partie de ses crances. Elle est dans une situation idale

1.2.4 Comparaison horizontale du bas de bilan


On applique une rgle du mme genre pour le bas du bilan. Les stocks et les crances constituent des emplois transitoires et on peut les financer avec des ressources court terme. La diffrence entre les dettes d'une part et les stocks et les crances d'autre part constitue le besoin en fonds de roulement. Dans l'idal, le besoin en fonds de roulement est gal au fonds de roulement et la trsorerie est gale zro. Mais dans le cas le plus frquent on a : Fonds de roulement Besoin en fonds de roulement = Trsorerie nette FR BFR = TN La socit Novalia a 52 000 de dettes et 2 000 de provisions pour risques qui ne lui permettent pas de financer en totalit ses 80 000 de stock et de crance. Son besoin en fonds de roulement est gal 80 000 52 000 2 000 = 26 000. Comme son fonds de roulement est gal 36 000 elle a bien une trsorerie de 36 000 26 000 = 10 000.

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1.3 Recouper le bilan par le compte de rsultat


Deux points sont particulirement importants : - Quelle est l'importance du capital investi par rapport au chiffre d'affaires si l'entreprise est une entreprise industrielle, sont chiffre d'affaires sera faible par rapport son capital. Si c'est une entreprise commerciale, son chiffre d'affaire important par rapport au capital, si c'est une entreprise de services son chiffre d'affaire sera trs important. Il y a un lien direct entre la longueur du processus de production, le niveau des capitaux investis et l'ampleur du chiffre d'affaires et ce lien est bien mis en vidence par le bilan recoup par le compte de rsultat. - Quelle est la structure interne du rsultat comme nous l'avons vu plus haut, le rsultat net comptable est la somme algbrique du rsultat d'exploitation, du rsultat financier et du rsultat exceptionnel. Le plus important est le rsultat d'exploitation car c'est un rsultat durable pour l'entreprise. Le rsultat exceptionnel n'est qu'anecdotique. Enfin le rsultat financier donne des indications s'il est ngatif. Un rsultat financier ngatif confirme souvent le fort endettement de l'entreprise figurant au bilan.

2 Se former une opinion sur les comptes annuels


Pour se former une opinion raliste d'une entreprise donne, il faut se souvenir que chaque secteur d'activit a des caractristiques que l'on retrouve plus ou moins dans les bilans. Comme nous l'avons dj crit, les secteurs industriels, sidrurgie, cimenteries, demandent beaucoup de capital, le secteur de la distribution au contraire n'a pas besoin de faire de longs crdits ses clients et a besoin de moins de capital. Les banques ont besoin de peu d'immobilisations et de beaucoup de liquidits. Les secteurs tertiaires, travaillant avec le public, ont beaucoup de marques et d'lments immatriels, les nouveaux secteurs travaillent avec des brevets et on aussi beaucoup d'lments immatriels. Pour viter de se perdre dans tous ces dtails, deux sries de mthodes sont simples et utiles : les soldes intermdiaires de gestion et les ratios ou les batteries de ratios. Dans la lecture des grandes masses nous avons eu une approche plutt qualitative. Les soldes de gestion et les ratios permettent de complter cette approche de manire plus quantitative.

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2.1 Se former une opinion avec les soldes de gestion


Les soldes intermdiaires de gestion sont une rcriture du compte de rsultat permettant de mettre en lumire l'activit conomique de l'entreprise. Si nous reprenons le compte de rsultat en liste (rsum) de la socit JGD-AAF au 31 dcembre 2004, qui avait un bnfice de 2 300 : Produits d'exploitation Ventes Production Total des produits d'exploitation Charges d'exploitation Achats Impts Salaires Amortissements Total des charges d'exploitation Rsultat d'exploitation Rsultat financier Rsultat exceptionnel Bnfice de l'exercice On peut calculer les soldes de gestion suivants : Soldes descriptifs de l'activit conomique : - Marge commerciale = 42 000 25 000 17 000 - Production de l'exercice = 2 300 - Valeur ajoute (VA) = 17 000 + 2 300 3 500 15 800 - Excdent brut d'exploitation (EBE) = 3 800 Soldes descriptifs du rsultat : - Rsultat avant charges financires (RE) = 1 300 - Rsultat courant avant impt (RC)= 300 - Rsultat exceptionnel (REX) = 2 000 - Rsultat net comptable (RNC) = 2 300 Capacit d'autofinancement : - Capacit d'autofinancement (CAF) = 2 300 + 2 500 = 2 800 - La marge commerciale est obtenue en faisant la diffrence entre les ventes nettes et le cot d'achat des marchandises vendues. C'est le paramtre le plus caractristique des entreprises qui ont une activit essentiellement commerciale.

42 000 2 300 44 300 25 000 3 500 12 000 2 500 43 000 1 300 - 1 000 2 000 2 300

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- La production de l'exercice rsulte de la somme des ventes de produits finis, de produits intermdiaires, de produits rsiduels, de travaux, d'tudes, de prestations de services, de produits des activits annexes, corrige des rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise l'occasion de toutes ces oprations et accessoirement complte par la production stocke, la production immobilise ou les produits nets sur oprations long terme. - La valeur ajoute est gale la production de l'exercice, plus la marge commerciale et moins les consommations en provenance des tiers. Les consommations en provenance des tiers sont toutes les consommations intermdiaires achetes l'extrieur de lentreprise. La valeur ajoute est un indicateur privilgi de structure et d'efficacit. - L'excdent brut d'exploitation est un indicateur privilgi de performance conomique qui est indpendant de la politique financire de l'entreprise puisqu'il est calcul avant prise en compte des charges et des produits financiers, qui est indpendant de sa politique d'amortissement, car il ne tient pas compte des dotations aux amortissements et qui est aussi indpendant de la politique fiscale de l'entreprise puisqu'il est calcul avant imposition des bnfices. Il est obtenu en ajoutant la valeur ajoute produite les subventions d'exploitation octroyes, qui sont souvent des incitations fiscales dguises et en retranchant les impts, taxes et versements assimils et les charges de personnel. LEBE est la premire mesure du profit de l'entreprise considrant les fonctions de production et de commercialisation. - Le rsultat d'exploitation avant charges et produits financiers est obtenu partir de l'excdent brut d'exploitation auquel on retranche les dotations aux amortissements et provisions de l'exercice et certaines charges de gestion courante. - Le rsultat courant avant impt comprend le rsultat d'exploitation plus tous les lments financiers (charges, dotations, produits, reprises de dotations, transferts de charges). - Le rsultat exceptionnel : il n'est pas obtenu en cascade mais de manire indpendante. Il a une utilit indirecte : c'est un poste o on a regroup les oprations qui auraient biais le rsultat courant. Il donne une indication du poids relatif des lments exceptionnels dans le rsultat final. - Le rsultat net comptable de l'exercice est l'ultime solde donn par la comptabilit. C'est un simple surplus qui cumule tous les dfauts des autres soldes qui ne peut pas vraiment tre un solde significatif pour l'analyse de la gestion car il est fortement biais par des considrations fiscales.

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- La capacit d'autofinancement n'est pas proprement parler un solde de gestion, mais son calcul est trs utile car elle tient compte des charges dcaisses et non pas des charges calcules. On peut calculer la capacit partir de l'excdent brut d'exploitation ou la reconstituer partir du rsultat de l'exercice : CAF = RNC + Charges calcules Produits calculs CAF = EBE - Charges dcaisses + Produits dcaisss Elabore ainsi, la capacit d'autofinancement est un cash-flow dexploitation qui mesure l'aptitude potentielle de l'entreprise financer ses futurs investissements.

2.2 Se former une opinion avec les ratios


Les ratios constituent un complment d'analyse intressant des soldes intermdiaires de gestion, mme si leur usage est beaucoup plus ancien. Aprs la crise conomique de 1929 , les chefs d'entreprise et les comptables amricains ont pris l'habitude de mesurer les performances des entreprises au moyen du rapport entre deux grandeurs judicieusement choisies, et exprimes soit en valeur absolue, soit sous forme de pourcentage. Les ratios sont une des questions qui a fait couler le plus d'encre dans les manuels de gestion et d'analyse financire. Nous voquerons quelques grandes familles de ratios.

2.2.1 Les ratios de liquidit


Ils permettent d'apprcier dans quelle mesure les postes de l'actif circulant du bilan permettent, ou permettraient de rembourser les dettes : - liquidit gnrale : Actif circulant / Dettes court terme - liquidit rduite : (Crances + Disponibilits) / Dettes court terme - liquidit immdiate : Disponibilits / Dettes court terme

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2.2.2 Les ratios d'coulement


Ils permettent d'apprcier le dlai de rotation des stocks, des clients et des fournisseurs, par rapport aux achats et aux ventes figurant dans le compte de rsultat : - coulement des stocks : (Stock moyen hors taxe x 360 jours) / Achats hors taxe - dure du crdit accord aux clients : (Crances clients x 360 jours) / Chiffre d'affaires TTC - dure du crdit obtenu des fournisseurs : (Dettes fournisseurs x 360 jours) / Achats TTC On remarquera que lorsque le numrateur est exprim hors taxe, le dnominateur aussi, et lorsque le numrateur est TTC, le dnominateur aussi, sinon le manque d'homognit du ratio entrane un biais et une pertinence d'analyse moindre.

2.2.3 Les ratios d'endettement


Ils permettent d'apprcier la structure relative des capitaux propres et des capitaux trangers : - ratio de solvabilit : Dettes totales / Capitaux propres - ratio d'autonomie financire : Dettes long et moyen terme / capitaux propres - ratio de structure de l'endettement : Dettes long et moyen terme / Dettes court terme

2.2.4 Les ratios de rentabilit


Ils permettent d'apprcier les performances court terme de l'entreprise, par rapport aux capitaux propres, par rapport au total de l'actif ou par rapport au chiffre d'affaires : - rentabilit conomique : Rsultat d'exploitation / Actif total - Rentabilit financire : Rsultat net comptable / Capitaux propres

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- Rentabilit commerciale : Rsultat net comptable

Chiffre

d'affaires

hors

taxe.

Dans notre ouvrage : Jean-Guy Degos et Amal Abou Fayad, Le diagnostic financier des entreprises, E-thque book, 2003 nous avons longuement dvelopp le problme des ratios, des batteries de ratios et de leur intgration dans le diagnostic financier.

2.2.5 L'intgration des ratios dans la mthode des scores


La mthode des scores permet d'appliquer l'analyse des ratios dans un espace multidimensionnel, afin de dterminer, le plus souvent, une fonction discriminante qui permet de sparer les entreprises saines des entreprises en difficult. Nous avons donn plusieurs mthodes dans notre thse d'Etat (Contribution l'tude du diagnostic financier des PME, Degos, 1991). Mais les deux mthodes les plus rpandues en France et adaptes aux entreprises franaises sont les suivantes :

2.2.5.1 La fonction score de la Banque de France

La fonction score de la centrale de bilans de la banque de France est une combinaison linaire de 8 ratios pris parmi 36 : - R1 = Part des frais financiers dans le produit conomique - R2 = Couverture des capitaux investis - R3 = Capacit de remboursement - R4 = Taux de marge brute - R5 = Crdit fournisseurs - R6 = Dlai de rglement des clients - R8 = Taux d'investissement. On obtient : 100 Z = - 1,25 R1 + 2 R2 0,82 R3 + 5,22 R4 0,68 R5 1,16 R6 + 0,70 R7 + 1,40 R8 85,44. La probabilit de dfaillance est forte pour les entreprises dont le facteur Z est infrieur 0,25. Les 3 premiers ratios expliquent plus de 70 % du score total.

2.2.5.2 Le score discriminant de Conan et Holder

L'ide est la mme que celle de la Banque de France, elle a d'ailleurs t emprunte l'amricain E. Altmann, pionner de l'analyse discriminante applique la prvision des faillites. Conan et Holder ont 5 ratios : R1 = EBE/Total des dettes R2 = Capitaux permanents/total de l'actif R3 = Valeurs ralisables et disponibles / Total de l'actif R4 = Frais financiers/ Chiffre d'affaires hors taxe R5 = Frais de personnel / Valeur ajoute. Leur fonction score est de la forme : Z = 0,24 R1 + 0,22 R2 + 0,16 R3 0,87 R4 0,10 R5

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Plus la valeur de Z est faible et plus le risque de faillite est lev, surtout si Z est ngatif. L'inconvnient des mthodes des scores est qu'elles sont plus utiles aux entreprises en difficult qu'aux entreprises performantes.

3 Dpasser les comptes annuels


Il faut dpasser les comptes annuels, ce qui ne veut pas dire les ngliger ou en faire abstraction. Nous avons vu pour commencer, que la comptabilit financire tait tablie selon certains principes, et qu'elle s'intressait surtout l'aspect financier des entreprises. Or il est trs dangereux de limiter une entreprise sa dimension financire. Il y a d'abord une grande diffrence entre l'entreprise et l'image de l'entreprise une entreprise ne peut jamais tre rduite son image ou l'une de ses images, et il ne faut jamais oublier de complter l'image comptable ou financire de l'entreprise, aussi fidle qu'elle soit, par des informations dterminantes sur ses relations humaines, sur son climat social, sur son champ d'activit commerciale, sur son avenir. Il faut dpasser les comptes annuels car c'est la seule faon d'avoir une image vritablement globale de l'entreprise, mais dans l'obtention de cette image globale, rappelons-nous tout de mme que la comptabilit financire est indispensable, qu'elle n'est pas suffisante mais qu'elle est en tout cas, absolument ncessaire.

Conclusion
Les premiers pas en comptabilit financire ont pu vous paratre difficiles. C'est vrai que le langage comptable peut paratre sotrique, car il a t labor il y a quelques sicles une priode ou on raisonnait un peu diffremment et contrairement au langage courant, il s'est fig. De plus son formalisme, les premiers temps, peut surprendre. Mais en fait il est trs facile utiliser, trs logique, et une fois qu'on a commenc le dvelopper, dans les affaires, on a ensuite du mal s'en passer, car il allie rigueur, efficacit et concision, autant de qualit prcieuses pour les gens performants. D'autre part, toutes les institutions comptables que nous avons tudies : plan comptable, partie double, systme classique, bilan, rsultat, sont des coquilles vides. Nous voulons dire par l qu'une fois qu'on a appris utiliser de telles coquilles, on peut les appliquer n'importe quel type d'entreprise : des petites, des moyennes et des grandes. Et c'est

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la mme chose pour la priodicit des travaux : nous avons vu qu'il y avait les travaux quotidiens, les travaux priodiques et les travaux d'inventaire. Dans toutes les entreprises, tous les ans, chaque jour et tout le temps, on a ces mmes travaux qui constituent un cycle permanent. La comptabilit est donc un contenant, une forme. Maintenant que vous possdez le contenant, essayez d'y mettre un contenu.

TESTEZ VOS CONNAISSANCES EN REPONDANT PAR VRAI OU FAUX

N 1 2

Questions Les concurrents ne s'intressent pas la comptabilit de l'entreprise Le principe de continuit de lactivit suppose que l'entreprise continuera de fonctionner dans un avenir proche Les entreprises franaises peuvent tenir leur comptabilit en $ amricains sans rien demander personne Les oprations inscrites au bilan utilisent les comptes de 6 premires classes Le plan comptable franais utilise la classification dcimale universelle invente par lamricain Melville Dewey en 1873-1876 Les livres obligatoires sont le livre journal, le grand-livre et le livre des inventaires Les comptes annuels sont composs du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux

Vrai

Faux

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Les charges constates d'avance sont des comptes de rgularisation Actif L'amortissement drogatoire est utilis pour tromper l'administration fiscale L'amortissement dgressif est interdit en France Les provisions pour hausse des prix sont interdites en France Il faut faire l'inventaire au moins une fois par an L'inventaire des marchandises est une opration comptable Aprs rapprochement, on comptabilise les oprations dj enregistres par la banque mais pas encore par l'entreprise Les ventes sont enregistres au prix de vente et les achats au cot d'achat Les entreprises commerciales achtent des marchandises, les transforment et les revendent avec bnfice Le fonds de roulement est l'excdent des immobilisations sur les capitaux propres Dure du crdit accord aux clients : (Crances clients x 30 jours) / Chiffre d'affaires HT Rentabilit financire = Rsultat net comptable / Capitaux propres

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Plan comptable, partie double, systme classique, bilan, rsultat, sont des coquilles vides

QUELQUES QUESTIONS A DEBATTRE

21 : Pourquoi tant de personnes s'intressent la comptabilit de l'entreprise ? 22 : Y a-t-il plusieurs sortes de comptes ? 23 : Peut-on valuer prcisment les stocks de l'entreprise ? 24 : Pourquoi deux titres exactement semblables peuvent-ils se retrouver dans des comptes diffrents d'une entreprise l'autre? 25 : Comment doit-on interprter l'actif circulant des entreprises?

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REPONSES AUX QUESTIONS N 1 20

N 1 2

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Questions Les concurrents ne s'intressent pas la comptabilit de l'entreprise Le principe de continuit de lactivit suppose que l'entreprise continuera de fonctionner dans un avenir proche Les entreprises franaises peuvent tenir leur comptabilit en $ amricains sans rien demander personne Les oprations inscrites au bilan utilisent les comptes de 6 premires classes Le plan comptable franais utilise la classification dcimale universelle invente par lamricain Melville Dewey en 1873-1876 Les livres obligatoires sont le livre journal, le grand-livre et le livre des inventaires Les comptes annuels sont composs du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux Les charges constates d'avance sont des comptes de rgularisation Actif L'amortissement drogatoire est utilis pour tromper l'administration fiscale L'amortissement dgressif est interdit en France Les provisions pour hausse des prix sont interdites en France

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VRAI

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Il faut faire l'inventaire au moins une fois par an L'inventaire des marchandises est une opration comptable Aprs rapprochement, on comptabilise les oprations dj enregistres par la banque mais pas encore par l'entreprise Les ventes sont enregistres au prix de vente et les achats au cot d'achat Les entreprises commerciales achtent des marchandises, les transforment et les revendent avec bnfice Le fonds de roulement est l'excdent des immobilisations sur les capitaux propres Dure du crdit accord aux clients : (Crances clients x 30 jours) / Chiffre d'affaires HT Rentabilit financire = Rsultat net comptable / Capitaux propres Plan comptable, partie double, systme classique, bilan, rsultat, sont des coquilles vides

VRAI Faux VRAI

VRAI Faux

Faux

Faux

VRAI

VRAI

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QUESTIONS A DEBATTRE : ELEMENTS DE REPONSE

21 : Pourquoi tant de personnes s'intressent la comptabilit de l'entreprise ? Parce que de nombreuses personnes travaillent dans ce lieu de rencontre social et que leurs intrts divergent. Les propritaires de l'entreprise sont intresss par son fonctionnement actuel et futur et par ses performances. Les actionnaires et les investisseurs comparent l'entreprise aux socits voisines pour augmenter ou diminuer leur investissement. Les banquiers ont besoin de savoir s'ils seront rembourss et si la socit leur versera les intrts annuels qu'elle s'est engage payer. Les concurrents souhaitent se situer par rapport leurs principaux rivaux. Les dirigeants et le personnel cherchent savoir si l'entreprise est viable, s'ils ne devront pas en changer brve chance et s'ils seront pays la fin du mois. Les clients et les fournisseurs veulent savoir si l'entreprise avec laquelle ils sont en relation va continuer exister et donc assurer une partie de leurs achats et de leurs ventes. Enfin, l'administration fiscale s'intresse tous les aspects de la comptabilit de l'entreprise car elle doit vrifier que les impts pays ont t calculs sur une base correcte. 22 : Y a-t-il plusieurs sortes de comptes ? Oui et non. Tout dpend de quoi on parle. En ce qui concerne la structure du compte, il n'y a qu'une sorte : un compte est un tableau comportant deux parties, la partie gauche (dbit) et la partie droite (crdit) surmontes d'un numro et d'un intitul. Tous les comptes sont faits ainsi. En ce qui concerne l'utilisation, la destination de compte il y a deux sortes de comptes ou quatre. Il y a deux sortes de comptes si on considre les comptes de bilan et les comptes de gestion. Mais il y a quatre sortes de comptes si on considre leur mode de fonctionnement : les comptes de bilan se subdivisent en comptes d'actif (augmentant au dbit) et les comptes de passif (augmentant au crdit), les comptes de gestion se subdivisent en comptes de charges (augmentant au dbit) et en compte de produits (augmentant au crdit). Selon le degr de finesse de l'analyse, on peut donc considrer qu'il y a une, deux ou quatre sortes de comptes.

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23 : Peut-on valuer prcisment les stocks de l'entreprise ? Non. L'valuation des stocks est la question la plus difficile de la comptabilit. Pour valuer les stocks prcisment, il faudrait utiliser la technique de l'inventaire permanent consistant modifier la valeur du stock chaque entre et chaque sortie et chaque entre et chaque sortie il faudrait calculer prcisment le cot d'entre et le cot de sortie. Or ceci est trs difficile et on a choisi d'appliquer la mthode de l'inventaire intermittent. On enregistre les achat au prix d'achat, en appliquant la mthode du cot moyen pondr ou du premier entr premier sorti, on enregistre les ventes au prix de vente et on ne fait un inventaire que priodiquement, le plus souvent une fois par an. A l'occasion de l'inventaire on constate des variations de stocks positives ou ngatives qui permettent de passer du stock initial du dbut d'exercice au stock final. Toutes ces manipulations lgales mais grossires font que le stock n'est jamais mesur de manire absolument prcise. Toutefois, ce degr de prcision suffit donner une image fidle du stock de l'entreprise. 24 : Pourquoi deux titres exactement semblables peuvent-ils se retrouver dans des comptes diffrents d'une entreprise l'autre? Parce qu'ils n'ont pas obligatoirement la mme fonction dans chaque entreprise. Si les titres servent contrler la socit qui les a mis, ce sont des titres de participation faire figurer dans le compte 261 Titres de participation. Si les titres ne sont pas destins tre vendus mais ne permettent pas le contrle, ils figureront dans le compte 271 Titres immobiliss de l'activit financire. Enfin, si ils constituent de simples placements de trsorerie en attendant un meilleur emploi, on les enregistrera dans le compte 50 Valeurs mobilires de placement. D'autres biens sont aussi dans ce cas. Pour une entreprise classique, un immeuble est enregistr en 213 Construction, mais pour un marchand de biens il sera enregistr dans 307 Stock de marchandises. De mme, une locomotive pourra tre enregistre en 2182 Matriel de transport pour l'une et en 307 stock de marchandises pour l'autre. D'o l'importance d'analyser chaque opration avant de la comptabiliser dans une entreprise.

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25 : Comment doit-on interprter l'actif circulant des entreprises? L'actif circulant dcrit, d'une faon sommaire qui est ensuite dtaille de faon plus prcise dans le compte de rsultat, l'activit conomique de l'entreprise. Il y a trois types d'activits de rfrence. Les entreprises industrielles achtent des matires premires, stockent, produisent des produits finis et les vendent. C'est le circuit le plus long, si on fait abstraction des entreprises agricoles. Les entreprises commerciales achtent des marchandises, les stockent et les revendent en l'tat. Les entreprises de service ne stockent pas et vendent leur production intellectuelle. A l'actif circulant, une entreprise industrielle aura en principe un niveau de stock plus lev qu'une entreprise commerciale, mais il peut y avoir des exceptions, par exemple pour le secteur du livre, o les dures de stockages sont trs longues. En matire de crdit accord aux clients les entreprises commerciales ont en gnral le plus fort taux de crdit, mais l encore il y a des exceptions les hypermarchs ont des crdits clients trs faibles et dans le secteur du vin, les ventes en primeur font que les comptes clients sont parfois crditeurs. Enfin, la trsorerie doit tre la plus rduite possible : elle doit servir rgler les dettes. Il faut donc tre trs prudent pour interprter l'actif circulant des entreprises et complter l'opinion sur l'actif circulant par une analyse du besoin en fonds de roulement, dont il est un lment dterminant.

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Annexes

1 Glossaire des termes comptables

En italique le terme anglais

(Source : Jean-Guy Degos, La comptabilit, Flammarion, 1997)

Actif, assets : biens ou droits pcuniaires appartenant en propre un individu ou une socit et ayant une valeur conomique positive. Action, share : titre de proprit, cessible ou ngociable, reprsentant une fraction du capital d'une socit anonyme. Pour la plupart des autres socits (SARL) le titre s'appelle part d'intrt. Amortissement, amortization : rduction irrversible, rpartie sur plusieurs priodes, de la valeur de certains actifs. Constatation comptable de cette rduction rsultant de l'usage, du temps, du changement de technique ou de toute autre cause. Balance, trial balance : document comptable contenant la liste des comptes de grand-livre avec leurs montants respectifs (dbit, crdit) et leur solde (dbiteur, crditeur, sold) dont l'objet est de vrifier l'exactitude arithmtique des critures comptables. Bilan, balance sheet : document de synthse exposant une date donne la situation financire et le patrimoine d'une entreprise et dans lequel figurent la liste classe par rubrique des lments de l'actif et du passif ainsi que la diffrence qui correspond aux capitaux propres. Capital, capital : apport du propritaire individuel ou des actionnaires d'une entreprise dans l'actif de celle-ci. Moyen de financement initial de cette entreprise. Charges, expenses, charges : biens et services consomms par l'entreprise au cours de son activit, perte subie et dpenses financires engages, sans contrepartie, pour cette activit.

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Comptabilit, accounting : systme d'information permettant de rassembler et de communiquer des informations financires exprimes en unit montaires relatives l'activit conomique des organisations. Compte, account : tableau o figurent en dbit et en crdit les oprations montaires d'une entreprise durant une priode. Le tableau comporte deux parties, le dbit (partie gauche) et le crdit (partie droite). Consolidation, consolidation : mthode de prsentation de l'information comptable et financire qui permet de regrouper les tats comptables (bilan, compte de rsultat) de plusieurs socits qui ont de relations conomiques en vue de connatre la situation de l'entit qu'elles constituent en commun. Contrle, control : pouvoir de prendre les dcisions dans une entreprise, confr en raison de la possession d'un pourcentage d'actions donnant le droit d'lire ses dirigeants et ses administrateurs. Cot, cost : somme de charges relatives un lment de calcul comptable dfini par trois caractristiques, son domaine d'application, son contenu, son moment de calcul. Crdit, credit : colonne numrique de droite d'un compte, partie d'une criture porte dans cette colonne. Dbit, debit : colonne numrique de gauche d'un compte, partie d'une criture porte dans cette colonne. Ecriture, entry : enregistrement d'une opration dans un livre journal ou dans des comptes. Dans un journal l'criture comporte la fois un dbit et un crdit pour assurer l'quilibre de la partie double. Filiale, subsidiary company : socit juridiquement indpendante mais place sous le contrle d'une socit-mre en raison d'une participation lui donnant le droit d'lire ses dirigeants et administrateurs. G.A.A.P., generally accepted accounting principles : principes comptables gnralement admis, auxquels les professionnels de la comptabilit se rfrent pour formuler leur opinion sur les comptes. Grand-livre, ledger : livre ou fichier de comptes dans lequel on reporte les critures passes dans le journal. Ensemble des comptes d'une entreprise. Groupe, group : ensemble d'entreprises financirement lies, socit-mre et filiales, constituant une entit conomique spcifique.

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Journal, general journal : livre ou fichier o en enregistre chronologiquement les oprations de l'entreprise sous forme d'articles comportant la date de l'opration, les numros et les noms des comptes dbits et crdits, les montants et la rfrence au document justificatif (facture, chque, etc.). Participation, shareholding : fait de dtenir des actions dans une socit, non dans le but de spculer mais d'intervenir de manire durable dans la gestion de ladite socit. Passif, liabilities : composante du bilan indiquant les obligations qui incombent la socit (remboursement des propritaires, rpartition du rsultat, paiement des dettes) et ayant une valeur conomique ngative Produit, revenue : composante du compte de rsultat entranant un accroissement d'actif ou une diminution de passif rsultant d'activits courantes : ventes de biens, prestations de services, utilisation sans contrepartie de certaines ressources. Partie double, double entry bookeeping : comptabilit d'usage gnralis dans laquelle chaque opration est porte au dbit et au crdit de deux ou plusieurs comptes de telle sorte qu' tout moment le total des montants inscrits au dbit soit gal au total des montants ports au crdit. Provision, allowance : rduction opre sur la valeur comptable d'une bien afin d'en dterminer la valeur de ralisation probable compte tenu d'un risque couru de manire non irrversible. Plan comptable, chart of accounts : liste mthodique et codifie des comptes d'une entreprises classs selon leur nature et/ou leur fonction afin de permettre une meilleure utilisation de la comptabilit. Rsultat, income : composante du compte de rsultat reprsentant la diffrence entre les produits d'une entreprise et ses charges durant un exercice. Si les produits sont suprieurs, il y a bnfice, si les charges sont plus leves, il y a perte. En comptabilit analytique, diffrence entre un prix de vente et une somme de cots. Socit-mre, parent company : socit qui contrle une ou plusieurs filiales en raison du fait qu'elle dtient une participation lui donnant le droit d'lire la majorit des dirigeants et administrateurs de ses filiales.

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2 - Cadre comptable sommaire


Quelques comptes indispensables connatre. (Source : Jean-Guy Degos et Amal Abou Fayad, Le plan comptable gnral, e-book,

e-thque, 2003)

classe I : comptes de capitaux 101 Capital 1061 - Rserve lgale 108 - Compte de l'exploitant 12 - Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte) 15 - Provisions pour risques et charges 164 - Emprunts auprs des tablissements de crdit 166 - Participation des salaris aux rsultats classe 2 - comptes d'immobilisations 201 - Frais d'tablissement 207 - Fonds commercial 211 Terrains 213 Constructions 215 - Installations techniques, matriels et outillage industriels 23 - immobilisations en cours 261 - Titres de participation 273 - Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 275 - Dpts et cautionnements verss 28 - Amortissements des immobilisations 29 - Provisions pour dprciation des immobilisations classe 3 : comptes de stocks et en cours 31 - Matires premires 32 - Autres approvisionnements 33 - En-cours de production de biens 355 - Produits finis 37 - Stocks de marchandises 39 - Provisions pour dprciation des stocks et en-cours classe 4 : comptes de tiers 401 Fournisseurs 403 - Fournisseurs - Effets payer 404 - Fournisseurs d'immobilisations 411 Clients 413 - Clients - Effets recevoir 416 - Clients douteux ou litigieux 421 - Personnel - Rmunrations dues 431 - Scurit sociale 44 - tat et autres collectivits publiques

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444 - Etat - Impts sur les bnfices

44566 - T.V.A. sur autres biens et services 44571 - T.V.A. collecte

455 - Associs - Comptes courants 46 - Dbiteurs divers et crditeurs divers 476 - Diffrence de conversion Actif 477 - Diffrences de conversion Passif 491 - Provisions pour dprciation des comptes de clients classe 5 : comptes financiers 503 Actions 512 Banques 52 - Instruments de trsorerie 53 Caisse 58 - Virements internes classe 6 : comptes de charges 60 - Achats (sauf 603) 601 - Achats stocks - Matires premires 6026 Emballages 603 - Variations des stocks (approvisionnements et marchandises) 606 - Achats non stocks de matire et fournitures 607 - Achats de marchandises 61 - Services extrieurs 612 - Redevances de crdit-bail 613 Locations 615 - Entretien et rparations 616 - Primes d'assurances 62 - Autres services extrieurs

6226 Honoraires 6241 - Transports sur achats 6242 - Transports sur ventes

626 - Frais postaux et de tlcommunications 627 - Services bancaires et assimils 63 - Impts, taxes et versements assimiles 635 - Autres impts, taxes et versements assimils 641 - Rmunrations du personnel 645 - Charges de scurit sociale et de prvoyance 651 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 654 - Pertes sur crances irrcouvrables 66 - Charges financires 661 - Charges d'intrts 665 - Escomptes accords 671 - Charges exceptionnelles sur oprations de gestion 675 - Valeurs comptables des lments d'actif cds

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6811 - Dotations aux amortissements 6817 - Dotations aux provisions pour dprciation 6865 - Dotations aux provisions pour risques et charges financiers 687 - Dotations aux amortissements et aux provisions - Charges exceptionnelles 691 - Participation des salaris aux rsultats 695 - Impts sur les bnfices 697 - Imposition forfaitaire annuelle des socits 699 - Produits - Reports en arrire des dficits classe 7 : comptes de produits 701 - Ventes de produits finis 706 - Prestations de services 707 - Ventes de marchandises 709 - Rabais, remises et ristournes accords par l'entreprise 71 - production stocke (ou dstockage) 7135 - Variation des stocks de produits 72 - Production immobilise 74 - Subventions d'exploitation 751 - Redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, logiciels, droits et valeurs similaires 76 - Produits financiers 77 - Produits exceptionnels 775 - Produits des cessions d'lments d'actif 781 - Reprises sur amortissements et provisions 791 - Transferts de charges d'exploitation 796 - Transferts de charges financires 797 - Transferts de charges exceptionnelles

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BIBLIOGRAPHIE
Les vignettes illustrant cet e-book sont tires de numros de Punch , collection personnelle des auteurs. Sauf la vignette "bibliographie" tire de l'Anglais vivant, Hachette, 1938.

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Burlaud Alain et Alii, Comptabilit et droit

comptable - l'intelligence des comptes et leur cadre lgal, Gualino, Paris, 1998.
Michel, La comptabilit perspective, La dcouverte, Paris, 1993. Capron

en

Capron Michel et Lacombe-Saboly Michle, Introduction la comptabilit d'entreprise, La dcouverte, Paris, 1996. Colasse Bernard, Encyclopdie de comptabilit, contrle de gestion et audit, Economica, Paris, 2000. Colasse Bernard, Comptabilit gnrale, 5e dition, Economica, 1996. Courtis John, Bluff your Way in Accountancy, Ravette Books, West Sussex, 1989. Degos Jean-Guy, Introduction la comptabilit, Eyrolles, Paris, 1991. Degos Jean-Guy, La comptabilit, Flammarion, collection "Dominos", Paris, 1997. Degos Jean-Guy et Abou Fayad Amal, La comptabilit fondamentale, Ethque book, 2002. Degos Jean-Guy et Abou Fayad Amal, Le plan comptable gnral, E-thque book, 2003. Degos Jean-Guy et Abou Fayad Amal, Le diagnostic financier des entreprises, E-thque book, 2003 Dupuy Yves, Les Bases de la comptabilit gnrale, Economica, Paris, 1997. Evraert Serge et Prat dit Hauret Christian, Les documents de synthse, bilan compte de rsultat et annexe, E-thque book, 2002.

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Sites Internet
Conseil national de la comptabilit www.finances.gouv.fr/reglementation/avis/avisCNCompta Ordre des experts-comptables franais : www.experts-comptables.fr International Accounting Standard Board (I.A.S.B.) : www.iasb.org.uk Directives de lUnion europenne : http://europa.eu.int