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LA COMPTABILIT DENGAGEMENT

Jeudi 13 mars 2008 Chambre Rgionale des Huissiers de Justice de Paris

LA COMPTABILIT DENGAGEMENT
Intervenants

Janin AUDAS, vice-prsident de lOrdre des


experts-comptables de Paris Ile-de-France

Corinne ROGUIEZ, inspecteur principal la


Chambre des notaires de Paris, Seine-Saint-Denis, Val-de-Marne

Pascal HUBEAU, ancien inspecteur principal


des impts

LA COMPTABILIT DENGAGEMENT I. II. Les principes dune comptabilit dengagement Les oprations de gestion de lhuissier de justice 1. les oprations courantes 2. les oprations spcifiques III. IV. V. Les aspects fiscaux en 2009 Les oprations au 1er janvier 2009 Lien entre comptabilit et fiscalit

Les principes dune comptabilit dengagement


Comptabilit dengagement et comptabilit de trsorerie La comptabilit en partie double Les comptes annuels le bilan le compte de rsultat lannexe

LE BILAN
ACTIF = Emplois des capitaux
PASSIF

= Ressources en capitaux

Le BILAN
ACTIF
IMMOBILISE CIRCULANT COMPTES DE REGULARISATION ACTIF

PASSIF
CAPITAUX PROPRES PROVISIONS DETTES COMPTES DE REGULARISATION PASSIF

= Total EMPLOIS

= Total RESSOURCES

Le BILAN ACTIF (emplois)


ACTIF IMMOBILIS
Immobilisations incorporelles (droit au bail,
clientle, marque)

Immobilisations corporelles (terrain, construction,


agencements, matriel, mobilier)

Immobilisations financires (titres de


participation, crances lies aux participations, dpts et cautionnements verss)

Le BILAN ACTIF (emplois)


ACTIF CIRCULANT
Stocks et travaux en cours Clients et comptes rattachs Autres crances (personnel, organismes sociaux,
Etat, autres)

Valeurs mobilires de placement Disponibilits (banque, caisse)

Le BILAN ACTIF (emplois)


COMPTES DE REGULARISATION ACTIF
Charges constates davance Charges rpartir sur plusieurs exercices Primes de remboursement des emprunts Ecarts de conversion Actif

Le BILAN PASSIF (ressources)


CAPITAUX PROPRES (> actionnaires)
Capital social ou Compte de lexploitant Rserves Rsultat de lexercice

Le BILAN PASSIF (ressources)


PROVISIONS
pour risques pour charges

Le BILAN PASSIF (ressources)


DETTES (> tiers)
Emprunts Dettes auprs des tablissements de crdit Avances et acomptes reus Dettes fournisseurs Dettes fiscales et sociales Dettes sur immobilisations Autres dettes

Le BILAN PASSIF (ressources)


Comptes de rgularisation Passif
Produits constats davance Ecarts de conversion passif

Le COMPTE de RSULTAT
CHARGES
dexploitation financires exceptionnelles

PRODUITS
dexploitation financiers exceptionnels

Le RSULTAT
S : PRODUITS > CHARGES = BNFICE CHARGES > PRODUITS = PERTE

LE PLAN DE COMPTES
COMPTES DE BILAN Classe 1 : comptes de capitaux Classe 2 : comptes dimmobilisations Classe 3 : comptes de stocks et en-cours Classe 4 : comptes de tiers Classe 5 : comptes financiers COMPTES DE RESULTAT Classe 6 : comptes de charges Classe 7 : comptes de produits

RGLES DE COMPTABILISATION
Comptabilit de trsorerie > exception fiscale rserve aux petites entreprises Comptabilit dengagement > rgle normale du PCG = rgles de la comptabilit commerciale

RGLES DE COMPTABILISATION
Comptabilisation des dettes et crances
Crances acquises (certaines dans leur principe et dtermine dans leur montant) > change des consentements
Ventes > lors du transfert de proprit Services > lors de sa ralisation

Dettes certaines > contrepartie chez lacheteur de la crance : mmes rgles que les produits

RGLES DE COMPTABILISATION
La comptabilit est tenue hors taxe (TVA) La TVA facture et la TVA rcuprer sur les charges et les immobilisations sont comptabilises en comptes de bilan Elles nont pas dincidence sur le rsultat

RGLES DE COMPTABILISATION Charges ou immobilisations ?


Charges = acquisition de biens ou services
consomms au cours de lactivit

Immobilisations = acquisition de biens :


- qui ne se dvalorisent pas avec le temps - ou dont la dure de vie est > 1 an

Amortissements = quote-part du prix dune


immobilisation rattache un exercice pour le calcul du rsultat

ARRT DU 11 MAI 2007


relatif au plan comptable
Applicable la profession des huissiers de justice (art 1) compter du 1er janvier 2009 (art 2) Comptes simplifis (art 3) quelle que soit la forme juridique et limportance de loffice (art 4) Activit conomique but lucratif > comptabilit art L.612-1 3 et L.612-5 du code de commerce

ARRT DU 11 MAI 2007


relatif au plan comptable
Application du rglement 99-03 du 29/04/1999 relatif au plan comptable gnral et des adaptations prvues (art 5)
Liste de comptes adapts la profession (art 6)

ARRT DU 11 MAI 2007


relatif au plan comptable
(art 7)

La comptabilit permet :

la saisie exhaustive lenregistrement chronologique et la conservation des donnes, ltablissement dtats priodiques, le contrle de lexactitude des donnes et des procds de traitement

Les oprations de gestion dun huissier oprations courantes Honoraires facturs avec dbours :
dbit crdit

- Client
- Honoraires (ht) - Dbours refacturs - TVA collecte

129,60 100,00 10,00 19,60 129,60 129,60

Rglement
Banque - Client

Les oprations de gestion dun huissier oprations courantes


Charge (achat fournitures)
dbit crdit

Rception facture - Achat de fournitures - TVA rcuprer


- Fournisseur

100,00 19,60
119,60 119,60 119,60

Paiement facture - Fournisseur


- Banque

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

Crances acquises Produits revenant loffice Produits reus + Produits recevoir


Droits fixes Droits dengagement des poursuites Honoraires tarifs Frais de gestion des dossiers Droits proportionnels Crances fiscales et crances du Trsor Honoraires libres

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

LTABLISSEMENT DE LA FACTURE ET SA COMPTABILISATION

LE FAIT GNRATEUR
Droits fixes Droits dengagement des poursuites Honoraires tarifs Frais de gestion des dossiers Droits proportionnels Crances fiscales et du Trsor Honoraires libres

mention de lacte sur le rpertoire situation tablie lors de chaque versement au-del de 6 mois situation tablie lors du versement du dbiteur tablissement du compte rendu ds la ralisation de la prestation

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

LA COMPTABILISATION DES PRODUITS Les principes La comptabilisation de la taxe se fait exclusivement sur le compte client auxiliaire N411XXX Clients Prestations de service factures La cration dun dossier ClientXXX entrane obligatoirement louverture dun compte N4196XXX Fonds dtenus pour le compte des clients et dun compte N411XXX Clients Prestations de service factures Lorsque des fonds sont disponibles dans le dossier Client XXX, alors le montant revenant loffice est vir du compte N4196XXX au compte N411XXX Les comptes clients auxiliaires N4196XXX ont pour contreparties un compte de trsorerie ou un compte N411XXX seules

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

LA COMPTABILISATION DES DBOURS Les principes Tout engagement de dbours fait lobjet dune traduction comptable immdiate La comptabilisation des dbours se fait exclusivement sur le compte client auxiliaire N411XXX Clients Prestations de service factures Lorsque des fonds sont disponibles dans le dossier Client XXX, alors le montant revenant loffice est vir du compte N4196XXX au compte N411XXX La comptabilisation dun dbours seffectue dabord du compte N411XXX vers le compte N467-Dbours, puis du compte N467 vers le compte N40112 XXX Fournisseur li aux comptes clientsmandants Le compte N467 est un compte de passage, dont ltat naturel est dtre sold

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

Lapplication des principes


Les crances de loffice recouvrer (Produits + Dbours) apparaissent sur les comptes clients auxiliaires N411XXX Clients Prestations de service factures Les dbours engags - qui ne doivent pas rester la charge de loffice - et qui sont dus aux fournisseurs, apparaissent sur les comptes N40112 Fournisseurs lis aux comptes clients-mandants Les dbours - pays ces fournisseurs - et que loffice estime ne jamais pouvoir encaisser du client, sont constats dans un compte de produits fonctionnant lenvers N7094 Dbours pays irrcouvrables

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

Lapplication des principes


Si des dbours - avaient t considrs comme irrcouvrables - et sont finalement rcuprs Alors leur encaissement est constat sur le compte de produits N7088 Dbours antrieurs rcuprs En fin danne, loffice a obligation dapprcier la recouvrabilit de chacune des crances quelle dtient sur ses clients Les crances douteuses sont sorties des comptes clients auxiliaires N411XXX Clients Prestations de service factures, et portes sur le compte N416 Clients, crances douteuses La constatation dfinitive de la perte se fera sur le compte de charge N654 Pertes sur crances irrcouvrables

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

Exemple dapplication
N411 Client factur ALFRED 2 555 N7062 Honoraires N4457110 - TVA collecte facture N4470100 - Taxe forfaitaire facture

N7061 - Actes

dbit
139,6

crdit
139,60

dbit

crdit
80,00

dbit

crdit
20,00

dbit
19,60

crdit
19,60

dbit
15,00

crdit
15,00

N40112 - Fournisseur dbours

N467 Dbours

dbit

crdit
5,00

dbit
5,00

crdit
5,00

N4196 - Fonds dtenus pour le Client ALFRED 2 555

N5420 Compte affect - article 64

N512 - Compte bancaire de gestion de l'office

N445710 - TVA collecte encaisse

N4470000 - Taxe forfaitaire encaisse

dbit
139,60

crdit
500,00

dbit
500,00

crdit
139,60

dbit
139,60

crdit

dbit

crdit
19,60

dbit

crdit
15,00

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

Les consquences du passage la comptabilit dengagement


La charge de travail du personnel de caisse va augmenter Avant 2009, seules les oprations lies aux encaissements et dcaissements font lobjet dune saisie Ds 2009, les engagements de charges et les acquisitions de produits font galement lobjet dune saisie Nanmoins, les logiciels de comptabilit ddis aux offices dhuissier de justice devraient permettre lautomatisation de bon nombre dentre elles

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

Les consquences du passage la comptabilit dengagement


Ds 2009, le montant annuel des charges supportes et des produits dgags ne sera plus comparable celui constat au titre des exercices antrieurs En revanche, la comparaison des charges et des produits entre les exercices comptables postrieurs 2009 sera facilite et rendue cohrente Les documents comptables de synthse, bilan et compte de rsultat, reflteront lactivit conomique relle de loffice Des indicateurs de gestion et de performance pourront en tre extraits

Au cur du mtier, les oprations au quotidien

Les consquences du passage la comptabilit dengagement


La comptabilisation quotidienne des charges engages permet une apprhension prospective de la gestion de lentreprise Les dcaissements importants effectuer sont dsormais prvisibles la seule lecture de la comptabilit Une approche dynamique de la gestion de la trsorerie de loffice est dsormais possible Les prlvements des titulaires de loffice seront plus scuriss Ils se feront sur les indicateurs fournis en lecture directe par la comptabilit : - Montant du rsultat dgag, dduction faite des comptes clients dbiteurs - Niveau de la trsorerie au regard des dettes court terme

Les ASPECTS FISCAUX en 2008


Huissiers > BNC (article 92 du CGI) Dclaration contrle > obligatoire > 2035 Pas de rgime micro BNC possible Rgime de droit (art. 93 CGI) > trsorerie Rgime optionnel (art. 93A CGI) > engagements

Les ASPECTS FISCAUX en 2009


TVA > pas de changement en 2009 Fait gnrateur :
Paiement : lencaissement Rcupration : aprs paiement Rgime : Rel simplifi Option possible au rel normal

Franchise en base de TVA : applicable si recettes dactivit taxable < 27 000


Factures > mention TVA non applicable (article 293 B du CGI)

Les ASPECTS FISCAUX en 2009


BNC : Rsultat = Crances acquises dpenses engages Crances acquises = prestations ralises (factures ou facturer) Dpenses engages = factures reues ou recevoir

Les ASPECTS FISCAUX en 2009


Oprations en instance au 31 12 - 2008

Recettes non encaisses Imposables lanne de lencaissement Dpenses non payes Dductibles lanne du rglement Avances, acomptes et provisions encaisss en 2008 Lors de lanne de ralisation, produit dclarer en totalit sous dduction de lacompte dj encaiss Acomptes pays en 2008 Mme principe, charge dductible en totalit sous dduction de lacompte dj rgl

Les ASPECTS FISCAUX en 2009 Cessation dactivit Sans changement


Rgle de limposition immdiate du rsultat dtermin selon le principe des crances acquises et des dpenses engages * * *

Divers
La ralisation doprations commerciales en dehors des attributions lgales sont toujours imposables dans la catgorie des BIC (doc. Administrative 5 G 113 n9)

LES OPRATIONS AU 1/1/2009


Inventaire des immobilisations et amortissements Inventaires des crances acquises non encaisses Inventaire des travaux en-cours et des produits davance Inventaires des dettes non payes Calcul des provisions et charges payer : congs pays, RTT, passif social Etat de la TVA due sur les crances et rcuprer sur les dettes Etat de rapprochement bancaires sur le compte de loffice

LIENS ENTRE COMPTABILIT ET FISCALIT


Du bilan comptable la dclaration fiscale 2035 (recettes : dpenses)
Retraitement informatique des critures ou Retraitement manuel

Cest le travail du comptable ou de lexpert-comptable