Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 877.359 - PR (2006/0184012-4) RELATORA RECORRENTE PROCURADOR RECORRIDO ADVOGADO : : : : : MINISTRA DENISE ARRUDA FAZENDA NACIONAL CNTIA TOCCHETTO KASPARY E OUTRO(S) L M TAVARES E COMPANHIA LTDA SEM REPRESENTAO NOS AUTOS EMENTA

PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. DISSOLUO IRREGULAR DA PESSOA JURDICA. PEDIDO DE REDIRECIONAMENTO FORMULADO CONTRA OS HERDEIROS DO SCIO-GERENTE. 1. Conforme orientao desta Corte, vivel o redirecionamento da execuo fiscal na hiptese de dissoluo irregular da sociedade, pois tal circunstncia acarreta, em tese, a responsabilidade subsidiria dos scios, que poder eventualmente ser afastada em sede de embargos execuo. 2. Contudo, no caso dos autos, a Fazenda Nacional requer o redirecionamento do processo executivo fiscal para os herdeiros do representante legal da empresa executada. 3. Nos termos do art. 4, III, da Lei 6.830/80, "a execuo fiscal poder ser promovida contra o esplio". "O termo esplio pode ser usado como sinnimo de herana. Na prtica, porm, utiliza-se no sentido de herana inventariada, ou seja, herana em processo de inventrio" (FIUZA, Cesar. "Direito civil: curso completo", 10 ed., Belo Horizonte: Del Rey, 2007, pg. 1.003). Na hiptese, a prpria recorrente admite que inexiste inventrio. Ressalte-se que, nos termos do art. 985 do CPC, "at que o inventariante preste o compromisso (art. 990, pargrafo nico), continuar o esplio na posse do administrador provisrio", de modo que este "representa ativa e passivamente o esplio" (art. 986). 4. Por tais razes, imperioso concluir que: 1) antes de se efetuar a partilha, vivel o pedido de redirecionamento do processo executivo fiscal para o esplio, que ser representado pelo administrador provisrio, caso no iniciado o inventrio, ou pelo inventariante, caso contrrio; 2) efetuada a partilha, por fora do disposto no art. 4, VI, da Lei 6.830/80 ("a execuo fiscal poder ser promovida contra sucessores a qualquer ttulo"), possvel redirecionar a execuo para o herdeiro, que responde nos limites da herana (art. 1.792 do CC/2002), "cada qual em proporo da parte que na herana lhe coube" (art. 1.997 do CC/2002). 5. Assim, como bem ressaltou o Tribunal a quo, inexistindo inventrio, mostra-se invivel, desde logo, incluir os herdeiros no plo passivo do processo executivo fiscal. Ressalva-se, entretanto, a possibilidade de novo pedido de redirecionamento, dentro das circunstncias supramencionadas. 6. Recurso especial desprovido. ACRDO Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da Primeira Turma do Superior Tribunal de Justia: Prosseguindo no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Luiz Fux, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso especial, nos termos do voto da Sra. Ministra Relatora. Os Srs. Ministros Luiz Fux (voto-vista) e Teori Albino Zavascki votaram com a Sra. Ministra Relatora. No participou do julgamento o Sr. Ministro Jos Delgado (RISTJ, art. 162, 2, primeira parte). Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falco. Braslia (DF), 18 de maro de 2008(Data do Julgamento). MINISTRA DENISE ARRUDA Relatora

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RECURSO ESPECIAL N 877.359 - PR (2006/0184012-4) RELATORA RECORRENTE PROCURADOR RECORRIDO ADVOGADO : : : : : MINISTRA DENISE ARRUDA FAZENDA NACIONAL CNTIA TOCCHETTO KASPARY E OUTRO(S) L M TAVARES E COMPANHIA LTDA SEM REPRESENTAO NOS AUTOS RELATRIO

A EXMA. SRA. MINISTRA DENISE ARRUDA (Relatora): Trata-se de recurso especial interposto em face de acrdo do Tribunal Regional Federal da 4 Regio cuja ementa a seguinte:
"TRIBUTRIO. REDIRECIONAMENTO CONTRA O SCIO-GERENTE. NECESSIDADE DE INCIO DE PROVA DA DISSOLUO IRREGULAR DA EMPRESA. 1. O redirecionamento do feito executivo contra os co-responsveis da pessoa jurdica executada no exige prvia comprovao inequvoca da responsabilidade tributria, mas apenas incio de prova da responsabilidade, a qual pode ser amplamente discutida e, talvez, rejeitada em sede de embargos do executado, ocasio em que este tem a oportunidade de fazer valer seu direito de defesa. 2. No caso dos autos, no h inventrio do scio-gerente da empresa, de forma que no cabe o redirecionamento do feito para esplio que sequer foi delimitado. 3. Ainda que tenha havido dissoluo irregular da empresa, a execuo no pode ser redirecionada para os herdeiros que no dispe, at o presente momento, dos eventuais bens do de cujus." (fl. 41)

Os embargos declaratrios opostos foram parcialmente acolhidos, para fins de prequestionamento. No recurso especial, interposto com base na alnea a do permissivo constitucional, a recorrente aponta ofensa ao art. 135, III, do CTN, c/c o art. 338 do Cdigo Comercial, alegando, em sntese, que: (a) "o pedido de redirecionamento formulado (...) no executivo fiscal teve por base no apenas o inadimplemento do tributo, mas tambm o fato da dissoluo irregular da sociedade comercial, conforme se denota na certido do Sr. Oficial de justia" (fl. 57); (b) "a exigncia de prova a cargo do Fisco (...) ir, praticamente, terminar com a responsabilidade dos scios administradores em casos de ofensa lei ou ao contrato social" (fl. 61); (c) " plenamente possvel a citao dos sucessores do representante legal da executada, diante da inexistncia de inventrio, para responderem pela dvida oriunda de pessoa jurdica administrada e extinta irregularmente" (fl. 65). No foram oferecidas contra-razes. Inadmitido o recurso, subiu por fora de agravo de instrumento. o relatrio.

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RECURSO ESPECIAL N 877.359 - PR (2006/0184012-4)

VOTO A EXMA. SRA. MINISTRA DENISE ARRUDA (Relatora): A pretenso recursal no merece amparo. firme a orientao desta Corte no sentido de que invivel o redirecionamento da execuo fiscal na hiptese de simples falta de pagamento do tributo associada inexistncia de bens penhorveis no patrimnio da devedora, porquanto tal circunstncia, nem em tese, acarreta a responsabilidade subsidiria dos scios. Nesse sentido: AgRg no Ag 591.530/RS, 1 Turma, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 18.4.2005; AgRg no Ag 715.863/SP, 2 Turma, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ de 20.3.2006. Por outro lado, verifica-se que o pedido de redirecionamento tambm foi embasado na existncia de dissoluo irregular da empresa. Conforme orientao desta Corte, essa uma situao que, em tese, acarreta a responsabilidade subsidiria dos scios, que poder eventualmente ser afastada em sede de embargos execuo. Corroborando esse entendimento, destacam-se: REsp 906.305/RS, 2 Turma, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 15.3.2007; REsp 436.802/MG, 2 Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ de 25.11.2002; EREsp 422.732/RS, 1 Seo, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ de 9.5.2005; REsp 905.680/RS, 1 Turma, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ de 19.4.2007. Contudo, no caso dos autos, a Fazenda Nacional requer o redirecionamento do processo executivo fiscal para os herdeiros do representante legal da empresa executada. Nos termos do art. 4, III, da Lei 6.830/80, "a execuo fiscal poder ser promovida contra o esplio". Nesse contexto, oportuno citar a lio de Cesar Fiuza:
"Herana o conjunto patrimonial transmitido causa mortis. Diz-se acervo hereditrio, massa ou monte ou, ainda, esplio. Constitui-se de ativo e de passivo. Sem entrar em detalhes contbeis, pode-se dizer que o ativo consiste dos bens e crditos, enquanto o passivo consiste dos dbitos. O termo esplio pode ser usado como sinnimo de herana. Na prtica, porm, utiliza-se no sentido de herana inventariada, ou seja, herana em processo de inventrio. Esplio ainda se usa como coletivo de herdeiros em conjunto com a massa inventariada. Da dizer-se que 'o inventariante representa o esplio', 'a dvida ser cobrada do esplio'. Ora, o esplio no pessoa, embora parea. Dessarte, no pode ser representado, nem dele se pode cobrar dvidas. O inventariante, na verdade, representa os herdeiros. A dvida cobrada dos herdeiros, que pagaro com os bens do esplio." (Direito civil: curso completo, 10 ed., Belo Horizonte: Del Rey, 2007, pg. 1.003).

Na hiptese, a prpria recorrente admite que inexiste inventrio (fl. 65). Ressalte-se que, nos termos do art. 985 do CPC, "at que o inventariante preste o compromisso (art. 990, pargrafo nico), continuar o esplio na posse do administrador provisrio", de modo que este "representa ativa e passivamente o esplio" (art. 986). Por tais razes, imperioso concluir que: 1) antes de se efetuar a
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partilha, vivel o pedido de redirecionamento do processo executivo fiscal para o esplio, que ser representado pelo administrador provisrio, caso no iniciado o inventrio, ou pelo inventariante, caso contrrio; 2) efetuada a partilha, por fora do disposto no art. 4, VI, da Lei 6.830/80 ("a execuo fiscal poder ser promovida contra sucessores a qualquer ttulo"), possvel redirecionar a execuo para o herdeiro, que responde nos limites da herana (art. 1.792 do CC/2002), "cada qual em proporo da parte que na herana lhe coube" (art. 1.997 do CC/2002). Assim, como bem ressaltou o Tribunal a quo, inexistindo inventrio, mostra-se invivel, desde logo, incluir os herdeiros no plo passivo do processo executivo fiscal. Ressalva-se, entretanto, a possibilidade de novo pedido de redirecionamento, dentro das circunstncias supramencionadas. Diante do exposto, deve ser negado provimento ao recurso especial. o voto.

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ERTIDO DE JULGAMENTO PRIMEIRA TURMA

Nmero Registro: 2006/0184012-4

Nmeros Origem: 200501885447 200504010036621 200504010496607 PAUTA: 13/11/2007

REsp 877359 / PR

JULGADO: 13/11/2007

Relatora Exma. Sra. Ministra DENISE ARRUDA Presidente da Sesso Exmo. Sr. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI Subprocurador-Geral da Repblica Exmo. Sr. Dr. JOS EDUARDO DE SANTANA Secretria Bela. MARIA DO SOCORRO MELO AUTUAO
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ASSUNTO: Tributrio - Responsabilidade Tributria do Scio - Gerente ( Art. 135 III DO CTN )

CERTIDO Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: Aps o voto da Sra. Ministra Relatora negando provimento ao recurso especial, pediu vista o Sr. Ministro Luiz Fux. Aguarda o Sr. Ministro Teori Albino Zavascki. Ausentes, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falco e, ocasionalmente, o Sr. Ministro Jos Delgado. Braslia, 13 de novembro de 2007

MARIA DO SOCORRO MELO Secretria

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ERTIDO DE JULGAMENTO PRIMEIRA TURMA

Nmero Registro: 2006/0184012-4

Nmeros Origem: 200501885447 200504010036621 200504010496607 PAUTA: 18/03/2008

REsp 877359 / PR

JULGADO: 18/03/2008

Relatora Exma. Sra. Ministra DENISE ARRUDA Presidente da Sesso Exma. Sra. Ministra DENISE ARRUDA Subprocuradora-Geral da Repblica Exma. Sra. Dra. CLIA REGINA SOUZA DELGADO Secretria Bela. MARIA DO SOCORRO MELO AUTUAO
RECORRENTE PROCURADOR RECORRIDO ADVOGADO : : : : FAZENDA NACIONAL CNTIA TOCCHETTO KASPARY E OUTRO(S) L M TAVARES E COMPANHIA LTDA SEM REPRESENTAO NOS AUTOS

ASSUNTO: Tributrio - Responsabilidade Tributria do Scio - Gerente ( Art. 135 III DO CTN )

CERTIDO Certifico que a egrgia PRIMEIRA TURMA, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso: Prosseguindo no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Luiz Fux, a Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso especial, nos termos do voto da Sra. Ministra Relatora. Os Srs. Ministros Luiz Fux (voto-vista) e Teori Albino Zavascki votaram com a Sra. Ministra Relatora. No participou do julgamento o Sr. Ministro Jos Delgado (RISTJ, art. 162, 2, primeira parte). Ausente, justificadamente, o Sr. Ministro Francisco Falco. Braslia, 18 de maro de 2008

MARIA DO SOCORRO MELO Secretria

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RECURSO ESPECIAL N 877.359 - PR (2006/0184012-4) VOTO-VISTA PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. DISSOLUO IRREGULAR DA PESSOA JURDICA. PEDIDO DE REDIRECIONAMENTO FORMULADO CONTRA OS HERDEIROS DO SCIO-GERENTE ANTES DA PARTILHA. IMPOSSIBILIDADE. 1. Os sucessores do scio responsvel tributrio no respondem com patrimnio prprio pelas obrigaes do de cujus, seno pelos bens adquiridos em sucesso mortis causa e nos limites das foras da herana (intra vires hereditatis ). 2. Consectariamente, inexistindo partilha e sequer inventrio, no se admite a incidncia da regra do art. 4., VI, da Lei 6.830/80 em face dos herdeiros, cuja legitimatio ad causam decorre da aquisio do acervo. 3. Falecido o scio responsvel tributrio, a execuo processa-se contra o esplio antes da partilha. 4. Voto acompanhando a E. Relatora.

O EXMO. SR. MINISTRO LUIZ FUX: Consoante exposto pela E. Relatora:

Trata-se de recurso especial interposto em face de acrdo do Tribunal Regional Federal da 4 Regio cuja ementa a seguinte: "TRIBUTRIO. REDIRECIONAMENTO CONTRA O SCIO-GERENTE. NECESSIDADE DE INCIO DE PROVA DA DISSOLUO IRREGULAR DA EMPRESA. 1. O redirecionamento do feito executivo contra os co-responsveis da pessoa jurdica executada no exige prvia comprovao inequvoca da responsabilidade tributria, mas apenas incio de prova da responsabilidade, a qual pode ser amplamente discutida e, talvez, rejeitada em sede de embargos do executado, ocasio em que este tem a oportunidade de fazer valer seu direito de defesa. 2. No caso dos autos, no h inventrio do scio-gerente da empresa, de forma que no cabe o redirecionamento do feito para esplio que sequer foi delimitado. 3. Ainda que tenha havido dissoluo irregular da empresa, a execuo no pode ser redirecionada para os herdeiros que no dispe, at o presente momento, dos eventuais bens do de cujus." (fl. 41) Os embargos declaratrios opostos foram parcialmente acolhidos, para fins de prequestionamento. No recurso especial, interposto com base na alnea a do permissivo constitucional, a recorrente aponta ofensa ao art. 135, III, do CTN, c/c o art. 338 do Cdigo Comercial, alegando, em sntese, que: (a) "o pedido de redirecionamento formulado (...) no executivo fiscal teve por base no apenas o inadimplemento do
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tributo, mas tambm o fato da dissoluo irregular da sociedade comercial, conforme se denota na certido do Sr. Oficial de justia" (fl. 57); (b) "a exigncia de prova a cargo do Fisco (...) ir, praticamente, terminar com a responsabilidade dos scios administradores em casos de ofensa lei ou ao contrato social" (fl. 61); (c) " plenamente possvel a citao dos sucessores do representante legal da executada, diante da inexistncia de inventrio, para responderem pela dvida oriunda de pessoa jurdica administrada e extinta irregularmente" (fl. 65). No foram oferecidas contra-razes. Inadmitido o recurso, subiu por fora de agravo de instrumento. o relatrio.

Concluiu a E. Relatora:
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. DISSOLUO IRREGULAR DA PESSOA JURDICA. PEDIDO DE REDIRECIONAMENTO FORMULADO CONTRA OS HERDEIROS DO SCIO-GERENTE. 1. Conforme orientao desta Corte, vivel o redirecionamento da execuo fiscal na hiptese de dissoluo irregular da sociedade, pois tal circunstncia acarreta, em tese, a responsabilidade subsidiria dos scios, que poder eventualmente ser afastada em sede de embargos execuo. 2. Contudo, no caso dos autos, a Fazenda Nacional requer o redirecionamento do processo executivo fiscal para os herdeiros do representante legal da empresa executada. 3. Nos termos do art. 4, III, da Lei 6.830/80, "a execuo fiscal poder ser promovida contra o esplio". "O termo esplio pode ser usado como sinnimo de herana. Na prtica, porm, utiliza-se no sentido de herana inventariada, ou seja, herana em processo de inventrio" (FIUZA, Cesar. "Direito civil: curso completo", 10 ed., Belo Horizonte: Del Rey, 2007, pg. 1.003). Na hiptese, a prpria recorrente admite que inexiste inventrio. Ressalte-se que, nos termos do art. 985 do CPC, "at que o inventariante preste o compromisso (art. 990, pargrafo nico), continuar o esplio na posse do administrador provisrio", de modo que este "representa ativa e passivamente o esplio" (art. 986). 4. Por tais razes, imperioso concluir que: 1) antes de se efetuar a partilha, vivel o pedido de redirecionamento do processo executivo fiscal para o esplio, que ser representado pelo administrador provisrio, caso no iniciado o inventrio, ou pelo inventariante, caso contrrio; 2) efetuada a partilha, por fora do disposto no art. 4, VI, da Lei 6.830/80 ("a execuo fiscal poder ser promovida contra sucessores a qualquer ttulo"), possvel redirecionar a execuo para o herdeiro, que responde nos limites da herana (art. 1.792 do CC/2002), "cada qual em proporo da parte que na herana lhe coube" (art. 1.997 do CC/2002). 5. Assim, como bem ressaltou o Tribunal a quo, inexistindo inventrio, mostra-se invivel, desde logo, incluir os herdeiros no plo passivo do processo executivo fiscal. Ressalva-se, entretanto, a possibilidade de novo pedido de redirecionamento, dentro das circunstncias supramencionadas. 6. Recurso especial desprovido.

Acompanho-a, porquanto os sucessores do scio responsvel tributrio no respondem com patrimnio prprio pelas obrigaes do de cujus, seno pelos bens adquiridos em sucesso mortis causa e nos limites das foras da herana (intra vires hereditatis ).
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Consectariamente, inexistindo partilha e sequer inventrio, no se admite a incidncia da regra do art. 4., VI, da Lei 6.830/80 em face dos herdeiros, cuja legitimatio ad causam decorre da aquisio do acervo. Falecido o scio responsvel tributrio, a execuo processa-se contra o esplio antes da partilha. Com essas consideraes, NEGO PROVIMENTO ao recurso especial da Fazenda Nacional, acompanhando a E. Relatora. como voto.

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