JOSE MARIA MARTIN: CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS CAPITULO 1: OBJETO, CONTENIDO Y METODOS DE LAS FINANZAS PBLICAS CONCEPTO

DE FINANZAS El concepto de FP comnmente escuchado es el relacinado con las erogaciones o gastos que hace el gobierno y con los recursos o ingresos captados por el. Esta es una definicin muy general. Tambin se las relacina con los medios o recursos de una persona fsica, jurdica o de los entes u organismos pblicos entre ellos el propio estado. FINANZAS PBLICAS Y PRIVADAS. Finanzas pblicas: son las relacinadas a los medios que tienen por objeto proveer al estado de los recursos necesarios para la atencin de gastos pblicos. Finanzas privadas: son las que conciernen a los particulares. Para los autores de la economa clsica, ambas clases de finanzas se fundamentaban en principios idnticos, por lo que el estado deba respetar las mismas reglas seguidas por los particulares con respecto a sus ingresos y gastos. Las pblicas deban limitarse al mximo posible. Para la economa moderna, las diferencias que separan a estas dos finanzas son: 1) fines: las pblicas tienden a objetivos identificables con el inters pblico y son mayoritariamente inmateriales es decir, no valuables en dinero. Las privadas persiguen finalidades privadas de carcter material donde reina la libertad de eleccin. 2) Medios: en las finanzas pblicas la mayora de los recursos se obtienen del ejercicio de un poder coercitivo. Las personas privadas, por el contrario obtiene sus recursos trabajando, produciendo servicios, vendiendo etc. Es decir realizando actos de carcter convencional. 3) Tipos de gestin: el estado primero determina sus gastos y luego obtiene sus recursos, los particulares hacen exactamente lo contrario. Adems, el estado nunca puede tener superavit dado que estara demostrando que detrajo de las economas privadas ms de lo que necesitaba.

La gestin de las finanzas privadas esta regida por un propsito de lucro, siempre ajeno al alcance de las finanzas pblicas. Por ultimo, en las finanzas privadas el individuo tiene libertad de elegir sus recursos t en que los gasta pero el estado esta obligado a realizar las erogaciones necesarias para cumplir con sus funciones. Sin embargo, todas estas diferencias no significan que haya un divorcio entre ambos conceptos. Si no que por el contrario las medidas financieras pblicas tienden a actuar sobre las privadas, por ejemplo: el estado puede fomentar o restringir el crdito privado. LAS FUNCIONES DEL ESTADO Y LOS SERVICIOS PBLICOS El estado tiene que cumplir con ciertas funciones que le son ineludibles. Estas funciones son llamadas FUNCIONES PBLICAS y tiene tal importancia que son identificadas con la razn de ser del estado: si no fuesen cumplidas el estado desaparecera. Caractersticas: 1) Las funciones pblicas son exclusivas e indelegables. 2) Son ejercidas por el estado con todas las prerrogativas provenientes del poder pblico. 3) Tienden a satisfacer el inters pblico ( intereses comunes y fundamentales a todos los miembros de una comunidad jurdicamente organizada). Cuando el estado cumple con su cometido se dice que esta prestndo SERVICIOS PBLICOS ESCENCIALES. En esta obra funciones pblicas ( o servicios pblicos escenciales) y servicios pblicos son usados como sinnimos a pesar de que el servicio pblico tiende tambin a satisfacer el inters pblico pero no hace al cometido esencial del estado. Es por eso que no encuentra su origen en normas constitucionales si no en disposiciones legales. Adems, el servicio pblico no es prestado por el estado en ejercicio de sus prerrogativas del poder pblico es decir, no es de ejecucin directa del poder pblico sino que se caracteriza por ser delegado a otros organismos o a particulares, los cuales son controlados por aquel. En consecuencia, tanto servicios pblicos escenciales como los dems servicios son atendidos por el estado. La diferencia reside en que los primeros deben ser prestados inexorablemente por el estado en forma directa, mientras que los segundos pueden ser prestados por este o por medio de intermediarios particulares o concesionarios bajo el control del estado.

SERVICIOS PBLICOS DIVISIBLES E INDIVISIBLES Indivisibles: son los prestados a los miembros de una comunidad en forma indiscriminada, es decir que no son susceptibles de ser divididos en funcin del grado de beneficio o ventaja que obtiene cada uno. Ej: defensa, seguridad interior. Divisibles: los beneficios o ventajas que de ellos derivan para cada persona pueden ser determinados o medidos. Ej: educacin, servicios postales, etc. LAS NECESIDADES PBLICAS Existen tres grupos de las mismas: a) necesidades individuales o privadas: son las que se identifican con la existencia misma de la persona y son congnitas al individuo. b) necesidades del grupo o colectivas: son las que tienen origen en la vida que realiza el hombre en sociedad. Nacen de la agrupacin de los individuos en sociedades. c) necesidades pblicas: coinciden con el denominado inters pblico, es decir que son necesidades comunes y fundamentales a todos los miembros de una comunidad jurdicamente organizada. Ej: seguridad interior. Las necesidades individuales o privadas pueden ser satisfechas por el mismo individuo, por el grupo o por el estado. De la misma manera las colectivas pueden ser atendidas tanto por el grupo como por el estado. Con las necesidades pblicas no sucede lo mismo y hace necesario distinguir entre: Necesidades pblicas primarias: que surgen como consecuencia de la existencia del estado y se identifican con el cometido esencial de este. Necesidades pblicas secundarias: no tiene origen en la propia existencia del estado, sino en la del grupo o del individuo. Son necesidades originalmente calificadas como colectivas o individuales que han sido elevadas al rango de necesidades pblicas porque el estado entiende que as lo reclama el inters pblico. EL FENMENO FINANCIERO

Para satisfacer las necesidades pblicas, tanto primarias como secundarias, el estado debe recurrir a los distintos factores de la produccin de la economa privada. Para ello utiliza dos procedimientos de captacin de esos recursos: Mtodo directo: el estado recurre a los factores de la prod. De la economa privada utilizando para ello su poder de coercin o poder de imperio y obteniendo as , sin contraprestacin alguna, todos los bienes o servicios que sean necesarios para cumplir con sus funciones. Mtodo indirecto: consiste en obtener los recursos necesarios mediante una contraprestacin, retribucin o pago de aquellos. Dicha contraprestacin representa un gasto o erogacin para el estado, el cual solo puede pagarla porque cuenta con los medios o recursos monetarios que obtiene en gran parte mediante el ejercicio del poder de imperio. Cuando el estado gasta al igual que cuando obtiene medios o recursos monetarios para atender a los primeros. Esta desarrollando una actividad llamada ACTIVIDAD FINANCIERA. Esta consiste en un conjunto de operaciones o fenmenos financieros con el objetivo final de satisfacer las necesidades pblicas. Los fenmenos financieros tiene la particularidad de no ser simples sino de naturaleza compleja pues presenta distintos aspectos donde coexisten varios elementos: a) polticos: pues cada operacin financiera supone la eleccin a priori de fines y medios para realizarla. b) Econmicos: pues los medios usados son siempre de naturaleza econmica. c) Jurdicos: ya que c/u de las operaciones financieras del estado estn reguladas por normas y principios del derecho pblico. d) Sociales: todas las op. fin. tienden a la satisfaccin de la necesidades pblicas. e) Administrativas: lo relacinado con la parte tcnica o funcional de cada operacin.

CAPITULO 3: LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. Ya dijimos que el estado moderno, para satisfacer las necesidades pblicas debe recurrir a los distintos factores de la economa privada a travs de un procedimiento indirecto mediante el ejercicio de su poder de imperio. Para el

estado la realizacin de erogaciones o gastos e inversiones y la obtencin de recursos representa la denominada actividad financiera. Caractersticas: 1) la actividad financiera esta constituida por tres momentos: Momento 1: la planificacin o calculo tanto de los recursos como de los gastos , lo cual se plasma en el presupuesto. Momento 2: se trata del logro u obtencin de los recursos necesarios para hacer frente a esos gastos. Esto implica determinar como, cuando y donde obtenerlos. Momento 3: aplicacin o inversin de tales recursos, es decir las erogaciones pblicas. 2) la actividad financiera reconoce como nico sujeto activo al estado. Esta no puede atribuirse a ningn otro sujeto. Es exclusiva del estado ya que este tiene poder de imperio o coaccin. 3) la actividad financiera siempre tiende a la satisfaccin de necesidades pblicas, porque sus fines se identifican con el inters pblico. ELEMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. La misma es esencialmente polifactica, de naturaleza compleja, pues comprende aspectos polticos, sociales, econmicos, jurdicos y administrativos. FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. La actividad financiera tiene finalidades propias. Por ello debemos distinguir entre: a) Fines fiscales: se materializan con la obtencin de recursos con los cuales se efectan los gastos que atendern a las necesidades pblicas. b) Fines extrafiscales: son aquellos que procuran atender el inters pblico en forma directa. Ello se logra materializando a travs de la actividad del estado una intervencin en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Tal intervencin se lleva a cabo no solo mediante la poltica de gastos pblicos sino tambin por medio de recursos pblicos, por ejemplo

aplicando elevados impuestos al consumo de bebidas alcohlicas. En tales circunstancias, el estado no procura la obtencin de recursos, sino directamente atender el inters pblico, o sea reducir el consumo de tales bebidas o su venta. c) Fines mixtos: participan de las caractersticas de los dos anteriores. Se manifiesta por ejemplo, cuando se trata de un impuesto que no solo se aplica para lograr medios financieros, sino adems para atender directamente el inters pblico mediante excenciones o deducciones para determinados grupos sociales o la aplicacin de alcuotas ms elevadas a otra categora. TEORAS RELATIVAS A LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. TEORAS ECONMICAS A) TESIS DEL CAMBIO: segn ella, el estado se concibe en funcin del individuo, quien se sirve de aquel para la realizacin de sus propios intereses. El impuesto es un cambio o la suma que un ciudadano debe pagar para cubrir el gasto de los servicios pblicos. El estado vende sus servicios por lo que a el le cuestn establecindose una especie de relacin contractual entre ambos. B) TESIS DEL CONSUMO: la actividad financiera representa un acto de consumo colectivo y pblico. Como el estado solo tiene que prestar servicios, los cuales no son bienes materiales, no constituyen nueva riqueza. Los gastos pblicos son improductivos y comparables a destructores. C) TESIS DE LA PRODUCTIVIDAD: segn Litz : el estado con sus servicios pblicos, contribuye directa o indirectamente a crear una cantidad de riqueza en cada uno de los miembros de la comunidad mayor que aquella que consume con los impuestos. Segn Dietzel: el trabajo productivo para desenvolverse sin perturbaciones y conseguir su objeto de produccin requiere la fuerza protectora del estado contra la accin de peligros exteriores. Segn Stein: si el estado no emplera riquezas para satisfacer las necesidades pblicas y prestar los servicios indispensables, estos difcilmente serian alcanzados por el individuo. Los gastos pblicos son reproductivos dado que se exteriorizan en un aumento de la capacidad productiva de la comunidad. Para Schafel: el estado mantiene a todos sus miembros subordinados a su justo fin y los protege para realizar la ms eficaz economa. Para wagner: la actividad estatal tiene una finalidad protectora y adems

una finalidad social de dividir el producto econmico o renta nacional mediante la poltica tributaria. D) TESIS DE LA UTILIDAD VALOR: postula que no hay diferencia entre la actividad financiera privada y la estatal. Ambas actividades participan de los aspectos que caracterizan al fenmeno econmico de donde resulta que en la actividad estatal deben predominar tambin los conceptos fundamentales de la economa. Esta tesis procura aplicar a la actividad financiera las formulas analticas de la economa sobre todo la obtencin de un mximo beneficio con mnimos medios, sosteniendo as que el impuesto debe gravar la riqueza de los particulares en la medida que se posterior utilizacin a travs del gasto pblico, resultare ms ventajosa a aquellos en la satisfaccin de sus necesidades. E) TESIS DE LA PRODUCCIN COOPERATIVISTA: se concibe al estado como una gran empresa de produccin cooperativa para los fines de consumo, que presta los servicios pblicos consumidos por los ciudadanos al valor de costo de aquellos, es decir, sin propsito de lucro. F) TESIS DE LOS PRECIOS: postula que la actividad financiera se realiza conforme al principio hedonstico y en consecuencia se regula por un sistema de precios donde la regla es la de los precios polticos, es decir los establecidos en base a consideraciones polticas. TEORAS SOCIOLGICAS Negando la posibilidad de explicar la actividad financiera del estado a la manera de las tesis econmicas, es decir, como un conjunto de fenmenos racionales tendientes a asegurar mediante el calculo econmico, un mximo de utilidades y bienestar, ven en la actividad financiera del estado la satisfaccin de apetitos y de intereses parciales, considerando a todo calculo racional como una pantalla para engaar. Estas teoras han sealado que no es incorrecto concebir al estado como una mera abstraccin, como un ente inexistente, no real y detrs del cual solo se enmascaran los grupos que gobiernan e interpretan las necesidades de los dems en funcin de sus propios intereses egostas TEORAS POLTICAS Estas teoras entienden que el problema referente a la naturaleza de la actividad financiera solo puede ser correctamente resuelto partiendo de la consideracin de la naturaleza ntima de su sujeto activo. Creemos que estas teoras estn en lo cierto. Estas destacan que el estado no es un instrumento

racional que acta en funcin de relacines econmicas ni tampoco una mera ilusin de la cual se sirve una determinada clase social para explotar a los dems. El estado es un ente real, de naturaleza poltica en el cual se debe reconocer la convergencia de distintas clases y distintas fuerzas polticas y sociales, la coincidencia de los intereses y necesidades individuales con las colectivas. Etc. La actividad financiera es de naturaleza poltica pues se visualizan en ella los siguientes elementos con escencia poltica: 1) 2) 3) 4) el sujeto activo de la actividad, o sea e estado. Los procedimientos coercitivos Los fines que el estado se propone con tal actividad Los principios de reparticin de las cargas financieras.

CAPITULO 5: LOS INGRESOS O RECURSOS PBLICOS. TEORIA GENERAL Y CONCEPTO DE INGRESOS PBLICOS. Existen muchas definiciones de recursos pblicos, las cuales en su mayora vinculan a tales ingresos con las nociones de satisfaccin de necesidades pblicas o directamente con la prestacin de servicios pblicos , clsica finalidad que se le adjudicaba a todo gasto pblico. Pero estas definiciones no atienden a la realidad de las finanzas pblicas. En consecuencia se hace necesario un nuevo concepto de recursos pblicos que sea lo suficientemente amplio como para comprender en el los muy variados tipos de ingresos con que cuentan los tesoros del estado. Llegamos al siguiente concepto: Recursos pblicos es toda riqueza devengada a favor del estado y acreditada como tal por su tesorera. Esta amplia definicin nos permite incluir dentro de ellos no solo a ingresos de origen tributario, como las tasas y las contribuciones especiales, o como los provenientes del uso del crdito pblico, sino tambin a otros de muy diversa naturaleza como ser los ingresos provenientes de la emisin de ttulos de la tesorera, las multas, las subvenciones de otros estados, etc. Adems, comprende tanto a los recursos denominados fiscales como a los extrafiscales. EVOLUCION HISTORICA DE LOS RECURSOS PBLICOS Y SUS FINALIDADES.

Para los economistas de la escuela clsica, los RP deban tener siempre una finalidad fiscal: la de servir solo como medios para satisfacer los gastos que el estado necesariamente deba realizar para cumplir con sus funciones escenciales. Los RP deban limitarse a ser solo entradas del tesoro para financiar tal tipo de gastos, sin preocupar si ellos cumplan o no otras funciones de inters para la comunidad. Esta concepcin tan limitada fue paulatinamente abandonada durante este siglo. La misin de los RP dejo de ser medios para satisfacer erogaciones pblicas para convertirse en , adems de lo anterior instrumentos extrafiscales o medios de accin del estado para intervenir en las distintas actividades desarrolladas por la comunidad. Para las finanzas modernas, los RP cumplen una doble funcin, ya que a la par de la accin fiscal, se les encarga actuar como medios o factores intervinientes en el ordenamiento de las distintas actividades desarrolladas en el pas. CLASIFICACION DE LOS RP. Desde el punto de vista jurdico, los RP se dividen en: a) recursos de derecho privado, los cuales prcticamente coinciden con los recursos originarios. b) Recursos de derecho pblico, que comprenden a los recursos derivados. Desde el punto de vista econmico, se clasifican en: a) ingresos corrientes o rentas generales, que son recursos percibidos por el estado como resultado de su facultad de imposicin y que se deben destinar a financiar erogaciones de funcionamiento u operativas. b) Ingresos de capital, que son los provenientes del uso del crdito pblico, de la venta de activos fijos estatales y de cualquier otro recurso cuya percepcin signifique una modificacin del patrimonio estatal. En esta obra distinguiremos entre tres grandes categoras: 1) recursos provenientes de liberalidades 2) recursos originarios 3) recursos derivados

RECURSOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS. Tradicionalmente, a los recursos se los ha clasificado de esta manera. Se

entiende por recursos ordinarios a todos los percibidos por el estado en forma regular y continua destinndolos a cubrir erogaciones prevista en el presupuesto financiero. Los extraordinarios son aquellos destinados a cubrir erogaciones extraordinarias. Esta clasificacin ha perdido significacin para las finanzas actuales. RECURSOS PROVENIENTES DE LIBERALIDADES. Son aquellos que el estado percibe gratuitamente y sin hacer uso de su poder de imperio, ya sea: a) de las economas particulares tales como donaciones , legados, etc. b) De las economas de entes pblicos superiores en forma de subvenciones o ayudas. RECURSOS ORIGINARIOS. Son los que provienen de los bienes patrimoniales del estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por este. Estos tiene la caracterstica econmica comn de ser obtenidos por el estado en condiciones similares o anlogas a aquellas bajo las cuales los particulares obtiene sus propios ingresos. Desde el punto de vista jurdico, presentan la caracterstica de ser ingresos que tiene siempre su origen en relacines establecidas entre el estado y los particulares sin mediar coercitividad. Son relacines gobernadas por el derecho administrativo. Dentro de esta categora se distinguen tres tipos de ingresos: a) las rentas o resultados provenientes de la explotacin directa o delegada, o de la venta de bienes patrimoniales. b) Las tarifas o precios cobrados por las dependencias administrativas del estado que prestn servicios pblicos. c) Las contribuciones o aportes de utilidades que deben realizar al tesoro las llamadas empresas del estado. BIENES PATRIMONIALES DEL ESTADO: RENTAS Y PRODUCIDO DE SU ENAJENACIN. Los bienes patrimoniales del estado son los denominados por el cdigo civil como bienes privados del estado. Ellos, no deben ser confundidos con los bienes de dominio pblico. Los bienes privados del estado producen la primera clase de recursos

originarios. Es necesario reconocer dentro de esta especie a las siguientes subespecies: a) las rentas de capitales mobiliarios del estado o sea, los dividendos e intereses percibidos por la participacin en el mercado financiero o la tenencia de acciones y obligaciones de empresas privadas. b) Las rentas provenientes de la explotacin directamente o por delegacin de los bienes de dominio privado. c) El producido por enajenacin o venta de los bienes antes mencionados. INCORRECTA INCLUSIN DE LOS BIENES PBLICOS DEL ESTADO. Los bienes pblicos del estado, nunca pueden ser considerados como recursos del estado. Bienes tales como los mares interiores, los ros, las playas, las plazas, etc. Son bienes de primer grado es decir que satisfacen directamente las necesidades pblicas. En consecuencia estos bienes prcticamente reemplazan la actividad financiera en la referente a satisfaccin de necesidades. Por ello no se deben incluir en la actividad financiera del estado ya que esta se caracteriza por ser un procedimiento indirecto para la atencin de necesidades. TARIFAS POR SERVICIOS PBLICOS La segunda especie de recursos originarios se forma con las tarifas o precios cobrados por dependencias administrativas del estado que tienen a su cargo la prestacin de servicios pblicos. Esas tarifas o precios son cobrados por dependencias u organismos integrantes de la administracin pblica denominados departamentos de la administracin central, que carecen de personera jurdica y consecuentemente se identifican con el estado mismo. Concordantemente con esa falta de personera, no disponen de patrimonio propio. Por ello, los gastos que realizan se encuadran dentro de la definicin de gasto pblico y sus ingresos integran los recursos pblicos. La poltica de tales entidades debe ser fijada por el poder ejecutivo.

CONTRIBUCIONES DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO. La ltima de las tres especies de ingresos que conforman los recursos originarios lo constituyen contribuciones o porcentual de beneficios o utilidades que debido a disposiciones legales, deben aportar las empresas del estado al tesoro pblico. En la argentina, por ley las empresas deben aportar al tesoro hasta 20% de

sus ganancias. Desde el punto de vista jurdico, cuentan con personera jurdica propia y patrimonio propio. Desde el punto de vista econmico, operan como las empresas privadas. Ventajas de las empresas del estado: 1) evitan la monopolizacin privada de sectores bsicos de la ec. Nacional. 2) Permiten la necesaria coordinacin de los sectores bsicos. 3) En tiempos de recesin, permiten sustituir la disminucin de inversiones privadas. 4) En actividades monoplicas, permiten determinar el volumen de la produccin y el monto de los precios en funcin de la utilidad general. Desventajas: 1) al desaparecer la bsqueda de utilidades, el temor a la quiebra y la competencia tienden a ser ineficientes. 2) La fijacin de precios polticos, no remunerativos, conduce a explotaciones con resultados negativos los cuales deben ser soportados por los contribuyentes. Las empresas estatales mantienen relacines con la actividad privada, las cuales se gobiernan por el derecho privado y con la administracin pblica las cuales son regidas por el derecho pblico. Tales empresas pueden contratar libremente con particulares acerca de todos los servicios y actividades que realizan en tanto que sus presupuestos anuales deben ser aprobados por el PE mediante decretos especiales. RECURSOS DERIVADOS. La tercera categora de recursos pblicos, o sea los recursos derivados, comprenden a una variada gama de ingresos no solo de distinta importancia cuantitativa para el estado, sino tambin de diversas naturalezas jurdicas. Todos tienen una caracterstica en comn que permite su agrupacin en una misma categora: el estado obtiene este tipo de recursos de una manera mediata, o sea, no como productos de negocios jurdicos sino mediante reclamos a las economas de los particulares. Esos reclamos los puede hacer gracias a su poder de imperio.

RECURSOS PROVENIENTES DE GESTIONES DE LA TESORERIA.

Agrupa a los distintos ingresos obtenidos por la tesorera pblica, mediante distintos procedimientos con la finalidad de financiar los dficit presupuestarios, como tambin los dficit temporarios del tesoro pblico. En consecuencia, son ingresos cuya misin es la de cubrir el monto de los gastos pblicos que excede, o supera a los recursos pblicos previstos para el mismo perodo. La tesorera General de la Nacin puede hacer uso de diversas facultades concedidas por distintas normas legales que le permiten cubrir el total de gastos a pesar de no contar con un monto igual de recursos genuinos. Entre esas facultades merecen destacarse por su importancia los: Adelantos transitorios: son los giros realizados por la tesorera contra el Banco Central dentro de los lmites legales, para cubrir los faltantes estacionales de caja, devolviendo dichos adelantos transitorios en el momento de percibir los ingresos correspondientes. Emisin de letras de tesorera: las letras de tesorera son ttulos pblicos de hasta un ao de plazo. Dichos ttulos pueden ser emitidos por tesorera en virtud de la disposicin 42 de la ley de contabilidad pblica, la cual faculta al PE para hacer uso del crdito a corto plazo, indep. De lo autorizado por las leyes bancarias. Emisin de ttulos pblicos: la tesorera puede emitir ttulos de deuda pblica y colocarlos en el Banco Central por un monto que no exceda el 35% del total de los depsitos existentes en el conjunto de bancos.

CAPITULO 6: LOS RECURSOS TRIBUTARIOS Los tributos forman parte de los recursos derivados y configuran el ms importante gnero de recursos con que cuentan las finanzas pblicas. Esta importancia se manifiesta en un doble carcter: Cuantitativo: la importancia cuantitaiva se debe simplemente a que es el mayor rubro de ingresos de la mayora de los tesoros pblicos. Cualitativo: desde el punto de vista cualitativo, son los recursos que ms se distinguen puesto que los tributos cumplen una funcin especial como medios aptos para dar cumplimiento a la poltica econmica y a la poltica social de cualquier estado. CARACTERSTICAS

1) todo recurso tributario es de carcter econmico 2) consiste invariablemente en un traspaso o detraccin de parte de la riqueza de los particulares a favor del estado o del ente que este designe. Esta detraccin puede tener una finalidad fiscal, extrafiscal o mixta. 3) Las detracciones no son voluntarias, es decir que no se trata de liberalidades de los particulares a favor del estado, sino que involucran una coercin ejercida por el estado. Para los particulares esas detracciones de riqueza significan prestaciones exigidas coactivamente por el estado en ejercicio de su poder tributario. 4) El estado solo puede ejercitar su poder tributario a travs de leyes. Esto es, las detracciones de riqueza de los particulares que exige el estado solo pueden operarse por mandatos legales. 5) Las detracciones de riqueza de los particulares tienen la nica y excluyente finalidad de promover el bienestar general. De otra manera , los tributos no seran legtimos. PRINCIPIOS SUPERIORES DE LA TRIBUTACIN. NORMA DE EQUIDAD: los particulares deben contribuir al mantenimiento del estado tanto como ello sea posible en proporcin a sus respectivas capacidades econmicas. Es decir, deben contribuir en proporcin a los ingresos que disfrutan bajo la proteccin del estado. NORMA DE CERTEZA: el impuesto que cada persona est obligada a pagar debe ser cierto y no arbitrario. La cantidad a pagarse, la forma y la fecha deben ser claras y precisas. NORMA DE CONVENIENCIA: los tributos deben recaudarse en la forma y fecha que resulte ms conveniente para el contribuyente. NORMA DE ECONOMA: los tributos deben ser recaudados en forma tal que siempre provoquen el mnimo costo de recaudacin. Conforme a estos principios creemos que por sobre todo, los tributos deben ser equitativos, precisos y no arbitrarios, convenientes en lo que respecta a su recaudacin y econmicos, o sea, que no deben tener una recaudacin costosa, ni deben desalentar a los contribuyentes. LA EQUIDAD TRIBUTARIA Y EL BIENESTAR GENERAL.

Uno de los problemas ms arduos es determinar en que grado o medida cada persona debe contribuir, mediante el pago de tributos, al logro de ese bienestar general que se reconoce como objetivo ltimo de la comunidad. Es de consenso general que cada persona debe contribuir mediante el pago de tributos en una proporcin justa y equitativa. La equidad tributaria no significa pagar tributo exactamente iguales, es decir que cada persona tribute la misma cantidad. La equidad tributaria no significa igualdad matemtica, sino que consiste en un trato igual para circunstancias iguales y en un trato desigual ante circunstancias desiguales. As lo determina el art. 16 de la constitucin: ....la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.... este concepto encuentra su complemento en la posibilidad de establecer categoras o distingos que cumplan con el requisito de razonabilidad. En conclusin, la equidad tributaria exige el cumplimiento de dos premisas : 1) igual trato en iguales circunstancias. 2) trato diferencial en circunstancias desiguales. TEORIA DEL BENEFICIO Segn esta teora, el tributo es la retribucin o precio de los servicios prestados por el estado. Con ello se adopta un criterio eminentemente econmico o comercial segn el cual los contribuyentes que reciben igual beneficio deberan pagar igual tributo, mientras que los que reciben mayor beneficio deberan pagar mayores tributos. Las ventajas de esta teora son: a) Quien se beneficia con el uso de los servicios producidos es quien debe pagarlos. b) No se desalienta la iniciativa privada ni se castiga a los xitos como inevitablemente ocurre al aplicar la teora de la capacidad de pagos. c) Obliga al estado a una produccin ms eficiente de bienes y servicios. Criticas: Esta teora reside en que la actividad realizada por el estado no puede ser nunca equiparada al de una empresa privada. TEORIA DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.

Se entiende por capacidad contributiva al nivel de vida o bienestar econmico de cada persona, medida esta bsicamente aceptada por todos como la ms equitativa para establecerle monto de la contribucin particular para el logro del bienestar general. El bienestar o nivel de vida puede medirse a travs de cualquiera de las siguientes manifestaciones: Rentas: a mayores rentas, mejor nivel de vida. Para el calculo deben tomarse las rentas netas es decir depuradas de circunstancias especiales. Patrimonio Consumos: la realizacin de una mayor cantidad de gastos o consumos presupone mayor nivel de vida. TEORIA DEL SACRIFICIO. Se basa en dos postulados escenciales. El primero de ellos es que la utilidad marginal est en relacin inversa con el monto de ingresos, vale decir, que a menores ingresos mayor utilidad marginal, y por el contrario, a mayor cantidad de ingresos menor es la utilidad marginal o satisfaccin obtenible con los ltimos ingresos. El segundo, establece que todas las personas con iguales ingresos obtienen una igual utilidad marginal de los mismos. Dos conclusiones : a) a mayores ingresos, el sacrificio representado por el pago de un tributo ser menor b) la relacin entre ingresos y sacrificios tiene una validez incuestionable y es aplicable a todas las personas. De estas conclusiones surge como inmediata consecuencia la justificacin de las alcuotas progresivas dado que como a los contribuyentes debe exigrseles un sacrificio mnimo, se requieren escalas progresivas que gravan con mas intensidad a las unidades menos tiles de grandes ingresos y con menor intensidad a las unidades mas tiles de pequeos ingresos. LA PRESIN TRIBUTARIA. Siempre ha sido preocupacin de la ciencia de las finanzas encontrar una formula que permita establecer cual es el grado de detraccin de riqueza o cual es la magnitud de la carga o la presin tributaria soportada por las economas de los particulares.

En consecuencia, por presin tributaria debe entenderse la relacin existente entre la cantidad de riqueza de los particulares detrada a favor del estado y la cantidad total de dicha riqueza de los particulares. Existen tres concepciones de presin tributaria: a) Presin tributaria individual: esto es la relacin entre la cantidad de tributos a cargo de una persona y el monto de la renta total. b) Presin tributaria sectorial: es la relacin entre la cantidad de tributos a cargo de un determinado sector de la economa y el monto total de la renta de dicho sector. c) Presin tributaria nacional: es la relacin existente entre la cantidad total de recursos tributarios percibidos por el estado en un determinado periodo y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo estado en el mismo periodo. De estas tres concepciones solo se ha usado la ultima. Por ello es frecuente limitar el concepto de presin tributaria a la ejercida sobre una comunidad o sea la llamada presin tributaria nacional cuya formulacin matemtica es: Total recaudacin tributaria Presin tributaria = Monto de produccin bruto La presin tributaria nacional tiene como objetivo medir cual es el grado de detraccin de la riqueza de los particulares exigida por el estado. De la formula matemtica es posible extraer: a) cual es la influencia de la recaudacin tributaria sobre la produccin econmica b) cuales son los limites que la recaudacin tributaria no debera sobrepasar con respecto a la produccin econmica, para ser razonable o tolerable. Sin embargo estos objetivos no pueden ser alcanzados aplicando solo formulas matemticas, pues los clculo siempre arrojan un porcentaje o valor abstracto de presin global que no distingue entre las diversas categoras de contribuyentes o clases de fuentes de produccin. CLASIFICACION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS. A) Impuestos B) Tasas

C) Contribuciones especiales La clasificacin de los recursos tributarios tiene en cuenta 3 circunstancias: 1) Tipo de necesidades satisfechas con el servicio pblico 2) clase de demanda con que se requiere a dicho servicio 3) posibilidad de medir el grado de ventaja o utilidad obtenido por los particulares con ese servicio, o sea la prorrateabilidad del servicio pblico. Impuesto es el medio de financiacin de servicios pblicos indivisibles, de demanda Coactiva, que satisfacen necesidades pblicas ya sea primarias o Secundarias. Los impuestos ingresan al tesoro pblico como recursos corrientes o rentas generales del estado y estn primordialmente destinados a la atencin de erogaciones que derivan del normal desenvolvimiento de los servicios. tasas es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, la demanda es coactiva y satisfacen necesidades pblicas o colectivas. A diferencia del impuesto, el servicio pblico se materializa a travs de una serie de prestaciones que aunque sirven al inters pblico, benefician particularmente a aquellas personas que lo solicitan Contribuciones especiales es el medio de financiacin de determinadas obras y servicios pblicos divisibles, de demanda coactiva, que satisface necesidades pblicas o colectivas de las cuales derivan ventajas especiales de ndole patrimonial para determinados particulares. La caracterstica distintiva de este tipo de recurso es justamente esa ventaja o beneficio patrimonial que deriva solo para un determinado grupo de personas. CAPITULO 7: LOS IMPUESTOS IMPORTANCIA DEL CONCEPTO DE IMPUESTO. Los impuestos consisten en detracciones de parte de la riqueza de los

particulares exigidas por el estado para la financiacin de aquellos servicios pblicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen necesidades pblicas. Esas detracciones de riqueza en el caso de los impuestos, tienen como finalidad la financiacin de gastos que se originan para el estado en el cumplimiento de sus funciones escenciales y de la prestacin de servicios pblicos indivisibles, es decir aquellos en los que no puede determinarse en que grado acucian a cada uno de los distintos miembros de la comunidad. En consecuencia, la medida o quantum del impuesto o detraccin de riqueza que debe soportar cada persona no puede ser obtenido ni mediante un prorrateo del costo de esas funciones o servicios, ni como compensacin por la ventaja que cada miembro de la comunidad individualmente reciba por ellos, sino que debe ser determinada conforme al concepto de la capacidad de pago o contributiva de cada individuo. Adems, debe elegirse el sistema impositivo, el cual tericamente admite dos soluciones: a) implantacin de un impuesto nico b) implantacin de varios impuestos que se complementan entre s para atender a las distintas manifestaciones de capacidad contributiva, es decir, la renta, el patrimonio y el consumo.

EL IMPUESTO UNICO Bajo este trmino se designa a un impuesto que , teniendo como base imponible el valor de la tierra, reemplace a todos los otros impuestos existentes, convirtindolo en la nica fuente de recursos tributarios del estado. Este tipo de tesis tiene por lo menos dos siglos. La idea de un impuesto nico presenta ventajas: Facilita la determinacin del impuesto, con lo cual se simplificara la tarea de liquidacin de impuestos. El costo de la recaudacin de un impuesto nico es prcticamente nfima comparado con el elevado costo de recaudacin de diferentes impuestos. Un impuesto de esta naturaleza sera por todos bien conocido y de fcil aplicacin y control con lo cual se evitara al mximo la evasin. Consecuencias o desventajas:

 Un sistema de impuesto nico traera consecuencias desastroso sobre los precios, los salarios, el nivel de la economa, etc., dado que la aplicacin de un rgimen de este tipo no tendra elasticidad o flexibilidad alguna. Un sistema de este tipo traera aparejada una verdadera inequidad, dado que toda la detraccin sera soportada por un determinado grupo, en este caso los propietarios de la tierra. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS. La aplicacin de un sistema impositivo de tales caractersticas traera aparejada una situacin de extrema rigidez fiscal, completamente inadecuada ante las distintas coyunturas de la economa. Por el contrario, un buen sistema impositivo debe distinguirse por su adecuada suficiencia y elasticidad ante las diversas fases que presenta la economa.. Debe ser lo suficientemente apto como para responder con rapidez al incremento de las necesidades pblicas y alas cambiantes exigencias de una buena poltica economica y social. La calificacin ms importante de los impuestos es: a) directos e indirectos b) personales y reales c) con monto fijo, alcuota proporcional y progresiva. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS. Hay distintos criterios para establecer las diferencias existentes entre ambas clases: a) criterio administrativo: considera como impuestos directos a aquellos que se recaudan peridicamente conforme a padrones y como impuestos indirectos a aquellos cuya recaudacin no es peridica ni en base a listas de contribuyentes. b) Criterio de la posibilidad de traslacin: este criterio atiende a la posibilidad de que se produzca o no el fenmeno de traslacin del impuesto. As, los impuestos directos son los que no son susceptibles de traslacin, es decir, que repercuten en el contribuyente designado por la ley pero en definitiva inciden sobre un tercero. Los indirectos son los trasladables.

c) Criterio de la exteriorizacion de la capacidad contributiva: los impuestos son directos cuando alcanzan la capacidad contributiva directamente, es decir, en forma inmediata, procurando al mismo tiempo evitar la traslacin. Los indirectos, en cambio son aquellos gravmenes que tratan de alcanzar la capacidad contributiva en forma indirecta o mediata, conocindose de antemano que sern trasladados. Los impuestos directos tienen especialmente en cuenta la situacin particular del contribuyente de derecho, mientras que los indirectos atienden ms a los contribuyentes de hecho que son quienes en definitiva repercutir el impuesto. Esta distincin entre impuestos directos e indirectos tiene importancia en nuestra legislacin tributaria con respecto a la distribucin de los poderes tributarios entre la nacin y las provincias, en primer lugar, y en segundo lugar porque el principio de la no confiscatoriedad solo es aplicable a los impuestos directos. IMPUESTOS PERSONALES Y REALES. Un impuesto es personal o subjetivo, cuando este tiene especialmente en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes de derecho. Atiende a la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Un impuesto es real u objetivo cuando no tiene en cuenta la situacin personal del contribuyente de derecho, sino que simplemente grava una manifestacin cualquiera de la capacidad contributiva, ya sea la riqueza, el consumo o la renta. Los impuestos personales son recomendados por atender a los principios de bienestar econmico o nivel de vida del contribuyente, los cuales se acercan ms al ideal de justicia tributaria que los impuestos reales. Se seala que los impuestos personales permiten establecer una poltica tributaria mas acorde con los objetivos de una buena poltica ec. Dado que admiten una serie de deducciones o desgravaciones que pueden jugar como estimulo para los consumos o las inversiones y en general para corregir o modificar conductas econmicas. Sin embargo, tambin presentan dificultades entre las que podemos mencionar a la que representa la liquidacin o determinacin de estos impuestos que generalmente queda a cargo del propio contribuyente, mediante DDJJ, que exigen una posterior verificacin o control a menudo de elevado costo, por parte de la administracin. Todo esto posibilita un grado de evasin superior al que se produce con la liquidacin y la percepcin de impuestos reales. Los impuestos reales presentan la ventaja de la facilidad y sencillez en su determinacin y administracin, pero atentan contra el principio de uniformidad y contra la equidad tributaria pues por lo general se aplica un %

sobre la base imponible sin tener en cuenta la capacidad contributiva de cada contribuyente. IMPUESTOS CON MONTO FIJO, ALCUOTA PROPORCIONAL O PROGRESIVA. Esta clasificacin tiene en cuenta el tipo de alcuota. Encontramos entonces: Impuestos fijos: son los que gravan con una medida o cantidad uniforme a todos los contribuyentes. Tienen en cuenta, por lo general, una determinada manifestacin de riqueza y sobre ella se hace tributar una cuanta invariable. Impuestos proporcionales: son los que estn estructurados con la aplicacin de una alcuota constante y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. Impuestos progresivos: existen 3 tipos de estos: Por clases o categoras: son los impuestos en los cuales la progresin est dirigida y calificada conforme a determinados montos imponibles para cada categora de contribuyentes. Por escalas: el impuesto se establece dividiendo la riqueza de cada contribuyente en escalones , por cada uno de los cuales se pagar una suma fija ms un porcentaje adicional por el excedente del monto imponible. Por deducciones: consiste en aplicar una tasa proporcional a los distintos montos imponibles, previa deduccin de un mnimo no imponible para todas las categoras.

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS. Los impuestos producen diversas alteraciones o tienen distintos efectos en las economas de los particulares. Tales efectos son objeto de estudio. As, pueden distinguirse distintas etapas de dicho fennemo: a) LA PERCUSIN: es el momento en el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de derecho, es decir, aquel designado por la ley como sujeto pasivo que debe soportar la carga tributaria. El contribuyente de derecho es siempre el sujeto percutido y cuando este no puede trasladar la carga del impuesto sino que debe soportarla l, se convierte tambin en contribuyente de hecho.

b) LA TRASLACIN O REPERCUSIN: es el proceso intermedio del fenmeno y conforma el momento en el cual el contribuyente de derecho logra transferir la carga del impuesto sobre otra persona quien resulta ser el contribuyente de hecho, tambin llamado repercutido. Existen distinto modos en que puede darse la transferencia: 1) Traslacin hacia adelante: se da cuando el contribuyente de derecho logra trasladar el impuesto a sus clientes, aumentando el precio de las mercaderas o las remuneraciones que se le deben pagar por sus servicios. 2) Traslacin hacia atrs: el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus proveedores. 3) Traslacin lateral u oblicua: el peso del impuesto se transfiere a los compradores o proveedores de otros artculos distintos a los gravados por el nuevo impuesto, pero que son producidos a costos conjuntos con las mercaderas o servicios gravados. Adems, la traslacin puede ser: Intencionada: prevista por el legislador No intencionada: no prevista por el legislador. Simple: es la que se cumple en una sola etapa De varios grados: se da cuando el incidido en primer trmino, traslada a su vez hacia un tercero la carga del impuesto. c) LA INCIDENCIA: se produce cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto, es decir que adquiere el carcter de contribuyente de hecho o incidido. Puede darse de dos maneras: Por va directa: cuando el contribuyente de derecho no puede trasladar el impuesto y se transforma en contrib. de hecho o incidido. Por va indirecta: se logra trasladar por cualquiera de las formas vistas. d) LA DIFUSIN: es la parte final del fenmeno y ocurre una vez que el impuesto ya ha incidido, es decir ya ha sido soportado por el contrib. de hecho. Esa carga del impuesto tiene que producir sus efectos sobre el monto de la renta del contribuyente y por lo tanto influir en cualquiera de sus dos componentes: el consumo o el ahorro. Si se reduce el consumo, esa disminucin significar una reduccin de la demanda de bienes y servicios, lo cual obligara a los productores a bajar los precios o las remuneraciones y el porcentaje de utilidad o beneficio.

Si se reduce el ahorro, habr menos dinero disponible para la inversin, lo cual equivale a menos capital disponible para quienes producen bienes y servicios. La escasez de dinero creara aumentos en las tasas de inters lo cual implica incremento en los costos de produccin y por lo tanto aumento de los precios de bienes y servicios.

CAPITULO 8: LAS TASAS CONCEPTO Y NATURALEZA. NATURALEZA: nuestra doctrina entiende que son una especie de tributo. Es errneo sostener que son asimilables a los precios o las tarifas. CONCEPTO: las tasas son prestaciones obligatorias, no facultativas y establecidas por ley. CARACTERSTICAS. La tasa, como se vio, es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, de demanda coactiva, que satisfacen necesidades publicas o colectivas. Poseen dos caractersticas: 1) son tributos exigidos por el estado como contraprestacin por determinados servicios pblicos divisibles que tienen financiacin individualmente determinable, es decir, que son prorreateables entre los particulares que hagan uso de ellos. 2) Son tributos exigidos a todos aquellos que en forma efectiva o potencial usen los servicios pub. divisibles. DEFINICIN: las tasas son una especie de tributo exigido por el estado u otro ente pblico facultado para ello, como contraprestacin por la utilizacin, efectiva o potencial, de un servicio pblico divisible o de costo prorrateable.

DIFERENCIA ENTRE TASA E IMPUESTO. 1) el impuesto es medio de financiacin de servicios indivisibles, mientras

que la tasa es una retribucin por servicios divisibles. 2) La tasa tiene el carcter de pago por un beneficio particular, mientras que en impuesto esa ventaja diferencial no se manifiesta. (criterio de la ventaja o beneficio) 3) La causa de la tasa radica en la prestacin de un servicio determinado mientras que la causa del impuesto radica en la capacidad contributiva del pasivo, sin referencia a servicio determinado.(criterio de la causa) DIFERENCIA ENTRE TASA Y CONTRIBUCIN ESPECIAL. 1) las tasas encuentran justificacin en el servicio pblico rendido a los particulares, mientras que en las contribuciones encierran siempre la idea de un beneficio o ventaja especial para el contribuyente. La tasa presupone el concepto de retribucin por un servicio publico mientras que las contribuciones son una compensacin por beneficios especiales recibidos, ya sea por obras publicas o actividades estatales especiales. DIFERENCIA ENTRE TASA Y DISTINTOS PRECIOS. Existen tres clases de precio: 1) precio privado 2) precio cuasiprivado o pblico 3) precio poltico 1) precio privado: es el valor que convencionalmente se otorga a un bien o servicio. La tasa se diferencia de el porque, atento a la naturaleza tributaria, una de sus caractersticas escenciales es la de ser una prestacin exigida coactivamente por el estado o ente facultado, lo cual es excluyente de toda posibilidad de convencin o acuerdo voluntario, elemento que es necesario para la formacin de precios privados. El precio es regido por el derecho privado mientras que la tasa es regulada por derecho pblico. 2) Precio cuasiprivado o pblico: el precio cuasiprivado no es acordado por las partes sino que es regulado por el estado con alguna norma de precios mximos, mnimos o fijos. Se denomina, a su vez, precio pblico cuando se percibe por la prestacin de un servicio divisible de demanda voluntaria, alcanzando a cubrir solo el costo del mismo, por lo tanto sin producir rentabilidad. La diferencia entre los precios cuasiprivados y las tasas , es que en los

primeros estamos en presencia de demanda voluntaria, mientras que en las tasas la demanda es coactiva u obligatoria. El servicio se presta sin peticin del interesado. 3) precio poltico: es aquel que se percibe por servicios pblicos divisibles y de demanda voluntaria de los individuos pero donde priva fundamentalmente el beneficio comn. Por esto, por lo general, no cubre el costo del servicio. Se diferencia con la tasa por las mismas razones que lo dicho para los cuasiprivados.

DETERMINACIN DEL MONTO DE LA TASA. Existen tres sistemas para prorratear el costo del servicio entre quienes lo usan: a) el del costo del servicio b) el de la ventaja diferencial c) de la capacidad contributiva. Recientemente se ha propuesto un cuarto criterio que procura complementar los criterios tradicionales a travs de la apreciacin del costo global del servicio pblico. Lo denominaremos de la cuanta global de la tasa. a) parte de la premisa de que la tasa es la compensacin pecuniaria del costo del servicio y en consecuencia que se debe tener en cuenta la relacin entre el monto de las tasas y los costos de los respectivos servicios. Cuando el monto de la tasa no tiene relacin con el costo del servicio, la tasa pierde su causa y su cobro es ilegtimo e inconstitucional en la medida que exceda a esa proporcin. El monto de la tasa se considera correcto cuando existe una razonable y discreta relacin entre el costo del servicio prestado y la tasa recaudada para financiarlo. b) se fundamenta en la idea de que por la utilizacin de los servicios pblicos, el contribuyente alcanza siempre un beneficio o ventaja especial. c) Aboga por la determinacin del monto de la tasa conforme a la capacidad contributiva de los contribuyentes, lo cual permite declarar exentos pagarla a quienes estn individualmente por debajo de la capacidad econmica que se considera mnima. El cuarto criterio consiste en considerar no solo la capacidad contributiva del contribuyente, sino adems que el monto total de lo recaudado por la tasa

guarde una razonable y discreta relacin con el costo total del servicio pblico efectivamente prestado. Si lo recaudado total por la tasa excede mas all de lo discreto y razonable el costo del servicio elegido como causa de la tributacin, ms la proporcin que corresponda asignarle en los costos indirectos del organismo estatal, el contribuyente obligado podr oponer la defensa de falta parcial de causa en cuanto con la suma que esta obligado a pagar esta retribuyendo otras actividades del estado que aquellas indicadas en la norma legal como causa de la contribucin. PRINCIPALES TASAS EN ARGENTINA. Las ms destacables son: 1) tasas por servicios portuarios 2) tasas por servicios sanitarios 3) por servicios de registro 4) escribana de gobierno 5) aranceles consulares 6) tasas de migraciones 7) tasas diversas en el orden provincial, las tasas han sido el recurso tributario por excelencia, debido a que a las municipalidades solo se les ha reconocido un poder delegado y no un poder originario. Como consecuencia, las municipalidades no pueden establecer impuestos, salvo casos especiales en que medie una expresa delegacin a su favor por parte de la provincia respectiva y a travs de la pertinente ley orgnica municipal. Se puede enumerar entre las principales tasas municipales a las recaudadas por alumbrado, limpieza y otros servicios sanitarios, por uso y ocupacin de espacios pblicos, por arrendamiento de nichos, por habilitacin e inspeccin de hoteles, etc.

CAPITULO 9: LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS C. E.

La caracterstica particular a estas es que se aplican como compensacin de los beneficios o ventajas especiales obtenidas por determinadas personas o grupos sociales como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales especficas. Por esto se diferencian de los impuestos y las tasas donde el concepto de beneficio particular o est totalmente ausente o no hace a su escencia. DEFINICIN: la contribucin especial es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del estado. Hay tres importantes tipos: 1) contribucin por mejoras 2) el peaje 3) las contribuciones parafiscales. LAS CONTRIBUCIONES DE MEJORAS. Es la ms antigua de las CE. El beneficio que se obtiene es un beneficio de orden patrimonial el cual reside en el incremento del valor venal de la propiedad inmueble como consecuencia de la realizacin de una obra pblica. DEFINICIN: es la prestacin obligatoria debida en razn de un aumento o incremento del valor venal de la propiedad inmueble, derivado de la realizacin de una obra pblica. NATURALEZA DE LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS. Las mismas son de naturaleza tributaria y se diferencian de los precios por ello. Tambin se diferencian de los impuestos y las tasas. Difieren de los impuestos por los principios en que se fundan y por los objetos. El poder de imponer los impuestos se funda en la soberania del estado y tiende a obtener las rentas para satisfacer los gastos administrativos del gobierno . no estn basados en beneficio especial alguno del contribuyente , sino que se los establece para beneficio general. Lo contrario ocurre con la contribucin por mejoras que nada tiene que ver con los gastos que realiza el gobierno para su administracin sino que se relacina con el propsito de costear gastos requeridos para una obra pblica.

CARACTERSTICAS DE LA CONTRIBUCIN DE MEJORAS. 1) por ser un tributo, debe ser siempre exigida por norma legal 2) debe exigirse siempre con carcter nico sin importar si la misma se abonar en varias cuotas. 3) En lo que hace al monto de la contribucin de mejoras, no solo debe ser determinado por ley sino que adems no debe exceder el monto del incremento venal de la propiedad producido por la obra pblica. 4) Este tributo no es aplicable si se incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede cuando la contribucin de mejoras supera la tercera parte del valor del inmueble.

EL PEAJE. Es un tipo de contribucin especial exigida a los usuarios de una obra vial, por el beneficio o ventaja obtenida por su uso y cuya exclusiva finalidad es la amortizar los gastos de construccin, mantenimiento y servicios especiales de dicha obra. NATURALEZA Y CLASIFICACION JURDICA. Entendemos que no puede clasificarse de impuesto dado que el peaje no reconoce el principio de la capacidad contributiva del usuario, lo cual es esencial en esta clase de tributo. Igualmente estimamos incorrecto clasificarlo de tasa puesto que en el caso del peaje no estamos en presencia de servicio pblico sino de utilizacin de obra pblica. Adems, las tasas exigen a quienes efectiva o potencialmente hagan uso del servicio pblico divisible, mientras que el peaje solo puede imponerse a quienes efectivamente hagan uso de la obra pblica. CONTRIBUCIONES PARAFISCALES. Son diversos tipos de prestaciones exigidas coactivamente por el estado a favor de organismos pblicos o semipblicos, con el objeto de asegurar la financiacin autnoma de estos y cumplir con determinadas finalidades de carcter social o econmico. En nuestro pas , las contribuciones parafiscales impuestas en los ltimos aos son numerosas: a) aportes y contribuciones jubilatorios

b) aportes de subsidios familiares c) contribuciones a la junta de carnes, junta de granos, etc. d) Contribuciones sindicales e) Al Fondo Algodonero nacional, Fondo de Emergencia azucarero, etc. El incremento del numero de contribuciones en los ltimos aos se debe por un lado, al intervensionismo del estado moderno por un lado , y a la marcada tendencia hacia la descentralizacin de las funciones de la administracin pblica.. La nota ms caracterstica de dichos recursos es el no estar contabilizados en el presupuesto general del estado y tener afectacin a un fin concreto.

CARACTERSTICAS. 1) no se incluyen en el presupuesto general: esto hecha por tierra el principio de unidad del presupuesto, y todava peor, posibilita que el gobierno cuente con recursos complementarios ocultando a los contribuyentes la real significacin de estos ingresos. 2) las perciben organismos descentralizados: esto robustece a la burocracia y genera un incremento injustificado de los costos de las empresas privadas. 3) estn afectadas a determinadas finalidades especificas: este rasgo no siempre es respetado en nuestro pas ya que estos recursos al no ser contabilizados en el presupuesto, escapan al control de la opinin pblica. 4) son obligatorias: siempre se exigen compulsivamente. NATURALEZA Y JURISPRUDENCIA DE LA CORTE. Las contribuciones parafiscales comparten todas las caractersticas que distinguen a los demas tributos: a) son establecidas por el estado en ejercicio de su poder de imperio y por medio de normas. b) Son exigidas coactivamente y por lo tanto deben ser obligatoriamente cumplidas por todos los particulares que se encuentren en situaciones de hecho previstas por la ley Cabe aclarar que lo que se delega en el caso de estas contribuciones es la

competencia tributaria y no el poder tributario, el cual es indelegable.