Vous êtes sur la page 1sur 15

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

266

M ANUEL DES NORMES


Audit lgal et contractuel

TITRE 4

UTILISATION DES TRAVAUX D AUTRES PROFESSIONNELS

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

267

UTILISATION DES TRAVAUX D AUTRES PROFESSIONNELS

SOMMAIRE

4600. UTILISATION DES TRAVAUX D'UN AUTRE AUDITEUR 4610. PRISE EN COMPTE DES TRAVAUX DE L'AUDIT INTERNE 4620. UTILISATION DES TRAVAUX D'UN EXPERT 4630.COORDINATION
COMPTES CO-COMMISSAIRES

DES

TRAVAUX

ENTRE

AUX

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

268 NORME 4600 : UTILISATION DES TRAVAUX D'UN AUTRE AUDITEUR Introduction 1. L'objet de la prsente Norme d'Audit est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant l'utilisation par un auditeur, dans le cadre de l'audit des tats de synthse d'une entit, des travaux raliss par un autre auditeur sur les informations financires d'un ou de plusieurs composants inclus dans les tats de synthse de l'entit. Cette Norme ne traite pas des cas o deux auditeurs ou plus sont nomms coauditeurs, ni des relations de l'auditeur avec l'auditeur prcdent. De mme, la prsente Norme ne s'applique pas lorsque l'auditeur de l entit principale conclut que les tats de synthse d'un composant ne sont pas significatifs. Toutefois, lorsque plusieurs composants non significatifs pris individuellement revtent un caractre significatif lorsqu'ils sont cumuls, les procdures dcrites dans la prsente Norme trouveront ventuellement s'appliquer. 2. Lorsque l'auditeur de l entit principale utilise les travaux d'un autre auditeur, il doit dterminer leur incidence sur son propre audit. 3. L'expression << auditeur de l entit principale >> dsigne l'auditeur responsable d'mettre un rapport sur les tats de synthse d'une entit incluant les tats de synthse d'un ou de plusieurs composants audits par un autre auditeur. 4. L'expression << autre auditeur >> dsigne l'auditeur, autre que l'auditeur principal, responsable d'mettre un rapport d audit sur les informations financires d'un composant compris dans les tats de synthse audits par l'auditeur de l entit principale. Les autres auditeurs peuvent tre des cabinets affilis qui utilisent le mme nom ou un nom diffrent, des correspondants ou des auditeurs sans lien entre eux. 5. L'expression << composant >> dsigne une division, succursale, filiale, socit en participation, socit affilie ou autre entit dont les informations financires sont inclues dans les tats de synthse audits par l'auditeur principal. Acceptation de la mission en tant qu'auditeur de l entit principale 6. L'auditeur doit dterminer si sa participation aux travaux d'audit est suffisante pour lui permettre d'agir en tant qu'auditeur de l entit principale. Pour ce faire, l'auditeur principal considrera : (a) l'importance de la partie des tats de synthse qu'il audite par lui-mme ; (b) son niveau de connaissance des activits des composants ;
Version janvier 2009 janvier 09 TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

269 (c) le risque d'anomalies significatives dans les tats de synthse des composants audits par l'autre auditeur ; et (d) la mise en uvre de procdures supplmentaires dcrites dans cette Norme concernant les composants audits par l'autre auditeur lui permettant d'avoir une participation importante dans l'audit. Procdures mises en uvre par l'auditeur de l entit principale

7. Lorsque l'auditeur de l entit principale envisage d'utiliser les travaux d'un autre auditeur, il doit prendre en considration la comptence professionnelle de ce dernier dans le cadre de sa mission spcifique. Parmi les sources d'informations disponibles pour valuer cette comptence, se trouvent: l'inscription en tant que membre d'un mme institut professionnel, l appartenance ou l'affiliation un autre cabinet ou la rfrence un institut professionnel auquel l'autre auditeur appartient. Ces sources peuvent tre compltes, si ncessaire, par des demandes adresses d'autres auditeurs, aux banques, etc. et par des entretiens avec l'autre auditeur. 8. L'auditeur de l entit principale doit mettre en uvre des procdures afin de recueillir des lments probants suffisants et appropris faisant apparatre que le travail de l'autre auditeur est adquat au regard des besoins de l'auditeur de l entit principale, dans le cadre de sa mission spcifique. 9. L'auditeur de l entit principale informe l'autre auditeur: (a) des rgles d'indpendance visant l'entit et le composant et obtient une dclaration crite attestant du respect de celles-ci ; (b) de l'utilisation prvue des travaux et du rapport de l autre auditeur, ainsi que des modalits dfinies lors de la planification initiale de l'audit, permettant de coordonner leurs efforts. L'auditeur de l entit principale informe galement l'autre auditeur des questions ncessitant une attention particulire, des procdures d'identification des oprations inter-socits susceptibles de devoir tre fournies dans les tats de synthse, et du calendrier de ralisation de l'audit ; et (c) des obligations comptables, d'audit et de contenu du rapport et obtient une dclaration crite attestant de leur respect. 10. L'auditeur de l entit principale pourra galement, s'entretenir avec l'autre auditeur des procdures d'audit mises en uvre, revoir un rsum crit des procdures appliques par celui ci (ce rsum peut prendre la forme d'un questionnaire ou d'une liste de contrle), ou revoir ses dossiers de travail. L'auditeur de l entit principale peut souhaiter effectuer ces procdures lors d'une visite au cabinet de l'autre auditeur. La nature, le calendrier et l'tendue des procdures dpendront des circonstances de la mission et de la connaissance qu'a l'auditeur de l entit principale des rfrences et expriences de l'autre auditeur. Cette connaissance peut avoir t acquise lors de la revue
Version janvier 2009 janvier 09 TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

270 des travaux d'audit raliss par l'autre auditeur les annes prcdentes. 11. L'auditeur de l entit principale peut juger inutile de suivre les procdures dcrites au paragraphe 10 du fait que des lments probants suffisants et appropris recueillis prcdemment montrent que des politiques et des procdures de contrle qualit acceptables sont suivies par l'autre auditeur dans l'exercice de l entit principale. Par exemple, dans le cas de cabinets affilis, l'auditeur de l entit principale et l'autre auditeur peuvent entretenir une relation continue et formelle qui comporte des procdures fournissant ces lments probants, telles que des contrles qualit priodiques inter-cabinets, des contrles des politiques et procdures oprationnelles, et l'examen de dossiers de travail pour des missions d'audit slectionnes. 12. L'auditeur de l entit principale doit prendre en compte les conclusions significatives de l'audit ralis par l'autre auditeur. 13. L'auditeur de l entit principale peut juger utile de s'entretenir avec l'autre auditeur et avec la direction du composant des rsultats de l'audit ou d'autres questions relatives l'information financire du composant. L'auditeur de l entit principale peut galement dcider qu'il est ncessaire de procder des contrles supplmentaires portant sur des documents comptables ou sur des informations financires du composant. Selon les circonstances, ces contrles peuvent tre effectus par l'auditeur de l entit principale ou par l'autre auditeur. 14. L'auditeur de l entit principale consigne dans ses dossiers de travail la liste des composants dont l'information financire a t audite par d'autres auditeurs, son importance au regard des tats de synthse de l'entit pris dans leur ensemble, le nom des autres auditeurs et, le cas chant, les conclusions permettant d'tablir que certains composants ne sont pas significatifs. L'auditeur de l entit principale consigne galement les procdures mises en uvre et les conclusions auxquelles elles ont abouti. Par exemple, les dossiers de travail indiqueront ceux des dossiers de travail de l'autre auditeur qui ont t revus, et le rsultat des entretiens avec l'autre auditeur. Toutefois, l'auditeur de l entit principale n'est pas tenu d'indiquer les raisons qui l'ont conduit limiter les procdures dans les circonstances dcrites au paragraphe 11, condition que ces raisons soient mentionnes dans une autre partie de la documentation conserve par le cabinet de l'auditeur de l entit principale. Coopration entre auditeurs 15. L'autre auditeur, connaissant le contexte dans lequel l'auditeur de l entit principale utilisera ses travaux, doit cooprer avec celui-ci. Par exemple, l'autre auditeur portera l'attention de l'auditeur de l entit principale tout aspect de son travail qui ne peut pas tre effectu selon les modalits fixes. De
Version janvier 2009 janvier 09 TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

271 mme, sous rserve des rgles lgales et professionnelles, l'autre auditeur sera inform de toute question porte l'attention de l'auditeur de l entit principale pouvant avoir une incidence importante sur son propre travail. Incidences sur le rapport d'audit 16. Lorsque l'auditeur de l entit principale conclut que les travaux de l'autre auditeur ne peuvent pas tre utiliss et qu'il n'a pas t en mesure de mettre en uvre des procdures supplmentaires suffisantes sur l'information financire du composant audite par l'autre auditeur, l'auditeur de l entit principale doit exprimer une opinion avec rserve ou formuler une impossibilit d'exprimer une opinion du fait d'une limitation de l'tendue des travaux d'audit. 17. Si l'autre auditeur met ou a l'intention d'mettre un rapport d'audit modifi, l'auditeur de l entit principale dtermine si la nature et l'importance des raisons de la modification sont telles, au regard des tats de synthse de l'entit objet de l'audit par l'auditeur de l entit principale, qu'une modification de son propre rapport s'impose. Partage des responsabilits 18. Bien que le respect des modalits d'application dcrites dans les paragraphes prcdents soit considr comme souhaitable, l'auditeur de l entit principale peut dcider de fonder son opinion sur les tats de synthse pris dans leur ensemble en s'appuyant uniquement sur le rapport d'un autre auditeur concernant l'audit d'un ou de plusieurs composants. Dans ce cas le rapport de l'auditeur de l entit principale doit mentionner clairement ce fait et doit prciser l'importance en valeur de la partie des tats de synthse de l'entit audite par l'autre auditeur. Lorsque l'auditeur de l entit principale fait tat de cette situation dans son rapport, les procdures d'audit sont gnralement limites celles dcrites aux paragraphes 7 et 9.

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

272 NORME 4610 : PRISE EN COMPTE DES TRAVAUX DE L'AUDIT INTERNE

Introduction 1. L'objet de la prsente Norme d'Audit est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application pour la prise en compte par l'auditeur externe des travaux de l'audit interne. Cette Norme ne traite pas des cas o des collaborateurs du service d'audit interne assistent l'auditeur externe dans la ralisation des procdures d'audit externe. Les procdures dcrites dans cette Norme s'appliquent uniquement aux travaux de l'audit interne qui concernent l'audit des tats de synthse. 2. L'auditeur externe doit prendre en compte les travaux de l'audit interne ainsi que leur incidence potentielle sur les procdures d'audit externe. 3. Mme si l'auditeur externe conserve l'entire responsabilit de l'opinion d'audit mise ainsi que de la dfinition de la nature, du calendrier et de l'tendue des procdures d'audit externe, certains aspects des travaux de l'audit interne peuvent lui tre utiles. Relations entre l'audit interne et l'auditeur externe 4. Le rle de l'audit interne est dfini par la direction et ses objectifs diffrent de ceux de l'auditeur externe qui est nomm pour mettre un rapport indpendant sur les tats de synthse. Les objectifs de la fonction d'audit interne varient selon les exigences de la direction, alors que la priorit pour l'auditeur externe est de vrifier que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalies significatives. 5. Toutefois, certains des moyens mis en uvre pour atteindre ces objectifs respectifs sont souvent similaires et certains aspects de l'audit interne peuvent donc tre utiles pour dfinir la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit externe. 6. L'audit interne fait partie de l'entit. Quel que soit son degr d'autonomie et d'objectivit, il ne peut jouir de la mme indpendance que celle exige de l'auditeur externe pour exprimer une opinion sur les tats de synthse. L'auditeur externe conserve l'entire responsabilit de l'opinion d'audit exprime et cette responsabilit ne peut en rien tre restreinte par l'utilisation faite des travaux de l'audit interne. Tous les jugements relatifs l'audit des tats de synthse sont ceux de l'auditeur externe.
Version janvier 2009 janvier 09 TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

273 Prise de connaissance et valuation prliminaire des travaux de l'audit interne 7. L'auditeur externe doit acqurir une connaissance suffisante des travaux de l'audit interne pour identifier et valuer le risque d'anomalies significatives au niveau des tats de synthse et pour concevoir et mettre en uvre des procdures d'audit complmentaires. 8. L'auditeur externe doit procder une valuation de la fonction d'audit interne lorsqu'il s'avre que celle-ci peut tre utile son valuation des risques. 9. Dans sa prise de connaissance et son valuation de la fonction d'audit interne, les critres importants suivants sont considrer: (a) statut dans l'organisation: (b) tendue de la fonction: (c) comptences techniques (d) diligences professionnelles: Liaison et coordination avec l'audit interne 10. Lorsque l'auditeur externe envisage d'utiliser les travaux de l'audit interne, il aura prendre en compte le plan portant sur l audit interne prvu pour la priode et en discuter aussitt que possible un stade prliminaire. Lorsque les travaux de l'audit interne jouent un rle dans la dfinition de la nature, du calendrier et de l'tendue des procdures d'audit externe, il est souhaitable de convenir l'avance du calendrier de ces travaux, des domaines couverts par les procdures d'audit, des seuils de signification et des mthodes envisages pour la slection des sondages, de la documentation des travaux effectus et de leur revue, ainsi que des procdures de communication des conclusions. Evaluation des travaux de l'audit interne 11. Lorsque l'auditeur externe a l'intention d'utiliser des travaux spcifiques de l'audit interne, il doit valuer et examiner ces travaux pour confirmer leur adquation avec ses propres objectifs. 12. L'valuation des travaux spcifiques de l'audit interne ncessite de revoir l'tendue de ces travaux et les programmes de travail y relatifs et si l'valuation faite des travaux de l'audit interne reste valable. Cette valuation peut impliquer de dterminer si: (a) les travaux ont t raliss par des personnes disposant d'une formation technique et d'une exprience suffisantes en tant qu'auditeurs internes et si les travaux des collaborateurs ont t correctement superviss, revus et
Version janvier 2009 janvier 09 TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

274 documents ; (b) des lments probants suffisants et appropris ont t recueillis pour fonder des conclusions raisonnables ; (c) les conclusions tires des travaux sont appropries en la circonstance et les rapports tablis sont cohrents avec les rsultats de ces travaux ; et (d) une solution satisfaisante a t apporte aux exceptions ou aux questions inhabituelles mises en vidence par les travaux de l'audit interne. 13. La nature, le calendrier et l'tendue de l examen des travaux spcifiques de l'audit interne dpendront de l'valuation faite par l'auditeur externe du risque d'anomalies significatives dans le domaine concern, de son valuation de la fonction d'audit interne et des travaux spcifiques de celui-ci. Cet examen peut ncessiter le contrle de domaines dj vrifis par l'audit interne, l'examen d'autres domaines similaires et l'observation des procdures d'audit interne. 14. L'auditeur externe consignera ses conclusions rsultant de l'valuation des travaux spcifiques de l'audit interne et de l examen de ceux-ci.

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

275

NORME 4620 : UTILISATION DES TRAVAUX D'UN EXPERT

Introduction 1. L'objet de la prsente Norme d'Audit est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant l'utilisation des travaux d'un expert en tant qu'lments probants. 2. Lorsque l'auditeur utilise les travaux d'un expert, il doit recueillir des lments probants suffisants et appropris montrant que ces travaux sont adquats au regard des besoins de l'audit. 3. Le terme << expert >> dsigne une personne ou un cabinet possdant des comptences, des connaissances et une exprience spcifiques dans un domaine particulier autre que la comptabilit et l'audit. 4. La formation et l exprience de l'auditeur lui permettent d tre inform sur le monde des affaires en gnral, mais il n'est pas suppos possder l'expertise d'une personne forme ou qualifie pour exercer une autre profession ou une autre activit, telle que celle d'ingnieur ou d'actuaire. 5. L'expert peut tre: (a) (b) (c) (d) engag par l'entit ; engag par l'auditeur ; employ par l'entit ; ou employ par l'auditeur.

Lorsqu'il utilise les travaux d'un expert employ par le cabinet d'audit, l'auditeur sera en mesure de s'appuyer sur ses travaux en tant qu expert et non en qualit de collaborateur, comme indiqu dans la Norme 1220 << Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques >>. En consquence, dans ces situations, l auditeur sera tenu de suivre les procdures appliques aux travaux du collaborateur mais ne sera gnralement pas tenu d valuer, pour chaque mission, l exprience et les comptences de la personne.

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

276 Dtermination de la ncessit de recourir un expert 6. Lors de sa prise de connaissance de l'entit et de la mise en uvre de procdures complmentaires en rponse aux risques identifis, l'auditeur peut avoir besoin de recueillir en interne l'entit ou de manire indpendante, des lments probants sous forme de rapports, d'avis, d'valuations ou de dclarations d'un expert. Par exemple: - l'valuation de certains types d'actifs, tels que des terrains et des constructions, des usines et outils de production, des uvres d'art ou des pierres prcieuses ; - la dtermination de quantits ou l tat physique d'actifs, tels que des tas de minerai, des gisements de minerai et des rserves ptrolires ou la dure d utilit d'une usine et de l'outil de production ; - la dtermination de montants relevant de mthodes ou de techniques spcialises, par exemple une valuation actuarielle ; - l'valuation de l'tat d'avancement des travaux raliss et restant raliser sur des contrats en cours ; - l'avis de conseils juridiques concernant l'interprtation d'accords, de dispositions lgales ou rglementaires. 7. Lorsque l'auditeur envisage d'utiliser les travaux d'un expert, il tient compte: (a) de la connaissance de l'quipe affecte la mission et de son exprience passe de l'lment concern ; (b) du risque d'anomalies significatives d la nature, la complexit et au caractre significatif de l'lment concern ; et (c) du volume et de la qualit des autres lments probants que l on peut s attendre recueillir. Comptence et objectivit de l'expert 8. Lorsque l'auditeur envisage d'utiliser les travaux d'un expert, il doit s informer de la comptence professionnelle de l'expert. 9. L'auditeur doit valuer l'objectivit de l'expert. 10. Le risque qu'un expert perde de son objectivit est plus lev dans le cas o celuici est: (a) employ par l'entit ; ou (b) li d'une manire ou d'une autre l'entit, par exemple lorsque l'expert dpend financirement de cette dernire ou qu'il dtient une participation dans celle-ci.

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

277 Si l'auditeur a des doutes sur la comptence ou sur l'objectivit de l'expert, il fera part de ses rserves la direction et dterminera si des lments probants suffisants et appropris concernant les travaux de l'expert peuvent tre recueillis. L'auditeur peut tre amen mettre en uvre des procdures d'audit supplmentaires ou chercher obtenir des lments probants auprs d'un autre expert (aprs avoir pris en compte les facteurs indiqus au paragraphe 7). Etendue des travaux de l'expert 11. L'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris faisant apparatre que l'tendue des travaux de l'expert est adquate pour les besoins de l'audit. Il est possible de recueillir des lments probants en examinant les termes des instructions souvent donnes l'expert par crit par l'entit. Ces instructions peuvent porter sur des thmes tels que: les objectifs et l'tendue des travaux de l'expert ; la description gnrale des questions particulires que l'auditeur s'attend voir traites dans le rapport de l'expert ; l'utilisation prvue par l'auditeur des travaux de l'expert, y compris la communication ventuelle des tiers du nom de l'expert et de la nature de sa mission ; les conditions d'accs de l'expert aux documents et fichiers pertinents ; la clarification des liens pouvant unir, le cas chant, l'expert et l'entit ; la confidentialit des informations touchant l'entit ; les informations concernant les hypothses et les mthodes que l'expert a l'intention d'utiliser et leur cohrence avec celles utilises lors des priodes prcdentes.

Evaluation des travaux de l'expert 12. L'auditeur doit valuer le caractre appropri des travaux de l'expert en tant qu'lments probants pour l'assertion vise par ces travaux. Ceci implique d'valuer si la conclusion essentielle de l'expert est correctement reflte dans les tats de synthse ou si elle sous-entend les assertions retenues, en prenant en considration: les donnes source utilises ; les hypothses et mthodes utilises et leur cohrence avec celles des priodes prcdentes ; le rsultat des travaux de l'expert la lumire de la connaissance gnrale qu'a l'auditeur des activits de l entit et des rsultats des autres procdures d'audit.

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

278 13. Lorsque l'auditeur dtermine si l'expert a utilis des donnes source appropries en la circonstance, il envisagera les procdures suivantes: (a) demande de prcisions sur les procdures mises en uvre par l'expert pour dterminer si les donnes source sont pertinentes et fiables ; et (b) examen ou contrle des donnes source utilises par l'expert. 14. Le caractre appropri et raisonnable des hypothses et des mthodes utilises ainsi que leur application relvent de la responsabilit de l'expert. Ne disposant pas de la mme expertise que l'expert, l'auditeur ne peut ds lors pas toujours remettre en question les hypothses et les mthodes utilises par celui-ci. Toutefois, il s'efforcera de les comprendre et dterminera si elles sont appropries et raisonnables, en se fondant sur sa connaissance des activits de l entit et des rsultats des autres procdures d'audit. 15. Si les rsultats des travaux de l'expert ne fournissent pas d'lments probants suffisants et appropris ou si les rsultats ne sont pas cohrents avec d'autres lments probants recueillis, l'auditeur doit rsoudre ce diffrend. Ceci peut impliquer de s'entretenir de cette question avec l'entit et l'expert, ou de mettre en uvre des procdures d audit supplmentaires, y compris d'engager ventuellement un autre expert, ou d apporter une modification au contenu du rapport d'audit. Rfrence un expert dans le rapport de l'auditeur 16. Lorsqu'il met un rapport d'audit non modifi, l'auditeur ne doit pas faire tat des travaux de l'expert dans son rapport. En effet, ceci pourrait tre interprt comme une forme de rserve ou un partage de responsabilit, ce qui dans les deux cas n'est pas l'intention recherche. 17. Si, la suite des travaux de l'expert, l'auditeur dcide d apporter une modification au contenu de son rapport, il peut tre utile dans certains cas, notamment pour expliquer la nature de la modification, de se rfrer aux travaux de l'expert ou de les dcrire (en indiquant son nom et l'tendue de sa mission). Dans ces situations, l'auditeur obtient l'autorisation pralable de l'expert. Si l'expert refuse, alors que l'auditeur estime ncessaire de faire rfrence ses travaux, il peut avoir solliciter l'avis d'un conseil juridique.

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

279

NORME 4630 : COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE CO-COMMISSAIRES AUX COMPTES

1. Les co-commissaires, tant chacun responsable de la certification des tats de synthse, se concertent afin de planifier en commun la mission, s informent mutuellement de leurs travaux et confrontent leurs conclusions notamment par l examen rciproque de leurs dossiers de travail. 2. Les co-commissaires se concertent afin de confronter leurs conclusions et viter les doubles emplois ou les omissions. A cette fin, les points suivants doivent tre considrs : tirer prparation du programme de travail ; rpartition des travaux ; information rciproque sur les travaux effectus et les conclusions en ; constitution et contenu des dossiers de travail ; rapport.

3. Il est souhaitable qu un programme de travail global prcise la nature, le volume des travaux et leur rpartition entre les co-commissaires. Ce programme peut tre prpar par l un et approuv par l autre, ou labor en commun. 4. La rpartition des travaux rpond une double ncessit : celle de bien matriser l ensemble de la mission par des contrles coordonns ; celle, pour chacun des commissaires, de bien connatre tous les aspects de l entreprise. Elle peut tre ralise : soit par la cration d une quipe commune ; soit par le contrle par rotation des diffrentes fonctions, en sachant que, pour bien matriser une fonction, un seul exercice ne suffit pas toujours. 5. Lorsqu il y a une quipe commune, un dossier de travail unique sera constitu et class chez l un des deux commissaires aux comptes. L autre pourra prendre copie des documents suivants : programme gnral de travail ; feuilles de travail les plus importantes sur lesquelles figurent les conclusions ;
Version janvier 2009 janvier 09 TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels

Manuel des Normes Audit lgal et contractuel

280 -

synthse gnrale de la mission.

6. S il n y a pas d quipe commune, la documentation sur les travaux du cocommissaire comprendra une copie des documents suivants : rpartition des travaux ; partie dtaille du programme dont l excution est de la responsabilit du co-commissaire ; modifications ventuelles apportes au cours de l excution de la mission sur le programme initialement tabli et leur justification ; conclusions sur chacun des postes et fonctions examins par le cocommissaire. 7. Conformment l article 171 de la loi 17-95, les co-commissaires doivent tablir un rapport commun. En cas de dsaccord entre les co-commissaires, le rapport indique les diffrentes opinions exprimes.

Version janvier 2009 janvier 09

TITRE 4 - Utilisation de travaux d'autres professionnels