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Anlise da Forma de Tributao

1 Qual a forma de tributao mais vantajosa, de acordo com os resultados obtidos na comparao da carga tributria? Pode-se observar que os resultados obtidos nesta empresa, onde o faturamento no de forma crescente e contnua, e que o valor do mesmo no to elevado, a forma mais vantajosa de tributao pelo SIMPLES, onde o resultado total dos impostos foi de R$ 46.529,76, enquanto pelo Lucro Presumido ficaria em R$ 113.710,28, e pelo Lucro Real R$ 132.256,32. Esta diferena entre o Lucro Real e o Presumido d-se principalmente pelo clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social, pelo fato de no Lucro Presumido estes impostos serem calculados trimestralmente, pelo valor acumulado dos meses referentes ao trimestre; e no Lucro Real estes impostos so calculados mensalmente, tendo como reduo na base de clculo o valor das excluses e das compensaes de prejuzos de anos anteriores, e acrescentando as adies. 2 Anlise de forma individual os impostos, em cada forma de tributao, comparando-os. PIS/COFINS o SIMPLES O PIS comeou a ser tributado somente no ms de Junho, quando o faturamento acumulado j estava entre R$240.000,01 a R$360.000,00. O percentual foi de 0,23%. O percentual mais elevado do ano foi no ms de dezembro, alcanando 0,27%, pelo faturamento estar entre R$600.000,01 a R$720.000,00 acumulado. Valor total recolhido no ano: R$ 1.178,50. A COFINS comeou a ser tributada somente no ms de Abril, quando o faturamento acumulado j estava entre R$120.000,01 a R$240.000,00. O percentual foi de 0,86%. O percentual mais elevado do ano foi no ms de dezembro, alcanando 1,15%, pelo faturamento estar entre R$600.000,01 a R$720.000,00 acumulado. Valor total recolhido no ano: R$ 5.500,12. o PRESUMIDO No lucro presumido, o clculo de PIS e COFINS feito pela cumulatividade, ou seja, no tem direito a crdito. O percentual para PIS de 0,65% e da COFINS 3,00% do faturamento mensal. O Valor total recolhido no ano para PIS foi de: R$4.178,53; e para COFINS: R$19.285,50. o REAL Utiliza-se a no cumulatividade, ou seja, tem direito aos crditos das compras, porm, em relao s outras formas de tributao, seu percentual torna-se superior, onde o PIS 1,65% e a COFINS 7,6%. O Valor total desses impostos no ano foram respectivamente R$ 6.562,22 e R$ 30.225,96. ICMS o SIMPLES No SIMPLES, a alquota do ICMS fixa de acordo com o faturamento acumulado. No tem direito a crdito. No faturamento dessa empresa em destaque, o seu percentual variou de 1,25% 2,82%. O Total recolhido desse imposto no ano foi de R$ 14.618,80. o PRESUMIDO E REAL Para esses dois tipos de tributao o clculo do ICMS igual. Quando h compras tem o direito aos crditos (No Cumulatividade). O percentual de acordo com mercadoria e o Estado. Porm, nesse exerccio somente foi utilizado a alquota de 12%. Gerando assim um valor a recolher, j com os crditos, de R$ 44.485,20, tanto para o Lucro Real quanto para o Presumido. Cascavel PR 2010

UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran IRPJ/CSLL o SIMPLES O IRPJ e a CSLL so alquotas fixas de acordo com o faturamento acumulado. Sendo que s comearam a ser tributados a partir do ms de Junho, com percentuais de 0,27% IRPJ e 0,31% CSLL. Sendo o mximo da alquota do exerccio de 0,38% para ambos impostos. O valor total recolhido no exerccio foi, para IRPJ, R$ 1.577,34 e R$ 1.634,14, para CSLL. o PRESUMIDO Para o clculo do IRPJ e da CSLL utiliza-se de percentuais de presuno. Esse percentual para o IRPJ de 8% e para CSLL 12%, alm do percentual para servios que de 32% de ambos impostos. O clculo apurado trimestralmente, ou seja, soma-se o resultado de 3 meses para se fazer o clculo. Aps chegar a soma trimestral, aplica-se o percentual de presuno e aps isso aplica-se a alquota do imposto, que no caso seria 15% para IRPJ e 9% para CSLL. O valor total recolhido no ano foi de R$ 15.124,20, para IRPJ, e R$ 10.956,78, para CSLL. o REAL No Lucro Real o IRPJ e a CSLL so calculados a partir de balancetes de reduo/suspenso, que podem ser comparados com mini DREs. Esses balancetes so apurados ms a ms e, caso em algum ms o resultado for menor que o ms anterior (prejuzo) cessado o pagamento do IRPJ e da CSLL. A estrutura desse balancete feita da seguinte maneira: apura-se as receitas operacionais; deduz os impostos sobre as vendas/servios; diminui as despesas operacionais, folha de pagamento, encargos sociais; acrescenta as outras receitas obtidas no ms; apurando assim o Lucro Lquido do ms. Aps feito isso verifica-se se existem adies para serem acrescentadas, excluses e/ou compensaes para serem decrescidas do valor obtido do Lucro Lquido. Um detalhe que as compensaes s podem ser de 30% do valor do Lucro Lquido acrescentados das Adies e diminudos das Excluses. O valor obtido ser a base de clculo dos impostos, sendo que as alquotas so as mesmas do Lucro Presumido, IRPJ 15% e CSLL 9%. No ms subseqente apura-se novamente da mesma maneira s que se acrescenta sobre o valor do ms anterior, gerando todo ms o valor do faturamento acumulado. E quando se obtiver o valor dos impostos a recolher, deve-se diminuir do que j foi recolhido, acumulando todos os meses, para saber o valor do imposto que deve ser recolhido naquele ms. E caso o valor recolhido seja maior do que o valor que se deve recolher, no caso de prejuzo, esse valor ficar como crdito para o ano seguinte. O valor total recolhido de IRPJ foi de R$ 19.564,30 e ainda obteve um crdito para o ano seguinte de R$ 1.524,44. J o total da CSLL foi de R$ 11.738,58 e gerando crdito no valor de R$ 914,66. ENCARGOS SOCIAIS INSS e FGTS o SIMPLES O INSS est embutido na alquota nica do SIMPLES, que analisa o % atravs do valor do faturamento acumulado at o ms presente. Comeou a ser recolhido com alquota de 2,75% de Janeiro Julho, e sua alquota mxima no exerccio foi de 3,28%. Foi recolhido no ano um total de R$18.820,86 de Contribuio para a Previdncia. J o FGTS um valor fixo

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UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran da folha de pagamento, onde sua alquota de 8% invariavelmente. O valor total de FGTS recolhido foi de R$ 3.200,00. o PRESUMIDO E REAL Nessas formas de tributao o INSS torna-se diferente do SIMPLES, pois se deve recolher uma alquota maior, tendo como base de clculo a folha de pagamento. A alquota utilizada no exerccio foi de 27,8%, sendo 20% INSS Patronal, 5,8% de Terceiros e 2% RAT (Risco de Acidente de Trabalho) sendo essas alquotas variadas de empresa para empresa. O valor do INSS no ano foi de R$ 11.120,00, para ambas as formas de tributao (Lucros Presumido e Real). O FGTS idntico ao do SIMPLES (8% da folha de pagamento), gerando tambm o mesmo valor recolhido, de R$ 3.200,00 no ano. OUTRAS INFORMAES o SIMPLES O SIMPLES um imposto unificado, ou seja, sua alquota a soma de todas as alquotas dos impostos acima descritos, sendo paga somente, em uma guia mensal. o SIMPLES, PRESUMIDO E REAL A escriturao foi conforme regime de competncia, ou seja, o valor calculado j computado no resultado a partir do fato gerador, independente do pagamento ou recebimento em meses posteriores ou anteriores.

Referencial Terico
TRIBUTAO ART: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. LUCRO REAL IRPJ E CSLL Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto-lei 1.598/1977, art. 6). A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981/1995, art. 37, 1). O lucro lquido do exerccio referido no conceito acima o resultado positivo da soma algbrica de receita bruta (de vendas ou servios) (-) devolues e impostos (-) custos (-) despesas operacionais (+) receitas no operacionais (-) despesas no operacionais, ou seja, o resultado contbil. Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191, da Lei 6.404/1976, porm, sem as dedues do art. 189 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda).

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UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran A tributao Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (CSLL) - Lucro Real se d mediante a apurao contbil dos resultados, com os ajustes determinados pela legislao fiscal. LUCRO PRESUMIDO IRPJ E CSLL O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no anocalendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente. A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada anocalendrio. A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel para o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1). A empresa optante pelo Lucro Presumido dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL) e o IRPJ da mesma forma, no podendo optar pelo IRPJ pelo Lucro Real e o CSLL pelo Lucro Presumido. SIMPLES NACIONAL O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos:

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio Patronal Previdenciria (CPP); Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). IMPOSTO

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UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran aquele que, uma vez institudo por lei, lei, devido, independentemente de qualquer atividade estatal em relao ao contribuinte. Por tanto no est vinculado nenhuma prestao especifica do Estado ao sujeito passivo. ART 16: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independentemente de qualquer atividade especifica relativa ao contribuinte. No cumulativo: Entende-se que para efeito de apurao do tributo devido, deduzir-se do imposto incidente sobre a sada de mercadorias o imposto j cobrado nas operaes anteriores relativamente circulao daquelas mesmas mercadorias ou s matrias-primas necessrias sua industrializao Cumulativo: Diz-se de um imposto ou tributo que incide em todas as etapas intermedirias dos processos produtivo e/ou de comercializao de determinado bem, inclusive sobre o prprio imposto/tributo anteriormente pago, da origem at o consumidor final, influindo na composio de seu custo e, em conseqncia, na fixao de seu preo de venda. ICMS O ICMS, por determinao constitucional (Lei Complementar 87/1996, alterada pelas Leis Complementares 92/97, 99/99 e 102/2000), um imposto que incide sobre as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Compete aos Estados e ao Distrito Federal. PIS Programa de Integrao Social, mais conhecido como PIS/PASEP ou PIS, uma contribuio social de natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos. O PIS foi institudo com a justificativa de promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. Na prtica consiste em um programa de transferncia de renda, possibilitando melhor distribuio da renda nacional So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Federal (Lei 9.317/96) e, a partir de 01.07.2007, do Simples Nacional (LC 123/2007).

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UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran COFINS A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) uma contribuio federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social. Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo lucro real (sistemtica da no-cumulatividade) e de 3,0% para as demais. Tem por base de clculo:

O faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e servios), ou O total das receitas da pessoa jurdica.

O termo "seguridade social" deve ser entendido dentro do captulo prprio da Constituio Federal de 1988, e abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social. So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional (Lc 123/2007), que recolhem a contribuio, alm de outros tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS , IPI e agora incluem-se o ICMS e o ISSQN) num nico cdigo de arrecadao que abarca todos esses tributos. A incidncia do COFINS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As empresas que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a incidncia da COFINS pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo empresas que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas receitas. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991 e regida pela lei (Lei 9.318/98). ISS (RETENO) O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. A reteno do ISS consiste na obrigao de o tomador do servio (o contratante) de reter o valor correspondente ao ISS devido pelo prestador do servio, no momento do pagamento do servio contratado. Assim, o prestador do servio receber o preo contratado deduzido do valor do imposto devido na prestao, que ser recolhido aos cofres pblicos pelo tomador do servio. instituda pela LEI COMPLEMENTAR N 116/2003. ENCARGOS SOCIAIS:

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UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran As despesas desse tipo so recolhidas (pagas) no ms subsequente ao do encerramento da folha de pagamento mensal, que em geral ocorre s no ltimo dia do ms da competncia. Se forem pagas uma parte ou o total antes do vencimento do encargo, so consideradas como Adiantamentos, conta do Ativo Circulante. FGTS O FGTS foi institudo pela Lei n 5.107, de 13/09/66. Esta lei foi regulamentada pelo Decreto n 59.820, de 20/12/66. Formado por depsitos mensais, efetuados pelas empresas em nome de seus empregados, no valor equivalente ao percentual de 8% das remuneraes que lhes so pagas ou devidas; em se tratando de contrato temporrio de trabalho com prazo determinado, o percentual de 2%, conforme dispe o inciso II do art. 2 da Lei n 9.601, de 21/01/98. INSS O INSS o Instituto Nacional do Seguro Social, mas conhecido como Previdncia Social. A Previdncia Social um seguro pblico que tem como funo garantir que as fontes de renda do trabalhador e de sua famlia sejam mantidas quando ele perde a capacidade de trabalhar por algum tempo (doena, acidente, maternidade) ou permanentemente (morte, invalidez e velhice). PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Para implementao do planejamento tributrio, deve-se verificar a estrutura da empresa e o tipo de tributao, que poderia ser mais vivel. Com o planejamento tributrio a empresa pode racionalizar a carga tributria, obtendo menores gastos com a tributao. Um dos problemas para a implementao do planejamento tributrio, a falta de informao que a classe empresarial tem sobre a adoo de tal conduta, deixando de obter benefcios para o empreendimento. O planejamento tributrio imprescindvel para o alcance e manuteno de bons resultados. REGIME DE CAIXA X REGIME DE COMPETNCIA Regime de Competncia: o registro do documento se d na data do fato gerador (ou seja, na data do documento, no importando quando vou pagar ou receber). A Contabilidade se utiliza do Regime de Competncia, ou seja, so contabilizados como Receita ou Despesa, os valores dentro do ms de Competncia (quando Gerados), na data onde ocorreu o fato Gerador, na data da realizao do servio, material, da venda, do desconto, no importando para a Contabilidade quando vou pagar ou receber, mas sim quando foi realizado o ato. Regime de Caixa: diferente do regime de competncia o Regime de Caixa, considera o registro dos documentos quando estes foram pagos, liquidados, ou recebidos, como se fosse uma conta bancria. Cascavel PR 2010

UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran Porm para se medir os resultados de uma companhia, recomendo que se utilize do Regime de Competncia, onde alm de se considerar as vendas efetuadas, as despesas realizadas, tambm considera-se a depreciao, que no Regime de Caixa no se considera. E talvez a depreciao do bens parece no ser importante, mas , uma vez que no futuro voc precisar repor esse bem, por isso h necessidade de averiguar se o que voc ganha hoje, o seu lucro, cobre tambm essa depreciao.

CONCLUSO
Este trabalho foi baseado em uma empresa com suas atividades voltadas somente ao comrcio. A utilizao do regime de caixa aplicada em empresas sem fins lucrativos, tais como: associaes, condomnios, entre outros; e tambm um bom mtodo para empresas que trabalham com valores em longo prazo, pois s ser tributado quando o pagamento for efetuado no seu total. Isso se deve ao fato de a prestao de contas serem mais simplificada e clara para os usurios. Nesse regime, o fato gerador dos impostos so os pagamentos e recebimentos, independentemente da emisso das Notas-Fiscais e Ttulos a Receber / a Pagar. necessrio ressaltar que a empresa que opta por esse regime, pode utilizar-se de planilhas avulsas para melhor controle. J o regime de competncia mais utilizado pelas empresas em geral, pois nele tem-se um melhor controle das contas a pagar e a receber, sendo uma ferramenta eficaz no planejamento tributrio. Ao contrrio do regime de caixa, o fato gerador dos impostos a data de emisso da nota-fiscal, tanto de entrada como de sada. Em relao folha de pagamento, ela contabilizada no ms de apurao, e no do de pagamento (pois vrias empresas pagam seus funcionrios no ms subseqente), assim como o 13 Salrio e as Frias. Para reduzir impostos, o melhor mtodo para se utilizar o regime de competncia, pois se o faturamento alcanar um valor X (valor mensal que no se deve ultrapassar, calculado pelos administradores) pode-se haver uma negociao com os clientes para a emisso da nota fiscal e entrega dos produtos no ms subseqente. Esse tipo de transao benfico para a empresa para no aumentar o valor das alquotas dos impostos a recolher. Para haver um bom desempenho no regime de competncia deve haver um controle preciso das informaes dirias da empresa, sem deixar brechas para nmeros indesejveis, como uma venda de altssimo valor em um ms onde o faturamento j est extrapolando o valor limite. Tendo em vista o faturamento anual desta empresa, e as formas de tributao, o SIMPLES torna-se mais vantajoso observando os resultados obtidos, pois seu valor final a recolher foi de Cascavel PR 2010

UNIOESTE Universidade Estadual do Oeste do Paran R$46.259,76, que est muito abaixo do valor calculado no Lucro Presumido e no Real, onde seus valores, respectivamente so R$ 113.710,28 e R$ 132.256,32. Tendo uma economia, comparada ao Lucro Presumido, de R$ 67.450,52, e do Lucro Real, R$ 85.996,56. BIBLIOGRAFIA PARTE TERICA LIVRO CONTABILIDADE TRIBUTRIA (1997) LUDIO CAMARGO FABRETTI http://www.portaltributario.com.br/tributos/icms.html http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/lucropresumido.htm http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/sobre/perguntas.asp http://www.administradores.com.br/informe-se/artigos/regime-de-competencia-x-regime-decaixa/20654/

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Bruna Caroline Bell bruninhabcb@hotmail.com Eduardo Caramori Tondo ducaramori@hotmail.com Juliana Dendena juhdendena@hotmail.com Luiz Fernando Dotti Zanato luiz_dotti@hotmail.com

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