Instituto Universitario de Tecnologa Industrial Administracin de Ventas Contabilidad General

FACTURAS Y LETRAS DE CAMBIO

Araque Yurley Barrientos Soraya 8069 Duque Yecsy 7231 Marcihl Katerine 6999 Ortiz Mayra 7331

San Cristbal, Julio de 2011

INTRODUCCIN
De acuerdo con I. Carvajal (2000) los documentos comerciales son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres generalizados y las disposiciones de la ley. La misin que cumplen los documentos comerciales es de suma importancia, ya que en ellos queda precisada la relacin jurdica entre las partes que intervienen en una determinada operacin, o sea sus derechos y obligaciones. Por consiguiente, constituyen un medio de prueba para demostrar la realizacin de los actos de comercio y adems pasan elementos fundamentales para la contabilizacin de dichas operaciones. Dichos documentos establecen el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante y la comprobacin de los asientos de contabilidad. Las facturas o facturacin y las letras de cambio son documentos comerciales que forman base de la contabilidad empresarial.

Letra de Cambio La letra de cambio es un ttulo de crdito representativo de dinero. En ella se consigna una cantidad determinada o determinable de dinero que debe pagarse a su tenedor o beneficiario. Por consiguiente, ste tiene un derecho personal o crdito, que debe satisfacer el o los obligados al pago. La letra tiene un carcter abstracto. Por tanto, es independiente del negocio que le dio origen. Es el caso cuando se acepta una letra en pago del precio de una compraventa. En este caso el comprador tendr dos obligaciones: una emanada de la compraventa y otra, de la aceptacin de la letra. Para evitar esto se debe expresar que se acepta la letra en pago del precio o para garantizar o facilitar el cobro del mismo. En la emisin y circulacin de una letra de cambio intervienen las siguientes personas: 1. Librador o girador: Es aquel que pone en circulacin una letra de

cambio, dando la orden para que se efecte el pago. 2. Librado: Es aquel a quien se da la orden de pago, la cual puede En caso de que acepte, quedar obligado a efectuarlo,

o no aceptar.

pasando a denominarse aceptante. 3. Portador o beneficiario: Es el titular del crdito representado por

la letra, quien deber presentarla para su aceptacin y cobro en los plazos que correspondan. Deber, adems, protestarla si no es aceptada o pagada. Eventualmente tambin pueden intervenir en la circulacin de la letra las siguientes personas:

1.

Endosante: Aquel que endosa una letra, con alguna de las

finalidades que ms adelante se sealarn. 2. Endosatario: Aquel en cuyo favor se endosa la letra. El tenedor

se considera portador legtimo si justifica derecho por una serie no interrumpida de endosos, aunque el ltimo est en blanco. 3. Avalista: Persona que garantiza el pago de la letra.

Es importante considerar que la ley dispone que todos los que firman una letra de cambio, sea como libradores, aceptantes o endosantes, quedan solidariamente obligados a pagar al portador el valor de la letra, ms los reajustes e intereses, en su caso. Por consiguiente, el portador puede cobrar a cualquiera de ellos, sin que pueda excusarse alegando que se cobre a otro obligado. La letra de cambio debe contener diversas menciones, algunas de las cuales son suplidas por la ley, por lo que no es imprescindible sealarlas en el documento. Sin embargo, aquellas que la ley no suple deben ser sealadas, de lo contrario el documento no valdr como letra de cambio. Sin perjuicio de ello, puede valer como un simple instrumento privado. Las menciones que necesariamente debe tener la letra de cambio para que valga como tal, son las siguientes: a) Indicacin de ser letra de cambio: Debe utilizarse el mismo idioma

empleado en el ttulo. b) La orden, no sujeta a condicin, de pagar una cantidad determinada o determinable de dinero. La suma puede ser determinable, por consiguiente,

la orden puede consistir en pagar una cantidad. No procede el pago en especie. Que la orden no est sujeta a condicin se refiere a que el pago de la letra no debe depender de un hecho futuro e incierto. c) El nombre y apellido de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe efectuarse. Este es el portador o beneficiario. En el caso de las personas jurdicas habr de indicarse su razn social. d) El nombre, apellido y domicilio del librado. e) La firma del librador. f) Fecha de la emisin. El documento que contenga las enunciaciones anteriores ser letra de cambio. La ley seala que debe contener tambin las siguientes enunciaciones. Si no las contiene, la ley las suple, es decir, regula la materia en su defecto. a) Lugar de la emisin. Si no se contiene esta indicacin, la letra se

entiende girada en el domicilio del librador. b) Lugar del pago. Si no se seala el lugar del pago, ste deber hacerse en el domicilio del librado sealado en la letra, que constituye una mencin esencial. c) Vencimiento. Si la letra no contiene la poca del pago se considera pagadera a la vista, esto es, a su presentacin.

La letra puede ser llenada por el librador o por su portador legtimo de acuerdo a las instrucciones que le confieran los obligados al pago (librador, aceptante, endosantes). Si se prueba violacin de las instrucciones el respectivo obligado queda eximido del pago. Sin embargo, frente al tenedor de buena fe debe cumplir de todas formas con la obligacin, a pesar de que quien complet los datos no haya observado sus instrucciones. Sin perjuicio de ello, estar facultado para interponer las acciones penales que procedan. La letra de cambio puede contener otras menciones, siempre que no alteren su esencia. Algunas pueden ser estampadas al momento de su giro, en tanto que otras se insertarn durante la circulacin de ella. Las menciones que se pueden insertar al momento del giro, son las siguientes: a) Indicacin de la comuna del lugar del pago. Esto tiene importancia para

efectos de constatar en el momento de protestar la letra, si se han consignado fondos en Tesorera para el pago de la letra. b) Clusula devuelta sin gastos o sin obligacin de protesto. Estampada por el librador implica que no caducarn las acciones cambiarias en contra de l, los endosantes o avalistas de ambos, en caso de que la letra no sea protestada en tiempo y forma. Incluida por un endosante, no caducarn tales acciones, en el mismo supuesto, respecto de l. Esto significa que no se produce el perjuicio de la letra, materia que se explicar ms adelante. c) Clusula no endosable. Si el librador ha insertado las palabras no

endosable o una expresin equivalente, slo podr transferirse o constituirse en prenda conforma a las reglas aplicables a los crditos nominativos. Es decir, no se puede endosar para los efectos indicados, pero si puede transferirse o constituirse en prenda de acuerdo a otras reglas. Sin embargo, puede endosarse en comisin de cobranza.

d)

Intereses y reajustes de la letra. Los intereses corren desde su emisin

hasta su pago, a menos que se especifiquen otras fechas. Se debe establecer un sistema de reajuste permitido por la ley. Actos relacionados con letras de cambio. a) Libramiento o giro Consiste en una orden de pago de una suma determinada o determinable de dineros, dada por el librador. Es el acto mediante el cual se pone en circulacin la letra de cambio. El librador puede girar la letra a su propio nombre, caso en el cual debe aceptar la letra, teniendo tambin el carcter de aceptante. Esta es una operacin comn, a pesar de que lo que procedera en este caso es suscribir un pagar. Otra situacin se produce cuando una persona gira una letra para que la acepte otra. En este caso librador y portador sern la misma persona. La letra se puede girar contra varias personas, en forma alternativa o subsidiaria. La ley establece que si no se seala un orden se entiende que son librados subsidiarios segn el orden de prelacin indicado en la letra. De ellos habr de requerirse su aceptacin en ese orden. El librador garantiza al portador la aceptacin y el pago de la letra. Por tanto, el portador o beneficiario puede dirigirse contra l en caso de que el librado no acepte la letra o no la pague el obligado, sea el aceptante o endosante. b) Aceptacin

Es el acto escrito del librado expresado mediante la palabra acepto o aceptada u otras equivalentes, seguida de su firma, puestas ambas en el anverso de la letra, en que manifiesta su voluntad de aceptar la orden de pago dada por el librador, con lo cual se transforma en el principal obligado al pago. Sin embargo, La sola firma del librado en el anverso importa aceptacin. La aceptacin debe ser pura y simple, es decir, no debe sujetarse a condicin alguna. Sin embargo, el librado puede restringirla a una parte de la suma que se ordena pagar. Cualquier otra declaracin equivale a un rechazo de la aceptacin. El portador puede dirigirse entonces contra el librador o bien contra el que endos la letra. Debe requerir la aceptacin el propietario o portador de la letra, quien debe protestarla en caso de negativa del librado. La aceptacin debe ser requerida antes del vencimiento de la letra. Sin embargo, la letra puede ser aceptada antes que el girador haya estampado su firma, o mientras el ttulo est incompleto; tambin puede serlo despus del protesto por falta de aceptacin, o despus de vencida o de haber sido protestada por falta de pago. Respecto del lugar, la presentacin de la letra para su aceptacin debe hacerse en el domicilio o residencia del librado, a menos que se seale en la letra un lugar determinado para este efecto. El librado puede retirar su aceptacin, tachando o borrando su firma antes de restituir la letra, debiendo en tal caso agregar la expresin retira mi aceptacin y volver a firmar. Cumplidos estos requisitos se considerar que la aceptacin ha sido negada.

Si existen varios librados, el que acepta se obliga al pago de la letra. Sin embargo, el portador podr igualmente protestarla si el librador garantiz la aceptacin de otros librados. c) Endoso Se expresa que el endoso es el escrito por el cual el tenedor legtimo transfiere el dominio de la letra, la entrega en cobro o la constituye en prenda. La letra se endosa estampando la firma en el dorso del documento o en una hoja de prolongacin adherida a ella. Adems, pueden contener otras menciones tales como, lugar del otorgamiento, fecha, calidad o clase de endoso, nombre del endosatario. Estas no son obligatorias, pues la ley las regula en subsidio. El endoso que no contenga el nombre del endosatario es endoso en blanco, por lo que el portador puede llenarlo con sus datos, transferir la letra, sin llenar el endoso, mediante la simple entrega material del ttulo, endosarla en comisin de cobranza o en prenda. El endoso debe ser puro y simple, esto es, no debe sujetarse a modalidades, como, plazos, condiciones, etc. Adems, debe ser total, de lo contrario no produce efecto alguno. El endoso puede efectuarse a favor de un tercero, del librado o aceptante, del librador o de cualquier otro obligado. Estos pueden volver a endosar la letra. De la definicin dada se consideran tres tipos de endosos: Traslaticio de dominio. Mediante este endoso el tenedor transfiere el dominio de la letra y todos los derechos que emanan de ella, por tanto, el endosatario pasa a ser propietario de ella y, por consiguiente, titular del

derecho personal o crdito consignado en el documento.

Si nada se

expresa en el endoso, se entiende haberse efectuado en este carcter. No se puede endosar en este carcter una letra en la cual el librador ha estampado la clusula no endosable. El endosante es solidariamente Por tanto, responsable, junto con el librador, el aceptante y los dems endosantes, del pago de la letra, o de la aceptacin, si sta no se ha efectuado. quien tenga la letra en su poder a su vencimiento podr cobrar a cualquiera de ellos. Esto es importante tener presente cuando se endosa una letra. Sin embargo, el endosante puede estampar la clusula no endosable, caso en el cual no responde frente a los endosatarios posteriores de la letra. En comisin de cobranza. Esta forma de endoso implica que el

tenedor de la letra la entrega a un tercero, endosatario, para que la cobre. Debe expresarse esta circunstancia mediante las palabras valor en cobro, en comisin de cobranza u otras equivalentes. En garanta o pignoraticio. El endoso en esta forma significa constituir en prenda la letra. Debe sealarse a travs de una mencin expresa, como por ejemplo valor en prenda, valor en garanta. El endosatario en prenda puede ejercer todos los derechos emanados de la letra. Adems, puede cobrarla judicial y extrajudicialmente a su propio nombre y aplicar sin ms trmite su valor al pago del crdito garantizado con la letra dada en prenda, con la obligacin de rendir cuenta al endosante. d) Aval El aval es el acto escrito y firmado por el cual un endosante o un tercero garantiza, en todo o en parte, el pago de la obligacin que consta en la letra. El acto puede constar en la misma letra, en una hoja de prolongacin adherida a ella o en un documento separado.

Se dispone que la sola firma en el anverso de la letra o de su hoja de prolongacin constituye aval, a menos que esa firma sea la del girador o del librado. Otorgado en el dorso debe contener, adems de la firma del avalista, la expresin por aval u otra equivalente. Es decir, el slo hecho de poner la firma en el anverso de una letra implica que se est garantizando el pago de la letra, por consiguiente, el portador podr dirigirse contra el titular de dicha firma. Otorgado en instrumento separado debe contener: la firma del avalista, indicacin de que el acto es aval e identificar la letra cuyo pago se garantiza. aval. El aval puede otorgarse con limitaciones o sin ellas. Las limitaciones pueden referirse a tiempo (garantizar el pago por un tiempo menor al del vencimiento de la letra, caso, cantidad (slo una parte de la deuda), o persona determinada. Otorgado sin limitaciones, el avalista se obliga en los mismos trminos que el aceptante. Lo que implica que debe responder, an cuando la letra no sea protestada en tiempo y forma, al contrario de otros obligados. e) Vencimiento y pago La letra debe ser pagada a su vencimiento. Este se determina segn la forma en que se haya girado la letra, que puede ser alguna de las siguientes: A la vista: La letra girada a la vista es pagadera a su presentacin al librado. Debe ser presentada al pago dentro del ao contado desde En este caso no se transfieren los derechos que otorga el aval por endoso. El acto que no cumpla con los requisitos antes sealados no es

el giro, de lo contrario no valdr como letra, pasando a ser un simple instrumento privado, a menos que sea protestada por falta de pago. A un plazo de la vista: En este caso, el plazo sealado en la letra se cuenta desde el da de su aceptacin. Si no es aceptada, desde el da de protesto por falta de aceptacin o de fecha de aceptacin. A un plazo de la fecha del giro: El plazo para el vencimiento se cuenta desde el giro. A da fijo y determinado: La letra vence en el da prefijado.

La letra puede ser pagada antes de su vencimiento, sin que ello implique perjuicio para el portador. Pero lo normal es que la letra se pague el da de su vencimiento. Slo en este caso el portador est facultado para presentarla al pago. Si no es pagada, debe protestarse para evitar lo que se denomina el perjuicio de la letra, a menos que contenga la clusula devuelta sin gastos o sin protesto. prorroga hasta el primer da hbil siguiente. El lugar de pago es aquel designado en el documento, y a falta de designacin, el domicilio del librado. Si el tenedor de una letra de cambio aceptada es un banco o una sociedad financiera, el pago debe efectuarse en la oficina que tenga en su poder la letra y que est situada en la comuna en donde deba hacerse el pago. Para tal efecto, la institucin debe enviar aviso al deudor con diez das de anticipacin al vencimiento, a lo menos. El pago puede ser total o parcial. Si es parcial, el portador no puede rehusarse a recibirlo, pero puede protestar la letra por el saldo no pagado. Puede rechazarlo despus de vencida la letra, siempre que fuere inferior a la mitad del valor del documento. Si la fecha de vencimiento corresponde a un da feriado, sbado o el 31 de diciembre, el plazo se

El que paga en forma total tiene derecho a que el portador le otorgue recibo y le entregue la letra como constancia del pago. Si el pago es parcial, puede exigir que se deje constancia en el documento y que se le otorgue recibo. f) Protesto de la letra

La letra de cambio puede protestarse por: Falta de aceptacin. Se debe protestar la letra por esta causa cuando el librado no acepta la orden de pago, con el fin de conservar la garanta de aceptacin que le deben el librador y los endosantes. Esta consiste en el derecho del portador de cobrar anticipadamente la letra al librador, endosantes o avalistas de ambos. No es necesario el protesto cuando la letra lleva estampada por el librador la clusula devuelta sin gastos o sin protesto. Falta de fecha de aceptacin. Es procedente cuando el aceptante no fecha su aceptacin, debiendo hacerlo. Este protesto sirve para fijar la fecha de vencimiento, en las letras con vencimiento a contar desde la vista o aceptacin. La omisin del protesto hace caducar las acciones en contra del librador, endosantes y avalistas de ambos. Falta de pago. Si no se realiza en tiempo y forma el protesto por falta de pago, caducarn las acciones cambiarias que el portador pueda tener contra el librador, endosantes y los avalistas de ambos. Es lo que se conoce como perjuicio de la letra. No obstante, no caducarn estas acciones en caso de quiebra del librado o aceptante ocurrida antes del vencimiento. Tampoco caducarn en caso de que haberse estampado en la letra la clusula devuelta sin gastos o sin protesto. An caducadas estas acciones el acreedor podra cobrar la suma adeudada probando la deuda originada por el negocio en virtud del

cual se gir la letra, como por ejemplo, cuando se gira una letra en pago del precio de una compraventa. proteste. Es necesario tener en consideracin que la ley establece plazos breves para efectuar el protesto. El aviso que se indica ms adelante, deber entregarse en el lugar donde deba prestarse la aceptacin o hacerse el pago, a ms tardar el segundo da hbil siguiente al vencimiento del plazo respectivo y el requerimiento se har en el da hbil que siga al de la entrega del aviso, Los protestos debern hacerse por notarios; pero en las comunas que no sean asiento de un notario podrn efectuarse tambin por el oficial del Registro Civil del lugar del pago o del lugar donde deba prestarse la aceptacin, segn corresponda. Los notarios, bajo su responsabilidad, podrn delegar la funcin de entregar el aviso en un empleado de su dependencia. El protesto notarial consta de varias diligencias: Aviso: El funcionario deber entregar un aviso dirigido al librado o aceptante en que lo citar para el da siguiente hbil que no fuere sbado a su oficio, a fin de realizar el requerimiento que corresponda. EI aviso ser entregado a alguna persona adulta que se encuentre en el lugar y cuando ello no fuere posible ser dejado de la manera que el funcionario estime ms adecuada. Protesto: Es la diligencia en que el notario deja constancia de la no aceptacin, de la falta de fecha de aceptacin o de la falta de pago del documento. Si el librado o aceptante asiste, debe ser requerido, y si Sin embargo, el aceptante y sus avalistas deben responder del pago aunque la letra no se

cumple, se omite el protesto. Si el librado o aceptante no compareciere a la citacin, se efectuar el protesto, sin necesidad de requerimiento. Verificacin de depsito en Tesorera: Antes de estampar la diligencia por falta de pago el notario verificar en la Tesorera Comunal correspondiente si se ha efectuado en ella algn depsito del documento. Esto se aplica en caso de que en la letra se indique la comuna en que debe hacerse el pago. Esto tiene importancia por cuanto si se ha efectuado el depsito fuere suficiente para pagar la letra con reajustes e intereses, se omitir el protesto. Constancia del protesto: El protesto se estampar en el dorso de la letra o en una hoja de prolongacin de ella y deber contener: a) La constancia de haberse entregado el aviso antes indicado y la fecha en que tal entrega se produjo; b) La relacin de que el librado no acept la letra en los trminos en que ella fue girada o que no fech la aceptacin o que no pag ntegramente, segn sea el caso. En el evento de pago parcial deber expresar su monto; c) Un resumen de lo que exprese el librado para no aceptar, no fechar o no pagar la letra, si compareciere a la citacin; o la constancia de que el librado no compareci o nada dijo; d) El nmero con que el protesto aparece en el registro de protestos; e) Los impuestos y derechos cobrados; f) La fecha, hora y lugar del protesto, y g) La firma del funcionario que haya practicado la diligencia. Registro del protesto: Todo funcionario encargado de efectuar protestos de letras de cambio, deber llevar un registro de protestos, en el cual da a da dejar constancia de los que haya practicado, con el nmero correlativo de cada uno y con las menciones indicadas en los cuatro ltimos puntos.

La letra debe ser devuelta al portador, a ms tardar el da hbil siguiente, siendo responsable el notario u oficial de los daos y perjuicios que provengan de la demora. La letra protestada de acuerdo a lo sealado en los prrafos anteriores constituye un ttulo ejecutivo. El portador podr recurrir los tribunales solicitando se embarguen bienes al deudor, se vendan en subasta pblica y se le pague con el producto de dicha venta. Para ejercer esta accin debe actuar patrocinado por un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin. Los bancos y sociedades financieras tambin estn autorizados para protestar documentos que tengan en su poder como beneficiarios o endosatarios, slo por falta de pago, de acuerdo a reglas establecidas en la ley. Con tal objeto deben enviar aviso escrito al aceptante, con diez das de anticipacin al vencimiento, a lo menos, indicndole el nombre del beneficiario, monto de la letra, fecha de su vencimiento y lugar preciso en que debe hacerse el pago. Las instituciones financieras antes mencionadas no podrn cobrar suma alguna por estas actuaciones y sern responsables de las obligaciones tributarias que ellas generen. El protesto bancario no constituye la letra en ttulo ejecutivo. Acciones cambiarias Se denominan acciones cambiarias aquellas pretensiones que emanan de la letra de cambio y que pueden hacerse valer ante los tribunales.

Las acciones cambiarias se refieren a: 1. El cobro de la letra: Esta accin la puede ejercer el portador, por s o

representado por el endosatario en comisin de cobranza; o el endosatario en garanta, para que los obligados le paguen la cantidad adeudada ms los reajustes e intereses. Se puede endosar en comisin a un abogado, lo que le faculta para patrocinar al acreedor ante los tribunales. El tercero que paga la letra tambin puede ejercerla. Esta accin se intenta una vez vencida la letra, salvo ciertas excepciones, como por ejemplo, cuando se protesta una letra por falta de aceptacin, quiebra del aceptante o del librador de una letra no aceptada. 2. El reembolso de lo pagado: Ejerce esta accin el obligado que pag la

letra, como puede ser un endosante o un avalista, para que los dems obligados le devuelvan la suma pagada ms los reajustes e intereses. El librador o aceptante que paga la letra no tiene accin cambiaria de reembolso entre s ni contra los otros obligados. El endosante slo puede dirigirse contra el librador, aceptante, endosantes anteriores y sus respectivos avalistas. En este caso se demandar una vez efectuado el pago que la hace procedente. Las acciones se tramitan en procedimiento ordinario o ejecutivo. La forma en que se tramite es importante pues de ello depender que el portador pueda hacer efectivos sus derechos con mayor facilidad. En efecto, el procedimiento ejecutivo tiene una menor cantidad de trmites y se pueden embargar bienes del deudor para que el tribunal ordene su venta forzada y se pague la letra con lo producido.

Para

que el cobro o reembolso se tramiten conforme al juicio

ejecutivo, la letra de cambio debe tener el carcter de ttulo ejecutivo. La letra es ttulo ejecutivo en los siguientes casos: a) Respecto del aceptante que no haya puesto tacha de falsedad a su

firma al tiempo de protestarse el documento por falta de pago, siempre que el protesto haya sido personal. Esto es, el protesto realizado por un notario. b) Cuando, puesto el protesto en conocimiento de cualquiera de los

obligados al pago, por notificacin judicial, no alegue en ese mismo acto o dentro de tercero da tacha de falsedad. c) Tendr mrito ejecutivo la letra, respecto del obligado cuya firma

aparezca autorizada por un notario o por un oficial del Registro Civil en las comunas donde no tenga su asiento un notario. Por ello, es conveniente que en los actos relativos a la letra de cambio o pagar, las firmas sean autorizadas por estos agentes, de modo que sea posible cobrar la letra por la va ejecutiva. De lo contrario ser necesario demandar en un proceso previo para que se declare el derecho del portador. Las acciones cambiarias del portador contra los obligados al pago prescriben, esto es, se extinguen, en un ao contado desde el vencimiento. Las acciones de reembolso prescriben en el plazo de seis meses, contado desde el da del pago cuya devolucin se reclama. An prescritas estas acciones, portador o el que pide el reembolso pueden demandar al deudor principal, que generalmente ser el aceptante de la letra, fundndose en el negocio que le dio origen, como por ejemplo, una compraventa.

Factura La factura, factura de compra o factura comercial es un documento mercantil que refleja toda la informacin de una operacin de compraventa. La informacin fundamental que aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisin de un servicio, junto a la fecha de devengo, adems de indicar la cantidad a pagar. Adems, en la factura deben aparecer los datos del expedidor y del destinatario, el detalle de los productos y servicios suministrados, los precios unitarios, los precios totales, los descuentos y los impuestos. La factura se considera como el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la provisin de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario receptor (el comprador). La factura correctamente cumplimentada es el nico justificante fiscal, que da al receptor el derecho de deduccin del impuesto (IVA). Esto no se aplica en los documentos sustitutivos de factura, recibos o tickets. En la actualidad, el Sistema Tributario Venezolano ha sido modernizado, con la finalidad de construir un sistema operativo y funcional tendente a realizar una efectiva labor de recaudacin, del mayor nmero de intereses generales para atender las necesidades colectivas; las cuales con el transcurrir de los aos, se han hecho ms diversas y onerosas. La Administracin Tributaria Nacional, a travs de su rgano de ejecucin el Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), al cual le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y

tributaria nacional, as como, el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional; ha implementado, las Normas Generales de Emisin de Facturas y otros Documentos la Providencia Administrativa N SNAT/2008-0257 publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997, del 19 de agosto de 2008; con el fin de mejorar y actualizar el Sistema de Facturacin Venezolano, de acuerdo con las ltimas reformas que han sufrido las leyes impositivas en Venezuela, y tratar de simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, especficamente el Deber Formal establecido en el Artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario Numeral 2 que obliga a los contribuyentes, responsables y terceros a, "Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos". Hoy en da, la factura comercial ha obtenido importancia significativa en el mbito del derecho tributario y paso de ser un documento mercantil, a un medio a travs del cual se contribuye con la Administracin Tributaria en su gestin y recaudacin de tributos. La Factura suele definirse como el documento o recibo entregado por el vendedor al comprador, como prueba de que ste ha adquirido una mercanca determinada o recibido un servicio a un precio dado, y que representa, por lo tanto, un derecho de cobro a favor del vendedor La Factura es uno de los documentos fundamentales, y en ocasiones el nico, que emiten las personas naturales, comerciantes o no, y las personas jurdicas, comerciantes o no, para dejar constancia de diversos tipos de operaciones que llevan a cabo. Es un documento de uso frecuente en el cual se registran diversos datos que permiten identificar un negocio

jurdico concreto, como por ejemplo; la venta de un bien, el pago de un canon de arrendamiento, la prestacin de un servicio, la fabricacin de un producto, entre otros. Normalmente, la factura describe la naturaleza, la calidad y las condiciones de una mercanca o de un servicio; el precio y los eventuales descuentos que se conceden sobre el mismo; las condiciones de pago o de la contraprestacin correspondiente que hayan pactado previamente las partes; quien fbrica o suministra el bien o quien presta el servicio; y, en general, en el que se hacen todas las anotaciones usuales y pertinentes para describir el negocio jurdico en virtud del cual dicho documento ha sido emitido. Es posible que la factura se emita como consecuencia de la ejecucin de un contrato escrito, previamente celebrado por las partes que intervienen en el negocio jurdico, pero no es poco usual que la factura misma contenga el convenio entre las partes o que se emita como consecuencia de un contrato verbal. La Factura es, desde el punto de vista de su naturaleza jurdica, un documento. En derecho y segn Devis Echanda (1998) un documento es "toda cosa que sea producto de un acto humano, perceptible con los sentidos de la vista y del tacto, que sirve de prueba histrica indirecta y representativa de un hecho cualquiera". Lo que interesa destacar es que la factura, cualquiera sea su forma exterior, es un documento, o sea, un objeto creado por el hombre para representar, reproducir o dejar constancia histrica de un hecho que es jurdicamente relevante. Por esa capacidad de representacin, la factura fiscal y los documentos equivalentes gozan de la misma naturaleza jurdica que la factura mercantil. Para que esta factura, adquiera la condicin de "Documento", en sentido propio, es preciso que contenga un mensaje, es decir, que en ella se reflejen ciertos hechos o recoja declaraciones de conocimiento con trascendencia tributaria.

El "documento" en s, puede cumplir varias funciones jurdicas. Existen documentos necesarios para la existencia o validez de actos jurdicos, cuya naturaleza jurdica es mixta, por ser a un mismo tiempo, constitutivos del derecho y medios de prueba, tanto dentro como fuera del proceso; mientras que otros, sin duda la gran mayora, tienen un valor jurdico de instrumento probatorio. Ahora bien, puede suceder que el documento no sea necesario para adquirir vlidamente un derecho, pero s para ejercitarlo, bien sea en un proceso o extrajudicialmente, o que simplemente sea til para facilitar el cumplimiento de una obligacin. La Factura Fiscal como deber formal Para la Administracin tributaria, resulta conveniente que los contribuyentes le provean de documentos que le permitan obtener de forma fcil y segura la prueba de sus operaciones comerciales y los crditos y dbitos fiscales derivados del Impuesto al Valor Agregado. La Factura, es el documento idneo, pues tratndose de un gravamen a determinadas operaciones comerciales e intercambios de bienes y servicios de diaria concurrencia, su contenido resulta ms fiel que cualquier otro comprobante privado y ms seguro que un conjunto de indicios o testimonios, cuando sta es clara, autentica, exacta y rene todos y cada uno de los requisitos proclamados por la ley como necesarios para otorgarle pleno valor a su contenido. As pues, es por una razn de facilidad probatoria y de evidente control fiscal que el Cdigo Orgnico Tributario establece como deber formal de contribuyentes, responsables y terceros, la emisin de facturas y documentos equivalentes. Es un Deber Formal, aquella obligacin tributaria impuesta por la ley (Cdigo Orgnico Tributario) a los contribuyentes, responsables o terceros. Entre los Deberes Formales, se encuentra el Deber de; emitir los

documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridas. Para lo cual la Administracin Tributaria, en ejercicio de su potestad normativa, se ha dado a la tarea de regular los procedimientos para la emisin y elaboracin de las facturas y de otros documentos similares o equivalentes, estableciendo exigencias no slo en cuanto a los requisitos formales que tales documentos deben contener, si no tambin, en todo lo que tiene que ver con su valoracin como prueba de las operaciones en ellos contenidos. Los deberes de facturacin, adquieren relevancia y eficacia diversa como deber formal de los contribuyentes y responsables, dependiendo del impuesto en el que se encuentren disciplinados; ya sea en el campo del impuesto sobre la renta (I.S.L.R) o del impuesto al valor agregado (I.V.A). Junto al deber fundamental de emitir la factura fiscal, existen otros deberes que o bien son complementarios o bien son conexos a la emisin. Los deberes complementarios dotan de sentido y razn de ser al acto mismo de la emisin, y permiten el exacto y cabal cumplimiento de este deber. Estos deberes complementarios son el de entregar la factura fiscal al adquiriente del bien o al receptor del servicio, y el de conservar un ejemplar de la factura emitida, como prueba de emisin. Por su parte, el deber conexo al emitir la factura fiscal, es el de rectificarla. Es un deber conexo en el sentido de que su cumplimiento es aleatorio o accidental, puesto que slo ser exigible en la medida en que la factura fiscal adolezca de algn error. Documentos Equivalentes a la Factura Fiscal Los documentos equivalentes son aquellos que pese a no reunir los requisitos de una factura, surten su mismo efecto, y por ende, dan derecho a

la deduccin del crdito fiscal causado en la operacin comercial gravada con el impuesto al valor agregado (I.V.A). Nota de Entrega u orden de entrega: Es el documento que detalla la mercanca que se entrega al cliente. Una vez iniciada la operacin de compra-venta a travs del pedido o apartado, el proveedor prepara la mercanca que hay que enviar y emite la nota de entrega. La nota de entrega cumple una doble finalidad: Justifica la salida del artculo del almacn, y acreditan la entrega de la mercanca al cliente. Nota de Despacho o Gua de Despacho: Es un documento mercantil que acredita la entrega de un pedido. El receptor de la mercanca debe firmarlo para dar constancia de que la ha recibido correctamente. Este documento justifica la salida de los almacenes y su posterior entrega al comprador. Sea como sea, se constituye en un elemento de prueba esencial a los efectos de acreditar la entrega puesta a disposicin del material vendido. La ausencia de este importantsimo documento debidamente, firmado y/o sellado por el cliente, implica que las posibilidades de xito en una reclamacin posterior son nulas. La nota o gua de despacho tiene dos objetivos: 1. Para el comprador: comparar con el pedido, a efectos de controlar si es la mercanca solicitada y, fundamentalmente, para controlar la posterior facturacin.

2. Para el vendedor: al recibir el duplicado de la gua debidamente firmada por el comprador, tiene una constancia de haber entregado la mercanca que el comprador recibi conforme y, en base a la gua, confeccionar la Factura. Nota de Dbito: Llmese as a la comunicacin que enva un comerciante a su cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que la misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea por un error en la facturacin, inters por pago fuera de trmino, etc. Varios son los casos en que se utiliza este documento, siendo algunos de ellos los siguientes: En los bancos: cuando se carga al cliente de una comisin o sellado que se aplic a un cheque depositado y girado sobre una plaza del interior. En los comercios: cuando se pag el flete por envo de una mercadera; cuando se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, etc. Cuando el vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha cargado en su cuenta un importe determinado, emite una Nota de Dbito. Las causas que generan su emisin pueden ser: 1. Error en menos en la facturacin.

2. Intereses. 3. Gastos por fletes. 4. Gastos bancarios, entre otros. La Nota de Dbito siempre origina un aumento en la cuenta del comprador, por lo tanto es un documento registrable. Nota de Crdito: Es el documento en el cual el comerciante enva a su cliente, con el objeto de comunicar la acreditacin en su cuenta una determinada cantidad, por el motivo expresado en la misma. Algunos casos en que se emplea: roturas de mercaderas vendidas, rebajas de precios, devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso de facturacin. Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador para ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado, por alguno de los siguientes motivos: 1. Error en ms en la facturacin. 2. Otorgamiento de bonificaciones o descuentos. 3. Devolucin de mercaderas. La Nota de Crdito siempre origina una disminucin en la cuenta del comprador o deudor, por lo tanto es un documento registrable.

Resea de las Normas Generales que han regulado la Elaboracin y Emisin de las Facturas y otros documentos en Venezuela Ahora bien, hasta el 31 de Enero del 2008, se utiliz lo consagrado en la Resolucin N 320 de fecha 28 de Diciembre de 1999, a esta se le pretendi sustituir con la Providencia Administrativa N 0421 que estableca las Normas Generales de Emisin y elaboracin de Facturas y otros Documentos, publicada en Gaceta Oficial N 38.548 de fecha 23 de Octubre de 2006, la cual nunca entro en vigencia, debido a diversas consideraciones presentadas por el Ministerio del Poder Popular para las Finanzas en la Resolucin N 1.891, publicada en Gaceta Oficial N 38.659 de fecha 9 de Abril de 2007. Luego de efectuar, las modificaciones pertinentes al planteamiento hecho dentro de la Providencia Administrativa N 0421; esta se convirti en dos instrumentos normativos del Rgimen de Facturacin Venezolano las Providencias Administrativas N 0591 y N 0592. Finalmente, el 19 de agosto de 2008 fue publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997, la Providencia Administrativa N SNAT/2008-0257, dictada por la Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), que establece las Normas Generales de Emisin de Facturas y Otros Documentos, que deroga la Providencia Administrativa N 0591, dictada por el SENIAT, que regulaba la misma materia; y el artculo 12 de la Providencia Administrativa N 0592, tambin dictada por el SENIAT, que establece las Normas Relativas a Imprentas y Mquinas Fiscales para la Elaboracin de Facturas y Otros Documentos,

dicho Artculo expresaba que en los casos en que un emisor cambie de imprenta autorizada, la nueva imprenta no podr elaborar facturas y otros documentos, hasta tanto el emisor haya notificado tal situacin al SENIAT y a esperar la publicacin de la notificacin en el Portal Fiscal de la Administracin Tributaria (http://www.seniat.gob.ve/) para proceder a la nueva impresin. As mismo, la Providencia N 0257 modifica formalmente su mbito de aplicacin respecto de lo previsto por la Providencia N 0591, cuando mediante una redaccin ms sencilla del Artculo 2 aclara expresamente que el rgimen de facturacin all previsto es aplicable a todos los tributos nacionales administrados por el SENIAT, sin distincin de tipo, para los sujetos descritos en el Artculo 3 de la Providencia: personas jurdicas y entidades econmicas sin personalidad jurdica; personas naturales con ingresos anuales superiores a 1.500 unidades tributarias; personas naturales con ingresos anuales iguales o inferiores a 1.500 unidades tributarias, cuando las facturas sean empleadas como prueba del gasto a los fines de la determinacin del impuesto sobre la renta para el adquirente, siendo que en el caso contrario las facturas debern emitirse conforme a lo previsto en la Providencia Administrativa N 1.677, que regula las formalidades de facturacin para contribuyentes formales del impuesto al valor agregado, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.661 del 31 de marzo de 2003. De igual manera, la Providencia N 0257 elimina la prohibicin de la Providencia N 0591 respecto de la emisin de facturas sobre formas libres de forma mecnica, mantenindose dicha prohibicin para el empleo de medios manuales para el llenado de dichas formas libres.

Igualmente, la Providencia N 0257 modifica el rgimen de sujecin a la obligacin de emplear mquinas fiscales a que se refiere el Artculo 8, para los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, los sujetos que realicen operaciones en Duty Free Shops y los sujetos que no califiquen como contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado cuyos ingresos brutos superen las 1.500 unidades tributarias, en los siguientes casos: se sustituye el supuesto de ventas de equipos de calefaccin por el de venta de equipos de aire acondicionado; se obliga a los prestatarios de servicios de instalacin de vidrios, reparaciones de artculos de cuero, textiles, calzados, prendas de vestir o sus accesorios, maletas, bolsos de mano, accesorios de viaje y artculos similares; se obliga a los vendedores de productos farmacuticos, medicinales, nutricionales, ortopdicos, lentes y sus accesorios, equipos de computacin, sus partes, piezas, accesorios y consumibles, equipos de impresin y fotocopiado o sus partes, piezas y accesorios; y se libera de la obligacin en comentarios a los hoteles, casas de huspedes, campamentos y otros lugares de alojamiento. Por otra parte, la Providencia N 0257 elimina una polmica prohibicin contenida en la Providencia N 0591, en lo relativo al empleo de ms de un medio de facturacin en los casos de sujetos obligados al uso de formatos elaborados por imprentas autorizadas, antiguo Artculo 9 de esta ltima. Asimismo, los sujetos obligados al empleo de mquinas fiscales podrn emitir sus facturas y otros comprobantes mediante formatos elaborados por imprentas autorizadas en el caso que la mquina fiscal no sea capaz de imprimir el nombre y nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del adquirente, y el comprobante sea utilizado por ste como prueba del gasto a los fines de su deduccin en el impuesto sobre la renta o la operacin se realice entre contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado. A esta ltima disposicin se agrega el supuesto en que el

adquirente requiera del emisor de la factura o documento equivalente ms de una copia del comprobante respectivo. En lo atinente a los requisitos que deben cumplir las facturas y otros comprobantes en el momento de su emisin por los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, la Providencia N 0257 seala que, en el caso de facturar la venta de un bien o la prestacin de un servicio no gravado esto es, no sujeto- al Impuesto al Valor Agregado, debe colocarse al lado de su precio de venta la leyenda "(E)", antes nicamente reservado para las operaciones exentas o exoneradas del impuesto al valor agregado; asimismo, es necesario reflejar el nmero de control de la factura que soporta la operacin al momento de la emisin de notas de dbito o de crdito, en caso que aquella haya sido emitida sobre un formato o sobre una forma libre elaboradas por imprentas autorizadas. Ya no es obligatorio incluir las condiciones de pago en la factura; describir el bien enajenado o el servicio prestado en un espacio mximo de 5 lneas; y la mencin "facturas de exportacin" en los casos de exportacin de bienes o servicios, bastando la referencia a la denominacin "Factura". En el caso de las facturas emitidas por cuenta de terceros, la Providencia N 0257 agrega toda una serie de requisitos adicionales, no exigidos previamente por la Providencia N 0591 para su emisin, a saber: nombre o razn social y nmero de RIF del tercero; descripcin de la venta del bien o de la prestacin del servicio, con indicacin de la cantidad y monto, y si el bien o servicio estn exentos, exonerados o no sujetos al impuesto al valor agregado, entonces deber colocarse la leyenda "(E)" a su lado; especificacin del monto total de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado, de ser el caso, discriminada segn la alcuota, indicando el porcentaje aplicable, as como el monto total exento o exonerado; especificacin del monto total del Impuesto al Valor Agregado discriminado

segn la alcuota aplicable en cada caso, e indicando el porcentaje aplicable; (v) indicacin del valor total de la venta de los bienes o de la prestacin del servicio o de la suma de ambos, si corresponde; y (vi) en el caso de operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado, cuya contraprestacin haya sido expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deben constar ambas cantidades en la factura, con indicacin del monto total y del tipo de cambio aplicable. En este caso, el emisor deber entregar una copia certificada de la factura a los sujetos a favor de quienes se emite dentro de los 5 das siguientes a su emisin, Artculo 31 de la Providencia N 0257. En los casos de facturas emitidas en el extranjero por personas no residentes, la Providencia N 0257 indica que estos documentos deben cumplir con lo sealado en la legislacin aduanera, en caso que la operacin respectiva implique la importacin de bienes. En las disposiciones comunes a la emisin de facturas y otros documentos, es innovador respecto del rgimen previsto en la Providencia N 0591 la supresin de la referencia que contena dicha Providencia, en cuanto a que las facturas emitidas en distintas reas de un mismo establecimiento; en ms de un establecimiento o sucursal; o fuera del establecimiento, siempre que el emisor carezca de sistemas centralizados de facturacin, deban utilizarse por cada rea o por cada establecimiento o sucursal, mantenindose la obligacin de imprimir tales comprobantes por series que deben mantener una numeracin consecutiva y nica. Desde el punto de vista de los requisitos preimpresos de las facturas y otros documentos equivalentes, la Providencia N 0257 presenta las siguientes innovaciones, respecto de la regulacin anterior contenida en la Providencia N 0591: para las facturas que se emitan manual o

mecnicamente, es necesario cuando corresponda- colocar la palabra "serie" y los caracteres que las identifiquen y diferencien (letras, nmeros); es obligatorio que las formas libres no incluyan pre-impresa la mencin "Factura" u otra semejante; por ltimo, la Providencia N 0257 omite expresamente la referencia contenida en la Providencia N 0591 respecto de la posibilidad de empleo de los formatos de facturas incluidos en el Web Site del SENIAT. Facturacin Segn el Diccionario de la lengua espaola (Edicin 2005) una factura, al igual ingresos obtenidos por un negocio. Espasa-

Calpe la facturacin puede considerarse como el proceso de elaboracin de

|CONCLUSIN
La importancia de la factura como documento comercial es imprescindible para cualquier empresa u organizacin ya que es el justificante fiscal de la entrega de un producto o de la provisin de un servicio, que afecta al obligado tributario emisor (el vendedor) y al obligado tributario receptor (el comprador). La letra de cambio, por otra parte, como ya hemos apuntado, quizs el ms destacable de los efectos comerciales, junto con el cheque, en la actualidad. Recordando que como efecto comercial, la letra de cambio es un documento donde se ha recogido un derecho de crdito, un derecho a que alguien cobre algo de un tercero. Mantiene una importancia que se deriva al constituirse en la manera en que se articula el crdito entre proveedor y cliente, y que una vez emitidos, pueden ser endosados, transmitidos, transfiriendo entonces ese derecho de crdito y convirtindose en un medio de pago. Por ltimo, es importante recordar que los documentos comerciales son necesarios para el buen manejo contable de una empresa, registrando las distintas transacciones que puedan atribuirse a la misma.