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SUJET TYPE D’EXAMEN 6

Dossier 1 – Taxe sur la valeur ajoutée de la SARL RêveVert

1.1. Déterminer les régimes d’imposition au regard de la TVA dans le cas de la SARL
RêveVert.
En principe, les assujettis qui relèvent de plein droit à un régime peuvent opter pour un
régime supérieur, c’est-à-dire :
• qu’une entreprise qui relève du régime simplifié peut opter pour le réel normal ;
• qu’une entreprise qui bénéficie de la franchise de TVA peut opter pour le réel simplifié ou le réel
normal.

L’option doit être déposée avant le 1er février de l’année pour laquelle l’entreprise souhaite se
placer sous le régime supérieur. Cette option est valable pour l’année en cours et l’année
suivante. Elle se reconduit tacitement par période de deux ans.
Le champ d’application de chacun des trois régimes est fonction de deux critères :
• la nature de l’activité ;
• le chiffre d’affaires.

En cas de dépassement des seuils, les entreprises doivent soumettre leurs opérations à la TVA
dès le premier jour du mois qui suit le franchissement du seuil. C’est à partir de cette date que
le paiement de la TVA auprès des services des impôts intervient.
Les encaissements de prestations de services exécutées avant le premier jour du mois où
l’assujetti devient redevable de la TVA, même s’ils sont réalisés après la modification du
régime, n’ont pas à être soumis à la TVA.
En l’espèce, au vu du chiffre d’affaires 2019 de la SARL RêveVert et son accroissement
régulier, soit :
• livraison de biens : 85 000 € pour un seuil de 85 800 € ;
• prestations de services : 34 000 € pour un seuil de 34 400 €.

Il est souhaitable d’opter immédiatement pour le régime simplifié d’imposition, plutôt que
d’attendre le dépassement des seuils en cours d’année.

1.2. Expliquer les modalités de calcul et de déclaration du nouveau régime simplifié

d’imposition, et calculer les acomptes théoriques.

DCG 4 – Sujet type d’examen 6 1 © Vuibert

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En principe, l’entreprise doit verser spontanément deux acomptes qui s’imputent sur le
montant de la TVA due déterminé lors de la déclaration annuelle.
• entre le 15 et le 24 juillet N, premier acompte N pour 55 % de la taxe annuelle N–1 hors TVA sur
immobilisations (formulaire 3414) ;
• entre le 15 et le 24 décembre N, deuxième acompte N pour 40 % de la taxe annuelle N–1 hors TVA
sur immobilisations (formulaire 3414) ;
• début mai N+1, dépôt de la déclaration CA 12 N pour solde de la TVA due au titre de N et
détermination de la base des acomptes N+1.

La détermination de la base des acomptes dus au titre de l’exercice suivant est la suivante :
TVA exigible sur chiffre d’affaires moins TVA déductible sur biens et services (autres que les
immobilisations).
La déclaration CA 12 fait apparaître sous déduction des acomptes déjà versés, soit le solde à
verser qui doit être télépayé immédiatement, soit un crédit de taxe qui peut être imputé sur les
acomptes suivants ou, le cas échéant, être remboursé s’il est supérieur à 150 €, via le
formulaire 3517 accessible dans l’espace professionnel. Ces formulaires sont à remplir
directement sur l’espace abonné de l’entreprise.
Cependant, l’entreprise peut être dispensée du paiement des deux acomptes lorsque la TVA
due pour l’année ou l’exercice précédent est inférieure à 1 000 € (avant déduction de la TVA
sur immobilisations).
De plus, l’entreprise peut être amenée à moduler ses acomptes par :
• Une suspension des acomptes : si le montant des acomptes déjà versés au titre de l’année ou de
l’exercice est égal ou supérieur au montant de la taxe qui sera finalement due, le redevable peut se
dispenser de nouveaux versements.
• Une augmentation ou une diminution du montant des acomptes, si le montant de la taxe qui sera
finalement due est supérieur ou inférieur d’au moins 10 % à celui qui a servi de base.

En l’espèce, la base des acomptes pour 2020 est calculée par rapport au chiffre d’affaires et
aux achats de 2019 hors immobilisations.
TVA sur CA livraison de biens : 85 000 × 10 % = 8 500
TVA sur CA prestations : 34 000 × 20 % = 6 800
– TVA sur autres achats de biens et services : 50 000 × 20 % = – 10 000
Base acomptes 2020 = 5 300
Soit :
• Premier acompte : 5 300 × 55 % = 2 915 € à télédéclarer et télépayer en juillet 2020 ;
• Deuxième acompte : 5 300 × 40 % = 2 120 € à télédéclarer et télépayer en décembre 2020.

DCG 4 – Sujet type d’examen 6 2 © Vuibert

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1.3. Déterminer et calculer les régularisations nécessaires, compte tenu de la
modification du régime d’imposition au regard de la TVA.
En principe, les redevables soumis au régime d’imposition en franchise de base ne sont pas
soumis à TVA.
Cependant, les entreprises qui deviennent redevables de la TVA peuvent récupérer une partie
de la TVA facturée et non déduite sur les biens acquis auparavant :
• Cas des éléments en stock : la TVA facturée est intégralement déductible à condition que les biens
concernés soient destinés exclusivement à la réalisation d’opérations ouvrant droit à déduction.
• Cas des immobilisations : la TVA facturée est partiellement récupérable. Le montant de la TVA
récupérable est calculé en appliquant à chacune des années restantes du délai de régularisation le
coefficient de déduction relatif au bien.

En l’espèce, la SARL RêveVert est assujettie à la TVA à hauteur de 100 %. Le complément

de droit à déduction dont elle peut bénéficier pour chacun des biens ci-dessus est calculé de la
façon suivante :
• Véhicule de tourisme : la TVA n’est pas récupérable ; le coefficient d’admission est de 0 pour les
moyens de transport de personnes.
• Entrepôt : 50 000 × 20 % × 18 / 20 = 9 000 €.
• Stock : 2 000 × 20 % = 400 €.
• Ensemble informatique : 1 000 × 20 % × 2 / 5 = 80 €.
• Motoculteur : 1 500 × 20 % × 4 / 5 = 240 €.

Soit une TVA déductible de : 9 000 + 400 + 80 + 240 = 9 720 €.

1.4. En utilisant le modèle de tableau ci-dessous :

- Qualifier chacune des opérations présentées dans le document.

- Déterminer le traitement fiscal applicable pour chacune d’elles en matière de TVA.

Qualification fiscale Analyse fiscale (règle de droit + application en TVA
Nature de l’opération TVA déductible
de l’opération l’espèce) exigible
En principe, la TVA sur les ventes de biens en France
est exigible dès la livraison.
En l’espèce, la TVA sur la vente de végétaux est
1. Ventes de végétaux Livraison de biens – 1 500,00
exigible en janvier 2020, car la facturation a eu lieu au
cours de ce mois.
15 000 × 10 % = 1 500 €
En principe, pour les prestations de services,
l’exigibilité de la TVA intervient au moment de
l’encaissement du prix.
2. Ventes Cependant, en cas d’option pour les débits, l’exigibilité
Prestation de services – –
d’aménagement intervient dès la facturation.
En l’espèce, dans la mesure où la SARL RêveVert n’a
pas opté pour les débits, la TVA relative à cette
prestation de services est exigible à l’encaissement.
En principe, la TVA sur les achats de biens en France
est déductible dès la livraison.
3. Achats de petit En l’espèce, la TVA relative à l’achat de petit outillage
Livraison de biens 400,00 –
outillage est déductible, car la facturation a eu lieu au cours de
ce mois.
2 000 × 20 % = 400 €

DCG 4 – Sujet type d’examen 6 3 © Vuibert

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En principe, pour les prestations de services,
l’exigibilité de la TVA intervient au moment de
l’encaissement du prix.
Cependant, en cas d’option pour les débits par le
fournisseur, la déductibilité intervient dès la
4. Achats en France Prestation de services facturation. 600,00 –
En l’espèce, le fournisseur a opté pour les débits ; la
TVA relative à cette prestation de services est exigible
à la facturation.
3 000 × 20 % = 600 €
En principe, sont considérés comme des biens,
l’électricité et le gaz. La TVA sur les achats de biens en
France est déductible dès la livraison.
5. Facture d’électricité
Livraison de biens En l’espèce, la TVA relative à la facture d’électricité et 300,00 –
et de gaz
de gaz est déductible, car la facturation a eu lieu au
cours de ce mois.
1 500 × 20 % = 300 €
En principe, la TVA sur les ventes de biens en France
6. Encaissement des Encaissement de est exigible dès la livraison.
– –
végétaux livraison de biens En l’espèce, la TVA sur la vente de végétaux a été
exigible à la facturation.
En principe, pour les prestations de services,
l’exigibilité de la TVA intervient au moment de
l’encaissement du prix.
7. Encaissement des Cependant, en cas d’option pour les débits, l’exigibilité
Encaissement de intervient dès la facturation.
prestations – 2 000,00
prestations de services
d’aménagement En l’espèce, dans la mesure où la SARL RêveVert n’a
pas opté pour les débits, la TVA relative à cette
prestation de services est exigible à l’encaissement.
12 000 / 1,20 × 20 % = 2 000 €
En principe, la TVA sur les ventes de biens est exigible
8. Acomptes reçus sur Acompte sur livraison dès la livraison.
– –
végétaux de biens En l’espèce, la TVA sur la vente de végétaux est
exigible à la facturation.
En principe, pour les prestations de services,
l’exigibilité de la TVA intervient au moment de
l’encaissement du prix.
9. Acomptes reçus sur Acompte sur Cependant, en cas d’option pour les débits, l’exigibilité
intervient dès la facturation sauf pour les acomptes. 500,00
aménagement prestations de services
En l’espèce, la TVA relative à cette prestation de
services est exigible à l’encaissement de l’acompte.
3 000 / 1,20 × 20 % = 500 €
En principe, la TVA sur les achats de biens en France
10. Paiement Paiement fournisseur est déductible dès la livraison.
fournisseur de biens de livraison de biens En l’espèce, la TVA relative au paiement du fournisseur
de biens a été déductible au moment de la facturation.
En principe, la TVA sur les achats de biens en France
11. Paiement d’un Paiement d’un est déductible dès la livraison.
acompte sur acompte sur
immobilisation immobilisation En l’espèce, la TVA relative au paiement du fournisseur
de biens a été déductible au moment de la facturation.
En principe, pour les prestations de services,
l’exigibilité de la TVA intervient au moment de
l’encaissement du prix.
12. Paiement d’un Paiement d’un Cependant, en cas d’option pour les débits, l’exigibilité
fournisseur de fournisseur de intervient dès la facturation. 400,00 –
prestations prestations de services En l’espèce, dans la mesure où le fournisseur n’a pas
opté pour les débits, la TVA relative à cette prestation
de services est exigible à l’encaissement.
2 400 / 1,20 × 20 % = 400 €
Totaux 1 700,00 4 000,00

DCG 4 – Sujet type d’examen 6 4 © Vuibert

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Dossier 2 – Impôt sur les sociétés de la SARL Encart

2.1. La SARL Encart peut-elle bénéficier du régime d’imposition à taux réduit des
PME ?
La société Encart peut bénéficier du régime d’imposition à taux réduit des PME, car elle est
soumise à l’IS et son CA HT (3 100 000 €) est inférieur à 7 630 000 € :
• Son capital a été entièrement libéré.
• Son capital est détenu à plus de 75 % par des personnes physiques.

2.2. La SARL Encart est-elle soumise à la contribution sociale à l’IS de 3,3 % ?

La société Encart n’est pas concernée par la contribution sociale à l’IS de 3,3 %.
La contribution sociale s’applique aux personnes morales imposées à l’IS ; elle ne s’applique
pas aux PME bénéficiant du taux réduit d’IS. La contribution s’adresse aux entreprises :
• qui ont un chiffre d’affaires HT supérieur à 7 630 000 € ;
• et dont le capital est détenu à plus de 25 % par des personnes morales ;
• et dont l’IS est supérieur à 763 000 €.

2.3. Calculer le montant des acomptes de l’impôt sur les sociétés payés par la SARL
Encart au cours de l’année 2019.
Calcul du premier acompte d’IS
L’exercice de référence est 2017.
L’imposition au taux réduit des PME est de : (38 120 × 15 %) / 4 = 1 429,50 €, arrondis à
1 430 €.
L’imposition au taux normal d’IS est de : [(77 000 – 38 120) × 28 %] / 4 = 2 721,60 €,
arrondis à 2 722 €.
Le montant du premier acompte d’IS s’élève donc à 4 152 €.
Calcul du deuxième acompte d’IS
L’exercice de référence est 2018.
L’imposition au taux réduit des PME est de : (38 120 × 15 %) / 4 = 1 430 €.
L’imposition au taux normal d’IS est de : [(85 000 – 38 120) × 28 %] / 4 = 3 282 €.
L’imposition au taux réduit des PVLT à 10 % est de : (10 000 × 10 %) / 4 = 250 €.
Soit un total de 4 962 €.
La régularisation du premier acompte est de : 4 962 – 4 152 = 810 €.
Le montant du deuxième acompte d’IS s’élève donc à 5 772 €.

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Calcul du troisième et quatrième acompte d’IS
Le montant du troisième et quatrième acompte d’IS s’élève à 4 962 € (chacun).

2.4. Calculer le solde de l’IS 2019 à verser en 2020.

L’imposition au taux réduit des PME est de : (38 120 × 15 %) = 5 718 €.
L’imposition au taux normal d’IS est de : [(102 000 – 38 120) × 28 %] = 17 886,40 €,
arrondis à 17 886 €.
L’imposition au taux réduit des PVLT à 10 % est de : (15 000 × 10 %) = 1 500 €.
La réduction d’impôt (mécénat d’entreprise)(1) est de – 900 €.
L’IS 2019 s’élève donc à 24 204 €.
(1)
Don : la réduction d’impôt est équivalente à 60 % du don, soit 60 % × 1 500 = 900 €, les
dons étant pris en compte intégralement, car ils sont dans la limite de 5 ‰ du CA HT.

Le solde d’IS 2019 est égal à : IS 2019 – somme des 4 acomptes versés en 2019, soit 24 204 –
(4 152 + 5 772 + 4 962 + 4 962) = 4 356 €.

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Dossier 3 – Impôt sur la fortune immobilière du couple Bossdur

3.1. Calculer le patrimoine net taxable.

La base imposable est la suivante :
• L’IFI se calcule sur la valeur des biens au 1er janvier de l’année. Il faut donc prendre en compte les
biens cédés en 2020.
• Seuls les biens privés constituent la base pour le calcul de l’IFI ; il ne faut donc pas prendre en
compte les biens professionnels.
• La résidence principale bénéficie d’un abattement de 30 %.
• Les emprunts restant à courir sur les biens immobiliers privés sont à déduire.

Résidence principale 900 000 €

– Abattement de 30 % – 270 000 €
Appartements donnés en location 1 500 000 €
Fraction d’immeubles détenus indirectement via des titres et parts de sociétés 1 200 000 €
Résidence secondaire possédée par les époux Bossdur 600 000 €
Appartement donné en usufruit à l’enfant majeur 350 000 €
Pavillon cédé en mai 2020 à son ancien locataire 400 000 €
– Emprunt à rembourser sur la résidence principale – 110 000 €
– Emprunt à rembourser sur les appartements loués – 40 000 €
Base pour calcul IFI 4 530 000 €

Le patrimoine net taxable est de 4 530 000 €.

3.2. Liquider l’IFI.

Calcul de l’IFI théorique
Il faut appliquer le barème de l’IFI par tranche au patrimoine net taxable pour déterminer l’IFI
théorique : (800 000 × 0 %) + (1 300 000 – 800 000) × 0,50 % + (2 570 000 – 1 300 000)
× 0,70 % + (4 530 000 – 2 570 000) × 1 % = 2 500 + 8 890 + 19 600 = 30 990 €.
L’IFI théorique étant une dette du passif, il faut recalculer l’IFI, sur la nouvelle base de
calcul : 4 530 000 – 30 990 = 4 499 010 €.
Calcul de l’IFI brut
(800 000 × 0%) + (1 300 000 – 800 000) × 0,50 % + (2 570 000 – 1 300 000) × 0,70 %
+ (4 499 010 – 2 570 000) × 1 % = 2 500 + 8 890 + 19 290 = 30 680 €.
Plafonnement
IR + PS + IFI avant plafonnement = 1 310 + 7 500 + 30 680 = 39 490 €.
45 000 × 75 % = 33 750 €.
Or, comme 39 490 € > 33 750 €, le plafonnement s’applique. La déduction est égale à :
39 490 – 33 750 = 5 740 €.
L’IFI net (après plafonnement) s’élève à : 30 680 – 5 740 = 24 940 €.

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IFI net
Les époux Bossdur ont fait des dons pour 5 000 €, non pris en compte pour la liasse fiscale.
La réduction pour dons est égale à : 5 000 × 75 % = 3 750 €.
L’IFI net s’élève donc à : 24 940 – 3 750 = 21 190 €.

DCG 4 – Sujet type d’examen 6 8 © Vuibert