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OPERATIONS LIBELLEES EN MONNAIES ETRANGERES

(CREANCES ET DETTES EN MONNAIES ETRANGERES)

Chapitre 1. RISQUE DE CHANGE.

Le risque de change est dû aux variations du cours des devises par rapport à l’unité monétaire
utilisée par l’entreprise soit le franc congolais. Ainsi, les contrats libellés en dollars
américains, en euro ou en une autre devise sont soumis à un risque de change car cette
monnaie peut s’apprécier ou se déprécier par rapport au franc congolais entre la date du
contrat et la date du règlement.

Le risque de change peut être de nature :

commerciale pour les entreprises qui achètent et qui vendent des biens ou des services dont
les factures sont libellées en monnaie étrangère. Ainsi, les créances peuvent se déprécier et les
dettes au contraire s’apprécier.
financière pour les entreprises qui empruntent et qui prêtent dans une monnaie étrangère.
Une entreprise qui emprunte en devise peut s’exposer à une augmentation de ses dettes et de
ses remboursements.

Chapitre 2. POSITION DE CHANGE.

C’est la différence entre le total des avoirs et créances et le total des dettes pour une devise
donnée.
Exemple : cas d’une entreprise d’import – export ou toute autre utilisant les devises étrangers :

Créances et avoirs Dettes

Postes Montants en $ Postes Montants en $
Prêts 10 000 Emprunts 7 000
Créances clients 30 000 Dettes 8 000
Banque 6 000 Position de change 31 000
Total 46 000 Total 46 000

L’entreprise est exposée à un risque de change sur le montant de sa position de change soit
31.000$.
La position de change calculée par échéance à 3 mois, 6 mois ou 1 an, est dite :

courte quand les dettes sont supérieures aux créances et avoirs

longue quand créances et avoirs sont supérieurs aux dettes.
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Chapitre 3. REFERENCES JURIDIQUES.

Article 50-58 de l’acte uniforme DCIF &SYSCOHADA.

« Les créances et les dettes en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en

monnaie nationale sur la base du dernier cours du change.
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de clôture de l’exercice a pour effet de
modifier les montants en monnaie nationale précédemment comptabilisés, les différences de
conversion sont inscrites à des comptes transitoires, en attente de régularisations ultérieures :

à l’actif du bilan pour les différences correspondant à une perte latente,
au passif du bilan pour les différences correspondant à un gain latent.

Les pertes de change latentes entraînent à due concurrence la constitution d’une provision
pour risques, sous réserve de dispositions particulières. »

Chapitre 4. ANALYSE DES PROBLEMES DE CHANGE.

Les transactions réalisées en monnaie locale n’engendre pas des différences de change, d’où
une simplification comptable et aussi fiscale pour ces entreprises.

Cependant, ces problèmes de conversion demeurent pour les échanges avec les pays tiers et
ou, les entreprises congolaises qui opèrent en plus d’une devise : conversion des créances et
des dettes exprimées en franc congolais par rapport au dollar, en euro par exemple.

A la date de l’inventaire, afin de respecter les principes généraux définis par l’acte uniforme
relatif au droit comptable et à l’information financière& système comptable OHADA, il est
nécessaire d’évaluer avec exactitude, les créances et les dettes exprimées en monnaies
étrangères, selon les cours des devises au jour de la clôture des comptes.
Se pose le problème de la conversion des devises en fonction des cours de change par rapport
à l’unité monétaire nationale : le franc congolais. La variation du cours des devises peut faire
varier la valeur des créances et des dettes d’où l’apparition d’un risque de change.

Ainsi, à la clôture de l’exercice peuvent apparaître :

des gains latents de change,

des pertes latentes de change.

Il n’est pas possible de compenser les pertes et gains de change latents selon le principe de
«non compensation».
Les pertes latentes conduiront logiquement, par respect du principe de prudence, à
l’enregistrement d’une dotation aux provisions pour risques.

Au moment des encaissements des créances et des règlements des dettes seront constatés soit :

des gains réels de change, comptabilisés dans les produits,

des pertes réelles de change, comptabilisées en charges, sans compensation.
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Chapitre 5. PRESCRIPTIONS DE L’ACTE UNIFORME.

Selon les dispositions de l’Acte uniforme précité : « Les comptes 478 « Différences de
conversion – Actif » et 479 « Différences de conversion – Passif » enregistrent les différences
de conversion résultant de l’actualisation, au taux de change de fin d’exercice, des comptes de
créances et de dettes libellées en monnaies étrangères.
Le compte 478 « Différences de conversion – Actif » est débité des pertes latentes par le
crédit des comptes de créances ou des comptes de dettes selon qu’elles correspondent à une
diminution des créances ou à une augmentation des dettes.

Le compte 479 « Différences de conversion – Passif » est crédité des gains latents par le
débit des comptes de créances ou des comptes de dettes selon qu’elles correspondent à une
augmentation des créances ou à une diminution des dettes. »

Ces comptes transitoires ou d’attente seront soldés, par des écritures d’extourne ou de
contrepassation :

soit au début de l’exercice suivant, lors des opérations d’ouverture,

soit à la date d’encaissement de la créance ou de paiement de la dette.

Chapitre 6. PRINCIPES D'EVALUATION.

Pour les créances et les dettes trois dates doivent être repérées :

1°) A la date du contrat ou de la facturation :

les factures reçues et émises sont libellées en monnaies étrangères,

faire la conversion en FC selon le cours du jour.

2°) A la date d'arrêté des comptes, lors des travaux d’inventaire :

évaluation des créances et des dettes selon les cours à la date de l’inventaire,
enregistrement d’un gain latent de change ou d’une perte latente de change avec dotation
aux provisions (principe de prudence).

3°) A la date de règlement de la dette ou d’encaissement de la créance :

enregistrement des paiements des factures reçues et encaissements des factures émises selon
le cours du jour du règlement,
constat d’un gain réel de change ou d’une perte réelle de change ?
Annulation de la provision constituée le cas échéant.
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Chapitre 7. PRINCIPES DE COMPTABILISATION.

Les traitements comptables suivent la chronologie des différentes opérations soit :

7.1. A la date de l’opération de vente ou d’achat hors des frontières (ou au niveau
locale mais dont le contrat est conclu en devise).

7.1.1. Exportation ou vente.

4111 Client D
701 Ventes C

Exportation ou vente en monnaie étrangère

7.1.2. Importation ou achat.

601 Achats…(1) D
2… Immobilisations(1) D
632 Rémunérations d’intermédiaire D
4452 Tva déductible D
401 Fournisseurs (2)
4455 Tva à décaisser (3) C
C

Importations ou achat en monnaie étrangère

(1) dont droits de douane

(2) TTC si transitaire
(3) pas d'intermédiaire

7.2. A la date d'arrêté des comptes : ajustements des créances et des dettes.

7.2.1. En cas de gain latent de change.

4111 Clients D
4011 Fournisseurs D

479 Différence écart de conversion Passif

Ou 4791 Augmentation des créances C
Ou 4792 Diminution des dettes Ou C
Ecart de conversion Passif Ou C
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7.2.2. En cas de perte latente de change.

478 Différence écart de conversion Actif D

Ou 4781 Diminution des créances Ou D
Ou 4782 Augmentation des dettes Ou D

4111 Clients C
4011 Fournisseurs C
Ecart de conversion Actif

Puis constitution d’une provision pour risque d’un montant égal à la perte latente de change.

659 Charge pour dépréciation et provisions pour les D

risques à court terme C
499 Provisions pour risque à court terme

Exportation ou vente en monnaie étrangère

7.3. A la date d’ouverture de l’exercice suivant.

Il est possible de contrepasser les écritures relatives aux différences de conversion. Sinon, les
comptes de différences de conversion seront soldés lors des enregistrements des flux
financiers définitifs.

479 Différence écart de conversion Passif D

4111 Clients D
4011 Fournisseurs D
Extourne des écritures de fin d’exercice précédent

4111 Clients D
4011 Fournisseurs D
478 Différence écart de conversion Actif C
Extourne des écritures de fin d’exercice précédent

7.4. A la date du règlement de la dette au fournisseur.

4011 Fournisseurs D
656 Perte de change sur créance et dettes commerciales D
Ou 756 Gain de change sur créance et dettes commerciales Ou C
521 Banque C
Paiement
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7.5. A la date d’encaissement de la créance détenue sur un client.

521 Banque C
656 Perte de change sur créance et dettes commerciales D
Ou756 Gain de change sur créance et dettes commerciales Ou C
4111 Clients C
Encaissement

7.6. A la fin de l’exercice.

En fonction de l’évolution des cours des devises, un ajustement de la provision pour pertes de
change devra être effectué par dotation ou par reprise
.
499 Provisions pour risque à court terme D
759 Reprises de Charges pour dépréciation et provisions C
pour les risques à court terme

Annulation ou rédaction de la provision

Chapitre 8. EXEMPLE 01 : COUVERTURES DE CHANGE.

Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte, les provisions sont
ajustées en conséquence. Il en est ainsi … lorsque l’opération traitée en devises est assortie
par l’entité d’une opération symétrique destinée à couvrir les conséquences de la fluctuation
du change, appelée couverture de change, la provision n’est constituée qu’à concurrence du
risque non couvert… »

8.1. Enoncé et travail à faire.

Une société détient une créance de 60 000 $ sur un client américain au cours de 1000 FC =
1,20 $ le 01/06/2016.
Pour couvrir en partie le risque de change, elle emprunte simultanément 40 000 $.
Le 31/12/2016, le cours est de 1000 FC = 1,25 $.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l’annexe ci-après :

Annexe : Bordereau de saisie – Journal unique

1°) Calculer les différents gains et pertes de change ainsi que le montant de la provision
nécessaire au 31/12/2016.
2°) Comptabiliser les écritures nécessaires.
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8.2. Annexe.

Bordereau de saisie – journal des Opérations Diverses

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit

2016 Clients US….

Facture n°....
2016 Emprunt
bancaire US
2017 Ecart de
conversion Actif
2016 Ecart de
conversion Passif
2016 Provision pour
perte de change
Totaux

8.3. Correction.

8.3.1. Travail 1.

Perte latente sur la créance :

(60 000*1000 / 1.20) – (60 000*1000 / 1.25) = 50 000 000 FC - 48 000 000 FC = 2 000 000 FC.

Gain latent sur dette d’emprunt :

(40 000*1000 / 1.20) – (40 000*1000/ 1.25) = 33 333 333,33 – 32 000 000 = 1 333 333,33 FC.

Provision pour risque de change nécessaire au 31/12/2016 :

2 000 000 – 1 333 333,33 = 666 666,67 FC.

8.3.2. Travail 2.

Bordereau de saisie – journal des Opérations Diverses

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit

1juin2016 4111 Clients Clients US…. 50.000.000,00

701 Vente des marchandises Facture n°.... 50.000.000,00
1juin2016 521 Banques Emprunt 33.333.333,33
162 Emprunts auprès des bancaire US 33.333.333,33
établissements de crédit
31déc2017 4761 Diminution des créances Ecart de 666.666,67
4768 Différences compensées par conversion 1.333.333,33
couverture de change Actif 2.000.000,00
4111 Clients
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23déc2016 162 Emprunts auprès des Ecart de 1.333.333,33

établissements de crédit conversion 1.333.333,33
479 Différence écart de Passif
conversion Passif
23déc2016 659 Dotations aux provisions Provision pour 666.666,67
499 financières perte de 666.666,67
Provisions pour perte de change
change
Totaux 87.333.333,33 87.333.333,33

Chapitre 9. DEVISES EN CAISSE et CREDITS BANCAIRES EN DEVISES.

9.1. Devises en caisse.

Les entreprises et commerces qui détiennent des espèces en devises doivent convertir leurs
avoirs à la fin de l’exercice en FC.

Il en découle un gain réel ou une perte réelle de change.

1°) Cas de gain réel de change :

571 Caisse D
776 Gains de change C

2°) Cas de perte réelle de change :

676 Perte de change D

571 Caisse C

9.2. Crédits bancaires en devises.

Les opérations de crédits bancaires en devises peuvent générer elles aussi des gains réels
ou des pertes réelles de change.

1°) Cas de gain réel de change :

52 Concours bancaires courantes D

776 Gain de change C

2°) Cas de perte réelle de change :

676 Perte de change D

52 Concours bancaires courantes C
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Chapitre 10. EXEMPLE 02 : OPERATIONS SUR CREANCES EN MONNAIES

ETRANGERES.

Cas des exportations ou vente en monnaie étrangère.

10.1. Enoncé et travail à faire.

Le 02/03/200N : vente de marchandises à un client en dollar américain. Le montant net de la

facture s’élève à 4 000 $.

Cours de dollar : 1 $ = 1.111,11 FC

Le 31/12/200N (date de fin d’exercice) :

Cours de dollar :
Cas 1 : 1$ = 1.136,36 FC
Cas 2 : 1$ = 1.075,26 FC

Le 11/04/200N+1 : encaissement de la créance par virement bancaire

Cours de dollar :
Cas 1 : 1 $ = 1.149,43 fc
Cas 2 : 1 $ = 1.063,83 fc

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :

Annexe 1 : Bordereau de saisie (à compléter pour le cas 1).
Annexe 2 : Bordereau de saisie (à compléter pour le cas 2).

En envisageant le cas 1 :

1°) Evaluer le montant de la créance et les différences de change.

2°) Présenter les écritures nécessaires : le jour de la vente, à la clôture de l'exercice
201N, à l'ouverture de l'exercice 201N+1 et à la date d'encaissement de la créance en
201n+1.

En envisageant le cas 2 :

3°) Evaluer le montant de la créance et les différences de change.

4°) Présenter les écritures nécessaires : le jour de la vente, à la clôture de l'exercice 2016,
à l'ouverture de l'exercice 200N+1 et à la date d'encaissement de la créance en 2017.
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10.3. Correction

10.3.1. Travail 1.

Le 02 mars 2016 :

Cours du franc congolais : 1 FC = 0,0009 $ => 1 $ = 1 / 0,0009 = 1.111,11 FC

Créance initiale = 1.111,11 x 4000 = 4 444 444,44 FC

Le 31 décembre 200N (date de fin d'exercice) :

Cours du franc congolais : 1 FC = 0,00088 $ => 1$ = 1 / 0,00088 = 1.136,36 €

Créance = 1.136,36 FC x 4 000,00 = 4 545 440 fc

Le 11 avril 2017 :

Cours du franc congolais : 1 FC = 0,0087 $ => 1 $ = 1 / 0,0087 = 1.149,43 €

Encaissement = 1.149,43 FC x 4 000,00 = 4 597 720 FC

10.3.2. Travail 2.

Bordereau de saisie – journal des Opérations Diverses

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit
3févr 2016 4111 Clients Clients …. 4.444.444,44
701 Vente des marchandises Facture n°.... 4.444.444,44
31déc 4111 Clients Ecart de 100 995,56
2016 Différence écart de conversion conversion 100 995,56
479 Passif
1 janv 479 Différence écart de Extourne de 100 995,56
2017 conversion Passif l’écart de 100 995,56
4111 Clients conversion
11avr2017 521 Banques Encaissement de 4.597.720
776 Gain de change la créance 153.275,56
4111 Clients 4.444.444,44
Totaux

10.3.3. Travail 3.

Le 02 mars 2016 :

Cours du franc congolais : 1 FC = 0,0009 $ => 1 $ = 1 / 0,0009 = 1.111,11 FC

Créance initiale = 1.111,11 x 4000 = 4 444 444,44 FC
Le 31 décembre 2016 (date de fin d'exercice) :
Cours du franc congolais : 1 FC = 0,00093 $ => 1$ = 1 / 0,00093 = 1.075,26 FC
Créance = Créance = 1.075,26 FC x 4 000,00 = 4 301 040 FC

Le 11 avril N+1 :
Cours du franc congolais : 1 FC = 0,00094 $ => 1 $ = 1 / 0,00094 = 1.063,83 FC
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Encaissement = 1.063,83 FC x 4 000,00 = 4 255 320 FC

10.3.4. Travail 4.

Bordereau de saisie – journal des Opérations Diverses

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit
3févr2016 4111 Clients Clients …. 4.444.444,44
701 Vente des marchandises Facture n°.... 4.444.444,44
31déc2016 478 Différence écart de conversion Ecart de 143.404,44
4111 Actif conversion 143.404,44
Clients
31déc2016 659 Charges pour Dépréciation et Dotation au 143.404,44
provision pour risque à C/T provision pour 143.404,44
d’exploitation pertes de change
499 Provisions pour risque à C/T
1janv2017 4111 Clients Extourne de 143.404,44
478 Différence écart de conversion l’écart de 143.404,44
Actif conversion

11avr2017 521 Banques Encaissement de 4.225.320

676 Perte de change la créance 189.124,44
4111 Clients 4.444.444,44
11 avr 2017 194 Provisions pour perte de change Reprise sur 143.404,44
797 Reprises sur provisions provisions pour 143.404,44
financières perte de change
Totaux

Chapitre 11. EXEMPLE 03 : OPERATIONS SUR DETTES EN MONNAIES

ETRANGERES.

Cas des importations auprès de fournisseurs implantés dans des pays tiers, hors zone FC.

11.1. Enoncé et travail à faire.

Le 06 septembre 200N : achat de marchandises à un fournisseur angolais à Lufu. La facture

reçue s'élève à 1 000 000,00 KWANZA.

Cours de Kwanza à cette date : 1 FC = 110,00 KWAou 1 KWA = 1 / 110 = 0 ,009909 FC.

Cours de Kwanza le 31 décembre 200N (date de fin d'exercice) :

Cas 1 : 1 FC = 108,00 KWA ou 1 KWA = 1 / 108 = 0,00926 FC.

Cas 2 : 1 FC = 111,00 KWA ou 1 KWA = 1 / 111 = 0,00901 FC.

Cours de Kwanza le 11 avril 200N+1 (paiement de la dette par virement bancaire) :

Cas 1 : 1 FC = 109,00 KWA ou 1 KWA = 1 / 109 = 0,00917 FC.

Cas 2 : 1 FC = 112,00 KWA ou 1 KWA = 1 / 112 = 0,00893 FC
 12

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :

Annexe 1 : Bordereau de saisie (à compléter pour le cas 1).
Annexe 2 : Bordereau de saisie (à compléter pour le cas 2).
En envisageant le cas 1 :
1°) Evaluer le montant de la dette et les différences de change.
2°) Présenter les écritures nécessaires : le jour de l'achat, à la clôture de l'exercice 2016,
à l'ouverture de l'exercice 2017 et à la date de paiement de la dette en 2017.

En envisageant le cas 2 :

3°) Evaluer le montant de la dette et les différences de change.

4°) Présenter les écritures nécessaires : le jour de l'achat, à la clôture de l'exercice 2016,
à l'ouverture de l'exercice 2017 et à la date paiement de la dette en 2017.

11.3. Correction.

11.3.1. Travail 1.

Le 06 septembre 200N :

Cours du franc congolais : 1 FC = 110,00 KWA => 1 KWA = 1 / 110 = 0 ,009909 FC

Dette initiale = 0,009909 FC x 1 M KWA = 9 090,91 FC

Le 31 décembre 200N :
Cours du franc congolais : 1 FC = 108,00 KWA => 1 KWA = 1 / 108 = 0,00926 FC
Dette = 0,0926 FC x 1 M JPY = 9 260,00 FC

Le 11 avril 200N+1 :

Cours du franc congolais : 1 FC = 109,00 KWA => 1 KWA = 1 / 109 = 0,00917 FC

Paiement = 0,00917 FC x 1 M KWA = 9 170,00 FC

11.3.2. Travail 2.

Bordereau de saisie – journal des Opérations Diverses

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit
6sept2016 601 Achat marchandises Fournisseur …. 9.090,91
4011 Fournisseurs Facture n°.... 9.090,91
31dec2016 478 Différence écart de conversion Ecart de 170,00
Actif conversion
4011 Fournisseurs 170,00
31dec2016 659 Dotations aux provisions Dotation aux 170,00
499 Provisions pour perte de change provisions pour 170,00
pertes de change
1janv2017 4011 Fournisseurs Extourne de 170,00
478 Différence écart de conversion l’écart de 170,00
Actif conversion
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11avr2017 4011 Fournisseurs Paiement de la 9.090,00

676 Pertes de change dette 80,00
521 Banques 9.170,00
11avr2017 194 Provisions pour perte de change Reprise sur 170,00
797 Reprises sur provisions financières provisions pour 170,00
perte de change
Totaux 18.940, 00 18.940, 00

11.3.3. Travail 3.

Le 06 septembre 200N :

Cours du franc congolais : 1 FC = 110,00 KWA => 1 KWA = 1 / 110 = 0 ,009909 FC

Dette initiale = 0,009909 FC x 1 M KWA = 9 090,00 FC

Le 31 décembre 200N :

Cours du franc congolais : 1 FC = 111,00 KWA => 1 KWA = 1 / 111 = 0,00901 FC

Dette = 0,00901 FC x 1 M KWA = 9 010,00 FC

Le 11 avril 200N+1 :

Cours du franc congolais : 1 FC = 112,00 KWA => 1 KWA = 1 / 112 = 0,00893 FC

Paiement = 0,00893 FC x 1 M KWA = 8 930,00 FC

11.3.4. Travail 4.

Bordereau de saisie – journal des Opérations Diverses

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit

6sept2016 601 Achat marchandises Fournisseur …. 9.090,00

4011 Fournisseurs Facture n°.... 9.090,00
31dec2016 4011 Fournisseurs Ecart de conversion 80,00
479 Différence écart de conversion Passif 80,00
1janv2017 479 Différence écart de conversion Passif Extourne de l’écart 80,00
4011 Fournisseurs de conversion 80,00
11avr2017 4011 Fournisseurs Paiement de la dette 9.090,00
756 Gain de change 160,00
521 Banques 8.930,00
Totaux 18.940, 00 18.940, 00
 14

Chapitre 12. ASPECTS FISCAUX.

12.1. Résultat fiscal imposable.

Lors du passage du résultat comptable de l’exercice au résultat fiscal des réintégrations et
déductions doivent être réalisées.

Résultat comptable :

+ Réintégrations :

 Gains latents de change (différence de conversion –PASSIF :

 Dotations aux provisions pour perte de change :

- Déductions :

 Pertes latentes de change (différence de conversion – ACTIF :

 Reprises sur provisions pour perte de change :

= Résultat Fiscal imposable :

12.2. Commentaires.

Les gains latents de change sont imposables d’où leur réintégration.

A contrario, les pertes latentes de change sont déductibles fiscalement.
Pour éviter une double déduction (pertes latentes et dotations aux provisions), les dotations
aux provisions pour pertes de change doivent être réintégrées
A l’inverse, les reprises de provisions pour pertes de change sont déductibles.
 15

Chapitre 13. SYNTHESE.

13.1. Principes.

CREANCESDETTES
(clients, prêts) (fournisseurs, emprunts)

Baisse du cours Hausse du cours Baisse du cours Hausse du cours

Diminution de Augmentation de Diminution de dette Augmentation

créance créance de dette

Gains latents de change

4111 D
27. D
4011 D
404 D
16. D
479 C

Pertes latentes de change

478 D
4011 C
4111 C
404
C
16.
27. C
C

6… D
49/19 C
Ou
19/49 D
7… C
 16

13.2. Bilan.

ACTIF PASSIF

478 Différence de conversion – Actif 479 Différence de conversion –Passif

13.3. Tableau de résultat.

CHARGES PRODUITS
Résultat d’exploitation
659 759
676 Pertes réelles de change 776 Gains réels de change
697 Dotations aux provisions financières 797 Reprises sur provisions financières
 17

APPLICATION.

Enoncé et travail à faire.

Une société d'Import-Export réalise des opérations avec des fournisseurs et des clients
implantés dans de nombreux pays situés hors de la zone Euro.

Le 31 décembre 200N, à la date de fin d'exercice, l'état des créances et des dettes en devises
est le suivant :

Tiers Dates des Montants Cours de la Cours de la Cours de la Echéance

factures devise à la date devise au devise au
des factures 31/12/N règlement
Clients
BROWN 05-02-2016 5.000$ 1$= 1,12€ 1$= 1,08 € 1$= 1,15€ 15-03-2017
YOKO 15-03-2016 1 200 000JPY 1JPY= 0,0088€ 1JPY=0,0090€ 1JPY=0,0086€ 20-02-2017
Fournisseurs
JAKSON 18-09-2016 3.000$ 1$= 1,06€ 1$= 1,08€ 1$= 1,14€ 12-01-2017
YAMAMOTO 15-10-2016 1 200 000JPY 1JPY=0,0092€ 1JPY=0,0090€ 1JPY=0,0088€€ 29-04-2017

Au 31 décembre 200N-1, une provision pour risques de change avait été constituée pour
500,00 €.
Le résultat d'exploitation de l'exercice 200N s'élève à 20 000,00 €.
Les pertes réelles de change de l'exercice 200N s'élèvent à 900,00 €.
Les gains réels de change de l'exercice 200N s'élèvent à 800,00 €.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :

Annexe 1 : Tableau de calcul des gains et pertes latents de changes (à compléter).
Annexe 2 :Bordereau de saisie (à compléter).
Annexe 3 :Tableau d'évaluation du résultat comptable (à compléter).
Annexe 4 :Tableau d'évaluation du résultat fiscal (à compléter).
1°) Compléter le tableau de calcul des gains et pertes latents de changes(ne pas tenir
compte de la TVA).
2°) Préparer la saisie des écritures nécessaires, aux différentes dates des exercices 2016
et 2017).
3°) Evaluer le résultat comptable de l'exercice 2016.
4°) Déterminer le résultat fiscal de l'exercice 2016.
 18

Annexe 1.

Tableau de calcul des gains et pertes latents de change

Tiers Montants A l’inventaire au 31/12/2016 A l’échéance en 2017

initiaux Montants Gain Perte Provision Montants Gains Perte
des des latent latent nécessaire des réelles réelles
factures factures règlements
en € en € en €
Clients
BROWN
YOKO
Fournisseurs
JAKSON
YAMAMOTO
Totaux

Annexe 2.

Bordereau de saisie – journal Unique- Année 2016

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit

2016 Client Brown

Facture n°…
2016 Client Yoko
Facture n°…
2016 Fournisseurs
Jackson
Facture n°…
2016 Fournisseurs
Yamamoto
Facture n°…
2016 Différences de
conversion- Actif
2016 Création de
provisions 2016
2016 Différences de
conversion- Passif
2016 Annulation des
provisions 200N-1
Totaux
 19

Bordereau de saisie – journal Unique- Année 2017

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit

2017 Extourne des

différences de
conversion- Actif
2017 Extourne des
différences de
conversion- Passif
2017 Fournisseurs Jackson
Ordre de virement
n°…
2017 Client Yoko
Virement n°…
2017 Client Brown
Virement n°…
2017 Fournisseurs
Yamamoto
Ordre de virement
n°…
Totaux

Annexe 3.
Tableau d'évaluation du résultat comptable

Eléments Charges Produits

RESULTAT D’EXPLOITATION
+ PRODUITS FINANCIERS :
776 Gains réels de change (2016)
797 Reprises sur provisions financières (200N-1)
TOTAL 1

- CHARGES FINANCIERES :
676 Pertes réelles de change (2016)
697 Dotations aux provisions financières (2016)

TOTAL 2
 RESULTAT FINANCIER (total 1 – total 2)
 RESULTAT COMPTABLE
 20

Annexe 4.

Tableau d'évaluation du résultat comptable

Eléments Charges Produits
RESULTAT D’EXPLOITATION
+ PRODUITS FINANCIERS :
Gains latents de change (2016)
Dotations aux provisions financières (2016)
TOTAL 1

- CHARGES FINANCIERES :
Perteslatentes de change (2016)
Reprises sur provisions financières (200N-1)
TOTAL 2

 RESULTAT FISCAL

Correction.

Travail 1.

Tableau de calcul des gains et pertes latents de change

Tiers Montants A l’inventaire au 31/12/2016 A l’échéance en 2017
initiaux Montants Gain Perte Provision Montants Gains Perte
des des latent latent nécessaire des réelles réelles
factures factures règlements
en € en € en €
Clients
BROWN 5 600,00 5 400,00 200,00 200,00 5 750,00 150,00
YOKO 17 600,00 18 000,00 400,00 17 200,00 400,00
Fournisseurs
JAKSON 3 180,00 3 240,00 60,00 60,00 3 420,00 240,00
YAMAMOTO 11 040,00 10 800,00 240,00 10 560,00 480,00
Totaux 640,00 260,00 260,00 630,00 640,00

Client BROWN : Client YOKO :

5 600.00 € = 5 000.00 $ x 1.12 17 600.00 € = 2 000 000.00 JPY x 0.0088

5 400.00 € = 5 000.00 $ x 1.08
200.00 € = 5 600.00 - 5 400.00 => Perte
200.00 € = Provision car perte latente
5 750.00 € = 5 000.00 $ x 1.15
150.00 € = 5 750.00 -5 600.00 => Gain
18 000.00 € = 2 000 000.00 JPY x 0.0090
400.00 € = 18 000.00 - 17 600.00 => Gain
0.00 € = Pas de provision car gain latent
17 200.00 € = 2 000 000.00 JPY x 0.0086
400.00 € = 17 600.00 -17 200.00 => Perte

Client JAKSON : Client YAMAMOTO :

3 180.00 € = 3 000.00 $ x 1.06 11 040.00 € = 1 200 000.00 JPY x 0.0092

3 240.00 € = 3 000.00 $ x 1.08
60.00 € = 3 240.00 - 3 180.00 => Perte
60.00 € = Provision car perte latente
3 420.00 € = 3 000.00 $ x 1.14
240.00 € = 3 420.00 -3 180.00 => Perte
10 800.00 € = 1 200 000.00 JPY x 0.0090
240.00 € = 11 040.00 - 10 800.00 => Gain
0.00 € = Pas de provision car gain latent
10 560.00 € = 1 200 000.00 JPY x 0.0088
480.00 € = 11 040.00 -10 560.00 => Gain
 21

Travail 2.

Bordereau de saisie – journal Unique- Année 2016

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit

2016 4111 Clients Client Brown 5.600,00

701 Ventes de marchandises Facture n°… 5.600,00
15mars2016 4111 Clients Client Yoko 17.600,00
701 Ventes de marchandises Facture n°… 17.600,00
18sept2016 601 Achat de marchandises Fournisseurs 3.180,00
4011 Fournisseurs Jackson Facture n°… 3.180,00
15oct2016 601 Achat de marchandises Fournisseurs 11.040,00
4011 Fournisseurs Yamamoto Fact n°… 11.040,00
31déc2016 478 Différence de conversion – Actif Différences de 260,00
4111 Clients conversion- Actif 200,00
4011 Fournisseurs 60,00
31déc2016 697 Dotations aux provisions Création de provisions 260,00
194 financières 2016 260,00
Provisions pour perte de change
31déc2016 4111 Clients Différences de 400,00
4011 Fournisseurs conversion- Passif 240,00
479 Différence de conversion – Passif 640,00
31déc2016 194 Provisions pour perte de change Annulation des 500,00
797 Reprises sur provisions provisions 200N-1
financières 500,00
Totaux 39.080,00 39.080,00

Bordereau de saisie – journal Unique- Année 2017

Date Comptes Intitulés Libellés Débit Crédit

1janv2017 4111 Clients Extourne des 200,00

4011 Fournisseurs différences de 60,00
478 Différence de conversion - Actif conversion- Actif 260,00
1janv2017 479 Différence de conversion – Passif Extourne des 640,00
4111 Clients différences de 400,00
4011 Fournisseurs conversion- Passif 240,00
12janv2017 676 Perte de change Fournisseurs Jackson 240,00
4011 Fournisseurs Ordre de virement n°… 3.180,00
521 Banque 3.420,00
20fevr2017 521 Banque Client Yoko 17.200,00
676 Perte de change Virement n°… 400,00
4111 Clients 17.600,00
15mars2017 521 Banque Client Brown 5.750,00
4111 Clients Virement n°… 5.600,00
776 Gains de change 150,00
29avr2017 4011 Fournisseurs Fournisseurs 11.400,00
521 Banque Yamamoto 10.560,00
776 Gains de change Ordre de virement n°… 480,00
Totaux 38.710,00 38.710,00
 22

Travail 3.

Tableau d'évaluation du résultat comptable

Eléments Charges Produits

RESULTAT D’EXPLOITATION 20.000,00
+ PRODUITS FINANCIERS :
776 Gains réels de change (2016) 800,00
797 Reprises sur provisions financières (200N-1) 500,00
TOTAL 1 1.300,00

- CHARGES FINANCIERES :
676 Pertes réelles de change (2016) 900,00
697 Dotations aux provisions financières (2016) 260,00

TOTAL 2 1.160,00

 RESULTAT FINANCIER (total 1 – total 2) 140,00

 RESULTAT COMPTABLE 20.140,00

Travail 4.

Tableau d'évaluation du résultat comptable

Eléments Charges Produits

RESULTAT D’EXPLOITATION 20.140,00
+ PRODUITS FINANCIERS :
Gains latents de change (2016) 640,00
Dotations aux provisions financières (2016) 260,00
TOTAL 1 900,00 900,00

- CHARGES FINANCIERES :
Perteslatentes de change (2016)
Reprises sur provisions financières (200N-1)
TOTAL 2 760,00 -760

 RESULTAT FISCAL 20.280,00