Série 4 

: Contrôle de gestion / Thème : Contrôle budgétaire

EXERCICE I
La société ABS fabrique et distribue des parfums de quatre modèles : P100, P101, P102 et
P103. Ses prévisions globales pour l’année N+1 sont résumées dans le tableau ci-dessous :

Produits Prix unitaire Quantités vendues Coût de production Charges de structure

P 100 11 2550 9 1 010
P 101 16 2100 13 4 500
P 102 24 1980 19 7 920
P 103 38 1350 29 13 100

Les réalisations de l’année N+1 sont données dans le tableau suivant :

Produits Prix unitaire Quantités vendues Coût de production Charges de structure
P 100 11 2500 22 400 1 050
P 101 15,5 2300 29 750 4 335
P 102 25 2030 38 140 8 155
P 103 36 1295 37 780 13 490

1) Mettre en évidence l’écart sur résultat en retrouvant le résultat budgété et le résultat

réel.
2) Analyser l’écart sur résultat en mettant en évidence les responsabilités des services
fonctionnels, de production et des commerciaux. Commenter les résultats obtenus.

EXERCICE II
Soit une section principale dont l’activité normale correspond à un nombre d’unités d’œuvre
de 2500 heures de travail direct et à une production de 5 000 pièces.
● Les taux standard des charges indirectes (par heure de MOD) sont :
- Coût variable : 1,6
- Coût fixe : 0,9
● En réalité les charges indirectes supportées sont de 5 175 D dont 2 925 D des charges
variables.
Ces charges correspondent à 1 950 heures de MOD et une production de 4 500 pièces.

TAF : Analyser et commenter l’écart global sur charges indirectes : L’écart sur coût
variable, l’écart sur coût fixe, l’écart sur rendement et l’écart sur volume d’activité.
EXERCICE III
Une entreprise industrielle fabrique deux types de pièces détachées D1 et D2 pour la
construction navale. Afin d’améliorer la gestion de l’entreprise, une comptabilité à coût
standard a été mise en place au cours de l’exercice N dans un atelier fabriquant les deux
pièces D1 et D2. Les informations relatives à la production standard sont fournies par le
tableau suivant :
D1 D2
Nombre de pièces fabriquées 5 000 pièces 6 600 pièces
Matières premières 10 000 KG à 2 D / KG 9 900 KG à 1,5 D / KG
Heures MOD 8 000 H à 4 D / H 11 220 H à 3,5 / H
Les charges indirectes prévisionnelles s’élèvent à 115 320 D dont 15 376 D de charges fixes.
L’unité d’œuvre est l’heure de MOD.
Les informations relatives à la production réelle sont fournies par le tableau suivant :
D1 D2
Nombre de pièces fabriquées 4 000 pièces 6 450 pièces

1
 Matières premières 9 800 KG à 1,8 D / KG 10 000 KG à 1,6 D / KG
Heures MOD 7 800 H à 4,25 D / H 11 550 H à 4 D / H
Les charges indirectes réelles s’élèvent à 112 580 D. Déterminer :
1) L’écart sur charges directes des pièces D1 : Les écarts globaux, les écarts sur coût,
les écarts sur quantité et les écarts sur volume d’activité. Interpréter.
2) L’écart sur charges indirectes : L’écart sur coûts variables, L’écart sur coûts fixes,
l’écart sur rendement et l’écart sur volume d’activité. Interpréter

EXERCICE IV
Une entreprise industrielle fabrique un produit A à partir de deux matières premières
M1 et M2 la fabrication du produit A se fait dans un seul atelier A1. Le
contrôleur de gestion vous communique les standards suivants afin de l’aider
dans le calcul des écarts :
Désignation Quantité Coût unitaire
Charges directes et variables
Matière M1 2kg 1,200 d
Matière M2 10kg 0,150d
MOD 1h 18d
Charges indirectes fixes
Amortissement des locaux 3000d
Amortissement du matériel 9600d
Frais généraux 2400d
Charges indirectes et variables
Matières consommables 0,270 d par heure machine
Main d’œuvre auxiliaire 6 D par heure machine

L’unité d’œuvre de l’atelier est l’heure machine et l’on compte 2 heures de marche
pour fabriquer un produit A

Ces standards sont établis sur la base d’une production mensuelle de 1000 articles A.
A la fin du mois d’avril les réalisations enregistrées par la comptabilité analytique
pour une production réelle de 900 unités sont les suivantes :

Désignation Quantité Coût total

Charges directes et variables
Matière M1 1900 kg 2280 d
Matière M2 8900 kg 1361,700 d
MOD 910 h 16653 d
Charges indirectes fixes

Amortissement des locaux 3000 d

Amortissement du matériel 9600 d
Frais généraux 2400 d
Charges indirectes et variables
Matières consommables 670 d pour 1900 heures machine
Main d’œuvre auxiliaire 12970 d pour 1900 heures machine

Questions :
1) Calculer l’écart global sur charge directe matière première M2 et sur MOD.
Analyser et interpréter.
2) Etablir le budget flexible de l’atelier A1 pour les niveaux d’activité suivantes :
activité réelle, activité préétablie et activité standard.
3) Calculer, analyser et interpréter l’écart sur global sur charges indirectes.