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Systme comptable de la mutuelle

Mutuelles d'pargne et de crdit

Module 32
SOCODEVI, Mutuelle d'pargne et de crdit

Page A Principes comptables 1 6 9 11 13 18

B Les tats financiers C L'quation comptable D Le cycle comptable E Le plan comptable F La notion de dbit et crdit

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Systme comptable de la mutuelle


Votre mutuelle est une entreprise contrle par ses membres; ceux-ci participent aux dcisions. Toutefois, par souci d'efficacit, tous ne peuvent prendre part quotidiennement l'excution de toutes les tches. Il est parfois souhaitable de les dlguer un nombre restreint de personnes. Ceci s'applique d'autant plus aux activits financires de tous les jours qui consistent dbourser les prts, recevoir l'pargne, payer les comptes, etc. Cependant, une mutuelle qui dlgue ainsi une partie de ses responsabilits s'attend recevoir des rapports de ce qui a t fait en son nom. Le systme de tenue de livres est un moyen de noter les entres et les sorties d'argent de sorte que l'information soit facilement accessible. Ainsi, le conseil d'administration, le conseil de surveillance et les membres de la mutuelle pourront avoir en tout temps un portrait juste de la situation financire, faire la comparaison avec les prvisions budgtaires et prendre les dcisions en consquence. Ce module vous aidera tenir les livres de votre mutuelle. Avant de plonger dans la technique de la tenue de livres, il importe de dfinir les principes comptables de bases.

A
1.

Principes comptables
Dfinitions de base
1.1 Objectif de la comptabilit La comptabilit est un systme d'information financire qui sert saisir et enregistrer de faon significative et en termes d'argent les oprations d'une entreprise. Elle sert aussi regrouper ces oprations, les classer et les prsenter sous une forme conventionnelle. La comptabilit facilite par ailleurs le contrle systmatique des oprations et l'interprtation des rsultats obtenus. La comptabilit donne l'information financire pertinente au gestionnaire pour faciliter la prise de dcision.

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1.2 Cycle comptable Le cycle comptable est le processus de comptabilisation des oprations d'un exercice comptable complet. Ce processus peut aller du classement et l'enregistrement des oprations financires l'tablissement des tats financiers et la fermeture de comptes (voir la page 11). 1.3 Systme comptable Le systme comptable est constitu des pices justificatives, registres comptables, tats financiers et procdures utilises pour comptabiliser les oprations et rapporter leurs effets. Une opration commence lors de l'tablissement d'une pice justificative. Ce fait comporte la comptabilisation de toute l'information disponible et son cheminement travers les diffrentes tapes du systme. Le systme comptable comprend trois rapports financiers : le bilan, l'tat des rsultats et l'tat des excdents. 1.3.1 Bilan

tat financier qui montre la situation financire de la mutuelle un moment donn de son volution. Il comprend l'actif, le passif et l'avoir des membres de la mutuelle. 1.3.2 tat des rsultats

Il est dress en dduisant le montant total des charges (dpenses) du montant total des produits (revenus). La diffrence est l'excdent brut ou la perte de l'exercice. 1.3.3 Avoir

Cet tat montre la situation des excdents de l'exercice, ainsi que l'tat des diffrentes rserves. Ces rserves sont des lments de l'avoir de la mutuelle. 1.4 Plan comptable C'est l'ensemble ordonn et logique des comptes utiliss dans le processus comptable (voir la page 13). Le plan comptable de la mutuelle dtermine et dfinit ses comptes dans le but de classifier, regrouper et compiler les donnes comptables et dresser les tats financiers.

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1.5 Notions de dbit et de crdit Le dbit reprsente les entres d'argent et le crdit les sorties d'argent. Le solde est la diffrence entre le dbit et le crdit. Ainsi, il s'agira d'un solde dbiteur lorsque le total des dbits sera plus grand que le total des crdits. Il s'agira par contre d'un solde crditeur lorsque le total des crdits sera plus grand que le total des dbits. En comptabilit la somme des dbits doit tre gale la somme des crdits. Cela veut dire aussi que les comptes de l'actif sont dbiteurs tout comme les comptes de charges ou des dpenses. Les comptes du passif sont par contre crditeurs tout comme les comptes de produits ou de revenus et les comptes de l'avoir. Ceci est une rgle fondamentale pour la correcte laboration des bilans : a) Un dbit augmente le solde des comptes de l'actif et des charges et diminue le solde des comptes du passif, de l'avoir et des produits. Un crdit augmente le solde des comptes du passif, de l'avoir et des produits et diminue le solde des comptes de l'actif et des charges.

b)

Nous verrons plus en dtail, dans la partie F du prsent module, la notion de dbit et de crdit.

1.6 quation comptable fondamentale L'actif du bilan doit toujours tre gal au passif plus l'avoir. Autrement dit :

ACTIF

PASSIF

AVOIR

Cette quation porte le nom d'quation comptable et constitue le fondement de la tenue des livres de comptabilit en partie double (voir la page 9). Toute opration ralise influe sur l'quation comptable, mais ne modifie pas l'quilibre qui doit toujours exister entre les deux parties de celle-l. 1.7 Procdure comptable C'est l'ensemble des tapes suivies dans l'excution d'une opration comptable spcifique du processus comptable.
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2.

Principes comptables gnralement reconnus


2.1 Principe du cot Toutes les oprations sont comptabilises au cot d'acquisition, ce qui doit se reflter dans le bilan. Le cot reprsente le total des montants que la mutuelle a dpenss lors de l'achat d'un actif quelconque. 2.2 Principe de l'objectivit En vertu de ce principe, on ne doit pas changer les chiffres ou le solde d'un compte si les faits ne le justifient pas. L'information comptable ne sera vraiment utile qui si elle est fonde sur des faits. 2.3 Principe de la ralisation du revenu En comptabilit les produits et les charges de la mme priode sont associs. Leur comparaison permettra la mutuelle de savoir si elle a ralis un excdent ou une perte. 2.4 Principe du rapprochement Il doit exister un rapprochement entre les produits et les charges d'une priode comptable quelconque. La mutuelle contracte des charges dans le but de raliser des produits. On dduit les charges des produits lors de l'laboration de l'tat des rsultats de l'exercice. 2.5 Principe de prsentation fidle et complte des tats financiers Les tats financiers ainsi que les notes et tableaux qui les accompagnent doivent prsenter toutes les informations importantes rvlant la situation financire et les rsultats de la mutuelle. En plus de rsumer les donnes des registres comptables, les tats financiers doivent prsenter une information prcise et complte sur : les engagements contractuels; le passif ventuel, soit impts, cotisations, poursuites judiciaires; les pratiques comptables.

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2.6 Principe de l'importance des postes et des montants Selon ce principe, la conformit aux principes comptables (rapprochement des produits et des charges) n'est pas obligatoire lorsque la conformit est relativement difficile mettre en pratique ou qu'elle n'affecte pas de faon significative l'excdent net. 2.7 Principe de continuit Selon ce principe, on doit utiliser les mmes mthodes d'enregistrement d'une anne l'autre afin de rendre possible la comparaison des rsultats. Ainsi, les tats financiers de plusieurs annes d'exercice peuvent tre compars. Tout changement dans les mthodes et pratiques comptables doit tre expliqu. 2.8 Principe de prudence Le comptable doit faire preuve de prudence dans ses estimations, dans ses opinions et dans le choix des pratiques comptables. Son objectif doit tre de ne pas fausser la situation financire et les rsultats d'exploitation.

3.

Conventions comptables
3.1 La personnalit de la mutuelle La mutuelle conoit et traite ses affaires d'une faon spcifique. La comptabilit lui sert comptabiliser ses oprations et rapporter priodiquement sa situation financire et sa rentabilit. Elle a une personnalit. 3.2 La permanence de la mutuelle Puisque la mutuelle est cre pour y rester, elle conserve ses actifs et continue ses oprations dans sa zone d'intervention. 3.3 La comptabilisation des oprations en monnaie La devise en cours au Togo est le franc CFA. Elle doit tre traite comme unit de mesure stable et les donnes comptables auront cette mme objectivit stable. 3.4 La priodicit Dans le processus comptable, la priode comptable est l'intervalle durant lequel les oprations de la cooprative sont comptabilises. la fin de cette priode, on dresse les tats financiers.

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Les tats financiers


La comptabilit est un service dont l'unique fonction est de fournir l'information de nature financire se rapportant votre mutuelle. Elle a pour but de faciliter la prise de dcision ayant un caractre conomique. Le traitement des informations comptables permet dans un deuxime temps de pouvoir rpondre aux diffrentes questions portant sur: Les ressources de la mutuelle, les dettes, les excdents raliss, les relations entre les produits et les charges, etc. La comptabilit est donc un instrument d'accumulation et de diffusion de l'information financire.

La tenue de livres La tenue de livres se veut le procd par lequel on inscrit et classifie chaque opration touchant la mutuelle. Les oprations sont inscrites de faon ordonne dans les livres comptables de la mutuelle. Il s'agit d'inscrire, classifier et ordonner les transactions journalires.

Les principaux tats financiers Tout au long de ce module, nous parlerons de bilan et d'tat des rsultats. Il importe donc de revenir sur ces lments, puisque mme si ceux-ci viennent en dernier lieu dans le processus comptable, ils reprsentent tout de mme un bon point de dpart pour tudier la comptabilit. Les tats financiers donnent une image prcise du rendement et de la situation financire de la mutuelle. Comme le bilan et l'tat des rsultats sont les deux rapports financiers les plus importants, nous ne dfinirons que ceux-ci.

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Le bilan
Le bilan a pour objet de faire ressortir la situation financire de la mutuelle une date prcise. C'est en quelque sorte le portrait de la mutuelle une date fixe. Le bilan fait connatre l'actif, le passif et les capitaux propres ou l'avoir des membres de la mutuelle.

Le passif Le passif se dfinit comme tant ce que la mutuelle doit. On fait souvent rfrence ses obligations: les emprunts bancaires et les dpts des membres sont les lments que l'on retrouve le plus comme passif d'une mutuelle.

L'actif L'actif se dfinit comme tant ce que la mutuelle possde. On parle souvent de ses ressources: l'encaisse, les dpts en banque, les diffrents prts accords dans les oprations avec les membres, les quipements, le matriel roulant, les immobilisations, le mobilier de bureau sont les lments que l'on retrouve, entre autres, comme actif d'une mutuelle.

L'avoir L'avoir des membres se dfinit comme tant l'ensemble des ressources appartenant en propre la mutuelle et ses membres. L'avoir des membres contient: le montant des parts sociales et le montant des parts privilgies. L'avoir de la mutuelle contient le montant des diffrents fonds et rserves incluant le rsultat de l'exercice (les excdents ou les pertes).

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L'tat des rsultats


L'tat des rsultats a pour objet de faire ressortir les rsultats de l'exploitation de la mutuelle au cours d'une priode donne, habituellement 12 mois. cette fin, il suffit de dresser la liste des charges et des produits d'un exercice et de dduire les charges des produits pour dterminer les excdents raliss.

Les produits Les produits constituent les revenus de la mutuelle. Il peut s'agir de produits financiers (intrts perus sur les prts), de subventions etc.

Les charges Les charges constituent les dpenses de la mutuelle. Il peut s'agir de charges financires (intrts payer sur les pargnes ou les emprunts bancaires), d'achats de biens (fournitures de bureau, eau, lectricit), de diffrents services (publicit, dplacement, frais de formation), de salaires etc.

L'excdent ou dficit

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L'quation comptable

Nous verrons maintenant l'lment de base de la comptabilit: l'quation comptable. C'est l'quation comptable qui rgit la comptabilit, c'est pourquoi on doit toujours l'avoir en tte. L'actif d'un bilan doit toujours tre gal au passif plus l'avoir (capitaux propres). Nous avons dj vu que cette galit peut s'exprimer au moyen de l'quation suivante: ACTIF PASSIF AVOIR

Cette quation est le fondement mme de la tenue de livres. Ainsi, chacune des oprations d'une mutuelle affectera les deux cts de l'quation: une hausse ou une baisse d'un ct doit absolument tre quilibre par une hausse ou une baisse correspondante de l'autre ct.

Passif Actif

Avoir

=
De mme, comme toute quation mathmatique, il est possible de l'exprimer d'une autre faon. Ainsi, l'quation pourrait devenir: ACTIF PASSIF AVOIR

C'est ainsi que l'on exprime souvent l'Avoir d'une mutuelle, par la diffrence entre tout ce qu'elle possde, l'actif, et tout ce qu'elle doit, le passif. Dmontrons cette thorie par un exemple:

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Exemple: La mutuelle FAMATO a recueilli 10 parts sociales de 50,000 cfa pour le dmarrage de ses activits, soit un total de 500,000 cfa. Actif Encaisse 500,000 cfa

= =

Avoir Parts sociales 500,000 cfa

La mutuelle dbourse 20,000 comptant comme avance pour payer le loyer et 30,000 pour acheter du matriel de bureau. Actif Encaisse 450,000

Loyer 20,000

+ Matriel de bureau
30,000 500,000

= = =

Avoir Parts sociales 500,000 500,000

Supposons maintenant que la mutuelle emprunte 2,000,000 la banque et qu'elle prte 1,500,000 ses membres.

Actif

Passif

Avoir des membres

Encaisse 950,000

Loyer pay d'avance 20,000

+ Matriel de+ Prts aux = Emprunt + Parts la banque bureau membres ciales
30,000 1,500,000 2,000,000 2,500,000

so-

500,000

2,500,000

Notre exemple, qui pourrait s'allonger infiniment, nous fait voir que l'galit de l'quation est toujours respecte, quelque soit la nature des oprations effectues. En gardant toujours en mmoire l'quation comptable, le travail de comptabilit sera plus comprhensible et les erreurs plus faciles reprer.

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Le cycle comptable

Aprs l'quation comptable, il nous faut voir maintenant ce qu'est le cycle comptable. Nous avons vu lors de l'tude de l'ensemble de l'quation comptable, que celle-ci pouvait se prolonger infiniment, ce qui n'est pas trs pratique. La vie d'une entreprise a donc t divise en priodes annuelles que l'on nomme exercice financier. De ce fait mme est n le cycle comptable Le cycle comptable Le cycle comptable est le processus de comptabilisation des oprations d'un exercice financier, allant de l'inscription et du classement des oprations jusqu' l'tablissement des tats financiers. Il est cependant plus facile de comprendre ce qu'est le cycle comptable lorsqu'on le reprsente sur un tableau que l'on nomme aussi graphique d'acheminement. Le graphique d'acheminement reprsente sur une seule page le droulement des oprations comptables de la mutuelle (voir page suivante). Les documents comptables Pour bien raliser un travail, il faut toujours des outils et il en est de mme pour la tenue de livres. Ces outils correspondent aux diffrents documents dans lesquels nous enregistront les diffrentes transactions de la mutuelle. Les documents comptables sont: Le livre du membre Le bordereau de dpt Le bordereau de retrait Le journal gnral Le bulletin de paie Le journal des salaires Le caisse synoptique Le grand livre L'auxiliaire des dtenteurs de parts sociales L'auxiliaire des dtenteurs de caution L'auxiliaire des dtenteurs de prts La fiche de contrle de caisse La fiche de conciliation bancaire La fiche de contrle des transactions des membres Tous ces documents sont expliqus en dtails dans le manuel de politiques et procdures comptables d'une mutuelle.
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Graphique d'acheminement d'une mutuelle


Oprations avec les membres, versement ou retrait dans le compte de banque, virement intercompte.
p.t. p.t.

Autres transactions: Dpenses, rgularisations, frais bancaires, etc.

Bordereau de dpt

Bordereau de retrait

Pices justificatives

Factures, Rapport de dpenses, etc.

Journal gnral
p.t. p.t. p.t.

Livret du membre

Bulletin de paie Caisse synoptique des oprations


p.t.

Remise de la paie

p.t.

p.t. m.

Fiche de contrle de caisse


Calcul de la paie et des bnfices marginaux

Auxiliaire Parts sociales


m.

Auxiliaire Caution

Auxiliaire Prt Grand livre des comptes

m.

Journal des salaires

m.

m.

m. m.

m.

Fiche de contrle des transactions

Fiche de conciliation bancaire

m.

tat de banque

Lgende : Contrle : Enregistrement tats financiers


p.t. m. j. = par transaction = mensuel = journalier

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Le plan comptable
Les comptes d'une mutuelle
On inscrira gnralement les oprations qui amnent une augmentation ou une diminution des lments de l'actif, du passif, des revenus ou des dpenses dans des comptes. Ces comptes sont des tableaux d'accumulation qui servent enregistrer les diffrentes transactions. Le nombre de comptes utiliss variera d'une mutuelle l'autre, dpendant du nombre de transactions effectues et des besoins d'information de chacune d'elles. La majorit des mutuelles peuvent utiliser un plan comptable simplifi mais lorque c'est ncessaire, elles peuvent choisir parmi les comptes du plan comptable rgulier. Les pages qui suivent donnent le modle du plan comptable d'une mutuelle. Chaque compte se voit attribuer un numro pour faciliter les rfrences entre les diffrents documents comptables.

Classe 1 Oprations avec les institutions financires 10. Encaisse et comptes ordinaires 101 Caisse 102 Organe financier/caisse centrale 103 Banque compte vue 104 Autres comptes de disponibilits 105 Chques et effets l'encaissement 11. Comptes de dpts terme 111 Organe financier/caisse centrale 112 Banque 12. Comptes courants 121 Organe financier/caisse centrale 122 Banque 13. Emprunts terme 131 Organe financier/caisse centrale 132 Banque ou autre 138 Intrts courus sur emprunts

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Classe 2 Oprations avec les membres 20. Crdits sains 201 Court terme 202 Moyen terme 203 Long terme 208 Crances rattaches 21. Crances en souffrance 22. Dpts des membres 221 Dpt vue 222 Dpt terme 228 Dettes rattaches 291. Provisions pour dprciation des crdits en souffrance

Classe 3 Oprations diverses 30. Stocks 31. Titres de placement 32. Avances au personnel 33. Dbiteurs divers 34. Comptes de rgularisation actif 35. Crditeurs divers 36. Comptes de rgularisation passif 39. Provisions pour dprciation des comptes de la classe 3 390 Provision pour dprciation des stocks 391 Provision pour dprciation des titres 393 Provision pour dprciation des crditeurs divers Classe 4 Immobilisations 40. Immobilisations incorporelles 401 Frais immobiliss 402 Valeurs immobilisations

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41. Immobilisations corporelles 411 Terrains et amnagement de terrains 412 Constructions 413 Autres immobilisations corporelles 42. Immobilisations en cours 43. Dpts et cautionnements 44. Immobilisations financires 441 Titres immobiliss 48. Amortissement des immobilisations 480 Amortissement des immobilisations incorporelles 481 Amortissement des immobilisations corporelles 49. Provisions pour dprciation des immobilisations 4911 Provision pour dprciation des terrains 4932 Provision pour dprciation des titres immobiliss Classe 5 Provisions, fonds propres et assimils 50. Subvention d'quipement 51. Provisions pour pertes et charges 52. Report nouveau 53. Rserves facultatives 54. Rserve gnrale 55. Parts sociales 56. Rsultat de l'exercice Classe 6 60. Charges financires 601 Charges d'intrts 6011 Intrts sur 6012 Intrts sur 6013 Intrts sur 6014 Intrts sur

dpts vue dpts terme refinancement emprunts terme

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602 Autres charges financires 6021 Commissions 6022 Charges nettes/cession de valeurs mobilises de placement 61. Achats et services extrieurs 611 Achats de fournitures de bureau 6111 Variations de stock de fournitures de bureau 612 Eau et lectricit 613 Location 614 Entretien et rparations 615 Primes d'assurance 62. Autres services extrieurs 621 Publicit et relations publiques 622 Transports et dplacements 623 Frais postaux et de tlcommunications 624 Services bancaires 625 Frais de formation et d'ducation d'tudes et de recherche 626 Divers 63. Impts et taxes 64. Charges de personnel 641 Frais de personnel 642 Charges sociales 65. Autres charges 651 Remboursement de frais 652 Pertes sur crances irrcouvrables 653 Charges diverses 66. Dotations aux amortissements et aux provisions 661 Dotations aux amortissements 662 Dotations aux provisions 67. Charges exceptionnelles 671 Valeur comptable des lments d'actifs cds 672 Autres charges exceptionnelles Classe 7 70. Produits financiers 701 Produits d'intrts 7011 Intrts sur crdits court terme 7012 Intrts sur crdits moyen et long terme 7013 Intrts sur dpts terme
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702 Autres produits financiers 7021 Commissions 7022 Produits des participants 7023 Produits des valeurs mobilires de placement 7024 Produits net/ cession des valeurs mobilires de placement 71. Autres produits 711 Variations de stocks 712 Production immobilise 713 Produits divers 714 Subventions d'exploitation 76. Reprise sur amortissements et provisions 761 Reprise sur amortissements 762 Reprise sur provisions 77. Produits exceptionnels 771 Produits de cession des lments d'actif 772 Quote-part des subventions vires au compte de rsultat 773 Autres produits exceptionnels

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La notion de dbit et crdit

Sous sa forme la plus simple, le compte est reprsent par un T, d'ou lexpression les comptes en T. L'illustration suivante nous montre ce qu'est un compte en T: (Nom du compte) (ct gauche) (ct droit)

On y retrouvera donc le nom du compte et les changements dcoulant des oprations qui y ont t inscrites. Dans un compte en T, les augmentations seront inscrites du cot gauche ou du ct droit et les diminutions, du ct oppos. Ensuite, on fait le total des augmentations du compte ainsi que le total des diminutions. On soustrait le total des augmentations du total des diminutions pour dterminer le solde du compte et ainsi tablir la valeur du compte. Jusqu'ici nous avons parl du ct droit et du ct gauche d'un compte, ce qui s'avre peu pratique pour travailler. Mais rassurons-nous, la profession comptable a trouv des qualificatifs pour chacun des cts d'un compte. Il s'agit des termes "dbit" et "crdit". (Nom du compte) (ct gauche) Dbit (ct droit) Crdit

En comptabilit, le ct gauche s'appelle le "dbit" (dt) et le ct droit s'appelle le "crdit" (ct). Ainsi, lorsque des montants sont ports au dbit ou au crdit d'un compte, on dit, selon le cas, qu'il s'agit de dbits ou de crdits. La diffrence entre le total des dbits et des crdits se nomme le solde. Le solde sera dbiteur si le total des dbits excde le total des crdits, et il sera crditeur lorsque le total des crdits excdera le total des dbits. Il ne faudra donc pas oublier que la notion de dbit et crdit n'est qu'une convention qui a pour but de dsigner un ct ou l'autre d'un compte. Ainsi, il ne faudra pas confondre les termes dbit et crdit avec les termes augmentation et diminution.
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Dbiter un compte veut seulement dire inscrire un montant du ct gauche d'un compte, alors que crditer veut dire incrire un montant du ct droit du compte. Il pourra s'agir aussi bien d'une augmentation que d'une diminution selon la nature des comptes. Il est maintenant temps de mettre en relation cette notion de dbit et de crdit avec l'quation comptable que nous avons vue prcdemment. Nous savons maintenant que: Actif = Passif + Avoir

Nous pouvons remarquer que l'quation est constitue d'un ct gauche et d'un cot droit, soit chacun des cts de l'galit. De l, nous pouvons tirer les conclusions suivantes:

Actif

Passif

Avoir

(ct gauche) Dbit Les comptes d'actifs sont dbiteurs

(ct droit) Crdit Les comptes du passif sont crditeurs Les comptes de l'avoir sont crditeurs

Le total des dbits doit toujours galer le total des crdits.

1 2 3 4

Les comptes d'actifs sont dbiteurs Les comptes de passifs sont crditeurs Les comptes de l'avoir sont crditeurs Le total des dbits doit toujours galer le total des crdits

De ces noncs, nous pouvons tirer des rgles de fonctionnement qui s'appliqueront tous les cas. Le tableau suivant nous rsume ces rgles:

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Type de compte

Pour augmenter le Pour diminuer le compte, l'criture compte, l'criture est porte au: est porte au: dbit crdit crdit crdit dbit crdit dbit dbit dbit crdit

Le solde normal du compte est: dbiteur crditeur crditeur crditeur dbiteur

Actif Passif Avoir Produits Charges

Vu diffremment, on peut illustrer le fonctionnement des dbits et crdits de la faon suivante: Les critures portes au dbit servent Les critures portes au crdit servent inscrire: inscrire: Les hausses de l'actif Les baisses du passif Les baisses de l'avoir Les baisses des produits Les hausses des charges Les baisses de l'actif Les hausses du passif Les hausses de l'avoir Les hausses des produits Les baisses des charges

Exemple illustrant les rgles du dbit et du crdit Les oprations suivantes d'une mutuelle ont pour objet d'illustrer les rgles relatives au dbit et au crdit et de dmontrer la faon de comptabiliser les oprations dans les comptes.

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Au cours du mois de d'octobre 96, la mutuelle FAMATO a ralis les oprations suivantes: 1 Elle recueille 500,000 cfa en parts sociales pour le dmarrage de ses activits. Elle dbourse 20,000 comptant, pour le paiement du loyer d'octobre. Elle achte pour 30,000 comptant de matriel de bureau. Elle emprunte 2,000,000 une banque pour financer les activits avec ses membres. Elle prte 1,500,000 ses membres. Elle reoit 200,000 en remboursement de capital sur les prts accords ses membres. Elle peroit 30,000 en intrt sur les prts accords ses membres. Elle rembourse 300,000 sur son emprunt la banque. Elle paie 20,000 d'intrt sur son emprunt la banque. Elle paie par chque 50,000 de salaire sa grante pour le mois d'octobre.

2 3 4

5 6

7 8 9 10

De quelle faon devra-t-elle comptabiliser ces oprations dans les comptes?

Elle recueille 500,000 cfa en parts sociales pour le dmarrage de ses activits. #101 Petite caisse (1) 500,000 # 55 Parts sociales 500,000 (1)

Elle dbourse 20,000 comptant, pour le paiement du loyer d'octobre.

#101 Petite caisse (1) 500,000 20,000 (2) (2)

#613 Location 20,000

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Elle achte pour 30,000 comptant de matriel de bureau. #101 Petite caisse (1) 500,000 20,000 30,000 (2) (3) # 30 Stock Matriel de bureau (3) 30,000

Elle emprunte 2,000,000 une banque pour financer les activits avec ses membres. (4) # 103 Compte bancaire 2,000,000 #13 Emprunt terme 2,000,000 (4)

Elle prte 1,500,000 ses membres. # 103 Compte bancaire (4) 2,000,000 1,500,000 (5) (5) #201 Crdit court terme 1,500,000

Elle reoit 200,000 en remboursement de capital sur les prts accords ses membres. #101 Petite caisse (1) (6) 500,000 200,000 20,000 30,000 (2) (3) (5) #201 Crdit court terme 1,500,000 200,000 (6)

Elle peroit 30,000 en intrt sur les prts accords ses membres. #101 Petite caisse (1) (6) (7) 500,000 200,000 30,000 20,000 30,000 (2) (3) #701 Produits d'intrts 30,000 (7)

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SOCODEVI, Mutuelle d'pargne et de crdit

Elle rembourse 300,000 sur son emprunt la banque. #101 Petite caisse (1) (6) (7) 500,000 200,000 30,000 20,000 (2) 30,000 (3) 300,000 (8) (8) #13 Emprunt terme 300,000 2,000,000 (4)

Elle paie 20,000 d'intrt sur son emprunt la banque. #101 Petite caisse (1) (6) (7) 500,000 200,000 30,000 20,000 30,000 300,000 20,000 (2) (3) (8) (9) #6014 Intrts sur emprunts terme (9) 20,000

10

Elle paie par chque 50,000 de salaire sa grante pour le mois d'octobre. # 103 Compte bancaire (4) 2,000,000 1,500,000 50,000 (5) (10) #641 Frais de personnel (10) 50,000

La balance de vrification Nous avons port plusieurs critures dans les comptes de la mutuelle. ce stade, il est impossible de savoir si nous avons maintenu l'quilibre dans l'quation comptable. Il existe cependant un moyen de dterminer si l'quilibre a t maintenu en tablissant une balance de vrification. La dfinition d'une balance de vrification est tout simplement la liste des soldes des comptes d'une mutuelle. Il y a cependant une procdure pour y arriver. Voyons au pralable le rsultat des oprations portes aux diffrents comptes de notre exemple prcdent.

SOCODEVI, Mutuelle d'pargne et de crdit

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Actif #101 Petite caisse 500,000 20,000 200,000 30,000 30,000 300,000 20,000 # 103 Compte bancaire 2,000,000 1,500,000 (5) 50,000 (10)

(1) (6) (7)

(2) (3) (8) (9)

(4)

730,000 370,000 360,000 Solde dbiteur #201 Crdit court terme (5) 1,500,000 200,000 (6)

2,000,000 1,550,000 450,000 Solde dbiteur # 30 Stock Matriel de bureau (3) 30,000

1,500,000 1,300,000 Passif

200,000 Solde dbiteur

30,000 30,000

0 Solde dbiteur

Avoir #13 Emprunt terme # 55 Parts sociales (4) 500,000 (1)

(8)

300,000 2,000,000

300,000

2,000,000

500,000

Solde crditeur 1,700,000

Solde crditeur 500,000

Produits #701 Produits d'intrts 30,000 (7)

30,000

Solde crditeur 30,000

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SOCODEVI, Mutuelle d'pargne et de crdit

Charges #6014 Intrts sur emprunts terme (9) 20,000 (2) #613 Location 20,000

20,000 20,000

0 Solde dbiteur

20,000 20,000

0 Solde dbiteur

#641 Frais de personnel (10) 50,000

50,000 50,000

0 Solde dbiteur

Cette prsentation ne nous permet toujours pas de visualiser si l'quilibre a t atteint. Avant d'tablir la balance de vrification, dterminons la procdure suivre:

Dterminer le solde de chacun des comptes en T (Grand livre).

Dresser une liste de tous les comptes avec leur solde en inscrivant les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs dans deux colonnes distinctes.

Additionner les soldes dbiteurs.

Additionner les soldes crditeurs.

Comparer le total des soldes dbiteurs avec le total des soldes crditeurs.

SOCODEVI, Mutuelle d'pargne et de crdit

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Mutuelle FAMATO Balance de vrification au 31 octobre 96 Dbit Actif 360,000 #101 Petite caisse 450,000 #103 Compte bancaire #201 Crdit court terme 1,300,000 #30 Stock Mat. de bureau 30,000 #13 Emprunt terme #55 Parts sociales #701 Produits d'intrts #6014 Intrt sur emprunt #613 Location du local #641 Frais de personnel 20,000 20,000 50,000 1,700,000 500,000 30,000 Crdit

Passif Avoir Produits Charges

Total:

2,230,000

2,230,000

Si le total des deux colonnes est diffrent, cela signifie que l'quilibre de l'quation n'a pas t atteint. Il peut s'agir d'une erreur d'addition, d'inversion de chiffres, d'oubli d'inscription d'un montant. Il faut donc immdiatement faire les recherches pour dceler et corriger l'erreur avant de poursuivre. Les critures de rgularisation (11) Priodiquement, nous devons faire des critures de rgularisation pour ajuster les comptes. Par exemple, la mutuelle FAMATO, nous avons utilis pour 10,000 de matriel de bureau pendant le mois d'octobre (opration #11). Il ne s'agit donc plus d'un actif, mais d'une charge. # 30 Stock Matriel de bureau (3) 30,000 10,000 (11) # 611 Matriel de bureau (11) 10,000

30,000 20,000
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10,000 Solde dbiteur

10,000 10,000

0 Solde dbiteur

SOCODEVI, Mutuelle d'pargne et de crdit

Nous devons maintenant corriger la balance de vrification: Mutuelle FAMATO Balance de vrification rgularise au 31 octobre 96 Dbit Actif 360,000 #101 Petite caisse 450,000 #103 Compte bancaire #201 Crdit court terme 1,300,000 #30 Stock Mat. de bureau 20,000 #13 Emprunt terme #55 Parts sociales #701 Produits d'intrts #6014 Intrt sur emprunt #611 Matriel de bureau #613 Location du local #641 Frais de personnel Total: 2,230,000 La mutuelle peut maintenant produire ses tats financiers: Mutuelle FAMATO tat des rsultats du 1er au 31 octobre 96 Produits: #701 Produits d'intrts Total des produits Charges: #6014 Intrt sur emprunt #611 Matriel de bureau #613 Location du local #641 Frais de personnel Total des charges Pertes:
SOCODEVI, Mutuelle d'pargne et de crdit

Crdit

Passif Avoir Produits Charges

1,700,000 500,000 30,000 20,000 10,000 20,000 50,000

2,230,000

30,000 30,000 20,000 10,000 20,000 50,000 100,000 -70,000


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Mutuelle FAMATO Bilan au 31 octobre 96 Actif #101 Petite caisse #103 Compte bancaire #201 Crdit court terme #30 Stock Mat. de bureau 360,000 450,000 1,300,000 20,000 Perte du mois d'octobre -70,000 Total 2,130,000 Total 2,130,000 Passif #13 Emprunt terme Avoir #55 Parts sociales 500,000 1,700,000

Nous avons vu que les comptes en T dont nous nous sommes servis sont pratiques pour enseigner la comptabilit ou pour rsoudre des problmes. Cependant, les coopratives n'utilisent pas les comptes en T pour le travail quotidien puisqu'ils sont trs peu pratiques pour cette application. Ils utilisent plutt une forme labore des comptes en T sous forme de tableaux que l'on retrouve l'intrieur des diffrents documents comptables. Le manuel de procdures comptables explique de quelle faon se servir des principaux documents pour raliser les procdures comptables compltes d'une mutuelle.

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