Fiscalité - TVA

Exercices

Précisez pour chacune des opérations ci-après son traitement fiscal en matière de
T.V.A en donnant les explications nécessaires :

1 – Un importateur revend en l’état des jouets importés de la Chine. Son CA de

l’année écoulée est de 1.200.000 DHS. (Imposable = ventes et livraisons
réalisées par des importateurs)

2 – un éleveur de bétail vend du beurre extrait du lait de son cheptel (Exonération

sans droit à déduction)

3 – un architecte réalise des plans au profit d’un tiers (Imposable – Profession

libérale).

4 – Un propriétaire loue un appartement non meublé (Hors Champ – Acte civil/

Location nue)

5 – Un propriétaire loue un magasin agencé à des fins professionnelles (Imposable,

acte commercial).

6 – un commerçant cède son fonds commercial

Le fonds commercial = éléments incorporels (enseigne, clientèle,…)

Le fonds de commerce = le corporel + fonds commercial (Hors Champ/ Acte civil)

Pour le corporel, TVA/Marchandises, locaux et murs ne sont pas compris.

7 – un architecte réalise des plans au profit d’un bureau d’études qui l’emploie (Hors
champ/ Salarié)

8 – Un dentiste perçoit des honoraires pour le soin de ses patients. (Exonération

sans droit à déduction/Profession à caractère social).

9 – une école d’enseignement privé dispense une formation en gestion à ses élèves
(Hors champ).

Si l’établissement dispense une formation au profit des cadres/salariés (formation

continue) d’une entreprise, elle est taxable (Imposable)

10 – Location d’engins de travaux publics consentis par une entreprise marocaine en

Tunisie (service rendu au Maroc et exporté en Tunisie (exportation de services)
exonération avec droit à déduction.

11 – M. Albert de nationalité française a signé en Italie un contrat d’importation de

pièces détachées pour le besoin de son activité au Maroc. Le règlement a été
effectué en Euro (Imposable).

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12 – un entrepreneur immobilier construit son propre siège social (Imposable/
Livraison à soi-même)

13 – un commerçant assujetti qui vend du mobilier de bureau échange un bureau

contre un appareil électroménager qui lui a été fourni par un grossiste (Imposable)

14 – Une entreprise industrielle fabrique à partir d’un groupe électrogène l’électricité

qu’elle utilise pour le fonctionnement de ses machines (Hors champ/bien
consommable).

15 – M. Ali est vendeur de beignets dans un local de 4 m 2 (Exonéré)

Conclusion : la TVA n’est pas neutre dans la pratique vu l’existence d’opérations

exclues,…etc.

Règles d’Assiette et Fait Générateur de la TVA

Le fait générateur permet de déterminer quand la TVA devient exigible.

- Le fait générateur de la TVA

C’est l’événement qui entraîne l’exigibilité de l’impôt suite à la réalisation des

conditions requises son paiement.

On distingue deux régimes en matière du fait générateur :

Le régime de l’encaissement (régime de droit commun) ;

Le régime du débit (optionnel)

A/ Le régime de l’encaissement

Il est le fait générateur en régime de droit commun. Il est constitué par

l’encaissement total ou partiel des prix des marchandises, des travaux ou des
services au comptant.

En cas de règlement par chèque ou par effet de commerce, le fait générateur de la

TVA est constitué par la date de l’encaissement effectif du chèque ou de l’effet par le
redevable.

B/ le régime du débit

Il est le fait générateur en régime optionnel. Le débit consiste en l’inscription de la

somme due au compte client, il intervient généralement au moment de la facturation.
Toutefois, si l’encaissement est antérieur au débit, la TVA devient exigible sur le
montant des sommes encaissées (versement d’une avance par exemple).

Les redevables ayant choisi ce régime doivent faire une déclaration écrite avant le 1 er
Janvier ou dans les 30 jours qui suivent le début de leurs activités pour les nouveaux
assujettis

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Pour le régime de débit, la gestion administrative est plus souple, les possibilités de
paiement par tranches sont existantes. Quels sont les autres avantages de ce
régime de débit ?

Le régime de débit permet une gestion administrative plus souple de la TVA, et

lorsque le délai de paiement client est inférieur au délai paiement fournisseurs.

Les sociétés qui vendent à crédit sont favorables à ce régime de débits, les sociétés
qui vendent au comptant et qui règlent leurs achats par effet de commerce.

La règle de TVA est : la TVA n’est récupérable que si elle est payée.

L’exception est présente au travers du régime de débits (déduction d’une TVA qui
n’est pas payée) : récupérer la TVA avant même la payer à condition que le
règlement soit par effet de commerce.

 La base imposable de la TVA

Le C.A imposable comprend le prix des marchandises, des travaux, ou des services
et les recettes accessoires (ventes de déchets), droits et taxes y afférents.

Sont inclus les frais de vente (transport – vente franco- et frais d’emballage)

Les taux de TVA :

- Taux ad-valorem (proportionnellement à une valeur)

- Taux spécifiques (sur la base d’une quantité et non pas de valeurs)

Le taux de droit commun = taux normal de 20% (un des taux les plus élevés dans le
contour méditerranéen)

10% = quelques professions libérales (notaires, vétérinaires, interprètes, huissiers)

14% sans droit à déduction = courtage d’assurances.

Quelques taux spécifiques

- 100 Dhs pour l’hectolitre = vins et boissons alcoolisées ;

- 4 Dhs/Gramme pour l’or et platine ;

- 0,05 Dhs/gramme pour l’argent.

 Le principe de récupération de la TVA

TVA = TVA Facturée (ventes) – TVA récupérables (Achats).

Le droit à déduction prend naissance à l’expiration du mois qui suit celui de

l’établissement des quittances… = règle de décalage d’un mois + ¨Paiement de la
TVA.

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La condition de décalage d’un mois est exigée pour les seuls biens et services.

Pour les immobilisations, la déduction est opérée le mois dans lequel est intervenu le
fait générateur.

Rappel : la neutralité de la TVA est remise en cause

Champ d’application – Taux de TVA – Règle de décalage d’un mois

TVA due (M) =TVA Facturée (M) – [TVA Récupérable/Immobilisations (M)] + TVA
Récupérable/charges (M-1)

Si le solde est positif, le montant est versé à la perception.

S’il est négatif, le crédit TVA qui sera reporté sur les mois suivants jusqu’à
épuisement.

 La Détermination du Montant de la Déduction

ASSUJETIS NON ASSUJETIS

- Imposables - Exonérés sans droit à

déduction
- Exonérés avec droit à
déduction - Hors Champ

Prorata

TVA Globale (Payée) ===== CA Global

TVA Récupérable (X) ======== CA donnant droit à déduction

Formule de 3 pour déterminer la TVA Récupérable 

Prorata = détermination en fonction des opérations passibles de la T.V.A

Prorata = Total des recettes afférentes à des opérations ouvrant droit à déduction/
total des recettes afférentes à l’ensemble des opérations.

Numérateur du prorata = recettes des opérations exonérées avec droit à déduction

( + TVA Fictive) correspondante + recettes du régime suspensif ( +TVA fictive
correspondante)

Dénominateur du prorata = total du numérateur + recettes exonérées sans droit à

déduction et hors champ.

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Exclusion du droit à déduction

- Biens et services non liés aux besoins d’exploitation (meubles et immeubles)

- Immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;

- Véhicules de tourisme ;

- Achats et prestations revêtant un caractère de libéralité (cadeaux à la

clientèle) ;

- Frais de mission, déplacement et réception ;

- Produits pétroliers non utilisés comme combustibles par les agents de

fabrication à l’exclusion du transport routier de voyageurs et des
marchandises

La taxe est déductible pour l’achat du gasoil utilisé par les véhicules affectés au
transport de marchandises lorsque l’entreprise assure le transport par ses propres
moyens.

- La TVA payée aux personnes soumises au taux de 14% sans droit à

déduction : Courtage d’assurances – Les clients de ces courtiers ne
récupèrent pas de TVA

Fausses factures

Déductible à 50% du montant des achats, travaux et services dont le montant est
égal ou supérieur à 10.000 Dhs, dont le règlement est justifié par :

- Chèque barré non endossable ;

- Moyens magnétiques

- Effets de Commerce ;

- Virement Bancaire ou postal

Remboursement de la TVA

La règle de déduction = l’imputation.

Dérogation au principe du report de crédit de TVA (Exonération avec droit à

déduction + régime suspensif).

La possibilité de remboursement de TVA (rédaction d’une demande et constitution

d’un dossier) : justification au droit au remboursement (soit à l’intérieur, soit à
l’importation

Plafond de remboursement = TVA collectée à déterminer si vous étiez imposable.

Report de la TVA.

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Correction de l’Exercice ABC

1) TVA/Récup sur Immo – Septembre = 700.000 X 20% = 140.000

2) TVA/Récup sur Charges (mois d’Octobre) – La moitié est prise en compte

300.000 X 20% = 60.000

3) TVA/Récup sur Charges (mois d’Octobre) - 5500/1,1 = 5000

Et 5500 – 5000 = 500

4) TVA/Récup sur Charges (mois d’Octobre) - pour la TVA/Téléphone = 9.000

HT ==< elle dépasse les 10.000 DHS TTC donc récupération de la moitié

(9.000 X 20%) / 2 = 900

Et Pour la TVA/Electricité = (6.000 X 14%) = 840.

5) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) 14.400 /1,2 = 12.000

ET (14.400 – 12.000) /2 =1200

6) TVA/Récup sur Immo – Octobre – pas de mode de règlement – le règlement

n’a pas eu lieu === pas de TVA à récupérer

7) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) = 21.600/1,2 = 18.000

Et 21.600 – 18.000 = 3.600

8) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) - TVA sur carburant pour le

transport de personnel n’est pas récupérable.

9) Frais de mission, de réception..etc = Ne rien faire ( pas de TVA à

récupérer)

10) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) - Revenir à l’opération 2 –

l’autre moitié à récupérer 60.000

11) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) - 90.000 X 20% = 4.500

12) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) - Récupération de la moitié

soit 4.000 X 20% = 800

13) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) - 300.000 X 20% = 60.000

14) TVA/Récup sur Charges (mois de Novembre) - le règlement dépasse

10.000 DHS TTC à raison de 50% et non justifié par CNBE = 900

15) TVA/Récup sur Immo (mois de Novembre)

(200.000 X 25%) X 20% = 10.000

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16) Pas de TVA Récupérable = facture pas encore réglée ( traites), la
récupération de cette TVA se fera le mois qui suit la date d’échéance

17) TVA/Récup sur Charges (mois de décembre) - (12.000 X 20%) / 2 = 1.200

18) suspension de la TVA – pas de récupération.