Fascicule 2011 Fini FIXE

NOTE DE L’AUTEUR
Les cours sur la fiscalité pratique des entreprises en Côte d’Ivoire rédigés par le professeur
BROU TOURE sont repartis en plusieurs chapitres :
 Chapitre introductif :il donne une vue panoramique de la fiscalité (rôle, typologie des
impôts et régime en Côte d’ivoire)
 Chapitre 1 &2 :(Le parcours de création d’entreprise et les Droits d’Enregistrement)

ils donnent les rouages de création d’entreprise et les droits dus
 Chapitre 3 :(Patentes, Licences et l’Impôt Foncier) il fournit les informations sur la

liquidation et la déclaration desdites charges
 Chapitre 4 :(TVA) il nous permet de faire la déclaration de la TVA
 Chapitre 5 :(les salaires) il nous présente la fiscalité des rémunérations et la déclaration

des salaires
 Chapitre 6 : (Impôt BIC) il sert à liquider et déclarer l’IBIC
 Chapitre 7 :(les mesures fiscales d’aide à l’investissement) : il nous présente les

avantages fiscaux et leurs applications
Ce fascicule fournit aux utilisateurs une base en matière de liquidation et de déclaration

de charges fiscales et de charges sociales qui pèsent sur les contribuables en Côte
d’Ivoire.
Ce fascicule s’adresse :
- Aux étudiants en cours du jour et en cours du soir (BTS FC, BTS AGP, DUT, Ingénieur,
DESS, Master, MSTCF, DIFC)
- Aux auditeurs de la formation professionnelle continue
- Aux auditeurs libres
- A tous ceux qui veulent développer leur culture fiscale
Les programmes traités sont ceux enseignés dans les filières des grandes écoles supérieures
de la place.
Ce fascicule comprend :
- Des cours développés appuyés de nombreux exemples

- Des exercices d’application corrigés
- Des Etudes de Cas
Vos observations sur ce document seront lues avec la plus grande attention.
Vous pourrez me les adresser au
03 BP 849 Abidjan 03 Côte d’Ivoire
Téléphone cellulaire : 05 – 50 – 80 – 66
CHAPITRE INTRODUCTIF..............................................................................................................8
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SECTION 1 : INTRODUCTION GENERALE A L’ETUDE DES IMPOTS EN COTE D’IVOIRE
................................................................................................................................................................8
SECTION 2 : GENERALITE SUR LA FISCALITE..............................................................................8

1) Définition de la fiscalité ...............................................................................8
2) les sources du droit fiscal..............................................................................8
3) Aspect financier et économique de la fiscalité des entreprises .........................9
4) Le rôle de l’impôt........................................................................................10
5) Les différents types d’impôts........................................................................10
6) Les administrations en charge de l’impôt en côte d’ivoire...............................11
7) Les différents régimes d’imposition en côte d’ivoire.......................................11
8) Définition de quelques termes courants.........................................................12
CHAPITRE 1 : LE PARCOURS POUR CREER VOTRE SOCIETE........................................... 13

CHAPITRE 2 : LES DROITS D’ENREGISTREMENT.................................................................16
SECTION I : LES DROITS DUS LORS DE LA CREATION OU DE LA CONSTITUTION

D’UNE SOCIETE.................................................................................................................................16
I. LES APPORTS A TITRE PUR ET SIMPLE (APS).................................................................16
1) Taxation des APS (article 754 du CGI)..............................................................................16
2) Le droit d’apport et son paiement.....................................................................................17
II. LES APPORTS A TITRE ONEREUX (ATO)...........................................................................20
1) Paiement du droit de mutation.............................................................................20

2) Explication de quelques postes du tableau ci-dessus...............................................21
III. PRINCIPE DE TAXATION..........................................................................................23
SECTION II : LES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DU STATUT ........27
I. LES DROITS DUS EN CAS D’AUGMENTATION DU CAPITAL................................27
1) Augmentation par apport nouveau (application de l’article 754 du CGI)...................27

2) Les droits dus en cas d’incorporation des réserves, du bénéfice, du report à nouveau,
Desprovisions (application de l’art 754 si c’est une société de personne et l’art 758 du
CGIsi c’est une société de capitaux)............................................................................28
II. LES DROITS DUS EN CAS DE REDUCTION ET AMORTISSEMENT DU CAPITAL.29
SECTION III : LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, DE SCISSION ET d’APPORTS

PARTIELSD’ACTIFS.....................................................................................................30
I. DEFINITIONS............................................................................................................30
II. REGIMES APPLICABLES A LA FUSION, LA SCISSION ET L’APPORT PARTIEL

D’ACTIF..............................................................................................................30
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1) Le régime du droit commun.................................................................................30
2) Le régime spécial de fusion ou régime de faveur....................................................30
SECTION IV : LES DROITS DUS EN FIN DE SOCIETE ET LES AUTRES DROITS
D’ENREGISTREMENT........................................................................................................35
1) Droits exigibles en fin de société...........................................................................35
2) Résumé..............................................................................................................36
3) Les autres droits d’enregistrement.......................................................................40
QUESTIONS DE COURS............................................................................................44
CHAPITRE 3 : PATENTES ET LICENCES, IMPOT FONCIER.......................................45
SECTION N° 1 : LA CONTRIBUTION DES PATENTES.....................................................45

I. CHAMP D’APPLICATION...................................................................................................45
1) Les assujettis (article 264 du CGI)..............................................................................45
2) Les exemptions (art 280 du CGI)................................................................................45
II. LIQUIDATION DES DROITS..........................................................................................................45
1) Le droit sur le chiffre d’affaires (DCA)............................................................45
2) Le droit sur la valeur locative (DVL)...............................................................46
3) Les taux usités...............................................................................................46
4) Les obligations des redevables ........................................................................46
III. LES PATENTES SPECIALES..............................................................................................48
SECTION 2 : LES IMPOTS FONCIERS (LFP 2007 ET 2009).............................................49
I. IMPOT SUR LE REVENU FONCIER ET IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER

DES PROPRIETES BATIES...............................................................................................49
1) Champ d’application......................................................................................49
2) Taux de l’impôt...............................................................................................50
3) Remise et modération pour perte de revenu..........................................................50
II. IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES NON BATIES........51
1) Champ d’application...........................................................................................51
2) Base d’imposition................................................................................................52
3) Taux d’imposition...............................................................................................52
4) Les obligations des contribuables et des redevables à l’impôt foncier ......................52
SECTION 3 : LA CONTRIBUTION DES LICENCES ..................................................54

1) Champ d’application ..........................................................................................54
2) Liquidation des droits..........................................................................................54
CHAPITRE 4 :TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA), TSE,

PRELEVEMENT-10% TP ET AIRSI........................................................................55
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SECTION 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)...........................................55
I. GENERALITE………………………………………………………………………………………… 55
……………………………………………………………………….. 55
1) Définition……………………………………………………………………………………………….55
2) Mécanisme de la TVA……………………………………………………………………………………55
3) La territorialité de la T.V.A (art 350 du CGI)…………………………………………………..
56
II. CHAMP D’APPLICATION DE LA
TVA……………………………………………………………………………………. 56
56
1) Les assujettis en raison de l’activité……………………………………………………………..
56
2) L’assujettissement en vertu d’une disposition expresse de la loi………………………..56
3) Les assujettis par option………………………………………………………………………….
57
4) Opérations effectuées à titre onéreux ………………………………………………………..
57
5) Les opérations et les personnes imposées à la TVA……………………………………….
57
6) Les indemnités………………………………………………………………………………………. 58
7) Subventions publiques, aides entre entreprises et dons………………………………….
8) Les principales exonérations (article 354 à 357 du CGI)………………………………….60
60
III. FAIT GENERATEUR, EXIGIBLE, ASSIETTE, TAUX
60
LEGAUX……………………………………………………………..
60
1) Fait Générateur-Exigibilité……………………………………………………………………….
2) Assiette des taxes sur le chiffre d’affaires…………………………………………………….
61
3) Taux légaux……………………………………………………………………………………………
61
IV. LE REGIME 62 DES
DEDUCTIONS………………………………………………………………………………………. 62
1) Les conditions d’exercice du droit de déduction……………………………………………
2) Les modalités de l’exercice du droit de déduction ……………………………………. 65
68
Liste des biens et services relevant des déductions financières……………………………………….. 68
3) Régimes particuliers de déduction…………………………………………………………….. 69

4) La régularisation des déductions……………………………………………………………….
75
5) Les remboursements de crédit de TVA des exportateurs ………………………………
6) le régime de déduction des entreprises partiellement assujetties a la TVA…………..75
75
V. LES DIFFERENTS REGIMES
D'ASSUJETTIS………………………………………………………………………… 75
1) Les assujettis au réel simplifié……………………………………………………………………...
76
2) Les assujettis au réel normal………………………………………………………………………..
76
VI. LA RETENUE A LA SOURCE DE LA 77 TVA
EXIGIBLE……………………………………………………………….... 78
VII. LA DECLARATION DE LA 86
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86
TVA……………………………………………………………………………………………
1) La déclaration mensuelle des assujettis au régime réel Normal…………………………..
1) Déclaration des assujettis au régime du réel simplifie………………………………………..
VIII. LA TAXE SPECIALE
D'EQUIPEMENT…………………………………………………………………………………….
SECTOIN 2 : LA RETENUE DE 10% SUR LES SOMMES MISES EN PAIEMENT PAR
LE TRESOR PUBLIC…………….
SECTION 3 : AIRSI (ACOMPTE IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR

INFORMEL)…………………………………
1) Champ d’application…………………………………………………………………………………..86
2) La base imposable………………………………………………………………………………….…..86
3) Taux & imputation de L’AIRSI………………………………………………………………….… 86
4) Déclaration de l’AIRSI………………………………………………………………………….……..87
5) Comptabilisation de la déclaration………………………………………………………………....87
6) Sanctions…………………………………………………………………………………………….…....87
CHAPITRE 5 : IMPOT SUR 90

SALAIRE………………………………………………………………………….………. 90
SECTION 1 : LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SALAIRE
……………………………………………………………..……..….. 90
90
I. LE SALAIRE PROPREMENT DIT…………………………………………………………………………...
90
…..
1. Le salaire catégoriel………………………………………………………………………..……. 91
2. Le sursalaire…………………………………………………………………………….…..……… 91
92
II. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE AYANT LA MEME NATURE JURIDIQUE QUE
92 LE
SALAIRE……………..……..….. 92
1. La prime d’ancienneté………………………………………………………………………….…….
92
2. La prime de gratification ou prime de fin d’année………………………………………….......92
3. Les pourboires…………………………………………………………………………………….……. 92
4. Participation au bénéfice de l’entreprise……………………………………………………….……93
5. Prime de rendement…………………………………………………………………………….…….. 93
6. Prime de technicité……………………………………………………………………………….……. 93
7. L’indemnité du travailleur maladie………………………………………………………………….
95
8. Prime d’assiduité……………………………………………………………………………………….. 96
…………………………………………………..…………
9. Prime d’expatriation (Article 57 CCI)
10. Les avantages en nature…………………………………………………………………………......98
11. Rémunération des heures chômées des jours fériés …………………………………..………….
98
12. Rémunération des heures supplémentaires……………………………………………….……
98
98
III. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE N’AYANT PAS LA NATURE JURIDIQUE
98 DE
SALAIRE……………………………..……
98Page | 5
98
99
99
1. L’indemnité de transport……………………………………………………………………….……
2. La prime de salissure…………………………………………………………………………………
3. La prime de tenue de travail…………………………………………………………………..…….
4. La prime d’outillage……………………………………………………………………….………….
5. La prime de panier………………………………………………………………………….…………..
6. L’Indemnité d’équipement (article 58 de la convention collective) …………………..…………
7. L’indemnité de logement……………………………………………………………………………..
8. Indemnité représentative de frais de déplacement (CCI Art 76) …………………..………….
9. Autres primes (diverses) …………………………………………………………………………..…….
SECTION 2 : DETERMINATION DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE ET DE L’ASSIETTE

SOCIALE…………………………..……………..
I. LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI)

………………………………………………………………………………
1. Eléments imposables intégralement…………………………………………………………….
2. Eléments de salaire exonérés totalement ou partiellement……………………..........
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II- DETERMINATION DE L’ASSIETTE SOCIALE.....................................................105
1. Eléments du salaire imposables…………………….........................................................105
2. Eléments du salaire exonérés……………………............................................................105
SECTION 3 : CALCUL PROPREMENT DIT DES CHARGES……………………......................106
I. LES CHARGES SALARIALES (RETENUES A LA CHARGE DU SALARIE)

……………………....................................................................................................106
1. Les impôts salariaux (retenues fiscales)……………………................................................106
2. La charge sociale salariale (CR, CNPS)……………………….....................................................111
II. LES CHARGES PATRONALES……………………............................................................112

1. Les charges patronales fiscales……………………............................................................112
2. Les charges sociales patronales…………………..........................................................................113
SECTION 4 : LES OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS…………………….............................................. 117
I. LA TENUE D’UN LIVRE DE PAIE……………………...................................................................... 117
II. LA DELIVRANCE D’UNE PIECE JUSTIFICATIVE A L’EMPLOYE……………………............118
III. LA DECLARATION MENSUELLE ET VERSEMENT DE L’IMPOT…………………….............119
IV. DECLARATION RECAPITULATIVE DES SALAIRES VERSES AU COURS DE

L’ANNEE……………………............................................................................................................... 119
V. COMPTABILISATION DES SALAIRES ET IMPOTS SUR SALAIRES…………………….............120

1. Constatation des salaires et règlement …………………….................................................................. 120
2. Constatation des impôts, charges sociales et règlement……………………….............................120
SECTION 5 : LES INTERRUPTIONS DU TRAVAIL, LA FIN DU CONTRAT DE TRAVAIL……………………

......................................................................................................................................................................122
I. LES INTERRUPTIONS DU TRAVAIL : CAS DES CONGÉS PAYÉS ……………………................122

1. La période de référence (code T, art 25.5 et 6) ……………………...................................................... 122
2. La durée du congé……………………................................................................................................... 122
3. L’allocation de congé…………………….............................................................................................. 123
II. INTERRUPTION DU TRAVAIL : LA FIN DU CONTRAT DE TRAVAIL…………………… 124

1. L’indemnité de préavis …………………….......................................................................................... 124
2. L’indemnité de licenciement ……………………................................................................................. 125
QUESTIONS DE COURS TRAITEMENTS ETSALAIRES……………………................................................ 127

EXERCICES…………………….........................................................................................................................128
CHAPITRE 6: IMPOSITION DES BÉNÉFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX –
BÉNÉFICES AGRICOLES……….............................................................................................................131
SECTION I – CHAMP D’APPLICATION……………………............................................................................131
I. ACTIVITES ET PERSONNES IMPOSABLES……………………....................................................131

II. LES EXONERATIONS (ARTICLE 4 DU CGI)…………………….............................................133
1) Activités Commerciale……………………...............................................................................131
1)
2) Les exonérations permanentes
activités industrielles ……………………...................................................................133
……………………...........................................................................131
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2) Les exemptions temporaires (à durée limitée)……………............................................... 133
III. TERRITORIALITE ……………………......................................................................................134
SECTION II – RÉGIME D’IMPOSITION, DÉCLARATION ET PAYEMENT DE L’IMPÔT……………………
...............................................................................................................................................................135
I. LES REGIMES D’IMPOSITION…………………….............................................................................135
1) les taxes forfaitaires sur les petits commerçants et artisans…………………….................................135
2) Le régime de l’impôt synthétique …………………………………………....................................................136
3) Le régime du réel normal d’imposition et son IMF……………………...............................................140
4) Le régime du réel simplifié (RSI) et son impôt minimum forfaitaire (IMF) …………………….....143
II. DECLARATION ET PAYEMENT DE L’IMPOT……………………...................................................145
1) Déclaration……………………......................................................................................................145
2) Payement (art 13 LFP 2003) ……………………............................................................................145
SECTION III : ANALYSE FISCALE DES PRODUITS ET DES CHARGES……………………....................146

I. REGLES DE DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE……………………..........................146
1) Application des règles fiscales……………………..........................................................................146
2) Décision de gestion et acte anormal de gestion…………………….................................................148
II. ANALYSES FISCALES DES CHARGES ……………………...............................................................148
A – LES CHARGES CONSTATEES……………………...................................................................................... 149

1) Les achats (article : 18 - 9° CGI) …………………….....................................................................149
2) Le régime des travaux sur immobilisation corporelle……………………......................................149
3) Les services extérieurs ……………………....................................................................................151
4) Les charges et pertes diverses …………………….........................................................................153
5) Les dons, subventions et libéralités (article 18 G) ……………………............................................154
6) Les frais du personnel……………………......................................................................................155
7) Les impôts et taxes, amendes et pénalités…………………….........................................................158
8) Les frais financiers……………………..........................................................................................159
9) les abandons de créance……………………...................................................................................160
10) Les dépenses de prospection, d’étude et de fonctionnement ……………………...........................160
B- LES CHARGES CALCULEES………………………………………………...........................................161
1) Les amortissements ……………………........................................................................................161
2) Les provisions……………………..................................................................................................176
III. ANALYSE FISCALE DES PRODUITS………………………….....................................................177
1) Montant des ventes ou travaux à retenir pour l’assiette de l’impôt ……………………....................177
2) Les produits accessoires…………………….....................................................................................179
3) Régime d’imposition des subventions…………………….................................................................179
4) Les produits financiers…………………….......................................................................................183
5) Les plus values de cession et assimilées……………………..............................................................184
CHAPITRE 7:MESURES FISCALES D’AIDE A L’INVESTISSEMENT ET A LA
RESOLUTION DU CHOMAGE……………………............................................................................ 190
I. LE CODE DES INVESTISSEMENTS DE 1995……………………........................................................ 190
1) Le régime déclaratif……………………...........................................................................................190
2) le régime de l’agrément a l’investissement. …………………….......................................................191
II. LA REDUCTION D’IMPOT POUR INVESTISSEMENT (article 110 du CGI) ……………..............191
III. MESURE D’INCITATION A L’EMBAUCHE DES JEUNES SANS QUALIFICATION
PROFESSIONNELLE ……………………...........................................................................................194
ETUDE DE CAS……………………………………………………………………………………….............194
BIBLIOGRAPHIE ………………………………………………………………………………………………………………………......200
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CHAPITRE INTRODUCTIF
SECTION 1 : INTRODUCTION GENERALE A L’ETUDE DES IMPOTS EN COTE

D’IVOIRE
L’impôt est une contribution au budget de l’Etat mise à la charge des individus par des Lois de finances
Ces L.F. et leurs annexes fiscales proposées par le gouvernement et votées par l’Assemblée Nationale, autorisent
le gouvernement à lever des impôts, aménager l’assiette des impôts, supprimer des impôts, etc.… et ce aux fins de
réaliser l’équilibre économique et financer.
La fiscalité ou Droit Fiscal est l’ensemble de ces textes qui organisent les rapports financiers entre l’Etat et
les contribuables.
Ces textes sont réunis et agencés suivant une codification pour donner le Code Général des impôts.
Les impôts sont omniprésents à toutes les étapes de la vie de l’activité de l’entreprise et frappent :
 Les actes affectant les structures ou le patrimoine de l’entreprise (création de la Société,
modification du capital, fusion des sociétés, dissolution de société…)
 L’activité de l’entreprise : taxe sur la valeur ajoutée “TVA”, AIRSI, TOB, etc.…
 Le potentiel ou les facteurs de production de l’entreprise :
o Facteur Travail (main-d’œuvre) : les impôts sur salaire
o Facteur Capital Economique (outil de travail) : les impôts fonciers, les patentes
 Les bénéfices réalisés par l’entreprise : Impôts BIC, Impôt Synthétique etc...
SECTION 2 : GENERALITE SUR LA FISCALITE
1) Définition de la fiscalité
On pourrait définir la fiscalité dans une première approche comme l’ensemble des lois ; des mesures et des
pratiques diverses, relatives à l’impôt.
On pourrait inclure dans le fait fiscal tous les comportements du fisc à l’égard des citoyens. Ainsi définie,
la fiscalité est donc matière juridique, c’est la matière du droit fiscal. C’est-à-dire cette branche du droit public qui
réglemente les rapports entre l’Administration et les citoyens. La particularité du droit fiscal est qu’elle apparaît
comme la manifestation d’une des principales prérogatives de la Puissance Publique (Etat). Le droit fiscal est en
effet une mise en œuvre particulière du droit général de réquisition des biens dont dispose l’Etat. D’où son
caractère universel.
La fiscalité appliquée aux entreprises est celle qui intéresse le plus l’Administration et cela essentiellement
pour deux raisons :
 D’abord parce que l’entreprise est une unité de production.
En effet elle dispose d’un patrimoine qu’elle fait fructifier sous la protection de l’Etat.
 Ensuite, l’entreprise est le lieu de regroupement d’autres contribuables dont elle est la source
principale de revenu : l’entreprise est donc pour l’Administration un contribuable idéal. C’est
pourquoi elle demeurera toujours la cible préférée de l’Administration fiscale. Mais elle est
également “la poule aux œufs d’or” qu’elle évitera d’étouffer. Toute mesure fiscale en direction
des entreprises modernes est nécessairement prise dans ce double souci d’accroître les recettes
fiscales tout en évitant d’étouffer l’activité de production par un prélèvement excessif ; car trop
d’impôts tuent l’impôt.
2) les sources du droit fiscal
2-1 Les sources internationales
Les traités Internationaux régulièrement ratifiés par la Côte d’Ivoire ont une autorité par rapport aux lois
internes. Ces traités visent généralement à éviter les doubles impositions. A cela, il faut ajouter les directives de
l’UEMOA qui oblige les Etats membres à modifier leurs législations nationales de façon à réaliser une certaine
harmonisation des fiscalités dans le cadre de la communauté économique. C’est en matière de TVA que
l’harmonisation est plus avancée.
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2-2 Les sources nationales
2-2-1 Le pouvoir législatif
Dans les démocraties constitutionnelles, c’est le parlement, expression de la souveraineté populaire qui est seul
compétent pour voter l’Impôt. La loi fixe les règles concernant l’assiette, le taux et les modalités de recouvrement
des impositions de toute nature. Les textes de la loi fiscale sont consignés dans un document appelé code général
des impôts (CGI). Depuis le 25 Avril 1997, les textes de loi fiscale concernant le contrôle de l’impôt, les sanctions
et le contentieux sont regroupés dans un document appelé livre de procédure fiscale. Chaque année, le pouvoir
exécutif soumet au parlement le budget de l’année pour vote.
Ce budget est accompagné de nouvelles dispositions fiscales pour permettre à l’exécutif d’équilibrer le
budget en recettes et dépenses.
Ces dispositions nouvelles sont consignées dans un document appelé « annexe à la loi de finance ».
L’annexe détermine les aménagements à prendre en compte dans le code général des impôts ou dans le livre de
procédure fiscale.
Mais en réalité, l’initiative des textes est confiée à l’administration qui est chargée par ailleurs d’en préciser les
modalités d’application.
Le vrai pouvoir fiscal se trouve moins entre les mains du parlement qu’entre celles de l’Administration.
2-2-2 Le pouvoir exécutif
a. Les règlements
Les décrets et arrêtés doivent être pris en matière fiscale mais ils doivent être conformes au texte de loi dont ils
assurent la mise en œuvre. Les contribuables qui estiment qu’une disposition réglementaire est illégale ont le droit
de soulever cette disposition notamment lorsqu’on leur notifie un redressement d’imposition.
b. Les instructions (doctrines administratives)
Les instructions et circulaires émanent de l’administration, plus précisément du service de la législation

fiscale. Elles assurent la mise en œuvre des textes fiscaux, apportent des précisions de détail, donnent des directives
de la façon dont il convient de les interpréter et de les appliquer. Dans la pratique, il est indispensable de s’y
référer, car on y trouve des développements et des précisions qui n’ont pas leur place dans la loi ou dans les
règlements. Les instructions qui sont contraires à la loi sont en principe sans valeur.
Il est important de rappeler que les contribuables se plaignent de l’insécurité fiscale due au foisonnement et
à l’obscurité des textes fiscaux. L’un des remèdes serait de pouvoir questionner l’administration sur l’interprétation
de ces textes et sur leur application à des situations de faits donnés. Rien ne l’interdit.
3) Aspect financier et économique de la fiscalité des entreprises
3.1. Aspect financier
L’entreprise est une unité de production, c’est-à-dire un ensemble de ressources mises en œuvre pour la
production d’un bien ou d’un service. L’existence d’une entreprise suppose en effet l’existence d’un patrimoine et
l’existence d’un personnel ou d’une équipe chargée de faire fructifier ce patrimoine. Dès le démarrage de
l’entreprise et pendant sa vie active, l’Administration Fiscale s’intéresse aux différents éléments constituant
l’entreprise. Elle visera d’abord le patrimoine de l’entreprise et la nature même de l’entreprise avant de s’intéresser
à l’activité qu’elle exerce et aux personnes qu’elle emploie. L’administration s’intéressera à l’entreprise même au
moment de sa disparition, que cette disparition soit statutaire ou anticipée.
3.2. Aspect économique
L’impôt est considéré comme un instrument de politique économique et social. L’Etat se sert de l’impôt pour
orienter les agents économiques vers les objectifs de développement consignés dans les plans de développement
économique et social. Cela se fait sous forme de mesures incitatives appelées stimulants fiscaux.
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4) Le rôle de l’impôt
L’impôt a un rôle à la fois budgétaire ; économique et social.
 Le rôle budgétaire de l’impôt

L’impôt sert à alimenter le budget de l’Etat et des collectivités publiques. Il permet d’assurer le financement
des travaux de constructions, de routes, d’hôpitaux, d’écoles et la rémunération des agents de l’Etat etc.
 Le rôle économique de l’impôt

L’impôt peut être utilisé comme instrument de politique économique. L’Etat s’en sert alors afin d’orienter
l’activité économique. C’est le cas notamment de l’incitation fiscale à l’investissement.
 Le rôle social de l’impôt

L’impôt assure une sorte de redistribution des richesses du pays entre les citoyens.
5) Les différents types d’impôts
On distingue : les impôts intérieurs et les droits de douanes.
5.1. Les impôts intérieurs
Les impôts intérieurs comprennent : les impôts directs, les impôts indirects, les droits d’enregistrement et de
timbre et les impôts communaux.
a) Les impôts directs
L’impôt direct est un impôt assis sur des données constantes, revenu ou capital. Ce qui permet la perception à
intervalles réguliers, une fois par mois ou par an. Les impôts directs sont voyants et douloureux car ce n’est pas de
gaieté de cœur que les contribuables paient chaque fois leur part d’impôt sur le revenu. On peut citer l’impôt sur le
bénéfice (BIC, BA, BNC), impôt sur les salaires, la patente, l’impôt foncier, l’impôt sur le revenu des capitaux
mobiliers, l’impôt général sur le revenu, la T.S.E
b) Les impôts indirects
L’impôt indirect porte sur des faits intermittents, les dépenses essentiellement. Sa perception se produit tout
au long de l’année. L’impôt indirect est discret et moins douloureux. Le contribuable le paie sans trop s’en
apercevoir : le contribuable légal n’est pas celui qui paie la taxe au trésor. On peut citer la TVA, la TPS et les taxes
spécifiques.
c) Les droits d’enregistrement et de timbre
d) Autres impôts
L’impôt synthétique, les impôts communaux.
5.2. Les droits de douane
Les droits de douane comprennent : le droit de douane proprement dit, la redevance statique, les taxes
spécifiques, le prélèvement communautaire de solidarité, la taxe dégressive à l’importation, la taxe conjoncturelle à
l’importation, la TVA à l’importation.
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6) Les administrations en charge de l’impôt en côte d’ivoire
Il s’agit de :
 La Direction Générale des Impôts pour l’assiette, le contrôle, le recouvrement, le contentieux des
impôts directs, des taxes indirectes intérieures, des droits d’enregistrement et de timbre à
l’exception du recouvrement des impôts perçus par voie de rôle.
 La Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor pour le recouvrement des droits
perçus par voie de rôle.
 La Direction Générale des Douanes pour l’assiette, le recouvrement, le contrôle et contentieux
des droits et taxes inscrits au tarif des douanes.
7) Les différents régimes d’imposition en côte d’ivoire

Il existe 4 régimes d’imposition en Côte d’Ivoire :
 Le régime du réel normal
 Le régime simplifié d’imposition (BIC – TVA)
 Le régime de l’impôt synthétique
 Le régime de la taxe forfaitaire des petits commerçants et artisans.
7.1. Les critères d’imposition

Cas des personnes morales (sociétés)
Un seul critère : la taille de l’entreprise
Cas des personnes physiques (particuliers)
Deux critères : la taille de l’entreprise, la nature de l’activité exercée.
 La taille de l’entreprise
Le régime d’imposition dans ce cas dépend du chiffre d’affaires réalisé ou prévisionnel de l’intéressé en cas
d’activité nouvelle.
 La nature de l’activité exercée
Certaines personnes physiques indépendamment de la taille de leur entreprise sont obligatoirement soumises
à un régime d’imposition en vertu de la loi. Ce sont notamment :
Les marchands de biens et lotisseurs qui sont obligatoirement soumis au régime réel de même que les membres des
professions libérales.
NB : L’assujettissement par option
Les personnes physiques ou morales relevant du régime de l’impôt synthétique ou du réel simplifié peuvent
opter respectivement pour le régime du réel simplifié et du réel normal.
L’option est irrévocable.
7.2. Les régimes d’imposition

Les lois de finance 2002 et 2004 ont défini de nouveaux critères d’appartenance aux régimes d’imposition :
a) le régime du réel normal (RRN)

Les personnes concernées sont les sociétés, les personnes morales en général, les membres des professions
libérales et les particuliers dont le chiffre d’affaires est supérieur à 150 millions pour les commerçants ou à 75
millions pour les prestataires de service et ceux qui exercent simultanément les deux activités.
b) Le régime simplifié d’imposition (RSI)

Les personnes concernées sont les particuliers et sociétés dont le chiffre d’affaires est compris entre 50
millions et 150 millions pour les commerçants et entre 25 millions et 75 millions pour les prestataires de service et
ceux qui exercent simultanément les deux activités
c) Le régime de l’impôt synthétique

Les personnes concernées sont les particuliers dont le chiffre d’affaires varie de 5 000 001 F à 50 000 000 F
pour les commerçants et de 5 000 001 F à 25 000 000 F pour les prestataires de service et ceux qui exercent
simultanément les deux activités.
NB : Sont exclus de ce régime à titre d’exemple :
- Les commissionnaires, courtiers et autres intermédiaires
- Les pompistes et autres exploitants de stations-service
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- Les commerçants de gros et de demi-gros
d) Le régime de la taxe forfaitaire des petits commerçants et artisans
Il concerne les petits commerçants et artisans qui réalisent un chiffre d’affaires annuel inférieur ou égal à
5 000 000 F.
Ce régime concerne à titre d’exemple :
 Les vendeurs ambulants
 Les vendeurs en étalage
 Les exploitants de moulins à maïs ou à arachide etc…
NB : Lutte contre la fraude

1. La généralisation de l’obligation d’immatriculation fiscale à l’ensemble des opérateurs économiques
quel que soit le niveau de leurs affaires ;
2. L’obligation pour tout commerçant ou prestataire de services d’émettre une facture pour toutes ventes
ou prestations réalisées ;
3. L’obligation pour les contribuables ne relevant pas de la Direction des grandes entreprises d’utiliser les
factures normalisées mises à leur disposition par l’administration fiscale (loi de finance 2005)
8) Définition de quelques termes courants
- Acompte prévisionnel : c’est une avance d’impôt à imputer sur l’impôt exigible.
- Assiette ou base d’imposition : c’est le montant sur lequel l’impôt est assis. C’est la base qui sert de calcul de
l’impôt.
- Assujetti : c’est la personne soumise à l’impôt et reconnue par la DGI pour faire la déclaration de l’impôt. Par
contre un non assujetti subit l’impôt sans pour autant faire de déclaration à la DGI.
- Crédit d’impôt : c’est le montant de l’impôt payé en trop par le contribuable (en cas d’acompte prévisionnel).
C’est une créance d’impôt du contribuable sur l’Etat.
- Contribuable : c’est la personne qui supporte l’impôt
- Dégrèvement d’office : c’est la correction des erreurs prononcées par la Direction Générale des impôts soumise à
aucune procédure réglementaire particulière.
- Droit proportionnel : c’est le montant de l’impôt calculé en fonction d’un taux qui peut varier suivant certaines
conditions par opposition au droit fixe qui reste inchangé quelque soit les circonstances.
- Echéance : c’est la date de paiement (date butoir) de l’impôt.
- Exonération, exemption : Etre exonéré ou exempté de l’impôt c’est ne pas être soumis à cet impôt ; ne pas payer
cet impôt.
- Fiscalité intérieure : c’est le régime fiscal des impôts appliqués à l’intérieur du pays, par opposition à la fiscalité
de porte qui s’applique aux impôts à l’entrée du pays.
- Impôt : c’est le prélèvement obligatoire effectué par la puissance publique auprès des personnes physiques ou
morales par voie d’autorités et sans contrepartie directe en vue de la couverture des dépenses publiques et à des
fins d’interventionnisme étatique.
* Les impôts directs sont assis sur le revenu du contribuable, l’impôt cédulaire frappe une catégorie de revenu,
l’impôt général sur le revenu frappe tous les revenus du contribuable (particulier).
* L’impôt indirect est un impôt qui n’est pas assis sur le revenu mais appliqué en cas de dépenses ou de
consommation (TVA, TPS).
- Liquidation de l’impôt : c’est le calcul de l’impôt
- Recouvrement de l’impôt : paiement de l’impôt
- Redevable : c’est la personne chargée de verser l’impôt au trésor ou à la DGI.
- Redevance : elle a les mêmes caractères que la taxe ; mais la contrepartie n’est pas toujours en liaison directe du
service rendu. Elle est fixe.
- Redressement fiscal : c’est le contrôle opéré par l’Administration Fiscale en vue de détecter les erreurs
éventuelles afin de les corriger.
- Taxe : c’est une prestation requise du secteur privé par voie de contrainte mais elle implique une contrepartie qui
est le bénéfice du service directement rendu par la puissance publique ou ses établissements spécialisés
Exemple : taxe d’apprentissage au FDFP
- Taxe parafiscalité : c’est un prélèvement obligatoire versé à des organismes privés ou publics ayant un caractère
économique, social ou professionnel.
Exemple : cotisation à la CNPS
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CHAPITRE 1 : LE PARCOURS POUR CREER VOTRE
SOCIETE
Un projet de création de société est un nouveau chemin qu’on emprunte sans vraiment savoir où aller.
Jalonné de multiples obstacles, le parcours de la création d’une société demande organisation et persévérance. En
Cote d’ivoire les formalités sont de plus en plus simplifiées et de nombreuses solutions existent pour résoudre la
façon pratique tous les problèmes.
Le parcours de l’entrepreneur est plutôt compliqué. Pour arriver préparé devant les différentes personnes à qui sera
présenté le projet de création d’entreprise, il convient d’avoir en main ces éléments pour qu’ils pussent étudier la
faisabilité du projet. Les différents dossiers à préparer prennent du temps et coûtent de l’argent, mais se révèlent
comme un passage obligé pour celui qui souhaite mobiliser certaines ressources afin de démarrer dans les meilleurs
conditions possibles son activité. Les étapes que nous allons décrire ici concernent uniquement les formalités
administratives à remplir selon les dispositions de l’acte uniforme de l’OHADA. Ceux-ci disposent que tout
contrat de société commerciale doit être rédigé par écrit, à l’exception de la société en participation. Les formalités
relatives à la vie de l’entreprise sont assurées par le CEPICI qui constitue pour l’investisseur grâce à son guichet
unique de l’investissement, une porte unique d’entrée en direction des organismes et administration intéressées par
l’accomplissement des formalités.
ETAPE : 1- LES FORMALITES SUBSTANTIELLES
Elles ont trait à un 1er temps à la déclaration notariée de souscription et de versement (DNSV). Ici les pièces à
fournir sont essentiellement : le récépissé du dépôt de fond délivré par la banqueet les bulletins de souscription
en double exemplaire. Cet acte est uniquement délivré par un notaire qui, seul est habilité à fixer le montant de
ses honoraires de réalisation. Il y a en suite l’enregistrement des statuts et de la déclaration notariée de
souscription de versement qui se fait à la direction de l’enregistrement et du timbre, sise à la CIE administrative.
A ce stade il faudra fournir comme pièces, 6 photos exemplaires originales des statuts signés, paraphés. Pour les
SA (sociétés anonymes), outre les statuts, 6 photos exemplaires du procès verbal de l’assemblée constitutives et
du procès verbal du conseil d’administration sont nécessaires. Il faudra aussi prévoir la somme de 500f CFA de
timbre fiscal par page. Quant aux droits d’enregistrement, il variable selon le montant du capital social : ainsi
pour la société dont le capital s’élève à 3 millions, le forfait à payer est de 18 000f CFA. Pour le capital compris
entre 3 millions et 5 milliards de CFA, il faut prévoir 0,6% de ce montant. Les créateurs de sociétés à plus de 5
milliards de capital payent 0,2% du montant de ce capital (Nous reviendrons sur la liquidation des droits
d’enregistrement au chapitre suivant). L’enregistrement doit obligatoirement se faire dans le délai du mois à
compter de la date figurant sur les statuts, sous peine de voir doubler ces droits d’enregistrement.
ETAPE : 2- DECLARATION DE REGULARITE ET DE CONFORMITE
En absence d’une DNSV, les fondateurs et les 1ers membres des organes de gestion, d’administration et de
direction doivent déposer au registre de commerce et du crédit mobilier une déclaration dans laquelle ils relatent
toutes les opérations effectuées en vue de constituer régulièrement la sociétéet par laquelle ils affirment que
cette constitution a été réalisée en conformité avec les dispositions légales, notamment l’article 73 de la loi
uniforme. Cette formalité qui se fait au greffe du tribunal du siège de la société est exigée sous peine de rejet de la
demande d’immatriculation. Seulement elle ne l’est plus lorsqu’une déclaration notariée de souscription et de
versement de fonds a été établie et déposée.
ETAPE : 3- IMMATRICULATION AU REGISTRE DU COMMERCE ET DEPOT DES

STATUTS
L’administration impliquée dans la réalisation de cette formalité est le Greffe du tribunal d’Abidjan ou du siège de
la société. Le créateur de société peut obtenir, auprès du guichet unique de l’investissement du CEPICI ou à la
chambre de commerce et d’industrie, le coûtde l’inscription au registre du commerce et du crédit mobilier
s’élève à 50 000f CFA ; plus des pièces telles que deux copies certifiées conformes des statuts,
deuxexemplaires de la déclaration de régularité et conformité ou de la DNSV, deux extraits du casier
judiciaire des gérants administratifs ou associés. Quant au dépôt des statuts au Greffe du tribunal, il faudra
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prévoir deux exemplaires des statuts préalablement enregistrés et le cas échant de 2 procès verbaux de
l’assemblée constitutive et ou deux procès verbaux du conseil d’administration et une somme de 5 000f CFA.
Pour les sociétés créées hors d’Abidjan, le dépôt des statuts s’effectue au Greffe du tribunal du siège de la société.
ETAPE : 4- PUBLICATION ET LEGALISATION DE L’AVIS DE CREATION ET
D’IMMATRICULATION
La publication de l’avis de création et d’immatriculation doit s’effectuer dans un délai de quinze jours suivant
l’immatriculation au Registre du Commerce et d’un Crédit Mobilier. L’apparition de l’avis dans le quotidien
Fraternité Matin ou dans le journal Officiel coute 8 760f par ligne, ou forfait de 24 000f pour 7 lignes. Trois
exemplaires de ct avis sont à légaliser à la mairie. Celle du Plateau traite la quasi-totalité des cas. Le cout est de
2100f. Le service du journal officiel s’occupe de lui-même de la légalisation des exemplaires contenant l’avis de
publication.
ETAPE : 5- LA DECLARATION FISCALE D’EXISTENCE
Il faudra maintenant se munir du formulaire de déclaration fiscale et d’une somme de 5 000 f CFA pour
remplir la formalité de la déclaration à la DGI (Direction Générale des Impôts), au centre des Impôts
compétents. Le formulaire se retire soit à la direction des rôles, soit au centre des impôts du lieu du siège de
l’entreprise ou du principal établissement, le cas échéant, à la Direction des Grandes Entreprises. La déclaration
fiscale d’existence a pour principal effet l’attribution d’un numéro de compte contribuable. Ce numéro est porté sur
le double de la déclaration fiscale d’existence remise au créateur d’entreprise après payement de la patente.
ETAPE :6- DES FORMALITES COMPLEMENTAIRES
On n’y compte l’immatriculation au commerce intérieur et extérieur qui concerne les entreprises dont les
activités se déroulent à l’importation et/ou à l’exportation. L’administration destinataire à ce niveau est le
ministère chargé du commerce. Il faudra alors fournir comme pièce une demande du code importateur adressée
au Directeur des Organisations Economiques et de l’expansion commerciale. La liste des pièces administratives est
à retirer auprès du guichet unique de l’investissement du CEPICI. On peut ainsi obtenir comme documents le code
import et le code fiscal. Le code fiscal est renouvelable chaque année au plus tard le 31 mars. Tous les codes
fiscaux non renouvelés sont suspendus jusqu’à leur mise à jour qui sera alors soumis à une pénalité de 100% du
montant de la prestation concernée. Le cout des opérations à ce stade est 10 000 f CFA.
ETAPE : 7- L’IMMATRICULATION A LA CNPS
L’immatriculation de l’entreprise à la caisse de prévoyance sociale (CNPS) ou dans toutes les Agences
reparties sur l’ensemble du territoire se fait gratuitement tout comme la déclaration du personnel (nationaux et non
nationaux, à l’exception des diplomates et des fonctionnaires internationaux).
ETAPE : 8- L’IMPLANTATION DE L’ENTREPRISE
Ce point concerne en particulier les entreprises dont les activités, de caractère essentiellement industriel, rendent
nécessaire l’acquisition de terrains à usage industriel et le cas échéant, la construction d’usine. Deux types de
formalités doivent être accomplies qui concernent quatre administrations de l’Etat. Il ya d’abord l’obtention du
terrain industriel pour laquelle il faut fournir un formulaire de demande de terrain à usage industriel et un dossier
constitutif à retirer, à remplir en 10 exemplaires puis à déposer au CEPICI pour transmission aux différentes
administrations. Ceci donne droit à un arrêté d’attribution avec promesse de bail emphytéotique. L’arrêté
d’attribution est signé conjointement par les ministres chargés de la construction, de l’industrie, de l’économie et
des finances. Cette formalité est gratuite. Il y a ensuite l’obtention du permis de construction à établir au
Ministère chargé de la construction, notamment à la sous Direction du Permis de Construction, à la cité
administrative. Il faut fournir pour cela un dossier technique en six exemplaires à tirer au guichet unique. Toute
modification de documents dans la vie de l’entreprise est soumise à l’accomplissement des mêmes formalités
auprès des administrations concernées. Il en est de même pour la dissolution de l’entreprise.

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Tableau synoptique des Frais de constitution d’une Entreprise
FORMALITES SA SARL ENTREPRISES
Constitutives Individuelles
Capital minimum 10 000 000 f 1 000 000 f Non exigé
Statut et DNSV 800 000 000 f 400 000 f Non exigé
Enregistrement des statuts et de la DNSV 500 f / page 500 f / page Non exigé
Droit fixe d’enregistrement 60 000 f 18 000 f
Dépôt des statuts 5 000 f 5 000 f
Immatriculation 50 000 f 50 000 f 25 000 f
8 760 f / ligne ou 8 760 f / ligne ou 8 760 f / ligne ou

Publication de l’avis forfait 24 000 les forfait 24 000 les forfait 24 000 les 7
7 lignes 7 lignes lignes
Acquisition et légalisation 2 100 f 2 100 f 2 100 f
Déclaration fiscale d’existence 5 000 f 5 000 f 1 000 f
Immatriculation au commerce intérieur et

10 000 f 10 000 f 10 000 f
extérieur
Immatriculation à la CNPS Gratuite Gratuite Gratuite
Déclaration du personnel à la CNPS gratuite gratuite gratuite
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CHAPITRE 2: LES DROITS D’ENREGISTREMENT
Les droits d’enregistrement sont un ensemble de droits perçus par l’Etat pour un certains nombre d’actes.
L’enregistrement est une formalité fiscale consistant à l’analyse ou à la mention d’un acte juridique dans un
registre spécial. Cette formalité entraine des droits à payer.
Dans le cadre de la fiscalité des entreprises, les droits d’enregistrement sont constitués des droits que l’entreprise
paye lors :
 de la création ou de la constitution de sociétés ;
 de l’augmentation du capital social ;
 de la diminution du capital social ;
 de l’amortissement du capital social ;
 de la fusion ;
 de la scission ;
 d’apports partiels ;
 de la dissolution de société ;
 de la cession de certains éléments du patrimoine de l’entreprise.
Sont exemptées de droit d’enregistrement :
 Les sociétés d’Etat, les sociétés coopératives agricoles.
 Les sociétés d’Etat ou d’économie mixte de crédit, les sociétés mutualistes, les sociétés
immobilières d’économie mixte.
SECTION I : LES DROITS DUS LORS DE LA CREATION OU DE LA CONSTITUTION

D’UNE SOCIETE
Les droits sont fonction de deux types d’apports :
 les apports à titre pur et simple (APS)
 les apports à titre onéreux (ATO)
I. LES APPORTS A TITRE PUR ET SIMPLE (APS)

Ce sont des apports réels de l’associé. Ceux-ci sont rémunérés par les droits sociaux (parts sociales, actions, etc.)
La somme de ces apports forme le capital de départ de la société.
DE :1 sorti de la faculté de pharmacie depuis 2 ans, aidé par ses amis et connaissances, le jeune Yao vous
contacte en vue d’évaluer le capital de son entreprise naissante. Il dispose à cet effet de :
Bâtiment : 10 000 000 f Marchandises : 15 000 000 f Banque : 12 000 000 f
SOLUTION DE :1
Bâtiment : ………10 000 000
Marchandises : …15 000 000
Banque : ………..12 000 000
Total: …………...37 000 000. Apport net (APS) = 37 000 000 Capital = 37 000 000 fcfa
1) Taxation des APS (article 754 du CGI)

La taxation des APS suit un barème dégressif énoncé comme suit :
Lorsque le montant des APS est compris entre 0F et 5 milliards le taux utilisé est 0,6%.
Si le montant des APS excède 5 milliards, les 5 premiers milliards sont taxés au taux de 0,6% et la fractionau delà
de 5 milliards est frappée au tauxde0,2%.
DE :2 Liquider les droits d’apports (droit sur les APS) dans les cas suivants :
a) montant des APS = 4 000 000 000
b) montant des APS = 5 000 000 000
c) montant des APS = 7 000 000 000
SOLUTION DE :2
a) Droit d’apport (DA) = 4 000 000 000 x 0,6% = 24 000 000 F
b) Droit d’apport (DA) = 5 000 000 000 x 0,6% = 30 000 000 F
c) Droit d’apport (DA) : 7 000 000 000 > 5 000 000 000 000 donc :
{
7 000 000 000 1 ère tranche :5 000 000 000 x 0,6 %=30 000 000
2è tranche: 2000 000 000 x 0,2 %=4 000 000
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TOTAL = 34 000 000
2) Le droit d’apport et son paiement
Le paiement des droits est indivisible sauf dans certains cas où il est fractionné ou différé (cas des droits d’apports,
cas d’incorporation).
Les droits sont payables en principe par la partie à qui profite la transaction c'est-à-dire l’acheteur, le locataire etc.
Mais vis-à-vis de la DGI, les parties restent solidaires au paiement des droits.
Les notaires, les huissiers, les greffiers… sont redevables des actes de leurs rédactions.
Lorsque la liquidation fait apparaître des fractions de francs, les sommes sont arrondies au franc le plus voisin.
Pour ce qui est du droit d’apport ou le droit exigible sur les APS, il est exigible en intégralité si son montant est
inférieur ou égal à 25 000 000. Par contre si son montant est supérieur à 25 000 000, il y a possibilité de
recouvrement fractionné de celui-ci selon les modalités suivantes :
- le 1er 1/3 est payé à la constitution (1 mois plus tard)
- le 2e 1/3 est payé 1 an plus tard majoré d’un intérêt au taux légal (taux d’escompte
BCEAO)
- le 3e 1/3 est payé 2 ans plus tard après la constitution majoré d’un intérêt au taux
légal (taux d’escompte BCEAO).
DE :3Yao et Ali décident de créer une société en faisant les apports suivants :
{ {
Yao Fonds de commerce :3 000 000 000 Ali Marchandises :2000 000 000
Caisse :1 000 000 000 Apport en banque :500 000 000
TAF :
1) Calcul le capital de cette entreprise
2) Liquider le droit exigible
3) L’entreprise peut elle obtenir un recouvrement différé de ses droits ? Si oui, citer les échéances légales de
versement ainsi que les montants dus à ces échéances sachant que le taux d’escompte BCEAO s’élève à 5% et
que l’entité a été constituée le 01/01/2006.
SOLUTION DE :3
1) capital de cette entreprise :
{
Yao Fonds de commerce :3 000 000 000
Caisse :1 000 000 000
Apport net Yao = 4 000 000 000
{
Ali Marchandises : 2 000 000000
Apport en banque :500 000 000
Apport net Ali = 2 500 000 000
Capital = 4 000 000 000 + 2 500 000 000 Capital = 6 500 000 000
2) Liquidation du droit exigible :
Capital = 6 500 000 000 > 5 000 000 000
{
6 500 000 000 5 000 000 000 x 0,6 %=30000 000
1500 000 000 x 0,2 %=3 000 000
TOTAL = 33 000 000
3) le montant des DA est > 25 million donc l’entreprise peut obtenir le recouvrement fractionné de ses
DA
Les échéances légales de versements différés desdits droits sont :
 1er versement au 01- 02- 2006, montant = DA/3 = 33 000 000/3
montant = 11 000 000
 2e versement au 01 / 01 / 2007 : montant = DA/3 + Intérêts (DA/3 x 5%)
montant = DA/3 + (DA/3 x 5%) = DA/3 x (1 + 0,05)
montant = 11 550 000
 3 versement au 01 / 01 / 2008 : montant = 11 550 000 + 11 550 000 x 5%
e
montant = 12 127 500
c’est aussi : DA/3 x (1,05)2 = 11 000 000 (1,05)2
REMARQUES
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RQ1 : La taxation prend en compte aussi bien les apports en numéraire libérés que la fraction non libérée.
DE :4 Mr Yao souscrit à 2 000 actions de valeur nominale 3 500. Il libère les ¾ à la constitution.
TAF : calculer les DA dus lors de la constitution de cette entité
SOLUTION DE 4 :
Nombre d ’ action=2000
{Nonlibérées:1
Libérées :3/ 4 x 2 000=1 500
/4 x 2 000=500
Valeur nominale : 3 500
Capital = 2 000 x 3 500 = 7 000 000 ⇒ DA = 7 000 000 x 0,6% = 42 000
RQ2: Les apports en nature réestimés: le droit se calcule sur les valeurs réestimées et non sur les valeurs
anciennes (au bilan).
DE : 5 Les apports en nature de Mr Yao pour créer son entreprise :
Fonds de commerce : 10 000 000, Bâtiment : 5 000 000, Marchandises : 6 000 000
TAF : après 2 ans de fonctionnement, il décide d’apporter l’intégralité de son patrimoine à la création d’une
nouvelle société appelé BONNE CHANCE.
Les apports de Yao ont été estimés comme suit :
- Fonds de commerces 120% de leur valeur
- Bâtiment a connu une décote de 10% de sa valeur.
TAF On vous demande de liquider les droits exigibles lors de la création de la nouvelle société BONNE
CHANCE.
SOLUTION DE 5 :
Valeur Comptable VCN Valeur estimée ou nouvelle
N° Eléments
(ancienne) Calcul Montant
1 Fonds de commerce 10 000 000 10 000 000 x 120% 12 000 000
2 Bâtiments 5 000 000 5 000 000 x 90% 4 500 000
3 Marchandises 6 000 000 – 6 000 000
Total 21 000 000 – 22 500 000
Apport net Yao = 22 500 000
DA = 22 500 000 x 0,6% = 135 000
TCF : Bâtiment = 4 500 000 x 1,2% = 54 000
Total des droits dû = 189 000
RQ3 : Lorsque les APS excèdent 5 000 000 000, il est recommandé de calculer les DA de façon globale. Il est
interdit dans ce cas précis de faire une taxation des APS associé par associé pour le calcul des DA. Par contre, si le
montant des APS n’excède pas 5 000 000 000, on peut liquider les DA en calculant celui-ci par la façon globale ou
associé par associé (nous aurons le même résultat.)
DE :6 Yao et Aly décident de créer une société nommée BON BERGER. Les apports des associés sont :
{ {
Yao Fonds de commerce :1 500 000 000 Ali Marchandises : 1 000 000000
Caisse :2 000 000 000 Banque :400 000 000
TAF : calculer les droits dus lors de cette création dans les cas suivants :
a) calcul des DA associé par associé
b) calcul global des DA.
SOLUTION DE :6
Montant des APS (Yao) = 1 500 000 000 + 2 000 000 000 = 3 500 000 000
Montant des APS (Aly) = 1 000 000 000 + 400 000 000 = 1 400 000 000
Somme des APS = 3 500 000 000 + 1 400 000 000 = 4 900 000 000
LIBELLE DP DF
a) Calcul des DA associé par associé
*Yao : 3 500 000 000 x 0,6% 21 000 000
*Aly : 1 400 000 000 x 0,6% 8 000 000
TOTAL (T1) 29 400 000 –
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b) Calcul des DA de façon globale
Somme APS = 4 900 000 000< 5 000 000 000
4 900 000 000 x 0,6% 29 400 000
TOTAL (T2) 29 400 000 –

Constat : T1 = T2
DE :6 bis :
{
Yao Fonds de commerce :1 500 000 000
Caisse :2 000 000 000
En se référant à l’exemple précédant, supposons que, les apports d’Ali sont :
Marchandises : 3 000 000 000 et Banque : 1 000 000 000
TAF : répondre aux mêmes questions que l’exempleDE : 6
SOLUTION DE : 6bis
Montant des APS (Yao) = 1 500 000 000 + 2 000 000 000 = 3 500 000 000
Montant des APS (Aly) = 1 000 000 000 + 3 000 000 000 = 4 000 000 000
Somme des APS = 3 500 000 000 + 4000 000 000 = 7 500 000 000
LIBELLE DP DF
a) Calcul des DA associé par associé
*Yao : 3 500 000 000 x 0,6% 21 000 000
*Aly : 4 000 000 000 x 0,6% 24 000 000
TOTAL (T’1) 45 000 000 –

b) Calcul des DA de façon globale
Somme APS = 7 500 000 000> 5 000 000 000
{
7 500 000 000 5 000 000 000 x 0,6 %
2500 000 000 x 0,2 %
30 000 000
5 000 000
TOTAL (T’2) 35 000 000 –
Constat : T’1>T’2
RQ4 : La taxe de contribution foncière(TCF) ou la taxe de publicité foncière :

La TCF est exigible sur les immeubles bâtis et non bâtis (terrains, bâtiments). Elle est liquidée au taux de 1,2% sur
l’immeuble en question. Cette taxe est exigible en intégralité à la constitution.
DE : 7 Pour créer son entreprise Jonas apporte les éléments suivants :
Terrain = 2 000 000 000 ; Bâtiment = 3 000 000 000 ; Banque = 1 500 000 000
TAF :
1°) Calculer le droit exigible lors de la constitution.
2°) L’entreprise peut-elle obtenir le paiement fractionné de ses droits ?
SOLUTION DE :7
1°) Capital = 2 000 000 000 + 3 000 000 000 + 1 500 000 000 = 6 500 000 000
{
DA 5 000 000 000 x 0,6 %=30 000000
1500 000 000 x 0,2 %=3 000 000
TOTAL = 33 000 000
Taxe de contribution foncière: (TCF)

Terrain : 2 000 000 000 x 1,2% = 24 000 000
Bâtiment : 3 000 000 000 x 1,2% = 36 000 000
TOTAL dû = 60 000 000
Droit total dû = 60 000 000 + 33 000 000
Droit dû = 93 000 000
2°) Oui, l’entreprise peut obtenir le payement différé de ses DA à la constitution.
Page | 20
Le minimum du droit dû est :
DA/3 + TCF = 33 000 000 000/3 + 60 000 000
Droit minimum dû = 71 000 000
II. LES APPORTS A TITRE ONEREUX (ATO)

Les ATO sont des apports dont la contrepartie peut être une reconnaissance de dette pour un remboursement, ou la
prise en charge d’un passif par la société à l’égard de l’associé.
Les ATO sont effectués en cas d’apports mixtes (cas où l’associé fait des apports à titre onéreux et des APS).
DE : 8 Yao et Aly ont fait des apports suivants lors de la constitution d’une entreprise :
{
Fonds de commerce :1 500 000 000
Yao Caisse :2 000 000 000
Dette: 1 000 000 000
{
Ali Banque:3 000 000 000
Fournisseur :1 000 000 000
TAF : Calculer les apports des deux (2) associés
SOLUTION DE : 8
 Associé Yao :  Associé Aly
Fonds de commerce : 1 500 000 000 Banque : 3 000 000 000
Caisse : 2 000 000 000 – Fournisseur : 1 000 000 000
Apport brut = 3 500 000 000 Apport Net = 2 000 000 000
– Dette = 1 000 000 000 Pour Aly : Apport brut = 3 000 000 000
Apport Net = 2 500 000 000 dont APS = 2 000 000 000
Pour Yao : Apport brut = 3 500 000 000 et ATO = 1 000 000 000
ATO = 1 000 000 000
et APS = 2 500 000 000
1) La taxation des ATO
L’ATO est une véritable mutation (vente). Sa taxation se fait selon la nature du bien. Le droit exigible est le droit
de mutation dont les taux sont consignés dans le tableau suivant :
Eléments Taux
1 Trésorerie (caisse, banque,…) 0%
2 Créances (client,…) 0%
3 Droits sociaux (actions, parts sociales) 0%
4 Marchandises neuves (PF, Encours) 18 000 F
5 Bien meubles apportés en dehors du fond de commerce 18 000 F
6 Bail de meubles, location vente 18 000 F
7 Mutation d’immeubles installés l’étranger 1,5% + TCF
8 Bail à durée limitée, droit de bail (location de FC) 2,5%
5% + CF +
9 Echange d’immeubles avec retour
Mutation
10 Echange d’immeubles sans retour 6% + TCF
Acquisition d’immeuble à usage commercial, administratif, industriel, de bureau par les
11 7,5% + TCF
redevables soumis au régime du réel des BIC
12 Acquisition d’immeuble par les redevables non soumis au régime du réel des BIC 10% + TCF
13 Stock de combustible 10%
14 Bail à durée illimitée, droit du bail 10%
15 Fonds de commerce (corporels + incorporels) 10%
16 Coût d’acquisition (location vente à la fin du contrat) 10%
REMARQUE
Stocks de marchandises neuves : il faut entendre par marchandises neuves, les biens mobiliers qui forment l’objet
direct du commerce exploité dans le fonds c'est-à-dire ceux qui sont destinés à être vendus après ou sans
transformation.
Sont qualifiées fiscalement de marchandises neuves :
Page | 21
- Compte 31 stocks de marchandises
- Compte 32 stocks de matières et fournitures liées
- Compte 34 stocks de produits en cours
- Compte 35 stocks de services en cours
- Compte 36 stocks de produits finis
- Compte 37 stocks de produits intermédiaires et résiduels
- Compte 38 stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt de marchandises, de
Matières et produits
2) Paiement du droit de mutation
Le droit de mutation est exigible en intégralité à la constitution quel que soit son montant.
3) Explication de quelques postes du tableau ci-dessus

a. Echange d’immeubles sans retour
Dans le cas d’échange d’immeubles sans retour, les biens échangés sont d’égales valeurs. Le droit de mutation de
6% est exigible majoré de la TCF sur l’un des montants.
DE : 9 Simon échange sa villa de 25 000 000 contre l’immeuble de 25 000 000 de Jean. Chiffrer le coût fiscal de
cette opération.
SOLUTION DE : 9
Droit de mutation = 6% x 25 000 000 = 1 500 000
TCF = 1,2% x 25 000 000 = 300 000
Total = 1 800 000 Le droit dû est de 1 800 000.
b. Echange d’immeubles avec retour

On dit qu’il y a échange d’immeubles avec retour, si les biens échangés sont d’inégales valeurs. Il est perçu sur le
bien ayant la moindre valeur un droit de mutation de 5% majoré de TCF sur le bien ayant la plus grande valeur.
En outre, il est calculé sur la soulte, un droit de mutation relatif au bien le plus élevé.
On entend par soulte, la somme d’argent qu’aurait versé la personne privilégiée dans un échange de biens
d’inégales valeurs à l’autre en compensation de la plus-value réalisée dans cet échange.
DE : 10 Simon échange sa villa de 15 000 000 contre l’immeuble de 25 000 000 de Jean. Chiffrer le coût fiscal de
cette opération.
SOLUTION : 10
Soulte = 25 000 000 – 15 000 000 = 10 000 000
Droit de mutation {1015000000000000x x105%=1
%=750 000
000 000
TCF : 1,2% x 25 000 000 = 300 000
TOTAL droit dû = 2 050 000
c. Le droit de mutation d’immeubles

Le droit de mutation d’immeuble est assis sur la valeur vénale réelle (valeur à laquelle l’immeuble pourrait être
vendu sur le marché immobilier au moment de la cession), et non sur la valeur déclarée par les parties si la valeur
vénale est supérieure à la valeur déclarée.
DE : 11 Monsieur AKOTO apporte un immeuble à usage de bureau à la SA SOMApour une valeur de 20 000 000
F.
La valeur des immeubles similaires sur le marché immobilier est de 25 000 0000 F
TAF : calculer les droits d’apport et procéder à l’enregistrement comptable.
SOLUTION : 11
Valeur vénale = 25 000 000 ; valeur déclarée = 20 000 000
Le calcul se fera sur la valeur vénale
Droit exigible : 25 000 000 x 7,5% = 1 875 000
CF 25000 000 x 1,2% = 300 000
Total droit = 2 175 000
Page | 22
Enregistrement :
6461 Droit de mutation 2 175 000

4428 Etat autres impôts et taxes 2 175 000
4428 Etat impôts et taxes 2 175 000
521 Banque 2 175 000
2011 Frais de constitution 2 175 000
781 Transfert de charge 2 175 000
d. Changement de destination d’immeubles en cours d’exploitation
 En cas de changement d’immeuble en cours d’exploitation, le droit de mutation réduit à 7,5% s’applique
sur les immeubles bâtis à usage industriel, commercial ou de bureau directement affectés à l’exploitation.
Tout autre cas d’acquisition est exclus (immeubles donnés en location, destinés au personnel, de
l’entreprise).
 Ne peuvent pas bénéficier du taux réduit les personnes relevant du réel simplifié du BIC, de l’impôt BNC
et celles soumises au régime de l’impôt synthétique. Le taux du droit commun de 10% reste alors
applicable.
Pour bénéficier du taux réduit (7,5%) les acquéreurs doivent s’engager expressément dans les actes d’acquisition, à
affecter les immeubles à usage industriel commercial ou de bureau pendant une période d’au moins 10 ans. Le non
respect de l’engagement est sanctionné par l’exigibilité d’une majoration de 50% du complément de droit.
DE : 12 Une SA a acquis un immeuble de 200 000 000 ; elle a obtenu des impôts, la réduction afférente au droit
de mutation.
Déclaré à la DGI comme immeuble à usage de bureau, 3 ans plus tard, à l’issue d’un contrôle fiscal, la DGI
s’aperçoit que l’immeuble est devenu un immeuble à usage d’habitation.
TAF : chiffrer le coût fiscal de cette opération
SOLUTION : 12
A la déclaration : droit de mutation : 200 000 000 x 7,5% = 15 000 000
TCF : 200 000 000 x 1,2% = 2 400 000
Droit dû = 17 400 000
Après contrôle : On constate un changement de destination de l’immeuble (3 ans).
Complément de droit dû : 200 000 000 (10% – 7,5%) = 5 000 000
Pénalité / irrespect d’engagement : 5 000 000 x 50% = 2 500 000
Droit dû = 7 500 000
DE : 13 AWA a apporté un fonds de commerce 2 000 000 000 ; un bâtiment commercial 3 000 000 000 ; de la
liquidité en banque 1 000 000 000. Elle doit à son fournisseur la somme de 2 800 000 000. Apres 4 ans de
fonctionnement, le bâtiment commercial est transformé en bâtiment d’habitation.
TAF :
1- Calculer les droits dus à la constitution
2- Chiffrer le coût fiscal de ce changement de destination de bâtiment.
SOLUTION : 13
1- Calculons les droits dus
a- Analyse des apports
Fonds de commerce …….2 000 000 000
Bâtiment commercial ….. 3 000 000 000
Banque ………………… 1 000 000 000
Apport brut (AB) ……… 6 000 000 000
-ATO (fournisseur) …….2 800 000 000
Apport net (APS) ……….3 200 000 000
b- Calcul des droits
LIBELLES DP DF
I Droit d’apport (APS = 3 200 000 000 < 5 000 000 000) 3 200 000 000 x 0,6% 19 200 000
II Droit de mutation (ATO :2 800 000 000)
Banque = 1 000 000 000 x 0% 0
Bâtiment = 1 800 000 000 x 7,5% 135 000 000
III TCF : Bâtiment commercial: 30 000 000 x 1,2% 360 000
TOTAL 154 560 000 –
Page | 23
Droit dû
2- Coût fiscal de l’opération
Le changement de destination du bâtiment constitue l’irrespect de l’engagement ; lequel acte sera sanctionné par
l’exigibilité du complément de droit majoré d’une pénalité de 50% dudit droit. Soit :
Complément de droit dû : 1 800 000 000 x (10% – 7,5%) = 45 000 000
pénalité due : ……………...45 000 000 x 50% = 22 500 000
coût fiscal de l’opération : ………………………………... 67 500 000
III. PRINCIPE DE TAXATION
Il existe 2 principes de taxation sous le régime du droit commun :
1) Cas où l’entreprise donne un ordre d’imputation ou imputation favorable à l’entreprise
Dans ce cas, les ATO seront imputés sur les éléments qui subissent les taux les plus faibles vers les éléments qui
supportent les taux de mutation les plus élevés.
2) Cas où l’entreprise ne donne pas un ordre d’imputation ou imputation proportionnelle

au passif ou imputation favorable au fisc (Etat, DGI…)
La taxation se fera sur la base que chaque élément de l’actif est apporté à titre pur et simple et à titre onéreux.
 La partie de l’élément d’actif apportée en APS est calculée à partir du coefficient suivant :
Apport à titre Pur et Simple APS
Coefficient ( APS ) = =
Apport brut AB
 La partie de l’élément d’actif apportée en ATO est calculée à partir du coefficient suivant :
Apport à titre Onéreux ATO
Coefficient ( ATO )= =
Apport brut AB
NB1:Le calcul du coefficient ATO s’impose lorsque l’associé apporte au moins 2 éléments
NB2: APPORTS MIXTES

Les parties sont libres de désigner parmi les biens apportés ceux qui constituent un apport pur & simple & ceux
qui représentent un apport à titre onéreux .Elles ont tout intérêt à utiliser cette faculté, en rangeant dans la seconde
catégorie les biens dont la vente est exonérée de tous les droits d’enregistrement ou supporte les tarifs les moins
élevés. A défaut de cette précision, l’administration procéderait (ce qui serait plus coûteux) à une imputation
proportionnelle sur les biens de chaque nature apportés par l’intéressé.
DE : 14
Barrabas apporte dans la société son fonds de commerce décrit dans le bilan ci-après :
Bilan au 31-12-19N-1
Actif Passif
Terrain 5 000 000 Capital et réserves 58 000 000
Bâtiments 30 000 000 Fournisseurs 20 000 000
Fonds de commerce 10 000 000 Banque 12 000 000
Stock de marchandises 25 000 000
Clients 15 000 000
Caisse 5 000 000
TOTAL 90 000 000 TOTAL 90 000 000
TAF : Déterminer les montants des APS et des ATO et procéder à l’imputation du passif dans les hypothèses ci-
après :
H1 : Vous avez prévu dans l’acte d’apport les biens sur lesquels porte l’imputation du passif
H2 : vous n’avez pas prévu l’imputation du passif dans l’acte d’apport.
SOLUTION : 14
AB = 90 000 000
– ATO =32 000 000 Page | 24
APS =58 000 000
Total actif = AB = 90 000 000
ATO (f/seur + bq) = 32 000 000 APS=58 000 000
H1: Calcul des droits par l’imputation du passif avec ordre
LIBELLES DP DF
I Droit d’apport (APS : 58 000 000) 58 000 000 x 0,6% 348 000
II Droit de mutation (ATO : 32 000 000)
Caisse = 5 000 000 x 0% 0
Client = 15 000 000 x 0% 0
Marchandises : 12 000 000 – 18 000
III TCF
Terrain : 5 000 000 x 1,2% ………….. 60 000
Bâtiment : 30 000 000 x 1,2% …………. 360 000
TOTAL(T1) 768 000 18 000
Droit dû Droit non dû
H2 : Calcul des droits par la méthode d’imputation sans ordre
{
Coefficients APS =
APS 58
= ; ATO=
AB 90
ATO 32
=
AB 90
LIBELLES DP DF
I Droit d’apport (APS : 58 000 000)

58 000 000 x 0,6% 348 000
II Droit de mutation (ATO : 32 000 000)
32 177 778
Terrain :5 000 000 x x 10 %
90
1 066 667
32
Bâtiment :30 000 000 x x 10 %
90 355 556
32
Fonds de commerce : 10 000 000 x x 10 % 18 000
90 –
32
Marchandises :5 000 000 x 0
90
32
Client :15 000 000 x x0 % 0
90
III 32
Caisse :5 000 000 x x0% 420 000
90
TCF
Terrain + Bâtiment : 35 000 000 x 1,2%
TOTAL(T2) 2 368 001 18 000
REMARQUES
RQ 1 : Il est conseillé de liquider les DA (droit sur les APS) selon la méthode favorable au fisc ou méthode
d’imputation sans ordre sans faire intervenir le coefficient APS.
RQ 2 : Le contribuable ne paie qu’un seul des droits :
- si DP > DF, alors il paie le DP
- si DP < DF, alors il paye le DF
Les droits fixes (DF) ne s’additionnent pas, c’est le plus élevé des DF qui vient ou qu’on porte au total de la
colonne des DF.
Page | 25
RQ 3 : Si dans un exercice ou un devoir, le principe de liquidation des droits de mutation n’est pas indiqué, alors
on calcule les droits avec la méthode favorable à l’entreprise seulement.
RQ 4 : Dans les deux (2) principes, il est conseillé de taxer les DA de façon globale par contre, la taxation des
ATO se fait “associé par associé” sous les deux (2) principes.
DE : 15 Yao et Aly s’accordent pour créer l’entreprise BON BERGER. Les apports de chaque associé sont :
{ {
Bât .à usage ccial :1 000 000 000 Banque :6 000 000 000
Yao Fonds commercial : 2 000000 000 Ali Marchandises: 500 000 000
Fournisseur :1200 000 000 Dettes :2 500 000 000
TAF : Calculer les droits dus à la constitution (par la méthode favorable au fisc et par la méthode favorable à
l’entreprise).
SOLUTION : 15
 Associé Yao :  Associé Aly
Apport brut = 3 000 000 000 Apport brut = 6 500 000 000

– ATO = 1 200 000 000 – ATO = 2 500 000 000
APS = 1 800 000 000 APS = 4 000 000 000
Capital = somme APS = 4 000 000 000 + 1 800 000 000 Capital = 5 800 000 000
a) Méthode favorable à l’entreprise
LIBELLES DP DF
I Droitd’apport : APS = 5 800 000 000 > 5 000 000 000
{
5 800 000 000 5 000 000 000 x 0,6 %
800 000 000 x 0,2%
II Droit de mutation
30 000 000
1 600 000
1- YAO (ATO = 1 200 000 000)

Bâtiment commercial : 1 000 000 000 x 7,5% 75 000 000
Fonds commercial : 200 000 000 x 10% 20 000 000
2- ALI (ATO = 2 500 000 000)
Banque: 2 500 000 000 x 0% 0
III TCF : Bâtiment: 1 000 000 000 x 1,2% 12 000 000
TOTAL 138 600 000 –
Droitdû
b) Méthode favorable au fisc
{ {
1,8 4
APS= =0,6 APS=
Yao : coefficient 3 Ali :coefficient 6,5
1,2 2,5
ATO= =0,4 ATO=
3 6,5
LIBELLES DP DF
I Droitd’apport : APS = 5 800 000 000 > 5 000 000 000
II
{
5 800 000 000 5 000 000 000 x 0,6 %
800 000 000 x 0,2%
30 000 000
1 600 000
Droit de mutation
1- YAO (ATO = 1 200 000 000)
Bâtiment commercial : (1 000 000 000x 0,4) x 7,5% 30 000 000
Fonds commercial : (200 000 000 x 0,4) x 10% 80 000 000
2- ALI (ATO = 2 500 000 000)
0
Page | 26
2,5
Banque:(6 000 000 000 x ) x0% – 18 000
6,5
III 2,5
Marchandises :500 000 000 x 12 000 000
6,5
TCF : Bâtiment : 1 000 000 000 x 1,2%
TOTAL 153 600 000 18 000
Droitdû Droit non dû
NB : les entreprises ont toujours intérêt à indiquer un ordre d’imputation de leur passif.
Même en cas d’hypothèque ;il faut commencer par les éléments ayant les taux de mutation faibles vers ceux qui
ont des taux de mutation plus élevés .
DE : 16 Tape a apporté lors de la création de sa société les éléments suivants :

Un bâtiment commercial 10 000 000 hypothéqué à 2 000 000, un fonds de commerce de 7 000 000 ; des
marchandises de 4 000 000 ; une créance de 3 000 000 et de la liquidité en banque de 5 000 000. Enfin TAPE a une
dette de 15 000 000.
TAF : Calculer les droits dus lors de la constitution de la société sachant que tape a indiqué dans l’acte d’apport un
ordre d’imputation du passif.
SOLUTION : 16
a) Analysons les apports :
Fonds de commerce 7 000 000

Bâtiment à usage de bureau 10 000 000
Marchandises 4 000 000
Créance 3 000 000
Banque 5 000 000
Dettes (ATO) -17 000 000
Apport net (APS) 12 000 000
b) Cacul des droits:
Libellés et calculs DP DF
Droit d’apport : 12 000 000 x 0,6%........................... 72 000
I
Droit de mutation :(ATO = 17 000 000)
II
Banque : 5 000 000 x 0%...................................... 0
Créance : 3 000 000 x 0% ……………………… 0
Marchandise : 4 000 000………………………... 18 000
Bât de bureau : 5 000 000 x 7,5% ……………… 375 000
Taxe de contribution foncière :
Bâtiment : 10 000 000 x 1,2% …………………….. 120 000
III
Total 567 000 18 000
NB : Compte tenu du vide juridique sur l’imputation de l’hypothèque, nous pouvons proposer aussi la
solution suivante :
I Droit d’apport : 12 000 000 x 0,6% 72 000 –
II Droit de mutation :
 Bâtiment de bureau
Bâtiment (hypothèque) : 2 000 000 x 7,5% 150 000 –
Page | 27
 ATO = 15 000 000
Banque : 5 000 000 x 0% 0 –
Créance : 3 000 000 x 0% 0 –
Marchandise : 4 000 000 – 18 000
Fonds de commerce : 3 000 000 x 10% 300 000 –
III Taxe de contribution foncière :
Bâtiment : 10 000 000 x 1,2% 120 000 –
Total 642 000 18 000
SECTION II : LES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DU STATUT
I. LES DROITS DUS EN CAS D’AUGMENTATION DU CAPITAL
1) Augmentation par apport nouveau (application de l’article 754 du CGI)
Cela se produit lorsque le capital augmente par apport en nature, en numéraire, par conversion des créances en
actions, des obligations, par conversion des comptes courants associés (capitalisation compte courant associé), par
capitalisation de la dette fournisseur…
Les droits d’enregistrement se calculent de la même façon qu’à la constitution, mais on doit tenir ici compte du
capital primitif pour l’application du barème dégressif.
DE : 17 Une SA au capital de X milliards de franc procède à une augmentation de capital par apports suivants :
Apports en espèces 800 000 000
Capitalisation des comptes courants associés 200 000 000
Apport d’un immeuble 100 000 000 grevé d’hypothèque de 50 000 000
Capitalisation de la dette fournisseur 1 500 000 000
TAF : Calculer le droit exigible lors de cette opération dans les cas suivants :
a) X = 1 000 000 000 ; b) X = 4 000 000 000 ; c) X = 6 000 000 000
SOLUTION : 17
Espèce : 800 000 000
Capitalisation C/C associé : 200 000 000
Immeuble : 100 000 000
Capitalisation dette fournisseur : 1 500 000 000
Apport brut = 2 600 000 000
– Hypothèque (ATO) = 50 000 000
Apport net (APS) = 2 550 000 000
a) Capital ancien = 1 000 000 000
+ Apport à nouveau = 2 550 000 000
Capital nouveau = 3 550 000 000
3 550 000 000

{2 550 000 000 àtaxer
1 000 000000 déjàtaxé
(en fonction du capital primitif )
b) Capital ancien : 4 000 000 000
+ Apport à nouveau (APS) : 2 550 000 000
{
6 550 000 000 4 000 000 000 déjà taxé
2550 000 000 à taxer
c) Capital ancien : 6 000 000 000
+ APS : 2 550 000 000
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Montants en millier de franc

Cas
a) x = 1 000 000 b) x = 4 000 000 c) x = 6 000 000
Droits
3 550 000 < 5 000 000 6 550 000 > 5 000 000 6 00 000 > 5 000 000 donc
Droit
d’apport
2 550 000 x 0,6% = 15 300 2,55 Ḿ
{1,551 ḾḾx 0,6x 0,2%
% tout apport nouveau sera
frappé au taux de la 2ème
tranche.
= 9 100
2 550 000 x 0,2% = 5 100
Droit de ATO = 50 000 ATO = 50 000 ATO = 50 000
mutation Espèce : 50 000 x 0% = 0 0 0
TCF Immeuble : 100 000 x 1,2% = 1 200 1 200 1 200
Total 16 500 10 300 6 300
DE : 18
La SA AZUR au capital de 6 000 000 000 dont 2 500 000 000 “d’actions gratuites”, procède à une augmentation de
son capital par incorporation d’une dette fournisseur de montant 3 000 000.
TAF : liquider les droits dus lors de cette opération.
SOLUTION : 18
{
Capital social=6 000 000 000 4 500 000 000 tax éà l’ art . 754
2 500 000000 actions gratuites
Droit d’apport :
Capital déjà taxé à l’art. 754 : 4 500 000 000
+ Apport nouveau (APS) : 3 000 000 000
Total : …………………………... 7 500 000 000 > 5 000 000 000
3 000 000 000
{
( 5 000 000 000−4 500 000 000 ) x 0,6 % →3 000 000
( 7 500 000 000−5 000 000 000 ) x 0,2 % → 5 000 000
Total droits dus…………………………………………………...8 000 000
2) Les droits dus en cas d’incorporation des réserves, du bénéfice, du report à nouveau, des
provisions (application de l’art 754 si c’est une société de personne et l’art 758 du CGI si
c’est une société de capitaux)
Il est exigible sous cette opération selon l’article 758 du CGI un droit proportionnel au taux de 6%. Il est appliqué
pour les sociétés de capitaux soumises à l’IRVM sans tenir compte du capital ancien. En ce qui concerne les
sociétés de personnes, il convient d’appliquer le barème dégressif. (Article 754).
DE : 19 : La S.A Bon Berger a procédé à une double augmentation du capital simultanée par incorporation de la
réserve facultative de 500 000 000 et d’une réserve spéciale de réévaluation de 300 000 000 par augmentation en
numéraire de 1300 000 000. Sachant que le capital ancien est composé de 4 000 000 000 en numéraire et
700 000 000 par incorporation de réserves et que l’opération a lieu 1an 6 mois après réévaluation.
TAF :
1) Liquider les droits exigibles et déterminer le montant des droits payables lors de la formalité de
l’enregistrement.
2) Quel serait le montant des droits si la SA était une SNC ?
SOLUTION : 19
1) Liquidation des droits exigibles de la SA.
{
SA :Bon Berger( capital ancien): 4 700 000 000 4 000 000 000 en numéraire
700 000 000 en réserve
{
Apport en numéraire=1 300 000 000
Augmentation
{
Réserves Réserves facultatives=500 000 000
Réserves spéciales=300 000 000
Capital ancien en numéraire : 4 000 000 000
+ Apport nouveau en numéraire : 1 300 000 000
Capital nouveau en numéraire : 5 300 000 000 > 5 000 000 000
Page | 29
Libéllés DP DF
I Les droits dus selon l’article 758 ou les droits dus par incorporation
(500 000 000 + 300 000 000) x 6% 48 000 000
II Droits dus par apport nouveau
{
5 300 000 000 ( 5 000 000 000−4 000 000 000 ) x 0,6 %
( 5 300000 000−5 000 000 000 ) x 0,2 %
6 000 000
600 000
TOTAL 54 600 000 –
Droit dû
2) Cas où la SA est une SNC
Capital ancien 4 700 000 000
+ Apport nouveau 2 100 000 000
Capital nouveau = 6 800 000 000 > 5 000 000 000
{
6 800 000 000 (5 000 000 000−4 700 000 000 ) x 0,6 %=1800 000
( 6 800 000 000−5 000 000 000 ) x 0,2 %=3 600 000
Total droit dû = 5 400 000
REMARQUE 1 : « paiement des droits dus par incorporation »
Les droits exigibles lors de l’augmentation du capital par incorporation (réserves, bénéfices, report à niveau,
provisions) sont exigibles en intégralité lorsque leur montant est inférieur ou égal à 5 000 000.
Par contre, si leur montant excède 5 000 000, il y a possibilité de paiement fractionné selon les modalités des DA
ci-dessus :
Le 1er 1/3 est versé à l’opération (1 mois plus tard)
Le 2è 1/3 est versé 1 an plus tard majoré des intérêts au taux légal (taux d’escompte BCEAO).
Le 3è 1/3 est versé 2 ans plus tard majoré des intérêts au taux légal (taux d’escompte BCEAO).
REMARQUE 2 : Lorsque l’incorporation de la prime d’émission se fait seule sans être associée à d’autres
opérations ; elle est soumise à un DF de 18 000. Par contre, si l’incorporation de la prime d’émission se fait avec
d’autres opérations, elle est exonérée de droit d’enregistrement.
REMARQUE 3 : les actes constatant une augmentation de capital des sociétés ayant leur siège social hors de la
Côte d’Ivoire sont soumis au droit fixe de 18 000 F si les droits proportionnels sont acquittés hors de la CI.
REMARQUE 4 : « la base de taxation à l’article 754 »
Les apports purs et simples déjà taxés sont constitués : du capital à la constitution, des augmentations
antérieures évaluées au prix d’émission (valeur nominale et prime d’émission).
DE : 20
Constituée le 1/1/N au capital de 3 000 000 000, la société Bethel a procédé à une augmentation de son capital par
émission de 165 000 actions avec une prime d’émission de 25% de la valeur nominale le 1/1/N+1. Le 1/1/N+2 une
seconde augmentation a lieu par apport en espèce de 1 500 000 000.
TAF :
1. chiffrer le droit dû à la constitution.
2. calculer les droits dus à la première augmentation (V N/a = 10 000)
3. déduire le capital après cette augmentation.
4. liquider les droits dus à la seconde augmentation
5. le 1/1/N+3 il y a incorporation des primes antérieures ; liquider les droits dus lors de cette opération.
SOLUTION : 20
1. droit d’apport : 3 000 000 000 x 0,6% = 18 000 000
2. droits dus à la première augmentation :
Capital ancien…………………………………...3 000 000 000
Apport nouveau (165 000 x 10 000 x 1,25)…… 2 062 500 000
Total………………………….5 062 500 000
{
Droit d ' apport ( 5 000 000 000−3 000 000 000 ) x 0,6 % → 12 000 000
( 5 062500 000−5 000 000 000 ) x 0,2 % →125 000
Droit dû 12 125 000
3. capital après la première augmentation
Capital ancien……………………………………………...3 000 000 000
Apport nouveau (valeur nominale) (165 000 x 10 000)………….1 650 000 000
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Total…………….4 650 000 000
4. droit dû à la seconde augmentation
Base déjà taxée à l’article 754 5 062 500 000 > 5 000 000 000
Donc DA = 1 500 000 000 x 0,2% = 3 000 000
5. l’incorporation de la prime n’étant pas accompagnée d’une autre opération d’augmentation, seul le droit
fixe de 18 000 est dû.
II. LES DROITS DUS EN CAS DE REDUCTION ET AMORTISSEMENT DU CAPITAL
En cas de réduction du capital par l’annulation de pertes seul le droit fixe de 18 000 F est exigé (Art 703 du CGI).
En cas de réduction du capital par remboursement aux associés, il est perçu un droit de partage dont le taux de
1% calculé sur le montant du capital réduit. Lorsque le remboursement est effectué par attribution à un associé
autre que l’apporteur initial des biens apportés en nature, c’est le droit de mutation qui est applicable.
L’amortissement du capital est considéré comme une distribution de bénéfice. En principe l’opération supporte
l’IRVM au taux de 12%. Cependant lorsque l’amortissement est effectué par une réalisation d’actif ou par
prélèvement sur les éléments autres que les comptes de réserves ou provisions, il est exonéré de l’IRVM à
condition que la société en fasse la demande auprès de l’administration et que les opérations se traduisent par une
réduction statutaire du capital. Au regard des droits d’enregistrement, c’est l’acte constatant l’amortissement qui est
soumis à un droit fixe de 18 000 F.
SECTION III : LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, DE SCISSION ET d’APPORTS

PARTIELSD’ACTIFS
I. DEFINITIONS
1) La fusion : une fusion peut se réaliser sous les angles suivants :
 Fusion – absorption : C’est lorsqu’une société ou plusieurs sociétés sont absorbées par une autre société
existante. La société déjà existante est appelée société absorbante ou société bénéficiaire tandis que la
société apporteuse est appelée société absorbée.
 Fusion – création : plusieurs sociétés apportent leurs actifs à la création d’une nouvelle société.
2) La scission : Elle se définit comme l’opération par laquelle une société apporte l’intégralité de son actif
à deux ou plusieurs sociétés.
3) Apport partiel d’actif : C’est l’opération par laquelle une société apporte à une autre nouvelle société ou
existante, une partie de ses éléments d’actif.
NB : Contrairement à la fusion ou à la scission, l’apport partiel n’entraîne pas la dissolution de la société
apporteuse.
Les opérations de fusion, de scission et d’apport partiel sont soumises à deux régimes :
- le régime du droit commun
- le régime spécial de fusion.
II. REGIMES APPLICABLES A LA FUSION, LA SCISSION ET L’APPORT PARTIEL
D’ACTIF
Les opérations de fusion, de scission et d’apport partiel d’actif sont soumises à deux régimes :
1) Le régime du droit commun
C’est le même régime que celui qui s’applique à la constitution des sociétés.
2) Le régime spécial de fusion ou régime de faveur
C’est un régime obligatoire pour la fusion et la scission ; et optionnel pour les apports partiels d’actifs. Le
régime de faveur est accordé sous certaines conditions.
a. Les conditions d’application du régime spécial de fusion
 Les sociétés apporteuses et les sociétés bénéficiaires doivent être des sociétés de capitaux (SA, SARL)
 Le siège social des sociétés bénéficiaires doit se situer en C.I
 Dans le cas d’apport partiel d’actif, les sociétés concernées doivent manifester expressément dans l’acte
d’apport, leur volonté.
 Dans le cas de fusion et de scission, les apports résultant des conventions doivent prendre effet à la même date
et doivent entraîner dès leur réalisation, la dissolution systématique de la société apporteuse.
b. Liquidation des droits sous le régime spécial de fusion lors des opérations de
fusion, de scission et d’apport partiel d’actif
La loi de finance pour la gestion 2003 a abrogé (supprimé) le droit majoré et maintient le seul droit minoré comme
droit d’apport.
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Le droit minoré ou droit d’apport est désormais perçu sur le montant net (APS) pour les valeurs comprises entre 0
et 5 milliards au taux de 0,3% et au delà de 5 milliards, on applique un taux de 0,1%.
Lorsque le montant des APS :
{
[ 0 ; 5 milliards ] →taux= 0,6 % =0,3 %
2
{ [ 5 000 000 000 ] ↗

[0 ; Xmilliards] ¿ 5000 000 000 ; Xmilliards → taux=
¿
0,2 %
2
=0,1% ¿
Page | 32
Pour l’application de ces taux, il faut tenir compte du capital déjà taxé au barème dégressif de la société absorbante.
En dehors des droits minorés, il existe une contribution foncière (TCF) calculée sur les immeubles bâtis et non
bâtis (terrains, constructions,…) au taux de 0,4%.
Enfin, il existe sous le régime spécial de fusion un droit dit prise en charge du passif par la société bénéficiaire au
montant fixe de 18 000 FCFA.
DE : 21 La SARL au capital de 3 200 000 000 décide par une opération de fusion d’augmenter son capital. La
SA SENAÏ aux caractéristiques suivantes :
Capital 3 000 000 000
Actif net apporté 4 500 000 000
Dette de la société absorbée 600 000 000
est absorbée par la SARL.
Calculer les droits d’enregistrement lors de cette fusion sachant que l’apport est placé sous le régime spécial de
fusion et que l’actif net comporte un terrain d’exploitation de 60 000 000.
SOLUTION : 21
SARL capital = 3 200 000 000
{
Capital=3 000 000 000
SINAÎ Actif net=4 500 000000 dont 600 000 000 de terrain
Dette=600 000 000
Opération: fusion−absorption {Société

Société absorbée :SINAI
absorbante :la SARL
Calcul des droits d’enregistrement lors de l’opération de fusion :
I Droit d’apport minoré
Capital ancien de la société absorbante ………..3 200 000 000
+ Apport net reçu (APS) de la société absorbée …4 500 000 000
Capital nouveau = ………………7 700 000 000
7 700 000 000  5 000 000 000
{
5 400 000
4 500 000 000 (5 000 000 000−3 200 000 000) x 0,3 % 2 700 000
(7 700 000 000−5 000 000 000) x 0,1 %
II Prise en charge du passif : (600 000 000)
III 18 000
TCF : Terrain : 60 000 000 x 0,4% 240 000
TOTAL 8 340 000 18 000
DE : 22 : Le 31/12/98 la société Anonyme RESURRECTION au capital de 30 000 actions de 150 000F à
absorbé la SARL BON BERGER. Le bilan de la SARL BON BERGER se présente comme suit :
ACTIF PASSIF
LIBELLES MONTANTS LIBELLES MONTANTS
Charges Immobilisées 350 000 000 Capital 2 000 000 000
Terrain 800 000 000 Réserves 1 170 000 000
Constructions 200 000 000 Dettes Financières 580 000 000
Matériels& outillages 1 200 000 000 Passif circulant 125 000 000
Stock de marchandises 450 000 000
Clients 750 000 000
Banque 50 000 000
Caisse 20 000 000
Ecart de conversion 55 000 000
TOTAL 3 875 000 000 TOTAL 3 875 000 000
Les valeurs d’apport ont été ainsi arrêtées :

-les terrains sont repris avec un abattement de 5%
-les constructions sont reprises de 9% de moins qu’a leur valeur comptable
-les stocks sont repris avec une décote de 10%
Page | 33
-les Matériels & outillages sont estimés à 140% de leur valeur au bilan.
TAF :
1) Etablir le tableau de plus &moins values sur éléments d’actif

2) Etablir le bilan de liquidation
3) Les deux sociétés hésitent entre le régime de droit commun et le régime spécial de fusion ; que conseillez-
vous ?
SOLUTION : DE 22
Tableau de plus ou moins value en milliers de francs

Valeurs Valeurs estimées Ecarts
Libellé
comptables Calculs Montant +V –V
Charges immobilières 350 000 – – – 350 000
Terrain 800 000 800 000 x 95% 760 000 – 40 000
Constructions 200 000 200 000 x 91% 182 000 – 18 000
Mat et out 1 200 000 1 200 000 x 140% 1 680 000 480 000 –
Stocks 450 000 450 000 x 90% 405 000 – 45 000
Ecarts de converse 55 000 – – – 55 000
TOTAL 480 000 508 000
Ecart de réévaluation : (+V) – (–V) == 480 000 – 508 000 = –28 000
Bilan de liquidation
Actif Passif
Libellé Montant Libellé Montant
Terrain 760 000 000
Constructions 182 000 000 Capital 2 000 000 000
Mat et outillage 1 680 000 000 Réserves 1 170 00 000
Stocks 405 000 000 Moins value – 28 000 000
Clients 750 000 000 Dettes financières 580 000 000
Banque 50 000 000 Passif circulation 125 000 000
Caisse 20 000 000
TOTAL 3 847 000 000 TOTAL 3 847 000 000
Opération fusion−absorption
{SociétéSociété absorbée :BB
absorbante : Résurrection
Apport brut apporté par BB : 3 847 000 000
{
AB=3 847 000 000 ATO=705 000 000(580 000 000+125 000 000)
APS=3 142 000 000
* Régime spécial de fusion
Capital ancien …………………..4 500 000 000
+ Apport nouveau …………………3 142 000 000
Capital nouveau = ………………7 642 000 000
7 642 000 000 5 000 000 000
{
1 500 000
3 142 000000 (5 000 000 000−4 500 000 000)x 0,3 % 2 642 000
II
(7 642 000 000−5 000 000 000)x 0,1 % 18 000
III Prise en charge du passif : (705 000 000) 3 768 000
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TCF : Terrain + Construction : 942 000 000 x 0,4%
TOTAL 7 910 000 18 000
* Régime du droit commun

Capital ancien …………………..4 500 000 000
+ Apport nouveau …………………...3 142 000 000
Capital nouveau = ……7 642 000 000
7 642 000 000  5 000 000 000
II
{
3 142 000000 (5 000 000 000−4 500 000 000) x 0,6 %
(7 642 000 000−5 000 000 000) x 0,3 %
3 000 000
5 284 000
Droit de mutation : (ATO = 705 000 000)
Caisse = 20 000 000 x 0% 0
Banque = 50 000 000 x 0% 0
Clients = 635 000 000 x 0% 0
III TCF : Terrain + Construction : 942 000 000 x 1,2% 11 304 000
TOTAL 7 910 000 –
Droit dû
On conseillera donc à l’entreprise d’opter pour le régime spécial de fusion puisque les droits dus selon ce régime
sont inférieurs aux droits dus selon le régime du droit commun.
DE : 23 : La S A KARL au capital de 75.000.000 f de 10.000 f rencontre ces dernières années des difficultés
financières. Le 01/04/98, elle est dissoute par attribution d’une partie de son patrimoine à la SA SOMA et l’autre
partie à la SARL SAMPO ;
Le bilan de la S.A KARL au 01/04/98 se présente ainsi :
Actif Valeur Brute Amort.et prov. VCN Passif Montant
Charges immob. 12 500 000 6 000 000 6 500 000 Capital social 75 000 000
Constructions 45 500 000 10 200 000 35 300 000 Réserves 27 000 000
Mobilier et outil. 42 500 000 14 000 000 28 500 000 Dettes 5 000 000
Stock de march. 17 500 000 2 500 000 15 000 000 Passif Circulant 100 000
Banque 16 800 000 – 16 800 000
Caisse 5 000 000 – 5 000 000
TOTAL 139 800 000 32 700 000 107 100 000 TOTAL 107 100 000
Certaines valeurs ont été ré estimées lors de cette opération :
-le matériel et outillage 130% de sa valeur nette
-le stock de marchandise a subi une décote de 10%
-La caisse contient 5 faux billets de 10 000 f
Scénario de partage :
La S.A SOMA a reçu :
-les constructions
-les 2/5 des disponibilités
-la SARL prend le reste du patrimoine de KARL.
Page | 35
N.B. La scission est placée sous le régime de faveur.
TAF :
1) Rappeler les conditions d’application du régime spécial de fusion et assimilée.
2) Présenter le bilan de scission (KARL)
3) Calculer les droits exigibles selon le régime spécial chez SOMA et SAMPO.
SOLUTION : DE 23
1) Conditions d’application du régime de faveur (voir cours)
TABLEAU DE PLUS OU MOINS VALUE
Valeurs réelles Ecarts
Libellés VCN
Calculs Montants +V – V
Charges immobilières 6 500 000 – 6 500 000
Matériels et outillages 28 500 000 28 500 000 x 130% 37 050 000 8 550 000 –
Stocks de marchandises 15 000 000 15 000 000 x 90% 13 500 000 – 1 500 000
Caisse 5 000 000 5 000 000 x99% 4 950 000 – 50 000
TOTAL 8 550 000 8 050 000
Ecart de réévaluation 8 550 000 – 8 050 000 = 500 000 (plus value)
2) Bilan de scission
ACTIF PASSIF
Libellés Montant Libellés Montant
Constructions 35 300 000 Capital social 75 000 000
Mat et out 37 050 000 Réserves 27 000 000
Stocks de 13 500 000 Plus value 500 000
marchandises 16 800 000 Dettes 5 000 000
Banque 4 950 000 financières 100 000
Caisse Passif circulant
TOTAL 107 600 000 TOTAL 107 600 000
3) Tableau de répartition des différents éléments et calculs des APS
Eléments Montants SA SOMA SARL SAMPO

Construction 35 300 000 35 300 000 –
Matériel et outillage 37 050 000 – 37 050 000
Stock de marchandise 13 500 000 – 13 500 000
Banque 16 800 000 16 800 000 x 2/5= 6 720 000 10 080 000
Caisse 4 950 000 4 950 000 x 2/5=1 980 000 2 970 000
I Apport brut 107 600 000 44 000 000 63 600 000
(5 100 000 x 107 600 000 )

I Dette (ATO) - 5 100 000 44 000 000 (5 100 000−2 085 502)
I
¿−2 085502 ¿−3 014 498
Apport net (APS) (I-II) 102 500 000 41 914 498 60 585 502
4) Calculs des droits
Droit dû chez SOMA Droit dû chez SAMPO
Libellés et calculs DP DF Libellés et calculs DP DF

I Droit minoré I Droitminoré
41 914 498 x 0,3% 125 743 60 585 502 x 0,3% 181 757
II TCF II Prise en charge du passif 18 000

35 300 000 x 0,4% 141 200 (3 014 498)
III Prise en charge du passif 18 000

(2 085 502) TOTAL 181 757
Page 18 000
| 36
Droit dû Non dû
TOTAL 266 943 18 000
Droit Non dû
dû
REMARQUE :
Lorsque les DA minorés n’excèdant pas 25 000 000, ils sont exigibles en intégralité. Par contre, s’ils excèdent
25 000 000, il y a possibilité de recouvrement fractionné selon les modalités suivantes :
Le 1er 1/3 est versé à l’opération (1 mois plus tard)

Le 2è 1/3 est versé 1 an plus tard majoré des intérêts au taux légal (taux d’escompte BCEAO).
Le 3è 1/3 est versé 2 ans plus tard majoré des intérêts au taux légal (taux d’escompte BCEAO).
SECTION IV : LES DROITS DUS EN FIN DE SOCIETE ET LES AUTRES DROITS
D’ENREGISTREMENT
1) Droits exigibles en fin de société
Lorsqu’elle intervient, la dissolution de la société est suivie d’une période de liquidation ayant pour but la
réalisation des éléments d’actif et le payement des créanciers. L’actif net subsistant après cette liquidation fait
l’objet d’un partage entre les associés.
1.1 Dissolution de société

Lorsqu’elle ne comporte aucune transmission de biens meubles ou immeubles entre les associés ou autres
personnes, les dissolutions de société sont enregistrées moyennant le payement d’un droit fixe de 18 000 francs.
1.2 Partage de sociétés

1.2.1 Principes
Les partages entre associés sont effectués selon les règles de l’article 1872 du code civil qui concerne le partage
des successions. Cette règle est reprise sur le plan fiscal à l’article 748 du CGI. Par suite, les opérations de partage
de biens meubles et immeubles entre coassociés sont assujetties à un droit proportionnel de 1% sur la valeur des
biens partagés. Toutefois cette règle doit se combiner avec la théorie de la mutation conditionnelle, étant observé
que cette théorie ne s’applique qu’aux apports purs et simples de corps, de certains et qu’elle ne s’applique ni aux
acquêtes, ni aux apports purs et simples des choses fongibles. En conséquence, l’imposition est réalisée de la façon
suivante :
- Le droit de partage est applicable à la valeur nette des acquêts sociaux
- Le droit de mutation est exigible sur les biens apportés à titre pur et simple et attribués à un associé autre
que l’apporteur
- Aucune imposition n’est due sur les apports repris par les auteurs
1.2.2 Partage des acquêts sociaux

Par acquêts sociaux, il faut entendre par acquêts sociaux tous les apports en espèces, de stocks de marchandises ;
tous les biens acquis ou créés par l’entreprise ; les plus-values résultant du travail de l’entreprise également.
Le partage des acquêts sociaux est fixé par l’article 748 du CGI. Selon cet article le droit de partage est de 1%, il
s’applique à l’actif net partagé.
a. Assiette et liquidation du droit de partage

Le droit de partage se liquide sur l’actif net partagé. En conséquence le droit de partage est exigible sur toutes
sommes ou les biens à repartir entre les associés y compris donc les bénéfices et réserves qui sont repartis après la
dissolution.
Les biens à partager sont évalués à la date du partage.
Déduction du passif : le passif est déduit de la valeur de l’actif. Les comptes courants d’associés constituent un
passif déductible. La répartition du passif entre les copartageants selon les proportions prévues dans l’acte de
partage n’est pas un obstacle à la déduction du passif.
Déduction des soultes : les soutes (ou retour de partage) sont déduites de la valeur brute des actifs, étant observé
qu’elles donnent lieu par ailleurs au droit de mutation.
b. Droit de soulte
Page | 37
Il y a soulte (ou retour) lorsqu’un attributaire reçoit une portion de biens supérieure à ses droits sociaux à charge
pour lui verser une somme d’argent aux copartageants. Par suite le droit de mutation est exigible sur la soulte au
taux prévu pour les biens qui composent le lot grevé de la soulte. Les parts ou portions de biens meubles sont
passibles du droit fixe de 18 000 francs, les immeubles sont assujettis au droit de mutation à titre onéreux (article
749 du CGI).
Pour déterminer s’il y a excédent d’attribution en faveur d’un copartageant, on prend en considération l’ensemble
de l’actif social et non les acquêts sociaux qui seuls fond l’objet du partage proprement dit.
Il y a soulte lorsqu’un copartageant reçoit une part plus importante de l’actif, à charge pour lui de supporter une
seule forte fraction du passif.
Le passif dû aux associés fait partie intégrante du passif à repartir au même titre que le passif dû à des tiers.
L’imposition est exigible sur l’excédent d’attribution au taux prévu pour les biens composant le lot grevé de la
soulte.
Remarque : La théorie de la mutation conditionnelle ne figure pas de façon explicite dans le CGI mais sous-tend
les dispositions relatives aux apports en société et au partage des biens sociaux.
2) Résumé
Hypothèse 1 :
Tous les biens sont des acquêts sociaux ; lors du partage des biens, lorsqu’un associé reçoit des biens dont la valeur
est supérieure à la valeur des biens qu’il devait recevoir par rapport à son apport dans le capital ; le montant des
biens correspondant à la valeur qui devrait recevoir est taxé d’un droit de partage au taux de 1 %. Par contre,
la fraction excédentaire reçue appelée soulte qu’il doit verser aux autres associés est taxée à un droit de mutation
qui est fonction de la nature du bien générateur de ladite soulte.
Le droit sur la soulte est payé par celui qui doit verser à l’autre. Quant au receveur de cette soulte, il ne paye rien.
Hypothèse 2 :
Les biens meubles ou immeubles non fongibles apportés à la création et repris par les mêmes apporteurs.
Il y a la théorie de la mutation conditionnelle, donc pas de droit à payer, sauf si c’est un immeuble bâti ou non bâti,
il y a une TCF à payer.
NB : Ici, tous les biens en numéraire apportés sont considérés comme des acquêts sociaux.
Sur ces acquêts sociaux, il y a un droit de partage dû.
Hypothèse 3 :
Les biens meubles ou immeubles non fongibles apportés à la constitution sont repris par des autres que les
apporteurs initiaux.
 Ici, il y a un droit de mutation à payer dont le taux est fonction du bien.
 S’il y a les immeubles bâtis ou non bâtis, une TCF est due.
 S’il existe des acquêts sociaux, le droit de partage est dû sur ces valeurs.
DE : 24
La SA MICHEE est créée par trois associés qui font les apports suivants :
 Associé Victoria : apporte son fonds de commerce :
 Matériel et outillage : 200 000 000 FCFA
 Matériel de transport 75 000 000 FCFA
 Espèces : 25 000 000 FCFA
 Dettes financières : 50 000 000 FCFA
 Associé Dorcas : apporte son bilan présenté comme suit :
ACTIF PASSIF
Charges immobilisées 25 000 000 Capital 300 000 000
Terrains 65 000 000 Capital non appelé -75 000 000
Constructions 120 000 000 Réserve 85 000 000
Stock de produits finis 40 000 000 Dettes financières 25 000 000
Créances 100 000 000 Actifs circulant 50 000 000
Trésorerie Actif 50 000 000 Trésorerie passif 15 000 000
TOTAL ACTIF 400 000 000 TOTAL PASSIF 400 000 000
Page | 38
NB : Les créances sont irrévocables à 20% et les terrains sont repris à 50 000 000 FCFA. Les constructions sont à
usage de bureau.
 Associé AKOTO apporte des numéraires à hauteur de 250 000 000 FCFA. Il désire souscrire au capital
qu’à hauteur de 200 000 000 FCFA le reste constitue un prêt en compte courant d’associé.
Après 3 années d’exploitation, MICHEE se rend compte que son capital est trop important pour assurer une bonne
rentabilité de son affaire. Il décide alors de rembourser 40% de son capital aux associés au prorata de leurs apports.
 L’associé AKOTO reçoit un terrain d’une valeur de 35 millions, un véhicule d’une valeur de 25
millions et un chèque pour le reste.
 Dorcas reçoit un bâtiment de 60 millions, le reste des terrains et un chèque pour le reste de son
remboursement.
 Victoria reçoit un chèque de 80 millions et le reste du remboursement en espèces.
TAF
1- Calculer les droits dus à la constitution selon la méthode avantageuse à l’entreprise.
2- Calculer les droits dus lors du remboursement du capital.
SOLUTION : 24
1) Calculer les droits dus à la constitution
a- Analyse des apports
* Associé Victoria
Mat & out 200 000 000 * Associé Dorcas
Mat de transport 75 000 000 Terrain 50 000 000
Espèce 25 000 000 Construction 120 000 000
AB = 300 000 000 Stocks de PF 40 000 000
- ATO = 50 000 000 Créances (100 M × 80%) 80 000 000
APS = 250 000 000 Trésorerie-actif 50 000 000
AB = 340 000 000
* Associé Akoto − ATO( 25 M +50 M +15 M )=90000 000
Numéraire 250 000 000 APS = 250 000 000
ATO (CCA) – 50 000 000
APS 200 000 000
b- Liquidation des droits dus à la constitution
Calculons le capital social
Capital social = ∑ APS = 250 000 000 x 2 + 200 000 000
Capital social = 700 000 000
Libellés DP DF
I Droit d’apport700 000 000 x 0,6 % 4 200 000
II Droit de mutation
VICTORIA (ATO = 50 000 000)
Espèce : 25 000 000 x 0 % 0
Mat de transport : 25 000 000 x 10 % 2 500 000
DORCAS (ATO = 90 000 000)
Trésorerie : 50 000 000 x 0 % 0
Créances : 40 000 000 x 0 % 0
AKOTO (ATO = 50 000 000)
Numéraire : 50 000 000 x 0 % 0
III TCF (Terrain + Construction) : (50 000 000 + 120 000 000) x 1,2 % 2 040 000
TOTAL 8 740 000 –
Droit dû
2) Calculons les droits dus lors du remboursement du capital
a- Analysons les remboursements
Droit de partage (1 %) Droit de mutation Exonérations
I VICTORIA : montant remboursement : 250 000 000 x 40 % = 100 000 000
Page | 39
Chèque = 80 000 000
Espèce = 20 000 000
Total = 100 000 000
II DORCAS : montant remboursement : 250 000 000 x 40 % = 100 000 000
Chèque = 25 000 000 Bât = 60 000 000
Terrain = 15 000 000
Total = 75 000 000
III AKOTO : Montant remboursement : 200 000 000 x 40 % = 80 000 000
Chèque = 20 000 000 Terrains = 35 000 000
Véhicules = 25 000 000
Total = 60 000 000
b) Liquidons les droits dus

Libellés DP DF
I Droit de partage(100 000 000 + 25 000 000 + 20 000 000) x 1 % 1 450 000
II Droit de mutation :Bât + Terrain
(60 000 000 + 15 000 000) x 10 % 7 500 000
III TCF(Bât + Terrains)
(60 000 000 + 15 000 000 + 35 000 000) x 1,2 % 1 320 000
TOTAL 10 270 000 –
Droit dû
DE : 25
L’entreprise CEDRICK est créée par trois associés : YAO, ALY et TAPÉ, détenant respectivement 50 % ; 30 % et
20 % du capital. Après trois (03) années de fonctionnement, cette entreprise est en faillite et présente le bilan de
liquidation ci-dessous :
Libellés Montants Libellés Montants
Fonds de commerce 30 000 000 Capital 84 500 000
Bâtiment d’habitation 20 000 000 Résultat (4 500 000)
Matériels 20 000 000
Créances 10 000 000
TOTAL 80 000 000 TOTAL 80 000 000
Scénario de partage :
Hypothèse 1 :
YAO reprend son bâtiment qu’il a apporté à la constitution. Le fonds de commerce est également attribué à YAO.
ALY reçoit les matériels et enfin Tapé reçoit les créances.
Hypothèse 2 :
YAO reçoit le fonds de commerce et le matériel. ALY reçoit le bâtiment apporté par YAO. Enfin, Tapé reçoit les
créances.
TAF :
1) Calculer l’actif net partageable.
2) Calculer les droits dus dans chaque hypothèse après avoir analysé le scénario de partage.
SOLUTION : 25
1- L’actif net = 80 000 000
2- Liquidation des droits si la répartition se faisait selon la part de chaque associé dans le capital (partage
équilibré).
{
YAO : 80 000 000 x 50 %=40000 000
Actif net :80 000 000 ALY :80 000 000 x 30 %=24 000 000
TAPÉ :80 000 000 x 20 %=16 000 000
Page | 40
Hypothèse 1 :
a) Analyse du scénario de partage
* Associé YAO * Associé TAPÉ

Bâtiment 30 000 000 Créances 10 000 000
Fonds de commerce 20 000 000 Soulte à recevoir 6 000 000
Total reçu = 50 000 000 Droit dans le partage équilibré 16 000 000
Soulte à verser 10 000 000
(50 000 000 – 40 000 000)
Droit dans le partage équilibré = 40 000 000
* Associé ALY
Matériels 20 000 000
+ Soulte à verser 4 000 000
b) Liquidation des droits lors de la liquidation
Libellés DP DF
I Associé YAO
 Droit de mutation / Soulte : 10 000 000 x 10 % 1 000 000
 Droit / acquêt social : 20 000 000 x 1 % 200 000
II  TCF / Bât : 30 000 000 x 1,2 % 360 000
Associé ALY 200 000
III  Droit / acquêt social : 20 000 000 x 1 % -
 Soulte reçue (exonération déjà taxée) 100 000
Associé TAPÉ -
 Droit / acquêt social : 10 000 000 x 1 %
 Soulte reçue (exonération déjà taxée)
TOTAL 1 860 000 -
Droit dû
Hypothèse 2 :
a) Analyse du scénario du partage
* Associé YAO * Associé TAPÉ

Fonds de commerce 20 000 000 Créances 10 000 000
+Matériels 20 000 000 +Soulte à recevoir 6 000 000
Total = droit dans le partage Eq = 40 000 000 Droit dans le partage équilibré = 16 000 000
Associé ALY
Bât 30 000 000
-Soulte à verser 6 000 000
b) Liquidation des droits
Libellés DP DF
I Associé YAO
Droit / acquêts : 40 000 000 x 1 % 400 000
II Associé ALY
 Droit de mutation / Bât d’habt : 30 000 000 x 10 % 3 000 000
 Droit / Soulte (exonérée pour éviter la double taxation
III  TCF / Bât : 30 000 000 x 1,2 % 360 000
Associé TAPÉ 100 000
 Droit / acquêt : 10 000 000 x 1 %
 Droit / Soulte reçue (exonérée)
TOTAL 3 860 000 -
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3) Les autres droits d’enregistrement
Il s’agit ici des droits dus en cas de cession des droits sociaux (actions, parts sociales), des créances, des biens
meubles et objets mobiliers.
 Les actes portant sur la cession des obligations négociables des sociétés, collectivités et établissements
publics sont exonérés
 La cession des créances est exonérée actuellement du droit d’enregistrement.
 Les cessions de meubles et d’objets mobiliers sont soumises à un impôt fixe de 18 000 F sauf si ces biens font
partie d’un fonds de commerce auquel cas le droit de mutation est exigible (10%).
 Les cessions de parts sociales et actions sont exonérées de droits. Rappelons qu’il s’agit de cession de parts
sociales reçues en contrepartie des apports en numéraire.
 Les cessions des droits sociaux reçus en contrepartie des apports en nature sont soumises aux droits de
mutation lorsque ces droits sont cédés pendant la période de non négociabilité qui est de 2 ans pour les
actions et 3 ans pour les parts sociales. Les droits sont calculés sur le prix de cession. S’il s’agit des droits
issus d’apport d’immeubles, il est perçu la contribution foncière au taux de 1,2% sur le prix de cession.
 Les cessions d’actions ou de parts sociales des sociétés immobilières d’attribution de copropriété ou à
prépondérance immobilière non cotée à la bourse (société dont 75% de l’actif est constitué par les
immeubles ou des droits portant sur les immeubles) sont soumises au droit de mutation de 10%
 Les cessions des participations et des actifs détenus par l’Etat dans le cadre de la privatisation sont soumises
au droit fixe de 18 000 F.
 les cessions massives de droits sociaux (toute une partie des droits) sont soumises à un droit fixe de 18 000 F
si elles n’entraînent pas la dissolution de la société ou la création d’une personne morale nouvelle

REMARQUE : Le droit de mutation émanant des immeubles à usage de bureaux, commercial et industriel dans
les sociétés de personnes est calculé au taux de 10%.
DE : 25
Messieurs YAO, ALY et Tapé décident de créer le 5/1/N une SARL BETHANIE au capital de 16 000 000 divisé
en 1 600 parts sociales de 10 000 F chacune.
Le 10/1/N, YAO apporte les éléments suivants :
- Fonds de commerce : 1 500 000
- Immeuble à usage commercial : 4 500 000
ALY apporte une machine d’exploitation de 5 000 000 ;
TAPÉ apporte des espèces de 5 000 000 ;
La société est constituée le 15/1/N. le 1/1/N+2, YAO décide de vendre ses parts à TAPÉ. Tous les associés ont
accepté le départ de YAO. Les parts ont été évaluées à 6 500 000 par un expert dont 5 000 000 d’immeuble.
Travail à faire
1- Calculer les droits dus lors de la constitution ?
2- Quels sont les droits à payer de la cession du 1/1/N+2 ? (Justifiez votre réponse).
3- Si YAO avait cédé ses parts le 15/1/N+4, quel serait le coût final de cette cession au regard des droits
d’enregistrement ?
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4- Quelle serait la situation fiscale des droits sociaux de YAO si la société constituée était une S.A ? [Votre
réponse doit tenir compte des questions 2 et 3].
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Question 1 : Calcul des droits dus à la constitution (15/1/N)
I Droit d’apport : capital = 16 000 000 < 5 000 000 000
16 000 000 x 0,6 % 96 000
II TCF (taxe de contribution financière)
(4 500 000 x 1,2 %) 54 000
total droit dû 150 000 0
Question 2 : La cession des parts de Yao le 1/1/N+2 est dans la période de non négociabilité (2 ans < 3 ans). En
outre, il a fait des apports en nature. Donc, l’opération est taxée.
{
Droit de mutation : Fonds de commerce :(6,5 M – 5 M ) x 10 %=150 000
Immeuble commercial :5 000 000 x 7,5 %=375 000
TCF : Immeuble à usage ccial : 5 000 000 x 1,2 % = 60 000
Coût fiscal de l’opération = 585 000
Question 3 : Si la cession avait eu lieu le 15/1/N+4, elle serait exonérée, car la cession a lieu au-delà de la période
de non négociabilité.
Question 4 :
q2 * Si la cession avait eu lieu le 1/1/N+2, elle (SA) payerait les 585 000 comme précédemment parce que nous
sommes en deçà de 2 ans soit 11 mois 15 jours.
q3 * Si la cession avait eu lieu le 15/1/N+4, l’opération serait blanche, car nous serons au-delà de 2 ans.
Page | 44
EXERCICES DU COURS
DOSSIER 1
Yao et Ali s’entendent pour créer une SNC le 01/01/19N. Les apports des deux sont :
{ {
B â timent :2000 000 000
Terrain :3 000 000 000
Dettes financi è res 40000 000
Yao Marchandises :900 000 000 Ali Cr é ances :950 000 000
Fournisseurs :70 000 000
Banque 1000 000 000
Caisse :800 000 000
Caisse :200 000 000
TAF :
1) Etablir le bilan d’ouverture de la SNC
2) Calculer l’ATO, l’APS, de chaque associé ainsi que le capital (K) de la SNC
3) Comparer le capital (K) et le montant des APS
4) Calculer les droits d’enregistrement (taxation séparée et globale pour DA et DM)
5) Tirer une conclusion au regard des deux taxations
6) L’entité peut-elle obtenir le recouvrement fractionné de ses droits (DA, DM et TCF) ?
DOSSIER 2 : Messieurs Agnimel, N’guessan et Tokpa décident de créer le 5/1/19N la SARL Béthanie au capital
de 16.000.000 de franc CFA divisé en 1600 parts sociales de 10.000 F CFA chacune. Le 10/1/19N Agnimel
apporte les éléments suivants :
-Fonds de commerce 1.500.000 f
-Immeuble à usage commercial 4.500.000f
Il reçoit 600 parts sociales.
N’guessan apporte une machine d’exploitation de 5.000.000 f
Topka apporte des espèces de 5.000.000 f
La société est constituée le 14/01/19N. Le 01/01/19(N+2) Agnimel décide de vendre ses parts à Tokpa. Tous les
associés ont accepté le départ d’Agnimel. Les parts ont été évaluées à 6.500.000 dont 5.000.000 d’immeuble.
TAF :
1) Calculer les droits dus lors de la constitution
2) Quels sont les droits à payer lors de la cession du 01/01/19(N+2) ? Justifier votre réponse.
3) Si Agnimel avait cédé ses parts le 15/01/19(N+4), quel serait le coût fiscal de cette cession au regard des
droits d’enregistrement ?
4) Quelle serait la situation fiscale des droits sociaux d’Agnimel si la société constituée était une société
anonyme ? (votre réponse doit tenir compte des questions n°2 & n°3 considérant le cas d’une SA)
DOSSIER 3
Messieurs Yao, Ali et Tapé décident de créer une entreprise S.A nommée Béthel à la date du 01/01/N en faisant les
apports suivants :
 Yao a apporté de la liquidité en banque 6 000 000 000, des marchandises de montant 500 000 000. Il doit a
sont fournisseur 2 500 000 000.
 Ali a apporté un fon de commerce de montant 2 000 000 000 et un bâtiment a usage Administratif de 1 000
000 000. Enfin il a une dette de 1 200 000 000 envers ses créanciers.
 Tapé a apporté un terrain de valeur X francs hypothéqué a 1.000.000.000.
A la date du 01/02/N+1 la S.A Béthel possède a une augmentation simultanée de son capital par :
- Capitalisation de son compte courant associé : 2 000 000 000
- Capitalisation d’un RAN bénéficiaire de 4 000 000 000
- émission de 5000 actions avec une prime d’émission de 25% de valeur nominale
TAF :
1- Déterminer le capital de cette entreprise à la constitution sachant que Tapé a le 1/3 du capital.
2- Liquider les droits exigibles à la création de Béthel par :
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a- La méthode favorable à l’entreprise.
b- La méthode favorable à la DGI.
L’entreprise peut elle obtenir le recouvrement fractionné de ses droits dans le cas (a) ? Si oui énoncer les échéances
légales de versements des dits droits sachant que le taux d’escompte BCEAO est de 5%.
3- Calculer les droits dus a l’augmentation du capital.
4- Répondre à la question 3 si la S.A Béthel était une SNC.
5- Déterminer le capital de Béthel après cette augmentation (valeur nominale égale 10.000 francs).
En difficulté depuis 6 ans la SA Béthel est scindée en 2 parties dont l’une pour la création de la SA Beta et l’autre
pour l’augmentation du capital de la SA Alpha. Le bilan avant la scission de Béthel est le suivant :
ACTIF MO NTANT PASSIF MONTANT

Frais d’établissements 50 000 000 Capital 1 000 000 000
Terrains 200 000 000 Réserves 150 000 000
Bâtiments industriels 1 200 000 000 Résultats (50 000 000)
Stocks matières 400 000 000 Dettes 1 400 000 000
Créances 500 000 000
Banques locales 100 000 000
Caisse 30 000 000
Ecart de conversion 20 000 000
TOTAL 2 500 000 000 TOTAL 2 500 000 000
Au moment de la scission les immobilisations ont été réestimées à 140%, le stock et les créances ont déprécié de
15%.L’actif a été reparti comme suit :
SA BETASA ALPHA
o Terrains Bâtiments industriels
o Stocks matières Autres Biens
o Caisse
TAF :
1- Liquider les droits d’enregistrement dus lors de scission sachant que les parties ont opté pour le régime spécial
de fusion.
2- S’il n’y avait pas d’options pour le régime spécial, quel serait le droit dû par la SA Alpha.
NB : Le capital de la SA Alpha avant la scission était de 5.200.000.000 F dont 800.00.000 taxés au taux de
l’article 758 de CGI.
DOSSIER 4 : La SA CANAAN est située à Abidjan. Elle demande votre expertise fiscale dans le domaine des
droits de propriété. Il est retracé ci-après l’historique des différents événements ayant constitué ou affecté le capital
de la société.
N N+5 N+7 N+10

Constitution de la SA 1ère augmentation de 2ème augmentation de Apport par la SARL JOB
- Apport en nature : capital capital de : l’ensemble de ses
des bâtiments - Numéraire 1 400 millions - Apport de bâtiments immobilisations et de ses
d’exploitation de 250 - Apport de bâtiment industriels grevés créances.
millions, terrains nus pour d’exploitation : 150 d’une hypothèque de
80 millions et des créances millions et de 500 millions
clients. matériels de 25 - Dettes financières
L’entreprise accepte de millions. Les dettes incorporées 450
prendre en charge des dettes prises en charge sont millions
relatives de 95 millions. de 75 millions. - Capitalisation de 2/3 de la
- Apport en numéraire 525 - Incorporation de réserves prime de l’exercice NB : capital de CANAAN
millions libéré des ¾ pour 970 millions. N+5 avant cette opération de
NB : les actionnaires reçoivent Cette opération génère NB : prix d’émission N+10 est de 4 500 millions
41 500 actions en contrepartie des primes de 300 30 000 F. valeur nominale
millions 20 000 F
TAF :
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1. Liquider les droits dus lors des opérations de N, N+5 et N+7
2. En N+7, les bâtiments reçus en N ont été affectés à usage d’habitation. Chiffrer la conséquence fiscale de
ce changement d’affectation
3. Pour l’opération de N+10, les entreprises entre le régime du droit commun et le régime spécial de fusion.
a. Aidez les entreprises à prendre la décision la plus avantageuse
b. Pour le régime choisi, l’entreprise peut-elle bénéficier du paiement fractionné des droits
Annexe : Bilan de la SARL JOB au moment de l’opération
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT

Frais de constitution 1 410 000 Capital 3 120 000 000
Prime de remboursements 89 000 000 Réserve légale 40 600 000
Bâtiment industriel 1 752 000 000 Report à nouveau 1 610 000
Matériel 605 000 000 Dette de crédit-bail 51 000 000
Mobilier 218 000 000 Dettes sociales 14 000 000
Créance 250 000 000 Concours bancaires 60 000 000
Banque 370 000 000
Caisse 1 800 000
TOTAL 3 287 210 000 TOTAL 3 287 210 000
Le passif de la SARL JOB pris en charge par CANAAN est proportionnel à la valeur des éléments reçus.
QUESTIONS DE COURS
Question 1 : quel est le principe de taxation ou la méthode d’imputation à adopter lorsque celui-ci (celle-ci) n’a pas
été précisé ?
Question 2 : lors d’une opération de scission ou de fusion sous quel régime faut-il calculer les droits si celui-ci n’a
pas été précisé ?
Question 3 : qu’est-ce qu’un acquêtsocial ?
Question 4 : lors de la constitution d’une société par acte notarié qui est le redevable légal et le contribuable légal
des droits à acquitter ?
Question 5 : rappeler les conditions permettant de bénéficier d’une réduction de taux de droits d’enregistrement en
cas d’acquisition d’immeuble.
Question 6 : donner les conditions d’application du régime de faveur.
Question 7 : énoncer les articles 754 et 758 du CGI.
Question 8 : énoncer les modalités de recouvrement des droits suivants : TCF ; droit sur les ATO ; droit d’apport et
droit minoré ; droit dû aux incorporations lors de l’augmentation de capital.
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CHAPITRE 3 :PATENTES ET
LICENCES, IMPOT FONCIER
SECTION N° 1 : LA CONTRIBUTION DES PATENTES

La contribution des patentes est un impôt professionnel qui tient compte, entre autres :
- du chiffre d’affaires ou des recettes brutes hors taxes de l’année précédente.
- De la valeur locative des locaux professionnels.
I. CHAMP D’APPLICATION
1) Les assujettis (article 264 du CGI)
Est assujettie à la patente, toute personne physique au monde exerçant en Côte d’Ivoire un commerce, une
industrie, une profession non exemptée selon l’article 264 du CGI.
2) Les exemptions (art 280 du CGI)

Ne sont pas assujetties à la patente, les personnes ci-après énumérées :
- l’état, les départements, les communes et les établissements publics pour les services publics d’utilité
générale ;
- les établissements d’enseignement scolaires et universitaires
- édifices religieux
- etc… (voir art 280 CGI).
II. LIQUIDATION DES DROITS
La contribution de la patente se compose (CGI, art 265) du :
- Droit sur le chiffre d’affaires

- Droit sur la valeur locative.
1) Le droit sur le chiffre d’affaires (DCA)

Le chiffre d’affaire s’entend de l’ensemble des recettes et produits acquis dans le cadre de l’exercice de l’activité,
y compris toutes les sommes provenant des activités annexes et accessoires ou de la gestion de l’actif
commercial, quelle que soit leur situation fiscale au regard des taxes sur le chiffre d’affaires (CGI, art 270).
Le taux de droit commun est de 0,5 %, calculé sur le chiffre d’affaires ou des recettes hors taxe, de l’année
précédente. Un minimum de perception fixé à 300 000 FCFA.
Il y a fixation du seuil maximum de perception du doit sur le chiffre d’affaires comme suit : (LFP 2002)
- Inférieur à 200 000 000…………………………………350 000 F
- De 200 000 000 à 500 000 000………………………....750 000 F
- De 500 000 001 à 1 000 000 000…………………......1 300 000 F
- Supérieur à 1 000 000 000……………………………3 000 000 F
Ce taux est porté à 0,7% pour :
- Les entrepreneurs de télégraphie et téléphonie par câble ou sans fils ;
- Les ports ivoiriens ;
- Les concessionnaires de la distribution de l’eau ;
- Les entreprises d’enlèvement des ordures ménagères ;
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- La poste de Côte d’Ivoire (LFP 2003)
- Les hôtels
NB : Les entreprises et organismes qui acquittent le droit sur le chiffre au taux de 0,7 % sont exemptés du droit
sur la valeur locative.
Il convient de noter que la limite maximum et minimum de perception du droit sur le chiffre d’affaires n’est pas
applicable aux entreprises passibles du taux de 0,7% ainsi qu’aux entreprises de transport.
2) Le droit sur la valeur locative (DVL)
2-1 Règle générale d’assiette
Le DVL est établi sur la valeur Locative Annuelle ‘‘VLA’’ des bureaux, magasins, boutiques, usines, ateliers,
hangars, remises, chantiers, garages, terrains de dépôt, autres locaux et emplacement professionnels, à
l’exclusion des matériels et outillages, des mobiliers, agencement et installation visés à l’alinéa 5 de l’article 153
du Code Général des Impôts. Le plancher du DVL est :
1
DCA
Minimum de DVL = 3
2-2 Assiette du DVL des établissements industriels
Le DVL est assis sur la valeur locative des établissements pris dans leur ensemble.
La VLA des établissements industriels est déterminée comme suit (idem que pour l’impôt foncier) :
Terrains, Bâtiments industriels, Usines : 5,6 % Valeur Brute au bilan
Bureaux (Immeuble à usage administratif) : 15 % Valeur Brute au bilan
Magasins (Immeuble à usage Commercial) : 15 % Valeur Brute au bilan
Les matériels et outillages, les matériels de transport, les matériels et mobiliers, les agencements et installations
sont à exclure de l’assiette de la valeur locative.
La méthode de calcul de la VLA à partir du bilan n’et utilisé qu’à défaut d’une valeur locative réelle.
NB : Entreprises Commerciales et entreprises Prestataires de Services.
Les immeubles (terrains et bâtiments) sont pris en compte, par l’Administration Fiscale, dans le calcul de la valeur
locative de l’entreprise pour 10 % de leur valeur brute au bilan.
3) Les taux usités

Il existe deux taux :
- le taux de 18,5 % s’applique au niveau des communes
- le taux de 16 % s’applique hors des communes.
4) Les obligations des redevables
4-1 L’obligation de déclaration
La contribution des patentes est due pour l’année entière par toutes les personnes physiques ou morales
exerçant au 1er Janvier un commerce, une industrie ou une profession.
La patente des entreprises nouvelles est acquittée au prorata du nombre de jours restant à courir jusqu’au 31
Décembre de l’année.
4-2 L’obligation de payement
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La contribution des patentes peut être recouvrée en un seul terme. Toutefois, des payements fractionnés sont
effectués selon la LFP 2005 en deux échéances :
- 1er versement : la moitié de la charge au plus tard le 30/4/N+1
- 2e versement : la moitié de la charge au plus tard le 30/7/N+1
Remarque :
La LF 2006 exclut de l’assiette de la contribution financière des propriétés bâties, les matériels et outillages, les
aménagements, les agencements et installations pour le calcul de la patente et de l’impôt foncier.
PLIF :1
L’entreprise SOCOCE (entreprise commerciale) a trois établissements Yakro, Daloa et Abidjan.
Page | 50
SOCOCE loue les locaux de Daloa et de Yakro, mais au niveau d’Abidjan, SOCOCE est dans ses propres locaux. Les
autres informations suffisantes sont dans le tableau ci-dessous.
Propriétés de
Location
Etablissements Nature SOCOCE Mt brut au CAHT N-1
mensuelle
bilan
YAKRO Hall d’exposition 400 000 1 000 000 000
DALOA Magasins 45 000 55 000 000
Bureaux………………. ………….. 500 000 000
Bâtiments industries….. ………….. 1 200 000 000
ABIDJAN Magasins……………... ………….. 2 000 000 000 15 000 000 000
3 700 000 000
Matériels et outillages …………… 400 000 000
TAF :
1- Calculer la patente due par SOCOCE
2- Calculer la patente due si SOCOCE était BLOHORN (entreprise industrielle)
SOLUTION/ PLIF :1
1e question
 Etablissement YAKRO
a) DCA = 0,5 % CAHT N-1 = 0,5% x 1 000 000 000

= 5 000 000
avec 5 000 000 000 > 1 300 000 =>DCA = 1 300 000
b) DVL = (400 000 x 12) x 18,5 % = 888 000

1
DCA
avec 888 000 > 433 333 = 3 donc DVL = 888 000
La patente due est = DCA + DVL = 1 300 000 + 888 000
La patente due est = 2 188 000
 Etablissement DALOA
a) DCA = 0,5 % x 55 000 000 = 275 000 avec 275 000 < 300 000 donc
DCA = 300 000
b) DVL = (45 000 x 12) x 18,5 % = 99 900 avec

1 300000
DCA
99 900 < 100 000 = 3 = 3 donc DVL = 100 000
La patente due = DCA + DVL = 300 000 + 100 000
La patente due = 400 000
 Etablissement d’ABIDJAN
a) DCA = 0,5 x 15 000 000 000 = 75 000 000 avec 75 000 000 > 3 000 000
donc DCA = 3 000 000
b) DVL = (10 % x 3 700 000 000) x 18,5% = 68 450 000

1
DCA
avec 68 450 000 > 1 000 000 = 3
DVL = 68 450 000
La patente due = 3 000 000 + 68 450 000 = 71 450 000

2e question
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 YAKO : patente due = 2 188 000
 DALOA : patente due = 400 000
 Etablissement d’ABIDJAN :
Bureaux : VLA : 550 000 000 x 15 % = 75 000 000
Bât – ind : VLA : 1 200 000 000 x 5,6 % = 67 200 000
Magasins : VLA : 2 000 000 000 x 15 % = 150 000 000
Total VLA = 292 200 000
a) DCA = 3 000 000
b) DVL = 18,5% x 292 200 000 = 54 057 000 avec

1
DCA
54 057 000 > 1 000 000 = 3 donc DVL = 54 057 000
Patente due = 3 000 000 + 54 057 000
Patente due = 57 057 000
III. LES PATENTES SPECIALES
Nous avons : les patentes des hôteliers, des stations services….

Nous mettons l’accent sur les patentes des hôteliers.
Les patentes des hôteliers
Le 11 valeur locative des établissements hôteliers.

Cette valeur locative est déterminée à partir d’un revenu locatif annuel « RLA »
Liquide comme suit :
RLA = Prix Cumul Moyen de chambre pour une journée x 360 jours
Le 12 : la Valeur Locative Annuelle (VLA).
 VLA = 10 % x RLA pour un hôtel n’excédant pas 2 étoiles
 VLA = 20 % x RLA pour un hôtel de plus de 2 étoiles.
Remarque :
Le secteur hôtelier a connu d’énormes difficultés dues à la crise. C’est pourquoi, l’Etat a exonéré le secteur du DVL
en matière de patente depuis 2003 jusqu’au 31/12/2010.
PLIF :2
L’étoile AKWABA est un réceptif à 2 étoiles dispose de 40 chambres classées en 3 catégories.
Catégorie1 : 20 chambres à 10 000 F la journée
Catégorie 2 : 15 chambres à 30 000 F la journée
Catégorie 3 : 5 chambres à 70 000 F la journée
TAF : Calculer la patente due.
SOLUTION/ PLIF :2
20000×20+ 30000×15+5×70000
Prix moyen journalier = 40
Prix moyen journalier = 30 000 F
RL journalier = RLj = 30 000 x 40 = 1 200 000
RLA = 1 200 000 x 360 = 432 000 000
DRLA = 20 % x RLA = 86 400 000
Patente = DRLA = 86 400 000

SECTION 2 : LES IMPOTS FONCIERS (LFP 2007 ET 2009)
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L’impôt foncier(IF) = Impôt sur le REVENU foncier (IRF)+Impôt sur le PATRIMOINE foncier(IPF)
I. IMPOT SUR LE REVENU FONCIER ET IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER
DES PROPRIETES BATIES
1) Champ d’application
1-1 Propriétés imposables
Art. 149 – Il est établi un impôt annuel sur le revenu foncier et sur le patrimoine foncier des propriétés bâties,
telle que maisons, fabriques, manufactures, usines et en général, tous les immeubles construits en maçonnerie,
fer ou bois fixés au sol à demeure, à l’exception de ceux qui en sont expressément exonérés par les dispositions
du présent Code.
Art. 150 – Sont également soumis à l’impôt sur le revenu foncier et à l’impôt sur le patrimoine foncier des
propriétés bâties :
1- Les terrains non cultivés employés à usage commercial ou industriel, tels que chantiers, lieux de dépôt de
marchandises et autres emplacements de même nature, soit que les propriétaires les occupent, soit qu’ils
les fassent occuper par d’autrui à titre gratuit ou onéreux.
2- Les bureaux utilisés en un point fixe et aménagés pour l’habitation, le commerce, l’industrie ou la
prestation de services même s’ils sont seulement retenus par des amarres.
1-2 Propriétésexemptées
Art. 151 – Sont exemptés de l’impôt sur le revenu foncier et de l’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés
bâties :
1- Les immeubles, bâtiments ou constructions appartenant à l’Etat, aux collectivités territoriales et aux
établissements publics, lorsqu’ils sont affectés à un service public ou d’utilité générale et sont
improductifs de revenus.
2- Les installations qui dans les ports maritimes, fluviaux ou aériens, et sur les voies de navigation intérieure
font l’objet de concessions d’outillage public accordées par l’Etat à des chambres de commerce,
d’agriculture ou d’industrie, ou à des municipalités et sont exploitées dans les conditions fixées par un
cahier des charges.
3- Les ouvrages établis pour la distribution de l’eau potable ou de l’énergie électrique et appartenant à
l’Etat, ou à des collectivités territoriales.
4- Les édifices servent à l’exercice public des cultes.
5- Les immeubles à usage scolaire non productifs de revenus fonciers.
6- Les immeubles affectés à des œuvres d’assistance médicale ou d’assistance sociale.
Ect….
1-3 La base d’imposition
L’impôt sur le revenu foncier et l’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés bâtis sont calculés à raison de la
valeur locative de la période d’imposition.
On entend par la valeur locative le prix que le propriétaire retire de ses immeubles lorsqu’il les donne à bail, ou
s’il les occupe lui-même, celui qu’il pourrait en retirer en cas de location.
A défaut de la valeur locative si les propriétés appartiennent à l’entreprise :
- Si l’entreprise est une entreprise commerciale ou une entreprise de prestation de services : on prendra
dans ce cas 10 % de la valeur brute au bilan des propriétés comme VLA.
- Si l’entreprise est une entreprise industrielle, on déterminera la VLA comme suit :
Terrains, bâtiments industriels, usines : 5,6 % valeur brute au bilan
Bureaux (immeuble à usage administratif) : 15 % valeur brute au bilan
Magasins (immeuble à usage commercial) : 15 % valeur brute au bilan
NB : Les matériels et outillages, les matériels de transport, les matériels et mobiliers, les agencements et
installations, les charges immobilières, les immobilisées, les immobilisations incorporelles et financières sont à
exclure de l’assiette de la valeur locative.
2) Taux de l’impôt
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Le taux sur le revenu foncier est de 4 % tandis que le taux sur le patrimoine foncier des propriétés bâties est de
11% ; soit le taux de l’impôt foncier actuellement en vigueur est 4 % + 11 % = 15%.
3) Remise et modération pour perte de revenu
Selon l’article 157 du CGI, en cas de vacances de maison ou de chômage d’établissements commerciaux et
industriels, les propriétaires peuvent obtenir du taux réduit prévu à l’article 156 du CGI, lorsqu’il est établi que la
vacance ou le chômage, qu’ils soient totaux ou partiels, sont indépendants de leur volonté et que la durée totale
de l’inoccupation excède six mois. Le point de départ de ces périodes est le premier jour du mois suivant
l’ouverture de la vacance ou du chômage.
PLIF :3
Le propriétaire (Nogbou) d’un bâtiment met en louage à 100 000 F par mois.
Calculer le montant de l’impôt foncier à payer dans les cas suivants :
1) Location normale sur les 12 mois
2) Le bâtiment vacant durant 3 mois
3) Le bâtiment vacant durant 8 mois
4) Le bâtiment est habité par le propriétaire lui-même.
SOLUTION : PLIF 3
CAS IRF IPF IF = IRF + IPF

48 000 + 132 000
1 Bât : 100 000/mois 4 % (100 000 x 12) =48 000 11% x (100 000 x 12) = 132 000
= 180 000
Bâtiment vacant
2 48 000 132 000 180 000
durant 3 mois
Bâtiment vacant 11% x 4 x 100 000 +4% x 8 x 100 000 16 000 + 76 000
3 4 % x (4 x 100 000) = 16 000
durant 8 mois = 76 000 = 92 000
Bâtiment habité 0 + 48 000
4 - 4% x (100 000 x 12) = 48 000
par le propriétaire = 48 000
PLIF :4 (PLIF :1repris)
L’entreprise SOCOCE (entreprise commerciale) a trois établissements Yakro, Daloa et Abidjan.
SOCOCE loue les locaux de Daloa et de Yakro, mais au niveau d’Abidjan, SOCOCE est dans ses propres bureaux.
Les autres informations suffisantes sont dans le tableau ci-dessous.
Propriétés de
Location
Etablissements Nature SOCOCE Mt brut au CAHT N-1
mensuelle
bilan
YAKRO Hall d’exposition 400 000 1 000 000 000
DALOA Magasins 45 000 55 000 000
Bureaux………………. ………….. 500 000 000
Bâtiments industries….. ………….. 1 200 000 000
ABIDJAN Magasins……………... ………….. 2 000 000 000 15 000 000 000
3 700 000 000
Matériels et outillages …………… 400 000 000
TAF :
1) Calculer le montant de l’impôt foncier dû par SOCOCE
2) Calculer le montant de l’impôt foncier dû si SOCOCE était BLOHORN (entreprise industrielle).
SOLUTION : PLIF :4
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1) Au niveau des établissements situés à Yakro et à Daloa, SOCOCE ne supporte pas l’impôt foncier, mais elle est
redevable et donc tenue de retenir à la source l’impôt foncier et aller faire la déclaration au plus tard le 15 du
mois qui suit le mois d’imposition.
 YAKRO : IF = (15 % x 400 000) x 12 = 720 000
 DALOA : IF = (15% x 45 000) x 12 = 81 000
Établissement d’Abidjan :
Ici, l’entreprise supporte l’impôt foncier. Elle est propriétaire des locaux :
IF = 15 % (10 % x 3 700 000 000) = 55 500 000
2) Si SOCOCE était BLOHORN

 Yakro : IF = (15 % x 400 000) x 12 = 720 000
 Daloa : IF = (15 % x 45 000) x 12 = 81 000
Etablissement d’Abidjan :
Bureaux => VLA = 500 000 000 x 15 % = 75 000 000
Bât. – ind => VLA = 1 200 000 000 x 5,6 % = 67 200 000
Magasins => VLA = 2 000 000 000 x 15 % = 150 000 000
VLA = 292 200 000
IF = 15 % x 292 200 000
IF = 43 830 000
II. IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER DES PROPRIETES NON BATIES
Art. 167 – Il est établi un impôt annuel sur le patrimoine foncier des propriétés non bâties.
Art. 168 – Pour l’assiette de l’impôt annuel sur le patrimoine foncier des propriétés non bâties, les immeubles
sont répartis en deux catégories :
1-1-1 Les immeubles urbains, imposables.
Sont considérés comme immeubles urbains :
a) Les terrains situés dans l’étendue d’une agglomération déjà existante ou en voie de formation et compris
dans les limites des plans de lotissement régulièrement approuvés.
b) Ceux qui, se trouvent en dehors du périmètre des agglomérations visées aux paragraphes précédents,
sont destinés à l’établissement de maisons d’habitation, factoreries, comptoirs avec leurs distances et
dépendances, lorsque lesdites constructions ne se rattachent pas à une exploitation agricole.
1-1-2 Les immeubles ruraux, non imposables
Zones non cultivées et non affectées à usage d’exploitation
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2) Base d’imposition
Art. 169 – Les immeubles urbains sont imposables en raison de leur valeur vénale au 1 er Janvier de l’année de
l’imposition.
La valeur vénale est déterminée :
- en ce qui concerne les terrains urbains visés à l’article 168 – 10 a ci-dessus, par des commissions
communales nommées par arrêté du Ministre des Finances, composées et statuant dans des conditions
qui seront fixées pour chaque par décret pris en Conseil des Ministres. Cette valeur vénale est fixée pour
chaque année d’imposition, au cours des deux derniers mois de l’année précédente ;
- en ce qui concerne les autres terrains imposables, au moyen des actes translatifs de propriété concernant
les terrains imposables ou les terrains voisins, ou à défaut d’actes translatifs, par voie d’estimation
directe.
2-2 Les Exemptions
Art. 170 – Sont exempts de l’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés bâties :
a) Les terrains faisant l’objet d’une interdiction générale absolue de construire résultant par application de
textes réglementaires de leur situation topographique et ceux qui font l’objet d’une interdiction
temporaire ou conditionnelle résultant d’une décision particulière ne provenant pas du fait du
propriétaire.
b) Les terrains dont le propriétaire se trouve privé temporairement de la jouissance par la suite d’une
situation de fait indépendante de sa volonté.
c) Les terrains appartenant à l’Etat, aux collectivités territoriales, à la SODEFOR (LFP 2008), affectés ou non à
un usage public, mais improductifs de revenus.
d) Les pépinières et jardins d’essai créés par l’Administration ou par les sociétés d’intérêt collectif agricole et
les centres de coopération et coordination agricole dans un but de sélection et d’amélioration des plants.
e) Les terrains à usage scolaire, à usage du culte ou utilisés par des établissements d’assistance médicale ou
sociale ou par des sociétés reconnues d’utilité publique et agrées comme sociétés d’éducation physique
ou de préparation militaire.
3) Taux d’imposition
L’article 173 du CGI fixe le taux d’impôt sur le patrimoine foncier des propriétés non bâties est fixé à 1,5 % de la
valeur vénale déterminée conformément aux dispositions de l’article 169 du CGI.
Ce taux s’applique à partir de la fin de la 2e année suivant l’année d’acquisition du terrain.
4) Les obligations des contribuables et des redevables à l’impôt foncier.
Les contribuables de l’impôt foncier sur les propriétés bâties et non bâties doivent déclarer ladite charge au plus
tard le 15 février de l’année suivant l’année d’imposition
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REMARQES /Prélèvement d’un acompte au titre des impôts sur les revenus locatifs
Art. 158 – Les organisations payeurs du Trésor Public, y compris les régies des Forces Armées, de la Gendarmerie,
et des Eaux et Forêts, sont tenues de prélever une somme égale à 15 % du montant brut des loyers qu’ils paient
au titre des baux administratifs.
Art. 159 – La même obligation est faite aux agences immobilières, syndics d’immeubles, gérants de biens, sociétés
civiles immobilières et tous autres intermédiaires de prélever 15 % sur le montant brut des loyers qu’ils reversent
à leurs propriétaires des locaux loués.
Art. 160 – De même, les entreprises soumises à un régime d’imposition réel, les ambassades et les organisations
internationaux sont obligés de prélever 15 % sur le montant des loyers de l’ensemble des immeubles pris en
location, sauf pour les immeubles loués par les intermédiaires visés à l’article 162, auquel cas, seuls ces derniers
sont soumis aux obligations du présent texte.
Art. 161 – Ces prélèvements constituent un acompte à valoir sur l’impôt sur le revenu foncier et sur l’impôt sur le
patrimoine foncier des propriétés bâties.
Art. 162 – Les agences immobilières, syndics d’immeubles, gérants de biens, sociétés civiles immobilières, tous
intermédiaires et, les entreprises, les ambassades et organismes internationaux visés à l’article 160 doivent
reverser les sommes prélevées dans les quinze premiers jours du mois suivant leur encaissement, à la caisse du
receveur des impôts.
Les versements doivent être accompagnés d’une déclaration comportant le nom, l’adresse et le numéro de
compte contribuable du propriétaire, l’identification de l’immeuble loué, les noms des locataires et le montant
des loyers payés par ceux-ci.
Art. 163 – Le taux du prélèvement est ramené au niveau du taux de l’impôt sur le revenu foncier et de l’impôt sur
le patrimoine foncier applicable à l’immeuble concerné.
Art. 164 – Toute personne physique ou morale tenue à cette obligation qui n’a pas fait les retenues ou qui n’a
opéré que des retenues insuffisantes est passible d’une amende fiscale égale au montant des retenues non
effectuées, sans préjudice de la réintégration des sommes en cause au bénéfice imposable.
En outre, pour chaque période d’un mois écoulé entre la date à laquelle les versements auraient dû être
normalement effectués le jour du paiement, une amende fiscale égale à 10 % du montant des sommes dont le
versement a été différé sera appliqué. Pour le calcul de cette amende, toute période d’un mois commencé est
complétée entièrement.
PLIF :5
Monsieur AKOTO Yao a acheté un terrain de 500 m² au prix de 2 500 000 F. La lettre d’attribution est datée du 10
Mai N+1. AKE n’a pas encore mis en valeur la parcelle au 31/12/N+6.
La commission communale a fixé les années ci-après, les valeurs suivantes :
N+2 :6 500 F / m² N+4 :5 000 F / m² N+6 : 10 000 F / m²
N+3 :8 000 F / m² N+5 :10 000 F / m²
TAF : Calculer l’impôt foncier dû au titre des exercices N+2 à N+6
SOLUTION : PLIF :5
Périodes Surfaces Prix/m² IPF = 1,5 % x valeur vénale

N+2 600 m² 6 500 IPF = 0
N+3 600 m² 8 000 IPF = 1,5 % x (8 000 x 600) = 72 000
N+4 600 m² 5 000 IPF = 1,5 % x (5 000 x 600) = 45 000
N+5 600 m² 10 000 IPF = 1,5 % x (10 000 x 600) = 90 000 ;
N+6 600 m² 10 000 IPF = 1,5 % x (10 000 x 600) = 90 000
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SECTION 3 : LA CONTRIBUTION DES LICENCES
 Est passible de la contribution des licences, toute personne physique ou morale se livrant à la vente en
gros ou en détail des boissons alcooliques ou fermentées, soit à consommer sur place, soit à emporter
(CGI, Art. 300). La licence est due pour chaque établissement de vente.
Exemple : M Yao est exploitant d’un night-club à Treichville.
M. Yao exerce une activité soumise à la contribution des licences.
 Est exonéré de la contribution des licences, le commerçant qui se borne à vendre exclusivement de
l’alcool de menthe pharmaceutique et tous autres produits médicamenteux alcoolisés (CGI, Art. 300).
2) Liquidation des droits

La contribution de licence ne comprend qu’un droit fixe. Il n’y a pas de droit proportionnel.
2-1 Nomenclature des droits

La contribution des licences, constitué du seul DF, figure au tableau C divisé en 3 classes. Ce DF est établi suivant
la nature des opérations et de la zone géographique d’implantation de l’établissement.
2-2 Tableau C
La contribution des licences est constituée par un seul droit fixe déterminée suivant la nature des opérations qui
sont réparties en trois classes suivant la situation géographique de l’activité (voir tableau C).
1ère classe
Etablissement de service des boissons alcooliques à consommer sur place (ouvert après 1 heure du matin, plus de
4 fois par semaine).
1ère zone : 320 000 ; 2ème : 220 000
2ème classe
Autres établissements servant des boissons alcooliques à consommer sur place
(Y compris wagon-restaurant passible des droits de la 1 ère zone)
1ère zone : 96 000 ; 2ème : 66 000
3ème classe
Fabrication ; ventes en gros ou en détail à emporter des boissons alcooliques.

1ère zone : 50 000 ; 2ème : 36 000
NB : Dans le cas où plusieurs des professions comprises au tableau C sont exercées dans le même établissement,
le droit le plus élevé est seul dû (CGI, Art. 303)
Le droit de la licence est dû pour l’année entière qu’elle soit l’époque à laquelle l’assujetti cesse ou entreprend
ses opérations (CGI, Art. 304). Pas de droit calculé au prorata temporis.
2-3 Obligations de redevables de licence
Les obligations de déclaration, de paiement, de communication et les sanctions encourues sont identiques à celles
prévues en matière de patentes.
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CHAPITRE 4 :TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA), TSE,
PRELEVEMENT-10% TP ET AIRSI
SECTION 1 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)&TSE
I. GENERALITE
1) Définition
La TVA est un impôt sur la valeur ajoutée réalisée par l’entreprise, c’est-à-dire sur la différence entre le montant
des biens et services fournis et le montant des biens et services acquis par l’entreprise. Mais, elle n’est pas
cependant calculée directement sur la valeur ajoutée (sauf dans des secteurs particuliers : marchandises de biens
d’occasions, œuvres d’art…).
En effet, l’entreprise, dans un premier temps, totalise la TVA perçue sur ses ventes (TVA collectée ou TVA brute
exigible). Puis, dans un second temps, elle détermine le montant de la taxe afférente à ses acquisitions (TVA
déductible). Enfin, elle calcule la différence entre ces deux termes. L’impôt est égal à cette différence.
Le mode de calcul de l’impôt peut être formulé ainsi :
TVA collectée TVA récupérable TVA due
TVA/vente TVA/achat TVA décaissée
TVA EXIGIBLE – TVADEDUCTIBLE = TVA A PAYER
TVA facturée TVA supportée TVA à verser
TVA en aval TVA en amont TVA à acquitter
TVA accordée TVA obtenue dette de TVA
2) Mécanisme de la TVA
Détermination de la valeur ajoutée par un circuit de fabrication et de vente :
Soit le circuit de fabrication et de vente de riz suivant :
Fabrication
Grossiste Détaillant Consommateur
De Riz
ANADER PVU TTC SOCOCE PVU TTC DJALO PVU TTC YAO
PV HT : PV HT : PV HT : prix d'achat
300 000 354 000 350 000 413 000 550 000 649 000 649 000
La somme des valeurs ajoutées déterminées tout au long du circuit va se présenter comme suit :
ENTREPRISES PV HT VALEUR AJOUTEE TVA
ANADER 300 000 300 000 300 000 x 18% = 54 000
SOCOCE 350 000 (350 000 – 300 000) = 50 000 50 000 x 18% = 9 000
DJALO 550 000 (550 000 – 350 000) = 200 000 200 000 x 18% = 36 000
550 000 550 000 x 18% = 99 000
Taxe sur la valeur ajoutée : 550 000 x 18% = 99 000

Nous voyons que :
 La TVA est à la charge du consommateur final.
 Les entreprises assujetties ne jouent que le rôle d'intermédiaire, de collecteur d'impôt.
 La TVA supportée lors des achats est une créance sur l'Etat.
 La TVA sur les ventes est une dette envers l'Etat.
 C'est la différence entre la TVA sur les ventes et la TVA sur les achats qui est reversée à l'Etat.
3) La territorialité de la T.V.A (art 350 du CGI)

Les critères à retenir à cet égard sont différents selon qu’il s’agit d’opérations portant sur des biens (livraisons,
acquisitions) ou de prestations de services.
La TVA est un impôt qui frappe les dépenses afférentes aux produits consommés ou utilisés en CI. Ainsi, les biens
et produits ivoiriens consommés à l’étranger sont exonérés de TVA.
En ce qui concerne les prestations de service, elles sont imposables en CI lorsqu’elles y sont exécutées. Cependant,
lorsque la prestation bien que exécutée dans un autre pays est utilisée en CI l’imposition est faite en CI sans
exclusif (art 351 du CGI).
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II. CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA
Les opérations imposables à la TVA sont déterminées soit en fonction de l'activitéexercée, soit en vertu d'une
disposition spéciale. L'activité est en principe caractérisée par la recherche du profit. Les opérations telles que
les subventions reçues de l'Etat ou des collectivités publiques, les indemnités reçues en réparation d'un
dommage ou d'un préjudice, les remboursements de frais n'étant pas caractérisés par la recherche d'un profit ne
sont donc pas imposables à la TVA. Echappent aussi à la taxation les activités salariales, agricoles et toutes les
activités à caractère civil. Les subventions accordées par d'autres entreprises sont imposables à la TVA.
1) Les assujettis en raison de l’activité
 Les producteurs : ce sont des personnes ou des sociétés qui à titre principal ou occasionnel fabrique
des produits
 Les entrepreneurs de travaux immobiliers, de pose de matériels, les imprimeurs ainsi que les
prestataires de service à l’exclusion des personnes exerçant les activités financières ou bancaires
qui sont soumises à la TOB (Taxe sur les Opérations Bancaires)
 Les commerçants : grossistes, demi-grossistes ou détaillants c'est à dire les personnes physiques ou
morales qui achètent soit à l'importation, sur place des produits pour les revendre en l’état à
l'exception des revendeurs de tabacs, cigarettes et produits pétroliers
 Les négociants de biens
 Les professions libérales et assimilées
 L’Etat, les collectivités locales et les organismes publics pour les activités exercées dans le
domaine industriel et commercial.
2) L’assujettissement en vertu d’une disposition expresse de la loi
2-1 Les importations
Pour assurer l'état des charges fiscales entre les produits de fabrication locale et produits étrangers, les importations
en C.I sont soumises à la TVA (art. 240 alinéa 1er du CGI). Toutefois l'article précise que ne sont soumises à la
TVA les importations de produits qui subiraient la TVA s'ils étaient fabriqués en C I.
Exemple : Le livre est exonéré de TVA, même si le livre est importé, il reste toujours exonéré de TVA.
2-2 Les livraisons à soi-même de biens ou de services
Il y a livraison à soi-même lorsque les assujettis réalisent pour eux même ou pour les besoins de leur exploitation
certaines opérations plutôt que de les commander à des tiers en supportant la TVA correspondante. Une entreprise
qui fabrique par exemple des mobiliers de bureau, au lieu de l'acheter fait l'économie de la TVA qui n'est pas
facturée par un tiers. Pour établir la neutralité fiscale entre les différents circuits économiques, le législateur
Ivoirien a décidé de soumettre certaines livraisons à soi-même à la TVA. Ce sont :
 Les livraisons à soi-même de biens exclus du droit à déduction (véhicules de tourisme, mobiliers etc.)
 Les livraisons à soi-même de biens et produits utilisés pour la fabrication de biens et produits exonérés
 Les livraisons à soi-même de biens ouvrant droit à déduction lorsque le prorata de déduction est
inférieur à 100%
3) Les assujettis par option
Peuvent opter pour leur assujettissement au régime de la taxe sur la valeur ajoutée :
- Les producteurs de noix de coco, de plantes et fleurs, de bananes et d’ananas, lorsque leurs chiffres
d’affaires annuels toutes taxes comprises excèdent 30 000 000.
- Les propriétaires d’immeubles nus à usage commercial ou industriel
- Les entreprises du secteur des transports publics relevant d’un régime réel d’imposition (LFP 2002).
L’option est irrévocable. Elle prend effet à comparer du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel elle est
exercée.
4) Opérations effectuées à titre onéreux
La TVA s’applique à toutes les livraisons de biens et les prestations de services effectuées à titre onéreux par un
assujetti agissant en tant que tel (sous réserve des exonérations prévues par la loi) dans le cadre d’une activité
économique.
Les opérations effectuées à titre onéreux sont celles qui impliquent la fourniture, par l’acquéreur d’un bien ou par le
bénéficiaire d’une prestation de services, d’une contrepartie quels qu’en soient la nature ou le montant.
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Aussi, lorsqu’une opération est effectuée gratuitement, elle n’est pas placée dans le champ d’application de la
TVA.
Exemple :
Un organisme établi à Abidjan donnant gratuitement des informations sur ACCRA et qui est financé par des
sommes versées par le gouvernement ghanéen n’est pas assujetti à la TVA dès lors qu’il rend des services
exclusivement à titre gratuit.
Si l’opération n’est pas effectuée à titre gratuit, elle n’est imposable que si le financement obtenu est en relation
avec le service fourni.
5) Les opérations et les personnes imposées à la TVA
Sont assujettis à la TVA les personnes qui effectuent de manière indépendante une activité économique, quels
que soient le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard des autres impôts et la forme ou la nature de
leur intervention.
 Activité indépendante
Sont réputées agir de manière indépendante les personnes qui exercent une activité sous leur propre responsabilité
et jouissant d’une totale liberté dans l’organisation et l’exécution des travaux qu’elle comporte.
Personnes non assujetties
Les salariés, les travailleurs à domicile, les arbitres de football, ne réalisent pas une activité économique à titre
indépendant ne sont pas assujettis à la TVA.
 Activité économique
a) Nature des activités économiques
Les activités économiques se définissent comme toutes les activités de producteur, de commerçant ou de prestataire
de services, y compris les activités extractives, agricoles et celles des professions libérales ou assimilées. Est
notamment considérée comme une activité économique une opération comportant l’exploitation d’un bien meuble
corporel ou incorporel pour en tirer des recettes de caractère permanent.
b) Notion d’activité économique
La réalisation à titre habituel de livraisons de biens et de prestations de services à titre onéreux constitue une
activité économique.
Le caractère habituel implique la réalisation répétée et non occasionnelle de prestation de services ou de livraison
de biens.
6) Les indemnités
Le terme d’indemnité recouvre souvent des opérations de nature différente. Cela étant pour déterminer les régimes
de TVA applicable à ces sommes, il convient de procéder à la démarche suivante :
6-1 Rechercher tout d’abord si l’indemnité rémunère une prestation de services (ou
une livraison de biens) individualisée.
Dans l’affirmative, le bénéficiaire est taxé à la TVA à raison de sa prestation (ou de sa livraison) sauf si celle-ci
bénéficie d’une exonération spécifique.
6-2 L’indemnité complète le prix d’une opération imposable.
Dans l’affirmative, l’indemnité est taxable comme complément de la base d’imposition sauf si l’opération n’est
pas exonérée.
6-3 L’indemnité non soumise à la TVA (hors du champ d’application de la TVA)
Les indemnités qui ont véritablement le caractère de dommages-intérêts ne sont pas imposables à la TVA.
L’administration s’appuie sur les règles de droit civil pour définir ce type d’indemnité.
Les indemnités reçues par un assujetti qui correspondent exclusivement à la réparation d’un préjudice, d’un
dommage, ne constitue pas la contrepartie d’une prestation de services.
Elles ne sont pas situées dans le champ d’application de la TVA.
Exemple : Indemnité versée par une compagnie d’assurance à son client (assuré) à la suite d’un sinistre (vol,
inondation, incendie, accident …)
7) Subventions publiques, aides entre entreprises et dons
Lorsqu’un organisme est financé par des sommes qualifiées d’aides, de subventions, d’abandons de créances ou de
dons, il convient de rechercher successivement :
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a) Si les sommes versées constituent en fait la contrepartie d’une opération réalisée au profit de la partie
versante.
Le terme de subvention est alors impropre. Il s’agit en effet du prix payé pour un service rendu ou pour une
vente. Cette opération entre dans le champ d’application de la TVA donc est taxable sauf si l’opération
bénéficie d’une exonération.
b) A défaut, si les sommes versées complètent le prix d’une opération imposable. Elles sont placées dans le
champ d’application de la TVA si elles constituent le complément de prix d’opérations imposables. Elles
doivent être comprises dan la base d’imposition de la TVA et doivent être taxées, sauf si l’opération est
expressément exonérée ;
c)En cas de réponse négative aux deux premiers points, la subvention, l’aide ou le don n’est pas imposable
à la TVA.
8) Les principales exonérations (article 354 à 357 du CGI)
Les affaires non imposées sont d’une part organisées par les articles 354, 355 et 356, ces exonérations sont dites
légales pour certaines, d’autres consenties par voie conventionnelle.
 Exonération jusqu’au 31 Décembre 2008 des établissements d’enseignement primaire, secondaire et supérieur
de la TVA sur l’acquisition des matériels informatiques dans le cadre de leur objet.
 Exonération de TVA des travaux de construction de logement à caractère économique et social des matériaux
et fournitures y intégrés, des travaux d’assainissement de voiries et réseaux divers ainsi que les honoraires
facturés par les notaires à l’occasion des actes de ventes desdits logements.
 Exonération de TVA sur les acquisitions de véhicule de transport neuf ou d’occasion de moins de 6 ans pour
les entreprises de transport public de personne ou de marchandises jusqu’au 31 Décembre 2008.
 Les exonérations tendant à éviter les doubles impositions. C'est le cas des affaires d'assurance soumises à la
taxe sur les assurances, les cessions d'immeubles, de fonds de commerce, clientèle, droit au bail soumis aux
droits d'enregistrement.
 Les exonérations des services publiques et assimilés: ventes de timbres, ventes effectuées par les organismes
Administratifs.
 Les exonérations tendant à favoriser l'essor économique: Les travaux d'aménagement, affaires portant sur les
engrais, sur les aliments destinés à l'alimentation du bétail, sur les bois en grume, les ventes de sacs de jute et
de sisal aux exportateurs de café et de cacao.
 Les exonérations des affaires se rattachant aux produits alimentaires: pain, farine, céréales, viande fraîche et
congelée, le poisson congelé, des produits naturels etc.
 Les exonérations des activités de transport à l'exception des transports rapides de documents et colis, de
remorquages de véhicules accidentés ou en panne, de convoyages de fonds
 Les exonérations de certaines professions: Enseignement à la formation continue agréée par le FDFP à
l'exclusion de toutes les autres opérations accessoires, corps médical (honoraires et soins médicaux) à
l'exclusion des soins d'esthétique et de beauté, peinture, aviculture, horticulture, pisciculture à l'exception des
ventes effectuées par les entreprises d'élevage industriel de crustacés
 Les exonérations des ventes de produits et spécialités pharmaceutiques à l'exception du coton hydrophile,
bandes et compresses de coton et articles analogues
 Les exonérations du tourisme et de la presse: vente de livres, de journaux et périodiques
 Les exonérations des exportations et opérations assimilées
 Les exonérations des titres (sociaux, placements, participations…)
 Les exonérations conventionnelles qui sont des exonérations accordées à des marchés conclus entre l'Etat et
certaines entreprises privées, mais dont le financement est assuré par des organismes internationaux exigeant le
plus souvent que les marchés en question soient exonérés de tous les impôts et taxes. Les entreprises titulaires
du marché présentent à leurs fournisseurs des attestations visées par la DGI.
 Les appareils de correction auditive.
 Les exonérations liées au statut de personnel diplomatique.
 Les semences et les graines (LFP 2001).
 La tranche sociale de consommation des livraisons d'eau (18m 3 par trimestre) et d'électricité (5 Ampère avec 84
KW) (LFP 2001)
 Le gaz butane (LFP 2001)
 (Les acquisitions de logements à caractère économique et social) Les travaux de construction de ces logements,
les matériels et fournitures y intégrés ainsi que les travaux d'assainissement et de voiries et de réseaux divers
sont exonérés de TVA à condition que ces entreprises construisent au moins 100 logements et que ces
logements soient vendus à un prix maximum de 12 500 000 FCFAHT par logement.
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Cette liste n'est pas exhaustive.
TVA1
Déterminer le sort fiscal des opérations suivantes par rapport à la TVA en cochant les cases correspondantes.
EXONERATIONS
N° LIBELLE DES OPERATIONS TAXABLE
LEGALE EXPORTAT° CONVENT° AUTRES
1 ORCA DECO vend une table à SOCOCE Χ
2 SOCOCE vend du pain à SOCIMAT Χ
3 La SOTRA vend un bus fabriqué à la Guinée Χ
4 le 43ème BIMA importe du matériel Χ
5 L'entreprise CEDRICK cède un véhicule de tourisme Χ
6 PEUGEOT vend un véhicule de tourisme à BOHORN Χ
PEUGEOT fait un don d'un véhicule au CHU de
7 Χ
COCODY
8 Le salaire du travailleur Χ
Dans le cadre du concerto 2010, Alpha Blondy
9 Χ
reçoit 2 000 000 de ses fans
Alpha Blondy lors de son concert au palais de la
10 Χ
culture recueil 50 000 000F (entrée 10 000 F)
les importations d'un bien exonéré de TVA
11 Χ
localement
12 L'importation de bien taxable de TVA localement Χ
Acquisition d'un ordinateur chez IBM par le groupe
13 Χ
PIGIER
Transport d'un véhicule accidenté par la société de
14 Χ
dépannage
15 Frais de Transport pour aller au séminaire Χ
16 Cession des titres de participation Χ
17 Livraison à soi-même d'un ordinateur Χ
18 La CIE cède un bâtiment à Yao Χ
la SICOGI vend à Yao un appartement de
19 Χ
30 000 000HT
20 La SICOGI économiquement social à Yao Χ
Dépôt de garantie (indemnité) conservé par les
21 promoteurs lorsque les candidats à l'accession à la Χ
propriété renoncent à leur réservation
l'indemnité versée dans le cadre de la résiliation
d'un contrat de travaux immobiliers constituant en
22 Χ
fait la rémunération d'un commencement
d'exécution
l'indemnité versée par une compagnie d'assurance
23 Χ
à son assuré à la suite de sinistre
subvention d'exploitation reçu par un opérateur
24 économique de riz pour vendre cette denrée en Χ
deçà se son prix de revient
Subvention offerte par SOCOCE pour la léproserie
25 Χ
d'Adzopé
La SOTRA a fait former son mécanicien en France à
26 Χ
5 000 000F pour venir travailler à la SOTRA
SOTG (Société de Transport Gabonaise) a fait
27 former un conducteur de bus à la SOTRA à Χ
4 000 000F pour aller travailler à la SOTG
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III. FAIT GENERATEUR, EXIGIBLE, ASSIETTE, TAUX LEGAUX
1) Fait Générateur-Exigibilité
Le fait générateur est l’événement donnant naissance à la créance de l’Etat. L’exigibilité est la date à partir de
laquelle l’Etat peut exiger le paiement de la taxe.
Le fait générateur de la taxe se produit :

- Pour les ventes de biens meubles corporels lors de la livraison des biens
- Pour les prestations de services, les travaux immobiliers et les ventes à consommer sur place lors de
l’exécution des services ou des travaux
- Pour les importations, lors de la mise à la consommation des biens importés.
La taxe est exigible :

a) Pour les biens meubles corporels lors de la livraison des biens
b) Pour les prestations de services, les travaux immobiliers, les ventes à consommer sur place, les ventes ou
fournitures d’eau, d’électricité et de télécommunication, lors de l’encaissement du prix ou la rémunération
c) Pour les importations, la TVA est exigible au cordon douanier
d) Pour les livraisons à soi-même, la TVA est exigible à la date de déclaration de mise en service ou de la
première utilisation du bien
2) Assiette des taxes sur le chiffre d’affaires
2-1 Eléments constitutifs de l’assiette

L’assiette de l’impôt est constituée par le montant des ventes, fournitures ou services tous frais (notamment : les
frais d’assurance, frais de transport, frais de commission d’emballages perdus, des intérêts commerciaux, etc…,
lorsqu’ils sont facturés au client) et taxes compris (notamment : les droits de douane à l’exclusion de la taxe
spéciale frappant les boissons alcoolisées, les tabacs et les cartouches lorsque la vente concerne des produits
fabriqués en Côte d’Ivoire).
N’entre pas dans l’assiette, les réductions commerciales (remises, rabais, ristourne) accordées sur la facture de base
et les réductions de caisse (escompte de règlement). Par contre, les réductions commerciales hors facture ne sont
pas prises en diminution de la taxe collectée.
2-2 Assiette des importations

Elle est constituée par la somme de la valeur CAF des importations (Assiette des droits de douane).
Base TVA à l'importation = valeur en douane + redevance statique + droit dedouane

2-3 Assiette des livraisons à soi-même des biens
Elle est déterminée :
 par le coût de revient pour les prélèvements sur stocks ;
 par le montant des dépenses engagées pour la réalisation pour les prestations de services.
Pour les livraisons à soi même la base est constituée par le prix normal de vente en gros des produits similaires.
Lorsque le produit que l'assujetti fabrique pour lui-même ne se trouve pas dans le commerce, l'assiette de la TVA
est égale au prix de revient de ce bien.
3) Taux légaux
3-1 Taux TVA
ELÉMENTS Taux sur Mt HT
Taux normal (LFP 2003) 18 %
Taux réduit (lait et pâtes alimentaires 100 % blé)
9%
LFP 2009
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Nous constatons que ce qui était précédemment appelé taux d’incidence est devenu, depuis l’annexe fiscale au
budget 2000, le taux légal. Désormais, le taux légal s’applique sur l’assiette Hors taxe ‘‘HT’’. Les taux de
conversion s’appliquent sur l’assiette TTC.
3-2 Taux de la taxe sur les opérations bancaires (TOB)
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Depuis la loi de finances pour 1992, seules les activités bancaires et financières sont assujetties à la TPS. L’annexe
fiscale à la loi de finances de l’année 2008 a remplacé la notion de taxe sur les prestations de services par la notion
de taxe sur les opérations bancaires.
Taux légaux Taux de conversion

ELÉMENTS
sur mt HT sur mt TTC
Taux (applicable aux commissions et autres prestations de
10 % 9,09 %
services telles que les locations de coffre-fort) LFP 2002
Taux (applicable aux intérêts des prêts, escompte d’effets, etc) 10 % 09,09 %
Taux sur les agios bancaires pour les crédits d’équipement
5%
informatique et industriel octroyés aux PME (LFP 2002)
Taux de la taxe sur les opérations bancaires pour l’acquisition de
5%
logiciels informatiques (LFP 2008)
NB : CAS PARTICULIER DES BIENS DONNÉS EN LOCATION PAR CRÉDIT-BAIL

Les locations de biens faisant l’objet d’une opération de crédit-bail sont taxables au taux de TVA applicable à la
nature du bien loué. Les locations sont exonérées de TVA lorsque le bien loué en est exonéré.
IV. LE REGIME DES DEDUCTIONS
La TVA exigible comprend non seulement la TVA facturée au client du fait des opérations taxables de l’assujetti,
mais aussi la TVA relative à la régularisation des déductions opérées antérieurement. Lors du paiement de la taxe
sur ventes, le redevable déduit la taxe qui a grevé le coût de revient de ces achats.
D’où TVA due = exigible ou collectée – TVA déductible
Les déductions omises pourront être pratiquées ultérieurement dans la limite de la prescription qui est d’un (1)
an. Pour qu’elle ouvre droit à déduction, la TVA opérée en amont doit obéir à deux conditions essentielles.
1) Les conditions d’exercice du droit de déduction
a) Les conditions de fonds
- Les biens doivent être acquis pour les besoins de l’entreprise ou de l’exploitation
- Les biens ne doivent pas être exclus du droit à déduction
- Les biens doivent être utilisés par les assujettis à la TVA
- Les biens doivent être utilisés pour des opérations imposables
- Les biens doivent supporter la TVA
b) Les conditions de forme
La TVA qui a grevé les éléments d’une opération imposable n’est déductible que dans la mesure où elle figure sur
un document justificatif qui peut être :
- un document douanier s’il s’agit d’une importation
- une déclaration de l’entreprise s’il s’agit d’une livraison à soi-même
- une facture normalisée (Loi N° 2005-161 du 27 Avril 2005, art. 27) s’il s’agit d’un achat.
Par ailleurs, les fournisseurs doivent mentionner sur leurs factures le montant de ces ventes hors taxes, le montant
de la TVA, le taux de la taxe et enfin le montant TTC.
Lorsque ces deux conditions de forme et de fonds sont réunies, la taxe acquittée auprès du fournisseur est
récupérable :
- en totalité par les personnes assujetties à la TVA pour l'ensemble de leur activité.
- en proportion du CA taxé par rapport au CA total ou en application de la règle dite du prorata ou
pourcentage de déduction.
NB : La mise en circulation de factures irrégulières est punie d'une amende allant de 10 000 à 100 000 par facture.
2) Les modalités de l’exercice du droit de déduction (dispositions Communes)
Il existe deux types de déduction : les déductions physiques et les déductions financières.
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2-1 Les déductions physiques
Elles concernent les matières premières (tous les produits incorporés dans les produits finis passibles de la TVA) et
les agents de fabrication (tous les produits et matière qui sans entré dans la composition du produit fini, sont
consommés pendant la fabrication du produit en question, c’est le cas du carburant par exemple). Il s’agit aussi des
marchandises destinées à la vente. La déduction de ces matières est limitée par deux règles : la règle de l’utilisation
et la règle du butoir.
a) La règle de l’utilisation
Cette règle stipule que la déduction physique n’est autorisée que si les matières premières où les agents de
fabrication ont été utilisés pour la fabrication d produits passibles de la TVA dans le cas contraire la déduction n’est
pas possible.
b) La règle du butoir
Cette règle du butoir à limiter la déduction de la TVA qui a grevé l’achat d’un bien au montant de la TVA exigible
sur son prix de vente. Si la TVA supportée est supérieure à la TVA collectée, le crédit de TVA qui en résulte n’est
pas remboursé, mais reporté sur les déclarations ultérieures, sauf dans les cas suivants :
- cas des affaires à l’exportation
- cas des cessations d’entreprises
- cas des investissements réalisés par les entreprises industrielles assujettis à la TVA.
Lorsque cette règle s’applique à une seule opération, on parle de butoir physique, si elle s’applique à un ensemble
d’opérations, sur une période donnée on parle de butoir financier.
2-2 Les déductions financières

Elles concernent la TVA qui a gravé les achats ou les importations de biens tels que les investissements et les frais
généraux (services).
Les investissements peuvent être classés en deux groupes. Ceux qui ouvrent droit à déduction et ceux qui sont
exclus du droit à déduction, c’est-à-dire ceux sur lesquels la TVA n’est pas déductibles.
Liste des biens et services relevant des déductions financières
A- INVESTISSEMENTS IMMOBILIERS
BIENS OUVRANT DROIT À DÉDUCTION
1- Bâtiments et locaux à usage industriel
- Atelier de fabrication
- Entrepôts de matières premières et produits semi-finis
- Entrepôts de produits finis sur les lieux de production
- Bureaux de dessins et d’études
- Voies de communication de caractère privé intérieures ou extérieures aux unités de production dès
lors qu’elles sont affectés aux besoins de l’exploitation : chemins, routes, voies ferrées
- Quai d’embarquement ou de déchargement même s’ils sont situés sur les terrains appartenant à des
tiers
- Cours d’usine et leur clôture même si certains locaux exclus y sont implantés
- D’une manière générale tous les locaux affectés à la production
2- Les bâtiments administratifs et commerciaux
3- Les bâtiments et locaux abritant les services sociaux. Obligatoirement prévus par la législation du travail :
infirmerie, vestiaire, douche, lavabos, etc…
Les locaux abritant les centres d’apprentissage et de formation professionnelle placée sous la dépendance
directe de l’entreprise et qui constituent le prolongement de son activité.
4- Installations et réparations de nature immobilière (ventilation électricité, conditionnement d’air, téléphone,

inter-chauffage).
BIENS EXCLUS
1- Immeuble ci-après :
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- Immeuble servant au logement des membres de l’entreprise
- Bâtiment et locaux abritant ces services sociaux non obligatoires : cantines, salles de fêtes, Gymnases,
coopératives, …
- Installations et réparations de nature immobilière effectuées dans les immeubles ci-dessus : chauffage,
ventilation, électricité, téléphone climatisation.
Immeuble à usage mixte : lorsqu’un industriel fait construire ou se livre à lui-même un immeuble qu’il affecte à un
usage mixte, par exemple un bâtiment abritant à la fois des logements et un centre d’apprentissage. Seule est
déductible la taxe afférente au coût de construction de la partie ne constituant pas un bien exclu.
Il appartient au redevable intéressé de déterminer et de justifie sous sa responsabilité la part de la taxe déductible,
sous réserve du droit de contrôle de la DGI.
B- INVESTISSEMENTS MOBILIERS
BIENS OUVRANT DROIT À DÉDUCTION
1- Installations et matériels industriels, machines et engins de production et de manutention :
- Machines-outils de tous ordres

- Matériels spécialement conçus pour les besoins des entreprises de travaux publics : pelles
mécaniques, tourna pull, scrapers, remorques tractées servant d’ateliers sur les chantiers de
travaux, bétonnières, chargeurs, …
- Matériels des différents corps de métiers du bâtiment
- Appareils de levage et de manutention : pontons, grues, portiques, échafaudages, ponts roulants,
transports à galets ou aériens, etc…
- Engins spécialisés utilisés dans les mines
- Matériels ferroviaires circulant exclusivement sur des voies privées ou des embranchements
particuliers
- Locotracteurs forestiers et monte-grumes sous réserve qu’ils soient utilisés sur carrière ou su
chantier
- Tracteurs, moto bennes utilisées à des travaux de terrassements, déblaiement, manutention sur
chantiers de travaux immobiliers
- Les moyens internes de manutention, les véhicules spéciaux, les véhicules utilitaires
- Les véhicules acquis par les entreprises de transport ayant exercé l’option prévue à l’article 348 du
NCGI et qui sont affectés au transport public de personnes et de marchandises (LFP)
- Matériel de livraison demeurant la propriété du vendeur (tubes en acier, casiers, bonbonnes)
- Agencement et installation de caractère mobilier de locaux ouvrant droit à déduction (rayonnages
pour stockage par exemple).
2- Equipements des services administratifs et commerciaux
- Machines à écrire, à calculer, à facturer, à timbrer

- Machines électro comptables
- Appareils de photocopie, duplicateurs
- Classeurs, fichiers, bacs à fiche
- Appareils de contrôle et de laboratoires
- Coffres-forts blindés et armoires de coffres-forts
3- Equipements de services sociaux obligatoires et des centres d’apprentissage à l’exclusion des meubles
meublant
4- Equipement de rechange et fournitures utilisées à l’entretien et la réparation des biens visés ci-dessus.
BIENS EXCLUS
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1. Objet de mobilier : les meubles meublent quel que soit le lieu où ils sont placés : tables, chaises, fauteuil,
bureaux, armoires, bibliothèques, etc…
2. Equipements des bâtiments et locaux exclus
3. véhicules de tourisme
4. pièces de rechanges et fournitures utilisées à l’entretien et la réparation des biens visés ci-dessus.
Remarque : La TVA est déductible sur les acquisitions de tous les véhicules
Utilitaires quelque soit la charge utilitaire. (LF 2006)
C- BIENS CONSTITUANT DES FRAIS GENERAUX DE L’ENTREPRISE

1- frais d’échange et de conditionnement d’air, d’eau et de télécommunication en engagés par les entreprises
dans le cadre de leur exploitation à l’exclusion des entreprises de commerce et de prestataires de services.
2- Frais de fabrication
Fournitures des ateliers et chantiers : force motrice, combustibles, huiles et graisses, outillages, pétrole à
usage industriel (LFP 2004 art. 11) et gaz utilisé comme combustible pour le fonctionnement des usines
(LFP 2008 art. 1)
3- Frais de vente
- Fournitures administratives (papier, encre, crayons, fiches, registres, …)
- Frais de publicité
BIENS EXCLUS
1- Produits utilisés à l’entretien et au fonctionnement de biens exclus, notamment le carburant utilisé dans les
véhicules que ceux affectés au transport public de personnes et de marchandises par les entreprises de
transport ayant effectué l’option prévue à l’article 348 du CGI (LFP 2003).
2- Livraison à titre gratuit au personnel et à la clientèle
(1) L’administration fiscale exclue de façon constante la déduction de TVA ayant grevé les lubrifiants) au motif que
ces produits ne figurent pas dans la liste des produits pétroliers ouvrant droit à déduction de TVA. Il s’agit de
produits pétroliers noirs : gas-oil, DDO, fuel-oil 180 par les industriels comme combustible ou force motrice à
l’exclusion des produits utilisés comme carburant ou lubrifiant dans les véhicules de transport.
D- SERVICES OUVRANTS A DEDUCTION ET SERVICES EXCLUS

Services ouvrant droit à déduction
1. Que le prestataire ait ou non pris la position d’assujetti à la TVA :
- Agios bancaires
2. dans le seul cas le prestataire a pris la position d’assujetti :
- Location de locaux industriels aménagés ou non
- Locations de matériels, machines, engins divers qui ouvriraient droit à déduction s’ils étaient acquis par
l’entreprise
- Frais engagés pour la réparation ou l’entretien de biens ouvrant droit à déduction
- Frais engagés pour la constitution ou la transformation d’une société
- Frais de tenue mécanographique de la comptabilité
SERVICES EXCLUS
Sont exclus même si le prestataire est un assujetti à la TVA :
- Opérations bancaires effectuées à titre personnel pour le compte des dirigeants de l’entreprise
- Services se rattachant à ses biens exclus : location, réparation de matériels, locaux objet ou véhicules
n’ouvrant pas droit à déduction
- Dépenses afférentes à des services exclus
- Services consistant dans la fourniture de soins personnels
- Frais d’hôtel, de restaurant et d’hébergement du personnel du personnel et des mandataires de l’entreprise.
- Frais de représentation.
3) Régimes particuliers de déduction
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3-1 Les sociétés de Crédit-bail
Les sociétés de crédit-bail régulièrement agrées sont autorisées à déduire de la TVA dont elles sont redevables sur
leurs loyers la TVA ayant grevé le matériel cédé par crédit-bail même si ce matériel se trouve réglementairement
exclus du droit à déduction.
3-2 Les entreprises de location de véhicules
La LF p. 1997 autorise les entreprises de location de véhicules à déduire la TVA ayant grevé le coût d’acquisition
ou d’entretien de véhicules exclusivement destinés à la location.
3-3 Aménagement du droit a déduction au profit des entreprises de transport

assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée par option
Afin de garantir la neutralité de la TVA applicable à ce secteur, il est proposé pour les entreprises ayant opté pour
leur assujettissement à la taxe, de prévoir de manière expresse la déduction de la taxe supportée sur l’acquisition
ou la réparation des véhicules de transport public de personnes et de marchandises, ainsi que sur les produits
pétroliers consommés par ces véhicules.
Toutefois, la déduction est limitée forfaitairement à 95 % pour tenir compte de :

- l’utilisation privative des véhicules concernés
- l’utilisation du carburant dans les véhicules n’ouvrant pas droit à déduction (véhicules administratifs
personnels).
Les articles 365, 367 et 372 du Code Général des Impôts relatifs au droit à déduction sont aménagés dans ce sens.
3-4 Achats ou travaux réglés en espèce de valeur supérieure à 250 000 (art 373 du CGI)
N’ouvre également pas droit à déduction, la taxe ayant grevé les achats, travaux ou services dont le montant est
supérieur à 250 000 et dont le règlement est effectué en espèces.
TVA 2 :
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L’entreprise NOE (société commerciale & prestataire de service) assujettie au régime normal de TVA a effectué les
opérations suivantes au mois de janvier N :
1/1/N.Travaux faits pour SOCOCE 10 000 000 HT dont 30% réglé au comptant et le reste le mois prochain.
2/1/N. Encaissement d’un chèque de 7 080 000TTC relatif aux marchandises vendues le mois passé 2 230 000 et le
reste aux travaux fait pour le client Jomo en novembre N-1.
3/1/N. Vente de marchandises 200 000 000HT dont 50 000 000 à crédit.
4/1/N. Vente de bibliothèque à 354 000TTC
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5/1/N. Cession d’un véhicule de 4tonnes à 6 000 000HT.
6/1/N Cession de la voiture de fonction du comptable à 2 500 000 HT
7/1/N. Achat d’une bibliothèque chez ORCA DECO pour le DG : 2 360 000 TTC
8/1/N. NoE a parrainé la sortie de la 25ème promotion des marins en louant la salle LOUGA FRANCOIS du palais
de la culture à 5 900 000TTC pour l’évènement (La salle était décorée du logo et marque de NOE)
9/1/N. Vente en espèce de marchandises 3 000 000 HT, nous avons accordé 5% de remise et 2% d’escompte.
10/1/N. Acquisition en espèce d’un ordinateur à 280 000HT.
11/1/N. Acquisition en chèque d’un ordinateur à 280 000HT
12/1/N. Acquisition en espèce d’un ordinateur à 200 000HT.
13/1/N. Vente de marchandises 20 000 000HT en franchise d’impôt.
14/1/N. Vente de marchandises taxable à des opérateurs économiques qui possèdent une attestation d’exonération
à 50 000 000 HT.
15/1/N. Vente d’ordinateur 200 000 000Ht dont 10% au 43ème BIMA ; 30% au cours LOKO (Etablissement
d’enseignement supérieure privé) et le reste à un cabinet de la place.
16/1/N .Importation de matériaux taxables pour la construction de la maison privée du PDG 1770 000TTC
17/1/N. Retour de 5 ordinateurs vendus au 43ème BIMA 1 000 000HT et de 10 ordinateurs vendus au cabinet
2 360 000TTC
18/1/N. Acquisition de 20 titres de participation à la BVR.
19/1/N. Vente au Burkina de produits 150 000 000 HT dont 50 000 000 taxables localement.
20/1/N. Cession du hall d’exposition à une société d’import et export à 3 000 000 HT.
21/1/N. Acquisition de 2 appartements avec la SICOGI à 23 600 000 TTC destinés à abriter l’infirmerie.
22/1/N. Installation et réparation effectués par NOE à 50 000 000 HT dont 20 000 000 dans le bâtiment abritant
l’infirmerie et 60% dans le bâtiment abritant le domicile du PDG.
23/1/N. NOE a construit un bâtiment de 4 pièces abritant les bureaux à 8 700 000 HT.
24/1/N : Le menuisier de l’entreprise NOE a fabriqué deux bureaux dont l’un à 1 500 000 HT pour le PCA et
l’autre bureau à 2 000 000 qui est destiné au PDG sera mis au service le mois suivant.
25/1/N. Livraison à soi-même d’un matériel de bureau à 500 000 HT.
Travail à Faire :Calculer la TVA nette due du mois de janvier N par NOE.
SOLUTION/ TVA 2
VENTES ACHATS
Dates Libellés et Calculs TVA / TVA TVA / TVA
Vente Exigible Achat déductible
1/1/N Travaux faits pour SOCOCE 10 000 000 × 30% × 18% 1 800 000 540 000
2/1/N Encaissement de chèque (7 080 000-2 230 000)/1,18 × 18% 739 831 739 831
3/1/N vente de marchandises 200 000 000 × 18% 36 000 000 36 000 000
4/1/N Vente bibliothèque 354 000 /1,18 × 18% 54 000 54 000
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5/1/N Cession d'un véhicule de 4 tonnes 6 000 000 ×18% 1 080 000 1 080 000
6/1/N Cession de la voiture de fonction du comptable……………………. Exonéré 0
TVA non
7/1/N Achat d'une bibliothèque chez ORCA DECO 2 360 000/1,18 ×18% 360 000
déductible
8/1/N Frais de parrainage : 5 900 000/1,18 × 18% 900 000 900 000
9/1/N Vente en espèce de marchandises 3 000 000 × 95% × 98% × 18% 502 740 502 740
Acquisition en espèce d'un ordinateur : 280 000× 18% TVA non
10/1/N 50 400
(280 000 > 250 000) déductible
11/1/N Acquisition par chèque d'un ordinateur 280 000 × 18% 50 400 50 400
12/1/N Acquisition en espèce d'un ordinateur : 200 000× 18% 36 000 36 000
13/1/N vente de marchandises en franchise d'impôt……………………….. Exonéré 0
Vente de marchandises taxables à des titulaires d'attestation
14/1/N 9 000 000 9 000 000
d'exonération 50 000 000
43ème BIMA : 10%× 200 000 000= 20 000 000 Exonéré 0
15/1/N Cours LOKO : 30%× 200 000 000 =60 000 000 Exonéré 0
Cabinet : 60%× 200 000 000 × 18% 21 600 000 21 600 000
Importation de matériaux pour la construction de la maison privée TVA non
16/1/N 270 000
du PDG de NOE : 1 770 000 /1,18× 18% déductible
43ème BIMA Cabinet : 2 360 Exonéré 0
17/1/N
000/1,18× 18% -360 000 -360 000
18/1/N Acquisition de 20titres de participation…………………………….. Exonéré 0
19/1/N Vente au Burkina de produits (Exportation) Exonéré 0
20/1/N cession du hall d'exposition à une société d'importation ………… Exonéré 0
21/1/N Acquisition de 2appartments avec la SICOGI 23600000 /1,18x18% 3 600 000 3 600 000
Infirmerie : 20 000 000 × 18% 3 600 000 3 600 000
22/1/N TVA non
Domicile du PDG : 30 000 000× 18% 5 400 000
déductible
23/1/N NOE a construit un bâtiment pou ses travaux…………………… Exonéré 0 Exonéré 0
TVA non
24/1/N Livraison à soi-même de bureau 1 500 000 × 18% 270 000 270 000 270 000
déductible
25/1/N Livraison à soi-même d'u matériel de bureau 500 000 × 18% 90 000 90 000 90 000 90 000
TOTAL 69 516 571 8276400
TVA à payer = TVA exigible – TVA déductible = 69 516 571 – 8 276 400 = 61 240 171
4) La régularisation des déductions

La TVA initialement déduite par un assujetti peut être remise en cause. En effet, certains événements sont de
nature à donner lieu à un reversement de TVA initialement déduite. Ces événements sont:
-Cessation d'entreprise
-Changement d'affectation des biens.
-Abandon de la qualité d'assujetti à la TVA
-Vol, destruction ou mise en rebut d'éléments d'actif.
Lorsque l'un de ces événements se réalise, la TVA à reverser à l'Etat est celle relative à la fraction non encore
amortie s'il s'agit de bien amortissable.
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dur é e restant à courir
TVA à reverser=TVA initialement déductible x
dur é e total
S'il s'agit d'un bien non amortissable, le montant de la TVA est récupéré à l'achat.
TVA 3:
Un matériel de bureau est acquis le 01/04/N-2 à 10 000 000 HT et de durée d’utilisation (n = 5ans). Le matériel a
été abimé le 01/07/N.
TAF : calculer la TVA à reverser au Trésor Public à la suite de cette destruction d’immobilisation.
SOLTION/ TVA3
Matériel de bureau : n = 5 ans = durée totale = 60 mois, montant HT: 10 000 000
Décompte : 01/04/N-2 au 31/12/N-2 ⇒9 mois = 0,75 an
01/01/N-1 au 31/12/N-1 ⇒ 12 mois = 1 an
01/01/N au 01/07/N ⇒ 6 mois = 0,5 an
Durée totale = 27 mois = 2,25 ans
TVA initialement déductible : 10 000 000 x 18% = 1 800 000
60−27
TVA à reverser=1800 000 x
60
TVA à reverser = 990 000
5) Les remboursements de crédit de TVA des exportateurs
La retenue à la source de TVA des exportateurs est supprimée par la Loi de Finances 2006, pour être remplacée par
un remboursement de crédit de TVA des exportateurs.
Il est créé une régie de remboursement de crédit de TVA (art 383 du CGI) alimentée par un pourcentage de
recette de TVA annuellement fixé par la DGI et la DGTCP.
Sont éligibles à ce remboursement les entreprises remplissant les conditions ci-après :
- souscrire régulièrement ses déclarations de TVA
- réaliser à l’exportation au moins 75 % de son chiffre d’affaires
- ne pas avoir fait l’objet d’une procédure de redressement ayant révélé des pratiques frauduleuses.
NB- Exemption de TVA des ventes et des prestations de services faite à certaines entreprises exportatrices
(article 3 de LF 2010).
L’article 7 de LF 2006 a institué une régie de remboursement de crédits de TVA aux exportateurs réalisant
plus de 70 % de leur chiffre d’affaire à l’exportation. Les difficultés économiques font que certaines
entreprises sont pénalisées. Afin d’éviter la constitution de nouveaux crédits de TVA dans ces secteurs, il
est proposé d’exempter de la TVA sur une période de deux ans les ventes faites par par les entreprises
concernées.
Remarque : Il peut arriver que la TVA déductible soit supérieure à la TVA collectée. Dans ce cas, la TVA à payer
sera négative ; on parle alors de crédit de TVA. Le crédit de TVA n’est pas remboursable par le Trésor Public,
mais il est reportable sur les déclarations ultérieures jusqu’à épuisement de celui-ci.
TVA 4:

N N+1 N+2 N+3
TVA/vente = 10 000 TVA/vente = 12 000 TVA/vente = 11 000 TVA/vente = 20 000
TVA/achat = 15 000 TVA/achat = 8 000 TVA/achat = 13 000 TVA/achat = 14 000
crédit de TVA = 5 000 TVA due = 4 000 crédit de TVA = 2 000 TVA due = 6 000
- crédit de TVA = 4 000 + crédit rest. N+1 = 1 000 - crédit de TVA = 3 000
– TVA nette due = 0 Crédit net de TVA =3 000 TVA nette due = 3 000
6) le régime de déduction des entreprises partiellement assujetties a la TVA

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Il existe certaines entreprises dont les activités sont totalement assujetties à la TVA. Il existe d'autres dont une
partie des activités est soumise à la TVA. Il s'agit dans ce dernier cas des entreprises partiellement assujetties à la
TVA. Dans ces entreprises, la récupération de la TVA qui a grevé les achats se fera selon deux règles : la règle de
l'affectation et la règle du prorata.
6-1 La règle de l'affectation

Cette règle ne concerne que la taxe ayant grevé les biens (qu'il s'agisse ou non d'immobilisation). Pour l'application
de la règle, on doit observer trois hypothèses:
 Si les biens acquis sont affectés exclusivement à une activité exonérée aucune déduction de TVA ayant
grevé ces biens n'est possible.
 Si les biens acquis sont affectés exclusivement à des activités passibles de TVA (y compris les
exportations) la TVA ayant grevé ces biens, sera déductible en totalité.
 Si les biens sont affectés à des activités en partie passible de TVA et en partie exonérée de TVA, la TVA
ayant grevé ces biens sera déductible en fonction du prorata déterminé par l'entreprise.
NB: Compte tenu de la difficulté pour les entreprises à classer les biens selon les trois catégories, elles adoptent
généralement la règle du prorata. Les entreprises agro-industrielles bénéficient désormais de la déduction de la
TVA sur les acquisitions de biens et services affectés à l’activité agricole ou pastorale.
6-2 La règle du prorata

Le prorata de déduction s’applique aux biens et aux services qui concourent à la fois à la réalisation d’opérations
taxables et non taxables.
Toutefois, lorsqu’il n’est pas indiqué d’affectation pour les biens et services, on appliquera le prorata à l’ensemble
des opérations d’achats à l’exception des marchandises.
Le prorata est donc utilisé pour les frais généraux, les immobilisations et les matières premières. Le prorata
calculé à la fin d'une année est applicable sur l'exercice suivant soit un an sauf pour les entreprises nouvelles où
le prorata est applicable sur deux ans.
Le prorata est déterminé selon la formule suivante :
CA TAXABLE OU ASSIMILE ( TTC ) X 100 N

Prorata= = X 100
CA TOTAL D
Avec CA TOTAL = CA TAXABLE TTC + CA EXONERE

Le CA taxable ou assimilé (numérateur) comprend :
-Toutes les ventes comprenant une TVA
-Toutes les exportations de produits passibles de la TVA sur le plan intérieur.
-Toutes les prestations de service soumises à la TVA.
-Vente exonérée conventionnellement TTC
-Vente à des titulaires d’attestation d’exonération TTC
-Service après vente facturée taxable TTC
-Cession d’immobilisations ouvrant droites à déduction TTC (courante)
-Livraison à soi même taxable TTC
-Subvention d’exploitations taxables TTC
-LSM de biens non immobilisés
Le CA Total porté au dénominateur comprend :

-Tous les éléments du numérateur
-Les exportations de biens exonérés
-Les ventes locales exonérées.
-Le chiffre d'affaires imposé à la TOB
-Livraison à soi même exonéré
-Les cessions d’immobilisations n’ouvrant pas droites à déduction ou cession
D’immobilisations exonérées (cession courante ou cession occasionnelle)
Page | 75
Les éléments suivants ne sont pris en compte ni au numérateur ni au dénominateur :
-Les produits financiers : dividendes, tantièmes
-Les cessions d’immeubles construits (LSM)
-Les affaires réalisées hors de CI qu'il ne faut pas confondre avec les exportations
-Les subventions d'équipement
-Les affaires non commerciales (opérations à caractère civil tel que les dommages etIntérêts reçus par exemple)
-Les remboursements de frais non taxables (débours)
-Les achats de toute nature
-Cession d’immobilisation HAO
- Livraison à soi même de biens immobilisés
Ces deux CA sont déterminés en fonction des opérations de l'exercice pendant lequel les biens ou les services sont
utilisés.
Le pourcentage de déduction est arrondi à l'unité immédiatement supérieure pour faciliter les calculs.
Ex : 21,13% 22%
TVA 5:
L’entreprise “KONAN” au capital de 2 000 000 000 partiellement assujettie au régime du réel normal a réalisé au
titre de l’exercice N-1 :
 Achat de produits finis 3 000 000 HT
 Vente de produits taxables à des titulaires d’attestation d’exonération 10 000 000HT
 Cession courant de matériels de bureau 4 000 000 HT
 LSM de pains 4 000 000 HT
 Subvention reçue 100 000 000 dont 60% de subvention d’équipement et le reste comme subvention
d’exploitation
 LSM d’un ordinateur 300 000 HT
 Vente au Burkina Faso de produits 40 000 000 dont 25% taxables
 Dividende reçu 3 000 000 HT
 L’entreprise a construit un hangar pour son personnel 5 000 000 HT
 Cession d’un véhicule de tourisme à 7 080 000 TTC
L’entreprise “KONAN” a également effectué les opérations courant l’exercice N dont la teneur est la suivante :
1- Vente de marchandises au PAA 120 000 000 HT
2- Réparation de la voiture du PCA 4 000 000 HT
3- Achat de marchandises 10 000 000 HT
4- Importation de matières premières 15 000 000 dont 3 000 000 de frais de douane
5- Facture CITELCOM 10 000 000 HT dont 90% réglés au comptant
6- LSM de fournitures de bureau 4 000 000 HT
TAF : déterminer le prorata de déduction applicable à l’exercice N

Calculer la TVA due au titre de l’exercice N sachant que l’entreprise a une dette de TVA relative à l’exercice
précédent de 2 000 000 et qu’elle a subi une pénalité 5% pour paiement tardif.
SOLTION/ TVA5
1- Calcul du prorata de déduction (montant en millier de francs)

N
Ona: Prorata=100 x
D
Libellés N D
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01 Achat de produits finis – –
02 Vente de produits taxables : 10 000 000 x 1,18 11 800 11 800
03 Cession de matériels de bureau : 4 000 000 x 1,18 4 720 4 720
04 LSM de pains : 4 000 000 HT – 4 000
{
'
subvention d é quipement :10000 000 x 60 % – –
05 Sub. reçue
subvention d ' exploitation :10 000 000 x 40 % x 1,18 % 4 720 4 720
06 LSM d’un ordinateur : 300 000 x 1,18 354 354
{ non taxables :40 000 000 x 75 %

07 Vente au Burkina taxables :40 000 000 x 25 % x 1,18
11 800
–
11 800
30 000
08 Dividende reçu – –
09 LSM d’un hangar pour son personnel – –
10 Cession d’un véhicule de tourisme : 7 080 000 x 1/1,18 – 6 000
TOTAL 33 394 73 394
33 394 x 100
PRORATA = = 45,50% 46%
73 394
2- Calcul de la TVA due au titre de l’exercice N
Libellés TVA/vente TVA/achat
1 Vente de marchandises au PAA : 120 000 000 x 18% 21 6 00 000 –
2 Réparation de la voiture du PCA (exclue) – 0
3 Achat de marchandises : 10 000 000 x 18% – 1 800 000
4 Importation de matières premières : 15 000 000 x 18% x 46% – 1 242 000
5 Facture CITELCOM : 10 000 000 x 18% x 90% x 46% – 745 200
{ vente :4 000 000 x 0,18

6 LSM de fournitures de bur. achat : 4 000 000 x 18 % x 46 %
720 000
–
–
331 200
TOTAL 22 320 000 4 118 400
TVA/opérations : (22 320 000 – 4 118 400)….………18 201 600
dette de TVA…………………………………………...2 000 000
pénalité : (2 000 000 x 5%)……………………............... 100 000
TVA due……………………………………………....20 301 600
TVA 6
L’entreprise “BETA” a acquis un matériel industriel à 50 000 000 HT le 01/04/N-4 de durée d’utilisation 10 ans.
Elle a réalisé pour l’exercice N-1 un CA total HT de 120 000 000 dont 20 000 000 de subvention d’équipement. Le
CA total hors subvention d’équipement est exonéré à hauteur de 30%. L’entité BETA a réalisé au titre de l’exercice
N les opérations suivantes :
1- Vente de produits finis 80 000 000 dont 5% exonérée
2- Vente au Mali 40 000 000 dont 60% taxable
3- Acquisition d’une moto à 2 360 000 TTC
4- Importation de matières premières 50 000 000 dont 60% exclues
5- Retour de marchandises par le client YAO 5 000 000 HT
6- Achat : 20 000 000 dont 10% de marchandises
TAF : déterminer la TVA due au titre de l’exercice N sachant que le prorata de déduction de l’exercice N-4 est égal
à 80% et que le matériel industriel a été abîmé le 31/09/N.
NB : l’entreprise a un crédit de TVA de 2 000 000 F CFA.

SOLTION/ TVA 6
Déterminons la TVA due au titre de l’exercice N
1- Calcul du prorata applicable en N
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CAtaxable TTC
On a: Prorata(N −1)= x 100
CA total
( 120 000 000−20 000 000 ) x 70 % x 1,18

Prorata= x 100
( 120 000 000−20 000 000 ) x 70 % x 1,18+ ( 120 000 000−20 000 000 ) x 30 %
Prorata( N −1)=73,36 %⇒ Prorata( N −1)=74 %. Le prorata déterminé en N-1 est applicable en N

D’où Prorata(N )=74 %
2- Calcul de la TVA due
Libellés TVA/vente TVA/achat

1 Vente de produits finis : 80 000 000 x 95% x18% 13 680 000 –
2 Vente au Mali (exonérée) 0 –
3 Acquisition d’une moto (exclue) – 0
4 Importation de matières : 50 000 000 x 40% x 18% x 74% – 2 664 000
5 Retour de marchandises par le client YAO : 5 000 000 x 18% –900 000 –
{autres :20 000 000 x 18 % x 90 % x 74 %

6 Achat marchandises :20 000 000 x 0,18 x 10 %
–
–
360 000
2 397 600
TOTAL 12 780 000 5 421 600
TVA/opérations : (12 780 000 – 5 421 600)….………………7 358 400
10−4,5
+TVA à reverser :50 000 000 x 18 % x 80 % x =… 3 960 000
10
- Crédit de TVA…………………………………………......... 2 000 000
TVA due………………………………………….................. 9 318 400
6-3 La variation du prorata dans le temps
a. Cas des immobilisations
Lorsque le prorata varie de plus de 10 points en valeur absolue par rapport au prorata initial de déduction dans les
5 années qui suivent la date d'acquisition du bien (année d’acquisition incluse), une régularisation s'impose.
Cette régularisation consiste en un complément de déduction ou de crédit de TVA si le prorata augmente de plus
de 10 points ou en un reversement de TVA au trésor si le prorata diminue de plus de 10 points par rapport au
prorata initial. La régularisation se fait par 5ème (1/5).
TVA 7
La société HARMAGUEDIN a fait l’acquisition le 1er Mars N-6 d’une machine outil de 2 500 000 HT grevée
d’une TVA de 450 000 de franc et de durée de 10 ans. Le prorata initial de déduction c’est-à-dire applicable à
l’exercice N-6 est de 80%.
Pour les exercices suivants les Proratas de déduction étaient :
Exercice N–5 : Prorata de déduction 92%
TAF : quelle est l’incidence de cette variation de prorata dans le temps au regard de la déduction initiale de TVA
pratiquée en Mars N-6 ?
SOLUTION /TVA 7
Périodes Pi = PN-6 Pk Pk - Pi OBSERVATIONS

N-6 80% 80% 0% Régular. TVA à verser au Trésor Complément de TVA à déduire
Page | 78
4 50 000
N-5 80% 92% +12% Oui -- 12 % x =10 800
5
N-4 80% 86% +6% Non -- --
450 000
N-3 80% 69% -11% Oui 11 % x =9900 --
5
N-2 80% 80% 0% Non -- --
Non, car nous sommes au-delà du délai de 5 ans (année d’acquisition non
N-1 80% 95% +15%
incluse)
 Vo = 2 500 000 avec TVA = 2 500 000 x 18% = 450 000

NB : On peut calculer les valeurs dans le tableau comme suit (N5) :
2500 000 x 18 % x 92 % – 2 500 000 x 18 % x 80 % ( 2 500000 x 18 % ) x (92 % – 80 % ) 450 000 x 12%

= =
5 5 5
 Nous présentons les écritures comptables de régularisation comme suit :
a) Cas complément de TVA à déduire
4441 TVA à payer 10 800

758 Produits et profits divers 10 800
(Selon régularisation TVA)
b) Cas TVA à verser au Trésor
658 Pertes et charges diverses 9 900

4441 TVA à payer 9 900
(Selon régularisation TVA)
b. Cas des frais généraux
La régularisation de TVA s'effectue sur le seul exercice suivant celui pendant lequel les frais sont engagés. Cette
régularisation est une TVA à reverser ou un complément de déduction quel que soit le pourcentage de la variation.
TVA 8
Une entreprise a engagé les frais de 19N de 18 600 000 HT. Le prorata applicable en
19N-1 est de 78%. Le prorata résultant des opérations de 19N s'élève à 82% TVA 18%
TAF: Quelle régularisation doit-elle opérer en 19N+1 en matière de TVA ?
SOLTION/ TVA 8
De 19N à 19N+1 le prorata a augmenté de 82% – 78% = 4%

Il y a un complément de déduction à opérer:
TVA déduite en 19N : 18 600 000 x 18% x 78% = 2 611 440
TVA à déduire en 19N+l : 18 600 000 x 18% x 82% = 2 745 360
Complément de déduction : 2 745 360 – 2 611 440 = 133 920
ou 18 600 000 x 18% x 4% = 133 920
Le complément de déduction augmente le résultat comptable

6-4 Cas particulier des entreprises nouvellement assujetties à la TVA
A partir d’un chiffre d’affaire prévisionnel, l’entreprise détermine un prorata provisoire (P p) qui est utilisé comme
prorata de déduction de l’exercice. En fin d’exercice, on détermine un prorata définitif (P d) à partir des opérations
réalisées.
Page | 79
Lorsque le Pd est différent du Pp, une régularisation s’impose :
 Si Pd> Pp, il y a un complément de déduction de TVA
 Si Pd< Pp, il y a un reversement de TV
TVA 9
1.Citer 4 conditions de déductibilité de la TVA
2.Dans quel cas une entreprise peut utiliser le prorata de déduction de la TVA pour la récupération de la TVA
ayant grevé ses achats ou acquisitions.
3.La SARL AKOTO nouvellement constituée en 2008 est partiellement assujettie à la TVA, son chiffre d’affaire
prévisionnel de l’année 2008 s’élève à 500 millions HT dont 200 millions provenant des produits exonérés.
L’entreprise fait l’acquisition le 01/06/2008 d’un matériel à 4 500 000 HT. En fin d’exercice 2008, le chiffre
d’affaire s’élève à 800 000 000 HT dont 350 000 000 de produits exonérés.
TAF :
1° Calculer la TVA déduite lors de l’acquisition du matériel.
2° Y a-t-il lieu de faire une régularisation de TVA en fin d’exercice ?
3° Répondre à la question n°2 si le prorata définitif était égal à 69%
4°L’entreprise AKOTO a effectué les achats suivants en 2009 avec son fournisseur SIMO : achat d’un
micro-ordinateur à 1 500 000HT pour l’administration & l’acquisition d’une machine à 11 800 000TTC
pour la fabrication exclusive d’un produit taxable. Calculer la TVA récupérable de 2009
SOLTION/ TVA 9
Question 1 : les conditions de déductibilité de la TVA sont à la page

Question 2 : Occasion d’utilisation de prorata de déduction
Une entreprise utilise le prorata pour récupérer la TVA ayant grevé l’achat d’un bien quand le bien acquis est
affecté à des activités en parties passibles de TVA et en partie exonérées de TVA.
Question 3 :
1- Nous avons une entreprise partiellement assujettit à la TVA. Calculons les proratas : provisoire et définitif
CATTC taxable N
P= X 100= X 100
CATTC taxable+CA exonéré D
Calcul des proratas

Libellés Provisoire (Pp) Définitif (Pd)
(en millions de F) N D N D
1 CA taxable TTC 300x 1,18 354 450x1,18 531

2 CA exonéré 200 350
Total 354 554 531 881
354 000 000
P= X 100=63,90 %
554 000 000
Pp = 64%
531 000 000
P= X 100=60,27 %
881 000 000
Pd = 61%
La TVA déduite à l’acquisition du matériel est :
TVA / immobilisation = 4.500.000 x 18% x 64% = 518 400
2- Oui il y a lieu de régulariser la TVA en fin d’exercice car Pp  Pd
TVA à reverser au TP = (64% - 61%) x 4.500.000 x 18% = 24 300
3- Ici Pp  Pd cela entraine un complément de déduction comme régularisation

Complément de déduction = (69% - 64%) x 4.500.000 x 18% = 40 500
Page | 80
4- Détermination de la TVA déductible de 2009
TVA / acquisition de micro-ordinateur : (1 500 000 x 18%) x 61% = 164 700
TVA / acquisition de machine : (11.800.000 / 1,18) x 18% = 1 800 000
TVA récupérable de 2009 = 1 964 700
V. LES DIFFERENTS REGIMES D'ASSUJETTIS
Il y a deux principaux régimes d'assujettis actuellement en vigueur. Ne peuvent facturer la TVA que les personnes
qui réalisent un CA TTC annuel supérieur à 25 000 000 F pour les prestations de service et 50 000 000 F pour les
livraisons de biens.
1) Les assujettis au réel simplifié
Sont sous ce régime les exploitants individuels qui sont au régime du réel simplifié en matière de l'Impôt BIC. Il
s'agit de personnes physiques, morales ou exploitantes individuels faisant du négoce dont le CA TTC annuel est
compris entre 50 000 000 F et 150 000 000 F.
Aussi il y a-t-il les personnes physiques ou morales faisant de la prestation de service ou à cheval entre les deux
activités précitées dont le CA TTC annuel est compris entre
25 000 000 F et 75 000 000 F.
Les contribuables qui réalisent un chiffre d'Affaires inférieur à 50 000 000 F (ventes de marchandises et assimilées)
ou à 25 000 000 F (prestataires de service) ne sont pas soumis à la TVA mais à l'impôt synthétique ou à la taxe
forfaitaire (CA inférieur ou égale à5 000 000).
2) Les assujettis au réel normal
Sont désormais assujetti au régime du réel normal les personnes ci-après:

 Les personnes physiques ou morales qui réalisent un CA TTC annuel supérieur à 150 000 000 pour les
négociants
 les personnes physiques ou morales faisant de la prestation de service ou à cheval entre les deux activités
précitées dont le CA TTC annuel est supérieur à 75 000 000 F
 Les marchands de biens d’équipement et les lotisseurs.
VI. LA RETENUE A LA SOURCE DE LA TVA EXIGIBLE
La retenue à la source des exportateurs est supprimée. Il a été institué une procédure de remboursement accéléré
pour ces derniers lorsque le pourcentage de leur chiffre d’affaires taxables à l’exportation est supérieur ou égal à
75%.
NB- Exemption de TVA des ventes et des prestations de services faite à certaines entreprises exportatrices
(article 3 de LF 2010).
L’article 7 de LF 2006 a institué une régie de remboursement de crédits de TVA aux exportateurs réalisant plus de
70 % de leur chiffre d’affaire à l’exportation. Les difficultés économiques font que certaines entreprises sont
pénalisées. Afin d’éviter la constitution de nouveaux crédits de TVA dans ces secteurs, il est proposé d’exempter
de la TVA sur une période de deux ans les ventes faites par les entreprises concernées.
VII. LA DECLARATION DE LA TVA
1) La déclaration mensuelle des assujettis au régime réel Normal

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1-1 Le montant des taxes exigibles
C'est l'ensemble des taxes nettes facturées au client au cours de la période d'imposition y compris les
régularisations de TVA (TVA à reverser). Il s'agit :
-Des taxes sur les ventes nettes (déduction faite des taxes sur les réductions)
-Des taxes sur les prestations de services.
-Des taxes sur production livrée à soi-même
-Des taxes sur les bonis de reprise d'emballage, de ristournes obtenues.
A cela il faut ajouter les retenues à la source de TVA opérées par l'entreprise si possible.
NB : A la différence des anciennes dispositions où la déclaration de la TVA est faite en calculant la TVA à partir
de CATTC, la loi de finance 2004 permet une déclaration à partir du CAHT dont le taux HT est de 18%.
1-2 Le montant des taxes déductibles
C'est l'ensemble de toutes les taxes nettes (déduction faite de toutes les réductions sur achats) facturées par les
fournisseurs : taxe sur achat d'immobilisations, fournitures, marchandises, matières et autres services extérieurs.
Elles doivent être portées sur l'imprimé des taxes déductibles avec références concernées en distinguant:
-Les taxes sur les matières premières et marchandises
-Les taxes sur frais d'entreprise
-Les taxes sur les immobilisations
Pour la vérification on compare le montant avec le solde des comptes: 4451- 4452 -4453-4454.
o Si l'entreprise a subi des retenues à la source elle doit les soustraire
o S'il existe un crédit de TVA, elle doit le soustraire
o S'il existe un prélèvement de 10% au profit du trésor elle doit le soustraire
Remarque : Le prélèvement de 10% est supprimé au regard des entreprises assujetties à un régime réel.
SCHEMA DE LA DECLARATION
TVA/vente = chiffre d’affaires taxables mensuel x 18% (y compris les livraisons à soi-même)
+ TVA antérieurement déduite à reverser
Total TVA brute
– TVA déductible du mois (immobilisations, matières et marchandises, frais d’entreprise)
– Crédit reporté du mois précédent
TVA nette du mois
– Prélèvement de 10% au profit du trésor
TVA nette à payer ou crédit à reporter
1-3 Période d'imposition et dépôt des déclarations
Les déclarations sont des mensualités (du1 au 30). Avant le 15 du mois suivant la période d'imposition, la
déclaration doit être déposée.
1-4 Paiement
Le règlement des taxes dues au titre d'une période est effectué en même temps que la déclaration. Le paiement peut
être effectué par chèque ou en espèce. Si la taxe due mensuellement est inférieure à 25 000 F le contribuable peut
faire une déclaration trimestrielle.
1-5 Comptabilisation de la déclaration (Schéma)
Cas de solde de TVA à payer (1ère possibilité)

Page | 82
date
4431 TVA/ventes X
4432 TVA/prestation de services X
4433 TVA/travaux X
4434 TVA/production livrée à soi-même X
4451 TVA récupérable/immobilisation X
4452 TVA récupérable/achats X
4453 TV A récupérable/transport X
44544 TVA récupérable/ASE X
441 Etat TVA due X
(constatation de la TVA à payer)
d°
4441 Etat TVA due X
521 Banque X
(Règlement)
Cas de solde de TVA à payer (2ème possibilité) :
On transfert les comptes 443, 445 dans le compte 444 Etat TVA due ou crédit de TVA.
Cas de crédit de TVA

date
4431 TVA/ventes X
4432 TVA/prestation de services X
4433 TVA/travaux X
4434 TVA/production livrée à soi-même X
4449 Etat crédit à reporter X
4451 TVA récupérable/immobilisation X
4452 TVA récupérable/achats X
4453 TV A récupérable/transport X
4454 TVA récupérable/ASE X
NB: La TVA probable sur les charges à payer ou les produits à recevoir dégagée pendant les opérations
d'inventaire ne doivent pas être prises en compte au moment de la déclaration.
Jusqu'en fin décembre 2001 les crédits de TVA sont gelés. A compter de janvier 2002 les crédits injustifiés d'au
moins 25% de leur montant ne seront ni imputables ni remboursables de la totalité de leur montant. Les crédits
justifiés seront imputés par 1/24 sur 24 mois soit une imputation sur 2002 et 2003 au terme des deux années, les
crédits non imputés feront l'objet d'un remboursement.
2) Déclaration des assujettis au régime du réel simplifie
Les personnes morales et physiques étaient jusqu’en mai 2004 assujetties à deux types de déclaration :
- La déclaration trimestrielle d’acompte provisionnel
- La déclaration annuelle de TVA
Ces deux types de déclaration sont supprimés par la loi de finance 2004 et remplacés par une déclaration
trimestrielle de TVA. La déclaration trimestrielle de TVA doit intervenir au plus tard le 15 du mois qui suit celui du
trimestre : soit 15 avril pour le premier trimestre, 15 juillet pour le deuxième, 15 octobre pour le troisième et 15
janvier pour le dernier trimestre.
La déclaration est effectuée dans les mêmes conditions de sûreté que celles qui régissent le régime du réel normal.
On pourrait schématiser la déclaration comme suit :
SCHEMA DE LA DECLARATION
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TVA exigible (chiffre d’affaires taxables du trimestre x 18%)
+ TVA antérieurement déduite à reverser
Total TVA brute
– TVA déductible du trimestre (immobilisations, matières et marchandises, frais d’entreprise)
– Crédit reporté du trimestre précédent
TVA nette du trimestre
– Prélèvement de 10% au profit du trésor
TVA nette à payer ou crédit à reporter
NB : Le schéma d’écriture est le même que celui du réel normal. La taxe spécialed’équipement est calculée sur
le chiffre d’affaires au cours du trimestre.
VIII. LA TAXE SPECIALE D'EQUIPEMENT
La Loi de Finance pour la gestion 2001 a institué à la charge des entreprises au réel simplifié et au réel normal une
taxe d'équipement de la DGI. La Taxe Spéciale d’Equipement est applicable jusqu’à l’achèvement des programmes
d’investissement de la DGI. Cette taxe est calculée au taux de 0,08% sur le CAHT. Elle est perçue dans les mêmes
conditions de sûreté et de sanction que la TVA. Pour les assujettis au réel normal elle est perçue au plus tard le 15
de chaque mois. La base imposable est déterminée comme suit :
Chiffre d'affaires hors taxe (chiffre d’affaires taxable HT et chiffre d’affaires exonéré)
– Produits pétroliers exonérés
– Livraison à soi même
Chiffre d'affaires hors taxe taxable
TSE = 0,08% x CAHT = 0, 08% x Assiette (TSE)
NB: la TSE doit être acquittée aussi bien par les entreprises assujetties à la TVA que les entreprises non
assujetties.
TVA 10 : TVA (déclaration, écritures comptables, prorata, TSE ,Plm 10% TP)
L’entreprise KOMARA sise à la zone industrielle de Yopougon Andokoi parcelle M3, Rue 10, lot 20, téléphone :
24 31 31 31, N° C/C 5.555.555 W, 01 BP 404 Abidjan 01 ; ayant des activités diverses, mais surtout spécialisée
dans la production et la vente des produits : P1 et P2 respectivement taxables et exonérés de TVA reconnue sous le
sigle KM et de forme SA.
Pour l’exercice N-1, elle a effectué les activités suivantes :
1- Vente à Yamoussoukro HT de 100 000 000 P1 et 150 000 000 P2.
2- Vente au Mali HT de 50 000 000 P1 et 10 000 000 P2.
3- Importation de matières premières HT pour la fabrication de P 1 : 5 000 000
4- Cession de la voiture de fonction du DG : 6 000 000 HT.
5- Cession courant d’un ordinateur de marque IBM à 300 000 HT.
6- Le maçon de KOMARA a construit un bâtiment abritant 3 bureaux à 10 000 000 F
7- Dommages et intérêts reçus : 11 000 000 F.
8- LSM de P1 : 5 000 000 F
9- LSM de P2 : 4 000 000 F
10- Dividendes reçus de sa filiale : 11 500 000 F
11- Subventions reçues : 100 000 000 F dont :
o 40 000 000 F comme exploitation (reçue de l’Etat)
o 50 000 000 F comme équipement (reçue de l’Etat)
o 10 000 000 F de SOCOCE
12- Vente de 10 000 000 HT de P1 conventionnellement exonérés.
13- Travaux faits pour la SIR : 1 500 000 F TTC.
14- Vente HT de 5 000 000 P1 et 1 000 000 P2 à des titulaires d’attestation d’exonération.
15- Achat 12 000 000 F HT dont 80% taxables.
16- Cession occasionnelle (HAO) d’un matériel à 5 000 000HT
Pour le mois de Mars de l’exercice N, les opérations effectuées sont les suivantes :
1/3/N : Vente de marchandises taxable à des vendeurs qui possèdent une attestation d’exonération 10 millions
HT
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2/3/N : Encaissement d’un chèque de 15 000 000 F dont 10 000 000 F de vente de P1 au 1/2/N et 5 000 000 F de
prestation de service fait le 3/2/N.
3/3/N : Vente HT de 10 000 000 P1 avec 5% de remise et 2% d’escompte accordés.
4/3/N : Retour HT de 12 000 000 P1 et 5 000 000 P2 le clientayant eu un rabais de 4%.
5/3/N : Vente HT de 200 000 000 P1 dont 20% à crédit, 30% réglé au comptant en espèce et le reste par chèque
bancaire.
6/3/N : Vente d’un bureau à 236 000 F TTC.
7/3/N : Cession d’un véhicule de tourisme à 6 000 000 F HT.
8/3/N : Travaux fait pour SOCOCE 6 200 000 F HT dont le tiers au comptant.
9/3/N : Vente de 300 000 000 P1 HT dont 25% à l’Ambassade du Gabon en Côte d’Ivoire.
10/3/N : Vente de 200 000 000 F HT d’ordinateurs dont 30% aux Cours LOKO ; 20% à la BAD et le reste au
client Koffi.
11/3/N : Cession de 600 titres à 15 000 F l’un sur la BVA.
12/3/N : Vente au Burkina Faso de 120 000 000 P1 et 80 000 000 P2 .
13/3/N : Le menuiserie de KOMARA a fabriqué un bureau de 200 000 F pour le PCA sachant que le prix sur le
marché est de 354 000 F TTC.
14/3/N : Acquisition d’une machine pour la fabrication exclusive de P1 à
3 417 845HT chez Caterpillar facture A15 N°cc :4 444 444 G
15/3/N : KOMARA a produit pour ses propres besoins 11 000 000 P1 et 7 000 000 P2 .
16/3/N : Importation de matières premières 8 000 000HT avec 2 000 000 F de frais de douane.
17/3/N : Importation de matières premières taxables 50 000 000 F HT dont 30% pour le PF P1 et 70% de PF P2.
18/3/N : Importation de pièces taxables pour la construction de la maison privée du PCA. 5 000 000
19/3/N : Achat d’un ordinateur à 300 000 F HT réglé au comptant en espèce.
20/3/N : Frais de réparation du camion de 2,5 tonnes 600 000 HT dont 20% à crédit.
21/3/N : Entretien de la voiture de fonction du DG : 7 080 000 F TTC.
22/3/N : Importation de marchandises : 10 000 000 F HT.
23/3/N : Facture CIE reçue : 10 000 000 F TTC.
24/3/N : Facture CITELCOM : 12 000 000 F TTC dont 60% réglé le mois passé 40% à cette date et le reste le
mois prochain.
25/3/N : Frais de transport par rapport à notre camion accidenté 354 000 F TTC.
26/3/N : Frais de transport pour la participation au séminaire 500 000 HT
27/3/N : frais de l’hôtel par rapport au séminaire 5 000 000 TTC
28/3/N : Facture de SHELL par rapport à la consommation du carburant dans le mois 100 millions F TTC.
29/3/N : KOMARA construit un bâtiment abritant les bureaux de l’entreprise : 12 000 000 F.
31/3/N : Acquisition d’un matériel et outillage à 2 950 000 F TTC amortissable sur 10 ans pour la fabrication
des produits P1 & P2
TAF
1- Calculer le prorata de déduction applicable à l’exercice N.
2- L’entreprise KOMARA a acquis le 15/4/N-4 un matériel industriel de valeur 50 000 000 F HT de durée
d’utilisation de 10 ans. Elle a également acquis un véhicule de tourisme de 7 080 000 F TTC de durée
d’utilisation de 3 ans le 16/2/N-2. KOMARA a subi le prélèvement de 10% au profit du Trésor Public le mois
passé (Février). La somme nette reçue du Trésor Public est de 900 000 F.
On vous demande de calculer la TVA nette due du mois de Mars N sachant que le matériel industriel, le
véhicule de tourisme et des marchandises achetées le 10/1/N à 7 080 000 FTTC ont été détruits le 31/3/N par un
incendie.
En outre, le prorata de déduction déterminé de l’exercice N-5 est de 90%. L’entreprise KOMARA a à son
compte (4441 TVA à payer) non soldé du mois de Février précédent de 3 000 000 F, dette qu’elle a résolu régler
à la déclaration du moi de Mars avec une pénalité de 5%.
Enfin, l’entreprise veut déduire au titre de cette déclaration de Mars N son crédit de TVA né de la déclaration du
mois de Janvier N de 6 000 000.
3- Passer les écritures comptables afférentes à cette déclaration.
4- Calculer la TSE.
5- L’entreprise veut étudier l’incidence de la variation du prorata par rapport à l’acquisition du matériel et outillage
(acquis le 31/3/N). les variations du prorata ont été :
-
Prorata de déduction de N+2 P = 66% - Prorata de déduction de N+4 P = 50%
- Prorata de déduction de N+3 P = 80% - Prorata de déduction de N+6 P = 90%
6-Remplir la fiche de déclaration de la TVA.
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NB : C’est un CAS d’école purement (réalité mélangée de la fiction) : exemple les entreprises aux régimes réels
ne subissent plus de prélèvement de 10% au profit du Trésor Public ; enfin on ne peut pas avoir simultanément à
une déclaration crédit de TVA et solde de TVA à payer.
SOLTION/ TVA 10 : TVA, TSE, PRELEVEMENT DE 10% TP
Question 1 : Calcul du prorata de déduction applicable à l’exercice N
CA TAXABLE TTC N
P= X 100 ⇔ P= × 100
CA TOTAL D
LIBELLES & CALCULS N D

1
{
Vente à Yakro P 1 :100000 000 x 1,18
P 2 :150 000000
118.000.0
00
118.000.0
00
150.000.0
00
2
{
Vente au Mali P 1 :50 000 000 x 1,18
P 2 :10 000 000
59.000.00
0
59.000.00
0
10.000.00
0
3 Importation de matière première ……….. …………
4 Cession de la voiture de fonction du DG ……….. 6.000.000
5 Cession courant d’un ordinateur IBM 300000x1, 18 354.000 354.000
6 LSM d’un bâtiment à usage de bureau ………….. …………
7 Dommages et intérêts reçus …………. ………….
8 LSM de P1 : 5 000.000 x 1,18 5.900.000 5.900.000
9 LSM DE P2/ 4.000.000 …………. 4.000.000
1 Dividendes reçus de sa filiale ………….. …………
0
{
1 Exploitation :40 000 000 x 1,18 47.200.00 47.200.00
1 Subventions Equipement :50 000 000 0 0
………….. ……………..
SOCOCE :10 000 000 x 1,18 11.800.00 11.800.00
0 0
1 Vente de P1 conventionnellement exonérés :
2 10.000.000 x1, 18 11.800.00 11.800.00
0 0
1 Travaux faits pour la SIR 1.500.000 TTC 1.500.000 1.500.000
3
1
4 { 5.900.000 5.900.000
Vente à des titulaires d ’ attestation d ’ exonération P 1 : 50 000 000 x 1,181.000.000
P2 : 1 000 000
1 Achat de 12 000.000 dont 80% taxables ……….. …………..
5
1 Cession occasionnelle d’un matériel ……………. …………….
6
TOTAL 261.454.0 432.454.0
00 00
261 454 000

P= X 100=60,45 %
432 454 000
⇒ P=61 %
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Question 2 : Calcul de la TVA nette due du mois de mars N
2-1- TVA/opérations de mars

DATES LIBELLES & CALCULS TVAExigible TVA
Déductible
01/03/N Vente de Marchandise à des titulaires d’attestationd’exonération : 10.000.000
x 18% 1.800.000 –
02/03/N
{
Encaissement d ’ un chèque P 1 :… … … … … … … … … .
P . Sce :5 000 000 x 18 %
Exig. ant.
900.000
–
–
03/03/N Vente de P1 : 10.000.000 x 95% x 98% x 18% 1.675.800 –
04/03/N
{
Retour de P1 :12.000 .000 x 96 % x 18 %
P 2 :5.000.000
- 2.073.600
Exonéré
–
–
05/03/N Vente de P1 : 200.000.000 x 18% 36.000.000 –
06/03/N Vente d’un bureau : (236 000/1,18) x 18% 36.000 –
07/03/N Cession d’un véhicule de tourisme à 6.000.000 HT Exonéré –
08/03/N Travaux faits pour SOCOCE : (6 200.000/3) x 18% 372.000 –
09/03/N
Vente de P 1
{Clients :300Ambassde
000 000 x 75 % x 18 %
Exonéré
40.500.000
–
–
{
10/03/N LOKO ( 30 % ) Exonéré –
Exonéré –
Vente d ’ ordinateur BAD ( 20 % ) 18.000.000 –
Client Koffi ( 200 000 000 x 50 % ) x 18 %
11/03/N Cession de 600 titres à 15 000 F l’un à la BVA Exonéré –
12/03/N Vente au Burkina Faso de P1 & P2 ( exportation) Exonéré –
13/03/N
{
LSM d ’un bureau Achat … … … … … … … … … … …
Vente(354 000 /1,18) x 18 %
–
54.000
Non déduc.
–
14/03/N Acquisition d’une machine pour la fabrication exclusive de P1 :
3 417 845 x18% – 615 212
15/03/N
{
LSM de produits P 1 :11.000.000 x 18 %
P 2 :7.000.000
1 980 000
Exonérée
1 980 000
Exonérée
16/03/N Importation de matière premières : 10 000 000 x 18% x 61% – 1 098 000
17/03/N
{
Importation de matière première P 1 :50.000.000 x 30 % x 18 %
P 2 :50.000.000 x 70 % x 18 %
–
–
2 700 000
Non déduc.
18/03/N Importation de pièces taxable pour la construction de la maison privée du
PCA : 5000000x18% – Non déduc.
19/03/N Achat d’ordinateur à 300 000 HT reglé au comptant en espèce :
(300 000 x 1,18 = 345 000 > 300 000 – Non déduc.
20/03/N Frais de réparation du camion de 2,5t : (600 000 x 80 % x 18 %) x 61 % – 52 704
21/03/N Entretien de la voiture de fonction du DG – Non déduc.
22/03/N Importation de marchandise 10 000 000 x 18% – 1 800 000
23/03/N Facture CIE reçue – Lors du règ
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24/03/N Facture CI-TELECOM : (12000 000 / 1,18 x 40% x 18% x 61% – 446 644
25/03/N Frais de transport du camion accidenté : ( 345 000 / 1,18) x 18% x 61% – 32 940
26/03/N Frais de transport par rapport au séminaire – Exonerée
27/03/N Frais d’hôtel par rapport au séminaire – Non déduc.
28/03/N Facture de la station SHELL / consommation du carburant du mois – Non déduc.
29/03/N LSM d’un bâtiment à usage de bureau Exonerée Exonerée
31/03/N Acquisition d’un matériel et outillage(2 950 000 / 1,18) x 18% x 61% – 274 500
TOTAL 99 244 200 9 000 000
2-2- Schéma de la déclaration
TVA exigible……………………………………………………………...................................................99 244 200
{
V é hicule de tourisme ( exclus ) 0
6
TVA ant é rieurement d é duite àreverser Mat é riel Industriel : ( 50 000 000 x 18 % x 90 % ) x 10 =4 860 000
7 080 000
Marchandises: x 18 %=1080 000
1,18
TVA brute …………………………………………………………........................................................105 184 200
TVA déductible …………………………………………………………...............................................- 15 100 000
 TVA/achat /mois de Mars 9 000 000
 Crédit de TVA 6 000 000
 Prélèvement de 10%TP : (900 000 / 90%) x 10% =100 000
TVA due……………………………………………………………….....................................................90 084 200
Dette de TVA………………………………………………………….......................................................3 000 000
Pénalité pour payement tardif de TVA : 3 000 000 x 5%.............................................................................. 150 000
.
TVA NETTE A PAYER du mois de Mars N………………………….....................................................93 234200
Question 3 : Les écritures comptables des déclarations de la TVA

31/03N
4431 TVA/Vente (1 800 000 +1 675 800 – 2 073 600 + 95 938 200
36 000 + 40 500 000 + 36 000 000 + 18 000 000)
4432 TVA sur prestation de service (900 000 + 372 000) 1 272 000
4434 TVA / LSM (54 000 + 1 980 000) 2 034 000

4451 TVA / Immob. (615 212+274 500) 889 712
4452 TVA/ Achats (1 980 000 + 1 098 000 + 7 578 000
1 800 000 + 2 700 000)
4453 TVA/ Transport 32 940
4454 TVA/ASE (52 704 + 446 644) 499 348
4441 Etat TVA due 90 244 200
15/04N
4441 Etat TVA due (90 244 200+ 3 000 000) 93 244 200

4451 TVA / Immob. 4 860 000
4452 TVA/ Achats 1 080 000
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6474 Etat pénalité due 150 000
4449 Etat crédit TVA récupéré 6 000 000
4491 Etat prélèvement 10% TP 100 000
521 Banque 93 234 200
(règlement de la TVA)
Question 4 : Calcul de la TSE
4-1 Calcul de l’assiette TSE

DATES LIBELLES & CALCULS Montant HT
01/03/N Vente de Marchandise taxable 10.000.000
02/03/N Encaissement d’un chèque 5.000.000
03/03/N Vente de P1 : 10.000.000 x 95% x 98% 9 310.000
04/03/N
{
Retour de P1 :12.000 .000 x 96 %
P2 :5.000 .000
-11 500.000
-5.000.000
05/03/N Vente de P1 200.000.000
06/03/N Vente d’un bureau : 23600/1,18 200.000
07/03/N Cession d’un véhicule de tourisme 6.000.000
08/03/N Travaux faits pour SOCOCE ( 6 200.000/3) 2 066.667
09/03/N Vente de P1 300.000.000
10/03/N Vente d’ordinateur 200.000.000
11/03/N Cession de 600 titres à 15 000 F l’un à la BVA 9.000.000
12/03/N Vente au Burkina Faso de P1 & P2 ( exportation) 200.000.000
TOTAL = Assiette (TSE) 925.056.667
4-2 liquidation de la TSE

TSE = 0,08% x Assiette(TSE) = 0,08 % x 925.056.667 = 740.045
TSE = 0,08 % x 925.056.667
TSE = 740.045
Question 5 : étude de la variation du prorata par rapport au temps
5-1- Etude de la variation
Matériel et outillage : Acquisition le 31/03/N au MTTC = 2.950.000 MHT = 2.950.000/1.18 = 2.500.000
Pi = PN Pk Pk - Pi OBSERVATIONS
Pério
61% 61% 0% Régular Complément de déduction de TVA TVA à reverser au T.P
N +2 61% 66% +5% non – –
2500 000 x 18 % x 19 %
N+3 61% 80% +19 % oui =17 100 –
5
N+4 61% 50% -11 % oui –
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2500 000 x 18 % x 11 %
=9 900
5
N+5 61% 90% +29 % non Car nous sommes au delà du délai de 5 ans
5 .2 Ecritures de régularisation

 Complément de déduction de TVA
4441 Etat TVA due 17.100

758 Produits et profits divers 17.100
(Selon régularisation du TVA)
 TVA à reverser au Trésor Publique
658 pertes et charges diverses 9.900

4441 Etat TVA due 9.900
(Selon régularisation du TVA)
Question : 6 Remplissage de la fiche de déclaration de TVA
SERVICE D’ASSIETTE
N° C/C 5 5 5 5 5 5 5 W DES IMPÔT DIVERSES DE………………………………………………………….
Nom et prénoms ou raisonsociale……KOMARA……………………………………………………………………………

Sigle……KM…………………………………………………………………...Forme.......…SA……………………………
Objet ou activité...…INDUSTRIELLE……………………………………………………………………………………
Adresse : Commune….YOPOUGON.........01............BP…404…ABIDJAN…….…………Tel 24 31 31 31…………
Quartier ……………ANDOKOI……………..…….Rue...10……………………………………...
N° lot ……20……………… ……………………section/parcelle...……M3……………………………….
[01] OPERATIONS REALISEES
Chiffre d’affaire totale HT 925 056 667................ RESERVE A
A déduire : Exportations 200 000 000………… L’ADMINISTRATION
Opération exonérées légales 70 000 000………...
Opération exonérées
Conventionnelles (joindre attestations) 115 000 000…….……
Différence : 540 056 667………….
A ajouter : Livraisons à soi-même 11 300 000…………
Chiffre d’affaires taxable HT 551 356 667…………..
[02] TVA BRUTE

Chiffre d’affaires taxable HT Taux MONTANT
……………………………………………………….. 551 356 667 18% 99 244 200
[03] REGULARITION TVA ANTERIEUREMENT DEDUITE A REVERSER 5 940 000
[04]TOTAL TVA BRUTE (02+03)+Solde compte 4441+Pénalité 3150000 105 184 200
[05] DEDUCTIONS (état détaillé joint)

TVA déductible Prorata de déduction 5.1- TVA à déduire suivant prorata
.......9000 000..... ......100.% .........9000 000.............................

□ 5.2 Crédit reporté du mois précédent(*) :…………6 000 000……
TOTAL DEDUCTION (5.1+5.2) 15 000 000
[06] TVA NETTE (04-05) 90 184 200
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[07] IMPUTATION PRELEVEMENT 10% 100 000
[08] SOLDE (06-07) +Solde compte 4441+Pénalité (3150 000)

TVA nette à payer 93 234 200
Crédit à reporter
Crédit demandé en remboursement (*)

(*)
Les crédits remboursables sont limitativement énumérés par la loi et ne sont ni reportables, ni imputables.
Règlement joint à l’ordre du Receveur des impôts
Mode de paiement Numéro Date Banque ou établissement Montant
Chèque □ Bancaire …………………. …. /…. /20…. ………………………………….. …………...........................
(cocher) □ Postal …………………. …. /…. /20…. ………………………………….. …………………...............
Espèces
Total
A……………………………….le ……………………........
Signature
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ETAT DES TAXES DEDUCTIBLES
FOURNISSEUR REFERENCE DE LA
DATE FACTURE OU N° DE NATURE DES BIENS MONTANT
MONTANTTOTA
de la facture LA DECLARATION ET OU SERVICES DE LA TAXE
NOM ET PRENOMS N° C.C L
ou de l’importation DE LA LIQUIDATION (ouvrant droit à déduction) DEDUCTIBLE
EN DOUANE
14/3/N CARTERPILLAR 4 444 444 G A15 MACHINE 4 033 057 615 212
15/3/N KOMARA 5 555 555 W -- PRODUIT P1 12 980 000 1 980 000
16/3/N -- -- -- MTIERES PREMIERES 11 800 000 1 098 000
17/3/N -- -- -- MTIERES PREMIERES 17 700 000 2 700 000
20/3/N -- -- -- REPARATION 566 400 52 704
22/3/N -- -- -- MARCHANDISES 11 800 000 1 800 000
24/3/N CI-TELCOM -- -- TELCOMMUNICATION 5 664 000 446 644
25/3/N -- -- -- TRANSPORT 345 000 32 920
31/3/N -- -- -- MATERIEL & OUTILLAGE 2 950 000 274 500

(1) Pour les importations, indiquer le pays d’origine.
(2) Indiquer la nature exacte et précise de chaque bien et prestation de service de façon individualisée.
Sont à proscrire les mentions d'ordre général telles que marchandises diverses, matériels de bureaux, consommables etc 9 000 000
TOTAL
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SECTOIN 2 : LA RETENUE DE 10% SUR LES SOMMES MISES EN PAIEMENT PAR
LE TRESOR PUBLIC
L’annexe fiscale à l’ordonnance n° 2007-488 du 31 Mai 2007 a supprimé totalement la retenue à la source
de 10% sur les sommes mises en paiement par le Trésor Public institué par la loi 90-435 du 29 Mai 1990.
L’annexe sus indiquée a toutefois institué en son article 35 une retenue à la source d’Impôt Général sur le
Revenu (IGR) de 10% sur les sommes mises en paiement par le Trésor Public au profit des contribuables soumis à
l’impôt synthétique et aux taxes municipales. Cette retenue n’est pas imputable sur la cotisation d’impôt
synthétique. Elle est plutôt imputable sur l’IGR (la retenue effectuée constitue un acompte de l’Impôt Général sur
le Revenu).
SECTION 3 : AIRSI (ACOMPTE IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR

INFORMEL)
AIRSI a été institué par l’article 23 de l’annexe fiscale de la loi de finance 2005. Il est facturé qu’aux seuls
assujettis à l’impôt synthétique et à la taxe forfaitaire des petits commerçants et artisans.
Sont soumis à un prélèvement au titre de l’AIRSI :
 les importations effectuées par les contribuables relevant de l’impôt synthétique ou de la taxe forfaitaire
des petits commerçants et artisans
 les ventes effectuées par tout importateur, fabriquant ou commerçant relevant d’un régime réel
d’imposition aux entreprises ne relevant pas d’un régime réel d’imposition (régime normal et RSI)
Sont exonérés du prélèvement AIRSI :
 les ventes faites aux coopératives agricoles de production et aux sociétés d’encadrements agricoles de
pêche, aux planteurs et éleveurs individuels, aux pêcheurs artisanaux et aux sociétés de recherche minière
en phase d’exploitation.
 l’importation des marchandises bénéficiant des franchises douanières de l’article 159 du code des douanes,
les effets personnels reconnus comme tels par les services des douanes.
 les opérations de ventes portant sur l’eau, l’électricité, le gaz, les produits pétroliers à l’exception des huiles
et des graisses.
 les achats et importations effectués par les entreprises relevant d’un régime réel d’imposition.
Les entreprises doivent exiger de leurs clients la production d’une attestation délivrée par la Direction Générale des
Impôts établissant qu’ils relèvent d’un régime réel d’imposition. Elles conservent une copie de cette attestation qui
doit être présentée à toute réquisition de l’administration.
L’obligation de réclamer l’attestation n’est pas applicable aux opérations entre entreprise relevant de la Direction
des grandes entreprises.
2) La base imposable
La base sur laquelle doit s’appliquer le taux de l’AIRSI est le montant de la vente y compris tous les frais et le
montant de la TVA.
BASE AIRSI = PRIX HORS TAXES + TVA
NB :nedoit pas être pris en compte dans la base les frais de transport, les emballages consignés.
Pour les importations, la base tient compte des droits d’entrée, droit de douane et la TVA à l’importation.
3) Taux & imputation de L’AIRSI
IL existe un taux unique : le taux est de 5%.

Les dispositions en vigueur sur L’AIRSI démontrent que l’AIRSI facturé n’est pas déductible pour le client car les
assujettis à l’impôt synthétique et à la taxe forfaitaire ne peuvent pas récupérer l’AIRSI.
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C’est un acompte sur l’impôt général sur le revenu dû au titre de la même période. L’excèdent des prélèvements
d’AIRSI sur le montant de l’IGR dû est acquis au trésor.
4) Déclaration de l’AIRSI
Cette déclaration ne peut être faite que pas les entreprise soumises au régime du réel normal et simplifié.
La déclaration se fait au même moment que celle de la TVA pour les assujettis au régime du réel. La déclaration est
mensuelle pour le réel normal et trimestrielle pour le RSI. Le 15 du mois suivant pour les RN et 15 Avril pour le 1 er
trimestre, 15 juillet, 15 octobre, et 15 janvier pour le RSI.
AIRSI à payer = AIRSI Collecté
La déclaration se fait à l’aide d’un imprimé intitulé « déclaration d’acompte d’impôt sur le revenu du
secteur informel » sur cette déclaration doit figurer :
 le chiffre d’affaires total : c’est le total des facturations effectuées par le redevable au cours du mois
précédent toutes taxes comprises.
 le montant des facturations non passible de l’AIRSI (Exportation, ventes exonérées) C’est la différence
entre le CA total et les déductions (exonération) qui constitue le chiffre d’affaires taxable. Ce chiffre
d’affaires taxable est soumis au taux de 5%.
 La somme des montants de l’AIRSI obtenu constitue l’AIRSI collecté qui correspond à l’AIRSI à payer
dont le règlement est effectué par un chèque établi à l’ordre de la Direction des contributions indirectes
déposées en même temps que la déclaration.
5) Comptabilisation de la déclaration
L’AIRSI supporté par les clients à l’impôt synthétique et à la taxe forfaitaire n’est pas déductible de la TVA. Il
n’existe que l’AIRSI collecté sur les ventes des entreprises au réel. La comptabilisation se résume comme suit :
449207 AIRSI sur vente de m/ses X

521 Banque X
NB : la déclaration de l’AIRSI est mensuelle pour les entreprises au réel normal et trimestriel pour les entreprises
au réel simplifié
6) Sanctions
Selon l’article 5 de la loi 90-434, tout retard dans le versement du prélèvement est sanctionné comme en
matière de taxes sur le chiffre d’affaires.
 Indemnité de retard (art 266 du CGI)
 Indemnité de 5% si le paiement intervient entre l’échéance légale et le premier jour du mois suivant
 Indemnité de 5% majoré de 0,5% par mois à la fraction de mois de retard supplémentaire si le paiement
intervient après le dernier jour du mois qui suit l’échéance légale.
TVA 11:L’entreprise SOCOCE vend du riz au détaillant Diallo du quartier.Diallo a payé 10 tonnes à 400F/ Kg.
1- Présenter la facture adressée par SOCOCE à son client sachant que Diallo est au régime de
l’impôt synthétique. Il a obtenu une remise de 5% et un escompte de 2%.
2- Calculer son IGR dû sachant que son IGR avant imputation est de 419 716
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SOLUTION TVA11
1- Facture
Ets SOCOCE ……………………doit Diallo
4 000 000
Marchandise du riz 10t:(400×1000) 200 000
Remise (5%)
3 800 000
Net commercial
Escompte (2%) 76 000
3 724 000
TVA (18%)
670 320
Mt
4 394 320
AIRSI (5%) 219 716
NET A PAYER 4 614 036
2- IGRdû=4 19 716-219716=200 000 car l’AIRSI est acompte par rapport à l’IGR dû par les petits
commerçants & artisans.
QUESTIONS DE COURS
Question 1 : qui supporte la TVA ?

Question 2 : l’assiette de la MA à l’importation.
Question 3 : trouver les synonymes de : TVA/vente ; TVA/achat ; TVA à payer.
Question 4 : quelles sont les conditions pour bénéficier de la procédure accélérée de remboursement de la TVA ?
Question 5 : quelles sont les deux principales dispositions introduites par la loi de finance 2006 en matière de
déduction de TVA ?
Question 6 : quelles sont les entreprises qui sont soumises à l’AIRSI et quelles sont celles qui peuvent facturer cet
impôt ?
Question 7 : le taux et l’assiette de l’AIRSI.
Question 8 : quelles sont les entreprises non soumises au prélèvement de 10% au profit du Trésor Public ?
Question 9 : quelle est la date d’exigibilité de la TVA pour une prestation de service et une marchandise
Question 10 : quels sont les biens et services exclus du droit à déduction de TVA ?
Question 11 : la différence entre biens exclus du droit à déduction de TVA et biens exonéré de TVA.
Question 12 : qu’est-ce qu’une exonération conventionnelle ? Peut-on la prendre en compte s’il s’agit d’une vente
dans le calcul du prorata de déduction ?
Question 13 : dans quels cas peut-il avoir remboursement du crédit de TVA ?
Question 14 : donnez les conditions de déductibilité de la TVA.
Question 15 : donnez les conditions de régularisation de la TVA en cas de variation du prorata dans le temps.
Question 16 : quel est l’intérêt du prorata de déduction de TVA ?
Question 17 : qu’est-ce que la règle d’affectation ?
Question 18 : que veut dire exercer l’option en matière de TVA ?
Question 19 : répondre par vrai (V) ou faux (F). Selon la règle d’affectation lorsqu’il n’est pas indiqué d’affectation
pour les biens et services on appliquera le prorata à l’ensemble des opérations d’achats à l’exception des : a)
marchandises ; b) frais généraux ; c) les matières premières ; d) les immobilisations.
Question 20 : présenter la nouvelle formule de calcul du prorata de déduction de TVA selon le séminaire tenu sur
la fiscalité du 17 au 17 Février 2007.
Question 21 : selon la question précédente, peut-on prendre en compte les subventions d’exploitation et les
subventions d’équipement dans le calcul du prorata de déduction de TVA ?
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Question 22 : qu’est-ce que la LFP 2008 dit par rapport
au prélèvement de 10% au EXERCICES profit du Trésor Public ?
DOSSIER
L’entreprise DORCAS aux activités multiples a réalisé au titre du mois d’Avril N les opérations suivantes :
01/04/N : achat de marchandises 120 000 000 HT
02/04/N : importation de pains 5 000 000 HT
03/04/N : importation d’un camion de 2 tonnes à 7 080 000 TTC avec les frais de douane qui s’élèvent à 10% du
montant HT
04/04/N : importation de marchandises 10 000 000 dont 2 000 000 pour les frais de douane
05/04/N : achat d’un bureau 1 000 000 TTC
06/04/N : vente de tables à 2 360 000 TTC
07/04/N : le menuisier de DORCAS fabrique une bibliothèque pour le PDG dont le coûtde production est de
2 000 000 TTC tandis que le coût de revient sur le marché est de 3 540 000 TTC
08/04/N : cession d’un véhicule de tourisme à 9 440 000 TTC
09/04/N : vente au Mali 3 000 000 HT
10/04/N : vente au Burkina Faso de marchandises taxables 4 000 000 HT
11/04/N : exportation de marchandises 6 000 000 HT dont 30% exonérés
12/04/N : acquisition de titres à 5 000 000 HT à la BVA
13/04/N : cession de titres de participation 4 000 000 HT à la BVA
14/04/N : facture CIE 10 000 000 HT
15/04/N : travaux faits au profit de DORCAS 3 000 000 HT
16/04/N : réparation du camion de 2 tonnes 500 000 HT
17/04/N : réparation de la voiture du PCA 360 000 TTC
18/04/N : réparation SODECI 10 000 000 dont 25% au comptant
19/04/N : travaux faits à l’entreprise SACO 5 000 000 dont 4% à crédit
20/04/N : vente de marchandises 900 000 000 dont 10% à crédit
21/04/N : achat de marchandises 212 000 000 dont 20% à crédit
22/04/N : frais d’hôtel 8 260 000 TTC lors du séminaire
23/04/N : facture de la station TOTAL pour alimenter des camions 20 000 000 HT
24/04/N : LSM d’un ordinateur 300 000 HT
25/04/N : DORCAS s’est construit un hangar pour son personnel 2 360 000 TTC
26/04/N : service après vente facturée 20 000 000 dont 15% non encaissées
27/04/N : retour de marchandises 10 000 000 HT
28/04/N : retour d’importation de marchandises 100 000 000 HT
29/04/N : vente de marchandises au PAA 250 000 000 HT
30/04/N : vente à l’ambassade du Canada en Côte d’Ivoire 15 000 000
30/04/N : vente d’ordinateur 40 000 000 HT dont 25% à ISATECH et 15% à la BAD
TAF : liquider la TVA due à la DGI pour le mois d’Avril N sachant que le crédit de TVA du mois précédent est de
4 000 000 et que l’entreprise a subit une pénalité de 4 156 000 pour paiement de retard de la taxe du mois de
Février.
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CHAPITRE 5 : IMPOT SUR SALAIRE
Possède la qualité de salarié celui qui est lié à un employeur par un contrat de travail. Ce contrat créé donc
un lien de subordination ou une étroite dépendance entre le salarié et l’employeur. Ainsi, le salaire représente la
rémunération perçue par le salarié en contrepartie d’un travail fait dans le cadre d’un contrat de travail. Au sens
strict, le salaire est la rémunération versée aux travailleurs du secteur privé. Cependant il convient de mentionner
que le salaire ne représente pas seulement la rémunération du salarié, mais aussi l’ensemble de toutes les
rémunérations résultant de diverses prestations exécutées dans le cadre d’une profession salariée publique ou
privée.
Devant ces revenus octroyés par l’employeur à ses employés, la Puissance Publique (Etat) fait des
prélèvements à la source desdits revenus. Du coup, nous nous interrogeons quels sont les éléments constitutifs du
salaire ? Quels sont les composantes imposables au regard des charges salariales et des charges patronales ?
Comment liquide-t-on les charges sur salaire ? Quelles sont les obligations administratives de l’employeur ? Enfin
quels sont les droits dus au travailleur en cas d’interruption du travail & en cas de fin de contrat de travail ?
SECTION 1 : LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SALAIRE

Par salaire, il faut entendre le salaire de base ou salaire minimum et tous les autres avantages payés directement ou
indirectement en espèce ou en nature par l’employeur au travailleur en raison de l’emploi de ce dernier.
Le salaire comprend donc :
 le salaire proprement dit
 les accessoires de salaire.
I. LE SALAIRE PROPREMENT DIT
1) Le salaire catégoriel
Appelé encore salaire de base, le salaire catégoriel est le salaire minimum fixé pour la catégorie professionnelle
par le barème des salaires (catégories et échelons).
Il ne faut pas confondre salaire minimum catégoriel & le SMIG, le SMAG:
a) Le SIMG : il se définit comme Salaire Minimum Interprofessionnel Garantie ; c’est le salaire

minimum légale en dessous duquel aucun employeur ne peut payer un travailleur.il constitue donc
le premier échelon de la hiérarchie professionnelle. Il est établit sur une base horaire. C’est le
gouvernement qui décide seul de son évolution. Le SMIG s’applique à tous les secteurs d’activités
sauf les entreprises agricoles et forestières. Le SMIG est périodiquement révisé pour résoudre
l’érosion monétaire. La dernière révision date de 1994 suite à la dévaluation du franc CFA de
janvier 1994. Le SMIG en vigueur depuis 1994 est de 36 607 F/mois soit 36 607/173,33 = 211,20
F/heure
b) Le SMAG : C’est le Salaire Minimum Agricole Garanti, il s’applique aux travailleurs des
entreprises agricoles et forestières. Le SMAG en vigueur est de 16 000 + Nourriture et logement
obligatoire
Les salaires minima sont fixés par arrêté du Ministre de l’emploi et de la Fonction Publique Sauf les avantages
prévus par l’article 31-1 du code du travail.
2) Le sursalaire
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C’est la partie du salaire brut (salaire réel) payée en supplément du salaire minimum de la catégorie, c’est à dire
l’excédent de la rémunération brute versée par l’employeur sur le salaire catégoriel. Il est en principe fixé
librement par l’employeur.
Le salaire proprement dit est payé en monnaie en cours légal et non en nature sauf si les deux parties s’y
accordent ou y sont consentantes, le payement du salaire en nature n’est pas évident ; cette question reste à discuter.
Pour l’heure, le payement en monnaie locale reste en vigueur.
II. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE AYANT LA MEME NATURE JURIDIQUE QUE LE
SALAIRE
1) La prime d’ancienneté
C’est une prime destinée à récompenser la stabilité et l’expérience du travailleur dans l’entreprise. La prime
d’ancienneté est calculée sur le salaire minimum catégoriel. Elle est calculée à partir de la date d’embauche du
salarié. Elle est à tout salarié qui totalise 24 mois de travail effectif dans l’entreprise. Le taux est de 2% à partir
du 25ième mois jusqu’au 36ième mois. Ce taux est majoré de 1% par année supplémentaire jusqu'à la 25 ème année
incluse. Le taux de ladite prime est plafonné à 25%.
SALAIRE : 1
M. Yao perçoit un salaire de base catégoriel de 320 000 F. il a à son actif x années de service dans son entreprise.
TAF : Calculer sa prime d’ancienneté dans les cas suivants :
1. x = 2 ans 4. x = 4 ans 7 mois 7. x = 25 ans

2. x = 2 ans 3 mois 5. x = 20 ans 8. x = 25 ans 4 mois
3. x = 4 ans 6. x = 20 ans 9 mois 9. x = 30 ans
CORRECTION : 1
CAS DURÉES SALAIRE DE BASE (SB) TAUX Prime d’anc. = t x SB

1 2 ans 320 000 0% 0 % x 320 000 = 0
2 2 ans 3 mois 320 000 2% 2 % x 320 000 = 6 400
3 4 ans 320 000 3% 3 % x 320 000 = 9 600
4 4 ans 7 mois 320 000 4% 4 % x 320 000 = 12 800
5 20 ans 320 000 19 % 19 % x 320 000 = 60 800
6 20 ans 9 mois 320 000 20 % 20 % x 320 000 = 64 000
7 25 ans 320 000 24 % 24 % x 320 000 = 76 800
8 25 ans 4 mois 320 000 25 % 25 % x 320 000 = 80 000
9 30 ans 320 000 25 % 25 % x 320 000 = 80 000
10 30 ans 1 mois 320 000 25 % 25 % x 320 000 = 80 000
[0 an – 2 ans][0 mois – 24 mois] : taux = 0 % = PA = 0 % x 320 000 … = 0

]2 ans – 3 ans] [25 mois – 36 mois] : taux = 2 % = PA = 2 % x 320 000 ....= 6 400
]3 ans – 4 ans] [37 mois – 48 mois] : taux = 2 % + 1 % = 3 % x 320 000 ..= 9 600
SALAIRE : 2
M. Yao perçoit un salaire de base mensuel de 320 000 000 F

TAF : Déterminer sa prime d’ancienneté dans les cas suivants :
a) Le 31/12/2010 ; embauché le 20/10/1990

b) Le 15/10/2009 ; embauché le 25/08/1982
c) Le 30/07/2008 ; embauché le 20/11/1997
d) Le 10/06/2010 ; embauché le30/12/2000
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CORRECTION : 2
Calcul de la durée
CAS Taux PA = taux X S base
Initiale Ajustement
31/12/2010 20/10/1990
a) 20% 20% x 320 000 = 64 000
11j 2mois 20ans
15/10/2009 45/09/2009
b) 25/08/1982 25/08/1982 25% 25% x 320 000 = 80 000
20j 1mois 27ans
30/19/2007
c) 10% 10% x 320 000 = 32 000
30/07/2008 20/11/1997 20/11/1997
10j 8mois 10ans
40/17/2009
d) 10/06/2010 30/12/2000 9% 9% x 320 000 = 28 000
30/12/2000 10j 5mois 9ans
2) La prime de gratification ou prime de fin d’année
La prime de fin d’année ou gratification constitue une rémunération additionnelle due en fin d’année au salarié.
Elle ne devient obligatoire que lorsque l’entreprise a commencé à la verser. Le montant de cette rémunération ne
peut être inférieur au ¾ du salaire minimumconventionnel de la catégorie. Bien sûr, l’employeur peut payer en
prime 100% et même plus si les résultats de l’entreprise le permettent. Le travailleur engagé dans le courant de
l’année, démissionnaire ou licencié a droit à une part de cette allocation au prorata du temps de travail effectué au
cours de ladite année. Ces allocations sont imposables au même titre que les salaires et sont passibles de charges
sociales.
SALAIRE :3 Un travailleur a un salaire catégoriel de 200 000 F.

1) Quel doit être le montant minimum de sa gratification et le montant maximum ?
2) Quel est le montant de la gratification si le travailleur a été embauché le 1/04/N
CORRECTION : 3
1) Montant minimum de la gratification = 200 000 x ¾ = 150 000
Montant maximum : selon les possibilités de l’entreprise, soit 200 000 F ou même plus.
2) Montant de la gratification = 200 000 x ¾ x 9/12 = 112 500
3) Les pourboires
Ils sont obligatoires et sont reversés à la caisse de la société pour être redistribués à tout le personnel au même taux.
4) Participation au bénéfice de l’entreprise
Elle dépend du travail fourni et des résultats de l’entreprise sur des bases connues d’avance (prime d’intéressement
ou au résultat).
5) Prime de rendement
C’est une prime donnée pour intéresser le travailleur à la productivité ou à l’activité et à l’économie des matières
premières (utilisation rationnelle des matières).
6) Prime de technicité
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Elle est donnée pour l’expertise (sociétés diamantifères).
7) L’indemnité du travailleur maladie
Le Décret N° 96-198 du 07 / 03 / 1996 donne les conditions pour que le travailleur malade voit son contrat de
travail suspendu et bénéficie d’une indemnité de maladie (article 29 de CCI).
8) Prime d’assiduité
Elle est allouée pour encourager les travailleurs de leur fidélité
9) Prime d’expatriation (Article 57 CCI)
Cette prime est destinée à dédommager le travailleur recruté hors de la côte d’Ivoire (qui bénéficie d’un contrat
d’expatrié) des dépenses et risques supplémentaires auxquels il s’expose en Côte d’Ivoire. Cette indemnité est fixée
à 40% du salaire de base du contrat, généralement le salaire de base catégoriel.
PE = 40% salaire de base catégoriel
10) Les avantages en nature
Un avantage en nature alloué à un salarié peut être défini comme la mise à la disposition gratuite (ou pour un prix
dérisoire) d’un bien ou d’un service non dispensable à l’exercice de la fonction du salarié dont il a le libre usage.
Ainsi un logement attribué à un supérieur constituera un avantage en nature s’il a la libre jouissance de ce logement
dans sa vie extra- professionnelle (week-end, congé…).
Par contre, un local situé sur le lieu de travail et affecté à l’usage du gardien pendant les heures de travail est un
outil de travail et non un avantage en nature.
Les avantages en nature sont évalués selon le barème administratif ci-dessous :
Tableau n°1 : Logements et accessoires
Nombre de
Electricité Eau
pièces Logement Mobilier
(a) (b)
principales
1 60 000 10 000 10 000 10 000
2 80 000 20 000 20 000 15 000
3 160 000 40 000 30 000 20 000
4 300 000 60 000 40 000 30 000
5 480 000 80 000 50 000 40 000
6 600 000 100 000 60 000 50 000
7 et plus 800 000 150 000 70 000 60 000
(a) Montant à majorer de 20 000 F par appareil individuel de climatisation ou par pièce climatisée pour les
installations centrales.
(b) Montant à majorer de 30 000 F pour les logements dotés d’une piscine.
Tableau n°2 : Domesticité (personnel de maison)
ELEMENTS MONTANT
Gardien, Jardinier 50 000

Gens de maison 60 000
Cuisinier 90 000
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Les avantages qui ne sont pas mentionnés sur le barème susvisé doivent être intégrés dans l’assiette des impôts à
leur montant réel. Il s’agit notamment : nourriture fournie par l’employeur, billets d’avion pour congés et les frais
de déménagement des travailleurs autres que le personnel bénéficiant du contrat de travail d’expatrié,
remboursements de frais de scolarité, frais de télécommunication etc...
REMARQUE/1 :
 L’utilisation personnelle d’une voiture de fonction n’est pas prise en compte pour la détermination des
avantages en nature.
 Ces montants sont comptés pour moitié lorsque les avantages sont consentis à des travailleurs du secteur
agricole. Ces montants sont applicables à Abidjan.
Pour les autres régions, l’on retiendra l’évaluation des avantages à leur valeur réelle. Ils ne peuvent pas bénéficier
du régime de l’évaluation forfaitaire et sont intégralement imposables
REMARQUE/2 : les avantages en argent
Le Code du Travail et la Convention Collective Interprofessionnelle ne retiennent que les seuls avantages en
nature. Ils ne mentionnent pas les avantages en argent.
Par contre le Code général des impôts (Art 118 complété par le L.F.P. 1994) en fait mention et même nous
donne un exemple : ‘‘cotisations patronales versées par les employeurs à des organismes de retraite et de
prévoyance complémentaire’’.
Dans cet esprit fiscal, nous pensons qu’il faut également considérer comme avantages en argent certaines
contributions patronales faites au profit du personnel notamment :
 participation des employeurs au paiement des primes de contrats d’assurance décès ou d’assurance-vie
groupe ou individuel souscrit par le personnel
 prise en charge directe par l’employeur des frais de scolarité des enfants du personnel
 etc…
REMARQUE/3 :allocation payée a une société de gardiennage
Toute allocation payée par l’employeur au profit du salarié soit à lui directement ou à une société de
gardiennage est intégralement imposable.
REMARQUE/4 :
Le barème d’évaluation des avantages en nature sur le plan social est abrogé et remplacé par le barème des
impôts. Cependant dans ce cas (au plan social) si le montant réel des avantages dépasse celui du barème, on
prend le montant réel même si l’avantage en nature en question figure dans les avantages en nature de
référence. En un mot c’est le montant le plus grand d’entre les deux qu’on prend.
SALAIRE : 4
Monsieur Yao est le comptable de la SA SACO. Il est logé par la société dans une villa de 6 pièces dont le loyer
mensuel est de 750 000 F. Cette villa est meublée par la SA pour un montant de 3 600 000 F équipée de 6
climatiseurs de 1,5 CV chacun et d’une piscine. Les factures de la CIE, SODECI, et CI-TELECOM réglées par la
société se chiffrent mensuellement respectivement à 160 000 F, 100 000 F et 120 000 F.
La société paie pour Monsieur Yao le boy cuisinier pour un salaire de 80 000 F.
Par contre la société alloue une somme de 65 000 F à Monsieur Yao pour le paiement du salaire de son gardien. La
société fournit régulièrement de la nourriture à Monsieur Yao les dépenses sont estimées mensuellement à 250 000
F. Enfin SACO a contacté la société de gardiennage Vigassistance pour 150 000F/Mois pour assurer la sécurité
aussi du patrimoine de Yao.
TAF : Déterminer le montant des avantages en nature de Monsieur Yao à prendre en compte dans l’assiette des
impôts sur les salaires et de la cotisation sociale.
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CORRECTION : 4
Libellés Evaluation / Charges fiscales Evaluation / Charges sociales

1 Logement (6 pièces) 600 000 750 000
2 Mobilier 100 000 100 000
Electricité 60 000 60 000
3
Climatisation 6x20 000=120 000 6x20 000=120 000
Eau 50 000
4 100 000
Piscine 30 000
5 Cuisinier 90 000 90 000
6 Gardien (ß) 65 000 65 000
7 Nourriture 250 000 250 000
8 Télécommunication 120 000 120 000
Gardien /Vigassistance 150 000 150 000
TOTAL 1 635 000 1 805 000
(ß) : En réalité cette somme ne doit pas figurer dans les avantages en nature car elle a été perçue en espèce par le
salarié ; cette somme fait partir des rémunérations en espèce reçues par le salarié. Ici c’est pour voir quelle valeur
l’apprenant prendra dans les assiettes.
11) Rémunération des heures chômées des jours fériés.

Il y a des jours fériés chômés payés (JFCP) même s’ils tombent un dimanche. Ce sont :
 le 07 Août jour de la fête nationale.
 Le 1er Mai fête de travail.
Le chômage des JFCP est obligatoire pour l’ensemble du personnel occupé dans les établissements de toute
nature. A l’exception de tout établissement ou service qui en raison de la nature de leur activité ne peuvent
interrompre le travail (les services d’exploitation SOTRA, les compagnies aériennes, maritimes, etc.)
En dehors de ces JFCP, nous avons également les jours fériés chômés (JFC) qui sont :
 le 1er janvier
 le lundi de Pâques
 le jour de l’Ascension
 le lundi de Pentecôte
 la fête de Ramadan (Aïd-el-Fitr)
 la fête de Tabaski (Aïd-el-Kébir)
 le 15 août fête de l’Assomption
 le 1er novembre fête de la Toussaint
 le 15 novembre Journée Nationale de la Paix
 le 25 décembre fête de Noël
 le lendemain de la Nuit du Destin (Laïlatoul-Kadr)
 le lendemain de l’anniversaire de la naissance du Prophète Mahomet (Mouloud)
 le lendemain de la fête nationale ou de la fête de travail chaque fois que ladite fête tombe un
dimanche.
11-1 Travailleurs payés à l’heure, à la journée ou au rendement
Pour les jours fériés chômés payés, les travailleurs ont droit à une indemnité égale au salaire qu’ils ont perdu du
fait de ce chômage.
Pour les jours fériés chômés, aucune indemnité n’est due aux travailleurs.
11-2 Travailleurs mensuels
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Pas d’indemnités. Pas de réduction de salaire. Le chômage d’un jour férié qu’il soit dit payé ou non n’a aucune
incidence sur le salaire payé en fin du mois.
11-3 Rémunération des heures travaillées pendant un jour férié
Pour les deux jours fériés chômés payés (JFCP), le travail n’est admis que pour les établissements ou services
qui en raison de la nature de leur activité ne peuvent interrompre le travail.
 Les travailleurs payés à l’heure, à la journée ou au rendement
Pour les jours fériés chômés payés (JFCP) les travailleurs ont droit à une indemnité égale au salaire qu’ils ont
perdu du fait de ce chômage.
Pour les jours fériés chômés (JFC), aucune indemnité n’est due aux travailleurs.
 Travailleurs mensuels
Pour les JFCP : heures payées au tarif normal en sus de leur salaire mensuel.
Pour les jours simplement fériés : heures travaillées ne sont pas expressément rémunérées. Le salarié perçoit son
salaire mensuel normal.
12) Rémunération des heures supplémentaires
L’article 21-2 du code du travail de janvier 1995 et l’article 5 du décret N°96-203 du 7 mars 1996 relatif à la durée
de travail stipule que la durée hebdomadaire du travail est de :
 40 heures pour les entreprises non agricoles
 48 heures pour les entreprises agricoles
 56 heures pour le personnel domestique et le personnel de gardiennage.
Ainsi est qualifié d’heures supplémentaires, les heures de travail effectuées au-delà de la durée normale à
l’entreprise. En cas de surcroît extraordinaire de travail en vue de maintenir ou d’augmenter la production,
l’employeur est tenu lorsqu’il obtient l’autorisation de faire effectuer des heures supplémentaires, d’informer le
personnel par voie d’affichage au moins une semaine avant l’application (48 heures en cas d’urgence).
En raison d’impératif de sécurité pour l’entreprise, de sécurité et de santé pour les travailleurs, le nombre d’heures
supplémentaires est limité à 15 heures par semaine au maximum sans que la durée de travail puisse être prolongée
de plus de trois (3) heures par jour au maximum. En outre, le nombre d’heures supplémentaires ne peut excéder 75
heures par travailleur par an.
12-1 Détermination des heures supplémentaires

Traditionnellement, c’est dans le cadre de la semaine qu’il faut apprécier si des heures supplémentaires ont été
réalisées pour les travailleurs mensuels.
Il ne peut avoir compensation entre heures normales et heures supplémentaires d’une semaine à l’autre. Pour un
travailleur journalier, les heures supplémentaires au titre d’une journée sont celles effectuées au-delà de la durée
normale journalière de service adoptée par l’entreprise qui est de 8 heures. Sauf si l’entreprise bénéficie d’une
dérogation permanente à l’horaire journalier de travail. Dans ce dernier cas, les heures normales journalières
sont de 10 heures.
NB : Sont exclus du bénéfice des heures supplémentaires :
le personnel de statut : cadre
le travailleur payé au rendement.
12-2 Taux de majoration des éléments d’assiette

En Côte d’Ivoire, dans les établissements publics ou privés même d’enseignement ou de bienfaisance, la durée
légale de travail des employés ou des ouvriers de l’un ou de l’autre sexe, de tout âge, travaillant à temps, à la tâche
ou à la pièce est de 40 heures par semaine Soit :
40 H x 52 semaines
=173,33 Heures par mois
12
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Sont considérées comme heures supplémentaires, les heures de travail effectuées au-delà de la journée journalière
normale applicable à l’Entreprise (8h/jour et maximum 10h/jour pour les Entreprises bénéficiant d’une dérogation
permanente à l’horaire journalier de travail). Ainsi sont consignés dans le tableau ci-dessous les différents taux de
majoration selon le régime de 40H par semaine.
Salaire r é elmensuel
Taux Horaire=
173,33
HEURES DE TRAVAIL MAJORATION TAUX
 0 à 40 heures
Heures normales th
 41ème à 46 ème heures th’ = 1,15 th
Majoration 15%
(6 heures) ou th’ = th + 0,15 th
 47ème à 55 ème heures th’ = 1,50 th
Majoration 50%
(9 heures) ou th’ = th + 0,5 th
Heures de nuit effectuées les jours th’ = 1,75 th
Majoration 75%
ouvrables(21 heures à 5 heures) outh’ = th + 0,75 th
Heures de jour effectuées les dimanches et th’ = 1,75 th
Majoration 75%
jours fériés outh’ = th + 0,75 th
Heures de nuit effectuées les dimanches et th’ = 2 th
Majoration 100%
jours fériés outh’ = th + th
NB :
 Les heures d’absence non justifiées sont imputées en cas d’heures supplémentaires sur les heures rémunérées
au taux le plus fort.
 Le salaire réel comprend : le salaire de base, le sursalaire, la prime de rendement, la prime de technicité, la
prime de fonction, la prime de représentation...
SALAIRE : 5 Mr. Aly est un agent de maitrise. Son salaire de base est de 405 655. En outre, il bénéficie des
éléments suivants :
Prime d’ancienneté : 95 000
Prime de technicité : 60 000
Prime de rendement : 41 000
Prime de fonction : 100 000
Il a réalisé au cours du mois de Novembre 2008 les heures suivantes :
- 1ère semaine : 48 H dont 4 H dans la journée du dimanche
- 2è semaine : 50 H
- 3è semaine : 53 H dont 3 H dans la nuit du dimanche entre 21H à minuit
- 4è semaine : 50 H dont 4 H de nuit, jours ouvrables entre 21H à 1H du matin
- 5è semaine : 8 H
TAF : Mr. Aly est soumis au régime de 40H/semaine.

Faire le décompte des heures supplémentaires sachant qu’il a eu une heure d’absence non justifiée. Puis déduire
son salaire brut.
CORRECTION : 5
MAJORATION DES HS
Périodes HT HN HS
15% 50% 75% 100%
1ère S 48 40 8 4 - 4 -
2ème
S 50 40 10 6 4 - -
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3ème S 53 40 13 6 4 - 3
4ème
S 50 40 10 6 - 4 -
5ème
S 8 8 - - - - -
TOTAL 209 168 41 22 8 8 3
{
Calcul du taux horaire (th) 15 % : 3 500 x 1,15 x …...=… … … …
salairer é el( SR) HS 50 % :3 500 x 1,5 x …=… … … …
T h= 75 % :3 500 x 1,75 x …=… … … …
173,33 100 % :3 500 x 2 x ( … …. )=… … … …
{
405655+60000+ 41000+100000 15 % :3 500× 1,15× 22=88 550
T h= 50 % :3 500 ×1,5 × 8=42000
173,33
75 % :3 500 ×1,75 × 8=42000
T h=3 500 100 % :3 500× 2× ( 3−1 ) =14 000
SBt
= SR + PA + HS
TOTAL = 193 550
SB = 606 655 + 95 000 + 193 550
t
t
= 895 205
SB
III. LES ACCESSOIRES DE SALAIRE N’AYANT PAS LA NATURE JURIDIQUE DE SALAIRE (Les
frais inhérents à la fonction)
1) L’indemnité de transport
Cette indemnité constitue une participation de l’employeur aux frais engagés par le travailleur pour son
déplacement de sa résidence à son lieu de travail. Elle n’est pas due si le travailleur habite à proximité de son lieu
de travail ou si le travailleur est transporté par l’entreprise (service de ramassage ou véhicule de fonction).
2) La prime de salissure
Lorsque l’entreprise utilise des travailleurs à des travaux salissants (article 95 du code du travail), une prime de
salissure égale à 13 fois le SMIG horaire leur est versée mensuellement.
REMARQUE :
SMIG
mois
=36 607 et
SMIG 36 607 211
=
horaire 173,33
= ou
212 {
3) La prime de tenue de travail
Dans les entreprises entraînant pour l’ouvrier des frais exceptionnels de vêtements ou pour lesquels une protection
supplémentaire est nécessaire, et le nettoyage des vêtements de protection. L’entretien et le nettoyage des
vêtements sont assurés par l’entreprise. Si l’entretien est assuré par le travailleur, l’employeur doit lui attribuer une
indemnité mensuelle dont le montant est égal à 7fois le SMIG horaire.
4) La prime d’outillage
Lorsque le travailleur fournit l’outillage nécessaire à l’accomplissement du travail, il perçoit une prime d’outillage
dont le montant mensuel est égal à 10 fois le SMIG horaire.
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5) La prime de panier
La prime de panier trouve son origine dans le fait que les horaires de travail et la distance de son lieu d’habitation à
son lieu de travail amène le travailleur à se restaurer sur place. Cette prime est compensatrice de la sujétion
imposée au travailleur. Le montant de cette prime est égal à 3 fois le SMIG horaire.
Lorsqu’ils accomplissent :
 6h heures consécutives de travail de nuit
 10 heures de travail ou plus de jour, prolongé d’au moins d’une heure après le début de la
période réglementaire de travail.
 Une séance ininterrompue de travail de 10 heures dans la journée.
6) L’Indemnité d’équipement (article 58 de la convention collective)
Il est alloué au travailleur recruté en côte d’Ivoire déplacé du fait de l’employeur pour exécuter un contrat de
travail hors de la Côte d’Ivoire et lors de son premier départ, une indemnité d’équipement dont le montant est :
 pour l’agent célibataire 600 fois le SMIG horaire
 pour l’agent marié 700 fois le SMIG horaire
 pour chaque enfant 100 fois le SMIG horaire.
A l’occasion d’un nouveau départ, cette indemnité sera renouvelée après une période de 3 ans.
7) L’indemnité de logement
C’est une indemnité qui est destinée à couvrir les frais de logement du travailleur. Cette indemnité n’est
obligatoire que dans le cas ou le travailleur est déplacé pour exécuter un contrat de travail hors de sa résidence
habituelle.
8) Indemnité représentative de frais de déplacement (CCI Art 76)
C’est une indemnité forfaitaire compensatrice des frais de nourriture et d’hébergement engagée par le travailleur
appelé occasionnellement à exercer sa profession hors du lieu de travail habituel (missions ponctuelles, tournées,
etc…)
9) Autres primes (diverses)
Ces primes peuvent être allouées aux travailleurs compte tenu de certaines conditions de travail pour encourager le
travailleur. On pourrait citer les primes de bonne conduite, de présence, de responsabilité de non accident, de paie,
de nuit, de fidélité, de présence, d’égout, exceptionnelle, d’astreinte, d’exploitation de dépannage, de risque, de
caisse de fonction, de bilan, de nourriture, de blanchissage etc.
NB : lorsque les sommes versées sont destinées à permettre au salarié de se déplacer dans le cadre de ses tâches
compte tenu de ses fonctions dans l’entreprise, il s’agit alors d’une indemnité spéciale appelé frais inhérent à la
fonction qui n’a pas la nature du salaire.
SECTION 2 : DETERMINATION DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE ET DE L’ASSIETTE SOCIALE
Les charges fiscales et les charges sociales ont pour assiettes respectives le salaire brut imposable & l’assiette
sociale.
I. LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI)
Le (SBI),c’est la base de calcul des impôts sur salaire
1) Eléments imposables intégralement
Entrent dans l’assiette des charges sur salaire intégralement, les éléments constitutifs du salaire suivants :
 le salaire catégoriel,  indemnité de logement,
 le sursalaire,  prime de rendement
 les heures supplémentaires,  la prime d’ancienneté
 l’avantage en nature,  la prime de fin d’année ou gratification,
 l’avantage en argent,  l’indemnité d’expatriation,
Page | 106
 la prime d’assistance technique,  lespourboires
La prime est donnée pour encourager le travailleur des efforts effectués dans le cadre de son travail. Tandis que
l’indemnité donnée constitue un remboursement de frais inhérent à la fonction. Le plus souvent on confond prime
& indemnité (Exemple : indemnité de transport et prime de transport).En réalité les primes sont intégralement
imposables, à condition que celles-ci soient utilisées conformément àleur objet à l’exclusion de la prime de
transport qui est exonérée à hauteur de 25000F/bénéficiaire/Mois. On a :
 La prime de salissure  la prime de tenue de travail
 La prime de panier  la prime d’outillage
 Participation au bénéfice de l’entreprise  prime de fonction
 Prime d’assiduité  prime de représentation
 l’indemnité du travailleur malade  prime de responsabilité
Si les primes précédentes sont intégralement imposables ce n’est pas le cas des indemnités suivantes :
2) Eléments de salaire exonérés totalement ou partiellement
2-1 Eléments exonérés totalement (l’art 116 :1° à 14° du CGI)

a- : les allocations familiales, les allocations d’assistance à la famille, les majorations de solde d’indemnités ou de
pensions attribuées en considération de la situation ou des charges de famille.
b- :les appointements des personnelsdiplomatiques pour l’exercice de leurs fonctions dans la mesure où les pays
qu’ils représentent accordent des avantages analogues aux personnels diplomatiques Ivoiriens.
c- l’indemnité de stage versées aux étudiants dans le cadre de leur stage-école pour une durée n’excédent pas six
mois et pour la tranche de l’indemnité mensuelle égal ou inférieur à 100 000 F.
d- : les pensions de retraite et les rentes viagères lorsque leur montant est égal ou inférieur à 100 000 F par mois
(L.F.P. 2003).
e- :lesdépenses de santé engagées par les entreprises pour la constitution de boîte depharmacie permettant de
faire face aux premiers soins des employés malades, les coûts de traitement du paludisme, de la tuberculose, de
l’hépatite virale, du diabète et de l’hypertension artérielle dont ces employés sont atteints ainsi que les sommes
versées aux mutuelles de santé du personnel. (L.F.P. 2005).
f- : les dépenses que l’employeur consacre à personnes la prise en charge médicale et paramédicale des ayant
contracté le VIH/SIDA ainsi que celle correspondant aux coûts des dialyses pour insuffisance rénale, les
dépenses que l’employeur consacre à la prise en charge médicale et paramédicale des personnes atteintes du
cancer ainsi que celles afférentes aux frais de dépistage de cette affection. Les dépenses peuvent être réalisées au
moyen de cotisation ou de subventions versées à des organisations spécialisées ou des associations reconnues
d’utilité publique et ayant exclusivement pour objet le financement de la prise en charge médicale et paramédicale
des salariés, à condition que ces organisations ou associations emploient au moins 85% des cotisations ou
subventions au financement de ces actions.
2-2 Eléments exonérés partiellement (l’art 116 :1° à 14° du CGI)
a :Indemnité de transport : Selon ce qui précède, l’exception est faite à la prime de transport qui est exonérée
actuellement à 25 000 F /bénéficiaire/Mois (alignement sur la carte SOTRA).
b :Les primes d’assurance retraite & les compléments de retraite : Sont exonérées des retenus salariales, sous
la double limites de 10% de la rémunération brute imposable en espèce et 300 000, les cotisations patronales
versées par l’employeur à des organismes de retraite complémentaire et de prévoyance sociale.
c : Eléments exonérés à 10% de l’ensemble des rémunérations en espèce indemnité comprise : Il s’agit des
indemnités de toute sorte qui n’ont pas été justifiées par une facture ; par contre si elles sont justifiées elles sont
exonérées totalement.
Nous avons :
 indemnité de fonction
 indemnité de représentation
 indemnité de responsabilité
Page | 107
 indemnitéreprésentative de frais de déplacement
 indemnité d’équipement
Ces indemnités sont exonérées à concurrence de 10% de la rémunération totale en espèce (indemnité
comprise) perçues par le contribuable. Cette limite est impérative et elle ne doit pas être dépassée sans aucun
prétexte sauf si le salarié est remboursé de sesdébours sur présentation des justifications des frais
préalablement engagé par lui. Il convient en pratique de réintégrer dans le traitement imposable la part des
indemnités qui excèdent 10% de la rémunération totale. C’est à dire :
{ {
Oui : SBI =SB t −10 % ℜ: PS N−IMP=10 % ℜ
IMP=PS – 10 % ℜ
Est −ce que PS 10 % ℜ .
{
Non: SBI :SB t−PS : PS N −IMP=PS
IMP=0
NB1 : On entend par la rémunération totale en espèce (RE) le salaire brut à l’exclusion des avantages en nature.
NB2 : Le montant des 10% doit être déterminé globalement. Mais il convient de préciser que ces indemnités
spéciales ne doivent se cumuler avec des remboursements de frais réels.
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SALAIRE :6 :L’entreprise SACO a embauché le personnel ci-dessous. On demande de déterminer le salaire brut imposable (SBI) dans chaque cas.
CORRECTION : 6
Montant de la Prime
Prime ou Exonération Avantages en Nature
CAS Libellés RE ou Indemnité SBI
indemnité Imposables
10% RE Autres Imposable
Yao perçoit une prime de transport. Il habite à 100m de son

1 30 000 100 000 __ __ 30 000 50 000 150 000
lieu de travail
Aly perçoit une prime de transport. Il habite à 15 km de son

2 30 000 100 000 __ 25 000 5 000 50 000 125 000
lieu de travail
3 Tapé perçoit une indemnité de logement 75 000 200 000 __ __ 75 000 50 000 250 000
Yéo perçoit sur son bulletin de paye une indemnité de

logement relative aux frais supportés lors de sa mission sur
4 75 000 200 000 __ 75 000 __ 50 000 175 000
un chantier à l’intérieur du pays. la facture a été déposée par
Yéo à la comptabilité dès son retour.
5 Kakou perçoit une indemnité de fonction. 40 000 300 000 30 000 10 000 50 000 320 000
Lago perçoit une e indemnité de fonction correspondant en

6 40 000 300 000 __ __ 40 000 50 000 350 000
réalité à des forfaits d'heure supplémentaires.
Akoto perçoit une prime de panier et une prime de salissure

7 80 000 400 000 __ __ 80 000 50 000 450 000
de montant total.
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Commentaire
RE =Rémunération totale en espèces
SBI =Salaire Brut Imposable

 Les Cas 1 et 6 :
 Cas I <==> cas Yao, Ici l’indemnité de transport est payée à quelqu’un qui habite à 100 m du lieu de
travail. Cette somme ne sera pas utilisée conformément à son objet. Elle est donc imposable à 100 %.
 Cas 6 <==> Cas Lago : Ici ce n’est pas une indemnité mais plutôt une prime qui est en réalité payée car
correspondant à un supplément d’heures de travail. Elle est donc dans ce cas intégralement imposable.
 Les cas 2 et 5 : Ici les indemnités sont utilisées conformément à leur l’objet. Elles sont donc partiellement
imposables selon leur nature.
 Les cas 3 et 7 : comme souligné au paragraphe I de la section 2 Ces primes et indemnités sont intégralement
imposables pour vu qu’elles soient octroyées et utilisées conformément à leur objet.
 Le cas 4 : Ici il s’agit de la perception d’un remboursement de frais justifiée par une facture. Le montant de
l’indemnité est donc exonéré intégralement.
SALAIRE : 7 : Mr. YAO perçoit un salaire brut (SB t) de 500 000 F dont une indemnité de déplacement de valeur
xF
TAF : Calculer l’impôt sur salaire (IS) dû par YAO dans les cas suivants :
a) x = 46 000 F et b) x = 58 000 F
SALAIRE : 8 : Mr. YAO perçoit un salaire brut égal à 500 000 F dont une indemnité de déplacement 50 000 F et
une indemnité d’équipement (IE) de 8 000 F.
TAF : Calculer l’IS dû par YAO.
SALAIRE : 9 : Mr. YAO perçoit un salaire brut égal à 500 000 F dont une indemnité de déplacement de montant
40 000 F et des avantages en nature de montant 60 000F.
SALAIRE : 9 bis : Mr. YAO perçoit un salaire de base égal à 500 000 F, des avantages en nature : un logement de
6 pièces meublées, bénéficie d’eau, d’une piscine. En outre, il perçoit une somme de 200.000 F pour la rentrée
scolaire. Enfin il perçoit une indemnité de déplacement de 40 000 F.
SALAIRE : 10 : Mr. LOGEAIS bénéficiant d’un contrat d’expatrié fut embauché à la SONITRA le 1/1/N
bénéficie chaque année de la gratification de ladite entité et perçoit un taux horaire de 4 000 F, une indemnité de
logement de 100 000 F, des avantages en nature de montant 680.000 F. Il bénéficie d’une indemnité d’équipement
de montant 70 000F.
TAF : Calculer l’IS dû par LOGEAIS à la date du 1/1/N+5 sachant qu’il est aligné au régime de 40 h par semaine
et qu’il a effectué 2 H supplémentaires Dimanche nuit et 4 H supplémentaires jour ouvrable et il a eu une démis
heure d’absence non justifiée.
SALAIRE : 10 bis : Supposons que Mr. LOGEAIS percevait une prime de retraite complémentaire de
700 000/mois.
1° Calculer dans ce cas son salaire brut imposable.
2° Supposons que cette fois-ci le complément de retraite est versé à une compagnie d’assurance au profit de
LOGEAIS. Liquider dans ce cas le SBI.
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CORRECTION DES APPLICATIONS 40 000 < 44 000 ⇒ 40 000 exonérés
CORRECTION : 7 IS = 1,2%SBI
a) X = 46 000 IS = 1,2% (SBt – exonérations)
SBt = RE = 500 000 IS = 0,012 x (500 000 – 40 000)
* ID= 46 000 IS = 5 520
{ Plafond d ' exoneration=10 %RE

Montant ID=46 000
CORRECTION :9 (bis)
SB……………………= 500 000
AN en espèce ………..= 200 000
46 000 < 50 000 ⇒ ID = 46 000 exonérés ID………………........= 40 000
IS = 1,2%SBI AN: logement (6pièces meublées), eau, piscine
IS = 1,2% (SBt – exonérations)  AN : Logement (6pièces) 600 000
IS = 0,012 x (500 000 – 46 000) Mobilier 100 000
IS = 5 448 Eau 50 000
{ { Piscine 30 000
ID=46 000 N imp : : 46 000 Montant AN = 780 000
SBt=500 000 imp : 0
Sb=454 000 imp=454 000  RE : AN en espèce 200 000
ID 40 000
SBI = 454 000
Salaire de base 500 000
b) X = 58 000 Montant RE = 740 000
SBt = RE = 500 000  ID = 40 000
{
* ID = 58 000 '
Plafonbd exon é ration=10 % ℜ
{
'
Plafonb d exon é ration=10 % ℜ Montant ID=40 000
Montant ID=58 000 ⇒
40 000 < 74 000 40 000 exonérés
58 000 > 50 000 ⇒ 50 000 exonérés et 8 000 SBI = (RE + AN) – ID
imposables SBI= (740 000 + 780 000) – 40 000
IS = 1,2%SBI SBI = 1 480 000
IS = 1,2% (SBt – exonérations) IS = 1,2%SBI
IS = 0,012 x (500 000 – 50 000) IS = 17 760
IS = 5 400
CORRECTION : 10
SBt=500 000
{ {
PD =58 000 Nimp:: 46 000
imp : 8 000
Sb=442 000 imp=442 000
SBI = 450 000
 RE :
Indemnité de logement … … … … … … … 100000

Salaire de base : ( 4 000 ×173,33 ) … … 693 320
CORRECTION : 8 IE … … … … … … … … … … … … … … … … … 70000
{
(ID +IE) = 58 000
'
Plafonb d exon é ration=10 % ℜ HS 15 % :4 ×4 000 ×1,15=…..18 000
100 % : ( 2−0,5 ) × 4 000 ×2=..12000
Montant ( ID + IE)=58 000
58 000 > 50 000 ⇒ 50 000 exonérés et 8 000
imposables
( )
3
Gratification : 693 320 × … … … ….519 990
4
'
Prime d ancienneté : ( 4 % × 693 320 ) . 27 733
IS = 1,2%SBI '
IS = 1,2% (SBt – exonérations)
Prime d expatrié : ( 40 % ×693 320 ) .277 328
IS = 1,2% x (500 000 – 50 000) TOTAL=ℜ=1 718771
IS = 5 400
 IE = 70 000
CORRECTION : 9 '
Plafond d exonération=10 %RE
SBt = 500 000, ID = 40 000, AN = 60 000 Montant IE=70 000
RE = SBt – AN = 500 000 – 60 000
RE = 440 000 70 000 < 171 877 ⇒ 70 000 exonéré
* ID = 40 000 SBI = (RE + AN) – IE
{PlafondMontant
' SBI = (1 718 771 + 680 000) –70 000
d exoneration=10 %RE
SBI = 2 328 771
ID=40 000
IS = 1,2% x 2 228 771
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IS = 27 945
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CORRECTION : 10 (bis)
1) RE’ = RE +700 000 =2 418 771

 IE =70 000 >241 877 =10% RE’  70 000 est exonérés
 Complément de retraite (cplR) = 700 000
Plafond de 10% RE’ =0,1 × 2 418 771 = 241 877
Plafond Fixe ------------------------------- = 300 000
Plafond retenu est 241 877
On a : 700 000> 241 877  241 877 est exonéré et
700 000 – 241 877 = 458 123 imposable.
Ainsi on a SBI’ = (RE’+AN) – IE – 10% RE’
= 2 418 771 + 680 000 – 70 000 – 241 877
SBI’ = 2 786 894
2) RE’’ =RE = 1 718 771

 Po = 70 000 < 171 877 = 10%RE => 70 000 exonéré.
 Complément de retraite = 700 000
700 000 > 171 877 => 171 877 exonéré et
700 000 – 171 877 = 528 123 imposable
SBI’’ = (RE’’+AN)-IE+528 123
SBI’’ =1 718 771 + 680 000 -70 000+528 123
SBI’’ = 2 856 894
SALAIRE : 11 Mr. YAO perçoit un taux horaire de 3 000 F, des avantages en nature de 120 000 F, une indemnité
de déplacement de 80 000 F. Il a à son actif 20 ans 1 mois de service dans l’entreprise. Envoyé sur le chantier de
DALOA, il a réparé avec ses propres ressources la poulie du chantier. Le montant de la facture s’élève à 100 000 F.
TAF : Calculer l’IS dû par YAO dans les cas suivants :

a) La société lui rembourse dès présentation de ladite facture.
La société lui rembourse ses frais engagés sur son bulletin.
CORRECTION : 11
Cas (a) : Remboursement des frais hors bulletin
 RE : Cas (b) : Remboursement des frais sur le bulletin
Salaire de base : (3 000 x 173,33)...519 990  RE’ = RE + F = 803 988
ID :....................................................80 000  ID = 80 000
{
Prime d’anc. : (20% x 519 990)…..103 998 Plafond d ' exoneration=10 %RE
TOTAL = RE = 703 988
Montant PO =80 000
* ID = 80 000
80 000 < 80 399 ⇒80 000 exonérés
{
Plafonbd ' exon é ration=10 % ℜ
Montant ID=80 000 SBI = (RE’ + AN) – ID – F
70 399 < 80 000 ⇒70 399 exonérés SBI= 803988 + 120000 – 80000 – 100000
SBI = (RE + AN) – 70 399 SBI = 743 988
SBI = (703 988 + 120 000) – 70 399
SBI = 753 589 IS = 1,2%SBI
IS = 0,012 x 743 988
IS = 1,2%SBI IS = 8 988
IS = 0,012 x 753 589
IS = 9 043
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II. DETERMINATION DE L’ASSIETTE SOCIALE
1) Eléments du salaire imposables
Il arrive que l’assiette sociale ne corresponde pas à l’assiette fiscale. Ainsi, l’assiette des cotisations tient compte du
salaire de base ,du sursalaire et des avantages suivants : heures fériées payées ; heures supplémentaires ; prime
d’ancienneté ; prime d’assiduité ; indemnité de nettoyage ; le 12ème de la gratification ; le 12ème de la prime de fin
d’année ; le 12ème du congé payé ; prime d’entretien ; avantages en nature ; prime de logement ; prime de
production ; prime de fidélité ; prime de pose ; prime de nuit ; prime spéciale ; prime d’expatriation ; prime de
commission ; prime de dépaysement ; prime de représentation ; prime de récolte ; prime de bonne conduite ; prime
de présence ; prime de responsabilité ; prime de non accident ; prime de paie ; prime d’égout ; prime
exceptionnelle ; prime d’exploitation ; prime de dépannage ; prime de risque ; prime de caisse ; prime de fonction ;
prime de bilans ; arrondi du salaire ; prime de vol ; complément de retraite, primes diverses, etc.
2) Eléments du salaire exonérés
Selon l’alinéa 1 de l’article 23 du Code de Prévoyance Sociale, les cotisations sont assises sur l’ensemble des
salaires y compris les avantages en nature et indemnités diverses versées par l’employeur à son personnel salarié à
l’exception des indemnités ayant le caractère de remboursement de frais.
Sont exclus de l’assiette des cotisations sociales selon l’arrêté n°3 du 11 mai 1983 les primes ci-dessous :
- Allocation familiale exonérée à 100% de son montant.
- Prime de panier : 3 SMIG horaire soit environ 634F [(36 607 / 173,33) x 3]
- Prime mensuelle de salissure : 13 x SMIG horaire soit 2 746 F [(36 607 / 173,33) x 13]
- Indemnité mensuelle de tenue : 7 SMIG horaire soit 1 478 F [(36 607 / 173,33) x 7]
- Prime mensuelle d’outillage : 10 SMIG horaire soit 2 112 F [(36 607 / 173,33) x 3]
- Prime mensuelle de transport : 25 000 F
- Prime assurance retraite exonérée à 50% de son montant.
SALAIRE : 12 : Mr. YAO perçoit un salaire brut égal à 500 000 F dont une prime de transport de montant X F.
TAF : Calculer dans les cas suivants l’IS et la caisse de retraite due par YAO.
a) X = 10 000 F
b) X = 15 000 F
c) X = 31 000 F
SALAIRE : 13 : Mr. YAO perçoit un salaire brut égal à 500 000 F dont une indemnité de transport de 8 000F et 10
primes de panier de montant 45 000F
TAF : Déterminer l’IS et CR dus par YAO.
CORRECTION DES APPLICATIONS

CORRECTION : 12
CAS (b) X = 15 000
CAS (a) X = 10 000  Au plan fiscal (IS)
 Au plan fiscal (IS) Trpt=15 000 < 25 000 ⇒ 15 000 exonérés
Trpt=10 000 < 25 000 ⇒ 10 000 exonérés SBIF = 500 000 – 15 000
SBIF = 500 000 – 10 000 SBIF = 485 000
SBIF = 490 000 IS = 1,2% x 485 000
IS = 0,012 x 490 000 IS = 5 820
IS = 5 880  Au plan social (CR)
Trpt=15 000 < 25 000 ⇒ 15 000 exonérés
 Au plan social (CR) AS = 500 000 – 15 000
Trpt=10 000 < 25 000 ⇒ 10 000 exonérés AS = 485 000
AS = 500 000 – 10 000
AS = 490 000 CR = 0,032 x 485 000
CR = 15 520
CR = 0,032 x 490 000
CR = 15 680
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CAS (c) X = 31 000 CORRECTION : 13
 Au plan fiscal (IS) SBt = 500 000 F = RE
Trpt=31 000 > 25 000 ⇒ 25 000 exonérés Au plan fiscal (IS)
SBIF = 500 000 – 25 000
SBIF = 475 000  Trpt=8 000< 25 000 ⇒ 8 000 exonérés
IS = 1,2% x 475 000  10pp =45 000 : imposable
IS = 5 700 SBIF = 500 000– 8 000
SBIF = 492 000
 Au plan social (CR)
IS = 1,2% x 492 000
Trpt=31 000 > 25 000 ⇒ 25 000 exonérés IS = 5 904
AS = 500 000 – 25 000
AS = 475 000 Au plan social (CR)
CR = 3,2% x 475 000  Trpt=8 000< 25 000 ⇒ 8 000 exonérés
CR = 15 200  10pp
{ ( )
36 607
Plafond=10 3 x =6 336
173,33
Mt 10 pp=45 000
45 000 >6 330⇒ 6 336 exonérés
AS = 500 000 – 8 000 – 6 336
AS = 485 664
CR = 3,2% x 485 654=15 541
CR = 15 541
SECTION 3 : CALCUL PROPREMENT DIT DES CHARGES
Il existe deux types de charges sur salaire :

- les retenues à la charge du salarié ou charges salariales
- les charges au compte de l’employeur ou charges patronales.
I. LES CHARGES SALARIALES (RETENUES A LA CHARGE DU SALARIE)
Il est opéré sur le salaire du travailleur deux types de retenues :

 les retenues fiscales : impôts et
 la cotisation sociale salariale
1. Les impôts salariaux (retenues fiscales)
Il y en avait quatre (4), mais depuis fin juin 2009, il n’en reste plus que trois (3) ; à savoir : l’impôt sur
traitement et salaire (ITS ou IS), la contribution nationale (CN) et l’impôt général sur le revenu (IGR). La
CRN qui avait été instituée par la loi des finances 2004 a donc été abrogée en fin juin 2009.
a. L’impôt sur le traitement et salaire (ITS) ou impôt sur salaire (IS)
L’IS est dû par les bénéficiaires des revenus provenant des traitements publics et privés, des soldes , des indemnités
et émoluments, des salaires, des pensions et rentes viagères.
Cet impôt est liquidé au taux de 1,2% du SBI ou 1,5% du salaire net imposable (SNI)
{
IS=1,5 % ( SBI−20 %SBI )
ITS ⇔ IS IS=1,5 % ( 80 %SBI )
IS =1,2%SBI
{
Salaire avant abattement ou salaire brut imposable(SBI )
NB : et
Salaire apr è s abattement de 20 % ou salaire net imposable(SNI )
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SALAIRE : 14 : Mr. YAO touche un taux horaire de 4 000 F et des avantages en nature 100 000 F.
CORRECTION : 14
Th = 4 000F
AN = 100 000F
SBt = S.b + AN = 793 320 = SBI
{
1,5 % SNI=0,015 x ( 0,8 x 793 320 )=9520
IS ou
1,2 % SBI =0,012 x 793 320=9 520
b. La contribution nationale (CN)
Elle a été instituée pour le développement économique, culturel de la Nation.

La CN est assise sur 80% SBI. Elle se détermine selon un tarif progressif ci-dessous.
METHODE-1
Base (CN) = R = 80%SBI Base (CN) = SNI

(Revenu imposable (Revenu imposable annuel) Taux
mensuel)
[0 – 50 000] [0 – 600 000] 0%
] 50 000 – 130 000] ] 600 000 – 1 560 000] 1,5%
] 130 000 – 200 000] ] 1 560 000 – 2 400 000] 5%
Supérieur à 200 000 Supérieur à 2 400 10%
000
SALAIRE : 15 Mr. YAO perçoit un taux horaire de x F et des avantages en argent de montant 100 000 F.
TAF : Calculer dans les cas suivants la CN due par YAO.
a) x = 4 000 F
b) x = 700 F
CORRECTION : 15
SBt = S.base + AN
SBt = Sb + 100 000 = SBI
a) th = 4 000F
SBI = 693 320 + 100 000 b) th = 700F
SBI = 793 320 SBI = 700 x 173,33 +100 000
SBI= 221 331
Assiette (CN) = R = 80% = 0,8 x 793 320 Assiette (CN) = R = 0,8 x 221 331
R = 634 656 R = 177 065
[0 − 50 000] : 50 000 x 0% ……………= 0 [0 − 50 000] : 50 000 x 0% ………...= 0

] 50000−130000] : 80 000 x 1,5% …….= 1 200 ] 50 000 − 130 000] : 70 000 x 1,5% = 1 200
] 130000−200 000]: 70 000 x 5% ……..= 3 500 ] 130 000 − 177 065] : 47 065 x 5% = 2 353
] 200000−634656]: 434656 x 10% ……= 43 466 CN = 3 553
CN = 48 166
METHODE-2
Base(CN) = R= 80%SBI Revenu montant mensuel (CN) Base (CN)=R=SNI Revenu Montant Annuel (CN)
TAUX
imposable mensuel imposable Annuel
0% [0- 50 000] R × 0% -0 [0- 600 000] R × 0% – 0
1,50% ] 50 000 -130 000] R ×1,5 %-750 ] 600 000- 1 560 000] R ×1,5 % – 9 000
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5% ] 130 000 - 200 000] R × 5% -5 300 ] 1 560 000 -2 400 000] R × 5% – 63 600
10% Supérieur à 200 000 R × 10%-15 300 Supérieur à 2 400 000 R × 10% – 183 600
CORRECTION : 15 : AVEC LA METHODE-2
a) X = 4000F; R= 634 656 =80% × 793 320 b) X= 700F; R=177 065

On a 634 656 > 200 00000 Avec 130 000 < 177 065 < 200 000
=> CN =R×10% -15 300 => CN =R×5% –5 300
=> CN= 634 656 ×0,1 – 15 300 => CN= 177 065 ×5% – 5 300=3 553
=> CN = 48 166 => CN = 3 553
c. L’impôt Général sur le Revenu (IGR)
Il se perçoit sur la même base que l’ITS et la CN mais après un abattement de 15% après déduction des impôts déjà
supportés (ITS et CN).
Base IGR = 85% [80% salaire brut imposable – (ITS + CN)] = R
Le principe général d’application de l’IGR c’est que l’IGR est fonction de la charge de la famille. Les contribuables
qui ont une charge de famille très élevée connaissent un allègement de la charge fiscale par application des parts
IGR.
Nombre
Situation matrimoniale Enfant à charge Correctifs éventuels
de parts
Célibataire Cas général 1 part
-sans enfant Cas particulier
Divorcé ou veuf Salarié ayant :
-enfant(s) majeurs, enfants décédés
-pension de 40% au moins pour invalidité 1,5 part
de guerre ou invalidité de travail.
-pension de veuve de guerre.
Célibataire ou divorcé Avec enfant(s) à charge Cas général : pour lui-même 1,5 part
Pour chaque enfant +0,5 part
Marié Sans enfant à charge Cas général 2 parts
Cas particulier :
Femme mariée imposée distinctement du 1 part
chef de famille
Marié ou veuf Avec enfant (s) à charge Pour lui-même 2 parts
Pour chaque enfant + 0,5
Le maximum des parts ne dépasse pas 5. On parle souvent de personne à charge.

Est considéré comme personne à charge l’enfant mineur du contribuable ou l’enfant majeur étudiant jusqu’à 27
ans ou l’enfant infirme. On considère également comme personne à charge à condition que cela soit reconnu par la
loi toutes les personnes recueillies dans le foyer et qui répondent aux conditions d’enfant à charge. Ces charges des
familles sont prises en compte dans la notion de coefficient familial.
NB1 : l’enfant majeur infirme donne droit à une part au lieu de 0,5 part.
L’enfant mineur infirme donne droit à 0,5 part
NB2 : Pour la femme célibataire, ou divorcée, ou mariée sans enfant à charge: 1 part.
Pour la femme mariée ou célibataire ou veuve avec enfant à charge 1,5 pour elle-même + 0,5 part par enfant.
Possèdent la qualité de femme ayant des enfants à charge seules les femmes qui ont sollicité la demande au près du
tribunal et obtenu.
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NB3 : Réforme de l’IGR (article 11 LF 2007 ; article 18 LF 2009 et article 19 LF 2010)
La réforme IGR depuis 2007 a rencontré des difficultés quant à son application. La réforme a été corrigée
et l’Etat dans la LF 2009 a décidé de l’application progressive de ladite réforme. Les principaux axes de
cette réforme sont les suivantes :
- La CN reste.
- L’IGR existant avant la réforme caractérisé par le quotient familial et le calcul des impositions à partir
d’un barème d’IGR : est maintenu.
- En ce qui concerne les revenus autres que les salaires : selon l’article 18 LF 2009, la réforme introduite
par l’article 11 de LF 2007 est maintenue. L’EXPOSE DETAILLE DE LA METHODE DE
REFORME D’IGR je le traite avec les cycles post-BTS. J’aborderai cela dans ma prochaine édition
de cefascicule
SALAIRE : 16
 Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge :
 Marié sans enfant à charge :
 Célibataire ou divorcé ayant un enfant à charge :
 Marié ou veuf ayant un enfant à charge :
 Célibataire ou divorcé ayant 4 enfants à charge :
 Marié ou veuf ayant 2 enfants à charge :
SALAIRE : 17
Mr YAO est veuf père de 10 enfants dont l’un est machiniste à la SOTRA 20 ans, 1 est infirme 30 ans, un autre est
étudiant au cours Pigier 24,5 ans, une est mariée 18 ans.
L’autre est étudiant à COCODY 28 ans et un autre est infirme 15 ans.
Déterminer le nombre de part de YAO.
CORRECTION : 17
PERSONNES N
1 Yao 2
2 Machiniste (20 Ans -
3 Infirme (30 Ans) 1
4 Etudiant (24,5 Ans) 0,5
5 Mariée (18 Ans) -
6 Etudiant (28 Ans) -
7 Infirme (15 Ans) 0,5
8 Autres enfants (4 X 0,5) 2
TOTAL 6
nombre de parts retenus 5
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TABLEAU 1 : BAREME IGR ANNUEL
Formule donnant le montant de l’IGR exigible à partir
Base IGR R du revenu net imposable dont le quotient par le nombre
Quotient= =
nombre de parts N de part est compris dans les limites indiquées à la
colonne précédente.
Inférieur à 300 000 NEANT
Compris entre ] 300 000 et 547 000] (R x 10/110) – (27 273 x N)
] 548 000 et 979 000] (R x 15/115) – (48 913 x N)
] 980 000 et 1 519 000] (R x 20/120) – (84 375 x N)
] 1 520 000 et 2 644 000] (R x 25/125) – (135 000 x N)
] 2 645 000 et 4 669 000] (R x 35/135) – (291 667 x N)
] 4 670 000 et 10 106 000] (R x 45/145) – (530 172 x N)
Supérieur à 10 106 000 (R x 60/160) – (1 183 594 x N)
TABLEAU 2 : BAREME IGR MENSUEL

Formule donnant la retenue mensuelle IGR à effectuer à
Base IGR R partir du revenu net imposable dont le quotient par le
Quotient= =
nombre de parts N nombre de part est compris dans les limites indiquées à
la colonne précédente.
Inférieur à 25 000 NEANT
Compris entre ]25 000 et 45 583] (R x 10/110) – (2 273 x N)
] 45 584 et 81 583] (R x 15/115) – (4 076 x N)
] 81 584 et 126 583] (R x 20/120) – (7 031 x N)
] 126 584 et 220 333] (R x 25/125) – (11 250 x N)
] 220 334 et 389 083] (R x 35/135) – (24 306 x N)
] 389 084 et 842 166] (R x 45/145) – (44 181 x N)
Supérieur à 842 166 (R x 60/160) – (98 633 x N)
SALAIRE : 18 Mr YAO est marié père de 4 enfants perçoit un taux horaire de 4 000 F et des avantages en nature
de valeur 106 680.
TAF : Calculer les charges salariales de YAO
CORRECTION : 18
Yao marié père de 4 enfants. [ 0−50 000 ] :50 000 x 0 %=0
Th = 4 000, AN = 106 680 ¿ 50000−130000 ¿ :80000 x 1,5 %=1 200
SBt = S.b + AN ¿ 130000−200000 ¿ :70000 x 5 %=3 500
SBt = 4 000 x 173,33 + 106 680 ¿ 200000−640000¿ : 440000 x 10 %=44000
SBt = 800 000 CN =48700
SBI = SBt = 800 000
c) IGR : assiette (IGR) = R
a) IS = 1,2% x SBI
IS = 1,2% x 800 000 R = 0,85[80%SBI – (IS + CN)]
IS = 9 600 R = 0,85[640 000 − 9 600 – 48 700]
b) CN R = 494 445
N = 2 + 0,5 x 4 ⇒N = 4
Assiette CN = R = 80%SBI
R = 0,8 x 800 000 = 640 000
Page | 119
R 494 445 20
Q= = =123 611,25 IGR=494 445 x −( 7031 x 4 )
N 4 120
81 584 < Q < 126 583 ⇒ IGR=54 284
20 Total retenues (TR/S)
IGR=R x −7031 x N TR/S = IS + CN + IGR
120 TR/S = 9 600 + 48 700 + 54 284
TR/S = 112 584
2. La charge sociale salariale (CR, CNPS)
Lors de chaque versement de salaire, une retenue à la source est opérée par l’employeur sur le salaire brut
imposable du salarié au profit de la CNPS. Cette retenue représente la cotisation du salarié à l’assurance vieillesse
ou cotisation à la caisse de retraite. L’employeur de son côté doit contribuer à cette cotisation de la caisse de
retraite. Le taux global est de 8% dont 3,2% pour le salarié et 4,8% pour l’employeur. Par ailleurs le plafond des
rémunérations à retenir est fixé à 45 fois le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) par employé par
mois.Soit actuellement 45 x 36 607 = 1 647 315
CR(Caisse de retraite) CR : AS 3,2%
[0-1 647 315] ; CR = 3,2% AS
AS > 1 647 315 ; CR =52 714
(CCR)
52 714 …...………………..........
CR mensuelle /Salarié
0
1 647 315 Assiette sociale
AS
SALAIRE : 19 : M. YAO perçoit un taux horaire de x F des avantages en nature de 600 000 F

TAF : Calculer la CR ou le CNPS due par M. YAO dans les cas suivants :
a) x = 4 000F ; b) x = 8 000F
CORRECTION : 19
b) X = 8 000
Th = XF; AN = 600 000
SBt = Sb + AN SBt = 8 000 x 173,33 + 600 000
SBt = AS = 1 986 640
a) X = 4 000
AS > 1 647 315
SBt = 4 000 x 173,33 + 600 000 CR = 3,2% x 1 647 315
SBt = 1 293 320 CR = 52 714
1 647 315 > AS
CR = 3,2% x 1 293 320

CR = 41 386
Page | 120
SALAIRE : 20 : M. YAO perçoit un salaire de base de 693 320F, des avantages en nature de 100 000, un
sursalaire de 6 680, une indemnité de transport de 31 000F et 20 primes de paniers de montant global 10 500F.
TAF : Calculer la CR due par M. YAO
II. LES CHARGES PATRONALES
L’employeur paie deux types de charges au titre des charges sur salaire :
 Les charges patronales fiscales
 les charges patronales sociales
1) Les charges patronales fiscales
a. Impôts calculés à partir des frais de personnels
Les charges fiscales qui incombent à l’employeur sont les suivantes :

 La contribution à la charge de l’employeur et la contribution nationale pour le développement
économique, culturel et social de la nation. Ces deux charges sont appelées aussi impôt sur salaire à la
charge de l’employeur. Les deux charges sont à verser au trésor.
 La taxe d’apprentissage et la taxe pour la formation professionnelle continue. Ces deux charges sont à
verser par l’employeur au FDFP (Fonds de Développement pour la Formation Professionnelle).
LIBELLES Personnel Local Personnel Expatrié

TRESOR
1. Contribution employeur - 9,2%
2. Contribution nationale pour le développement économique

culturel et social 1,2% 1,2%
IMPOT SUR SALAIRE - SOUS TOTAL 1,2% 10,4%
F.D.F.P
3. Taxe d’apprentissage 0,4% 0,4%
4. Taxe pour la formation continue 1,2% 1,2%
TOTAL 2,8% 12%
En ce qui concerne la taxe pour la formation continue, l’employeur paie pendant l’exercice la moitié de l’impôt soit
(0,6%) et conserve l’autre moitié soit 0,6% pour la formation continue du personnel. Une régularisation étant faite
en fin d’année.
La base retenue par la contribution employeur est celle retenue pour le calcul des impôts sur salaire sans abattement
(SBIF).
NB :Les impôts sur salaires (ITS, CN, IGR) sont prélevés à la source par l’employeur qui les reverse au trésor en
même temps qu’il acquitte la contribution employeur.
b. Contribution pour la Sortie de Crise (CSC)
Page | 121
Cette contribution est instituée pour une période d’un an. Elle vient augmenter la contribution à la charge des
employeurs. Elle est assise au taux de 3% sur les charges d’exploitation des entreprises ayant réalisé un chiffre
d’affaires annuel toutes taxes comprises supérieur ou égal à un milliard (1 000 000 000) de francs, au titre de
l’exercice clos au 31 décembre 2009. (Chapitre V de l’article 311 bis du CGI)
Au terme de la nomenclature comptable SYSCOA, les charges concernées sont celles visées par les comptes
suivants :
61 : transport
62 : services extérieurs A
63 : services extérieurs B
65 : autres charges
Sont exclus du champ d’application de la contribution, les charges d’exploitation suivantes :
- Charges visées au compte 60 du droit comptable OHADA
- Provisions et amortissements
- Charges financières
- Impôts et taxes mis en recouvrement au cours de l’exercice à l’exception des pénalités
- Rémunérations en numéraire versées à titre de salaire
La contribution des entreprises est acquittée au plus tard le 15 du mois du premier mois de chaque trimestre civil,
sur la base des charges d’exploitation du trimestre écoulé.
La contribution est perçue dans les mêmes conditions et sous les mêmes procédures, sanctions et suretés qu’en
matière d’impôt sur les bénéfices.
SALAIRE : 21
Supposons qu’une entreprise ait enregistré au cours du premier trimestre de l’exercice 2010 des charges
suivantes (tous les montants sont hors taxes):
- achats de marchandises 960 000 000 FCFA
- achat de fournitures de bureau 7 235 000 FCFA
- transport et déplacement 227 750 000 FCFA
- dotation aux amortissements 11 200 000 FCFA
- location charge locative 60 500 000 FCFA
- entretien et réparation 20 950 000 FCFA
- provision pour dépréciation 1 850 000 FCFA
- publicité et publication 11 300 000 FCFA
- frais bancaires 9 940 000 FCFA
- commissions et courtage sur achat 1 100 000 FCFA
- impôts et taxes 80 400 000 FCFA
- dons accordés à une ONG 165 000 000 FCFA
TAF : Calculez la CSC à acquitter par cette entreprise et indiquer la date de paiement.
CORRECTION : 21Calcul de la CSC
- transport et déplacement : 227 750 000 FCFA

- dotation aux amortissements : 11 200 000 FCFA
- provision pour dépréciation : 1 850 000 FCFA
- location et charge locative : 60 500 000 FCFA
- entretien et réparation : 20 950 000 FCFA
- publicité et publication : 11 300 000 FCFA
- frais bancaire : 9 940 000 FCFA
- dons accordés à une ONG : 165 000 000 FCFA
Base de la CSC : 495 440 000 FCFA
CSC : 495 440 000 x 3% = 14 863 200
Cette contribution doit être acquittée au plus tard le 15 Avril 2010.
Page | 122
2) Les charges sociales patronales
Les charges sociales à la charge de l’employeur sont :

 Les prestations familiales
 L’accident de travail
 La cotisation patronale à la caisse de retraite (CNPS)
a. Les prestations familiales
Les prestations familiales sont liquidées au taux de 5,75% dont 0,75% pour l’assurance et 5% pour les prestations
familiales proprement dites. La rémunération mensuelle est plafonnée à 70 000 par employé.
PF : AS 5,75%AS
PF
[ 0-70 000] ;PF=5,75% AS
AS > 70 000 ; PF=4 025
(CPF)
…...……………….............
4 025
Prestation familiale mensuelle /Salarié
0
Assiette sociale AS
70 000
b. Cotisation accident de travail
La cotisation pour la couverture des risques d’accident de travail dont le taux est planché à 2% et le taux est
plafonné à 5%. Quant à l’assiette dudit impôt elle est plafonnée à 70 000 par employé et par mois. Ainsi les taux
d’accident de travail varient pour certaines activités :
2% pour les bureaucrates
3% pour les entreprises de nettoyage, entreprises commerciales et de production.
4% pour les garages
5% pour le transport, entreprise de travaux publics, certaines entreprises de production ou
le risque du travail est très élevé.
NB : le taux d’accident de travail est toujours donné dans un sujet
AW: AS x% AS
AS є [0- 70 000] Aw = x% AS
AS > 70 000 Aw = α
Accident de Travail
(CAw)
α…......………………......
Page | 123
AW mensuel / salarié
0
Assiette sociale AS 70 000
c. La cotisation patronale à la caisse de retraite (CNPS)
Cette charge est liquidée au taux de 4,8% du salaire brut imposable social. L’assiette de ladite charge est plafonnée
à 45 fois le SMIG
(Soit 45 x SMIG = 45 x 36 607 =1 647 315) par mois et par employé.
As 4,8% As
CR [ 0- 1 647 315] : CR =4,8%AS
AS > 1 647 315 : CR =79 071
(CCR)
79 071 …...……………….......
CR Patronale /Salarié/mois
0
Assiette
1 647 sociale
315 AS
SALAIRE : 22 : L’entreprise Beta au taux d'accident de 3% a le personnel dont les caractéristiques salariales sont :
 Yao technicien de surface a un SBI égal à 50 000 et et l’assiette sociale est de 60 000
 Soro agent de maitrise a un SBI égale à 450 000 et une assiette sociale égale à 400 000
 Enfin M. Dupont bénéficiant d’un contrat d’expatrié a un SBI égale à 2 000 000 et une assiette sociale
égale à 1 800 000.
TAF : Calculer les charges patronales dues à la fin de ce mois de décembre N. Sachant que le solde du compte 60
est de 120 000 000 dont 10% constitue de provisions et d’amortissement (On pourra résumer cela dans un tableau)
Page | 124
Page | 125
CHARGES PATRONALES FISCALES CHARGES PATRONALES SOCIALES
TRESOR FDFP CNPS
Personnel SBIF AS CSC IS TA TFC PF AW CR TOTAL
12%×50 000 0,4%×50 000 0,6%×50 000 5,75%×60 000 3%×60 000 4,8%×60 000

Yao 50 000 60 000 = 600 =200 =300 =3450 =1800 =2880 8 930
120 000 000 1,2%×450 000 0,4%×450 000 0,6×450 000 5,75%×70 000 3%×70 000 4,8%×400 000

Soro 450 000 400 000 x90% x3% =5400 =1 800 =2700 =4025 =2100 =19200 35 225
Dupont 10,4%×2 000 000 0,4×2 000 000 0,6%×2 000 000 5,75%×70 000 3%×70 000 4,8%×647315

2 000 000 1 800 000
(expatrié) =208 000 =8 000 =12000 =4025 =2100 =79071 313 196
TOTAL 3 240 000 214 000 10 000 15 000 11 500 6 000 101 151 357 351
CHEQUE N° X ……………… 3 240 000 214 000 25 000 118 651 3 597 351
CORRECTION : 22
Page | 126
SECTION 4 : LES OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS
I. LA TENUE D’UN LIVRE DE PAIE
Le livre de paie ou registre de paie ou encore journal de paie est un document obligatoire, tenu par l’employeur et qui contient les informations suivantes : La date de
paiement de l’impôt, la nature, le montant, l’évaluation des avantages en nature, le montant des retenues opérées, la référence de la déclaration englobant le paiement.
Exemple de livre de paie
SNAP = SBIF – AN – TR /S – acompte + [(Indemnités non imposables + Remboursement (sur bulletin)]
Nom et Retenue - acomptes

Salaire Salaire Total Indemnité
prénoms Nombre Heures Primes Avantage - avances Net à
de Sursalaire brut Fiscales sociales des non
des de part supplémentaires imposables en nature - opposition payer
base imposable C retenues imposable
salariés ITS CRN IGR CR - prêts
N
Page | 127
II. LA DELIVRANCE D’UNE PIECE JUSTIFICATIVE A L’EMPLOYE
L’employeur est tenu de délivrer à chaque employé un bulletin de paie qui doit comporter les éléments suivants :
 Salaire de base + HS + Primes + indemnités soumises aux retenues = S. Brut imposable
 Salaire net = Salaire Brut – retenues.
 Salaire net à payer = salaire net + indemnités non imposables – Avances et Acomptes.
EMPLOYEUR : SALAIRIE :
NOM : NOM :
ADRESSE : PRENOMS :
N° IMMATRICULATION CNPS : FONCTION :
N° DE COMPTE CONTRIBUABLE : ADRESSE :
MATRICULE :
CATEGORIE :
GAINS RETENUES
Salaire de base ………………..
Sursalaire ………………..
Prime d’ancienneté ………………
Heures supplémentaires ………………
Primes diverses imposables ………………..
Avantages en nature ……………….
Salaire brut total ………………
ITS …………………
Etablissement --------------------- Bulletin de paie : Nom et Prénom
CN ………………..
IGR ………………..
CR Rubriques BASE TAUX
………………… GAIN RETENUES
 Salaire Catégoriel ……………… ……………… ……… ………………
 Sursalaire ……………… …………………..
……………… x…………… ………………
Indemnités non imposables …………………
 Prime d’ancienneté ……………… ……………… x…………… ………………
Remboursement …………………
 Gratification
Acomptes ……………… ……………… x…………… ………………
………………….

AvancesIndemnités ……………… ……………… x…………… ………………
……………………
 Etc………………………………………… ………………
Opposition ……………… x…………… ………………..
……………………
Prêt ………………. ……………… ……………… x……………
…………………..
Avantages en nature ……………… ……………… x…………… ………………
…………………..
TOTAL ………………
………………. (1) ……………… ……………… ………………
……………………..(2)
Net à payer (1) – (2)  IS………………. ……………… ……………… ……………… ………………
 CN………………… ……………… ……………… ……………… ………
Signature du travailleur Cachet
 IGR……………….. ……………… ……………… ……………… x………………
 CNPS……………… ……………… ……………… ……………… x………………
 Acompte………….. ……………… ……………… ……………… x………………
 Saisie/Opp/S……… ………….. ……….…… ……………… x………………
 Etc…………………… ……………… x……...
… ………..
Total
Base imposable
Base CNPS
Salaire NET
Avantages imp.
Avantages CNPS
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CUMUL : IS CN
IGR CNPS
III. LA DECLARATION MENSUELLE ET VERSEMENT DE L’IMPOT
Dans les 15 premiers jours de chaque mois, l’employeur doit déposer auprès de la sous direction des impôts sur les
salaires une déclaration et verser les retenues afférentes au paiement effectué pendant le mois précédent.
Lorsque le montant total des redevances mensuelles n’excède pas 25 000 F, l’employeur est autorisé à déposer des
déclarations trimestrielles avant le 16 Avril, le 16 juillet, le 16 octobre, le 16 janvier.
IV. DECLARATION RECAPITULATIVE DES SALAIRES VERSES AU COURS DE L’ANNEE(ETAT 301

& la DISA)
Au 30 Avril de chaque année, tous les employeurs sont tenus de remettre aux contributions directes (sous
Direction des Impôts sur salaires) un état des salaires attribués au personnel au cours de l’année précédente
(imprimé CDIR 301). Cet état permet de déterminer le montant des impôts sur salaire exigibles au titre de l’année
en vue de la comparer en vue de le comparer au montant acquitté dans l’année.
La régularisation consiste :
 A payer un supplément d’impôt si le montant exigible est supérieur au montant acquitté
 Dans le cas contraire, c’est-à-dire si le montant exigible est inférieur au montant acquitté, il a un crédit
d’impôt à récupérer sur les prochaines déclarations fiscales.
Selon l’article 170 du Livre de Procédures Fiscales, le retard ou le défaut de production de l’état prévu à l’article
127 du Code Général des Impôts est sanctionné par une amende de 200 000 Francs, majorée de 20 000 Francs
par mois ou fraction de mois supplémentaire.
De même tout employeur est tenu d’adresser chaque année, avant 31 Mars chaque année, à l’Agence dont il
relève une déclaration faisant ressortir pour chacun des salariés ou assimilés occupés dans l’entreprise, le montant
total des rémunérations payées pour la période. L’objectif est de procéder à toutes les régularisations relatives aux
versements effectués au cours de l’année par l’entreprise au titre des prestations familiales, des accidents de travail
et du régime de retraite.
L’établissement de ce document dénommé Déclaration Individuelle des Salaires Annuels (DISA) s’effectue à
l’occasion de la régularisation annuelle des cotisations. La DISA comporte deux imprimés de base distincte :
 un document dénommé DISA relatif à la situation de chaque salarié au cours de l’année considérée avec les
informations relatives au cotisant ;
 un complément récapitulant toutes les cotisations versées au cours de l’année par l’employeur que l’on
compare aux éléments calculés à partir de la DISA.
V. COMPTABILISATION DES SALAIRES ET IMPOTS SUR SALAIRES
1) Constatation des salaires et règlement
6611 Appointements et salaire personnel national x

6621 Appointements et salaire personnel non national x
663 Indemnités forfaitaires versées au personnel x
6617 Avantage en nature
422 Personnel rémunération due x
781 Transfert de charge x
(constatation)

4212 Personnel acompte x
4213 Personnel frais avancés x
431 Sécurité sociale x
447 Etat, impôt sur salaire à la source x
(retenues sur salaire)

521 Banque x
(règlement)
Page | 129
2) Constatation des impôts, charges sociales et règlement.
6413 Charges Patronales, Impôts, salaires x

6414 Taxes d’apprentissage x
6415 Formation professionnelle continue x
664 Charge Sociaux x
4472 Impôt sur les salaires x
4310 Sécurité Sociale x
(constatation)
4472 Impôts sur les salaires x

4310 Sécurité sociale x
521 Banque x
(règlement des Charges Patronale)
NB : Les avantages en nature sont constatés dans les comptes de charge par nature par le crédit d’un compte de
trésorerie. Lors de la cotisation enfin du mois, on transfert ces avantages en nature dans les frais de personnel par le
compte 781.
6228 Location et charge diverses x

521 Banque x
(Lors du paiement)
6617 Avantage en nature du personnel x

781 Transport de la charge x
(lors de la centralisation du mois)
Le personnel intérimaire
6371 Personnel intérimaire x

521 Banque x
(Lors du règlement)
6671 Rémunération transférée du personnel intermédiaire x

6672 Rémunération transférée du personnel détachée prêté x
6371 Rémunération personnel intermédiaire x
6372 Rémunération personnel détaché ou prêté x
SALAIRE : 23 APPLICATION GENERALE

Vous êtes employé (e) comme comptable chez SICEM, entreprise spécialisée dans la production de tôles ondulées
sise à Yopougon zone industrielle, 21 BP 1000 Abidjan 21 Tél. : 23 45 10 10, Rue des commerciaux. N°
Contribuable 45 138 75 D. A l’aide des informations suivantes, le chef comptable Monsieur LAGNON vous
demande pour le mois de Mars 2000 de :
1- Remplir le Livre de paie du mois
2- Remplir l’appel de cotisation CNPS sachant que le taux de l’accident de travail est de 4%.
3- Remplir la déclaration des impôts.
4- Passer toutes les écritures nécessaires au journal.
 Les salaires ont été réglés par chèque n°200 du 30/03/2000
 Les charges sociales ont été réglées par chèque bancaire n°211-SGBCI du 10/04/2000
 Les impôts ont été réglés par 3 chèques :
Page | 130
o Chèque n°216-SGBCI du 12/04/2000
o Chèque n°217-SGBCI du 12/04/2000 (taxe d’apprentissage)
o Chèque n°218-SGBCI du 12/04/2000 (taxe à la formation professionnelle continue)
M. Yves Mme Mme LA M. DAGO Mlle M.

NOMS M. SORO
ROLAND BESSER GALERE PAUL GOBRI OUADRAOGO
Chef Chef de
Emplois DG DAF Secrétaire Ouvrier Ouvrier
Comptable Production
Contrat Expatrié Expatrié Local Local Local Local Local
Situation
Matrimoniale Marié Marié Marié Célibataire Célibataire Marié Marié
Nombre
d’enfants à 1 5 8 0 2 6 4
charge
Salaire de base 600 000 400 000 250 000 300 000 180 000 70 000 60 000
Logement,
mobilier, eau, 150 000 150 000 – – – – –
électricité
12 ans 9 ans 5 ans 8 ans
Ancienneté 10 ans 6 ans 9 ans
2 mois 6 mois 3 mois 5 mois
Responsabilité 200 000 30 000 20 000 25 000 5 000 4 000 4 000
Rappel Rappel
Heure 1H à 115 % 2 H à 115 %
– – – – –
supplémentaire 2H à 150 % 5 H à 175 %
4H à 200 % 1 H à 200 %
Indemnités de
– – 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000
transport
Avances – – – – 100 000 (1) – –
Acomptes – – 50 000 50 000 – 10 000 10 000
Nationalité Française Allemande Ivoirienne Ivoirienne Ivoirienne Ivoirienne Burkinabé
(1) = Avance remboursable en 5 mois à compter de fin mars
SECTION 5 : LES INTERRUPTIONS DU TRAVAIL, LA FIN DU CONTRAT DE TRAVAIL
I. LES INTERRUPTIONS DU TRAVAIL : CAS DES CONGÉS PAYÉS

Le droit aux congés payés fait partie du contrat de travail.
Pour la détermination de la durée du congé acquis, les périodes d’absence ci-après sont considérées comme des
périodes de service actif (code T, Art 25) :
- les absences pour accident du travail ou maladie professionnelle
- les périodes de repos des femmes en couche
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- les absences pour maladie dans une limite de 6 mois
- les permissions exceptionnelles accordées au travailleur à l’occasion d’événements familiaux et ce, dans
la limite de 10 jours.
- absences pour activités syndicales prévues à l’article 25 de la CCI
- cessation provisoire d’activité de l’entreprise (sauf entreprise de bâtiments et travaux publics).
1) La période de référence (code T, art 25.5 et 6)

Le droit pour un salarié de prendre effectivement congé s’ouvre après une durée de service effectif d’1 an
s’étendant :
- de la de l’embauche ou du retour du dernier congé
- au dernier jour qui précède celui du départ pour le nouveau congé
Le congé doit effectivement être pris dans les 12 mois qui suivent cette période.
2) La durée du congé
L’article 25.1 du code T stipule que le travailleur acquiert droit au congé payé à raison de deux jours ouvrables par
mois.
L’article 69 de la CCI, prenant une position plus avantageuse pour le salarié, stipule que la durée du congé
payé à la charge de l’employeur est déterminée à raison de 2,2 jours ouvrables par mois. Conformément au code,
la CCI étant la plus favorable, c’est elle qui est à retenir.
2-1 Le calcul de la durée du congé en jours ouvrables

Déterminer la durée précise de la période de référence
Exemple : Date de retour du dernier congé : 20/9/2009
Date programmée du prochain départ :1/1/2011
- Durée période de référence = 15 mois 10 jours soit 15,33 mois
- Nombre de jours ouvrables de congé = 2,2 x 15,33 = 33,726 J à arrondir en cas de besoin au nombre
entier de jours immédiatement supérieur, soit 34 jours ouvrables.
2-2 Conversion des jours ouvrables en jours calendaires

Méthode 1 : Consulter le calendrier à partir du jour fixé pour le départ en congé et ajouter aux jours ouvrables les
Dimanches et les jours fériés survenant dans la période.
Méthode 2 : Méthode théorique par calcul, on considère qu’il y a 24 jours ouvrables dans les 30 jours calendaires
du mois :
- 1 jour ouvrable = 30 / 24 = 1,25 jour calendaire
- 1 jour calendaire = 24 / 30 = 0,8 jour ouvrable
Pour les salariés employés hors de leur lieu de recrutement (les expatriés, les déplacés ou éloignés), le code stipule
que les délais de route ne sont pas pris en compte dans la durée minimale de repos ininterrompu. Pour le Code la
durée de congé pour les expatriés par exemple sera calculée comme ci-dessus et majorée de délais de route.
A l’opposé, la CCI donne les indications ci-après pour le calcul de l a durée de congé des expatriés :
* lors du premier séjour : 5 jours calendaires de congés par mois de service
* second séjour et plus : 6 jours calendaires de congés par mois de service
2-3 Majoration de la durée du congé
La durée ci-dessus calculée est majorée :
- selon le code du travail Art 25.2 :
* de 2 jours ouvrables après 15 ans d’ancienneté
Le code ne retient que l’ancienneté comme facteur de majoration, la CCI y ajoute les cas ci-après : femme
ayant à charge des enfants et médaillés du travail, etc…
- selon le CGI Art 138 :
* de 1 jour ouvrable après 5 ans d’ancienneté
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Remarque : pour les signataires de la CCI, les travailleurs titulaires de la médaille de travail bénéficiant d’un (1)
jour supplémentaire ouvrable en sus des autres jours.
3) L’allocation de congé
L’article 25.8 du code T stipule que l’employeur doit verser au travailleur, pendant toute la durée du congé, une
indemnité égale au moins au salaire hors indemnités représentatives de frais (exemple : indemnités de transport).
Il y a deux sortes de méthodes de calcul de l’allocation de congé payé :
3-1 Calcul selon la période de référence
La période de référence est le temps entre la date de retour de congé et la veille de départ en congé. Cette méthode
est adoptée lorsque le salarié a perçu des salaires identiques pendant la période de référence, on adopte le calcul
selon la période de référence.
Les éléments à prendre en considération pour déterminer l’allocation sont :
 Le salaire proprement dit
 Les éléments ayant la nature juridique de salaire (heures supplémentaires, prime d’ancienneté, gratification).
Ne sont pas pris en compte les accessoires qui n’ont pas la nature juridique de salaire et qui correspondent à un
remboursement de frais (indemnité de déplacement, prime d’outillage, prime de panier, prime de salissure).
SALAIRE : 24Le Travailleur Akoto est revenu de son dernier congé le 1/4/2009. L’employeur a programmé son
prochain départ en congé le 1/1/2011.dans son bulletin de paye il a un salaire catégoriel de 300 000 ; une prime de
rendement de mensuel de 40 000 ; bénéficie d’une indemnité de transport de 29 000 ; enfin il a 21 ans d’ancienneté.
TAFCalculer son allocation de congé
CORRECTION : 24
 Salaire catégoriel = 300 000 Calcul de la période de référence (PR) :

 Prime de rendement = 40 000 1/1/2011 1/12/2010
 Prime d’ancienneté = 60 000 -1/4/2009 1/04/2009
(300 000 × 20%) 9 mois 1an
Salaire = 400 000 PR = 21 mois
NJO =21×2,2 =46,2 => 47 jours

NJC =47,0×1,25 =58,75 => 59 jours
400 000× 21
Allocation= =700 000
12
3-2 Calcul selon la formule des « 12 derniers mois »
Dans ce cas il faut :

 déterminer la durée du congé
 calculer le salaire moyen mensuel des 12 derniers mois
 diviser le salaire moyen journalier
En fin multiplier le salaire moyen journalier par le nombre de jours calendaires de congé.
SALAIRE : 25 En reconduisant l’application précédente, supposons qu’Akoto bénéficie d’un sursalaire de

200 000F/mois et d’une prime de panier de 10 000F/mois au cours des 5 derniers mois précédents son congés.
TAF : Calculer son allocation de congé.
CORRECTION : 25
 Salaire catégoriel (300 000 ×12) = 3 600 000

 Prime de rendement (40 000 ×12) = 480 000
 Prime d’ancienneté (60 000 ×12) = 720 000
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 Sursalaire (200 000 ×5) = 1 000 000
Total = 5 800 000
Le SMM =5 800 000/12 = 483 333
JO =2,2 ×21 = 46,2 =47 jours
JC = 1,25 ×47 = 58,75=59jours
Allocation de congés = 483 333 ×59/30
Allocation de congé= 950 555
II. INTERRUPTION DU TRAVAIL : LA FIN DU CONTRAT DE TRAVAIL

- Indemnité de préavis
- Indemnité de licenciement
1) L’indemnité de préavis
La rupture du contrat de travail peut être dommageable pour la partie qui n’en prend pas l’initiative. La législation
a prévu de protéger celle qui subit une brusque rupture du contrat en prévoyant des dispositions qui visent à
atténuer les inconvénients. Il s’agit du préavis et de l’indemnité de licenciement que nous verrons plus loin.
Le préavis est l’obligation pour la partie qui rompt le contrat d’observer un délai entre la notification de sa
décision et la rupture effective des relations de travail c’est l’article 16-4 du code du travail qui définit le préavis.
1-1 Durée de préavis

Le code du travail de 1995 de par son décret d’application n°96-20 du 7 mars 1996, a simplement repris la
grille prévue par la CCI de Juillet 1977 :
Catégories professionnelles Ancienneté Durée de préavis

 jusqu’à 6 mois 8 jours
 de 6 mois à 1 an 15 jours
Travailleur classé dans les 5  de 1 an à 6 ans 1 mois
premières catégories  de 6 ans à 11 ans 2 mois
 de 11 ans à 16 ans 3 mois
 plus de 16 ans 4 mois
Travailleur classé en 6ème catégorie et  jusqu’à 16 ans 3 mois
au-delà  plus de 16 ans 4 mois
1-2 L’indemnité compensatrice de préavis

Elle est égale au salaire brut que le salarié aurait perçu s’il avait travaillé suivant l’horaire normal de l’entreprise.
Ce qui exclut la prise en compte des heures supplémentaires effectuées de façon épisodique.
Par contre y entrent : l’allocation de forfait d’heures supplémentaires, la prime d’ancienneté, l’indemnité
d’expatriation, les avantages en nature seulement dans la mesure où le travailleur ne continue pas à en jouir,
l’indemnité de logement.
SALAIRE : 26 Mr DJOMO est cadre 8e catégorie. A fin Novembre 2010, il totalisait 18 ans de service. Le 1 er
Décembre 2010 il a été licencié pour raison économique. Son salaire brut à fin Novembre s’articulait comme suit :
Salaire de base 400 000
Prime de fonction 80 000
Indemnité de transport 100 000
Avantages en nature logement et accessoires 600 000
(DJOMO a aussitôt libéré les lieux)
Calculer l’indemnité de préavis à verser à Mr DJOMO.
CORRECTION : 26
- Durée de préavis : 4 mois (lecture du tableau)
- Prime d’ancienneté = 400 000x17% = 68 000
- Salaire brut à retenir : 400 000+ 68 000+ 600 000 = 1 068 000 à l’exclusion des indemnités représentatives
de frais d’emploi
- Indemnité préavis = 1068 000 x 4 = 4 272 000
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Le salarié ne perçoit pas d’indemnité compensatrice de préavis s’il assure la prestation de travail pendant la durée
de son préavis. Le salarié doit être payé comme de coutume.
Le travailleur a droit pendant la période d’exécution de son préavis à des permissions d’absences à raison soit 3
heures par jour, soit de 2 jours par semaine.
2) L’indemnité de licenciement
2-1 Conditions d’octroi de l’indemnité
L’Article 16 du Code du Travail du 12 Janvier 1995 dispose : ‘‘Dans tous les cas où la rupture n’est pas imputable
au travailleur, y compris celui de force majeure, une indemnité de licenciement, fonction de la nature de service
continu dans l’entreprise est acquise au travailleur ou à ses héritiers’’.
L’Article 1er du Décret N°96-201 du 7 mars 1996 relatif à l’indemnité de licenciement et portant application du
code du travail précité stipule que la résiliation du contrat de travail du fait de l’employeur entraîne, pour le
travailleur ayant accompli une durée de service effective égal à 1 an et qui n’a pas commis de fautes lourdes, le
paiement d’une indemnité de licenciement distincte du préavis.
L’indemnité de licenciement est donc due par l’employeur à deux conditions :
- La rupture du contrat ne doit pas être imputable au travailleur (exemple : cas de démission, cas de faute lourde).
- Le travailleur doit avoir accompli dans l’entreprise une durée de service continu égal au moins à 1 an, durée
identique à celle ouvrant droit au congé payé.
2-2 Calcul de l’indemnité de licenciement
La rupture du contrat de travail du fait de l’employeur ouvre droit au travailleur, ayant accompli une durée de
service effectif égal à un an et n’ayant pas commis de faute lourde, le paiement d’une indemnité de licenciement.
L’indemnité de licenciement est fonction du salaire mensuel moyen des 12 derniers mois qui ont précédé la
date du licenciement.
C’est un barème progressif qui est adopté en fonction de l’ancienneté du travailleur.
NB : SMMG = Salaire Minimum Moyen Garanti
Salaire12 mois( y compris indemnités et HS )

SMMG=
12
Ancienneté dans l’entreprise Pourcentage

De 1 à 5 ans 30% du SMMG
De 6 à 10 ans 35% du SMMG
Plus de 10 ans 40% du SMMG
Au montant de l’indemnité proprement dit s’ajoute une gratification dont le montant peut aller à 100% du salaire,
le congé payé et l’indemnité de préavis si le licenciement est exécuté immédiatement. La durée de préavis est
fonction de la catégorie et de l’ancienneté du travailleur dans l’entreprise.
La partie qui ne respecte pas le préavis a l’obligation de verser à l’autre une indemnité compensatrice égale à la
rémunération et aux avantages de toute nature dont aurait bénéficié le salarié pendant la durée de préavis restant à
courir s’il avait travaillé.
SALAIRE : 27
M. Aly est licencié de l’entreprise Paradis après 8 ans et 6 mois d’ancienneté. Son salaire pendant
les 12 derniers mois d’activités a été fixé comme suit :
- 45 500f pendant les 3 premiers mois
- 50 000F pendant les 9 autres mois de cette période
TAF Calculer son indemnité de licenciement
CORRECTION : 27
Page | 135
45 000× 3 ×50 000 ×9
¿ SMM des 12 derniers mois= =48 875
12
*pour les 5 premières années : 48 875 ×5 ×30% = 73 313
*Pour les 3,5 dernières années : 48 875 ×3,5 ×35% = 230 934
Montant de l’indemnité = 304 247
QUESTIONS DE COURS TRAITEMENTS ETSALAIRES
Question 1 : quelle est la date butoir des déclarations sociales ?
Question 2 : lien entre salaire réel et taux horaire ?
Question 3 : salaire réel ?
Question 4 : prime d’expatriation (formule)
Question 5 : quel est le sort fiscal de l’allocation familiale dans le calcul des retenues sur salaire ?
Question 6 : quel est le sort fiscal de l’indemnité de déplacement dans la liquidation des assiettes fiscale et sociale ?
Question 7 : expliquer l’expression “bâtiment doté d’une climatisation centrale”
Question 8 : quel est le sort fiscal des frais de gardiennage payés par l’employeur à une société de gardiennage au
profit d’un salarié ou le sort fiscal de l’allocation payée par l’employeur à son employé représentative de la
rémunération du gardien ?
CORRECTION QUESTIONS DE COURS TRAITEMENTS ET SALAIRES
Question 1 : le 15 du mois suivant le mois d’imposition mais la déclaration de la CRN est faite le 15 du trimestre
suivant le trimestre d’imposition.
salairer é el
Question2 :Taux=
1733,33
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Question 3 : le salaire réel comprend : salaire de base, sursalaire, primes (de rendement, de fonction, de technicité,
de représentation, de responsabilité). Ne font pas partir du salaire réel : gratification, prime d’ancienneté, assiduité,
indemnités les remboursements de frais.
Question 4 : Prime d’exploitation = 40% salaire de base.
Question 5 : l’allocation familiale n’est prise en compte ni dans l’assiette fiscale, ni dans l’assiette sociale.
Question 6 : le sort fiscal de l’indemnité de déplacement dans :

L’assiette fiscale : exonérée à hauteur de 10%RE
L’assiette sociale : imposable à 100%
Question 7 : la climatisation centrale ou le climatiseur central climatise toutes les pièces du bâtiment.
Question 8 : toute allocation payée par l’employeur au profit du salarié soit à lui directement ou à une société de
gardiennage est intégralement imposable.
EXERCICES
DOSSIER 1 :
M YAO et M LOGEAIS ont respectivement comme salaire catégoriel 600 000 et 500 000.
TAF : Calculer les charges patronales dues par l’employeur de ces deux salariés sachant que M LOGEAIS
bénéficie d’un contrat d’expatrié
DOSSIER 2 :
Monsieur Camara est le chef comptable dans la société SIAN. Il a un salaire minimum de 180 000F une prime de
rendement de 21.000F par mois une indemnité de responsabilité mensuelle de 110 000F. Une indemnité de
transport de 28.000F par mois et une prime de panier de 10.000 pour 10 paniers dans le mois. Monsieur Camara est
embauché depuis le 2 janvier 2004. Il est logé dans une villa 4 pièces.
Pendant le mois de juin 2001. Monsieur Camara a effectué les heures suivantes :
1ère semaine : du mardi 1er au dimanche 44 heures dont 4 h effectuées le mercredi de 19 h à 23 h.
2eme semaine: 43h: il a en outre travaillé dans la nuit de samedi au dimanche de 20h à 8h du matin
3eme semaine: 32 heures; il a été absent une journée entière dont la demi-journée n’a pas été justifiée
4eme semaine: 52 heures dont 6 h jour ouvrable de jour et le reste le dimanche de jour.
5eme semaine: Du lundi au jeudi: 45 heures.
TAF
1) Déterminer le salaire brut imposable et social.
2) Calculer les retenues opérées à M. Camara pour le mois de juin 2010.
NB: L’entreprise travaille 8 heures par jour.

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DOSSIER 3 :
Monsieur COULIBALY est le Directeur Régional de la BICICI à DABOU. Il perçoit un salaire mensuel de base de
750.000F, une indemnité de responsabilité de 250 000. Il est logé par la société dans une villa de 6 pièces toutes
climatisées et meublée pour un montant de 3 600 000F.
Les factures de la CIE, SODECI et CITELCOM réglées par la société se chiffrent mensuellement à 80.000F,
40.000F, 60.000F.
Pour le mois de janvier 2010, il lui a été remboursé sur bulletin des frais de tournée dans les succursales sous
autorité sur présentation des justificatifs, la somme de 80.000F, au titre de frais de tournée. Il perçoit
mensuellement une prime de transport de 34.000F, il travaille à la BICICI depuis le 01/ 03/ 1983.
M. COULIBALY est divorcé père de 8 enfants dont une fille de 22 ans mariée, un garçon machiniste à la SOTRA
de 24 ans et un autre garçon de 24 ans 6 mois étudiant à l’Université d’ABOBO ADJAME.
TRAVAIL DEMANDE :
1) Calculer le salaire imposable et social.
2) Calculer le salaire net perçu par M COULIBALY et présenter schématiquement le bulletin de paie.
3) Calculer les charges patronales sachant que le taux d’accident de travail est de 3%.
DOSSIER 4 :
Monsieur “LAJOIE” cadre expatrié exerçant les fonctions de Directeur Financier de la société SAM LAITIERE
perçoit une rémunération mensuelle brute au taux horaire de 27 500 F (y compris une indemnité d’expatriation de
1 907 000 F / mois). Sa fiche technique correspondante de travail indique 236 heures dont 16 heures accomplies les
Jours Fériés Chômés Payés.
Il est logé par la société dans une villa de 5 pièces dont le loyer mensuel est de 450 000 F.
Cette villa entièrement meublée par la Société SAM pour un montant de 4 800 000 F, est équipée de 4 climatiseurs
de 2 CV.
Les factures bimestrielles de la CIE et SODECI réglées par la Société se chiffrent en moyenne à 360 000F.
La société SAM a embauché pour Monsieur LAJOIE un boy cuisinier et un gardien dont les salaires mensuels sont
respectivement de 70 000 F et 50 000 F.
Monsieur LAJOIE qui vit avec sa femme et ses trois enfants invite constamment chez lui certains gros clients de la
société. Il perçoit à cet effet 275 000 F d’indemnité de représentation en outre, il perçoit une indemnité de 150 000
F destinée à couvrir ses frais de carburant.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Déterminer les impôts sur salaires et les cotisations sociales de Mr LAJOIE ainsi que la rémunération perçue :
a. évaluer les avantages en nature
b. calculer les impôts sur salaires et les cotisations sociales
c. calculer la rémunération perçue par LAJOIE
2. Etablir le bulletin de paie de Mr LAJOIE.
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DOSSIER 5 :
L’entreprise DUVAL a embauché messieurs KOFFI, SORO et DUPONT. Le taux d’accident de travail de
l’entreprise est de 4%. Les caractéristiques salaires du personnel sont les suivantes :
 KOFFI : technicien de surface est marié et perçoit un salaire de base mensuel de 60 000
 SORO : technicien logé dans une maison de deux (2) pièces meublée, électrifiée (avec une pièce climatisée) et
équipée d’eau. Enfin, la société paye mensuellement sa facture de CI-TELECOM à 100 000 (dotation versée à la
CI-TELECOM). SORO touche un
salaire de base de 200 000, un sursalaire de 109 990, une indemnité de responsabilité de 70 000, une prime de
rendement de 80 000, une prime de technicité de 60 000 et une indemnité de transport de 15 000.
Il a effectué ce mois de Avril 10 heures d’heures supplémentaires (HS) dont trois heures Dimanche nuit et 2 heures
le jour du Lundi de Pâques. SORO est marié père de 10 enfants dont deux (2) sont majeurs. Il a à son actif 27 ans
d’ancienneté et bénéficie pour cette fin d’année d’une gratification (75%).
 DUPONT, embauché depuis le 01/11/1990 aux Ets DUVAL comme agent de maitrise, bénéficiant d’un contrat
d’expatrié a effectué durant le mois de Avril 2010 les heures suivantes :
1ère semaine : du mardi 1er au dimanche, 44 heures dont 4 heures effectuées le jeudi de 19H à 23 H.
2eme semaine : 43 heures ; il a en outre travaillé dans la nuit du samedi au dimanche de 20H à 8 H du matin.
3eme semaine : 32 heures; il a été absent une journée entière dont la demi journée n’a pas été justifiée.
4eme semaine : 52 heures dont 6 heures jour ouvrable de jour et le reste le dimanche de jour.
5eme semaine : 45 heures du lundi au jeudi.
Aligné au régime de 40 heures par semaine, il perçoit : une indemnité de déplacement de 200 000 ; une prime de
transport de 30 000 ; trois primes de panier de montant global de 109 821 ; satisfait de son travail, le patron décide
de lui verser une gratification (100%) de montant 693 320 et bénéficie mensuellement d’une prime d’assurance
retraite de 320 000 que l’employeur verse à la société d’assurance SIDAM. En outre il est mis à sa disposition un
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logement de six (6) pièces, meublé, électrifié (deux pièces climatisées), équipé d’eau et d’une piscine ; et reçoit la
somme de 75 000 allocation représentative de la rémunération de son gardien. Il lui a été remboursé sur son
bulletin pour ce paiement la somme de 80 000 dépensée dans l’intérêt de l’entreprise sur un chantier (facture
présentée par DUPONT).
Travail à faire :
1- Déterminer le salaire brut imposable fiscal et le salaire social à la fin du mois d’Avril 2010 de chaque
salarié.
2- Calculer le salaire net perçu par chaque salarié sachant que DUPONT est marié père de trois enfants dont
l’un est infirme (30 ans) et qu’il avait bénéficié d’un acompte de 50 000.
3- Etablir de façon schématique le bulletin de paie de DUPONT.
4- L’entreprise DUVAL a cotisé pour les trois précédents trimestres pour l’exercice 2010 la somme de
96 000 000 au titre de la CSC. La comptabilité révèle que pour le premier trimestre 2010 les charges
d’exploitation s’élèvent à 250 000 000 dont 10% représente les charges de dotation aux amortissements.
On vous demande de calculer les charges patronales dues à la fin du mois d’Avril 2010.
5- Dresser le livre de paie de DUVAL.
Faites la déclaration fiscale avec les annexes fiscales ci-jointes.
CHAPITRE 6: IMPOSITION DES BÉNÉFICES INDUSTRIELS ET

COMMERCIAUX – BÉNÉFICES AGRICOLES
INTRODUCTION
Le système fiscal ivoirien est une composition de plusieurs impôts. En effet, chaque catégorie de revenus est
imposée, en premier lieu, à un impôt spécifique dit impôt cédulaire. Outre ces impôts cédulaires, un Impôt Général
sur le Revenu (IGR) frappe le revenu net global annuel des personnes physiques.
On distingue donc les différentes catégories de revenus suivants :

 Bénéfices Industriels et Commerciaux et Bénéfices Agricoles ; (BIC) et (BA)
 Bénéfices non commerciaux ; (BNC)
 Traitements, salaires, pensions et rentes viagères ; ( ITS)
 Revenus des capitaux mobiliers ; (RCM)
 Revenus fonciers.
Cet enseignement traitera principalement de l’impôt sur les Bénéfices Industriels et Commerciaux (BIC) et
Bénéfices Agricoles(BA) d’une part et d’autres part des Mésures Fiscales d’Aide à l’Investissement (MFAI);
SECTION I – CHAMP D’APPLICATION
I. ACTIVITES ET PERSONNES IMPOSABLES
Les activités et les profits imposables dans la catégorie BIC – BA sont définis par les articles 1 er et 3 du Code
Général des Impôts (CGI).
Aux termes de l’article 1er du CGI « Il est établi un impôt annuel sur les bénéfices des professions commerciales,
industrielles, artisanales, des exploitations forestières ou agricole et des entreprises minières ». Sont donc
notamment considérées comme des activités imposables :
1) Activités Commerciales
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Elles sont définies par le code de commerce : « Sont commerçants ceux qui exercent des actes de commerce et en
font leur profession habituelle ». Sont considérés comme actes de commerce :
 Les achats en vue de revente : tout achat de biens meubles pour les revendre, soit après les avoir travaillés
et mis en œuvre ;
 Les commerces consistant à acheter des objets en vue d’en louer l’usage : toute entreprise de location de
meubles ;
 L’exploitation d’établissements destinés à fournir le logement, la nourriture, les sois personnels ou les
distractions : (hôtels, restaurants, spectacles) ;
 Les entreprises de commissions et de courtage ;
 Les entreprises de manufactures, de commissions, de transport ;
 Les agences et bureaux d’affaires (contentieux, publicité, location d’immeubles) : toutes opérations
d’intermédiaires pour l’achat, la souscription, la vente d’immeubles, de fonds de commerce, d’actions ou
parts de sociétés immobilières ;
 La banque sous toutes ses formes et les assurances ;
Les locations de fonds de commerce.
2) Les activités industrielles
Elles sont caractérisées par l’importance des moyens mis en œuvre pour parvenir à :
 La production de biens,
 La réalisation de constructions, les opérations et industries de transport.
Sont ainsi avisées, notamment :
 Les industries de transformation sous toutes leurs formes : industries alimentaires, chimiques, textiles,
métallurgiques, constructions et terrassement, etc…
 Les industries de transport (importance des moyens)
 Les exploitations minières (les profits réalisés par les concessionnaires de mines, par les titulaires de
permis d’exploitation de mines et par les explorateurs de mines de pétrole de gaz combustibles sont en
vertu de l’article 1er du CGI, considérés comme des bénéfices industriels et commerciaux).
3) Les activités artisanales et assimilées
Les artisans peuvent être définis comme des travailleurs indépendants qui exercent une activité « manuelle »
exigeant une qualification et cherchent ce faisant à réaliser principalement la valeur de leur travail.
Sont notamment assimilés aux artisans proprement dits certains petits entrepreneurs indépendants tels que les
chauffeurs de taxi (propriétaire de leur taxi, etc…)
4) Caractère professionnel des opérations
Pour relever de la catégorie BIC, ces activités commerciales, industrielles et artisanales doivent être exercées à titre
professionnel, c’est-à-dire :
 De façon habituelle ;
 En toute indépendance ;
 Et dans un but lucratif.
Sont sans influence, la nationalité de l’exploitant ou l’illégalité de l’activité.
Sont soumises à l’impôt BIC les sociétés par actions et les sociétés à responsabilité limitée quel que soit leur objet.
Aux termes de l’articleà l’article 3 du CGI, sont également passibles de l’impôt BIC :
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 Les sociétés coopératives de consommations, lorsqu’elles possèdent des établissements, boutiques ou
magasins pour la vente ou la livraison de denrées, produits ou marchandises ;
 Les sociétés coopératives et unions de coopératives d’artisans ;
 Les sociétés coopératives ouvrières de production ;
 Les personnes et sociétés se livrant à des opérations d’intermédiaires pour l’achat ou la vente des
immeubles ou des fonds de commerce ou qui, habituellement, achète en leur nom les mêmes biens en vue
de les revendre et les Sociétés de Crédit Foncier ;
 Les personnes et sociétés qui procèdent au lotissement et à la vente de terrains leur appartenant ;
 Les personnes et sociétés qui donnent en location un établissement commercial ou industriel muni du
mobilier ou du matériel nécessaire à son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des
éléments incorporels du fonds de commerce ou d’industrie ;
 Les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
 Les établissements publics, les organismes de l’Etat, des départements ou des communes à condition qu’ils
jouissent de l’autonomie financière et se livrent à une activité de caractère industriel ou commercial et à
des opérations de caractère lucratif ;
 Les sociétés civiles, quelle que soit leur forme, lorsqu’elles se livrent à une exploitation ou à des opérations
présentant un caractère industriel ou commercial ;
5) Exercice simultané de deux activités : commerciales et non commerciales
-Activités distinctes juxtaposées

Ainsi, lorsqu’un contribuable exerce concurremment au sein d’une même entreprise, deux activités distinctes et
juxtaposées, c’est-à-dire une activité passible de l’impôt/BIC et une activité passible de l’impôt/BNC, chaque
catégorie de revenus est imposable dans la cédule dont il relève sur le fondement de l’article107 du CGI. Par
conséquent, le contribuable doit tenir deux comptabilités distinctes.
Il en est ainsi par exempledans l’hypothèse d’un médecin ou d’un chirurgien exploitant une maison de santé : on se
trouve en présence de deux sources de profits relevant de catégories différentes d’impôt :
Les profits provenant des soins médicaux ou chirurgicaux (activité libérale) relèvent de la catégorie des BNC.
Et ceux provenant de la prise en pension du malade (activité commerciale = location de chambres meublées, de
téléphone, de TV, vente de nourritures, etc…) relèvent de la catégorie BIC.
Remarque : Lorsque le contribuable exerce deux activités distinctes et juxtaposées sans tenir deux comptabilités
distinctes, il est d’office imposable dans la catégorie des BIC pour l’ensemble de ses revenues. (Cf. note de
service n° 3340/MEMEF/DGI-DL/nt27-27/2002 du 26 décembre 2002).
-L’activité libérale constitue une extension d’une activité commerciale ou industrielle prépondérante :
Dans ce cas, l’ensemble des profits réalisés relève de la catégorie des BIC en application de l’article 106 du CGI.
Il s’agit ici de l’application de la théorie selon laquelle « l’accessoire suit le principal ». il en est ainsi notamment
d’un pharmacien (= activité commerciale) qui exploite à titre accessoire un laboratoire d’analyses (= activité
libérale non commerciale, non prépondérante).
-L’activité commerciale ou industrielle est une extension d’une profession libérale prépondérante.
 Si le contribuable n’exerce pas lui-même la profession libérale, les profits retirés relèvent de la
catégorie des BIC (spéculation sur le travail d’autrui).
 Si le contribuable exerce lui-même la profession libérale, l’imposition de l’ensemble des revenus retirés
s’effectue au titre de la catégorie des BNC, à la condition que les opérations accessoires à caractère
commercial ou industriel, soient directement liées à l’exercice de l’activité non commerciale et constituent
strictement le prolongement de cette dernière. Il s’agit ici de l’application de la théorie selon laquelle
« l’accessoire suit le principal ».
II. LES EXONERATIONS (ARTICLE 4 DU CGI)
1) Les exonérations permanentes
Sont affranchies de l’impôt BIC de façon permanente :
 Les sociétés coopératives de consommation qui se bornent à grouper les commandes de leurs adhérents et à
distribuer dans leurs magasins ou dépôts, des denrées, produits et marchandises qui ont fait l’objet de ces
commandes ;
 Les sociétés de prévoyance, les sociétés mutuelles de production rurale, les associations d’intérêt général
agricole, les sociétés d’assurances et de réassurance mutuelles agricoles, fonctionnant à leurs statuts ;
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 Les sociétés de secours mutuel
 Les offices d’habitation économique ;
 Les caisses de crédit agricole mutuel ;
 Les sociétés coopératives agricoles ;
 La société de chemin de fer (bénéfices provenant de transports ferroviaires) Abidjan-Niger ;
 Les institutions financières à caractère mutualiste ou coopératif (ex : les COOPEC) ;
 L’association pour la promotion des exportations (APEX-CI) :
 Les intérêts des bons de caisse ayant effectivement fait l’objet de la retenue au taux de 25 % ;
 Les intérêts des bons au porteur émis par le trésor public en règlement de travaux à payement différé ;
 Les produits, les plus-values et les transactions se rapportant aux titres émis par l’UEMOA en
représentation des cours consolidés de la BCEAO ;
 Les excédents dégagés par les coopératives prévues par la loi N° 97-721 du 23 Décembre 1997 relative aux
coopératives ;
 Les plus-values résultant d’opérations de placement réalisées dans le cadre de la gestion du portefeuille de
valeurs immobilières par les sociétés d’investissement.
2) Les exemptions temporaires (à durée limitée)
2-1 Les entreprises minières : article 5 du CGI
Les gisements miniers en début d’activité peuvent bénéficier d’une exemption jusqu’à la fin de l’exercice clos
au cours de la cinquième année qui suit celle de la mise en marche effective de l’exploitation.
Cette exonération est obtenue à condition que :
 Cette activité porte sur un titre d’exploitation régulièrement attribué
 L’entreprise possède une comptabilité régulière permettant de faire ressortir les résultats de
l’exploitation de ce gisement.
2-2 Les codes des investissements
Les codes d’investissement ont pour objectifs d’accorder notamment des avantages fiscaux en vue d’inciter à la
création d’entreprise et d’aider ces dernières durant les premières années de démarrage.
En outre, ils tendent à atténuer l’handicap des disparités régionales.
Nota : Voir code des investissements pour régimes, procédures, champ d’application, etc) dans la partie : MFAI
2-3 Les sociétés crées pour reprendre une entreprise en difficulté (article 8 du CGI)
Une exonération temporaire d’impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux est instituée en faveur des
sociétés créées pour reprendre une entreprise en difficulté. Ces sociétés bénéficient d’exonération d’impôt à raison
des bénéfices réalisés jusqu’au terme du trente sixième mois suivant celui de la reprise des entreprises en difficulté.
2-4 Les centres de gestion agréés et leurs adhérents (article 6 du CGI)
Par décret N° 99-51 du 20 Janvier 1999, il a été institué des centres de gestion agréés dont l’objet est d’apporter
une assistance aux petites et moyennes entreprises en matière de gestion et de formation dans le domaine financier,
comptable, juridique et fiscal.
Afin d’encourager la création d ce type de centres et d’inciter les opérateurs économiques visés à y adhérer, il est
proposé d’affranchir d’impôt, les centres de gestion agréés au titre de l’année de leur création et les deux années
suivantes.
III. TERRITORIALITE
L’article 2 du CGI énonce que l’impôt est dûà raison des bénéfices réalisés en Côte d’Ivoire et ceux attribués par
une convention internationale à la Côte d’Ivoire. De ce principe, il ressort que le bénéfice réalisé dans une
succursale étrangère n’est donc pas imposable en Côte d’Ivoire.
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Mais selon l’article 20 du CGI, les dépenses d’études et de prospection exposées en vue de l’installation à
l’étranger d’un établissement de vente, un bureau d’étude ou de renseignement peuvent être admises en déduction
pendant les trois premiers exercices. A partir du 4 ème exercice, elles ne sont plus déductibles. Par ailleurs, les
dépenses déductibles auparavant à partir du 4 ème exercice, doivent être rapportées par 1/5 au résultat imposable de
chacun des cinq (5) exercices suivants (Voir le point 10 : analyse des charges page .....).
SECTION 2 – RÉGIME D’IMPOSITION, DÉCLARATION ET PAYEMENT DE L’IMPÔT
Depuis la loi de finance de janvier 2000, les agents économiques ont été repartis en fonction de leurs activités et du
volume du chiffre d’affaire annuel réalisé en quatre régimes :
 la taxe forfaitaire sur les petits commerçants et artisans.
 Le régime de l’impôt synthétique
 Le régime du réel simplifié
 Le régime du réel normal
TABLEAU DES DIFFERENTS REGIMES
AGENTS ECONOMIQUES TRANCHE de CA par an REGIMES

Taxe Forfaitaire sur
Les petits commerçants et artisans [0 – 5 000 000] HT
les tabliers
1) Personne physique faisant du négoce (commerce ou ] 5 000 000 – 50 000 000] HT
industrie)
2) Personne physique faisant des prestations de service ] 5 000 000 – 25 000 000]HT Le Régime de
(télécommunication, transport…) l’Impôt Synthétique
(IS)
1+2) Personne physique à cheval sur les deux activités. ] 5 000 000 – 25 000 000]HT
1) Personne physique ou morale faisant du négoce ] 50 000 000 – 150 000 000]TTC
Le Régime du Réel
2) Personne physique ou morale faisant des prestations ] 25 000 000 – 75 000 000]TTC Simplifié
de service (RRS) ou (RSI)
1+2) Personne physique ou morale à cheval sur les deux ] 25 000 000 – 75 000 000]TTC
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activités.
1) Personne physique ou morale faisant du négoce ] 150 000 000 – + ∞ [TTC
2) Personne physique ou morale faisant des prestations ] 75 000 000 – + ∞ [TTC

de service
Le Régime du Réel
Normal
1+2) Personne physique ou morale à ] 75 000 000 – + ∞ [TTC
(RRN) ou régime réel
cheval sur les deux activités.
3 Les marchands de biens d’équipement ] 0 – + ∞ [TTC

Lotisseurs…….
I. LES REGIMES D’IMPOSITION

1) les taxes forfaitaires sur les petits commerçants et artisans
Sont assujettis à cette taxe les petits commerçants façonniers et colporteurs qui réalisent un chiffre d’affaires
inférieur à 5 millions.
Elle est perçue soit /jour ou par mois au profit des communes ou des départements.
Il existe en effet trois catégories d’assujettis à cette taxe :
1ère Catégorie
Rentrent dans cette catégorie, les petits commerçants et artisans façonniers exerçant leurs professions en étalage
dans les rues et sur les marchés.
Les redevables occupants une superficie inférieure ou égale à 2m 2 paient 200 F à Abidjan et 150 F à l’intérieur.
Ceux qui occupent une surface supérieure à 2m 2 paient 300 F à Abidjan et 200 F à l’intérieur.
Concernant la taxe mensuelle, elle est de 3 000 F pour ceux d’Abidjan et 2 500 F pour ceux de l’intérieur.
2e Catégorie
Elle recouvre les commerçants vendant les boissons fermentées et qui ne paient pas de licence. On note également
les bouchers, les boulangers, les coiffeurs, les tailleurs, les vulgarisateurs, les vendeurs de journaux et de café de
kiosque.
La taxe est 2 500 F par mois à Abidjan et 2 000 F à l’intérieur.
3e Catégorie
Rentrent dans cette catégorie les petits contribuables qui n’ont pas de domicile fixe ou qui n’utilisent pas de
véhicule automobile spécialement aménagé pour leurs activités.
La taxe mensuelle est de 2 500 F/mois dans les 2 zones.
Le paiement de la taxe est constaté par un ticket.
Le refus de paiement de la taxe est sanctionné par la saisie et mise en fourrière des marchandises ou outils de
travail.
Si dans les délais de 30 jours le redevable n’acquitte pas la taxe, les biens saisis sont vendus et le produit sert au
paiement de ladite taxe.
NB :
La taxe mensuelle peut varier d’une commune à une autre. Plus la commune est grande, plus la taxe l’est aussi.
Ainsi la taxe de 2 000 peut passer à 4 000 et celle de 2 500 peut passer à 5 000 F.
2) Le régime de l’impôt synthétique
2-1 Personnes imposables
Sont redevables de l’impôt synthétique les exploitants individuels de vente de marchandises, objets ou
fournitures et denrées.
On note également les exploitants agricoles ; planteurs et éleveurs qui réalisent un chiffre d’affaires inférieur à 50
millions. Nous avons aussi les prestataires de service qui réalisent un chiffre d’affaires (CA) inférieur ou égal à 25
millions ainsi que les exploitants et les sociétés exerçant simultanément les deux activités.
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Sont exclus de ce régime quelque soit le montant de leur CA annuel ; les marchands de biens ménagers,
d’équipement électroménager, les pharmaciens, les exploitants de restaurants, les transporteurs, les vendeurs en
étalage, les vendeurs ambulants, les cordonniers, les coiffeurs, les photographes, les vendeurs de journaux, les
boulangers, les tailleurs possédant une machine à coudre, les pompistes, etc.
2-2 Calcul de l’impôt synthétique
Le montant de l’impôt synthétique varie en fonction du volume de CATTC réalisé et la nature de l’activité de
l’agent économique.
IS/an = Cotisation de base x coefficient multiplicateur
Avec cotisation de base donnée par le barème administratif

Avec les coefficients multiplicateurs suivants :
CA ou CATTC par an Coefficients multiplicateurs

5 000 000 < CA ou CATTC ≤ 10 000 000 0,5
10 000 000 < CA ou CATTC ≤ 15 000 000 0,7
CA ou CATTC > 15 000 000 1
IBIC-1 :
Monsieur YAO faisant du négoce est assujetti au régime de l’impôt synthétique, a réalisé au cours des 3 derniers
exercices les CATTC suivants :
N-3 ; CATTC = 12 400 000 TAF : Calculer pour chaque exercice l’impôt dû
N-2 ; CATTC = 6 920 000
N-1 ; CATTC = 30 000 000
Solution
Coefficients
Période CATTC Cotisation de base Impôt dus
multiplicateurs
N-3 12 400 000 1 064 000 0,7 1 064 000 x 0,7 = 744 800
N-2 6 920 000 573 300 0,5 573 300 x 0,5 = 286 650
N 30 000 000 2 457 000 1 2 457 000 x 1 = 2 457 000
2-3 le recouvrement de l’impôt synthétique

Le montant de l’impôt est annuel mais le contribuable est tenu de verser au plus tard le 15 de chaque mois un
1
montant égal au de l’impôt annuel exigible au Centre de la Direction Générale de l’Impôt de sa localité. Le
12
montant de l’impôt par an est fixé chaque année par le service des impôts. Dans l'attente de la fixation de l'impôt
annuel dû au titre d'une année, le contribuable fait ses versements mensuels provisionnels sur la base de l'impôt
annuel précédent.
Il procède à une régularisation dès liquidation de l'impôt de ladite année. Pour un agent économique disposant de
plusieurs établissements, son régime fiscal est donné par le cumul des chiffres d’affaires. Cependant chaque
établissement constitue un foyer d'imposition séparé.
IBIC- 2 :
L'exploitant JOB est propriétaire d'une chaîne d'e boutique. Pour l'année 2008, les centres des impôts ont fixé les
CATTC annuels suivants:
{
Boutique Yopougon :CATTC=14 500 000
2008 BoutiqueTreichville : CATTC =8 200 000
Boutique Daloa:CATTC =6 400 000
TAF
1- Préciser le régime d'imposition de JOB.
2- Calculer le montant de l'impôt annuel de JOB et préciser le montant de ses versements mensuels.
Solution
1- Cumul des CATTC = 29 100 000 F
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M. JOB faisant du négoce a réalisé sur l'ensemble de ses boutiques un CATTC annuel de 29 100 000f. Lequel CA
est compris dans l'intervalle de [5 000 000 – 50 000 000], il est donc assujetti au régime de l'impôt synthétique.
2- Calcul de l'impôt dû
Cotisation
Etablissements CATTC Cœff. Impôt dû Impôt mensuel
de base
Boutique Yop 14 500 000 1 228 500 0,7 1 228 500 x 0,7 859 950/12 = 71 663
= 859 950
Boutique Treich 8 200 000 737 100 0,5 737 100 x 0,5 368 550/12 = 30 713
= 368 550
Boutique Daloa 6 400 000 573 300 0,5 573 300 x 0,5 286 650/12 = 23 888
= 286 650
TOTAL 1 515 150
IBIC- 3 :
M. SIMON, commerçant, a réalisé selon les services de la DGI au cours de l'exercice N-1 un CATTC de
24 660 000 F.
TAF :
1-Calculer le montant de l'impôt annuel de M. SIMON ainsi que ses versements mensuels.
2- Le 18/03/N les services des impôts fixent le CATTC dudit exercice à 27 000 000 F
a- Calculer le montant des acomptes provisionnels versés par SIMON.
b- Quel est le montant de l'impôt à acquitter le 15/04/N
Solution
1-Calcul du montant de l'impôt annuel et mensuel de l'exercice N-1.

IS/an = 2 047 500
IS/mois = 2 047 500/12 = 170 625
15/1 15/2 15/3 fixation 15/4

18/3
1/5/N
temps
1/1/N 1/2/N 170 625 1/3/N 170 625 1/4/N 184 275
2 x (184 275 – 170 625) = + 27 300
=211 575
2-
1) Le montant des acomptes provisionnels versés par SIMON : 170 625 x 2 = 341 250
2) Montant à acquitter le 15/04/N
IS/an=2 211 300
IS/mois=2 211 300/12=184 275
Montant des impôts en lieu et place des acomptes provisionnels est : 184 275 x 2 = 368 550
Acomptes provisionnels payés : 170 625 x 2 = -341 250
Solde d’impôt à payer = 27 300
Le montant de l’impôt à payer le 15/04/N est : 184 275 + 27 300 = 211 575
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CHIFFRE COTISATION IMPOT
D’AFFAIRES DE BASE ANNUEL
- jusqu’à 5 000 000 - -

- de 5 000 001 à 6 000 000 491 400 245 700
- de 6 000 001 à 7 000 000 573 300 286 650
- de 7 000 001 à 8 000 000 655 200 327 600
- de 8 000 001 à 9 000 000 737 100 368 550
- de 9 000 001 à 10 000 000 891 000 409 500
- de 10 000 001 à 11 000 000 900 000 630 000
- de 11 000 001 à 12 000 000 982 000 687 400
- de 12 000 001 à 13 000 000 1 064 000 744 800
- de 13 000 001 à 14 000 000 1 146 600 802 620
- de 14 000 001 à 15 000 000 1 228 500 859 950
- de 15 000 001 à 16 000 000 1 310 000 1 310 000
- de 16 000 001 à 17 000 000 1 392 000 1 392 000
- de 17 000 001 à 18 000 000 1 474 200 1 474 200
- de 18 000 001 à 19 000 000 1 556 100 1 556 100
- de 19 000 001 à 20 000 000 1 638 000 1 638 000
- de 20 000 001 à 21 000 000 1 719 900 1 719 900
- de 21 000 001 à 22 000 000 1 801 800 1 801 800
- de 22 000 001 à 23 000 000 1 883 700 1 883 700
- de 23 000 001 à 24 000 000 1 965 600 1 965 600
- de 24 000 001 à 25 000 000 2 047 500 2 047 500
- de 25 000 001 à 26 000 000 2 129 400 2 129 400
- de 26 000 001 à 27 000 000 2 211 300 2 211 300
- de 27 000 001 à 28 000 000 2 293 200 2 293 200
- de 28 000 001 à 29 000 000 2 375 100 2 375 100
- de 29 000 001 à 30 000 000 2 457 000 2 457 000
- de 30 000 001 à 32 000 000 2 480 000 2 480 000
- de 32 000 001 à 34 000 000 2 640 000 2 640 000
- de 34 000 001 à 36 000 000 2 800 000 2 800 000
- de 36 000 001 à 38 000 000 2 960 000 2 960 000
- de 38 000 001 à 40 000 000 3 120 000 3 120 000
- de 40 000 001 à 42 000 000 3 280 000 3 280 000
- de 42 000 001 à 44 000 000 3 440 000 3 440 000
- de 44 000 001 à 46 000 000 3 600 000 3 600 000
- de 46 000 001 à 48 000 000 3 760 000 3 760 000
de 48 000 001 à 50 000 000 3 920 000 3 920 000
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3) Le régime du réel normal d’imposition et son IMF
Il ressort des dispositions du CGI, que le résultat imposable à l’impôt BIC, n’est autre chose que le résultat
comptable revu et corrigé par l’application de règles fiscales et spécifiques.
 L’imposition du BIC nécessite donc une parfaite compréhension et assimilation des mécanismes
comptables ;
 Les règles de détermination du résultat imposable seront étudiées essentiellement à travers l’entreprise et sa
comptabilité ;
3-1 Champ d’application du réel normal (article 34 du CGI)
3-1-1 Article 34-1° : Sont obligatoirement soumis au régime du bénéfice réel
 Quel que soit le montant de leur chiffre annuel : les marchands de biens et les lotisseurs.
 Les entreprises (exploitants individuels et personnes morales, quelle que soit leur forme juridique, y
compris les sociétés de fait, les indivisions et les associations en participation) dont le commerce principal
est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur place ou de
fournir le logement, les exploitants agricoles, planteurs et éleveurs, lorsque leur chiffre d’affaires annuel,
toutes taxes incluses, excède 150 millions de francs.
compris les sociétés de fait, les individus et les associations en participation) exerçant d’autres activités
lorsque leur chiffre d’affaires annuel, toutes taxes incluses, excède 75 millions de francs.
 Les entreprises (exposants individuels et personnes morales, quelle que soit leur forme juridique, y compris
les sociétés de fait, les indivisions et les associations en participation) qui exercent simultanément des
activités relevant des deux catégories visées aux paragraphes ci-dessus, sont soumis au régime du réel dès
lors que l’une ou l’autre des deux limites de 150 millions et 75 millions est dépassée.
compris les sociétés de fait, les indivisions et les associations en participation) dont le chiffre d’affaires
s’abaisse au-dessous des limites prévues aux paragraphes précédents, ne sont soumis au régime du
bénéfice réel simplifié ou, le cas échéant, au régime de l’impôt synthétique, que lorsque leur chiffre
d’affaires est resté inférieur à ces limites pendant trois exercices consécutifs.
 Les chiffres limites prévus aux paragraphes précédents sont ajustés au prorata du temps d’exploitation pour
les entreprises qui commencent ou cessent leurs activités en cours d’année.
3-1-2 Article 34-2° (l’option)
Les entreprises (exploitants individuels et personnes morales, quelle que soit leur forme juridique, y compris les
sociétés de fait, les indivisions et les associations en participation) qui remplissent les conditions pour être
imposées sous le régime du bénéfice du réel simplifié peuvent opter, avant le 1 er Février de chaque année, pour le
régime du réel. L’option prend effet à compter du 1er Janvier de l’année au cours de laquelle elle est exercée.
L’option est révocable après les trois exercices comptables qui suivent sa date d’effet et sur autorisation expresse
des services de la direction générale des impôts. Les entreprises (exploitants individuels et personnes morales,
quelle que soit leur forme juridique, y compris les sociétés de fait, les indivisions et les associations en
participation) qui débutent leur activité peuvent opter pour les trente jours du commencement de leur activité.
L’option est valable de manière irrévocable pour les trois premiers exercices comptables.
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3-2 Détermination du résultat imposable
Schéma du résultat ou assiette imposable
Résultat comptable avant impôt

+ Réintégration des charges non déductibles et éventuellement des produits imposables non comptabilisés
- Déduction des produits non imposables et éventuellement des charges déductibles non comptabilisées
Résultat fiscal de l'exercice

- Déficits fiscaux ordinaires des cinq derniers exercices consécutifs
- Amortissements réputés différés
Résultat fiscal avant déduction des investissements placés sous (article 110) et desplus-values exonérées
- Déduction des plus-values sous (article 28)
- Déduction des plus-values sous l'article 32
Résultat fiscal avant déduction des investissements placés sous (article 110)
- Déduction des investissements placés sous (article 110)
Résultat imposable de l'exercice ou Assiette de l'impôt BIC de l'exercice
3-3 Le taux de l’imposition ( art 12 de LFP 2008)
L’impôt BIC est calculé au taux 25% pour les personnes morales (sociétés) et 20% pour les personnes physiques.
La base imposable doit être arrondie au millier de francs inférieur au RRN.
Régimes
Régime simplifié
Régime réel normal (RRN)
d’imposition (RSI)
Assujettis
Personne Physique
20 % 20%
(Exploitant Individuel)
Personne Morale
25% 25%
(SA ; SNC ; SARL)
Au millier de F
RFI arrondi A la centaine de Finférieur
Inférieur
3-4 L’Impôt Minimum Forfaitaire (IMF) au régime du réel normal
Sont passibles de l’IMF les personnes physiques ou morales assujetties au régime du bénéfice réel normal.
En sont exonérées :
 Les entreprises nouvelles au titre du premier exercice (art. 40 du CGI)
 Les personnes qui bénéficient d’une exonération totale ou partielle (art. 41 du CGI)
 Les entreprises relevant d’un régime réel d’imposition, en période déficitaire et situées en zone de guerre
au titre des exercices comptables clos les 31 Décembre 2002, 2003, 2004, 2005 (article 5 – 3 de l’annexe
fiscale de la loi de finances pour la gestion 2004).
L’IMF est égal à 0,5% du chiffre d’affaires toutes taxes comprises de l’exercice. Ce taux est ramené à :
 0,10 % pour les entreprises de production, transformation et de vente de produits pétroliers et pour
les entreprises de production et distribution d’eau et d’électricité,
 Et à 0,15 % pour les établissements bancaires et financiers et les entreprises d’assurance et de
réassurance.
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Le minimum de cotisation est 2 millions et celle-ci ne peut être supérieure à 15 millions de francs CFA pour les
exercices clos au 31 Décembre 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010.
Les plancher et plafond de cotisation sont modifiés par l’article 2 de la loi de finances 2006 pour les entreprises
sinistrées par les évènements de Novembre 2004.
Par entreprises sinistrées, il faut entendre celles qui ont enregistré une baisse d’au moins 25 % de leur chiffre
d’affaires et d’être bénéficiaires.
La période de référence est l’exercice clos au 31 Décembre 2001.
Le critère de chiffre d’affaires s’apprécie au regard de la moyenne des chiffres d’affaires des années 2002 à 2005, à
comparer au chiffre d’affaires de l’année 2001. Quant au déficit, il doit résulter de l’exercice clos au 31 Décembre
2005.
Ces entreprises sinistrées bénéficient donc du régime fiscal suivant :
 Réduction du plancher de 2 000 000 à 1 000 000 de francs de l’impôt minimum forfaitaire concernant les
exercices clos aux 31 Décembre 2005, 2006 et 2007.
 Réduction du maximum de perception de 30 000 000 à 10 000 000 de francs de l’impôt minimum
forfaitaire concernant les exercices clos aux 31 Décembre 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 et 2010.
Ce minimum est fixé à 500 000 francs pour les stations services.
La base d’imposition est le CA TTC qui s’étend de l’ensemble des recettes et produits acquis dans le cadre de
l’activité y compris toutes les sommes provenant des activités annexes et accessoires ou de la gestion de l’actif
commercial.
Ainsi, doivent notamment être pris en compte pour le calcul de la base de l’IMF :
 Les revenus locatifs (immeubles commerciaux ou d’habitation) ;

 Les intérêts de créances commerciales
 Les redevances provenant de la location de fonds de commerce, de marques,
 Les indemnités de fonction et les rémunérations des administrateurs
 Les subventions d’équilibre et d’exploitation
 Les gains nets de change réalisés à propos des produits pris en compte pour l’assiette de l’IMF ainsi que
ceux provenant de placements financiers.
En revanche, ne constituent pas des produits imposables et doivent être exclus de la base imposable à l’IMF les
postes suivants :
 805 Variation de production stockée
 725 Récupération produits à reverser à tiers
 726 Récupération charges imputables à tiers
 752 Travaux et charges couverts par provisions
 753 Rentrées sur créances amorties
 763 Reprise sur subvention d’équipement
 764 Reprise sur fonds de dotation
 77 Les produits financiers tels que les dividendes, les produits des actions et parts sociales, les revenus des
créances qui ont supportés l’IRVM ou l’IRC
 78 Reprise sur amortissements, reprises sur provisions
L'IMF frappant les assujettis au RRN (Régime du Réel Normal) est liquidé au taux de 0,5% de
CATTC de l'exercice en cours :
IMFN = 0,5% x CATTCN
NB1 : Le taux de 0,5% passe à 0,15% pour les banques les compagnies d’assurances et à 0,1% pour les
entreprises pétrolières.
Le montant de l'IMF est compris entre un montant plancher de 2 000 000 et un montant plafonné à 30 000
000 désormais ramené à 15 000 000 jusqu’en 2009. Pour cause de guerre, des mesures d’allègement ont
porté le montant plancher à 1 000 000 et celui plafonné à 10 000 000.
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NB2 : Les entreprises nouvelles sont exonérées de l’IMF pour le premier exercice comptable mais ne sont
pas exonérées de l’IBIC.
Les entreprises situées en zone de guerre sont exonérées de l’IMF jusqu’au 31/12/2005 (loi de finance
2004).
20/4/N+1 20/6/N+1 20/9/N+1
Temps
1/1/N RRN 31/12/N 1erverst 2èmevvve 3èmevver
rst st
IBIC si IBIC > IMF Montant du versement N = 1/3 IEN
IE ou
IMF si IBIC < IMF IMFN = 0,5% CATTCN
4) Le régime du réel simplifié (RSI) et son impôt minimum forfaitaire (IMF)
4-1 Champ d’application du réel simplifié (Article 45-1°)
Le Régime Simplifié d’Imposition s’applique :
 Aux personnes physiques ou morales dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets,
fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur place et aux exploitations agricoles, planteurs et
éleveurs lorsque le chiffre d’affaires annuel TTC est compris entre 50 et 150 millions de francs ;
 Aux personnes physiques ou morales prestataires de services dont le chiffre d’affaires TTC est compris
entre 25 et 75 millions ;
 Aux personnes physiques ou morales exerçant simultanément les deux activités lorsqu’aucune des deux
limites ci-dessus n’est dépassée ;
 Aux assujettis de l’impôt synthétique par option.
4-2 Le résultat imposable
Il est déterminé le 31/12 de chaque année à partir du résultat comptable. On procédera à des réintégrations de
charges non déductibles et des déductions des produits non imposables pour obtenir le résultatfiscal imposable.
Les assujettis du RSI sont interdits de pratiquer les amortissements dégressifs, accélérés, de réputer différer les
amortissements en période déficitaire, de constituer des provisions ils ne bénéficient pas des avantages de l’art 28
du CGI.
Schéma du résultat ou assiette imposable

+ Réintégration des charges non déductibles et éventuellement des produits imposables non comptabilisés
- Déduction des produits non imposables et éventuellement des charges déductibles non comptabilisées
Résultat fiscal de l'exercice
- Déficits fiscaux ordinaires des cinq derniers exercices consécutifs
Résultat fiscal avant déduction des investissements placés sous (article 110) et des
plus-values exonérées
Résultat fiscal avant déduction des investissements placés sous l'article (article 110)
- Déduction des investissements placés sous (article 110)
Résultat imposable de l'exercice ou Assiette de l'impôt BIC de l'exercice
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NB : Les assujettis de régime sont interdits de pratiquer l’amortissement réputé différé en cas de résultat fiscal
déficitaire. De même, il leur est interdit de pratiquer toute provision. Enfin, ils ne bénéficient pas de l’exonération
de la plus value de cession d’immobilisation (article 28 du CGI), donc produit taxable).
4-3 Calcul de l’impôt
L’impôt BIC est calculé au taux 25% pour les personnes morales et 20% pour les personnes physiques. Le RFI est
arrondi à la centaine de F (inférieur).
Régimes
Régime simplifié
Régime réel normal (RRN)
d’imposition (RSI)
Assujettis
Personne Physique
20 % 20%
(Exploitant Individuel)
Personne Morale
25% 25%
(SA ; SNC ; SARL)
Au millier de F
RFI arrondi A la centaine de Finférieur
Inférieur
4-4 L’impôt minimum forfaitaire (IMF) (article 53 alinéa 2)

L’IMF frappant les assujettis au régime du réel simplifié est calculé au taux de 2% du CATTC de l’exercice, soit
IM FN = 2% CATTCN .
IM FN = 2% CATTCN
 Ne sont pas pris en compte dans l’assiette de l’IMF les produits suivants :
- variation de stock de marchandises ;
- variation de produits stockés ;
- les travaux en frais d’établissement ;
- les récupérations de charges imputées à des tiers ;
- les transferts de charges ;
- les entrées sur créances amorties ;
- quote-part de subvention d’équipement rapportée au résultat ;
- les reprises de plus value au résultat, reprise d’amortissements et de provisions ;
- les produits exonérés d’impôt BIC à 100% ;
- selon le % exonéré pour les produits partiellement taxables à l’impôt BIC.
20/4/N+1 20/6/N+1 20/9/N+1
Temps
1/1/N RSI 31/12/N 1erverst 2èmeverst 3èmeverst
IBIC si IBIC > IMF Montant du versement N = 1/3 IEN

B- IE ou
IMF si IBIC < IMF IMFN = 2% CATTCN
IBIC-4 :
La société BETTA a réalisé au titre de l’année N un CATTC de 90 000 000 F de. Ce dernier renferme certains
produits comme :
- variation des produits finis : 2 000 000 ;
- reprise de provision : 3 000 000 ;
- produits : 4 000 000 dont 30% imposables ;
- travaux en frais d’établissement : 2 000 000 ;
- entrée de créances amorties : 20 000
TAF : Déterminer l’assiette d’IMF puis procéder à sa liquidation.

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Solution
Assiette IMFN = CATTCN – (produits hors assiette)

Assiette IMFN = 90 000 000 – (2 000 000 + 3 000 000 + 70% x 4 000 000 +2 000 000 + 20 000)
Assiette IMFN = 80 180 000
IM FN = 2% CATTCN
IM FN = 0,02 x 80 180 000 ⇒ IM FN = 1 603 600 F
L’article frappe les assujettis du régime simplifié d’imposition.
NB : Les entreprises nouvelles ne sont pas exonérées d’Impôt Minimum Forfaitaire.
II. DECLARATION ET PAYEMENT DE L’IMPOT
1) Déclaration
Compte tenu des dispositions nouvelles introduites par le SYSCOA relatives à la date de clôture des exercices,
toutes les entreprises doivent clore leur exercice comptable le 31 Décembre de chaque année.
La déclaration des résultats et les documents comptables accompagnant cette déclaration doivent être déposés au
plus tard le 30 Avril de l’année suivant celle de la clôture de l’exercice. Cette disposition s’applique à tous les
contribuables à un régime réel. A cette déclaration, doivent être joints les états financiers dénommés liasse
SYSCOA.
2) Payement (art 13 LFP 2003)
L’article 13 de l’annexe fiscale à la loi de finances pour la gestion 2003 a modifié les dispositions de l’article 22
Septie du CGI et abrogé les dispositions relatives aux acomptes provisionnels en matière d’impôt BIC.
A la liquidation, le contribuable compare l’IMF et l’IBIC de l’exercice :
- Si IBIC ≥ IMF l’impôt dû ou l’impôt exigible de la période estl’IBIC.
- Si IBIC ≤ IMF l’impôt exigible de la période est l’IMF.
- Si le RF≤0 le contribuable paye l‘IMF.
L’art 52 du CGI institue désormais un payement fractionné de l’impôt exigible de la période aux assujettis du RSI
et du RRN en 3 fractions égales dans l’exercice suivant l’exercice d’imposition. Ainsi si la période d’imposition
était l’exercice N. Alors les échéances légales de versement et le montant des versements sont :
1er versement le 20/4/N+1 ; montant = IEN /3
2ème versement le 20/6/N+1 ; montant = IEN /3
3ème versement le 20/9/N+1 ; montant = IEN/3
IBIC-5 :
L’Entreprise BETA assujettie au régime normal a réalisé un bénéfice comptable avant impôt de 50 000 000 au
titre de l’exercice N. Les réintégrations calculées s’élèvent à10 000 000 contre 8 000 000 des déductions.
TAF
1) L’entreprise sollicite votre expertise pour déterminer l’impôt exigible de son exercice dans les cas suivants :
a) CATTC = 205 Millions

b) CATTC =3,5 Milliards
c) CATTC = 2 Milliards
2) Enoncer les échéances légales de versement de l’impôt dû dans le cas b
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Solution
Libellés Cas : a Cas b Cas : c

BC 50 000 000 50 000 000 50 000 000
Réintégrations 10 000 000 10 000 000 10 000 000
Déductions 8 000 000 8 000 000 8 000 000
Résultat Fiscal 52 000 000 52 000 000 52 000 000
IBIC = 25% RF 13 000 000 13 000 000 13 000 000
IMF = 0,5% CATTC 1 025 000 17 500 000 10 000 000
2 000 000 > 1 025 000 15 000 000 < 17 500 000 2 Ml < 10 Ml <15 Ml
Valeur IMF Retenue IMF= 2 000 000 IMF = 15 000 000 IMF=10 000 000

L'impôt Exigible (IE) 13 000 000 > 2 000 000 13 000 000 < 15 000 000 13 000 000 > 10 000 000
IE = IBIC = 13 000 000 IE = IMF = 15 000 000 IE = IBIC = 13 000 000
L’impôt exigible (IE) du cas b est l’IMF de montant 15 000 000.Il est payé en trois versements égaux de
montant 15 000 000 /3 = 5 000 000.
Les échéances légales de versement sont :
- Le 1er versement a lieu le 20/4/N+1 ; de montant = 5 000 000
- Le 2ème versement a lieu le 20/6/N+1 ; de montant = 5 000 000
- Le 3ème versement a lieu le 20/9/N+1 ; de montant = 5 000 000
SECTION III : ANALYSE FISCALE DES PRODUITS ET DES CHARGES
I. REGLES DE DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE
1) Application des règles fiscales
Le résultat fiscal est déterminé en apportant de manière extra comptable des modifications au résultat comptable.
Pour cela, il faut partir du résultat comptable et lui appliquer un certain nombre de rectifications afin de tenir
compte des règles fiscales. Ces rectifications se font :
 Hors comptabilité
 Au moment de la déclaration fiscale du résultat
 Sur un imprimé fiscal intitulé « détermination du résultat fiscal »
 Par le contribuable lui-même
En raison de l’existence des dispositions fiscales qui diffèrent parfois des règles comptables, le résultat net
comptable doit faire l’objet de :
 Rectification extra comptables positives : réintégrations
 Ou de rectifications extra comptables négatives : déductions
Les réintégrations ont essentiellement pour objet d’ajouter au résultat comptable le montant des charges et des
pertes comptabilisées alors qu’elles ne sont pas déductibles du point de vue fiscal ou alors qu’elles ne sont que
partiellement déductibles.
Les déductions consistent à retrancher du résultat comptable des éléments non imposables ou déjà imposés ou
soumis au régime spécial ou partiellement imposé.
IBIC -6
A/ Mr Jonas exploitant individuel commerçant a réalisé un CATTC annuel de 60 770 000, lequel CATTC est né
des charges d’exploitation suivantes :
1) Achat des matières premières (MP) : 3 000 000
2) MOD ou frais de personnel……….. : 5 000 000
3) Patente due………………… ……..: 1500 000
4) Pénalité due au payement tardif de ladite patente (6%)
5) Contravention due à une infraction de la route : 20.215 F
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6) Mariage de Jonas……………. :…. 1 000 000
7) Billet d’avion pour son fils pour ses vacances à New York : 500 000
TAF :
Déterminer simultanément les bénéfices comptables (BC) et fiscal (BF) sachant que le CATTC contient un produit
non imposable de 400 000
B/ Partons du fait que Jonas a réalisé un BC (ou bénéfice avant impôt) égal au bénéfice dans A ; lequel bénéficie
résulte des charges d’exploitation suivantes :
1) achat de MP……………………3 000 000
2) MOD…………………………..5 000 000
3) Patente due……………………1 500 000
4) Pénalité sur patente ci-dessus……….(6%)
5) Contravention………………..20.215
6) Mariage de Jonas……………. 1 000 000
7) Billet d’avion pour son fils……500 000
TAF : Déterminer le bénéfice fiscal puis liquider l’impôt exigible sachant que les produits non taxables sont de
400 000.
Solution : IBIC6 A
Libellés Aspect comptable Aspect fiscal
CA HT : CATTC /1,18 = 60 770 000/1,18 51 500 000 51 500 000
1. Achat de matière première -3 000 000 - 3000 000
2. MOD ou frais de personnel -5 000 000 -5 000 000
3. Patente due à l’Etat - 1 500 000 -1 500 000
4. Pénalité/Patente (6% x 1 500 000) -90 000 0
5. Contravention/infraction -20 215 0
6. Mariage de Jonas -1 000 000 0
7. Billet d’avion -500 000 0
8. Produit non taxable -400 000
RESULTATS 40 389 785 41 600 000
IBIC6 B
Libellés Réintégration (+) Déductions (-)
Bénéfice comptable 40 389 785
1. Achat de matière première -
2. MOD ou frais de personnel -
3. Patente due à l’Etat -
4. Pénalité / Patente (6% x 1 500 000) 90 000
5. Contravention / infraction 20 215
6. Mariage de Jonas 1 000 000
7. Billet d’avion pour son fils 500 000
8. Produit non imposable - 400 000
TOTAL 42 000 000 400 000
RF =Réintégration –Déduction = 42 000 000- 4 00 000 =41 600 000
IBIC
IBIC 2
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IBIC 1 IBIC = 25% RF
0 RF1 RF2 CAHT RF
Interprétation : l’IBIC est une fonction linéaire de pente positive (25%>0) donc croissante.
Le résultat comptable est déterminé en déduisant des charges anormales (non déductibles) cela réduit ledit résultat.
Calculer l’IBIC sur le RC dans ce cas diminue l’IBIC .Pour réparer cela les impôts préconisent que les charges
anormales déduites soient ajoutées au RC ce qui permet de trouver un RF sur lequel l’on calcule l’IBIC qui donne
le montant attendu par les impôts.
Le RC est déterminé en prenant en copte les produits non imposables ce qui gonfle le dit résultat et pénalise le
contribuable. Pour réparer ce tort les impôts déduisent de ce résultat comptable les produits non imposables et on
obtient le RF sur lequel est calculé l’IBIC.
Généralement les RC sont issus des deux situations précitées et la correction dudit résultat conduit à ajouter ou à
déduire pour avoir le RF imposable.
2) Décision de gestion et acte anormal de gestion
2-1 Décision de gestion ou choix entre plusieurs dispositions
Principes :
L’exploitant est libre de sa gestion. L’administration ne peut se substituer à lui pour juger les choix qu’il a opéré :
non immixtion de l’administration dans lagestion de l’entreprise. L’inscription ou la non inscription d’un bien à
l’actif du bilan est libre, quelle que soit l’utilisation du bien.
Conséquences de choix :
Le bien figure à l’actif :
 L’entreprise est considérée comme propriétaire du bien
 Sont à retenir en BIC :
 les produits de la propriété
 les charges de la propriété son à supporter.
Le bien ne figure pas à l’actif
 L’entreprise n’est pas considérée comme propriétaire du bien ;
 Ne lui incombent que les charges de location
2-2 La théorie de l’acte anormal de gestion :
Acte anormal : acte contraire aux intérêts de l’entreprise malgré le principe de non immixtion dans la gestion de
l’entreprise par l’administration ; cette dernière peut remettre en cause les opérations qui ne se rattachent pas à une
gestion normale ou qui n’ont pas été réalisées dans l’intérêt de l’entreprise :
 L’entreprise supporte des charges étrangères à ses intérêts.
Exemple : Dépenses ayant bénéficié en fait aux dirigeants de l’entreprise, à certain membre du personnel sans
pouvoir être considérées comme la contrepartie du service rendu.
 L’entreprise renonce à un produit, ou accepte une minoration du profit
Avantages injustifiés à des tiers ; l’administration apprécie le caractère normal ou anormal des opérations
effectuées par l’entreprise.
II. ANALYSES FISCALES DES CHARGES
Pour être fiscalement déductibles les charges doivent remplir un certain nombre de conditions :
 Etre exposées dan l’intérêt direct de l’exploitation
 Etre liées à l’activité de l’entreprise
 Etre justifiées par des factures et écritures comptables
 Etre utilisées par des entreprises travaillant en Côte d’Ivoire
 Avoir le caractère de charges c’est-à-dire traduire une diminution de valeur de l’actif de l’entreprise.
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A ces conditions de fond, il faut ajouter celle de forme relative à la comptabilisation régulière des charges justifiées
par un document comptable.
Seront examinés dans cette section : les frais généraux de toute nature, les dépenses de personnel, les
amortissements, les provisions…
A – LES CHARGES CONSTATEES
1) Les achats (article : 18 - 9° CGI)

Les achats sont déductibles et on les enregistre en HT lorsque la TVA est totalement récupérable. Par contre, si la
TVA est partiellement déductible ; les achats sont enregistrés en HT majorés de la TVA non déductible.
Mais les dépenses d’investissement (acquisition d’immobilisation) ne sont pas déductibles en intégralité au cours
de l’exercice, et la déduction se fait par le jeu des amortissements. Cependant certaines dépenses d’investissement
ci-dessous sont déductibles fiscalement en intégralité. Ce sont :
- acquisition de mobilier de bureau de valeur unitaire TTC  300 000
- achat de petit matériel de bureau de valeur unitaire HT  300 000
- achat de petit matériel et outillage de valeur unitaire HT  300 000.
IBIC-7 :
La SA Béthel assujettie au RRN a réalisé au cours de l’exercice N un bénéfice comptable avant impôt de 25 000
000 F. Lequel bénéfice prend en compte les dépenses ci-après :
1- achatd’un bureau = 250 000 HT
2- achatd’unemachine = 20 000 000 HT
3- acquisition d’une bibliothèque = 260 000 HT
4- achat d’un matériel et outillage = 342 200 TTC
5- acquisition d’un véhicule de tourisme le 01/01/N; n=3ans et de valeur 6 000 000HT
TAF : Calculer l’IBIC de l’exercice N.
Solution
LIBELLES REINTEGRATION DEDUCTION

1 Achat d’un bureau – –
Montant (TTC) = 250 000 x 1,18 = 295 000
295 000 < 300 000
2 Achat d’une machine 20 000 000
3 Achat d’une bibliothèque 306 800
Montant (TTC) = 260 000 x 1,18 = 306 800
300 000 < 306 800
4 Acquisition d’un matériel et outillage – –
Montant HT = 342 200/1,18 = 290 000
290 000 < 300 000
5 Acquisition d’un véhicule de tourisme 4 720 000
Montant (TTC) = 6 000 000 x 1,18 = 7 080 000
{
7080000
Annuit é Compta .= =2,36 M
7 , 08 M 3
VCN =7 08 000−2 360 000=4,72 M
TOTAL 50 026 800 0
RF = 50 026 800
IBIC = 50 026 800 x 25% ⇒IBIC = 12 506 700 F
2) Le régime des travaux sur immobilisation corporelle
Les dépenses d’entretien ou de réparation sont immédiatement déductibles. A l’opposé, celles qui modifient la
consistance d’une immobilisation ne le sont pas. Les critères de distinction, ne sont pas aisés à manier. A l’examen
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de la jurisprudence, il semble cependant que l’on puisse s’accorder sur les trois (3) solutions suivantes relatives
aux :
 dépenses de maintien en l’état
 dépenses de modification de structure
 dépenses d’échange standard
 les cas particuliers
2-1 Les dépenses de maintien en l’état
Les dépenses d’entretien et de réparation sont immédiatement déductibles, car elles ne font que maintenir
l’immobilisation en bon état de fonctionnement sans modifier sa consistance. Tel est le cas par exemple des
dépenses de réfection ou des dépenses périodiques de révision des véhicules.
Le coût des travaux importe peu, peu importe également que l’immobilisation soit ou non entièrement amortie. Il a
été en effet jugé que les dépenses de réfection d’une toiture portant sur un immeuble entièrement amorti constitue
des charges immédiatement déductibles, car elle n’avait pas pour effet de prolonger de manière notable la durée de
l’utilisation de l’immeuble.
A l’inverse, les travaux de consolidation d’un barrage, d’une centrale électrique réalisés en raison d’une fuite ont
été considérés comme des dépenses à immobiliser, car elles entraînent une augmentation notable de la durée
d’utilisation de ce barrage. En l’espèce, le barrage était totalement amorti.
2-2 Les dépenses de modification de structure
Les dépenses de réaménagement d’un immeuble, de pose de nouveaux agencements, de réfection des installations,
doivent être comptabilisées en immobilisations amortissables, car elles modifient la consistance initiale de
l’immeuble.
2-3 Les dépenses d’échange standard
Par échange standard, il faut entendre le remplacement d’une pièce usée par une autre du même type. Ce
remplacement ne modifie en rien la consistance initiale de l’immobilisation en cause.
Exemple : Le remplacement du moteur d’une voiture en mauvais état par un moteur neuf est un échange standard.
Reste à savoir s’il modifie la valeur de la voiture ou sa durée d’utilisation. Cela dépend du cas. Selon la
jurisprudence récente, c’est le critère de la durée d’utilisation qui est le plus important. C’est ce qui fait conclure
que l’échange standard du moteur d’un véhicule constitue une dépense à immobiliser en raison de l’augmentation
notable de la durée probable d’utilisation.
2-4 Cas particuliers :
Comme précédemment, la déduction des frais est subordonnée à la condition qu’ils entraînent une diminution de
l’actif net de l’entreprise. Cependant, il convient de noter que dans certaines circonstances des frais peuvent être
immobilisés à l’actif du bilan. Il s’agit notamment :
2-4-1 Les frais d’établissement
On entend par frais d’établissement, des frais liés à l’existence ou au développement de l’entreprise, mais dont le
montant ne peut être rattaché à des productions de biens et services déterminés. On peut citer parmi ces charges :
 Les frais de constitution (droits d’enregistrement, honoraires, publicité…)
 Les frais de premiers établissement (frais de prospection, publicité ; à l’exclusion des dépenses rattachées à
des biens fabriqués par l’entreprise)
 Les frais d’augmentation du capital
La déduction des frais d’établissement peut être effectuée sur l’exercice au cours duquel ils sont exposés (dans ce
cas, ils sont portés à l’actif du bilan). Ils peuvent également être inscrits à l’actif et être amortis selon le mode
linéaire sur une durée maxi de 5 ans.
2-4-2 Les indemnités d’éviction
L’indemnité versée par une entreprise propriétaire d’un immeuble à un locataire pour non renouvellement du bail,
des locaux dont elle entend reprendre la libre disposition est en principe considérée comme une charge déductible.
Toutefois, cette indemnité peut constituer un élément du coût de revient du territoire si elle est versée en vue de la
démolition de l’immeuble et de la vente ou de la mise en valeur du terrain.
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2-4-3 Les frais de recherche et développement de logiciel
Les frais de recherche engagés par l’entreprise, qu’il s’agit de recherche fondamentale ou de recherche appliquée,
constituera par principe, des charges immédiatement déductibles de l’exercice au cours duquel ils sont engagés.
Cependant, si les recherches se rapportent à un projet nettement individualisé et ayant des sérieuse chances de
rentabilité commerciale, l’entreprise peut immobiliser les frais correspondants dans un compte « charges à
repartir » amortissables sur 5 ans.
3) Les services extérieurs
3-1 La redevance et loyers de toute nature
3-1-1 Redevances pour l’exploitation de droit de la propriété industrielle
Les montants annuels versés par une entreprise pour l’achat d’un brevet d’invention, d’une marque de fabrication,
d’une formule ne peuvent pas être portées parmi les charges déductibles, car elles représentent le prix d’acquisition
d’un élément de l’actif. Par contre, les redevances versées pour la simple concession d’une licence d’exploitation
d’un brevet, d’une formule d’un procédé ou pour l’usage d’une marque sont admises en déduction du bénéfice
imposable. Il en est de même de celles versées en contrepartie d’une assistance technique ou en rémunération de
divers services. Le montant des redevances déduites doit présenter un caractère normal, l’administration fiscale est
fondée à discuter la qualité des sommes versées si elles apparaissent excessives, compte tenu des circonstances.
Elles sont déductibles dans le double de (art. 18 à 5 du CGI):
 5 % du C.A. HT
 20 % des frais généraux
3-1-2 Loyers des locaux et du matériel
Principe
Le loyer des locaux professionnel et du matériel dont l’exploitant n’est pas propriétaire constitue une dépense
déductible. Il en est de même du loyer des locaux affectés au logement du personnel.
En revanche, en aucun cas le loyer personnel de l’exploitant ne peut être compris dans les frais généraux.
Lorsqu’un immeuble est utilisé partiepour l’habitation de l’intéressé et partie pour l’exercice de la profession, une
ventilation du loyer doit être effectuée à l’effet de déterminer la partie correspondant à une charge. Le montant du
loyer constitue une charge de l’exercice au cours duquel il est échu. Il ne peut être déduit des exercices suivants
même s’il a été payé au cours de ces exercices.
Par ailleurs les loyers doivent être compris parmi les charges de l’exercice à concurrence de la fraction courue au
titre de chaque exercice.
Locaux appartenant à l’exploitant affectés à l’exploitation mais non inscrits à l’actif du bilan
Dans une telle situation, l’exploitant est autorisé à prendre parmi ses dépenses d’exploitation déductibles,
uniquement les charges locatives afférentes à ces immeubles, notamment les frais d’entretien et de réparation, à
l’exclusion des charges de la propriété, telle que les frais d’acquisition, les taxes foncières, les grosses réparations
et l’amortissement.
Montant du loyer déductible
Le loyer déductible comprend le loyer proprement dit et le cas échéant les dépenses accessoires mises à la charge
du preneur par le contrat de location.
Ainsi, il est fréquent qu’un bailleur exige soit un dépôt de garantie, soit un droit d’entrée lorsqu’un nouveau
locataire entre dans les lieux. Le dépôt de garantie exigé par le bailleur lorsqu’un nouveau locataire entre dans les
lieux et restitué au locataire à l’expiration du bail constitue en principe une créance du locataire envers le bailleur.
Le dépôt de garantie ne peut donc être au départ analysé comme une charge du locataire. C’est la raison pour
laquelle il est comptabilisé parmi les valeurs immobilisées.
Selon la jurisprudence, le droit d’entrée finance l’acquisition par le locataire d’un droit de propriété commerciale, il
ne saurait donc être déduit des résultats imposables, du moins si le montant du loyer est considéré comme normal.
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Ce n’est que dans des cas exceptionnels, lorsque le montant du loyer notoirement inférieur à la valeur locative des
lieux que le droit d’entrée pourrait être analysé comme un supplément de loyer dont la déduction serait étalée sur la
durée du bail.
Dans notre pays, depuis l’entrée en vigueur de la loi n°90-433 du 29 mai 1990, les entreprises soumises au régime
du réel d’imposition sont tenues de prélever et de reverser au trésor, une retenue de 15% sur les loyers qu’elles
versent (sauf, si les immeubles sont loués par l’intermédiaire de professionnels de l’immobilier).
Il faut s’assurer dans tous les cas que les retenues exigibles ont été effectivement payées au receveur de l’impôt
foncier. Les retenues non payées sont à réintégrer au résultat imposable suivi d’une amende fiscale.
3-1-3 les redevances de crédit – bail et contrats assimilés
Le crédit bail ou leasing est une opération de location de biens (mobiliers ou immobiliers) qui donne la faculté au
locataire d’en acquérir tout ou partie moyennant un prix convenu à l’avance.
Sous l’angle juridique, le crédit bail peut donc s’analyser comme étant à la fois :
 La location d’un bien moyennant une redevance
 La promesse de vente du même bien moyennant le paiement du prix convenu tenant compte des
redevances versées.
Le SYSCOA, prévoit la coexistence de 2 méthodes de traitement comptable des opérations de crédit-bail et des
contrats assimilés dans la comptabilité du preneur.
Le bien loué n’est pas comptabilisé en immobilisation
Dans ce cas, les versements comptabilisés au compte 623 ; constituent des charges déductibles.
Le bien loué est comptabilisé en immobilisation (en application du principe SYSCOA de la prééminence de
la réalité économique sur l’apparence juridique)
Dans cette hypothèse, les redevances de crédit-bail ne sont pas déductibles. En effet, comptabilisées en cours
d’exercice au compte 623, les redevances de crédit- bail à la clôture de l’exercice, doivent être annulées par un
transfert en remboursement d’emprunt compte 17 et en intérêts de loyers de crédit bail au compte 672.
Schéma d’écriture du crédit bail

____________________ __________________
23 Bâtiment
24 Matériel
17 Dette de crédit bail
(Entrée du bien dans le patrimoine)
____________________ ___________________
623 Redevance de crédit bail
52 Banque
(Payement des redevances en cours d’exercice)
____________________ ___________________
672 Intérêts des loyers
17 Dettes crédit bail
623 Redevance de crédit bail
__________________ _____________________
3-2 Commissions, courtages, honoraires, frais d’acte et de redevance
Les honoraires de notaires acquittés à l’occasion d’acquisition d’immobilisation sont déductibles.

Les honoraires de l’architecte intervenant dans la construction pour les travaux de modernisation sont à incorporer
au prix de revient de l’immeuble, donc non déductibles.
Les commissions, courtages, honoraires et redevances versées par l’entreprise à des tiers sont déductibles, pour
vue que les conditions suivantes soient remplies :
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 si le montant ≤ 50 000 F/an/bénéficiaire, la charge est automatiquement déductible
 par contre, si le montant ≥ 50 000 F/an/bénéficiaire, pour qu’elle soit déductible, il faut que l’entreprise
fasse une déclaration spéciale selon l’article 127 et (art. 108) et qu’elle établisse l’état 302.
Il convient de noter que les honoraires de l’architecte intervenant dans la construction ou les travaux de
modernisation sont à incorporer au prix de revient de l’immeuble (donc à immobiliser)
En revanche, les honoraire de notaires acquittés à l’occasion de l’acquisition d’immobilisation sont enregistrés en
charge déductibles ou en charges à repartir sur plusieurs exercices. Pour être amortis sur 5 ans maximum.
4) Les charges et pertes diverses

Les pertes sur éléments d’actif sont en principe des charges déductibles. Mais la question des primes d’assurance
est à analyser.
Le problème est de savoir si les primes versées en exécution des contrats d’assurances constituent ou non des
charges d’exploitation déductibles dépend -ent essentiellement de la nature du risque assuré. Les assurances
susceptibles d’être souscrites par les entreprises sont extrêmement diverses. Pour la commodité de l’étude, elles
seront regroupées en deux catégories : les assurances de dommage et les assurances vie.
4-1 Le régime des assurances de dommages
Les assurances de dommage garantissent l’entreprise contre les pertes affectant les biens qu’elles possèdent
(vol, incendie, inondation…) contre les risques qu’elle encourt du fait de sa responsabilité ou encore contre les
pertes d’exploitation liées à certains évènements (grève des salariés, insolvabilité des clients…)
Dans ces cas, l’assurance présente un caractère indemnitaire en ce sens que l’assureur ne rembourse à l’entreprise
que le montant du préjudice qu’elle subit. Il s’agit là de contrat souscrit par l’entreprise à son profit dans un souci
de bonne gestion. Les primes annuelles constituent donc des charges déductibles.
4-2 Le régime des assurances – vie
4-2-1 Le principe de non déductibilité des primes
L’assurance – vie est une forme de placement effectuée à titre de prévoyance.
En effet, moyennant le payement d’une prime annuelle, l’assureur garantit à l’entreprise le versement d’un capital
déterminé à l’avance soit à une échéance précise soit au décès du dirigeant (on parle d’assurance décès).
L’assurance présente un caractère mixte quand l’assureur s’engage à payer le capital convenu, soit à une date
déterminée si l’assuré est encore en vie, soit au jour de son décès s’il disparaît prématurément. Quelle que soit sa
variante, l’assurance vie ne présente aucun caractère indemnitaire puisque le versement du capital n’est
aucunement lié au préjudice que subirait l’entreprise. Par conséquent, les primes annuelles ne constituent pas des
charges déductibles, car elles ne sont qu’un emploi de fonds contre un autre. Malgré cela, lorsque le capital
convenu sera versé à l’entreprise, l’augmentation correspondante de l’actif net engendrera un profit imposable.
L’administration admet alors la déduction en bloc des primes antérieurement payées en vertu du principe selon
lequel un revenu n’est imposable que sous déduction des frais engagés en vue de son acquisition.
4-2-2 Les exceptions au principe de non déductibilité des primes
 Les assurances garantissant le remboursement d’un emprunt
Généralement, les banquiers imposent une assurance décès sur la tête du dirigeant comme garantie des emprunts
qu’ils consentent à une entreprise. Dans ce cas, l’administration accepte la déductibilité des primes au même titre
que les autres frais financiers.
 Les assurances « homme – clé »
Il arrive qu’une entreprise garantissent contre le décès et invalidité de son dirigeant ou d’un collaborateur précieux
en souscrivant à des assurances dites « homme – clé ». Dans ce cas :
 Si le contrat garantit les pertes d’exploitation liées au décès de la personne assurée, le capital versé présente
un caractère indemnitaire, les primes sont dès lors déductibles annuellement puisque l’on est en présence
d’une assurance de dommages contre les pertes d’exploitation.
 Si le contrat prévoit le versement d’un capital fixé forfaitairement à l’avance sans référence aux pertes
d’exploitation ; il s’agit d’une classique assurance – décès interdisant la déduction annuelle des primes.
 Primes versées par l’employeur à une compagnie d’assurance dans le cadre d’un contrat dit
d’indemnités de fin de carrière
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La législation sociale impose aux entreprises le paiement à leurs salariés quittant définitivement la société, des
indemnités dites de fin de carrière, liées à la rupture du contrat. Il s’agit notamment des indemnités de licenciement,
de départ à la retraite, de décès ou de départ négocié. Pour assurer à leur personnel le paiement de ces indemnités
conformément à la réglementation sociale, les employeurs concluent avec des compagnies d’assurances vie, un
contrat d’assurances dit « contrat d’indemnités de fin de carrière ».
Ce contrat dont l’objet est de garantir aux salariés des indemnités de départ définitif, permet de palier l’incapacité
de certaines entreprises, notamment en faillite ou en difficultés de trésorerie de faire face à leurs obligations de fin
de contrat.
Antérieurement à la loi de finances pour la gestion 2005, ces primes n’étaient pas des charges déductibles.
Afin d’inciter les entreprises à conclure ce type de contrat et de garantir ainsi la sécurité sociale des travailleurs,
l’article 18 A 8 du CGI propose d’admettre en déduction de leur résultat, les primes d’assurances relatives aux
contrats portant sur les indemnités de fin de carrière (la LDF 2005, article 8).
Toutefois, la déduction n’est admise qu’à condition que le contrat d’assurances présente un caractère général, c’est-
à-dire concerne l’ensemble du personnel ou une ou plusieurs catégories déterminées de celui-ci.
5) Les dons, subventions et libéralités (article 18 G)
Les entreprises ne sont pas des organisations philanthropiques. Leur objet est de réaliser des profits et non de
faire la charité. Par principe, les pures libéralités que consentent les entreprises constituent des actes anormaux de
gestion et ne sauraient figurer parmi les frais généraux déductibles.
Mais, par de là cette rigueur de principe, le droit fiscal doit composer avec la réalité, laquelle impose aux
entreprises de consentir dans leur propre intérêt certaines formes de dons et subventions.
Depuis l’Annexe Fiscale 2000, l’article 18 G du CGI, stipule que seuls sont déductibles les dons et libéralités
consenties :
 D’associations sportives reconnues par le Ministère de la Jeunesse et des Sports et le Ministère de

l’Economie et des Finances.
 D’associations de recherches scientifiques désignées par les ministères de la recherche scientifique et de
l’économie et des finances.
 D’associations de santé et action sociale reconnues par les ministères chargés des finances, de la santé et de
la protection sociale.
 D’associations œuvrant dans le domaine de la culture et de l’enseignement reconnues par les ministères de
la culture ou de l’enseignement et des finances.
Ces déductions sont soumises à une double limite :

 200 000 000 F par an
 2,5 % du chiffre d’affaires HT
Par ailleurs, le coût de réalisation des routes, pistes rurales, hôpitaux, dispensaires, écoles et châteaux d’eau réalisés
par les entreprises privées au profit des collectivités territoriales ou des populations sont également déductibles des
résultats de ces entreprises, dans la double limite de :
 3 % du chiffre d’affaires HT
 500 000 000 par an
IBIC-8 :Au cours de l’année N, le CAHT de la SA SETACI s’élève à 7 000 000 000F.

Les dépenses de réalisation d’un collège secondaire au profit de la municipalité de BOUAFLE s’élèvent à
350 000 000F.
TAF : quel est le régime fiscal de ces subventions ?
Solution
Dons à la municipalité de BOUAFLE

1ère limite : 500 000 000
2è limite : 7 000 000 000 x 3% = 210 000 000F
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Don à réintégrer 350 000 000 – 210 000 000 = 140 000 000F
IBIC—9 :
La société JOB a fait les dons suivants au cours des trois derniers exercices :
N-3: CAHT = 700 000 000 F
{
Dons 7 000 000 F àl ’ AFRICA
13 000 000 F à l’ ASEC
N-2 : Dons de 50 000 000 F à la Croix Rouge (pour les Déplacés). CAHT = 9 000 000 000
N-1 : Dons de 30 000 000 F à la belle-mère du DG ; CAHT = 55 000 000 000 F.
TAF : Le sort fiscal des charges ci-dessus durant ces différentes périodes.
Solution
Période Libellés R (+) D (-)
Dons: 20 000 000
Plafond: 2,5%x CAHT = 2,5% x 700 000 000 = 17 500 000
N-3 Plafond fixe = 200 000 000
Plafond retenu = 17 500 000
Don à réintégrer : 20 000 000 – 17 500 000 = 2 500 000 2 500 000
Don: 50 000 000
Plafond: 2,5%CAHT = 2,5% x 9 000 000 000 = 225 000 000
N-2 Plafond fixe = 200 000 000
Plafond retenu 200 000 000
Les 50 000 000 < 200 000 000, donc déductibles – –
N-1 Don: 30 000 000 à réintégrer 30 000 000
6) Les frais du personnel

6-1 Les salaires proprement dits
En application des dispositions de l’article 18 A 1 du CGI, les rémunérations directes ou indiques y compris les
indemnités, allocations, remboursement de frais allouée par les entreprises aux salariés, ne sont admises en
déduction des résultats que dans la mesure où :
 elles correspondent à un travail effectif
 et ne sont pas excessive eu égard au service rendu
6-2 Rémunérations de l’exploitant individuel et de son conjoint
L’exploitant individuel :
Contrairement au PCI, le SYSCOA admet la comptabilisation dans les charges de personnel (au compte 666) les
prélèvements de l’exploitant en rémunération de son travail.
Par contre, au plan fiscal, les appointements que les exploitants individuels prélèvent sur leurs recettes
professionnelles à titre de rémunération de leur travail personnel sont qualifiés de prélèvements anticipés de
bénéfice, et à ce titre, exclus des charges déductibles.
L’exploitant individuel étant propriétaire de l’entreprise, aucune rémunération de son travail, sous quelque forme
qu’elle se présente, n’est admise en déduction.
Le bénéfice qu’il réalise constitue la rémunération normale de son travail.
Rémunération du conjoint
Selon la loi N° 84-1367 du 26 Décembre 1984, le salaire du conjoint d’un exploitant individuel peut à la demande
du contribuable, être déduit du bénéfice imposable dans la mesure où il correspond à un travail effectif et n’est pas
excessif eu égard à l’importance du service rendu, à la condition qu’il soit justifié que ce salaire a donné aux
prélèvements sociaux et fiscaux en vigueur.
IBIC-10
Mr Yao exploite une entreprise individuelle d’impression de tissus sise à Yopougon ayant un capital de 80 000 000.
au 31/12/N l’entreprise réalise un bénéfice comptable (BC) de 2 000 000. le CATTC de l’année s’élève à 96 000
000. Le BC tient compte des informations suivantes.
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Pénalité pour payement hors délais de la patente : 20.000 F
Majoration pour payement tardif de la TVA : 15.000 F
Rémunération annuelle de Mr Yao : 1.000.000 F
Rémunération de Mme Yao : 700.000 F sachant que les autres secrétaires de l’entreprise touchent 600.000 F par an.
Rémunération des autres employés : 2.500.000 F
TAF :
1°) Identifier le régime fiscal de l’entreprise Yao
2°) Déterminer l’assiette BIC & liquider ledit impôt.
3°) Rappeler l’IMF dû au cours de l’année
4°) Déterminer l’impôt exigible de Yao et les échéances légales de versement.
Solution :
L’entreprise YAO faisant du négoce a réalisé un CATTC de 96 000 000 s’inscrivant dans l’intervalle [50 000
000 – 150 000 000], il est donc assujetti au régime du réel simplifié.
Détermination de l’assiette BIC et la liquidation dudit impôt :
Libellés Réintégrations Déductions

1 Pénalité/patente 20 000
2 Majoration/TVA payée tardivement 15 000
3 Rémunération annuelle de Mr YAO 1 000 000
La rémunération de l’exploitation n’est pas
Déductible car prélèvements considérés comme bénéfices
anticipés (professionnel) donc doit être réintégrés.
4 Rémunération de Mme YAO

700 000 {NonD édductible :600 000
é ductible :100 000
–
100 000
–
La rémunération de la conjointe de l’exploitant est déductible

pourvue qu’elle effectue un travail dans l’Entreprise et que
cette rémunération ne soit pas excessive. En cas d’excédent,
celui-ci fera l’objet de réintégration.
5
Rémunération des autres employés – –
Assiette fiscale 3 135 000 0
Résultat fiscal = Réintégration – déduction = 3 135 000
I BIC = 20% x 3 135 000 = 627 000 F
Rappel de l’IMF dû
IM FN = 2% CATTCN IM FN = 2% x 96 000 000 = 1 920 000
IMF > IBIC donc l‘entreprise paie l‘IMF.
Les échéances de versements de l’IM F N sont :
- 1erverst : Mt = IM FN/3 = 1 920 000/3 = 640 000 F a lieu le 20/04/N+1
- 2èmeverst : Mt = IM FN/3 = 1 920 000/3 = 640 000 F a lieu le 20 06/N+1
- 3èmeverst : Mt IM FN/3 = 1 920 000/3 = 640 000 F a lieu le 20/09/N+1
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6-3 Les primes et gratifications de fin d’année
Les gratifications et primes allouées aux personnels, sont à déduire des résultats de l’exercice au cours duquel elles
sont versées. Toutefois, les gratifications et primes à payer sont déductibles si leur montant et leurs modalités de
versement résultent d’un engagement ferme et irrévocable de l’employeur, pris antérieurement à la clôture de
l’exercice. Les allocations ou primes de fin d’année rendues obligatoires par la convention collective de Juillet
1977 sont déductibles.
Les gratifications et primes d’un exercice étant versées au cours de l’exercice suivant, les entreprises, en prévision
de cette charge, constituent des provisions :
Hypothèse 1 :
Les primes et gratifications ne remplissent pas les conditions pour être déduites des résultats de l’exercice donnant
droit à ces primes, mais des résultats de l’exercice au cours duquel elles sont versées. Il en résulte que la provision
constituée en fin d’exercice N est à réintégrer dans les résultats imposables de l’exercice N. lorsque les
gratifications de l’exercice N seront payées au cours de l’exercice N+1, elles seront déduites des résultats de
l’exercice N+1.
Hypothèse 2 :
Les primes et gratifications remplissent les conditions pour être déduites des résultats de l’exercice N (cas des
gratifications obligatoires de la convention collective de Juillet 1977).
En pareil cas, la provision constituée en vue de la couverture des gratifications à verser au cours de l’exercice N+1
est déductible.
6-4 Les indemnités pour congés payés
Selon l’article 18 A du CGI : « L’indemnité pour congés payés, revêt du point de vue fiscal, le caractère d’un
salaire de substitution qui constitue une charge normale de l’exercice au cours duquel le salarié prend le congé
correspondant ; et ne peut donc faire l’objet d’une provision fiscalement déductible du bénéfice imposable ».
Cependant, sur le plan comptable, l’entreprise est tenue d’enregistrer cette charge future à rattacher au présent
exercice par voie de charge à payer.
6-5 Rémunération des dirigeants des sociétés unipersonnelles
Les rémunérations versées au gérant d’une SARL, associé unique d’une SARL unipersonnelle ou à l’administrateur
général, actionnaire unique d’une SA unipersonnelle, sont imposables dans la catégorie des traitements et salaires
et sont déductibles des bénéfices. Ces rémunérations doivent correspondre à un travail effectif.
6-6 Rémunération des administrateurs des SA (art. 18 A 4CGI)
Les indemnités de fonction sont déductibles dans la limite de 2 000 000 F par an et par bénéficiaire. Cette limite ne
concerne que les indemnités fixées en assemblée générale. Elle ne vise pas les autres indemnités de fonction. Le
traitement fiscal est le suivant :
 Indemnités de fonction inférieures à 2 millions déductibles du résultat imposable et imposition à l’IRVM

au taux de 12 %.
 Indemnités supérieures à 2 millions ; excédent réintégré au résultat par bénéficiaire et l’intégralité des
indemnités est passible de l’IRVM au taux de 12 %.
IBIC -11
Le 31 Mai 19N, L’AGO des actionnaires de la SA Alpha, statuant sur les comptes de l’exercice clos le 31 / 12 / 19
(N-1), a alloué des jetons de présence de 30.000.000 aux administrateurs. Le conseil d’administration compte 12
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membres. Le 1er juillet 19 (N-1), Mr Koutouan Pierre a été coopté comme administrateur en remplacement de Mr
Kouamé Justin décédé le 31 Mars 19(N-1).
Calculer le montant des jetons de présence déductibles des bénéfices de l’exercice 19 N exercice de versement
desdits jetons.
Solution :
I- JP alloués par l’AGO : ……………………………………………………………..= 30 000 000
 JP alloués aux membres permanents : 2 000 000 x 11 …….= -22 000 000
 JP alloués à KOUAME JUSTIN : 2 000 000 x 1 x 3/12 …… - 500 000
 JP alloués à KOUTOUAN PIERRE : (2 000 000 x 1 x 6/12) = - 1 000 000
II- Excédent de JP à réintégrer : ………………………………………………….= 6 500 000
7) Les impôts et taxes, amendes et pénalités
7-1 Impôts et taxes
Selon l’article 18 D du CGI, sont déductibles « les impôts à l’exception de l’impôt cédulaire sur les BIC… ». Les
impôts et taxes sont donc déductibles sauf s’ils font l’objet d’une exclusion expresse.
D’une manière générale, les impôts à caractère personnel ne sont pas déductibles. Parmi les impôts non
déductibles, on peut citer notamment :
 l’IRC et l’IRVM retenus à la source sur les produits qui sont dus par des créanciers.
 L’IGR sur les rémunérations occultes
 BIC, BA, BNC, IMF,
 TVA
Tous les autres impôts et taxes tels que suit sont déductibles :
 la contribution employeur
 la contribution des patentes
 la contribution foncière
 la vignette auto
7-2 Les amendes et pénalités
Selon l’article 19 du CGI, les transactions, amendes, confiscation, pénalités de toute nature mises à la charge des
contrevenants à la réglementation régissant les prix, le ravitaillement, la répartition de divers produits et l’assiette,
la liquidation et le recouvrement des impôts, contribution, taxes et tous droits d’entrée, de sortie, de circulation, ou
de consommation ne sont pas admises en déduction (de la base imposable) des bénéfices.
IBIC-12 : Traiter fiscalement les charges suivantes dans le tableau
IMPOTS et TAXES Réintégrations(+) Déductions(-)
1 TVA ß1 ß1
2 Patente ß2 -- --
3 BNC ß3 ß3
4 IGR ß4 ß4
5 Vignette auto ß5 -- --
6 Contribution Foncière ß6 -- --
7 IRC ß7 -- --
8 BA ß8 ß8
Page | 168
9 IMF ß9 ß9
10 BIC ß10 ß10
11 IRVM ß11 -- --
12 Contribution employeur ß12 ß12
13 Pénalité ß13 ß13
8) Les frais financiers
Ce sont les intérêts et agios supportés par l’entreprise ainsi que les comptes accordés par l’entreprise à ses
clients. Les frais financiers sont déductibles dès lors qu’ils remplissent les conditions générales de déduction des
charges et plus particulièrement lorsque les sommes versées à titre d’intérêt constituent effectivement des intérêts,
c’est-à-dire présentent pour l’entreprise le caractère de loyer de l’argent emprunté pour ses besoins propres.
Il convient cependant d’apporter des précisions en ce qui concerne les intérêts alloués aux capitaux investis dans
l’entreprise l’exploitant individuel ou enfin lorsqu’il s’agit de sociétés, des sommes mises à la disposition de
l’entreprise en plus de l’apport en capital.
Le sort fiscal des intérêts alloués aux sommes versés dans la caisse de l’entreprise ou laissées à sa disposition par
l’exploitant ou les associés en sus du capital social et sous quelque forme que ce soit (comptes courants, prêts,
dépôts…) varie selon la forme juridique de l’entreprise.
8-1 Exploitations individuelles ou société de fait
Les patrimoines de l’entreprise et de l’exploitant étant confondus, les intérêts servis aux sommes que l’exploitant
individuel ou les associés de fait mettent à la disposition de l’entreprise en sus du capital initial ne sont pas
déductibles.
8-2 Sociétés de personnes et assimilées
Principe
Les intérêts servis aux associés en raison des sommes qu’ils laissent en comptes courants ou bloqués ou mettent à
la disposition de la société en sus de leur part de capital sont en principe déductibles quelle que soit la forme de la
société.
Limitations
La déduction des intérêts versés aux associés à raison des sommes laissées à la disposition d’une société en plus de
leur part de capital est soumise à trois limitations :
 Le remboursement des sommes mises à la disposition de la société ne doit pas dépasser 5 ans
 La société ne doit pas faire l’objet d’une liquidation amiable ou de fait pendant cette période
 Le taux maximum des intérêts déductibles est limité au taux des avances de la BCEAO majoré de trois
points
IBIC-13 :
L’entreprise SACO (SA) crée depuis 1 an a eu deux actionnaires qui lui ont prêté des sommes en guise de compte
courant associé dont les périodes de dépôt sont :
Actionnaire 1 : 20 000 000 le 1/1/N
Actionnaire 2 : 30 000 000 le 1/4/N
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TAF : Quel est le sort fiscal des intérêts versés par SACO à la fin de l’exercice N aux actionnaires ; sachant qu’elle
rémunère ses capitaux au taux de 15% et que le taux d’escomptes BCEAO est de 10%
Solution : t= 15%> (10%+3%) donc il ya un excédent dû au taux à réintégrer.
Libellés R(+) D(-)

Méthode 1 :
Intérêts versés = 20 000 000 × 15% + 30 000 000×15%× 9/12 = 6 375 000
Intérêts déductibles =20 000 00×13% +30 000 000×13%×9/12 = 5 525 000
Excédent d'intérêts à réintégrer = 850 000 850 000
Méthode 2
Excédent d’intérêts à réintégrer
20 000 000 (15%-13%)+ 30 000 000(15%-13%) × 9/12 = 850 000 850 000
9) les abandons de créance
En matière d’abandon de créances, il faut distinguer la situation des abandons de créance décidés pour des raisons
commerciales du cas des abandons de créance et subvention pour des raisons financières.
9-1 Abandons de créances et subventions à caractère commercial
Le fournisseur à intérêt de venir en aide au client qui commercialise son produit. Le régime fiscal appliqué à ce
type d’opération est libéral :
 Pour le fournisseur, l’abandon de créance et la subvention représentent des pertes déductibles du résultat
imposable
 Pour le client bénéficiaire de l’aide apparaît un profit imposable.
9-2 Abandon de créances et subventions à caractère financier
Le régime fiscal est moins libéral et plus complexe. Les liens dans cette situation sont financés par le jeu de la
participation au capital de la filiale. Deux cas sont à distinguer :
 Si la situation nette de la filiale demeure négative à la suite de l’aide, la perte est déductible pour la société
mère et profit imposable pour la filiale. C’est le droit commun.
 Dès lors que la situation nette de la filiale devient positive, l’abandon de créance et la subvention consentie
par la société mère cessent d’être déductibles, corrélativement, ils ne sont plus imposables chez la filiale.
Cet exercice est toutefois subordonné à l’obligation d’augmenter son capital pour un montant égal à l’aide
qui lui a été consentie. On explique que dans la mesure où l’abandon de créance ou la subvention rend la
situation nette de la filiale positive, il y a augmentation correspondante de la valeur réelle des titres détenus
par la société mère. Celle-ci ne s’appauvrira donc pas ; l’opération est assimilée à un apport en société.
10) Les dépenses de prospection, d’étude et de fonctionnement (article 20 du CGI)
Les dépenses précitées, engagées par une société mère située sur le sol ivoirien dans sa succursale à l’étranger, sont
admises en déduction pendant les trois premiers exercices. A partir du quatrième exercice, les dépenses engagées
ne sont plus des charges déductibles. Par ailleurs, à partir du quatrième exercice, les dépenses déductibles
auparavant doivent être rapportées par cinquième au résultat imposable de chacun des cinq exercices suivants.
IBIC-14 :
La société JONAS a créé une succursale au GHANA. Les dépenses d’études et de prospection s’élèvent au cours
des cinq premiers exercices comme suit :
N-5 : 10 000 000 N-2 : 8 000 000
N-4 : 15 000 000 N-1 : 3 000 000.
N-3 : 12 000 000
TAF : Quel est le sort fiscal de ces charges de l’exercice N-5 à N+4 ?
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Solution
Libellés R (+) D (-)

N-5 10 000 000
N-4 15 000 000
N-3 12 000 000
N-2 8 000 000 + 1/5(10 000 000 + 15 000 000 + 12 000 000) 15 400 000
N-1 3 000 000 + 7 400 000 10 400 000
N 0 + 1/5(10 000 000 + 15 000 000 + 12 000 000) 7 400 000
N+1 0 + 7 400 000 7 400 000
N+2 0 + 7 400 000 7 400 000
N+3 0+0 –
N+4 0+0 –
B- LES CHARGES CALCULEES
1) Les amortissements
1-1 Conditions de déduction des amortissements
Pour être déductible fiscalement, l’amortissement doit remplir un certain nombre de conditions :
 il doit porter sur un élément d’actif immobilisé appartenant à l’entreprise
 il doit porter sur un élément qui se déprécie avec l’usage ou par obsolescence (changement de
technologies)
 il doit tenir compte des taux admis par l’administrateur comme suit :
ELEMENTS n (an) Taux

1 Charges immobilisées 2 50%
2 Immeuble 20 5%
3 Agencement 10 10%
4 Matériel de bureau 5 20%
5 Matériel et outillage 5 à 10 10% à 20%
6 Matériel de transport 3 33,33%
7 Matériel informatique 2 50%
8 Mobilier de bureau 10 10%
9 Appareils divers 5 20%
1-2 La base d’amortissement
La base d’amortissement est égale au prix d’achat du bien majoré des frais accessoires d’achat. Elle varie d’un bien
à un autre.
a. Pour les biens ouvrant droit à déduction

La base d’amortissement est égale au montant HT :BA = Montant HT
b. Pour les biens ouvrant droit à déduction à X%

BA = Montant HT + Fraction de TVA non déductible
BA = Montant HT + Montant HT (100% – X%) tauxTVA
BA = Montant HT [1 + (100% – X%) tauxTVA]
c. Pour les biens n’ouvrant pas à déduction de TVA

BA = Montant TTC
IBIC-15 :
Page | 171
L’entreprise YAO a fait les achats suivants durant le mois de mars :
1- Acquisition d’une bibliothèque : 10 000 000 F.HT
2- Acquisition d’une décortiqueuse de valeur : 7 080 000 TTC de prorata de déduction 60%.
3- Achat d’un véhicule utilitaire de charge utile égale à 4 tonnes : 24 780 000 TTC
TAF : Déterminer la base d’amortissement dans chaque cas.
Solution :
 Cas 1 : BA = Montant TTC
BA = 10 000 000 x 1,18 = 11 800 000
 Cas 2 : BA = Montant HT + Fraction de TVA non déductible
BA = 7 080 000/1,18 + 7 080 000/1,18 x 18% x 40% = 6 432 000
 Cas 3 : BA = Montant HT
BA = 24 780 000/1,18 = 21 000 000
1-3 Les différents modes d’amortissement
L'amortissement est l'amoindrissement de la valeur d'un bien dû à l'usage, au temps, au changement de

technologies (obsolescence)
Il existe trois politiques d'amortissement :
 L'amortissement linéaire ou constant ou économique ou normal
 L'amortissement accéléré
 L'amortissement dégressif
1-3-1 L'amortissement linéaire
a) Le taux (t) : t =100/n ou n la durée d'utilisation du bien.
b) L'annuité (a) : a =VO/n ou VO x t où VO = Valeur d'origine est la valeur d’origine du bien.
NB : Lorsque l'exercice ne couvre pas 12 mois, l'annuité est calculée au prorata temporis.
IBIC-16: Calculer l'annuité d'amortissement dans les deux cas suivants :

a) Un véhicule acquis à 12 000 000 au 01/01/N ; n = 3 ans.
b) Un bâtiment acquis à 40 000 000, achevé le 01/10/N; n = 20 ans.
Solution :
a) Annuité = Vo/n = 12 000 000/3 = 4 000 000
b) Annuité = Vo/n x 3/12 = 40 000 000/20 x 3/12 = 500 000
IBIC-17 : Un véhicule de tourisme acquis le 01/01/N. Montant HT 12 000 000

TAF :
1) Déterminez la base d'amortissement sachant que TVA = 18%
2) Présentez le plan d'amortissement sachant que n = 3ans.
Solution :
1) Base d'amortissement = Montant HT + TVA.
= 12 000 000 x 18% + 12 000 000 = 12 000 000
= 14 160 000
2) Acquisition 01/01/N a = VO/n = 14 160 000/3 = 4 720 000
Plan d’amortissement
Matériel de transport : n = 3ans; date d'acquisition 01/01/N ; Vo (BA) = 14 160 000
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Période BA Calcul amortissement Annuité VNC Σa
N 14 160 000 14 160 000/3 4 720 000 9 440 000 4 720 000
N+1 14 160 000 14 160 000/3 4 720 000 4 720 000 9 440 000
N+2 14 160 000 14 160 000/3 4 720 000 0 14 160 000
1-3-2 L'Amortissement dégressif
Il ne s'applique qu'aux matériels informatiques et matériels et outillage. Le bien doit être neuf et ayant une durée
d'utilisation supérieure ou égale à 3 ans.
a) Coefficients dégressifs b) Taux dégressif (td)

n : durée d'utilisation ou durée de vie du bien neuf coefficients
dégressifs taux dégressif = tl x CD
(CD)
3 ou 4 ans 1,5
5 ou 6 ans 2
Supérieur à 6 ans 2,5
IBIC-18:
Calculez les taux dégressifs dans les cas suivants:
a) n = 4 ans b) n = 5 ans c) n = 10 ans
td = 100/4 x 1,5 = 37,5% td = 100/5 x 2 = 40% td = 100/10 x 2,5 = 25 %
NB:
n
 Si Є , alors il désigne le nombre de lignes linéaires à compter ;à partir du bas du tableau
CD
d'amortissement.
 Si Є +
, alors la partie entière de ce quotient désigne le nombre de lignes linéaires à compter ; à partir
du bas du tableau d'amortissement.
IBIC-19: une machine outil acquise neuve à 10 millions le 10/10/N a une durée d'utilisation de 5 ans.
TAF: présentez le tableau d'amortissement dégressif.
Plan d'amortissement
Machine outil acquis le 10/10/N de montant =10 000 000 ; n= 5 ans →==>td = 40%= 100/5×2
Périodes BA Amortissement VCN
Calcul de l'annuité a ∑a
N 10 000 000 10 000 000 × 40% x 3/12 1 000 000 1 000 000 9 000 000
N+1 9 000 000 9 000 000 × 40% 3 600 000 4 600 000 3 600 000
N+2 5 400 000 5 400 000 × 40% 2 160 000 6 760 000 3 240 000
N+3 3 240 000 3 240 000/2 1 620 000 8 920 000 1 620 000
N+4 1 620 000 3 240 000/2 1 620 000 10 000 000 0
1-3-3 L'amortissement accéléré

Peuvent faire l'objet d'amortissement accéléré des biens remplissant les conditions suivantes :
-être neuf (âge)
-être utilisable de plus de 5ans (n > 5 ans)
-être utilisée exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication, de manutention, de transport ou
d'exploitation agricole.
Pour des matériels bénéficiant de cette politique d'amortissement, les 12premiers mois sont doublés.
IBIC-20 : Une machine acquise neuve le 01/04/N de durée d'utilisation 6 ans et de valeur d'origine 12 000 000.
TAF : Présentez le tableau d'amortissement accéléré.
Page | 173
Période Durée Calcul de l'annuité Annuité VNC Σ annuités
N 9mois x 2 3 000 000 9 000 000 3 000 000
3mois x 2
+ 2 500 000 6 500 000 5 500 000
N+1
9mois
N+2 1 an 2 000 000 4 500 000 7 500 000
N+3 1 an 2 000 000 2 500 000 9 500 000
N+4 1 an 2 000 000 500 000 11 500 000
N+5 3 ans 500 000 0 12 000 000
IBIC-21 : Supposons que ce matériel soit acquis de 01/01/N : calculer les différentes annuités?
Remarque : L’amortissement accéléré spécifique au bâtiment abritant le personnel de l’entreprise
Il existe un cas particulier d’amortissement dit accéléré appliqué aux immeubles affectés au logement du
personnel des entreprises industrielles ou commerciales.
Pour bénéficier de cette politique d’amortissement, ces immeubles doivent remplir les conditions suivantes :
 Etre un immeuble affecté au logement du personnel
 Le coût de revient par logement de l’immeuble et par an doit être ≤ 4 500 000.
 Chaque logement doit comporter 3 pièces minimums avec équipement sanitaire, cuisine, installation d’eau
et d’électricité en somme remplissant les conditions minimums de confort, de salubrité et d’hygiène.
La première annuité se calcule :
a1 = amortissement exceptionnel + amortissement fiscal
avec amortissement exceptionnel = 40%V0
VCNf = V0 – 40%V0 = 60%V0

Amortissement fiscal = VCNf/n = 60%xV0/n
IBIC-22
a1 = amortissement exceptionnel + amortissement fiscal

Amortissement exceptionnel = 40%V0 = 40% x 300 000 000 = 120 000 000
VCNf = V0 - 40%V0 = 60%V0 = 300 000 000 – 120 000 000 = 180 000 000.
Amortissement fiscal = VCNf/n x 9/12 = 180 000 000/20 x 9/12 = 6 750 000
a1 = 120 000 000 + 6 750 000 = 126 750 000
V0 = 300 000 000 n = 20 ans achevé le 01/04/N

Péri. Durée Calculs a ∑a VCN
N 9 mois
126 750 000 126 750 000 173 250 000
N+1 1 an VCNf/n = 9 000 000 9 000 000 135 750 000 164 250 000
“ “ “ “ “ “
“ “ “ “ “ “
N+19 1 an VCNf/n = 180 000 000/20 9 000 000 297 750 000 2 250 000
N+20 3 mois VCNf/n x 3/12 = 180 000 000/20 x 3/12 2 250 000 300 000 000 0
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1-4 Le régime des amortissements différés
Dans certaine situation exceptionnelle, on constate que l’entreprise n’a pas enregistré de charge d’amortissement.
Si tel est le cas sur le plan comptable, il est toujours possible de le réparer. Mais, c’est peut être également une
décision tout à fait motivée.
Les résultats étant médiocres, le chef d’entreprise est tenté d’alléger les charges pour ne pas augmenter son déficit.
Or, la doctrine comptable est formelle : la nécessité de pratiquer un amortissement est indépendante du niveau du
résultat. D’ailleurs, ne pas amortir ou amortir insuffisamment remet en cause la régularité et la sincérité du bilan.
Au plan fiscal, le législateur, en matière d’amortissement différés s’est surtout préoccupé de jouer un rôle
moralisateur en incitant les entreprises à présenter une situation saine et à rejeter l’idée qu’on peut fixer année par
année le niveau de la dépréciation en fonction de considérations qui lui sont totalement étrangères. C’est pour
moraliser la pratique de l’amortissement différé que le législateur a édité la règle de l’amortissement minimal.
1-4-1 Les ARD en période déficitaires (Note service 3319)
La sanction qui découle de l’article 18 B 1 du CGI (perte du droit de déduction) paraît sévère lorsque l’entreprise
connaît des difficultés financières. Pour ne pas pénaliser les entreprises tout en leur donnant l’occasion de montrer
une image sincère de la situation le législateur a prévu qu’elles pourraient différer leurs dotations aux
amortissements lorsque l’exercice fiscal estdéficitaire, à condition de :
 les comptabiliser
 les inscrire sur l’imprimé de détermination du résultat fiscal
IBIC-23 :
A la clôture d’un exercice, les données sont les suivantes :
31/12/N - Perte comptables avant impôt : 20 000
- Produits non imposables : 20 000
- Charges non déductibles : 50 000
- Amortissements déduits : 10 000
Y a-t-il lieu de constituer des ARD ?

Traitement extracomptable
Résultat comptable : - 20 000
- Déduction : - 20 000
- Réintégration : + 50 000
Résultat fiscal : = + 10 000
Le résultat étant bénéficiaire, il n’y a pas d’ARD à constituer.
IBIC-24 :
Au 31/12/N + 1
 Bénéfice comptable avant impôt : 10 000
 Charges non déductibles : 5 000
 Produits non imposables : 22 000
 Amortissements déduits : 20 000
Situation au regard des ARD ?
Traitement extra comptable

Résultat comptable : + 10 000
- Déduction : - 20 000
- Réintégration : + 5 000
Résultat fiscal : = - 7 000
ARD à concurrence du déficit, c’est-à-dire : 7 000
C’est pourquoi on dit que ces amortissements sont « réputés différés. Car ils ne sont différés que d’un point de vue
fiscal, le résultat comptable n’étant pas altéré.
Page | 175
L’avantage d’une telle procédure découle du fait que ces amortissements sont indéfiniment reportables alors que le
déficit ordinaire qui aurait été accru en cas de prise en compte pour le calcul du résultat fiscal des amortissements
en question n’aurait été reportable que sur 5 ans.
Ainsi, une entreprise peut très bien avoir dégagé un bénéfice comptable et en raison du report des déficits fiscaux
antérieurs avoir néanmoins un déficit fiscal la même année. Cette situation lui permettra de signaler l’existence
d’ARD sur l’imprimé de détermination du résultat fiscal et d’effectuer ainsi une véritable gestion de ces déficits
tout en respectant dans ces cas les règles comptables en matière d’amortissement.
1-4-1-1 Constitution des ARD
Ce sont des amortissements qui ont été comptabilisés dont la déduction fiscale est reportée à un exercice ultérieur.
L’article 6 III bis → (article 18) offre aux entreprises la possibilité de réputer différer une partie ou la totalité des
amortissements de l’exercice en cas de résultat fiscal déficitaire.
Pour déterminer le montant des ARD, il convient de suivre le cheminement suivant :

+ Réintégrations
- Déductions
- Déficits fiscaux ordinaires des cinq (5) derniers exercices consécutifs
= Résultat fiscal (RF)
A- R  +RF → bénéficiaire → pas de constitution d’ARD
F  -RF → déficitaire → constitution d’ARD de montant tel que :
Montant ARD ≤ montant du déficit fiscal de l’exercice et
Montant ARD ≤ montant de la dotation aux amortissements dudit exercice.
Remarque
En cas de RF bénéficiaire, il n’y a pas lieu de réputer différer les amortissements. Cependant, l’assujetti est tenu de
faire l’imputation des ARD antérieurs, sinon il perd le droit de déduction de ses ARD pour non-exercice de droit.
Page | 176
IBIC-25 :
Une SA a réalisé un BC de 18 000 000. Les dotations aux amortissements de l’année s’élevant à 15 000 000 les
charges non déductibles fiscalement s’élèvent à 12 000 000. Les produits non imposables sont chiffrés à
14 000 000.
Le CATTC de l’année est de 300 000 000. Les déficits fiscaux ordinaires sont :
N- 6--------16 000 000 N-3------------8 000 000
N-5----------5 000 000 N-2------------6 000 000
N-4--------10 000 000 N-1------------5 000 000
TAF :
A) 1- Déterminer le montant de l’ARD
2- Déterminer le résultat fiscal provisoire puis définitif
3- calculer le montant de l’impôt exigible de l’année
B) Répondre aux questions A en supposant que le BC = 28 000 000
SOLUTION :A
Bénéfice Comptable 18 000 000
1 Charges non déductibles 12 000 000
2 DA N
– –
3 PNI 14 000 000
4 Déficits fiscaux ordinaires (Dfo) 34 000 000
N-5 → 5 000 000
N-4 → 10 000 000
N-3 → 8 000 000 34 000 000
N-2 → 6 000 000
N-1 → 5 000 000
TOTAL 30 000 000 48 000 000
RF provisoire R – D = 30 000 000 – 48 000 000 = –18 000 000
RF < 0 → constitution des ARD.
2)- Bénéfice Comptable → +18 000 000

Charges non déductibles → +12 000 000
Dotation aux amortissements → +15 000 000
PNI → -14 000 000
Dfo → -31 000 000
RFdef → 0
3)- IBIC = 25% x 0 = 0

IMF = 0,5% x CATTCN
IMF = 0,5% x (300 000 000 – 14 000 000 x 1,18) = 1 417 400 < 2 000 000 qui est l’IMFN plancher.
→ IMFN =2 000 000 = IE
B-
Page | 177
2 DAN – –
3 PNI 14 000 000
4 Dfo 34 000 000
N-5 → 5 000 000
N-4 → 10 000 000
N-3 → 8 000 000 34 000 000
N-2 → 6 000 000
N-1 → 5 000 000
TOTAL 40 000 000 48 000 000
RF provisoire R – D = 40 000 000 – 48 000 000 = – 8 000 000

RF < 0 → une constitution des ARD.
2)- Bénéfice Comptable → +28 000 000

Charges non déductibles → +12 000 000
Dotation aux amortissements → +8 000 000
PnI → -14 000 000
Dfo → -34 000 000
RFd → 0
3)- IBIC = 25% x 0 = 0
IMF = 0,5% x CATTCN
IMF = 0,5% x (300 M – 14 M x 1,18) = 1 417 400 < 2 000 000 qui est l’IMFN plancher.
→ IMFN = 2 000 000 = IE
Cas 1
DF = 19 000 000
DA = 15 000 000
Dfo = 3 000 000
Montant ARD et RFd ?
Cas 2
DF = 19 000 000
DA = 25 000 000
Dfo = 3 000 000
Cas 3
DF = 19 000 000
DA = 15 000 000
Dfo = 10 000 000
IBIC-26 :
Une SARL a réalisé au cours de l’année un BC = 12 000 000. Les charges non déductibles s’élevant à 8 000 000.
Les produits non taxables sont égaux à 7 000 000. Le CA s’élève à 500.000.000. Les déficits ordinaires et ARD
antérieurs se chiffrent :
N-4- => 4 000 000 dont 2 000 000 ARD N-2 => 8 000 000 dont 4 000 000 ARD
N-3 => 5 000 000 dont 3 000 000 ARD N-1 => 16 000 000 dont 13 000 000 ARD
Les dotations aux amortissements s’élèvent à 4 000 000
TAF : Déterminer le résultat fiscal définitif & le montant de l’impôt exigible

SOLUTION
Page | 178
2 Dotation aux amortissements – –
3 Produits non taxables 7 000 000
4 Dfo = 11 000 000 11 000 000
N-4 → 2 000 000 (4 000 000 – 2 000 000)
N-3 → 2 000 000 (5 000 000 – 3 000 000)
N-2 → 4 000 000 (8 000 000 – 4 000 000)
N-1 → 3 000 000 (16 000 000 – 13 000 000)
TOTAL 20 000 000 18 000 000
a)- RFprovisoire = R – D = 20 000 000 – 18 000 000

= 2 000 000 > 0 → pas de constitution d’ARD.
Total ARDantérieur = 22 000 000
RFd = RFprovisoire – ARDantérieur (à hauteur de 2 000 000) = 2 000 000 – 2 000 000
RFd = 0
b)- Impôt exigible
IMFN =0,5 % CATTC N N

}
IBIC=25 % x 0=0 IMF =IE=2 500 000
1-4-1-2 Imputations des ARD des exercices antérieurs
Les ARD au titre d’un exercice s’imputent sur le résultat des exercices ultérieurs laissant apparaître un bénéfice
suffisant. Ce bénéfice est apprécié sous déduction de l’annuité d’amortissement et des déficits antérieurs
reportables.
En règle pratique, pour déterminer le montant des ARD qui peut être imputé, il convient dans un premier temps de
déterminer un résultat fiscal provisoire. Les ARD sont imputés à concurrence du résultat fiscal ainsi obtenu :
IBIC-27 :
Données :
Bénéfice comptable : 3 000 000
Réintégration : 2 000 000
Déficits reportables : 4 000 000
ARD sur exercices antérieurs : 2 800 000
Traitement extracomptable
Bénéfice comptable : + 3 000 000

Réintégration : + 5 000 000
Déficits reportables : - 4 000 000
ARD imputés sur l’exercice : - 1 000 000

ARD restant à imputer : 1 000 000
Résultat : 0
1-4-2 Les Amortissements réellement différés (art 18 B duCGI)
Il existe deux amortissements réellement différés :

 L’amortissement irrégulièrement différé(AID)
 L’Amortissements régulièrement différés(ArD)
1-4-2-1 L’amortissement irrégulièrement différé(AID)

Page | 179
Les amortissements antérieurement irrégulièrement différés (= non comptabilisés = non-respect de la règle de
l’amortissement minimal) ne sont pas déductibles. En effet, la somme des amortissements effectivement pratiqués
depuis l’acquisition ou la création d’un élément donné ne peut être inférieure au montant cumulé des
amortissements calculés suivant le système linéaire et repartis sur la durée normale d’utilisation. S’il n’est pas
satisfait à cette obligation l’entreprise perd définitivement le droit de déduire la fraction d’amortissement
qui n’a pas été régulièrement comptabilisée.
Dans ce cas, l’écart entre le cumul linéaire et le cumul pratiqué donne l’AID.
AID = ∑ amortissements linéaires - ∑ amortissements pratiqués
 Conséquences fiscales
 L’entreprise perd le droit de déduction ultérieure de ses AID du résultat imposable
 En cas de cession du bien, l’AID sera pris en compte dans le calcul de la plus value fiscale.
 En cas d’amortissement dégressif, sa réintégration est intégrale si sa comptabilisation est intégrale.
Inversement, sa réintégration est étalée sur la durée restante à courir si sa comptabilisation est étalée.
Dans ce dernier cas,on a BAF = V0 –AID ( Voir exercice IBIC-29 P68)
IBIC-28 :
Un matériel acquis à 6 000 000 de durée d’utilisation de 3 ans. A la fin de la deuxième année, le cumul des
amortissements s’élève à 3 000 000 contre 4 000 000 de cumul linéaire. Ce bien a été vendu à 4 500 000.
TAF :
1. Calculer l’AID
2. Calculer les +values comptables et fiscales
3. Etablir la relation entre AID, +value comptable et +value fiscale
Solution :
1. Calcul de l’AID
AID = ∑ amortissements linéaires – ∑ amortissements pratiqués
AID = 4 000 000 – 3 000 000
AID = 1 000 000 à réintégrer
2. Calcul des +values comptables et fiscales

plVc = Pc – (V0 – ∑ amortissements pratiqués)
= 4 500 000 – (6 000 000 – 3 000 000)
plVc = 1 500 000
plVf = Pc – (Vo – ∑ amortissements linéaires)

= 4 500 000 – (6 000 000 – 4 000 000)
plVc = 2 500 000
3. 1 000 000 + 1 500 000 = 2 500 000 → plVf = AID + plVc
1-4-2-2 Les Amortissements régulièrement différés(ArD)(art 18 CGI)
Il arrive parfois que le comptable oubli de pratiquer l'amortissement (pas de comptabilisation) ou il peut
volontairement renoncer à la pratique de l'amortissement parce que le résultat comptable avant l'amortissement
était déjà déficitaire. Dans ces pareils cas, l’ ArD ARD survient lorsque le cumul des amortissements pratiqués est
supérieur ou égal au cumul de l'amortissement linéaire (cas d'amortissement dégressif ou amortissement accéléré).
L'Entreprise conserve le droit de déduction des ArD ARD ultérieurement (illimités) dans les situations suivantes:
- déduction des ArD en cas d'exercice comptable bénéficiaire
- déduction des ArD en période d'exercice comptable déficitaire
b1- Déduction des ArD ARD en cas d'exercice comptable bénéficiaire

Page | 180
- Déduction par la seule voie d'étalement (amortissement) sur la durée d'amortissement restant à courir dans
les cas d'amortissement dégressif
- Si par contre le bien est amorti en mode accéléré, la déduction se fera au taux linéaire normal après la fin
de la période d'amortissement.
b2- Déduction des ArD en période d'exercice comptable déficitaire

- Soit déduction globale des ArD sur les premiers exercices bénéficiaires, sans limitation de durée après
l'imputation de l'annuité de l'exercice, des reports déficitaires (confère au schéma ARD)
- Soit déduction des ArD ARD sur la durée d'amortissement restant à courir (cas d'amortissement dégressif)
- Si le bien est amorti en mode accéléré, la déduction se fera au taux linéaire normal après la fin de la
période normale d'amortissement.
IBIC-29 :
L’entreprise PARADI a acquis une machine outil neuve le 1/1/N à 10 000 000 HT est amortie en mode dégressif
sur une durée d’utilisation de 5 ans.
TAF
1) Présenter le tableau d’amortissement égressif
2) A la période N le résultat comptable est légèrement bénéficiaire. Le comptable ne comptabilise pas cette
dotation et décide de la récupérer sur la durée restante à courir
Page | 181
Analyser la dotation différée puis présenter le plan de récupération.
3) Supposons que le résultat comptable de l’exercice N était déficitaire .le comptable avait combien de
possibilités de récupérer les dotations omises ? Le comptable décide de récupérer les dotations de
l’exercice N différées par voie globale à l’exercice N+1.Présenter le plan de récupération.
4) PARADI comptabilise la dotation de l’exercice N et diffère celle de l’exercice N+1.L’exercice comptable
de N+1 étant bénéficiaire celle-ci veut récupérer les dotations différées par voie d’étalement .Présenter le
plan de récupération des dotations différées.
5) En se référant à la question 4 supposons que le résultat comptable de N+1 est déficitaire et le comptable
veut récupérer les dotations différées par voie globale.
6) Le comptable a comptabilisé les 3 premières annuités et décide de différer l’annuité de l’exercice N+3.Le
résultat comptable de l’exercice N+3 est légèrement déficitaire ;le comptable veut récupérer l’annuité
différée à le dernière période d’amortissement. Elaborer le plan de récupération des dotations différées.
7) En reconduisant la question 4 et supposant que le mode utilisé par PARADI est le mode accéléré.
SOLUTION
Question 1 : Plan d’amortissement dégressif

Machine outil acquis le 1/1/N de montant =10 000 000 ; n= 5 ans →==>td = 40%= 100/5×2
Périodes BA Amortissement VCN
Calcul de l'annuité a ∑a
N 10 000 000 10 000 000 × 40% 4 000 000 4 000 000 6 000 000
N+1 6 000 000 6 000 000 × 40% 2 400 000 6 400 000 3 600 000
N+2 3 600 000 3 600 000 × 40% 1 440 000 7 840 000 2 160 000
N+3 2 160 000 2 160 000/2 1 80 000 8 920 000 1 080 000
N+4 1 080 000 2 160 000/2 1 080 000 10 000 000 0
Question 2 : A la lumière du tableau, nous constatons à la période N on a :∑aL> ∑ aC. on a donc un cas d’AID
dont le montant est : AID =∑aL- ∑ aC= 2 000 000 - 0= 2 000 000quel’entreprise perd le droit de déductions au plan
fiscal .Aussitôt la BA d’amortissement fiscal est diminué de ce montant. BA F = V0 –AID
(Montants en milliers de francs)
Périodes Pratique Fiscal AMO Analyse Réintégration
Pratique comptable (Amortissement
Minimum
Page | 182
Obligatoire)
BA aF BA aC ∑ aC ∑aL aL AID ArD aC - a F
N 10 000 -- 10 000 -- -- 2 000 2 000 2 000 -- --
N+1 8 000 3 200 10 000 4 000 4 000 4 000 2 000 -- -- 800
N+2 4 800 1 920 6 000 2 400 6 400 6 000 2 000 -- -- 480
N+3 2 880 1 440 3 600 1 800 8 200 8 000 2 000 -- -- 360
N+4 1 440 1440 1 800 1 800 10 000 10 000 2 000 -- -- 360
Total 8 000 10 000 10 000 2 000 -- 2 000
AID = Amortissement irrégulièrement différé ; Ard = Amortissement régulièrement différé ;
ARD = Amortissement réputé différé.
Question 3 : le comptable avait deux possibilités (voie d’étalement ou voie globale).La voie de récupération étalée
étant présentée à la question 2.Nousallons présenter ici la voie globale de déduction des AID.
Analyse : ∑aL> ∑ aCà l’exercice N ; donc il ya AID =∑aL- ∑ aC= 2 000 000 - 0
AID = 2 000 000
Le comptable a décidé de déduire la dotation différée de N en N+1 donc
aN+2 comptable =aNC +aN+1 =a1 +a2 = 4 000 000 + 2 400 000 = 6 400 000
Au plan fiscal le comptable ayant irrégulièrement différé la dotation de N il perd le droit de déduction d’une partie
de cette dotation de montant AID = 2 000 000.C’est pourquoi la dotation fiscale de la période N+1 est égale à la
dotation comptable de cette période minorée d’AID
AMO
Pratique Fiscal (Amortissement
Pratique comptable Analyse Réintégration
Périodes Minimum
Obligatoire)
N 10 000 -- 10 000 -- -- 2 000 2 000 2 000 -- --
a1 +a2 - AID a1 +a2
N+1 6 000 6 000 6 400 4 000 2 000 -- -- 2 000
= 4 400 = 6 400
N+2 3 600 1 440 3 600 1 440 -- 6 000 2 000 -- -- --
BA/2 BA/2
N+3 2 160 2 160 -- 8 000 2 000 -- -- --
= 1 080 = 1 080
BA/2 BA/2
N+4 1 080 1 080 -- 10 000 2 000 -- -- --
= 1 080 = 1 080
Total -- 8 000 -- 10 000 -- -- 10 000 2 000 -- 2 000
Page | 183
Question 4 : Analyse : A la fin de l’exercice N+1, on a : ∑aL= ∑ aC= 4 000 000.la dotation différé est donc un
amortissement régulièrement différé(Ard).le comptable conserve ses droits de déductions sur ses ArD. Ici le
comptable veut récupérer la dotation différée égale à 2 400 000 par voie d’étalement. Le tableau ci-dessous montre
le mécanisme de cette récupération. A la fin du tableau d’amortissement on a :
*Au plan Comptable : ∑ aC= 10 000 000=V0
*Au plan fiscal : ∑aF = 7 600 000.En ajoutant les déductions qui font =2 400 000 = ArD
Déductions = 7 600 000 + 2 400 000 = 10 000 000 =V0

AMO
Pratique comptable Analyse Déductions
Périodes Minimum
Obligatoire)
N 10 000 4 000 10 000 4 000 4 000 2 000 2 000 -- -- --
N+1 6 000 -- 6 000 -- 4 000 4 000 2 000 -- 2 400 --
N+2 3 600 1 440 6 000 2 400 6 400 6 000 2 000 -- -- 960
BA/2 BA/2
N+3 720
2 160 = 1 080 3 600 = 1 800 8 200 8 000 2 000 -- --
BA/2
N+4 720
1 080 =1 080 1 800 1 800 10 000 10000 2 000 -- --
Total -- 7 600 -- 10 000 -- -- 10 000 -- 2 400 2 400
Question 5 : Analyse : A la fin de l’exercice N+1 on a : ∑aL= ∑ aC= 4 000 000.la dotation différé est donc un Ard.
Le comptable conserve le droit de déduction sur ses Ard. Le tableau ci-dessous nous montre les rouages de cette
déduction. A la fin du plan d’amortissement on a :
*Au plan fiscal : ∑aF = 7 600 000.En ajoutant les déductions qui font =2 400 000
Déductions = 7 600 000 + 2 400 000 = 10 000 000 =V0

AMO
Périodes Minimum
Obligatoire)
N 10 000 4 000 10 000 4 000 4 000 2 000 2 000 -- -- --
N+1 6 000 -- 6 000 -- 4 000 4 000 2 000 -- 2 400 --
N+2 3 600 1 440 3 600 3 840 7 840 6 000 2 000 -- -- 2 400
BA/2 BA/2
2 160 2 160 8 920 8 000 2 000 -- -- --
N+3 = 1 080 = 1 080
BA/2 BA/2
1 080 1 080 10 000 10 000 2 000 -- -- --
N+4 = 1 080 = 1 080
Total -- 7 600 -- 10 000 -- -- 10 000 -- 2 400 2 400
Question 6 : Analyse : A la fin de l’exercice N+3 on a : ∑aL> ∑ aC présence de AID de montant =AID =∑aL- ∑
aC= 8 000 000 – 7 840 000 = 160 000.Or la dotation différée est de aN+3 =1 080 000dont 160 000 comme AID.le
solde est un Ard= 1 080 000- 160 000 = 920 000 que PARADI conserve le droit de déduction.
AID =160 000
aN+ 3= 1 080 000
Ard = 920 000 =1 080 000 -160 000
A la fin du tableau d’amortissement on peut noter :
*Au plan fiscal : ∑aF = 8 920 000 .En ajoutant les déductions (Ard =920 000)
Déductions = 8 920 000 + 920 000 = 9 840 000 <V0 car l’entreprise perd fiscalement la
déduction des AID=160 000
Page | 184
AMO
(Amortissement
R(+) D(-)
Période Pratique Fiscal Pratique comptable Minimum Analyse
s Obligatoire)
BA aF BA aC ∑ aC ∑aL aL AID ArD
N 10 000 4 000 10 000 4 000 4 000 2 000 2 000 -- -- -- --
N+1 6 000 2 400 6 000 2 400 6 400 4 000 2 000 -- -- -- --
N+2 3 600 1 440 3 600 1 440 7 840 6 000 2 000 -- -- -- --
N+3 2 160 -- 2 160 -- 7 840 8 000 2 000 160 920 -- --
N+4 1 080 1 080 1 080 2 160 10 000 10 000 2 000 -- -- 160 920
Total -- 8 920 -- 10 000 -- -- 10 000 160 920 160 920
Question 7 : Analyse : a la fin de la période N+1 ∑aL= ∑ aCla dotation différée constitue un Ard. Comme nous
sommes dans un cas d’amortissement accéléré la récupération des Ard =2 000 000 se fera au taux linéaire normale
après la fin de la période normale d’amortissement. Voir tableau.
AMO
Périodes Minimum
Obligatoire)
N 10 000 4 000 10 000 4 000 4 000 2 000 2 000 -- --
N+1 10 000 -- 10 000 -- 4 000 4 000 2 000 -- 2 000
N+2 10 000 2 000 10 000 2 000 6 000 6 000 2 000 -- --
N+3 10 000 2 000 10 000 2 000 8 000 8 000 2 000 -- --
N+4 -- -- 10 000 2 000 10 000 10 000 2 000 -- -- 2 000
Total -- 8 000 -- 10 000 -- -- 10 000 -- 2 000 2 000
IBIC-30 :
A. Répondre aux questions suivantes
1. Donner les conditions de déduction des amortissements au regard de l’impôt BIC
2. Qu’est ce qu’un amortissement différé ?
3. Quelle différence faites-vous entre amortissement réputé différé et amortissement réellement
différé ?
4. Traitement fiscal des amortissements réellement différés au regard de l’IBIC
B. La SA FACILE présente les situations suivantes :
1. Exercice au 31/12/N-2
- Perte comptable avant impôt : 200 000 000
- Produits non imposables : 200 000 000
- Charges non déductibles : 50 000 000
- Amortissements déduits de l’exercice : 100 000 000
TAF : Y a-t-il lieu de constituer des amortissements réputés différés ? Si oui déterminer le montant
2. Exercice au 31/12/N-1
- Bénéfice comptable avant impôt : 100 000 000
- Charges non déductibles : 50 000 000
- Amortissements déduits de l’exercice : 200 000 000
TAF : Y a-t-il lieu de constituer des amortissements réputés différés ? Si oui déterminer le montant
Page | 185
3. Exercice au 31/12/N
- Bénéfice comptable avant impôt : 100 000 000
- Autres charges non déductibles : 60 000 000
- Amortissements déduits de l’exercice : 200 000 000 dont :
 L’annuité d’amortissement 75 000 F d’un bureau de secrétaire acquis neuf le 1er Janvier N au prix
de 600 000 FHT.durée probable de vie : 10 ans
 Une dotation aux amortissements de 4 000 000F correspondant aux anuités de (N-1) et de N d’un
véhicule acquis à 10 000 000 HT la 1er janvier N-1.durée de vie : 5 ans. Le comptable avait omis de
comptabiliser l’annuité de N-1, dotation qu’il a rattrapé en N.
TAF : Déterminer le résultat fiscal et la cotisation de N CAHT : 1 900 000 000, taux Bic 25 %
4. Exercice au 31/12/N+1
Supposons qu’à cet exercice nous avons les mêmes données qu’à l’exercice précédent et que le comptable a
préféré déduire à cette période les ARD de 12 000 000 de N-4(0<RFN-4) et les ARD de 110 000 000 de N-3
TAF. Déterminer la cotisation de l’exercice N+1.
SOLUTION
A/ Réponses des questions
1°) .Les conditions de déduction des amortissements au regard de l’impôt BIC sont :
-la dotation doit porter sur un élément d’actif immobilisé appartenant à l’entreprise.
-la dotation doit porter sur un élément d’actif immobilisé qui se déprécie avec l’usage ou par obsolescence
(changement de technologie).
- la dotation doit être effectivement pratiquée en comptabilité & figurée sur le relevé des amortissements.
2°) .Un amortissement différé est un amortissement dont la déduction n’a été prise en compte au cours de
l’exercice comptable : soit volontairement(RC déficitaire) soit par omission ou les erreurs de calculs.
3°) La différenceentre amortissement réputé différé et amortissement réellement différé tient aux points
suivants :
- l’ARD a fait l’objet de comptabilisation en fin d’exercice, mais pour une raison de déficit fiscal, il est
réintégré en vue d’être déduit ultérieurement.
-quant amortissement réellement différé,il n’a pas fait l’objet de comptabilisation en fin d’exercice au
cours duquel il a été différé.
L’ARD est déduit sur les premiers exercices bénéficiaire immédiatement (sinon on perd le droit de
déduction de ceux-ci).
Alors que la déduction des amortissements réellement différés dépend de leurs natures (selon qu’il s’agit
d’AID ou d’ArD).
4°) les amortissements réellement différés sont repartis en de deux groupes :
- Les AID sont non déductibles donc réintégrables si ultérieurement le comptable les déduit
- Les ArD sont déductibles par voie d’étalement si le résultat comptable est bénéficiaire par contre si le RC est
déficitaire ils sont soit récupérables par voie d’étalement soit par déduction globale.
B/les cas
1- Période du 31/12/N-2
Libellés R(+) D(-)

- Résultat comptable 200 000 000
- Produits non imposables 200 000 000
- Charges non déductibles 500 000 000
- Dotations aux amortissements -- --
Total 500 000 000 400 000 000
RF = R-D = 500 000 000 – 400 000 000 = 100 000 000
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RFp = 100 000 000 > 0, donc pas de constitution d’ARD
2- Période du 31/12/N-1
Libellés R(+) D(-)

- Bénéfice comptable 100 000 000
- Dotations aux amortissements -- --
Total 150 000 000 220 000 000
RF = R-D = 150 000 000 – 220 000 000 = - 70 000 000
RFp = - 70 000 000 < 0, donc on peut constituer les ARD

Dotation aux amortissements = 200 000 000
-Déficit fiscal ( RFp ) = 70 000 000 = mt ARD
Dotation déduite =130 000 000
Ainsi le montant des ARD constitué est égal à 70 000 000 et les 130 000 000 constituent des dotations aux
amortissements effectivement déduites à l’exercice N-1
3- Période du 31/12/N
Libellés R(+) D(-)

- Bénéfice comptable
300 000 000
Bureau
- Annuité comptable
- Annuité fixe (600 000 ×1,18)/10 =70 800
Excédent comptable à R = 4 200
Véhicule 4 200
- aN-1 =AID = 10 000 000/5
2 000 000
Total 362 004 200 100 000 000
RF = R-D = 362 004 200 – 100 000 000 = 262 004 200
RF = 262 004 200
- ARDN-1 = 70 000 000
RFi = 192 004 200
RFia = 192 004 000
 IBIC = 25%RFia = 0,25×192 004 200 = 48 001 000
 IMF=0,5% CATTC =0,5%×1 900 000 000 × 1,18 = 11 210 000
IBIC > IMF donc la cotisation de la période est IBIC = 48 001 000
4- 31/12/N+1
 Les dotations aux amortissements ont été différées en N-4 ; période où le RF > 0 :l’entreprise perd
le droit de déduction desdites dotations car elles ont été irrégulièrement différées. Les 12 000 000
d’ARD de N-4 ne peuvent pas être déduites.
 Par contre les 110 000 000 d’ARD de N-3, le comptable conserve le droit de déduction mais pour
n’avoir pas déduit 100 000 000 du résultat de l’exercice N-2,il perd le droit de déduction des
100 000 000 pour non exercice de droit de déduction. Il lui restera 10 000 000 d’ARD de N-3
qu’on peut déduire à l’exercice N+1.
RFN+1 = 192 004 200
-ARDN-3 = 10 000 000
RFiN+1 =182 004 200
 IBIC = 25%×182 004 000 = 45 501 000
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 IBIC > IMF = 11 210 000 donc la cotisation de N+1 est égal à l’IBIC = 45 501 000
2) Les provisions
2-1. les conditions de déduction des provisions
La provision est la constatation comptable soit de la dépréciation, soit de la perte subie par un élément de l’actif
non amortissable, soit d’une charge non encore effective à la date de clôture de l’exercice, mais que les évènements
en cours rendent probables.
Pour qu’une provision soit déductible, il faut :
 que la provision porte sur une charge ou perte déductible
 qu’un évènement rende cette perte ou charge probable
 que la perte ou la charge soit nettement précisée.
En plus de ces conditions de fond, il existe deux conditions de forme :
 la provision doit être constatée dans les écritures comptables de l’exercice
 la provision doit figurer sur un relevé spécial déposé en même temps que la déclaration des résultats.
2-1. Analyse des principales Provisions
Les principales provisions sont :

a- Les provisions pour créances douteuses
Ce sont des charges déductibles fiscalement. Il doit pouvoir être fait état d’un contentieux. Toute provision
douteuse dans son principe ou indéterminée quant à son montant est non déductible.
b- Provisions pour frais de personnel
Les provisions pour congés payés ne sont pas déductibles (Article 18 E du CGI). Les provisions pour gratification
sont déductibles à condition que le versement de la gratification résulte d’un engagement formel pris au cours de
l’exercice. Les provisions pour retraite ou pour départ de personnel ne sont pas déductibles.
c- Provisions pour dépréciation de stock
Ces provisions sont déductibles.
d- Provisions pour propre assureur
Elles ne sont pas déductibles, car la charge provisionnée n’est pas probable.
e- -Provisions pour perte de change
Elles résultent des variations des cours de change connus à la clôture de l’exercice. Elles ne sont pas déductibles
fiscalement, car rien ne prouve qu’elles seront maintenues jusqu’au remboursement. Ce sont des charges
éventuelles et non probables.
f- -Provisions pour impôt
Elles sont déductibles si l’impôt est déductible et non déductibles si l’impôt n’est pas déductible.
g- Reprise de provisions déjà taxées
La reprise dans le résultat comptable de provisions qui ont fait l’objet d’une taxation au cours d’un précédent
exercice donne lieu à une déduction d’un montant égal au niveau de la déclaration fiscale à condition que la charge
couverte par la provision soit elle-même déductible.
h- Provisions pour dépréciation de titre en portefeuille
Elles sont fiscalement déductibles.
i- Provisions pour renouvellement du matériel
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Elles ne sont pas déductibles, car elles ne couvrent pas une charge, mais une immobilisation.
III. ANALYSE FISCALE DES PRODUITS

Les produits imposables comprennent en principe les produits retenus par la comptabilité de l’entreprise. Ce sont
les produits d’exploitation, les produits financiers et les produits hors activités ordinaires (HAO).
Ne sont examinés dans le cadre de ce module que quelques rappels. Les postes susceptibles de présenter des
divergences de traitements entre la fiscalité et la comptabilité feront l’objet d’un traitement plus complet.
1) Montant des ventes ou travaux à retenir pour l’assiette de l’impôt
Les entreprises qui ont pour objet soit la revente en l’état des marchandises, soit la fabrication et la vente de
produits finis, soit l’exécution des travaux mobiliers doivent retenir pour l’assiette de l’impôt, toutes les sommes
reçues ou créances acquises au cours de la période d’imposition en contrepartie des ventes ou travaux effectués.
1-1 Le montant des ventes
Le montant des ventes et travaux à prendre en considération doit être diminué des rabais, ristournes et remises
lorsqu’ils sont inscrits sur la facture elle-même. En revanche, le prix de vente ne doit pas être diminué des
escomptes de règlement inscrit sur la facture. Ceux-ci doivent être en effet comptabilisés au débit du compte sur la
facture « escompte accordé ». Enfin, bien qu’ils constituent une recette imposable, les frais de ports facturés
distinctement aux clients, ne sont pas compris dans le montant de vente, mais inscrits au crédit du compte « port et
autres frais facturés ».
Selon le SYSCOA, les comptes sont tenus hors taxe. Dès lors, la TVA ne doit pas figurer parmi les charges et
produits d’exploitation.
*Ventes libellées en monnaie étrangères
Les ventes libellées en monnaies étrangères, doivent être comptabilisés le jour de l’opération par leur contre-valeur
en francs CFA. La variation du coût de change n’entraîne aucune modification du total des ventes. La traduction
comptable de ces fluctuations apparaît dans les écritures d’inventaires sous la forme d’un gain ou d’une perte de
change. Le gain est comptabilisé ; le gain latent ne l’est pas. La perte latente est comptabilisée sous forme de
provision, mais non déductibles fiscalement.
1-2 Exercice de rattachement
a- Principe
D’une manière générale, les créances consécutives à des ventes doivent être comprises dans les produits de
l’exercice au cours duquel l’accord a été réalisé entre les parties sur la chose et le prix. Autrement dit, les créances
sur les clients (et les versements faits d’avance par ces derniers) engendrent un profit imposable au cours de
l’exercice pendant lequel a lieu la livraison des biens vendus pour les ventes de biens et l’achèvement des
prestations pour les fournitures de service.
b- Règles particulières
Prestations continues
Location et prêts d’argent : On doit inclure dans les résultats de chaque exercice, les loyers et intérêts courus et
non les sommes encaissées.
Prestations continues concernant plusieurs exercices (entretien par exemple) : comme précédemment, on doit
inclure les rémunérations dans les résultats au fur et à mesure de l’exécution des prestations.
1-3 Gros travaux donnant lieu à réception provisoire
Selon la doctrine de la DGI (instruction du 19 Mars 1975), les situations et facturations des travaux sont
comptabilisées au fur et mesure de leur établissement dans les comptes de produits correspondant ; même si celles-
ci concernent des marchés administratifs non engagés régulièrement.
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Conformément à la règle générale, une vente de cette nature doit être rattachée à l’exercice au cours duquel
l’accord des parties a été réalisé et s’il y a lieu, la livraison effectuée.
Remarques :
a) Avance de démarrage :
Lorsqu’une entreprise reçoit de ses clients des avances de démarrages, ces avances doivent être comptabilisées dans
un compte d’attente au passif du bilan et ne constituent donc pas une recette imposable.
b) Retenues de garantie
Il y a retenue de garantie lorsqu’il est prévu que, jusqu’à réception définitive de l’ouvrage par le maître de
l’ouvrage, celui-ci sera en droit de retenir à titre de garantie, un certain pourcentage sur le prix des travaux
effectués. Le remboursement de la retenue à l’entreprise ayant exécuté les travaux, intervient un (1) an après la
livraison complète de l’ouvrage.
Il est admis que les créances correspondant à des retenues de garantie prévues par certaines catégories de travaux
ou de fournitures et pratiques sur le montant des mémoires, ne sauraient être considérées comme incertaines dans
leur principe. Etant par ailleurs fixées quant à leur montant, les retenues de garantie doivent être considérées
comme des créances acquises que les entreprises doivent prendre dans les résultats de l’exercice au cours duquel
elles ont pris naissance sans qu’il ait lieu la vérification et l’acceptation des travaux en cause.
c) Travaux faits par l’entreprise pour elle-même
Lorsque les travaux faits par l’entreprise pour elle-même ont pour conséquence une augmentation de l’actif, leur
coût doit être inscrit à l’actif du bilan. Dans cette situation ; le montant des sommes inscrites au compte s’actif est
porté au crédit du compte 72 « production immobilisée » au titre des travaux faits par l’entreprise pour elle-même.
L’écriture correspondante traduit non pas la prise en compte véritable d’un produit imposable mais bien une simple
annulation comptable de la précédente inscription au débit du compte de production immobilisée des dépenses et
achat de matériaux, salaires, travaux, fournitures et services extérieurs) exposés pour la réalisation des travaux faits
par l’entreprise pour elle-même.
En cours d’année
6 401
1 000 000 1 000 000
500 000 500 000
A la clôture
2 72 productionImmo.
1 500 0001 500 000
Du point de vue du traitement de cette question la comptabilité et la fiscalité se rejoignent.

d) Prestation de service
Les entreprises qui ont pour objet principal soit la location de biens, de services ou d’ouvrages soit l’exercice
d’une activité d’intermédiaire ou de mandataire pour le compte d’autrui moyennant le versement de loyers, de
courtage de commission ou autres rémunération pour prix des services rendus doivent en général prendre dans en
compte pour l’assiette de l’impôt les sommes qu’elles ont effectivement encaissées ou la valeur des biens et
services qu’elles ont reçu en payement ainsi que les créances acquises par elles à la clôture de l’exercice.
Recettes encaissées
D’une façon générale, il convient de retenir parmi les recettes d’un exercice, l’ensemble des sommes effectivement
encaissées telles par exemple les frais de dossier que des banques et établissement de crédit exigent des clients
auxquels ils consentent des ouvertures de crédit.
Créances acquises
Les prestataires de service doivent en principe faire état à la clôture de chaque exercice de toutes les créances
acquises correspondant aux prestations fournies au cours dudit exercice quelque soit la date de leur exigibilité et
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l’époque effective de leur recouvrement. Il en est ainsi par exemple pour les primes émises par les sociétés
d’assurance. Les primes constituent en effet, dès leur échéance des créances définitivement acquises à l’assureur et
doivent en conséquence être rattachées au résultat de l’exercice au cours duquel elles sont échues ; même si elles
sont recouvrées au cours d’exercices ultérieurs.
2) Les produits accessoires
Les produits accessoires comprennent tous les produits que l’entreprise réalise à l’occasion de son activité
principale.
Les produits accessoires peuvent aussi provenir de la mise en valeur de certains éléments de l’actif. Ces produits
peuvent enfin résulter d’opérations annexes effectuées par la dite entreprise dans le cadre habituel de sa gestion.
Parmi les produits accessoires, on peut citer notamment :
 Les redevances pour brevet et licences ;

 Les revenus de locations des immeubles figurant à l’actif du bilan.
2-1 Redevances provenant de concession de licence d’exploitation :

Les redevances perçues en cas de concession de licence d’exploitation par le titulaire d’un brevet, d’une marque de
fabrique ou d’une formule de fabrication présente en principe le caractère de BNC. Elles ont toutefois le caractère
de BIC lorsque les brevets, marques de fabrique, procédés ou formules de concession sont inscrits à l’actif du bilan.
2-2 Les revenus de locations des immeubles figurant à l’actif du bilan

Les revenus provenant de la location d’immeubles inscrits à l’actif du bilan sont des revenus imposables à l’Impôt
BIC. A côté de ce principe, il existe quelques particularités qui méritent d’être expliquées.
2-2-1 Immeubles mis gratuitement à la disposition des membres du personnel ayant la

qualité de salarié
L’avantage ainsi consenti constitue un supplément de salaire en nature imposable entre les mains des bénéficiaires
selon l’évaluation faite suivant le barème fiscal. L’entreprise peut dans ce cas procéder uniquement à la déclaration
de cet avantage en nature à l’ITS. En l’absence de déclaration, les avantages en nature constituent normalement non
des suppléments de salaire mais des revenus distribués (SARL, Société par action…) ; ou des libéralités non
déductibles pour l’assiette BIC. La valeur locative est une évaluation forfaitaire qui doit être réintégrée dans le
résultat imposable.
2-2-2 Immeubles mis gratuitement à la disposition de l’exploitant individuel, des

associés de sociétés de personnes et assimilées et des membres de leur famille
L’avantage ainsi consenti à des personnes qui n’ont pas du point de vue fiscal le statut de salarié constitue un
produit qui doit être évalué et intégré aux résultats imposables. L’évaluation doit être égale au montant du loyer que
l’immeuble aurait normalement procuré s’il avait été donné en location.
a.
2-1-3
2-2-3
2-2-3 Immeubles mis gratuitement à la disposition des tiers
Il s’agit d’une libéralité non déductible qui entraîne réintégration aux résultats imposables de la valeur locative et
exigibilité de l’IRC et de l’IGR (ou BNC et IGR pour les contribuables ne relevant pas du régime de la
distribution : entreprises individuelles, sociétés de personnes.
3) Régime d’imposition des subventions
REGIME D’IMPOSITION DES SUBVENTIONS

(Réf : Note n° 3339 / MEMEF / DGI-DLC / nt 022-022 / 2002-12 / ba du 26 décembre 2002)
Il est apparu des hésitations dans le traitement fiscal des subventions et abandons de créances. La présente note a
pour objet de définir ces notions et d’en préciser le régime fiscal.
Il existe diverses sortes de subventions. Elles peuvent être classées en fonction de leur objet. Ainsi, selon ce critère,
on distingue :
 Les subventions d’équipement ;
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 Les subventions d’exploitation ;
 Les subventions d’équilibre ;
 Les subventions de recherche-développement.
L’octroi de ces subventions peut être affecté de conditions. Il existe ainsi :
 Les subventions selon le critère d’affectation;
 Les subventions sous conditions
3-1 Les subventions selon le critère d’affectation
3-1-1 Les subventions d’équipement
3-1-1-1 Définition
Les subventions d’équipement encore appelées subventions d’investissement sont des aides financières accordées
aux entreprises et destinées à la création ou à l’acquisition d’immobilisations à l’exception de titres de
participation, ou au financement d’activités à long terme.
Ces subventions sont accordées par l’Etat, les collectivités publiques, les organismes internationaux ou des tiers.
Dans certains cas, l’entreprise reçoit cette subvention d’investissement sous la forme d’un transfert direct
d’immobilisations.
3-1-1-2 Traitement fiscal
a) Au regard de l’impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux
Les subventions d’équipement accordées aux entreprises ne constituent pas des produits rattachés à l’exercice de
leur octroi. Elles doivent être regardées comme un accroissement des capitaux.
Toutefois, ces subventions sont imposables selon des modalités particulières, suivant que les biens qu’elles servent
à financer sont amortissables ou non.
Modalité d’imposition de la subvention servant à financer des biens amortissables
L’imposition de la subvention est étalée sur la durée d’amortissement du bien. Le montant de la subvention est
rapporté par fractions aux résultats imposables de chacun des exercices sur la durée d’amortissement du bien à
concurrence du montant des amortissements pratiqués.
Si la subvention d’équipement n’a que partiellement financé le bien, la fraction de la subvention rapportée aux
produits de chaque exercice est déterminée par application du taux d’amortissement du bien sur le montant total de
la subvention.
Quote-part de subvention amortie = subvention × taux d’amortissement
Ecritures comptable :
 Lors de l’octroi de la subvention
D : 44 94
ou
D : 45 82
C : 141
 L’enregistrement comptable de la subvention amortie
D : 141
C : 865
Application
Soit une immobilisation acquise le 1er avril de l’année N à 10.000.000 de francs et financée en partie par une
subvention de 8.000.000 de francs. Le bien est amortissable sur une durée de 5 ans selon le mode linéaire.
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Le taux d’amortissement est de 20 %.
La fraction de subvention à rapporter au résultat imposable de l’année N sera :
(8.000.000 x 20%) x 270 / 360 = 1.200.000 francs
Année N+1 :
8 000 000 x 20 % = 1.600.000 francs.
Modalité d’imposition de la subvention servant à financer des biens non amortissables

Lorsque la subvention porte sur le financement d’une immobilisation non amortissable, le montant de la subvention
est repris chaque année dans le résultat par fractions égales calculées sur la durée d’inaliénabilité du bien, ou en
l’absence d’une telle clause d’inaliénabilité, sur une durée de cinq (5) ans.
En cas de cession de biens financés en totalité ou en partie par une subvention d’équipement, que ces biens soient
amortissables ou non, la fraction de subvention non encore rapportée aux résultats est déduite de la valeur
comptable nette de l’immobilisation pour la détermination de la plus-value ou de la moins-value.
La fraction de subvention ainsi déduite de la valeur comptable nette constitue un produit à rapporter entièrement au
résultat de l’exercice de cession de l’immobilisation. Toutefois, cette fraction de subvention peut bénéficier des
dispositions de l’article 28 du Code Général des Impôts relatives à l’exonération des plus-values sous condition de
remploi.
En cas de fusion, la fraction de subvention de la société absorbée non encore imposable est rapportée aux résultats
de la société absorbante sur la durée restant à courir.
Pour la détermination de l’impôt minimum forfaitaire (IMF), le montant de la reprise sur subvention n’est pas
compris dans la base imposable.
b) Au regard de la contribution des patentes
Le droit sur le chiffre d’affaires de la contribution des patentes est déterminé par application du taux de ce droit sur
l’ensemble des recettes et produits acquis dans le cadre de l’exercice de l’activité, y compris toutes les sommes
provenant des activités annexes et accessoires ou de la réalisation de l’actif commercial quelle que soit leur
situation au regard des taxes sur le chiffre d’affaires.
La subvention octroyée n’étant pas un produit immédiatement imposable, elle n’est donc pas à rapporter au chiffre
d’affaires pour la détermination du droit sur le chiffre d’affaires de l’année de l’octroi.
De même, les reprises sur subvention d’équipement ne sont pas comprises dans la base imposable au droit sur le
chiffre d’affaires de la contribution des patentes.
Toutefois, en cas de cession, le montant de la subvention rapporté au résultat est à intégrer dans le chiffre d’affaires
pour la détermination du droit sur le chiffre d’affaires de la contribution des patentes.
c) Au regard de la taxe sur la valeur ajoutée
La subvention d’équipement affectée conformément à son objet n’est pas imposable. Cette subvention est par
ailleurs à exclure du calcul du prorata de déduction.
Toutefois, la TVA afférente aux investissements financés en totalité ou en partie par ces subventions est déductible
dans les conditions de droit commun.
3-1-2 La subvention d’exploitation, la subvention d’équilibre et la subvention de

recherche-développement
3-1-2-1 Définitions
La subvention d’équilibre
La subvention d’équilibre est celle dont bénéficie l’entreprise pour compenser tout ou partie de la perte globale
qu’elle aurait subie si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
La subvention d’exploitation
La subvention d’exploitation est allouée à l’entreprise pour lui permettre de compenser l’insuffisance de prix de
vente de certains produits ou de faire face à certaines charges d’exploitation.
Les subventions d’exploitation sont accordées par l’Etat, les collectivités publiques ou les personnes privées
généralement à des entreprises soumises à des obligations particulières telles que l’application de tarifs
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homologués, la production de biens conformément à des normes imposées qui rendent l’exploitation non rentable.
Elles comprennent par exemple, les indemnités compensatrices pour insuffisance du prix de vente administré.
Les subventions de recherche-développement
Il s’agit de subvention accordée par l’Etat, les collectivités publiques, les organismes internationaux ou des tiers à
des entreprises engagées dans un programme de recherche scientifique ou technologique y compris la conception
de logiciels informatiques.
3-1-2-2 Traitement fiscal

a) Au regard de l’impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux
La subvention d’exploitation et la subvention d’équilibre constituent un enrichissement immédiat pour l’entreprise
bénéficiaire. Elles sont comptabilisées comme un produit lorsqu’elles sont certaines dans leur principe et dans leur
montant.
En ci qui concerne la subvention allouée à l’entreprise dans le cadre de son programme de recherche-
développement, elle est également à rattacher entièrement aux produits imposables de l’exercice de son octroi.
Toutefois, si les dépenses relatives au programme de recherche sont immobilisées ou inscrites dans un compte de
charges à répartir sur plusieurs exercices, le montant de la subvention sera rapporté par fraction aux résultats
imposables sur la durée d’étalement des charges à répartir ou au rythme de l’amortissement pratiqué. En tout état
de cause, la durée de l’étalement des charges à répartir ou de l’amortissement ne pourra excéder cinq (5) ans.
b) Au regard de la contribution des patentes
Pour la détermination du droit sur le chiffre d’affaires, il est tenu compte du montant total des subventions
d’équilibre et des subventions d’exploitation.
Le montant total des subventions allouées en faveur de la recherche-développement est également compris dans le
chiffre d’affaires lorsqu’il n’est pas rapporté de façon étalée aux résultats imposables. En cas d’étalement, seules la
fraction rapportée au résultat imposable est à comprendre dans le chiffre d’affaires pour la détermination du droit
sur le chiffre d’affaires.
c) Au regard de la taxe sur la valeur ajoutée
En matière de taxe sur la valeur ajoutée, les subventions d’exploitation sont imposables lorsqu’elles sont
directement liées au prix des opérations taxables.
Ainsi, la subvention d’exploitation qui permet à l’entreprise de compenser l’insuffisance de prix de vente de
certains produits ou de certaines charges d’exploitation, est imposable lorsqu’il s’agit d’une opération passible de la
TVA.
La subvention d’équilibre versée pour combler un déficit ne constitue pas un complément de prix. Par conséquent,
elle n’est pas taxable. La subvention de recherche-développement ne constitue pas non plus un chiffre d’affaires
taxable.
Toutefois, lorsqu’il peut être établi que ces subventions constituent la contrepartie d’une opération réalisée au profit
de la partie versante, ou l’engagement à fournir cette contrepartie, les sommes en cause sont entièrement taxables.
3-1 Les subventions sous conditions

L’octroi de subventions peut être affecté de conditions. Selon cette modalité, on distingue les subventions sous
condition suspensive et les subventions sous condition résolutoire.
3-2-1 Les subventions sous condition suspensive

Les sommes allouées ne prennent le caractère de subvention qu’à la date de la réalisation de la condition rattachée à
leur octroi. Avant la réalisation de ladite condition, les sommes en cause sont considérées comme de simples
avances ou prêts. Elles ne sont donc pas à rapporter au résultat.
Lorsque la condition se réalise, les sommes allouées sont considérées comme définitivement acquises à cette date.
Elles prennent alors le caractère de subvention.
Le traitement fiscal rattaché à chaque nature de subvention ne s’applique qu’à partir de cette date.
3-2-2 Les subventions sous conditions résolutoire
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Les sommes allouées ont le caractère de subvention jusqu’à la date de réalisation de la condition résolutoire
rattachée à leur octroi. Lorsque ladite condition se réalise, les sommes allouées sont considérées comme des
avances.
Le traitement fiscal rattaché à chaque nature de subvention s’applique à compter de la date de l’octroi de la
subvention jusqu'à la date de réalisation de ladite condition.
Après cette date, les sommes précédemment imposées comme subventions sont déduites des résultats des exercices
au cours desquels les remboursements des sommes allouées interviennent. Ces sommes suivent par ailleurs le sort
des annulations du chiffre d’affaires au regard des autres impôts et taxes.
4) Les produits financiers
Selon le SYSCOA, les produits financiers de l’entreprise sont à enregistrer dans le compte 77 (Revenus financiers
et produits assimilés). Du point de vu fiscal, les produits peuvent être classés en trois groupes.
4-1 Les produits des titres à revenus variables

Parmi ces produits, on peut citer notamment :
a. Les dividendes résultant de participation minoritaire

En droit fiscal, il faut entendre par participation minoritaire, les participations n’entrant pas dans le régime fiscal
des sociétés mères. Selon l’article 21 du CGI, les revenus de ces participations détenues par une entreprise
redevable des BIC subissent une déduction extracomptable de 50% de leur montant net (montant brut, déduction
faite de l’IRVM), lors de la détermination du résultat fiscal.
b. Les revenus des participations reçues des filiales par les sociétés mères (art 22 du CGI)
Pour être sous le régime des sociétés mères, il faut réunir certaines conditions :
 La société mère et la filiale doivent être des sociétés de capitaux (SA, SARL…)
 La société mère doit avoir son siège social en CI
 La société mère doit détenir au moins 10 %du capitalde la filiale depuis 2ans. Ce pourcentage s’apprécie
à la date de mise en payement des produits de la participation. Ce pourcentage n’est pas nécessaire si le
prix des titres est supérieur à 1 milliard de francs.
Selon l’article 22 du CGI, lorsque les conditions sont remplies, les revenus nets encaissés subissent une déduction
extra comptable de 95 % lors de la détermination du résultat fiscal.
c. Les dividendes des sociétés cotées à la BRVM

Les dividendes et tout autre produit des actions des sociétés cotées à la BRVM subissent une déduction extra
comptable de 90% du revenu net lors de la détermination du résultat fiscal.
4-2-Produits des titres à revenus fixes

Ils sont imposables à l’IRC avant leur prise en compte.
 les intérêts des obligations sont exonérés à concurrence de 90% de leur montant à (article 21-2 du CGI)
condition que :
o Les obligations soient émises par des sociétés cotées à la bourse des valeurs.
o Les obligations soient émises par l’état et ses démembrements
 Les obligations émises en CI et remboursable en 5 ans au moins sont exonérées à hauteur de 90%.
 Les produits d’obligations versés à des personnes non établies en CI sont exonérés à 100% de leur
montant.
 Les intérêts des bons au porteur émis par la BNI sont totalement exonérés d’impôt BIC (100%).
 Les intérêts des bons de caisse sont totalement exonérés d’impôt BIC.
 Les intérêts des dépôts, prêts et comptes courants sont exonérés à hauteur de 50% de leur montant.
IBIC-31 :
Le résultat avant impôt de l'entité AZUR s'élève à 20 000 000, lequel résultat prend en compte les charges et
produits suivants:
1. Achat d'une voiture de service pour le Directeur Général : 4 000 000 F TTC
2. AID déduit : 3 000 000 F
3. Produits finis vendus : 4 000 000 F
4. Livraison à soi-même (produits) omis par le comptable : 5 000 000 F
5. Produits finis imposables à 20% : 10 000 000 F
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6. Produits finis vendus : 4 000 000 F non imposables
7. La société est informée par sa banque que son compte banque a été crédité de 70 000 000 F (produit né des
dépôts).
8. Revenus / Obligations = 4 000 000
9. Dividende reçu de sa filiale 40 000 000 sachant que l'entreprise est en Côte d'Ivoire et qu'elle détient 15% du
capital de sa filiale.
10. Intérêts de bon de caisse reçus : 30.000.000 ayant supporté l''IBNC.
TAF : Calculer le résultat net RN.
Solution :
Libellés Réintégration Déductions

1 Achat d'une voiture personnelle du Directeur Général 4 000 000
2 AID déduit 3 000 000
3 Produits finis vendus – –
4 Livraison à soi-même omis par le comptable 5 000 000
5 Produits imposables à 20% : 10 000 000 x 80% = 8 000 000 8 000 000
6 Produits finis vendus non imposables 4 000 000
7 Intérêts /dépôts bancaires 70 000 000X50% 35 000 000
8 Revenus / Obligations 4Mx95% = 3 800 000 3 800 000
9 Dividende reçu de sa filiale: 40 000 000 x 95% 38 000 000
10 Intérêt de bon de caisse ayant supporté IBNC 30 000 000
TOTAL 32 000 000 118 800 000
RF = Réintégration – Déductions = 32 000 000 – 118 800 000 = – 86 800 000
RF < 0 RN = BC – IMF
5) Les plus values de cession et assimilées
Dans le SYSCOA une plus value représente le solde des comptes 82 (produit des cessions d’immobilisation) et 81
(valeur comptable des cessions d’immobilisation). Le compte 81 enregistre à son crédit les amortissements relatifs
à l’élément sorti et à son débit la valeur d’origine dudit élément. La plus value est donc le profit réalisé résultat de
la cession d’un élément d’actif immobilisé.
Plus value = prix de cession – VCN
Une plus value est générée par la cession d’un élément de l’activité c'est-à-dire tout événement conduisant à la
sortie d’un élément d’actif d’une entreprise :
 Cession volontaire
 Vente forcée
 Liquidation
 Echange
 Apports
Selon l’article 14 du CGI, le bénéfice net comprend les résultats provenant de la cession d’élément quelconque de
l’actif soit en cours soit en fin d’exploitation.
Cependant des règles particulières sont prévues en faveur des plus values provenant de la cession d’élément de
l’actif immobilisé.
5-1 Exonération des plus values de cession en cours d’exploitation (art 28-CGI)
La plus-value de cession réalisée en cours d’exploitation est normalement imposable. Mais afin d’inciter les
entreprises exerçant en Côte d’Ivoire à investir sur le territoire ivoirien, l’article 28 du CGI leur accorde la
possibilité de déduire la plus-value du bénéfice imposable à condition que l’entreprise prenne l’engagement de
procéder à un nouvel investissement dans les trois années (3 ans) qui suivent. Mais il ne s’agit pas d’une
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véritable exonération car cette plus-value sera imposée selon le rythmed’amortissement : s’il s’agit de biens
amortissables. Dans le cas où il s’agit d’un bien non amortissable, elle est imposable à la cession du bien.
5-1-1 Condition d’accès à l’exercice de (l’article 28)
 La plus value doit provenir d’une cession

 La plus value doit avoir été réalisée en cours d’exploitation ; sont donc exclues des dispositions de l’article
28, les plus values réalisées en fin d’exploitation qui sont placées sous un régime particulier
 La plus value doit porter sur des éléments de l’actif immobilisé ; toutefois, les valeurs constituant le
portefeuille de l’entreprise (actions, parts, obligations…) ne sont considérées comme faisant partie de
l’actif immobilisé qu’à condition d’avoir été acquises 5 ans au moins avant la date de cession, à moins que
les actions ou parts représentent 30% au moins du capital d’une tierce entreprise.
 L’entreprise doit prendre l’engagement de réinvestir la plus value dans un délai maximum de 3 ans, à
partir de la clôture de l’exercice au cours duquel la plus value a été réalisée. L’engagement doit être donné
dans une lettre adressée au Directeur Général des impôts annexée à la déclaration des bénéfices.
 Le réinvestissement doit se faire dans une entreprise en Côte d’Ivoire.
 Le montant du réinvestissement doit être au moins égal au montant de la plus value augmentée du prix de
revient des éléments cédés.
V0 (bien cédé) + plus-value = PC. + ∑ amortissements
IBIC-32 :
L’entreprise YAO a cédé le 01/07/19N une machine outil acquise le 01/01/19N-5 au prix de 1 000 000 F. Durée
d’utilisation 10 ans. Le prix de cession est 800 000 F.
Déterminer le montant à réinvestir prévu par l’article 28 du CGI.
Solution :
MMR = V0 + plus-value/28 MMR = PC + ∑ amortissements
V0 = 1 000 000 PC = 800 000
VCN = V0 - ∑ amortissements avec ∑ amortissements = 550 000
∑ amortissements = (V0/n) 5,5 = 1 000 000/10 x 5,5
∑ amortissements = 550 000 PC + ∑ amortissements = 1 350 000
VCN = 1 000 000 – 550 000 = 450 000 Le montant minimum que l’entreprise doit investir en
plV/article 28 = 350 000 immobilisation pour bénéficier de l’exonération
V0 + plV = 1 000 000 + 350 000 intégrale de la plV est :
V0 + plV = 1 350 000 1 350 000
5-1-2 Traitement de la plus-value en cas de réemploi
L’article 28 stipule que si le réemploi est effectué dans le délai de 3 ans, les plus-values distraites des BIC viennent
en déduction du prix de revient des nouvelles immobilisations. Soit pour le calcul des amortissements, s’il s’agit
d’élément amortissable, soit pour le calcul des plus-values réalisées ultérieurement s’il s’agit de biens non
amortissables.
5-1-2-1 Réemploi en bien amortissable
La plus-value de cession n’est pas définitivement affranchie d’impôt. Pour la plus-value réinvestie en bien
amortissable, cette plus-value est déduite de la base d’amortissement comptable pour obtenir la base
d’amortissement fiscal.
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Par contre, sur le plan comptable, la société devra pratiquer les amortissements sur le prix de revient réel.
IBIC-33 :
En se référant à l’IBIC-32, la plus-value placée sous l’article 28 a été réinvestie dans l’acquisition d’une machine
outil le 01/01/N+1 à 2 000 000 HT.
TAF :
1. Déterminer la base fiscale d’amortissement et la base comptable d’amortissement.
2. Déterminer l’annuité d’amortissement déductible sachant que n= 10 ans.
Solution :
plV/article 28 = 350 000

Pc + ∑ amortissements = 1 350 000
V0 = 2 000 000
1)BAc = V0 = 2 000 000 → BAc = 2 000 000

- plV/article 28 = - 350 000
BAf =1 650 000 → BAf = 1 650 000
2) Amortissement comptable = BAc/n = 2 000 000/10 = 200 000

Amortissement fiscal = BAf/n = 1 650 000/10 = 165 000
Excédent comptable à réintégrer = 35 000
Conclusion :
Au terme de l’amortissement du matériel, les réintégrations totaliseront 35 000 x 10 = 350 000, somme équivalente
à la plus-value réinvestie. Ce qui nous amène à affirmer que l’exonération prévue par l’article 28 n’est que
temporaire ou que l’imposition de la plus-value de cession est étalée sur la durée d’amortissement du bien.
5-1-2-2 Réemploi en bien non amortissable
La plus-value sera réintégrée au moment de la cession du bien.
5-1-3 Cession d’un bien acquis par réemploi de la plus-value.
5-1-3-1 Bien amortissable partiellement au moment de la cession
En cas de cession d’un bien acquis par réemploi de la plus-value et partiellement amorti à la date de cession, le
solde du compte 152 (plus-value à réinvestir) figurant au passif est à réintégrer au résultat de l’exercice au cours
duquel la cession est intervenue.
IBIC-34 :
L’entreprise bénéficie de l’exonération de la plus-value de l’IBIC-32. Elle emploie cette plus-value pour acquérir
une machine outil à la date du 01/01/N+2 à 2 000 000. A la date du 01/04/N+4, l’entreprise YAO vend ce matériel
à 1 800 000.
Quel est le montant de la plus-value de cession passible de l’impôt BIC sachant que la durée du matériel et
outillage est de 10 ans (mode linéaire) ?
Solution :
BAc = 2 000 000 → BAf = 2 000 000 - plV/article 28
BAf = 1 650 000
Annuité comptable : 2 000 000/10 = 200 000
- Annuité fiscale : 1 650 000/10 = 165 000
Excédent comptable à réintégrer = 35 000
plV / article 28=350 000

{solde(152)au
35 000 x 2,25=78 750
passif =271 250
1
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Plus-value de cession née de l’opération de cession
VCN = V0 - ∑ amortissements = 2 000 000 – 2 000 000/10x 2,25 = 1 550 000
plV = PC -VCN
plV = 1 800 000 – 1 550 000 = 250 000 2
La plus-value imposable lors de cette opération est de : 1 + 2, soit271 250 + 250 000 = 521 250
5-1-3-2- Cession de bien non amortissable acquis par réemploi de plus-

value.
L’article 28 précise que la plus-value précédemment exonérée vient en déduction de la valeur d’acquisition de
l’immobilisation pour le calcul des plus-values fiscales sur ladite immobilisation.
IBIC-35 :
La plus-value de 350 000 réalisée sur cession de machine outil en 19N a été réemployée le 01/01/N+1 à l’achat de
titres de participation de valeur 5 000 000. Les titres ont été cédés le 01/01/N+6 à 6 000 000.
TAF : Déterminer la plus-value de cession passible de l’impôt BIC.
Solution
Prix d’acquisition des titres → 5 000 000

plV/article 28 → 350 000
Base fiscale de calcul de la plus-value = 4 650 000
Prix de cession → 6 000 000
plV imposable au regard de l’impôt BIC = 1 350 000
1 350 000 {1 000 000: plV

35 000= plV / article 28
n é e de l ’ op é ration de cession
5-1-4 Remise en cause de l’exonération
a. Investissement non réalisé
Si aucun investissement n’a été réalisé dans le délai de 3 ans, la plus value doit être réintégrée dans le résultat ;
aucune pénalité n’est encourue.
b. Renonciation au régime de réemploi
L’entreprise peut renoncer au régime du réemploi, la plus value est rapportée au bénéfice imposable de l’exercice
au cours duquel le délai a expiré.
c. Réinvestissement avec un montant insuffisant
Dans ce cas soit l’intégralité de la plus-value est à réintégrer à l’expiration du délai de 3 ans ou la partie non
réinvestie est réintégrée avec la quotité de la partie investie à l’inspiration du délai de 3 ans.
IBIC-36 :
L’entreprise Yao a cédé le 1/7/N une machine acquise le 1/1/N-5 à V0 = 1 000 000 F, de durée d’utilisation égale à
10 ans. Le prix de cession est de 800 000F. L’entreprise décide de réinvestir la plus-value récoltée. Le
réinvestissement est fait le 01/10/N+3 de montant x FHT en acquérant un matériel et outillage de durée d’utilisation
5 ans.
TAF
1) Déterminer la plus- value
2) Déterminer le montant de la plus-value à réintégrer au résultat dans les cas suivants :
a) X= 1 350 000
b) X= 1 200 000
c) X= 500 000
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d) X= 2 000 000
3) Supposons que le montant du réinvestissement est égal à 1 200 000 HT (cas b).Ce bien a été cédé le
20/12/N+4 à 1 150 000.On demande de calculer la nouvelle plus-value à réintégrer au résultat de N+4.
4) Déterminer le montant minimum à réinvestir.
SOUTION
1) La plus value ?
 La Valeur comptable nette(VCN)=V0 × (10-5,5)/10
VCN= 1 000 000 × 4,5/10 = 450 000
 Plus-value de cession = Pc –VCN = 800 000 -450 000
 Plus value= 350 000
 Le minimum à réinvestir =MMR
MMR = V0 + Plus-value = 1 000 000 + 350 000
MMR = 1 350 000
2) Montant de la plus-value intégrable au résultat imposable de N+3 dans les cas :
a) Réinvestissement = 1 350 000 = MMR.L’intégralité de la plus-value 350 000 a été réinvestie
Plus-value à réintégrer au RC N+3 = 350 000 ×3/60 =17 500
b) Réinvestissement = X= 1 200 000 < MMR
→ MMR –X ↔ 1 350 000 – 1 200 000 = 150 000 est la quote-part de plus-value non réinvestie à
réintégrer au résultat .En outre la fraction du plus-value réinvestie est égale à :
350 000 – 150 000 = 2 000 000 sera réintégrée au résultat selon le plan d’amortissement du bien.
Plus-value à réintégrer au RC N+3 = 150 000 + 2 00 000 × 3/60 = 160 000
c) X =500 000<MMR
MMR –X ↔ 1 350 000- 500 000 = 850 000 > PLV = 350 000 donc la plus-value de 35 000 000 n’a
pas du tout été réinvestie. Elle sera réintégrer totalement au résultat de N+3
Plus-value à réintégrer au RCN+3 = 350 000.
NB : on ne peut que réintégrer au résultat un montant maximum égal au montant de la plus-value
exonérée à la réalisation c.à.d. 350 000.
d) X=2 000 000>MMR, Ici l’intégralité de la plus-value a été réinvestie comme dans le cas “a “
La plus-value à réintégrer au RCN+3 = 350 000 ×3/60 = 17 500
3) La plus-value imposable au résultat de N+4
 VCN= 1 200 000 *(60-15)/60 = 900 000
 Plu value = Pc –VCN = 1 150 000 – 900 000 =250 000
 Quotité de plVinvestie imposable à l’N+4 = 200 000/5 = 40 000
 Solde du compta 152 à réintégrer ou plus-value non encore imposée : 200 000 × (60-15)/60 = 150 000
Total plus-value à réintégrer au résultat de N+4 est 250 000 +40 000 +200 000(60-15)/60 =440 000
4) Détermination du MMR.
MMR =Plus value + (V0-Plus value sans l’article 28)
MMR = 440 000 + (1 200 000 – 200 000)
MMR = 1 440 000
5-2 Plus value en fin d’exploitation (article 33- CGI)
Au terme des dispositions de l’article 33 du CGI : « les plus values provenant de la cession d’élément d’actif
immobilisé en fin d’exploitation ou en cas de cession partielle d’entreprise et les indemnités reçues en contre partie
de la cessation de l’exercice de la profession ou au transfert d’une clientèle sont comptées dans les bénéfices
commerciaux et les bénéfices des professions non commerciales pour la moitié de leur montant »
Toutefois, lorsque la cession, le transfert ou la cessation intervient plus de 5 ans après la création ou l’achat des
fonds, d’office ou de la clientèle, la plus value n’est retenue dans le bénéfice imposable que pour le tiers (1/3) de
son montant. Il est à préciser que l’imposition de ces plus values dans ces cas est effectuée en déduisant du résultat
fiscal, de façon extra comptable les (2/3) ou la moitié (1/2) de ces plus values exonérées.
IBIC-37 :
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Une société créée en N-3 est contrainte de céder en N sa branche de négoce de café cacao en raison du retrait par le
gouvernement de son quota d’exportateur
Installation d’usine : 1.300.000.000
Amortissement pratiqué : 304.000.000
Prix de cession : 1.000.000.000
1- Quel est le sort fiscal de la plus value ?
2- quel est le sort fiscal de la plus-value si la cession avait lieu en N+2(toute chose égale par ailleurs)
Solution
1- VCN : 1.300.000.000 – 304.000.000 = 996.000.000
Plus value : 1.000.000.000 – 996.000.000 = 4.000.000
Plus value imposable : 4.000.000 x 50% = 2.000.000
2- Plus-value imposable égale à 4 000 000 ×1/3 = 1 333 333
5-3 Plus value de fusion et opérations assimilées (article 32 CGI)
C’est l’article 32 du CGI qui a organisé un régime spécial de taxation des plus values réalisées à l’occasion des
opérations de fusion, de scission et apports partiels d’actif.
Ce régime est optionnel ; les entreprises peuvent y renoncer et se placer sous le régime d’imposition des plus values
de fin d’exploitation prévue par l’article 33 du CGI.
Selon les dispositions de l’article 32 du CGI, sont exonérées du BIC entre les mains de la société apporteuse ou
fusionnée, les plus values autres que celles réalisées sur les marchandises à l’occasion des fusions et apport partiel
d’actif entre les sociétés de capitaux. Le bénéfice de l’exercice chez la société apporteuse ou fusionnée est
subordonnée à l’obligation pour la société bénéficiaire de l’apport de :
 Calculer en ce qui concerne les biens amortissables apportés les amortissements fiscaux d’après la valeur
d’origine de ces biens chez la société fusionnée, déduction faite des amortissements déjà pratiqués chez
celle-ci.
 Calculer les plus values ultérieures de cession d’après la valeur d’origine des biens chez la société
fusionnée.
En pratique, cela veut dire que d’une part les biens apportés seront inscrits par la société bénéficiaire de l’apport à
leur valeur d’apport, valeur sur laquelle seront effectués les amortissements comptables et que d’autre part les plus
values de fusion seront portées au passif du bilan.
L’incidence des amortissements comptables sur les résultats est réduite par la réintégration dans lesdits résultats de
la quote-part de la plus-value de fusion réintégrée au même rythme que les amortissements des biens
correspondant.
En cas de cession ultérieure des biens apportés, le solde de la plus value correspondante figurant au bilan sera
rapporté au résultat de l’exercice de cession.
IBIC-38 :
Soit un matériel acquis à 10 000 000 apporté par une société absorbée de valeur résiduelle 2.000.000. Le bien a été
réestimé à 6 000 000 lors de l’opération de fusion. Le matériel a une durée d’utilisation de 5 ans. Après deux ans
dans la société absorbante cette dernière le revend à 4 000 000.
TAF
1) quel est le sort fiscal de la plus-value dégagée au regard de l’IBIC.
2) Quelles sont les conséquences fiscales ?
a) à la fin de l’exercice de l’apport ?
b) à la revente du bien.
Solution :
Chez la société absorbée (apporteuse)
V0 = 10 000 000 Vr = 2 000 000 n = 5 ans.
+value = prix de cession – Vr = 6 000 000 – 2 000 000
+value = 4 000 000 → +value exonérée, donc 4 000 000 à déduire.
Chez la société absorbante (bénéficiaire)

Prix de cession = Vb = 6 000 000 ; n = 5 ans.
2-a)- annuité comptable : Vb/n = 6 000 000/5 = 1 200 000

annuité fiscale : Vr/n = 2 000 000/5 = 400 000
Page | 201
→ Excédent comptable à réintégrer = 800 000
b)- VCN = Vb - ∑a = Vb – (Vb/n) x 2 = 6 000 000 – (1 200 000x2) = 3 600 000
VCNf = Vr - ∑a = Vr – (Vr/n) x 2 = 2 000 000 – (400 000x2) = 1 200 000
+value comptable = pV – VCN = 4 000 000 – 3 600 000 = 400 000
+value fiscale = pV – VCNf = 4 000 000 – 1 200 000 = 2 800 000
→ Excédent de +value fiscale à réintégrer = 2 400 000
CHAPITRE 7:MESURES FISCALES D’AIDE A L’INVESTISSEMENT ET A LA
RESOLUTION DU CHOMAGE
Il s’agit des mesures qui accordent des avantages fiscaux (réduction d’impôt et exonération d’impôt) aux
entreprises qui investissent en CI. Ces avantages sont plus importants lorsque les investissements sont réalisés en
dehors de la zone d’Abidjan. Ces mesures sont :
- Le code des investissements de 1995 (loi 95-620 du 03/08/95) ;
- La réduction d’impôt en cas d’investissement du bénéfice (CGI→art. 110)
- L’exonération des plus-values sous condition de réemploi (art.28 du CGI)
En outre afin d’inciter les entreprises à s’engager dans des programmes de formation qualifiante des jeunes
ivoiriens en vue de leur insertion professionnelle prochaine, il est proposé d’instituer un crédit d’impôt au profit
de celles qui prennent en apprentissage des personnes qu’elles forment dans l’optique de leur offrir leur 1 er emploi.
I. LE CODE DES INVESTISSEMENTS DE 1995
Ce nouveau code des investissements se substitue aux anciens codes et aux régimes spéciaux d’aide fiscale à
l’investissement du CGI à savoir :
- Code des investissements de 1973 (loi 73-368 du 26/07/73) ;
- Code des investissements de 1984 (loi n° 84-1230 du 08/11/84) ;
- Régime de l’usine nouvelle (art. 4 du CGI).
Toutefois les entreprises qui ont bénéficié des avantages de ces anciens régimes demeurent régies par lesdits
régimes jusqu’à ce que l’effet des avantages ait expiré.
Le code des investissements de 1995 comporte deux régimes :
- Le régime déclaratif des projets d’investissement.
- le régime de l’agrément à l’investissement.
1) Le régime déclaratif
Ce régime consiste à déclarer les projets d’investissement contre une attestation de dépôt délivrée par le
CEPICI et permet à l’entreprise d’être éligible sous 48 heures maximum. Il concerne la création d’activité dans les
secteurs suivants :
- Agriculture, élevage et pêche
- Industries extractives et production d’énergie, industries manufacturières, production et industrie culturelle.
- Santé, éducation, tourisme.
- Autres secteurs à l’exception des bâtiments et travaux publics, du commerce des transports et des services
bancaires et financiers.
Les entreprises bénéficiant de ce régime sont exonérées des impôts BIC et BNC, de la patente et de la contribution
des licences pour une durée de 5 ans lorsque l’entreprise est installée dans la zone A (département d’Abidjan,
d’Aboisso, d’Adzopé et d’Agboville) et 8 ans si l’entreprise est installée dans la zone B et C c’est-à-dire le reste du
pays. Ces exonérations sont réduites à 50% puis à 25 % pendant l’avant dernière et la dernière année de bénéfice
des avantages. Ces durées sont majorées des délais de réalisation du programme.
IBIC-39 : Soit une entreprise située à la zone industrielle de Yopougon dont les résultats sont les suivants :
2003 : 20 000 000 2005 : 40 000 000 2007 : 35 000 000
2004 : 25 000 000 2006 : 30 000 000 2008 : 45 000 000
TAF : Appliquer le régime déclaratif de la loi n° 95-620 au regard de l’impôt BIC
SOLUTION
Année Bénéfice Impôt BIC Gain fiscal
Page | 202
2003 20 000 000 - 5 000 000
2004 25 000 000 - 6 250 000
2005 40 000 000 - 10 000 000
2006 30 000 000 30 000 000 x 25% x 50% = 3 750 000 3 750 000
2007 35 000 000 35 000 000 x 25% x 75% = 6 562 500 2 187 500
Total 27 188 000
2) le régime de l’agrément a l’investissement.
Ce régime s’applique aux opérations de création et de développement d’activité dans tous les secteurs à l’exception
des bâtiments et travaux publics, des services bancaires et financiers. Le bénéfice des avantages est de 5 ans si
l’entreprise est située dans la zone d’Abidjan et de 8 ans pour les investissements réalisés dans le reste du pays. Ces
durées sont majorées des délais de réalisation du programme d’investissement. Le gain obtenu pendant la période
d’exonération est fonction du montant de l’investissement réalisé. Les exonérations portent :
1°) En matière de droit de douane et droit fiscal d’entrée l’exonération est de 95% sur les équipements et matériels
ainsi que sur le 1er lot de pièces de rechange si le montant de l’investissement est compris entre 500 millions et 2
milliards. L’exonération est de 100% pendant la période du bénéfice pour les investissements supérieurs à 2
milliards.
2°) Pour les créations d’activités exclusivement.
Exonération de l’impôt BIC, de la patente et des licences si le montant de l’investissement est compris entre 500
millions et 2 milliards.
Lorsque le montant de l’investissement est supérieur ou égal à 2 milliards, l’exonération porte non seulement sur
l’IBIC, la contribution des patentes et des licences mais aussi sur la contribution des propriétés bâties.
Ces exonérations sont réduites à 50% puis à 25% des taxes et impôts normalement dus respectivement, l’avant
dernière et la dernière année de bénéfice des avantages.
REMARQUE : Le non-respect des engagements entraîne le remboursement des avantages déjà perçus après
une mise en demeure de trois mois restée sans effet. L’exonération portant sur la TVA est supprimée. (Loi de
finance 2000).
II. LA REDUCTION D’IMPOT POUR INVESTISSEMENT (article 110 du CGI)
L’avantage de ce régime est ouvert aussi bien aux sociétés qu’aux entrepreneurs individuels. Il est limité à l’impôt
BIC ou BA.
a. Conditions
 Donnent droit au bénéfice de ce régime seul les investissements entrant dans le cadre d’un programme
d’investissement effectué sous la forme de création ou de développement des entreprises industrielles ou
agricoles.
Les immeubles et biens d’équipements acquis d’occasion, les constructions ou extension d’immeubles bâtis.
La création ou développement d’établissement ou d’installation minière ou forestière ; les souscriptions de part,
d’obligation ou d’action des sociétés immobilières, les véhicules de toute nature à l’exception des véhicules de
moyen de manutention.
 Les mobiliers et matériels de bureau à l’exception du matériel informatique. L’investissement doit avoir un
montant net minimum de 10 000 000 F HT et être en mesure de générer une augmentation du chiffre
d’Affaires de 15% à la clôture de chacun des 4 exercices après l’achèvement des programmes.
 Le programme d’investissement doit être réalisé dans un délai maximum de 2 ans à compter du 31 décembre
de l’année au cours de laquelle il est agrée.
 L’entreprise doit avoir une situation fiscale régulière et tenir une comptabilité régulière.
 La loi de finance 2010 en son art 12 a modifié les taux de déduction et a étendu cette mesure aux entreprises
commerciales et prestataires de services qui investissent en Côte d’Ivoire, tout ou partie de leurs bénéfices ainsi
qu’aux entreprises déjà bénéficiaires des dispositions du Code des Investissements.
b. Détermination de la réduction d’impôt
Page | 203
La déduction d’impôt est obtenue en déduisant du bénéfice imposable une somme égale à 35% du montant de
l’investissement si l’investissement est réalisé et payé dans la zone d’Abidjan (département d’Abidjan, d’Aboisso,
d’Adzopé et d’Agboville) et 40% si l’investissement est réalisé et payé dans les autres régions. Toutefois au titre
d’un exercice donné, la déduction ne peut excéder 50% du montant du bénéfice imposable. Les sommes qui n’ont
pu être déduites au titre du 1er exercice peuvent être déduites au titre des trois exercices suivants dans la limite de
50% du bénéfice. Soit un bénéfice d’une période de 4 ans
IBIC-40 :
L’entreprise SOMOLO sise à Bouaké a acquis le 10//7/2004 un matériel industriel lourd à 236 000 000 F TTC. Cet
investissement a bénéficié de l’article 110 du CGI.
Les résultats fiscaux des périodes 2002 à 2009 sont :
2002 : 10 000 000F avant la déduction de 2 000 000F de déficit de 1996 et 3 000 000F d’ARD de 1996
2004 : 11 000 000 F avant déduction de déficit de 1 000 000
2005 : 20 000 000 F 2007 : 60 000 000F
2006 : -7 000 000 F 2008 : 50 000 000 F
2009 : 90 000 000 F
TAF
1- Rappeler les conditions d’application de l’article 110 -CGI
2- Déterminer les résultats après impôts de 2002 à 2009 sachant que SOMOLO est au RRN
NB : on donne :
Périodes CA TTC / AN Résultats comptables avant impôt

2002 210 000 000 50 000 000
2004 250 000 000 60 000 000
2005 600 000 000 70 000 000
2006 500 000 000 80 000 000
2007 1 000 000 000 90 000 000
2008 700 000 000 100 000 000
2009 4 000 000 000 110 000 000
SOLUTION :
Nous avons un cas d’investissement ponctuel la déduction ne commence qu’à partir de l’exercice suivant
l’exercice d’acquisition de l’immobilisation. Ici l’immobilisation est acquise le 10/7/2004 donc la déduction ne
commence qu’en 2005
Nous sommes dans la zone B ou C le taux de déduction est de 40%
La déduction théorique est de = 40%x(236 000 000/1,18)= 80 000 000
(Chiffres en millier de F CFA)
RF avant Déduc. Déduc. Déduc. Déduc. RF après IBIC Gains Résultat

Périodes IMF
art 110 théo. limit. effec. repor. art 110 dû fiscaux Net
2002 7 000 -- -- -- -- 7 000 1 750 -- 2 000 48 000
2004 10 000 -- -- -- -- 10 000 2 500 2 000 57 500
2005 20 000 80 000 10 000 10 000 70 000 10 000 2 500 2 500 3 000 67 000
2006 -7 000 70 000 -- -- 70 000 -7 000 IMF -- 2 500 77 500
2007 60 000 70 000 30 000 30 000 40 000 30 000 7 500 7 500 5 000 82 500
2008 50 000 40 000 25 000 25 000 -- 25 000 6 250 6 250 3 500 93 750
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2009 90 000 -- -- -- -- 90 000 22 500 -- 2 000 87 500
TOTAL 16 250
Zone :B taux = 40% ; Déduction théorique =(236 000 000 / 1.18) × 40% = 80 000 000
IBIC-41 : La société industrielle KOMOE sise à Dabou a mis au point un procédé de mise en boite de la banane
douce. La première unité de conditionnement fonctionne depuis 10 ans. Pour agrandir la capacité de production, la
société présente à la DGI sous l’article 110 du CGI un programme d’investissement de 782 500 000 HT. Le
programme a été agrée le 1er Décembre N pour être achevé le 10 Avril N+2.
Le planning et les résultats se présentent comme suit :
(Chiffres en millier de F CFA)
INVESTISSEMENTS INVESTISSEMENTS RESULTAT FISCAL

EXERCICES
REALISES REALISES ET PAYES AVANT ARTICLE 110
31/12/N 120 000 120 000 40 000
31/12N+1 100 000 75 000 47 500
31/12/N+2 562 500 112 500 70 000
31/12/N+3 – 150 000 -25 000
31/12/N+4 – 125 000 125 000
31/12/N+5 – 22 500 150 000
31/12/N+6 – 25 500 200 000
31/12/N+7 – 152 500 32 500
TOTAL 782 500 782 500
Travail A FAIRE
1- Rappeler les conditions d’application de l’article 110 du CGI
2- Montrer comment l’entreprise peut bénéficier des avantages de cet article
SOLUTION(calculs en millier de F)
Nous avons un cas d’investissement à financement étalé (échelonné) la déduction selon l’art 110 ne commence
qu’à partir de l’exercice suivant l’exercice d’achèvement des travaux.
Ici les travaux ont pris fin le 10/4/N+2 donc la déduction commence à partir de N+3
Nous sommes dans la zone A. Le taux de déduction est : 35%
Période N+3 : Dth = (120 000+75 000+112 500+150 000)x35%= 160 125
Période N+4 : Dth = (125 000)x35% + 160 125………………... = 203 875
Période N+5 : Dth = (22 500 )x35% + 141 375………………... = 152 625
Période N+6 : Dth = (25 500)x35% +77 625………………….... = 86 550
RF avant Déduction Déduction Déduction Déduction RF après IBIC Gains

Périodes
art 110 théorique limitée effectuée reportée art 110 dû fiscaux
N+3 -25 000 160 125 -- -- 160 125 -25 000 IMF --
N+4 125 000 203 875 62 500 62 500 141 375 62 500 15 625 15 625
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N+5 150 000 152 625 75 000 75 000 77 625 75 000 18 750 18 750
N+6 200 000 86 550 100 000 86 550 -- 113 450 28 362,5 21 637,5
TOTAL 56 012 ,5
III. MESURE D’INCITATION A L’EMBAUCHE DES JEUNES SANS QUALIFICATION

PROFESSIONNELLE (ART 10 DE LF 2009)
Afin d’inciter les entreprises à s’engager dans des programmes de formation qualifiante des jeunes
ivoiriens en vue de leur insertion professionnelle prochaine, il est proposé d’instituer un crédit d’impôt au
profit de celles qui prennent en apprentissage des personnes qu’elles forment dans l’optique de leur offrir
leur 1er emploi.
Le bénéfice de la mesure est subordonnée aux conditions suivantes :
- la période d’apprentissage ou de formation en entreprise doit être de deux ans ;

- l’apprentissage ou la formation doit déboucher sur l’embauche effective des personnes concernées.
Le montant du crédit accordé est fixé annuellement à 1 200 000 F par personne formée et embauchée.
Ce crédit est imputable par l’employeur sur sa cotisation d’IBIC.
Enfin, les indemnités de stage versées aux personnes concernées sont exonérées d’impôts sur traitement et
salaire selon les modalités prévues par l’article 116-A 12 du CGI.
ETUDE DE CAS
DOSSIER 1 : BIC Article 110 du CGI
L'entreprise SA BETHEL au capital de 100 000 000 a réalisé un chiffre d'affaires TTC(CATTC) au
31/12/2009 de 958 160 000.
La SA BETHEL a réalisé en outre :
 AU TITRE DES PRODUITS

1) Les dividendes nets provenant d'une filiale pour 52 000 000 où la SA a 12% du capital
2) Les intérêts de bon de caisse pour un montant net de 44 000 000
3) Des reprises sur charges provisionnées de 38 000 000
4) Des livraisons à soi-même d'immobilisations corporelles TTC d'un montant de 15 104 000
5) Des intérêts créditeurs bancaires de 6 200 000
6) A la suite d'apport partiel la SA BETHEL a cédé un matériel industriel à SOCOCE à 12 000 000HT. SOCOCE a
accepté les conditions de l'article 32 du CGI. Le matériel possède une valeur avant la cession de 7 000 000.
 AU TITRE DES CHARGES

1) Des intérêts versés à un administrateur pour avances de 60 000 000 le 01/04/2009 et de
90 000 000 le 01/10/2009 au taux de 15%
2) Des indemnités de présence (jetons de présence) à des administrateurs :
- 3 000 000 à YAO
- 1.800 000 à ALI (embauché le 01-04-2009)
3) Salaireversé au personnel 50 000 000
4) Dons octroyés 15 000 000 dont 10 000 000 à l'ASEC d'Abidjan et 5 000 000 à l'équipe de football
ORLY (village du DG de BETHEL).
5) Honoraires versés 20 000 000 dont 12 000 000 au cabinet Fidafrica et 8 000 000 à un avocat de la place
(l’état 302 n'a pas été établi pour ce dernier)
6) Matériel et outillage acquis à 250 000 HT
7) Dépenses de prospection et d'étude engagées par la SA BETHEL pour la création d'une succursale au
Mali sont :
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- 2005: 10 000 000 - 2008 :4 000 000
- 2006 : 5 000 000 -2009 :8 000 000
8) Desamortissements annuels déduits d'un montant de 63 750 000 calculés sur des matériels acquis le
12/04/2009 à 340 000 000 amortissables linéairement sur 5 ans.
9) Dotation aux amortissements déduite 130 750 000 ; dotation relative à un immeuble d'habitation du
personnel acquis le 01-04-2009 à 300 000 000 de durée d'utilisation 20 ans. Chaque logement comporte
4 pièces, le coût annuel par logement est de 4 200 000 avec tout le confort présent
TAF
1) Préciser le régime d'imposition de la SA BETHEL compte tenu des dispositions de la loi de finance de l’an
2 000.
2) Déterminer le résultat comptable avant impôt sachant que les stocks de matériel au 01/01/2009 et 31/12/2009
étaient respectivement 38 500 000 et 50 000 000. En outre on signale que le CATTC déclaré n'est constitué que
des ventes de produits.
3) Déterminer le résultat fiscal sachant que le taux de la BCEAO est de 9% et que les déficits fiscaux ordinaires et
ARD antérieurs sont :
- 2003 : 7 500 000 dont 2 000 000 de ARD
- 2005 : 1 500 000
- 2007 : 6 000 000 (dotation aux amortissements comptabilisées de 2007 est 4 000 000)
- 2008 : 3 900 000 (dotation aux amortissements comptabilisées de 2008 est 7 000 000)
Enfin Bethel sise en zone industrielle de Yopougon a acquis un matériel lourd à 35 400 000TTC. Lequel
investissement bénéficie des avantages de l’article 110 du CGI
4) Déterminé l'impôt exigible de l'exercice 2009 puis énoncer les échéances légales de versement de ladite charge
selon la loi de finance 2004.
DOSSIER 2 : IBIC + article 28 du CGI
La SARL PEACE est une entreprise non assujettie à la TVA. Elle a réalisé à la clôture de l’exercice N un
bénéfice comptable avant impôt de 25 000 000 dont 5 000 000 F de plus-value sur une cession d’immobilisation.
Elle a opté pour le réinvestissement de la plus-value.
Les produits exonérés et les charges non déductibles de l’exercice N s’élèvent respectivement à 10 000 000
F et 19 000 000 F.
Autres informations :
Les résultats fiscaux des exercices N – 2 et N – 1 ont été déficitaires respectivement de 6 000 000 F et
3 000 000 F.
Les amortissements comptabilisés pour ces mêmes exercices s’élèvent à 4 000 000 F pour N-2 et 7 000 000
F pour N-1.
L’entreprise a décidé e les différer.
TRAVAIL À FAIRE
1. Déterminer l’impôt BIC de la SARL PEACE au titre de l’exercice N.

La plus-value de 5 000 000 a été obtenue lors de la cession d’un matériel et outillage dont la valeur
d’origine est de 8 000 000 FHT.
2. Rappelez les conditions et réemploi des plus-values sur cessions (régime fiscal sous l’article 28 du code général
des impôts).
3. Calculez le montant minimum à réinvestir.

L’entreprise a acquis le 30/04/N+1 un matériel et outillage neuf dont la valeur TTC est de 14 160 000 F, il
est amortissable selon le mode linéaire sur 5 ans.
4. Déterminez le montant de la quote-part de plus-value virée au résultat de N+1.
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Le 30/11/N+3, le nouveau matériel est cédé à 10 104 812 F TTC. L’entreprise prend encore l’engagement
de réinvestir la plus-value.
5. Déterminez la nouvelle plus-value minimum à réinvestir.
6. Déterminez le montant minimum à réinvestir.
7. Déterminez la quote-part de plus-value virée au résultat de N+3.
DOSSIER 3 :
Les résultats de la textile SA, tels qu’ils ont été déterminés sur les comptes de résultat d’exploitation et résultats
financiers pour, l’exercice N sont les suivant :
Bénéfice d’exploitation : 408.331.656
Perte financière : 360.941.923
Parmi les charges, de l’exercice, relève :
 Le compte variation de stock a enregistré à la constitution d’une provision pour dépréciation de stock
déterminée de façon statistique d’un montant de 6.000.000. une facture de la librairie de France relative à
l’achat pour un dirigeant d’un attaché-case avec 216.000
 Un chèque de 400.000 a été adressé à une personne dont l’identité n’est pas relevée
 Un chèque de 10.000.000 représentant le règlement d’une facture de carburant.
 Une facture de 1.500.000 de la SOTRA relative à la location d’un car pour funérailles d’un proche parent
du Directeur Général.
 200.000 de remboursement de frais de transport aux commissaires aux comptes divers pénalités pour
infractions à la légalisation des prix s’élèvent à 70.000
 le montant des amendes routières de l’exercice s’élève à 30.000
 la prime d’assurance vie du PDG est de 500.000
 la mobylette du coursier est assurée pour 18.000
 Une prime spéciale pour voyage-congé a été accordée au PDG : 2.421.000
 Les provisions pour congés payés de l’exercice s’élèvent à 4.679.000
 Un don de 300.000 a été accordé à une grande école pour son gala annuel
 La patente de l’exercice s’élève à : 14.000.000
 La taxe d’assainissement s’élève à 4.000.000
 Les impôts fonciers s’élèvent 65.000.000
 Les comptes courants créditeurs figurant au bilan sont de 200.000.00. La convention les rémunérant
indique un taux de 16%. Le taux de la BCEAO est de 11,5%.
 Les Agios bancaires sont de 17.000.000
 Les acquisitions de titres s’élèvent à 4.000.000
 Les frais sur achat de titres s’élèvent à 200.000
 Parmi les dotations de l’exercice aux amortissements et provisions on relève :
- Provision pour risque de vol : 1.000.000
- Provision pour propre assureur : 700.000
- Provision pour créance sur collectivité : 5.000.000
- Provision pour risque en cours : 2.000.000
- Provision pour variation de cours sur les stocks : 4.000.000
- Provision pour Grosses réparations : 3.000.000
- Provision pour impôt les résultats : 30.000.000
 Parmi les produits de l’exercice on relève :
- Production livrée à soi-même : 15.000.000
- Profits exceptionnels sur cession d’immobilisation : 4.000.000
- Produits accessoires : 6.000.000
- Subvention reçue des sociétés du groupe : 25.000.000
- Revenus des participations minoritaires ivoiriennes : 4.000.000
dont 2.000.000 provenant de titres côtés à la bourse d’Abidjan.
- Revenus participations minoritaires étrangères : 5.000.000
- Revenus participations majoritaires ivoiriennes : 15.000.000
- Revenus participations majoritaires étrangères : 6.000.000
Page | 208
- Revenus de bons au porteur C.A.A. : 600.000
- Revenus de bon de caisse souscrits auprès des banques : 1.200.000
- Revenus du compte bloqué S.I.B 1.000.000
- Revenus des obligations CAA 7% 1.600.000
- Reprises sur provisions sans objet, ces provisions avaient été constituées conformément à la
réglementation fiscale : 20.000.000
Renseignement divers
- La société a réalisé et payé un investissement de 80.000.000 à Abidjan
- (Le dossier a été agrée pour l’application de l’art. 110). Les travaux de réalisation ont été achevés le
30 juin N-1.
- Etats des déficits fiscaux antérieurs :
19 (N-5) : 22.000.000 dont 12.000.000 d’amortissement réputés différés
19 (N-4) : 10.000.000 entièrement en A.R.D.
19 (N-3) : 15.000.000 entièrement en A.R.D ;
19 (N-2) : 5.000.000 entièrement en A.R.D.
N.B : le chiffre d’affaires de l’exercice s’élève à 850.000.000
L’impôt dû de l’exercice précédent s’élève à 33.000.000
TRAVAIL A FAIRE
1- Calculer les bases B.I.C
2- Déterminer les montants de l’impôt BIC et l’IMF de l’exercice
3- Etablir la déclaration fiscale au 31/12/N
4- Donner les dates et les montants des paiements effectués au titre de l’exercice N.
DOSSIER 4 :
Un matériel de fabrication d’un prix H.T. de 60.000.000 F (prorata de déduction 80%) a été commandé le
7 Octobre 1994.
Lors de la commande, la Société a versé un acompte de 12.000.000 F. Le matériel amortissable en 5 ans

en mode dégressif a été livré et mis en service le 02 Mai 1996. Ce matériel a été vendu le 09 janvier 1999
à un autre utilisateur qui a remis un chèque de 48.000.000 F.
L’entreprise àdécidé de réinvestir la plus value ainsi réalisée.
Le 01/03/2001, un autre matériel de fabrication est acheté, en utilisation de la plus value réalisée. Sur la
cession du 09/01/1999. La valeur de l’immobilisation est de 89.090.000 F. TTC ( Prorata de déduction
de l’ exercice : 70 %)
TRAVAIL DEMANDE :
1- Calculer la plus value réalisée lors de la cession du 09/01/1999.

2- Calculer le montant minimum à réinvestir et le montant de la plus value réinvestie. En tirer les
conséquences fiscales.
3- Le nouveau matériel étant amortissable dans les mêmes conditions que le précédent, calculer les
amortissements déductibles fiscalement ainsi que la plus value à réintégrer au résultat imposable pour
l’exercice clos le 31/12/2001.
DOSSIER N° 5 : QUESTIONS DE COURS
Page | 209
1- Rappeler les conditions d’application du taux réduit sur les bâtiments à usage industriel Commercial et
Administratif.
2- Donner les conditions d’application du régime spécial de fusion.
3- Qu’est-ce qu’un acquêt social.
4- Lors de la constitution d’une Société par acte Notarié qui est le redevable légal et le contribuable légal des
droits à acquitter.
EXERCIES INVESTISSEMENTS INVESTISSEMENTS RESULTAT FISCAL

REALISES REALISES ET PAYES AVANT ARTICLE 110
31/12/N 120.000 120.000 40.000
31/12/N+1 100.000 75.000 47.500
31/12/N+2 562 .500 112.500 70.000
31/12/N+3 150.000 - 25.000
31/12/N+4 125.000 125.000
31/12/N+5 22.500 150.000
31/12/N+6 25.500 10.000
31/12/N+7 152.500 32.500
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TOTAL 782.500 782.500
DOSSIER 5 :
La société industrielle KOMOE sise à Dabou a mis au point un procédé de mise en boîte de la banane
douce. La première unité de conditionnement fonctionne depuis 10 ans. Pour agrandir la capacité de
production, la société a présenté à la DGI sous l’article 110 du CGI un programme d’investissement de
782.500.000 HT. Le programme a été agrée le 1er Décembre N pour être achevé le 10 Avril 19N+2.
Le planning et les résultats se présentent comme suit :
(Chiffres en milliers de F CFA)
TRAVAIL A FAIRE
1) Rappeler les conditions d’application de l’article 110 du CGI
2) Montrer comment l’entreprise peut bénéficier des avantages de cet article.
Page | 211
GoodLucky…
…
BIBLIOGRAPHIE
1. Code générale des impôts révisé (EDITION 2007)
2. Mémento de la fiscalité ivoirienne de FIDAFRICA
3. Lois de finance (de 2000 à 2010) et analyse de l’annexe fiscale de la DGI
4. Fascicules de fiscalité de NIAMBA
5. Fascicules de fiscalité de KILA EMMANUEL
6. Cours de Mr Konaré
7. OHADA
8. SYSCOA
9. Code de Travail (CT)
Page | 212
10.Convention Collective Internationale de Juillet 1977 (CCI)
11. La constitution ivoirienne
12. Code de Prévoyance Sociale (CPS)
Page | 213

Fascicule 2011 Fini FIXE

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NOTE DE L’AUTEUR

 Chapitre 1 &2 :(Le parcours de création d’entreprise et les Droits d’Enregistrement)

 Chapitre 3 :(Patentes, Licences et l’Impôt Foncier) il fournit les informations sur la

 Chapitre 4 :(TVA) il nous permet de faire la déclaration de la TVA

 Chapitre 5 :(les salaires) il nous présente la fiscalité des rémunérations et la déclaration

 Chapitre 6 : (Impôt BIC) il sert à liquider et déclarer l’IBIC

 Chapitre 7 :(les mesures fiscales d’aide à l’investissement) : il nous présente les

Ce fascicule fournit aux utilisateurs une base en matière de liquidation et de déclaration

- Des cours développés appuyés de nombreux exemples

Vous pourrez me les adresser au

03 BP 849 Abidjan 03 Côte d’Ivoire

SECTION 2 : GENERALITE SUR LA FISCALITE..............................................................................8

CHAPITRE 1 : LE PARCOURS POUR CREER VOTRE SOCIETE........................................... 13

SECTION I : LES DROITS DUS LORS DE LA CREATION OU DE LA CONSTITUTION

II. LES APPORTS A TITRE ONEREUX (ATO)...........................................................................20

1) Paiement du droit de mutation.............................................................................20

SECTION II : LES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DU STATUT ........27

I. LES DROITS DUS EN CAS D’AUGMENTATION DU CAPITAL................................27

1) Augmentation par apport nouveau (application de l’article 754 du CGI)...................27

II. LES DROITS DUS EN CAS DE REDUCTION ET AMORTISSEMENT DU CAPITAL.29

SECTION III : LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, DE SCISSION ET d’APPORTS

II. REGIMES APPLICABLES A LA FUSION, LA SCISSION ET L’APPORT PARTIEL

SECTION N° 1 : LA CONTRIBUTION DES PATENTES.....................................................45

III. LES PATENTES SPECIALES..............................................................................................48

SECTION 2 : LES IMPOTS FONCIERS (LFP 2007 ET 2009).............................................49

I. IMPOT SUR LE REVENU FONCIER ET IMPOT SUR LE PATRIMOINE FONCIER

SECTION 3 : LA CONTRIBUTION DES LICENCES ..................................................54

CHAPITRE 4 :TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA), TSE,

3) Régimes particuliers de déduction…………………………………………………………….. 69

SECTION 3 : AIRSI (ACOMPTE IMPOT SUR LE REVENU DU SECTEUR

CHAPITRE 5 : IMPOT SUR 90

SECTION 2 : DETERMINATION DU SALAIRE BRUT IMPOSABLE ET DE L’ASSIETTE

I. LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI)

SECTION 3 : CALCUL PROPREMENT DIT DES CHARGES……………………......................106

I. LES CHARGES SALARIALES (RETENUES A LA CHARGE DU SALARIE)

II. LES CHARGES PATRONALES……………………............................................................112

III. LA DECLARATION MENSUELLE ET VERSEMENT DE L’IMPOT…………………….............119

IV. DECLARATION RECAPITULATIVE DES SALAIRES VERSES AU COURS DE

V. COMPTABILISATION DES SALAIRES ET IMPOTS SUR SALAIRES…………………….............120

SECTION 5 : LES INTERRUPTIONS DU TRAVAIL, LA FIN DU CONTRAT DE TRAVAIL……………………

I. LES INTERRUPTIONS DU TRAVAIL : CAS DES CONGÉS PAYÉS ……………………................122

II. INTERRUPTION DU TRAVAIL : LA FIN DU CONTRAT DE TRAVAIL…………………… 124

QUESTIONS DE COURS TRAITEMENTS ETSALAIRES……………………................................................ 127

SECTION I – CHAMP D’APPLICATION……………………............................................................................131

I. ACTIVITES ET PERSONNES IMPOSABLES……………………....................................................131

SECTION III : ANALYSE FISCALE DES PRODUITS ET DES CHARGES……………………....................146

II. ANALYSES FISCALES DES CHARGES ……………………...............................................................148

A – LES CHARGES CONSTATEES……………………...................................................................................... 149

SECTION 1 : INTRODUCTION GENERALE A L’ETUDE DES IMPOTS EN COTE

SECTION 2 : GENERALITE SUR LA FISCALITE

2) les sources du droit fiscal

2-1 Les sources internationales

2-2-1 Le pouvoir législatif

2-2-2 Le pouvoir exécutif

b. Les instructions (doctrines administratives)

Les instructions et circulaires émanent de l’administration, plus précisément du service de la législation

3) Aspect financier et économique de la fiscalité des entreprises

3.1. Aspect financier

3.2. Aspect économique

L’impôt a un rôle à la fois budgétaire ; économique et social.

 Le rôle budgétaire de l’impôt

 Le rôle économique de l’impôt

 Le rôle social de l’impôt

5) Les différents types d’impôts