Résumé Des Cours de Fiscalité: Sommaire

Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X
Rsum des cours de fiscalit

Sommaire :
- Partie 1 : Introduction la fiscalit (page 3 18)
o Chapitre 1 : Introduction au droit fiscal
La notion dimpt La technologie de limpt Les sources de droit fiscal Fiscalit et finance publique
o Chapitre 2 : Introduction lconomie publique

Le fonctionnement de lconomie La justification de lintervention de lEtat Lintervention publique
o Chapitre 3 : Aperu du systme fiscal franais

Mthode La structure des finances publiques Comparaison internationale
- Partie 2 : La fiscalit des mnages (page 18 32)

o Chapitre 1 : Limpt sur le revenu
Personne et revenu Les catgories de revenu Le revenu net global Limpt sur le revenu en France Autres dispositifs fiscaux
o Chapitre 2 : Les impts sur le patrimoine

La taxe foncire La taxe dhabitation Limpt de solidarit sur la fortune (ISF) Les droits denregistrement Le poids des impts sur le patrimoine
o Chapitre 3 : Les ingalits sur longue priode

Introduction La mesure des ingalits Explication
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- Partie 3 : La fiscalit des entreprises (page 33 42)

o Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoute
Les mcanismes des taxes sur le chiffre daffaire La mise en place de la TVA
o Chapitre 2 : La Scurit Sociale

Evolutions et fondements Organisation et gestion de la Scurit Sociale Les prestations Evolution des dpenses Le march de la sant
Partie 1 : Introduction la fiscalit

Chapitre 1 : Introduction au droit fiscal
I. La notion dimpt
1) Dfinition au sens strict de limpt
Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques. Prestation pcuniaire des particuliers : transferts montaires des mnages et entreprises Voie dautorit : prrogatives de lautorit publique. Sans contreparties : Il ny a pas de relation entre limpt pay et lusage de limpt. Couverture des charges publiques : Financer lautorit publique mais aussi amliorer le fonctionnement de lconomie ou encore corriger les comportements.
2) Les notions voisines de limpt

- La Taxe : est une prestation pcuniaire requise des particuliers loccasion dun service rendu. Ex : la TVA (taxe sur la valeur ajoute) - La redevance : est comme la taxe mais avec un principe dquivalence entre le montant de la redevance et le service rendu. Ex : la redevance TV - Les taxes parafiscales : sont perues au profit dun organisme priv. Ex : Cooprative agricole finance par les agriculteurs par voie de taxes parafiscales. - Les cotisations sociales : sont des taxes perues au profit des organismes de scurit sociale et sont gres par les employeurs et les travailleurs. On va depuis les annes 90 vers une fiscalisation de la scurit sociale avec la cration dimpts sociaux.
II. La technologie de limpt

La technologie de limpt caractrise le champ dapplication dun prlvement. On se pose alors 3 questions : courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X - Qui paye ? Lunit dimposition - Quand ? Le fait gnrateur - Sur quoi ? Le support de limpt
1) Le support de limpt
On utilise la notion de matire imposable et dassiette. La matire imposable : est lensemble des revenus, droits, biens et autres valeurs sur lequelles un impt est prlev. Lassiette : dsigne le montant de la matire imposable auquel sera appliqu le taux dimpt.
Les principales matires imposables : - Le revenu : est une somme dargent provenant dune source permanente et de manire priodique. On distingue alors les impts cellulaires (suivant lorigine du revenu) et les impts gnraux (pour tous les types de revenu). - Le capital : quon assimilera la richesse accumule. On y distingue les capitaux immobiliers des capitaux mobiliers. On regarde ensuite si ce capital est gnrateur de revenu. On peut imposer le capital de 3 manires diffrentes : - lorsquil est dtenu (comme lISF) - lorsquil change de main (transaction ou hritage) - lorsquil est gnrateur de revenu on peux imposer ce revenu - Les dpenses : qui consistent se dfaire dune partie de sa richesse en vue de lacquisition dun bien ou dun service. Ex : la TVA, les droits daccises (sur le tabac, lessence,) Le choix de la dpense comme matire imposable repose sur deux ides : - La dpense reflte la richesse, ou capacit contributive, des individus. - Cela permet de tenir des objectifs de politique conomique ou sociale
2) Le taux de limpt
a) Taux de limpt et produit de limpt La relation entre le taux de limpt et le produit de limpt peut tre de deux sortes : - Soit lautorit fixe le produit, dans ce cas elle observe lassiette puis dtermine le taux de limpt, on parle alors dimpts par rpartition. - Soit lautorit fixe le taux, dans ce cas elle dtermine les produits obtenus grce ce taux. On parle ici dimpts de quantit
b) Taux de limpt et niveau de lassiette Cest la diffrence entre un impt proportionnel et un impt progressif. Impt proportionnel : Le taux est le mme quelque soit le montant de la matire imposable. Impt progressif : Le taux augmente avec le montant de la matire imposable. La justice sociale est obtenue plus facilement par un impt progressif. Ladaptation du taux se fait pour les impts progressifs de deux manires : - Selon la situation du contribuable (personnalisation de limpt) - Selon la nature de la matire imposable (discrimination de limpt)
3) Impts directs et indirects

Un impt est direct lorsque le redevable se confond avec le contribuable. Un impt est indirect lorsque le redevable ne correspond pas au contribuable. Redevable : celui qui verse limpt ladministration fiscale Contribuable : celui qui supporte limpt sur sa richesse. Ex : sur la TVA, on est contribuable et lentreprise est redevable donc limpt est indirect.
III. Les sources de droit fiscal

Le droit fiscal rgit la fiscalit en France. Ses sources sont les textes qui dcrivent la fiscalit en posant de grands principes
1) Les principaux textes

- La dclaration des droits de lhomme et du citoyen : art 13 et 14 Art 13 : Pour lentretien de la force publique et par les dpenses dadministration, une contribution commune est indispensable. Elle doit tre galement repartie entre les contribuables en fonction de leurs facults. Art 14 : Tous les contribuables ont le droit de constater par eux mmes ou par leurs reprsentants la ncessit de la contribution publique, de la consentir librement, dens suivre lemploi et dans dterminer la quantit, lassiette, le recouvrement de la dure. Trois grands principes en dcoulent : - Principe de ncessite : financer lautorit publique - Principe de lgalit : dcid par le parlement - Principe de lgalit : suivant les capacits et les situations - La constitution : art 84 Larticle 84 fixe le principe de lgalit de limpt qui est vot par le parlement. courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Les cotisations sociales ne sont pas gres par le parlement car ce ne sont pas des impts. - Autres documents : - Le code gnral de limpt - Les livres de procdure fiscale - La doctrine administrative
2) Les sources internationales

a) Les sources internationales : Ce sont les conventions internationales qui sont des accords entre des pays pour des oprations ayant lieu sur les deux pays, on essaie ainsi dviter la double imposition. b) Les sources europennes : Le conseil de lUnion Europenne peut rendre deux types de textes : - les rglements qui sont obligatoires et immdiatement applicables. - les directives qui lient les Etats sur des objectifs atteindre. LUE a comme objectif dharmoniser les fiscalits au travers de deux champs : - Limpt direct sur le revenu et les revenus de lpargne, il ny a aucune harmonisation sur ce champ des impts. - Limpt indirect sur la dpense, il y a une harmonisation plus importante entre les diffrents membres. Le conseil de lunion est ainsi comptent pour la TVA c'est--dire quelle contrle les diffrentes TVA. Cette mesure est justifie par plusieurs raisons : libre circulation des biens et services et march commun de la consommation o il est ncessaire dviter la concurrence fiscale.
Les arrts des cours europennes sont galement sources de droit fiscal : - La cour de justice des communauts, qui vrifie lapplication des traits et rglements et la non-discrimination entre les Etats membres. - La cour europenne des droits de lhomme, qui vrifie lapplication des droits europens.
IV. Fiscalit et finance publique

On regarde lapplication du droit fiscal dans le cadre des finances publiques (ensemble des dpenses et recettes des APU).
1) Les comptes des administrations publiques

Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Les APUC (administration publique centrale) : - Ltat - Les ODAC (organismes divers dadministration centrale), qui sont des organismes financs par lEtat ou des impts nationaux (ANPE, CNRS,) Les APUL (administration publique locale) : Ce sont les organismes ayant une comptence gographique limite, on trouve : - Les collectivits locales (mairie, dpartement,) - Les organismes financs majoritairement par les collectivits locales. Les ASSO (administration de scurit sociale) : - Lensemble des rgimes obligatoires de scurit sociale - Les organismes financs par les rgimes de scurit sociale Lunion europenne : - Prlvements fiscaux - Subventions verses
2) Les administrations financires

Les administrations financires excutent les finances publiques. MINEFI : Ministre de lconomie, des finances et de lindustrie Le Minefi a pour rle de faire respecter la concurrence, de donner des informations conomiques, dexcuter les finances publiques. Pour lexcution des diffrentes mesures, plusieurs directions interviennent : 1 La direction gnrale des impts : - Conception et laboration des textes lgislatifs et rglementaires relatifs la fiscalit - Recouvrement de certains impts (TVA, ISF,) - Contrles fiscaux - Coopration conomique internationale 2 Le rseau du trsor public : - Recouvrement dimpts (impt sur le revenu, impt sur les socits,) - Ralisation du paiement des dpenses de ltat 3 La douane : - Contrle aux frontires des marchandises et personnes (droits de douanes) - Contrle de la TVA intracommunautaire 4 La direction du budget : - Prparation de la loi de finance et suivi de son excution La loi de finance est lacte lgislatif par lequel les pouvoirs publics sont autoriss disposer dun budget pour mettre en uvre la politique du gouvernement et assurer le fonctionnement de ltat. Concrtement le gouvernement prsente un projet de loi de finance au parlement, lorsquil est accept il devient la loi de finance initiale. En cas de fautes prvisionnelles, lEtat peut modifier la loi de finance initiale grce aux lois de finance rectificatives.
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X 5 La direction du trsor : - Charger des oprations financires de lEtat qui ne se traduisent pas par une dpense ou une recette dfinitive. Cela concernera la gestion des actifs financiers de ltat (dtention de titres, march des changes,)
3) Les principes budgtaires

Ces principes sattachent lexcution des finances publiques et donc la loi de finance. Les principes de lordonnance de 1959 ont t modifis rcemment (Lolf). On a ainsi 6 principes, 4 anciens et 2 nouveaux : - Principe dimmuabilit : Le parlement se prononce tous les ans sur les dpenses et recettes quil juge utiles pour une anne, ce qui est une contrainte forte. Pour contourner ce principe, on utilise les programmes pluriannuels des dpenses. - Principe de spcialit par chapitre : Le chapitre est lunit fondamentale de lexcution du budget. Ce principe spcifie que les dpenses sont votes un niveau trs fin. - Principe dunit budgtaire : La loi de finance est un document unique et exhaustif. - Principe duniversalit : - rgle de non contraction (pas de montant net) - rgle de non affectation (pas de liens entre les recettes et les dpenses) - Principe de sincrit : La loi de finance pose une prvision de croissance.
La rforme de Lolf concerne les lois organiques relatives aux lois de finance. Elle a t vot en 2001 et a commenc sappliquer en 2003. Le principal changement est labandon des chapitres pour la notion de programme qui est moins restrictive et moins fixe. Le programme peut tre commun plusieurs ministres, il peut tre pluriannuel et il propose une plus grande libert de gestion.
Chapitre 2 : Introduction lconomie publique

I. Le fonctionnement de lconomie
1) Economie de march et conomie mixte
On parle dconomie de march quand on a la notion dchange de biens et services contre de largent. Le march est le lieu de rencontre des offres et des demandes. Lconomie de march dsigne une conomie o cest la confrontation de loffre et de la demande qui dtermine les conditions de lchange. Le march de lducation ou celui de la dfense nest pas rgi par loffre et la demande, cest lautorit publique qui dcide. On parle dconomie mixte quand il y a coexistence entre les marchs rgis par les principes de lconomie de march et des marchs rgis par les autorits publiques. Toutes les conomies sont donc mixtes mais marquent leur diffrence par les limites donnes par lautorit publique.
2) Economie de march et intervention de lEtat

Lconomie de march porte une concurrence parfaite qui entrane une organisation efficace de lconomie, ce qui signifie que lon ne peut pas mieux faire et donc que lintervention de lEtat nest pas souhaitable. Si lintervention est vitable on vitera de modifier de fonctionnement de lconomie, ce principe nest cependant pas applicable la dfense, la police ou la justice. Si lconomie nentrane pas une organisation efficace, lintervention est mrite et lEtat a pour rle de corriger les dfauts de lorganisation.
II. La justification de lintervention de lEtat

1) Classification des fonctions de ltat
Laction de lEtat est de 3 natures : - Laction dallocation : pour corriger les disfonctionnements de lconomie de march. - La fonction de rpartition : volont datteindre une certaine justice sociale. - La fonction de stabilisation : pour viter les excs
2) Les dfaillances du march :

On parle de dfaillance du march lorsque les hypothses de la concurrence parfaite ne sont pas vrifies. courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Si la concurrence est imparfaite le march est dfaillant et la confrontation de loffre et de la demande ne permet plus la meilleure situation possible. Lintervention de ltat est donc lgitime
Absence de concurrence :
Sil y a absence de concurrence, en concurrence parfaite on parle datomicit des agents (diversification de loffre et de la demande), on parle de monopole (1 seul offreur), de duopole ou doligopole, on parle galement de monopsone (1 seul demandeur), de duopsone ou doligopsone. Derrire ce principe, on a les fondements de lexistence de monopoles publics : EDF, SNCF,... On parle dconomie de rseau dans le cas o un rseau est ncessaire et o souvent il y a un monopole naturel public. Le droit de la concurrence protge les particuliers des possibles abus dune entreprise dominante.
Prix et efficacit :
Lconomie est lallocation des ressources rares, cela entrane un cot et un gain. Dans une conomie de march, les ajustements se font par le prix et on se demande si le prix reflte bien les gains et cots. Si cest le cas on dit que le march est efficace. Dans le cas du monopole, le prix ne reflte pas le constat de gain, on est donc en cas de dfaillance du march
Externalits (ou effets externes) :

On parle dexternalits lorsquun individu ou une entreprise entreprend une action qui affecte directement un autre individu ou une autre entreprise sans verser ou recevoir dindemnisation. Cette absence dindemnits conduit les dcisions individuelles ne pas prendre en compte un cot ou un gain externe. Les dcisions collectives sont donc en ce sens souhaitables car la totalit des gains et cots est pris en compte. Dans ce cas, lconomie de march fonde sur les dcisions individuelles, est dfaillante et justifie lintervention publique. Les externalits posent un problme au niveau du prix car le cot ou le gain des effets externes nest pas pris en compte et nest pas associ un march.
Biens publics :
Ce sont des biens qui ne sont ni exclusifs, ni privatifs. Un bien est exclusif lorsque la consommation de ce bien par un agent conomique empche dautres agents de le consommer. Un bien est privatif dans la mesure o il nest pas coteux den empcher la consommation. Un bien public nest pas un bien produit par lautorit publique. Ex : Lclairage public est un bien public, un caf nen est pas un.
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X La consquence est limpossibilit de financement priv dun bien public. On a donc un ensemble de biens publics financs par lautorit publique et donc par limpt.
Bien sous tutelle :

Cest lensemble des biens dont lEtat interdit la consommation.
3) La redistribution
On vient dobserver les imperfections du march : degr de concurrence, externalits, biens publics, Si lune de ces imperfections est prsente, le march est dfaillant et lintervention de ltat est justifie par sa fonction dallocation. Question : Si le march nest pas dfaillant, ltat doit il intervenir ? LEtat doit intervenir pour sa fonction de rpartition (ou de redistribution). La redistribution vise modifier la rpartition des richesses entre les agents par des oprations de prlvement et de versement de prestations. Pourquoi les fonctions dallocation et de redistribution coexistent elles ? Lefficacit concerne uniquement lallocation, elle sert savoir si des ressources dj rparties sont bien alloues. La rpartition doit tre juste socialement et la question de concurrence ne se pose pas.
4) Assurance (ou prestation) sociale

Ce sont des cas particuliers o les fonctions dallocation et de redistribution sont lies. En gnral les agents naiment pas le risque, on dit quils ont une aversion au risque qui entrane : quil faut payer les risques pris et que les taux de rendements correspondent au risque. quon est prt payer pour viter le risque (se prmunir contre les risques), cest le principe de lassurance.
Le systme dassurance sociale de la scurit sociale est un systme particulier dassurance, il ne concerne pas tous les risques mais seulement les risques conomiques (dont la ralisation modifie la richesse de lagent) : maladies, famille, vieillesse, accident du travail, Lassurance sociale a un caractre obligatoire pour obliger toutes les personnes sassurer et ainsi assurer mme les revenus faibles. Elle a une fonction de redistribution, de mise en commun des risques entre des agents aux richesses diffrentes.
III. Lintervention publique

1) Les principes
- Principe de ncessit : sachant que lEtat doit financer ses dpenses, il doit raliser des prlvements avec un principe de neutralit vis--vis du march. - Principe social : sachant que les marchs sont soit inefficaces, soit dans lincapacit datteindre des objectifs sociaux, lEtat doit modifier lconomie.
2) Les modalits
LEtat se transforme en producteur de services publics LEtat utilise la fiscalit pour inciter les comportements LEtat rglemente pour intervenir dans lconomie
3) Les critres defficacit de limpt

Un impt bien fait est un impt quitable : quit horizontale, revenu identique impt identique, et quit verticale, les individus les plus favoriss doivent pays plus. Limpt doit tre neutre, sauf sil y a un but social, flexible, facile modifier pour lEtat, transparent et simple, sur le plan de la collecte.
Chapitre 3 : Aperu du systme fiscal franais

I. Mthode
On a quelques ratios importants :
- Taux de pression fiscale (TPF) = Impt PIB - Taux de prlvement obligatoire = I + Cot soc PIB
Le TPF mesure le poids des impts prlev sur le PIB. Le TPO prend en compte le rle des Administrations de Scurit sociale.
- Prestation sociale : mesure limportance de la redistribution dans lconomie. RDB (M) Il faut regarder le dficit et la dette des diffrentes APU. Bruxelles demande un dficit infrieur 3% et une dette infrieure 60% du PIB.
II. La structure des finances publiques

1) Les dpenses publiques
Le poids des dpenses publiques : Les dpenses publiques reprsentent 50% du PIB, ce chiffre est stable depuis 20 ans mais a connu une forte volution durant le 20 me sicle. Cette volution est observable dans toutes les conomies semblables celle de la France. 1872 11% 1912 12% 1920 32% 1947 40% 1970 44% 1985 52% 1995 53%
Composition des dpenses publiques par administration : APUC : 50% des dpenses publiques APUL : 18% des dpenses publiques ASSO : 32% des dpenses publiques
La nature des dpenses publiques : Dpenses de fonctionnement : 35% (personnel : 25%, Conso intermdiaire : 10%) Prestations (RMI, aide pour lemploi,) : 45% courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Intrts de la dette : 6% FBCF : 6% La dette est paye principalement par les APUC (82% soit 11% du budget). Les prestations sont payes par les ASSO (77% du budget). Autre mesure de limportance des prestations : Prestations = 55% RDB (M)
Dcomposition des dpenses de ltat par ministre : 1er : Ministre de la jeunesse et de lenseignement scolaire => 23% + Enseignement suprieur => 4% + Recherche => 4% => 31% 94% de ce budget est consacr au personnel, on a donc 22% des dpenses publiques qui sont consacres au personnel dducation. 2me : Ministre de la dfense 45% est consacr au personnel. 3me : Ministre du travail 4me : Ministre de lquipement 5me : Ministre de lconomie Autres : Ministre de la Justice Ministre de lagriculture => 17% => => => => => 13% 10% 6% 2% 2%
2) La structure des recettes fiscales

Le poids des recettes fiscales : Les recettes fiscales reprsentent 667 Mds d, elles sont composes de limpt (au sens large) et des cotisations sociales. Impt : 62% Cotisations sociales : 38% Et donc TPO = 44% TPF = 28%
Composition des recettes fiscales par administration : On dcompose les 44% de recette fiscale : APUC : 17% APUL : 5% (dont 1% vers par ltat) UE : 1% ASSO : 21% ( > 16% car le financement est double, dune part les cotisations sociales, dautres part des impts verss aux cotisations sociales.) Entre 1996 et 2004, le poids des cotisations sociales dans les prlvements obligatoires est pass de 42% 37% alors que la CSG est pass de 0% 9%. On a donc un changement dans le mode de financement des ASSO. courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X On diffrencie les impts indirects qui reprsentent 60%, et les impts directs qui reprsentent 40%. Dans les indirects : 45% par la TVA 8% par la TIPP 16% par limpt sur le revenu 15% par limpt sur les socits
Dans les directs :
Les proportions sont stables depuis plusieurs annes mais limpt sur le revenu tend rduire alors que limpt sur les socits a augment.
3) Lquilibre des comptes

Le solde est la somme des recettes (fiscales ou non fiscales) auquel on soustrait la somme des dpenses. Si le solde est positif, on a une capacit de financement, et inversement. Les seuils critiques de Mastricht sont de 3% de dficit et 60% du Pib de dette. Les dficits (en % du PIB) : En 2004, le dficit des APU tait de 3.6% rpartie sur les diffrents secteurs : Etat : -3.7% ODAC : +0.4% APUL : +0.2% ASSO : -0.5% LEtat est toujours en dficit en France et souvent cest mme le seul secteur en dficit. De manire structurelle, on a un besoin de financement des APUC, une capacit de financement des APUL et des variations des ASSO. La dgradation actuelle est due un dficit lev et un surcot des ASSO. Les ASSO sont organises en branches couvrant un risque particulier : Branche Maladie : -14.1 Mds d Branche Vieillesse : +0.6 Mds d Branche Famille : 0 Mds d Branche Accident du travail : -0.2 Mds d -13.5 Mds d La rforme Douste-Blazy vise rduire le dficit de la branche maladie.
La dette : Jusquen 1990, la dette franaise ntait pas trs importante mais la succession de dficits importants a cre une dette devenue gnante. En 1980, la dette franaise tait de 20% du PIB alors quelle atteint 60% actuellement. LEtat supporte lessentiel de la dette (48%), avec les APUL (7%) et les ASSO (1%)
III Comparaison internationale

1) Le poids de la fiscalit
TPO : 1975 2000 France 36% 45% U.E. (15) 33% 41% OCDE 30% 37% Etats-Unis 27% 28%
La tendance mondiale est la hausse sauf aux Etas-Unis. Certains pays ont des TPO plus levs que la France comme la Sude (53%) ou le Danemark (49%).
TPF : 1975 2001 France 21% 28% U.E. (15) 24% 30% Etats-Unis 21% 22%
Lcart entre la France et les USA est principalement d aux cotisations sociales. Si le financement des ASSO est fait par la fiscalit, il est intgr au TPO. Si lpargne est prive, cela nest pas intgr au TPO. Le TPO franais nest donc pas comparable au TPO amricain.
2) Comparaison de la structure des impts

Part des principaux prlvements obligatoires dans le PIB : IR + IS Scurit sociale Impt sur la Consommation France 11% 16% 11% U.E. (15) 15% 11% 12% OCDE 14% 10% 11% Etat-Unis 15% 7% 5% Total 45% 42% 36% 27%
On observe aux Etats-Unis une TVA trs faible ainsi quun rle rduit de la scurit sociale.
3) Ltat des finances publiques

2000 2003 France -1.4% -4% U.E. (15) +0.7% -2.7% Etats-Unis +1.4% -4.9%
La France a ainsi comme particularit de connatre presque toujours le dficit.
Partie 2 : La fiscalit des mnages (ou fiscalit personnelle) Chapitre 1 : Limpt sur le revenu
I. Personne et revenu
1) Les revenus imposables
Les personnes physiques peuvent tre imposes dans trois cas : - en tant que personne - en tant que mnage (ensemble de personnes physiques vivant sous le mme toit) - en tant que foyer fiscal (ensemble de personnes physiques partageant une dclaration fiscale commune)
Pour tre imposable, il faut : - Soit avoir son domicile en France - Soit percevoir un revenu li une activit en France Les conventions internationales permettent dviter la double imposition.
2) Le revenu imposable
Dfinition :
Le revenu imposable est un revenu familial, net, annuel et disponible. Familial signifie que cest le revenu dun foyer fiscal qui est compos dun couple mari ou pacs pour former une famille avec ventuellement des enfants charge. Le terme de net illustre un grand principe de limpt sur le revenu qui est le passage du brut au net. On a ainsi le droit de soustraire aux revenus bruts toutes les dpenses effectues en vue de lacquisition et de la conservation du revenu (par exemple les frais de dplacement).. Annuel signifie simplement que limpt est demand tous les ans, lvaluation des revenus tant faite sur lanne coule. Disponible signifie que lvaluation du revenu ce fait partir du moment o celui-ci est disponible. En effet on distingue 3 tapes dans lobtention dun revenu : lacquisition, qui est la date o on obtient le droit sur ce revenu, la disposition, qui est la date o lon dispose du revenu, et la perception, qui est la date o lon reoit le revenu.
II. Les catgories de revenu

1) Dfinition conomique et fiscale du mnage
Economique :
Le mnage a comme travail de consommer et dpargner, cest galement lagent qui offre des facteurs de production c'est--dire offrir du travail et du capital (via lpargne). Les revenus du mnage sont donc les revenus du travail et de lpargne. Les entreprises familiales comprises dans les mnages, ralisent lactivit de production et rmunre les facteurs de production.
Fiscale :
Pour la fiscalit, il existe beaucoup de mnages qui ralisent lactivit de production comme les commerants, les artisans, les agriculteurs ou encore toutes les professions librales. Le revenu imposable va intgrer 3 types de revenus : - Les revenus du travail - Les revenus du capital - Les revenus mixtes Le problme est quun mme revenu peut relever de la fiscalit sur les mnages ou de la fiscalit sur les entreprises. La fiscalit employe dpend ainsi : - de la forme juridique de lentreprise - dans certains cas, cest le choix de lentreprise
2) Les revenus mixtes

Les revenus mixtes sont obtenus par les menages-producteurs . On a trois types de revenus mixtes : - BIC : Bnfices industriels et commerciaux (industrie, commerce, artisanat) - BA : Bnfices agricoles - BNF : Bnfices non commerciaux
BIC :
Les BIC est le bnfice li lactivit avec lapplication des rgles de la comptabilit prive. On distingue deux rgimes applicables : - Le bnfice rel : lorsque lon applique la comptabilit prive - Le micro BIC : avec un rgime forfaitaire pour les petites entreprises
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Le problme de ce type dactivit vient souvent de la place du conjoint voir des enfants, le plus souvent ce dernier sera considr comme participant lactivit et il y aura un bnfice dimpt. Pour viter de confondre lentreprise du mnage, il existe une dlimitation entre professionnel et priv. On peut ainsi faire rentrer lachat dun vhicule utilitaire dans les charges de lentreprise et donc en rduire les bnfices et obtenir une rduction dimpt. Cependant il existe des rgles strictes pour empcher les abus.
BA :
Le BA est le revenu des exploitants agricoles (culture, levage, exploitation forestire), il a pour spcificit de permettre la formation de groupes dintrt conomique (GIE) pour lvaluation des impts. Il existe deux rgimes, soit forfaitaire, soit rel.
BNF :
Le BNF est une rubrique fourre-tout avec notamment les professions librales.
Revenu mixte :
Revenu mixte = BIC + BA + BNF
3) Revenu du capital
Revenu des capitaux mobiliers :
Dividendes Revenus dobligations Revenu de placements bancaires Tous les autres revenus financiers en France ou ltranger
Revenu des capitaux immobiliers :

Les revenus foncier : qui proviennent de la location des actifs. Le revenu brut provient des loyers auxquels on soustrait les dpenses dentretiens ce qui donne le revenu net. On peut galement avoir un rgime forfaitaire de 15% du revenu de frais dentretien. Les plus-values sur capitaux immobiliers : On distingue la plus-value court terme (< 2ans) qui est impose et la plus-value long terme qui bnficie damnagements fiscaux : 5% par anne de dtention et talement de la plus-value sur 5ans (soit une rduction dimpt du fait que limpt sur le revenu est progressif.)
4) Revenu du travail
Rmunration des dirigeants de socit Traitement, salaire, pension et rente viagre :
Pension : comprend la retraite, les pensions dinvalidits, alimentaires, etc. Traitement et salaire : rmunration verse aux fonctionnaires et agents publics (par ltat), ainsi quaux personnes en tat de subordination juridique vis--vis dun employeur (par le secteur priv) Rente viagre : revenu tir dun loyer
Rmunration au sens large = salaire vers + rmunration en nature + partie non dductible des impts sociaux
Passage du brut au net :

- on peut soustraire 10% des revenus de manire forfaitaire - on peut utiliser le rgime rel avec une valuation personnelle - on a galement la prsomption de sincrit fiscale pour les salaris qui bnficient de 20% dabattement Revenu imposable = 90% * 80% = 72% du revenu du travail
Synthse :
Mixte, 3 catgories : BIC, BA, BNC Capital, 2 catgories : revenu des capitaux mobiliers, immobiliers Travail, 2 catgories : Revenu des dirigeants, salaire
Le revenu imposable est la somme de ces 7 revenus.
III. Le revenu net global

1) Revenu net global
RNG = revenus + crdits dimpts (ngatif car versements de ladministration publique) - certaines charges
2) Le quotient familial
Il a pour objectif de proportionner le montant de limpt aux facults contributives de chaque famille compte tenu du nombre de personnes qui la compose.
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Pour mesurer la taille du foyer fiscal on utilise la notion de parts : 1 adulte = 1 part er me 1 et 2 enfant = part 3me, , enfant = 1 part Dans le cas particulier des familles monoparentales, 1 enfant = 1 part P : nombre de part du foyer fiscal
3) Le barme progressif de limpt sur le revenu

1 Il faut avoir dtermin le revenu net global et le nombre de parts 2 RI = RNG / P Revenu imposable par part 3 Application du barme progressif 4 I total = P x impt par part
Le barme progressif (en euros, par part) en 2002 :

Tranche 0 1 2 3 4 5 6 Montant 0 < R 4191 4191 < R 8242 8242 < R 14506 14506 < R 23000 23000 < R 37000 37000 < R 47000 R > 47000 Taux 0% 7.05 % 19.74 % 29.14 % 38.54 % 43.94 % 49.54 %
Le taux de limpt sur le revenu augmente avec les tranches, c'est--dire avec lassiette. Ex : R = 9000 I = 4191 x 0% + (8242-4191) x 7.05% + 758 x 19.74% = 435 En France, la baisse de limpt sur le revenu a t engag depuis plusieurs annes (par exemple, en 2000, la tranche 6 avait un taux de 53.25%) Le taux moyen de limpt sur le revenu est trs infrieur au taux marginal de limpt sur le revenu. TM = 500 / 9000 Tm = 19.74% (sur le dernier euro gagn) = 5.55%
Remarques :
Lorsque lon considre un impt progressif, on a toujours un taux marginal dimposition suprieur au taux moyen dimposition.
Illustration :
taux
Tm TM R
4) Paiement de limpt sur le revenu

Par acomptes : systme des tiers Mensualis : tous les mois, souvent par virement bancaire
IV. Limpt sur le revenu en France

Dcomposition selon la source de revenu :
Revenu du travail : 85% du revenu dclar - salaires et traitements : 63% - pensions et rentes : 22% Revenu mixte : 9% du revenu dclar - BIC : 3.7% - BNC : 3.8% - BA : 1.5% Revenu du capital : 6% du revenu dclar - revenu foncier : 3.4% - revenu des capitaux mobiliers : 2.6%
Ces chiffres correspondent une moyenne sur lensemble des revenus, la diffrence est grande suivant la richesse de lindividu. Proportion des foyers imposables : 50% Ce taux est stable avec une lgre baisse (60% en 65 contre 15% en 1920)
V. Autres dispositifs fiscaux

1) Les impts sociaux
Ce sont des impts destins financer les ASSO, en complment des cotisations sociales. On trouve deux impts sociaux : - CSG : contribution sociale gnralise, cre en 1990 par Rocard. - CRDS : contribution au remboursement de la dette sociale, cre en 1996 par Jupp. La CRDS na pas vocation rester en place mais devrait tre retir lorsque la dette sera rduite, elle est toujours gale 0.5% du revenu. Comme limpt sur le revenu, la CSG et la CRDS touchent tous les revenus c'est--dire que le financement des ASSO ne repose plus uniquement sur le revenu du travail. A la diffrence de limpt sur le revenu, ce sont des impts proportionnels et non progressifs, qui touchent lensemble des foyers fiscaux, et qui sont prlev la source. courssegmiparisx.canalblog.com
Application :
Pour les revenus dactivit : - Salari : 8% du salaire - Non-salari : 8% des bnfices Pour les revenus de remplacement (pension, retraite, allocation,) : - Taux 6.7% Pour les revenus du capital : - Taux 10%
Evolution :
Lvolution de ces deux impts a t trs importante, tout dabord la CRDS nexiste que depuis 1996, et de plus on observa une volution trs importante de la CSG depuis 15 ans. CSG 1.1% 2.4% 3.4% CRDS 0% 0% 0.5% Total 1.1% 2.4% 3.9%
1990 1993 1997
2) Prime pour lemploi

La prime pour lemploi est un crdit dimpt c'est--dire un transfert de ladministration fiscale vers les particuliers. R : crdit dimpt si I > R , transfert vers le fisc de (I R) Si I < R , transfert vers les particuliers de (R I) La prime pour lemploi est une solution lexistence de trappes inactivit, c'est-dire la situation dans laquelle le passage lactivit saccompagne dune perte de revenu. Le fait de commencer une activit rmunre cre une perte daccs dautres revenus.
R R
R + PPE
Pour certaines dures de travail, il existe des trappes inactivit. Pour contrer ce phnomne, on subventionne les particuliers avec un revenu supplmentaire pour compenser la perte des revenus sociaux. Cest la logique de la prime lemploi.
Nombre dheures travailles
Application de la PPE :
Conditions dattribution : Le revenu total doit tre infrieur un seuil par part Un des membres du foyer fiscal doit exercer une activit professionnelle courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Le revenu li cette activit doit tre : 30% du SMIC 140% du SMIC
En 2001, 26% des foyers ont reu la prime pour lemploi avec une moyenne de 145 reu par an pour un revenu de 10000 moyen
Cette prime soulve deux problmes :

Pourquoi fait on le choix de linactivit ? Lincitation du conjoint linactivit
Chapitre 2 : Les impts sur le patrimoine

I. La taxe foncire
La taxe foncire est un impt local ce qui implique que : Le produit de limpt est rcupr par les APU locales (commune, dpartement et rgion) Son application (taux) varie selon la localisation et est dcid par les collectivits locales. Ce taux est encadr au niveau national avec une bande suprieure
Ce taux est ingal cause des diffrences au niveau du territoire avec un accs des services varis et ingaux.
Objet de la taxe foncire :

La taxe foncire frappe la dtention des proprits btis ou non btis, elle ne frappe cependant pas le revenu de ces proprits.
Calcul de la taxe foncire :

TF = Taux x Revenu net cadastral (estimation du patrimoine)
Le revenu net cadastral correspond 50% de la valeur locative des proprits btis, et 80% des proprits non btis. La valeur locative est le montant des loyers que pourraient recevoir le propritaire sil dcidait de louer son bien.
II. La taxe dhabitation

Objet :
La taxe dhabitation frappe tout occupant dune habitation meuble au 1er janvier de chaque anne.
Calcul :
TH = Taux x valeur locative On a des conditions dexonration possible pour les foyers les plus modestes. Les bornes suprieures des impts locaux : - Le taux ne peut tre 2.5 fois plus grand que la moyenne des taux des communes du dpartement
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Ce taux ne peut pas non plus tre 2.5 fois plus grand que le taux national de lanne prcdente
Cette rglementation permet de contenir les ventuelles hausses du taux.
III. Limpt de solidarit sur la fortune

LISF est un impt annuel qui frappe les foyers fiscaux franais possdant un patrimoine suprieur 720000, cest un impt trs jeune (1989).
Matire imposable :
On prend en compte le patrimoine au sens large : immeubles, placements financiers, vhicules,. Les biens professionnels et les droits de proprits lis des uvres artistiques permettent une exonration partielle.
Barme progressif de lISF :

Tranche 0 1 2 3 4 5 6 Montant P 720 000 720 000 P 1 160 000 1 160 000 P 2 300 000 2 300 000 P 3 600 000 3 800 000 < P < 7 270 000 7 270 000 < P < 15 000 000 P 15 000 000 Taux 0% 0.55% 0.75% 1% 1.3% 1.65% 1.80%
On applique la mme mthode que pour limpt sur le revenu. On remarque que les taux sont faibles par rapport limpt sur le revenu mais heureusement car le revenu et le patrimoine sont trs diffrents.
IV. Les droits denregistrement

Rappel :
On a trois manires dimposer le capital : soit en frappant le revenu du capital (IR), soit en frappant la dtention de capital, soit enfin lors de transmission. Dans ce dernier cas on a deux situations : achat-vente ou succession
Dfinition :
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Les droits denregistrement dsignent les impts perus lors de transmission de capital, lors dachat-vente ou lors de succession.
Le taux dimposition varie selon les cas :

achat-vente : Taux unique de 4.85% du montant de la transaction succession : Le taux varie en fonction de la valeur de la succession et du lien de parent entre le donneur et le successeur.
1er cas : Ligne directe (parents-enfants) Montant P 7 600 7 600 P 11 600 P 1 700 000 2me cas : entre frres et surs P 23 000 P 23 000 3me cas : autres liens de parent Tx = 55% 4me cas : aucun lien de parent Tx = 60% Nanmoins, une loi vote par le parlement aura comme intention supprimer la quasimajorit des droits de succession (environ 95% des successions seront concernes). Taux 5% 10% 40%
=> =>
Tx = 35% Tx = 45%
V. Le poids des impts sur le patrimoine

IR : ISF : DE: 53 Mds d 2.5 Mds d 12 Mds d 20 Mds d 12 Mds d 28 Mds d (en 2002)
Impts locaux:
TF: TH : Taxe professionnelle :
Chapitre 3 : Les ingalits sur longue priode

I. Introduction
On va essayer, grce louvrage de Mr Pikkety, Les hauts revenus en France au 20me sicle , de mesurer les ingalits de revenus tout au long du 20 me sicle. On cherche le lien entre la fiscalit et les ingalits avec la question de savoir sil faut rduire ou non les impts progressif sur les mnages. La lutte contre les ingalits peut tre lun des objectifs de politique conomique.
Aperu des conclusions :

-
Limpt sur le revenu a fortement progress au cour du 20me et a t lorigine dune grande chute des ingalits en France. - On assiste donc la fin des rentiers qui ne peuvent faire face aux deux effets de lIR : - effet statique : redistribution vers les dfavoriss - effet dynamique : accumulation de richesse dune priode sur lautre Il devient alors difficile de vivre de ses rentes lorsque lIR est lev.
II. La mesure des ingalits

1) Mesurer la dispersion
On utilisera des indicateurs statistiques, permettant de caractriser une population, de 2 types : - Indicateur de position : moyenne, mode (Comportement commun) - Indicateur de dispersion : amplitude, variance (Comportement autour des positions) On utilise un indicateur, les fractiles, qui permet de diviser la population en fractions gales selon la contribution tudie Si la fraction retenue est , on tudie des quartiles , on tudie la mdiane
Exemple :
Quartile Q1 Q2 Q3 Q4 Mdiane : 08 Note N 11 8 N 11 5N8 0N2 Moyenne 14 09 06 02
2) Application au revenu
1 : On va dcouper la population franaise selon le revenu 2 : On regarde lcart entre les classes courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X 3 : On regarde le poids des classes dans le revenu total
Revenu du foyer fiscal, sachant quun foyer est en moyenne compos de 1.3 personnes :
PX : seuil de revenu pour faire partie des (100-X)% des personnes les plus riches. PX - PY : seuil pour faire partie du groupe entre X et Y. P90 = 10% les plus riches dont 5% en P95 5% en P90 P95
3) La situation actuelle
Indicateur de position :
Revenu fiscal annuel moyen : Revenu fiscal annuel mdian : Revenu moyen par habitant : 137 000 F 102 000 F 70 000 F
Etude des hauts revenus :

Seuil P90 P65 P99 P99.9 Nombre de foyer 3.000 000 1.500 000 300 000 30 00 Revenu 271 000 F 353 000 F 638 000 F 1.579 000 F Salaire mensuel 3 500 4 500 8 000 17 500
Etude des carts de revenu :

Seuil P0 P100 P90 P99 P99.9 Moyenne 130 000 F 438 000 F Rapport la moyenne 1 3.3 8.2 21
Le poids des classes :

Seuil P90 P95 P99 Population 10% 5% 1% Revenu total 32% 21% 8%
4) Evolution au cours du 20me

Fait n1 :
Le poids des hauts revenus dans l revenu total a fortement chut depuis laprs guerre. Cela signifie une baisse des ingalits de revenu. Seuil 1900-1910 1990-1998 P90 45% 32% P95 34% 21% P99 19% 8% P99.9 8% 2%
III. Explication
1) Qui sont les hauts revenus ?
- Sources de revenus :
Pour P90-P95, le travail reprsente encore 85% du revenu, le capital 5%. Pour P99.9, le travail ne reprsente plus que 20%, le capital 60%. On observe donc une inversion du poids du travail et du capital dans le revenu, cette situation est vraie en 1998 mais galement en 1932.
- Taux dimposition des hauts revenus :

Tranche P90-P95 P95 P99 P99.9 Taux moyen 8% 11% 25% 35% On a des taux moyens importants pour les hauts revenus
- Evolution :
Lexistence de taux moyens levs ne datent que de laprs guerre, avant la seconde guerre mondiale ils ne dpassaient gure les 10-15%.
Fait n2 :
Forte hausse du taux moyen de limpt sur le revenu des hauts revenus.
2) Le rle de limpt sur le revenu dans la baisse des ingalits

Fait 1 : Chute du poids des hauts revenus dans le revenu total depuis laprs guerre. Fait 2 : Forte hausse du taux moyen dimposition des hauts revenus.
On va comparer les ingalits lies aux revenus du travail et du capital. Concernant le revenu du travail, les ingalits sont constantes alors que pour le capital il y a une forte chute. La chute des ingalits sest principalement passe sur les revenus du capital car avec un taux dimposition lev, on ne peut plus vivre de ses rentes. r : Taux dintrt K t+1 = K t (1-) + r K t C t : Taux dimposition C : consommation Avec un taux dimposition plus lev, on ne peut plus vivre uniquement du capital. Leur solution est dinvestir ou de travailler.
Remarques :
- La lutte contre les ingalits nest quun objectif parmi dautres (croissance, emplois,). - On taxe les riches pour financer les dpenses publiques, ce nest pas si vrai car les riches sont peu nombreux et mme une augmentation importante ne crera que des effets trs rduits
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X (pour une augmentation de 10pts du taux pour les salaires suprieur 8000 /mois, on obtient peine 0.02% du PIB). - France / Etats-Unis : On considre les USA comme une socit plus ingalitaires que la France car depuis 1980 il y a eut une forte hausse des ingalits de revenus.
Partie 3 : Fiscalit des entreprises

Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoute
Comme son nom lindique, la TVA est une taxe ce qui signifie quelle est donne en contrepartie dun bien ou service. La TVA est la taxe donne pour lachat dun bien ou service. Taxe sur le chiffre daffaire = Montant des achats = Dpenses de consommation Cest un impt indirect, le contribuable (consommateur) nest pas le redevable (entreprise). La TVA contribue pour 45% au budget de ltat.
I. Les mcanismes des taxes sur le chiffre daffaire

La TVA fonctionne avec le mcanisme de taxe unique paiement fractionn mais on trouve dautres mcanismes.
1) La taxe unique
Cest le cas simple o il ny a quun seul redevable, la dernire entreprise du circuit, celle qui fait la vente au consommateur. On a alors une seule application de la taxe, lors de la vente. Fabricant : Prix de vente : 1000 Grossiste : Marge : 100 Prix de vente : 1100 Dtaillant : Marge : 200 Prix de vente : 1300 Application : On a un taux unique de 20%, 1300*120% = 1560 cest le prix TTC Le dtaillant devra verser 260 lEtat. Lavantage de ce systme est la simplicit mais lunicit du redevable pose linconvnient de la gestion de trsorerie gre par le dtaillant. Elle pose galement le risque de fraude avec la vente au noir .
2) La taxe en cascade
On applique le taux chaque tape du circuit : Fabricant : Grossiste : Dtaillant : 1000*120% = 1200 TTC 1300*120% = 1560 TTC 1760*120% = 2112 TTC dont 200 au Fisc. dont 260 au Fisc. dont 342 au Fisc.
Caractristiques du systme : courssegmiparisx.canalblog.com
On a 3 redevables ce qui enlve le double inconvnient de la taxe unique et de lunicit du redevable, mais le montant de la taxe dpend alors de la longueur du circuit. La taxe en cascade est dite cumulative. Ce systme prsente galement linconvnient de rendre incontrlable le montant de la taxe prleve et de rendre difficile lharmonisation entre les pays.
3) La taxe unique paiement fractionn

Caractristiques : plusieurs redevables indpendant de la longueur du circuit taxation uniquement sur la valeur ajoute des entreprises
On va donc devoir distinguer les montants hors taxes des montant taxes comprises. Fabricant : VA = 1000 Taxe = 200 TTC = 1200 Sur la facture il devra apparatre les deux montants (HT et TTC) Grossiste : HT = 1000 VA = 100 Taxe = 220 TTC = 1320 Le Fisc doit 200 au grossiste et le grossiste en doit 220 au Fisc, et donc le grossiste ne versera que 20 au Fisc. Dtaillant : HT = 1100 VA = 200 Taxe =260 TTC = 1580 Le montant total prlev sera de 260 contre plus de 600 en taxe en cascade. Cette solution vite tous les inconvnients, le grossiste aura en effet intrt dclarer sa TVA pour rcuprer son argent du Fisc, le seul petit inconvnient est que ce systme est un peu plus compliqu que les deux autres.
II. La mise en place de la TVA

1) Historique des taxes sur le chiffre daffaire
Le mcanisme de paiements fractionns a t une grande innovation fiscale dans les annes 60-70. Avant guerre, on avait une alternance entre taxe unique et taxe en cascade. La TVA fut cre en 1954 mais pour certains secteurs uniquement, elle fut gnralise en 1966 et 1978.
Remarque :
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X On a intrt tre assujetti la TVA, le secteur agricole a ainsi demander dtre tax ce qui provoque une hausse du prix de vente mais ce qui leur permet de dduire la TVA facture sur les quipements agricoles.
2) Le rle de la construction europenne

Lharmonisation :
- Le domaine le plus avanc est le march unique avec la libre circulation et libre concurrence. Cela pose problme car la TVA est un lment du prix et demande une coordination des tats membres concernant son taux. - Dans le domaine des taxes sur le chiffre daffaire, le systme de taxe unique par paiements fractionns a t pris comme mcanisme europen. - Il ny a pas de taux identique de TVA en Europe mais leur variation ncessite laccord des pays membres. - La TVA est le domaine fiscal o lintgration est la plus forte
Le financement de Lunion europenne :

Une partie de la TVA sert financer les dpenses de Union Europenne. On parle de TVA communautaire. Cette TVA reprsente 14% des ressources de lunion.
La suppression des frontires fiscales :

Depuis louverture du march unique en 1993, la TVA sapplique l o le bien est consomm et cest lEtat du consommateur qui encaisse la TVA. Un bien produit en France et export sera soumis 0% de TVA franaise. Ce systme est appliqu par la France vers ltranger mais en Europe il ny a plus de frontire et donc plus dimport-export. On utilise alors le terme de livraisons intracommunautaires pour signifi ces mouvements et la TVA est encaiss dans le pays o le bien est consomm. Le systme de TVA unique cre une dpendance entre les administrations fiscales nationales du fait de la diffrence entre TVA facture et TVA dductible.
3) La TVA dductible
Les modalits de droit rduction :
La dduction de TVA est opre par imputation sur la taxe due par le redevable. Imputation = TVA dductible TVA facture En gnral, la TVA facture est plus leve que la dductible car il y a cration de valeur ajoute mais lexistence de diffrents taux fait quon peut trouer la situation inverse.
4) Le taux de TVA
Calcul de la TVA :
Assiette x taux = TVA
Pluralit des taux de TVA :

Elle sexplique par les politiques conomiques avec une taxe plus leve sur le luxe que sur les biens de premire consommation par exemple, ou sur les actions sectorielles comme pour la restauration.
Directives europennes :
Les directives europennes fixent deux objectifs concernant la TVA : Deux taux de TVA : lun rduit moins de 5%, lautre normal plus de 15% Des taux parkings dure limite pour faciliter les transitions.
Situation franaise :
La France possde 4 taux diffrents de TVA : - Taux 0%, pour les produits exonrs - Taux 2.1%, pour les mdicaments et la presse - Taux 5.5%, pour lalimentation de base - Taux 19.6%, pour le taux normal
Comparaison europenne :
Taux super-rduit Danemark Allemagne Royaume-Uni Italie Luxembourg Espagne Taux rduit 7% 5% 10% 8% 7% Taux normal 25% 16% 17.5% 20% 15% 16%
4% 3% 4%
On a une grande disparit entre les pays et pour le moment il ny a pas dharmonisation en vue mais lunion contrle toutes les variations de TVA pour viter la concurrence fiscale entre les pays.
Taux moyen :
Le taux moyen de TVA dpend de la structure des taux par catgorie de consommation et de la structure de la consommation par catgorie. Calcul : = i (di/D) : taux moyen K: catgorie i : taux de la catgorie i di : dpenses ralises dans la catgorie i D : dpenses totales de consommation nombre de
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Ex : 19.6% 0 0 0 50 500 5.5% 100 50 0 100 100 2.1% 0 50 100 0 0 0% 0 0 0 0 0 5.5% 3.8% 2.1% 10.2% 17.25%
1 2 3 4 5
Pourquoi la TVA est en principe redistributif ? Le taux devrait tre croissant avec le revenu car la part des biens et services fortement taxs est plus importante alors que celle des biens et services peu taxs baisse. Pourquoi la TVA ne lest pas en ralit ? Il ny a en ralit pas de relation entre le revenu et la structure de consommation. (di/D) dpend trs peu du niveau du revenu et le taux est quasi-constant autour de 8%.
Conclusion :
La TVA nest pas un impt progressif La TVA est trs diffrente du revenu Il faudrait changer la classification des biens pour avoir (di/D) dpendant du revenu
Chapitre 2 : La scurit sociale

Cest un systme dassurance collective protgeant les citoyens contre un certains nombre de risques. Son adhsion est obligatoire et elle nest pas gre par des entreprises prives.
I. Evolution et fondements
1) Les premiers systmes
19me : Apparition des mutuelles et de laide sociale - Mutuelle : systme dassurance reposant sur un choix volontaire, ce systme est rattach des entreprises ou des industries spcifiques. Lgalises depuis 1898. - Aide sociale : Dbut de lassistance mdicale gratuite. Dbut 20me : Apparition des assurances sociales. Elles sont obligatoires et prennent en comptes les accidents du travail, lassurance vieillesse, lassurance maladie, A cette poque le systme est dj presque fini avec lobligation de participation et la couverture de nombreux risques. Cependant, le systme tait trs htrogne dun secteur lautre et dune catgorie lautre. 1945 : Naissance de notre systme actuel de scurit sociale.
2) La mise en place de la scurit sociale

Elle a un triple objectif : - Unit de la scurit sociale, offrant une protection gale tous - Gnralisation quant aux personnes assures - Extension des risques couverts
3) Evolution rcente
Bilan : La gnralisation de la couverture a eut lieu mais sans atteindre lobjectif dunit, on a ainsi offert la scurit sociale plus de personne sur plus de risques. La population active a ainsi accs la mme protection dans le principe, mais pas forcment dans la ralit o il existe des rgimes spciaux. Etapes importantes : 1958 : Couverture dun nouveau risque mais cette fois gr hors de la scurit sociale, lassurance chmage est ainsi gre par lassociation des ASSEDIC qui collecte et verse les assurances et lUNEDIC qui gre le tout. courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X 1967 : Rpartition de la gestion par risques : - Maladie, accident du travail
- Vieillesse
- Famille
1994 : Principe dautonomie financire de chaque risque. On souhaite que chaque risque soit indpendant pour quil soit galement quilibr. 1996 : Modification des rgles de gestion et de financement de la scurit sociale. 1999 : Mise en place de la couverture maladie universelle (CMU).
II. Organisation et gestion de la scurit sociale

1) Branches et rgimes
Aujourdhui on a quatre branches diffrentes et autonomes : - Branche maladie - Branche accident du travail - Branche vieillesse - Branche famille
On a deux niveaux pour les rgimes : Rgime de base : on trouve 4 sous rgimes. - Rgime gnral - Rgimes spciaux de quelques catgories particulires (SNCF, fonction publique,) - Rgime agricole, gr par la MSA - Rgime autonome, pour les libraux et indpendants Rgime complmentaire : - ARRCO - AGIRE Les rgimes sont autonomes administrativement mais pas financirement.
2) Les organismes
URSSAF : Union de recouvrement des cotisations de scurit sociale et des allocations familiales. CAF : Caisse dallocation familiale, verse les allocations. CPAM : Caisse primaire dassurance maladie. CNAV : Caisse nationale dassurance vieillesse. La scurit sociale est gre par deux organismes : - ACOSS : Agence centrale des organismes de scurit sociale - UCANSS : Union des caisses nationales de scurit sociale courssegmiparisx.canalblog.com
3) Une gestion paritaire renouvele par la loi de finance de scurit sociale (LFSC).
Gestion paritaire : Les organismes de scurit sociale sont grs par des commissions paritaires qui reprsentent les travailleurs et les entreprises. On les appelle alors partenaires sociaux. Ce nest donc pas lEtat qui gre ces organismes mais il en a tout de mme la tutelle ce qui lui permet de nominer des directeurs et de contrler les actes. On peut avoir deux interprtation de la cration de la LFSS en 1996 : - Un hold up social de la part de lEtat, cette interprtation est celle des syndicaux. - Le gouvernement tait seul matre en matire de scurit sociale et la LFSS a donn un vrai pouvoir au parlement.
Illustration : Avant 1996, les droits fondamentaux taient contrls par la loi mais en terme de gestion et de politiques conomiques et sociales le parlement ne pouvait rien faire. Depuis linstauration de la LFSS, les lois sont adoptes par le parlement et leur contenu dtermine les conditions gnrales de lquilibre financier ainsi que les objectifs de dpense. Le pouvoir du parlement a t accru mais il reste encore limit, en effet il fixe les objectifs de dpense mais cest toujours le gouvernement qui fixe le taux des cotisations sociales. Cependant la CSG et la CRDS permettent au parlement de contrler une certaine partie du financement. Les LFSS, comme les lois de finances, sont annuelles et peuvent tre rvises en cours danne. Mais les LFSS ne portent que sur les dpenses.
III. Les prestations

1) Prestations familiales
La condition pour toucher des prestations familiales est quune personne franaise ou trangre rsidant en France ait un ou plusieurs enfants de moins de 20ans charge. On trouve un grand nombre de prestations diffrentes et le plus souvent elles sont soumises des conditions de revenus.
2) La maladie
Lassurance maladie prend en charge lensemble des frais mdicaux, et en cas darrt maladie, elle verse des indemnits journalires. Les actes et produits rembourss sont inscrits dans la nomenclature des actes professionnels et la liste des produits et mdicaments remboursables . courssegmiparisx.canalblog.com
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X Lassurance maladie est transmise par son activit professionnelle, puis elle peut tre tendue au foyer. On peut aussi utilis la CMU (Couverture Maladie Universelle).
3) Accidents du travail et maladies professionnelles

Dans trois cas on parle daccident du travail : - Un accident lors de lexercice de lactivit professionnel - Un accident lors du trajet - Une maladie professionnelle La couverture pour les accidents du travail est beaucoup plus importante que celle de lassurance maladie spcialement dans le cas o il y a rduction de capacit de travail.
4) La retraite
On a deux systmes de retraite : - systme par capitalisation : pargne personnelle - systme par rpartition : prlvement obligatoire sur les actifs Pour avoir une retraite taux plein, il faut : - Avoir 60 ans - Avoir cotis pendant 40ans dans le priv et 37.5 ans dans le public (40 prsent avec la nouvelle loi qui a t vot par le Parlement en 2007).
5) Les cotisations
Le taux de cotisation a trois caractristiques : - il est fix par dcret, donc par le gouvernement - il sappuie sur la rmunration des salaris ou sur le chiffre daffaire - il est variable selon le secteur et le statut Les cotisations reprsentent une part importante du cot du travail ce qui pose problme pour le niveau de lemploi. Rpartition du cot moyen du travail : - Salaire brut : 65.5% - Autres rmunrations : 5.5% - Charges sociales (cotisations patronales) : 26% - Autres frais : 3% Financement des prestations de scurit sociale : - Cotisations sociales : 65% - Impts et taxes affects : 20% - Etat (dficit) : 15%
IV. Evolution des dpenses

1) Structure des dpenses par branche
Montant des dpenses de scurit sociale : 312 Mds deuros - Branche maladie : 40% - Branche vieillesse : 40% - Branche famille : 15% - Branche accident du travail : 5% Depuis 10 ans, on observe une stabilisation des dpenses de scurit sociale par rapport la richesse nationale autour de 20%. Mais la structure de ces dpenses a beaucoup chang, avec une baisse du financement de la branche famille au profit de la branche maladie. Actuellement, la branche vieillesse est stable mais elle va augmenter dans les annes venir. La branche maladie a augment depuis 10 ans mais le problme est quelle augmente plus vite que le PIB et on ne sait pas jusquo cela peut monter. LONDAM (Objectif National de Dpense de lAssurance Maladie) est un texte que vote le parlement et qui fixe des objectifs de dpense mais ce nest quun objectif et il est toujours dpass largement. La rforme de lassurance maladie va essayer de rduire ces dpenses.
2) Comparaison internationale
- La forte progression des dpenses de sant est commune lensemble des pays de lOCDE : en 60 : 4% du PIB 80 : 6.5% 90 : 7% 2000 : 8% - La France est dans la moyenne des pays de lOCDE concernant le niveau des dpenses avec un financement public de 76%, Japon : 77%, GB : 80%. Les USA ont des dpenses de sant bien suprieures aux autres pays mais le public ne finance que 44% de ces dpenses. - Dans tous les pays, on observe une hausse des dpenses de sant couple une hausse de la dure de vie mais cela nexplique en rien la hausse des dpenses. On a ainsi deux explications, soit la sant est un bien prioritaire de luxe, soit le progrs technique fait que les biens et services mdicaux sont plus efficaces mais plus chers.. Femme Homme Cadres Ouvriers 6.5% 15% 8.5% 16% 23.5 19 22.5 17
Probabilit de dcs entre 35 et 60 ans Esprance de vie 60 ans
V. Le march de la sant
1) La sant, un bien particulier
La sant est un bien particulier qui donne lieu des effets externes et limperfection de linformation.
Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X - Effets externes : Les externalits sont doubles. Dune part, on a un effet pidmiologique positif (la vaccination me protge et protge les autres) et dautre part, on a un effet technologique avec la cration de nouveaux biens et services. Linnovation est ainsi protge par le systme des brevets qui donne un monopole temporaire. - Imperfection de linformation : On ne sait pas si un individu est risque ou sil a des comportements risque ce qui fait que linformation sur lindividu est imparfaite. Lassurance maladie fait donc participer lindividu aux dpenses de sant grce au ticket modrateur pour influencer son comportement. Avec le dveloppement des assurances complmentaires, lassur peut choisir des niveaux de couverture diffrents. La sant a galement pour particularit que la demande est induite par loffre, c'est-dire que cest le mdecin qui prescrit au patient et non le patient qui choisit seul. De plus, cest une offre solvable car cest lEtat qui paye. On ne sait cependant pas combien il faudrait dpenser pour la sant et par quel mode de financement, on a ainsi trois choix : Public : 75% Priv : 15% Mnages : 10%

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Rsum des cours de fiscalit

o Chapitre 2 : Introduction lconomie publique

o Chapitre 3 : Aperu du systme fiscal franais

- Partie 2 : La fiscalit des mnages (page 18 32)

o Chapitre 2 : Les impts sur le patrimoine

o Chapitre 3 : Les ingalits sur longue priode

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- Partie 3 : La fiscalit des entreprises (page 33 42)

o Chapitre 2 : La Scurit Sociale

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Partie 1 : Introduction la fiscalit

2) Les notions voisines de limpt

II. La technologie de limpt

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3) Impts directs et indirects

III. Les sources de droit fiscal

1) Les principaux textes

2) Les sources internationales

IV. Fiscalit et finance publique

1) Les comptes des administrations publiques

2) Les administrations financires

3) Les principes budgtaires

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Chapitre 2 : Introduction lconomie publique

2) Economie de march et intervention de lEtat

II. La justification de lintervention de lEtat

2) Les dfaillances du march :

Externalits (ou effets externes) :

Bien sous tutelle :

4) Assurance (ou prestation) sociale

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III. Lintervention publique

3) Les critres defficacit de limpt

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Chapitre 3 : Aperu du systme fiscal franais

II. La structure des finances publiques

2) La structure des recettes fiscales

Dans les directs :

3) Lquilibre des comptes

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III Comparaison internationale

2) Comparaison de la structure des impts

3) Ltat des finances publiques

La France a ainsi comme particularit de connatre presque toujours le dficit.

Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X

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II. Les catgories de revenu

2) Les revenus mixtes

Revenu des capitaux immobiliers :

Universit Paris Ouest Nanterre La Dfense - Cours SEGMI Paris X

Passage du brut au net :

Le revenu imposable est la somme de ces 7 revenus.

III. Le revenu net global

3) Le barme progressif de limpt sur le revenu

Le barme progressif (en euros, par part) en 2002 :

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4) Paiement de limpt sur le revenu

IV. Limpt sur le revenu en France

V. Autres dispositifs fiscaux

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1990 1993 1997

2) Prime pour lemploi