Contabilidade Pública

23/09/2010
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
CONTABILIDADE APLICADA ADMINISTRAO PBLICA

CONCEITO: ramo da Contabilidade que estuda, registra, controla e demonstra os atos e fatos administrativos da Fazenda Pblica, evidencia o patrimnio e suas variaes, bem como o oramento pblico. A Contabilidade Governamental deve ser considerada como um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza oramentria, econmica, financeira, fsica e industrial. USURIOS DA CONTABILIDADE PBLICA??
TRIBUNAIS DE CONTAS
1
Gestores do Patrimnio Pblico e das polticas econmicas e sociais do pas para tomada de decises; a populao em geral; os organismos nacionais e internacionais de crdito e fomento; os rgos de controle interno e externo nas suas funes institucionais 2
OBJETOS DE ESTUDO: 1) O PATRIMNIO das entidades pblicas (Res. CFC 1.128/08) NOTA: Segundo o CDIGO CIVIL:
Art. 98. So pblicos os bens do domnio pblico nacional pertencentes s pessoas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem. Art. 99. So bens pblicos: I- os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas; II os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias; III os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades. Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas jurdicas de direito 3 pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado.
IMPORTANTE!!!!
De acordo com a Resoluo CFC n 1.128/2008:
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o Patrimnio Pblico.
De acordo com a Resoluo CFC n 1.129/2008:

Patrimnio pblico o conjunto de direitos e bens,tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
4
TOME NOTA
CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!! Entendimento doutrinrio
Na rea pblica, deve ser considerado como patrimnio a ser controlado (contabilizado) pelos rgos e entidades pblicas to somente aqueles bens que atendam caracterstica de uso restrito, especfico e no generalizado, de propriedades dessas entidades. NO SO CONTABILIZADOS: Bens de uso geral e indiscriminado por parte da populao, os chamados Bens de uso comum ou Bens de Domnio Pblico (****) Exemplos: rodovias, praas, viadutos, quadras esportivas, mares, rios etc. SO CONTABILIZADOS: Bens de uso especial e dominicais. (*) Nem todos os bens de uso especial e dominicais esto sendo registrados atualmente!!!!!!
CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!! RESOLUO CFC N 1.137/08
OBS
(****)CUIDADO!!! Contabiliza-se apenas os gastos realizados com a sua construo, manuteno e conservao
Bens de Uso Comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no Ativo No Circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
Os
OBS
(****)CUIDADO!!!
No tocante aos Bens Especiais e aos Dominicais, devem ser evidenciados no Ativo No Circulante, no havendo restrio quando ao seu registro e evidenciao nos Balanos
6
23/09/2010
ENTENDIMENTO DOUTRINRIO Dessa forma, apenas os bens, direitos a receber e obrigaes a pagar de propriedade e uso exclusivo das entidades e rgos pblicos que integram o seu patrimnio, formando o primeiro objeto da contabilidade pblica.
OBJETO DE ESTUDO NICO???

De acordo com a RESOLUO N 1.132/2008: O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade CAPCIOSSSIMA!!!!! Apesar de a Resoluo CFC 1.128/2008 contemplar como objeto da Contabilidade Pblica apenas o patrimnio, deve-se proceder ao registro, controle e evidenciao do oramento pblico e dos atos administrativos. 8
LUZ DA RESOLUO CFC N 1.137/2008: Os Bens de Uso Comum devem ser includos no Ativo No Circulante, estejam ou no afetos a sua atividade operacional.
7
PECULIARIDADE DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO MLTIPLOS OBJETOS DE ESTUDO:
CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE PBLICA

Administrao Direta e rgos do Legislativo e Judicirio Direito Pblico (Autarquias, Fundaes, Agncias Reguladoras e Executivas) Ex.:ANATEL, ANEEL, INSS, FUNASA etc. Contabilidade Pblica (Lei n 4.320/1964)
Pblico(a)
Administrao Indireta
- Patrimnio Pblico (exceto o de Uso Comum do povo viso doutrinria) - Oramento Pblico (LOA) - Atos administrativos
9
Dependente s
Ex.:CONAB, EMBRAPA,Radiobrs NoDependentes Ex.: BB, CEF, Correios
rgo ou Entidade
Direito Privado (Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mistas)
Privado(a)
Contabilidade Empresarial (Lei n 6.404/76) Ex.: Organizaes Sociais, OSCIPs, Entidades do Sistema 10 S (SESI, SENAI, SESC etc.)
CAMPO DE APLICAO
ADMINISTRAO DIRETA
CAMPO DE APLICAO Res CFC 1.128/08

CAMPO DE APLICAO: espao de atuao do profissional
de contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em: - Entidades do setor pblico; - Entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.
UNIO, ESTADOS, D. FEDERAL E MUNICPIOS
RGOS DO PODER EXECUTIVO RGOS DO PODER JUDICIRIO CASAS DO PODER LEGISLATIVO
ADMINISTRAO INDIRETA
AUTARQUIAS FUNDAES PBLICAS EMPRESAS PBLICAS * SOCIEDADES DE ECONOMIA MISTA*
(*) Apenas as contempladas no oramento Fiscal e Seguridade Social (Estatais Dependentes) 11
ENTIDADE DO SETOR PBLICO: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico. 12
23/09/2010
- CAMPO DE APLICAO Res CFC 1.128/08

As entidades abrangidas pelo campo de Aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo: - INTEGRALMENTE, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais; - PARCIALMENTE, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social. 13
campo de aplicao da Contabilidade Pblica limita-se aos rgos e entidades integrantes do Oramento Fiscal e da seguridade social dos governos federal, estadual e municipal.
O que integra cada uma das esferas oramentrias?????? CF/88, Art. 165, 5 Estabelece que a Lei Oramentria Anual LOA, comprender: I o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II o oramento de investimento das empresas que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, como os fundos e fundaes institudos e 14 mantidos pelo Poder Pblico.
As esferas oramentrias fiscal e da seguridade social seguem os ditames da Lei 4.320/64; a esfera que trata dos investimentos das estatais obedece Lei 6.404/76. FISCAL ESFERAS DA LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA)
LEI 4.320/64
QUEM INTEGRA O OFSS DE CADA ESFERA GOVERNAMENTAL?

Administrao Direta (Poder Executivo) e rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio; Agncias Reguladoras e Agncias Executivas; Autarquias; Fundos e Fundaes Pblicas (somente quando institudos e mantidos pelo Poder Pblico); Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista DEPENDENTES
Art. 2 Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como: (...) III empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesa com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
SEGURIDADE SOCIAL INVESTIMENTO DAS ESTATAIS

LEI 6.404/76
A LRF introduziu o conceito de empresa estatal dependente
15
16
LIMITAO DO CONCEITO DE EMPRESAS ESTATAIS DEPENDENTES (Resoluo n 40/2001 e Portaria STN n 589/2001)
Requisitos CUMULATIVOS:
empresa controlada pelo ente pblico, ou seja, mais de 50% do capital social pertencente ao ente; receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria; os recursos tenham sido recebidos no exerccio anterior e constem do oramento do ano em curso (limite temporal introduzido pela Resoluo SF n 40/2001); os recursos recebidos devem ser destinados somente cobertura de dficits operacionais, ou seja, a empresa no sobrevive sem os recursos do ente controlador (limite circunstancial 17 introduzido pela Portaria STN n 589/2001)
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, NO-DEPENDENTES segundo critrio da LRF, por terem como caracterstica a personalidade jurdica de Direito Privado, a finalidade lucrativa e serem criadas nos moldes das empresas privadas, NO SEGUEM, na escriturao de suas contas, e, conseqentemente, na elaborao dos seus balanos contbeis, as normas previstas na Lei n 4.320/64, mas sim as normas da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.), AINDA QUE estejam vinculadas e pertenam Administrao Pblica.
18
23/09/2010
PARMETRO
LEGISLAO PRINCPIOS REGIME ORAMENTO REGISTRA SISTEMAS CONT. CONTAS. DE RESULTADO APUR. DO RESUT. DEMONST. FINANC. TOMADA DECIS. CONTROLE INT. PREST. CONTAS
CONTABILIDADE PBLICA
Lei 4.320/1964 e Decreto n 93.872/1986, Resolues do CFC outros dispositivos normativos (LRF etc.) PFC e Princpios Oramentrios.
REGIME MISTO (caixa p/ as receitas, competncia p/ as despesas). REGIME ORAMENTRIO. REGIME CONTBIL DE COMPETNCIA (Receitas e Despesas)
CONTABILIDADE EMPRESARIAL
Lei 6.404/1976 e atualizaes PFC. Regime de Competncia(para receitas e despesas). REGIME CONTBIL Flexvel: operacional e financeiro.
LEGISLAO CORRELATA
LEI N 4.320/64, DE 17.03.64 (Bblia do Direito Financeiro) Estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, Municpios e do Distrito Federal DECRETO-LEI N 200/67 artigos 68 a 93 Normas de administrao financeira e de contabilidade DECRETO N 93.872/86 Dispe sobre a unificao dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislao pertinente LEI COMPLEMENTAR N 101/00 (LRF) Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias LEI N 10.180/01 Organiza e disciplina o Sistema de Contabilidade Federal e outros sistemas
Rgido: programa e oramento anual. Atos e Fatos Administrativos, Oramentria, Financeira. a Execuo
Fatos Administrativos. Atos administrativos relevantes em Notas Exp nico que abrange todas as contas existentes. Receitas e Despesas. Lucro ou prejuzo do exerccio. BALANO PATRIMONIAL, DRE, DOAR, DLPA (ou DMPL), DFC, DVA, acompanhadas de notas explicativas.
CINCO sistemas independentes: oramentrio, financeiro, patrimonial, compensao e de custos. Ingressos e Dispndios. Supervit ou dficit da gesto. Balanos: oramentrio, financeiro, patrimonial, demonstraes das variaes patrimoniais.
Princpio do Direito Pblico: s permitido fazer o que a lei autoriza. Definido nos arts. 70 e 74 da CF/88. Prpria e/ou quando a lei no probe. Prprio de cada empresa geralmente verificado pelo Departamento de Auditoria Interna.
19
20
Definidos nos arts. 70 a 75 da CF/88 e LRF, rgos de controle interno e externo.
Usurios internos e externos.
LEGISLAO CORRELATA
DECRETO N 3.589/00 Dispe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e d outras providncias RESOLUO DO CFC n 1.111/07 Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade na Perspectiva do Setor Pblico. RESOLUES DO CFC N 1.128 A 1.137/08 Estabelecem as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico PORTARIA CONJUNTA STN/SOF N 03/08 Aprova os Manuais de Receita e de Despesa Nacional e d outras providncias.
PATRIMNIO PBLICO RES. CFC 1.129/08

PATRIMNIO PBLICO: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. ATIVO compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados, que represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro. PASSIVO compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises.22
21
AVALIAO DE ITENS PATRIMONIAIS (ARTIGO 106 DA LEI 4.320/64)

DBITOS E CRDITOS E TTULOS DE RENDA
VALOR NOMINAL, CONVERTIDO TAXA DE CMBIO DO BALANO
AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

AVALIAO PATRIMONIAL: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos. VALOR DE AQUISIO: a soma do preo de compra de um bem com os gastos suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso. VALOR LQUIDO CONTBIL: o valor do bem registrado na contabilidade, em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. VALOR BRUTO CONTBIL: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto 24 acumulada.
BENS MVEIS E IMVEIS

VALOR DE AQUISIO OU CUSTO DE PRODUO OU CONSTRUO
BENS DE ALMOXARIFADO
PREO MDIO PONDERADO DAS COMPRAS
AVALIAO DAS SADAS DE BENS DE ALMOXARIF OBS: PODERO SER FEITAS REAVALIAES DOS BENS MVEIS E IMVEIS
23
23/09/2010
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES. CFC 1.137/08

MENSURAO: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises qualitativas e quantitativas. REAVALIAO: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil. VALOR DE MERCADO OU VALOR JUSTO (FAIR VALUE): o valor pelo qual um ativo pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado. REDUO AO VALOR RECUPERVEL (IMPAIRMENT): o ajuste ao valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil. 25
AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08
Valor da Reavaliao ou Valor da Reduo do Ativo a Valor Recupervel: a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado ou de consenso, com base em laudo tcnico. Valor Realizvel Lquido: a quantia que se espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao. Valor Recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior. 26
EMPREGO DOS CONCEITOS RESOLUO 1.137/08

EXEMPLO
GASTOS NA AQUISIO DE UM COMPUTADOR(GA)...............1.000,00 GASTOS DE INSTALAO (GI)........................................................150,00 DEPRECIAO ANUAL DO COMPUTADOR (DC)..........................224,00 VALOR DE MERCADO(VM)...............................................................800,00 GASTOS COM ALIENAO(GAL)....................................................100,00 VALOR BRUTO CONTBIL(VBC): GA + GI..................................1.150,00 VALOR LQUIDO CONTBIL(VLC): GA+GI-DC...............................926,00 VALOR JUSTO OU FAIR VALUE (VJ):VM........................................800,00 REDUO AO VALOR RECUPERVEL OU IMPAIRMENT(RVR): VLC-VM......................................................126,00 VALOR REALIZVEL LQUIDO(VRL):VM-GAL...............................700,00
27
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

Disponibilidades
As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado. 28

CRDITOS E DVIDAS Os crditos e dvidas so avaliados pelo valor original, convertidos se em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do BP. Os riscos de recebimento de crditos so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. Os crditos e dvidas prefixadas so ajustadas a valor presente, se ps-fixadas so considerados todos os encargos incorridos at a data de encerramento do BP. As provises so constitudas com base em provveis valores de realizao para ativos e de reconhecimento para passivos. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. 29
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES. CFC 1.137/08

ESTOQUES
So avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de produo ou de construo. Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como despesas do ano. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, este ser adotado. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o CUSTO MDIO PONDERADO. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
30
23/09/2010

Estoques Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. Os ajustes de diferenas de valor de estoques devem ser refletidas em contas de resultado. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos so mensurados ou avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas as seguintes condies: - que a atividade seja primria (agricultura); - que o custo de produo seja de difcil determinao 31 ou que acarrete gastos excessivos.

INVESTIMENTOS PERMANENTES
As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio. Os ajustes apurados so contabilizados em contas 32 de resultado.

IMOBILIZADO
Deve incluir os gastos adicionais ou complementares e ser avaliado com base no valor de aquisio, produo ou construo. Quando seus elementos tiverem vida til econmica limitada, ficam sujeitos depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas. Quando forem itens obtidos a ttulo gratuito, deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao. O critrio de avaliao do imobilizado obtido a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas explicativas.
33
-AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

IMOBILIZADO
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro do imobilizado devem ser incorporados, quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia, o fato deve 34 constar em notas explicativas.
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Imobilizado

Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. A avaliao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo. 35
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Intangvel

Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade ou exercidos com essa finalidade so avaliados com base no valor de aquisio ou de produo. O critrio de avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido.
36
23/09/2010
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Diferido

As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para a prestao de servios pblicos de mais de um exerccio e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional, classificados como ativo diferido, so avaliados pelo custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel (impairment).
37
RES CFC 1.137/08 Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS
As reavaliaes devem utilizar o valor justo ou o valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos: - anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; - a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas. 38
- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente depreciado. O valor de reposio de um ativo depreciado estabelecido por referncia ao preo de compra ou construo de um ativo com similar potencial de servio. Os acrscimos ou os decrscimos decorrentes de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de resultado.
39 40
DEPRECIAO/AMORT/EXAUSTO
CONCEITOS:
DEPRECIAO RES. CFC 1.136/08

Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de um ativo deduzido do seu valor residual. Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua alienao. Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros 42 de um ativo.
RES. CFC 1.136/08
AMORTIZAO: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. DEPRECIAO: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. EXAUSTO: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.
41
23/09/2010
DEPRECIAO Res CFC 1.136/08

Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os seguintes aspectos: - obrigatoriedade do seu reconhecimento; - valor da parcela deve ser reconhecida como decrscimo patrimonial e gerar conta redutora do ativo; - circunstncias que podem influenciar seu registro. O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas. A depreciao, a amortizao e a exausto sero reconhecidas at que o valor lquido contbil seja igual ao valor residual. 43
DEPRECIAO RES. CFC 1.136/08

A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea quando o item estiver em condies de uso. A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao. Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til econmica de um ativo: - a capacidade de gerao de benefcios futuros; - o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no; - a obsolescncia tecnolgica; - os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a 44 explorao do ativo.
DEPRECIAO RES CFC 1.136/08

Para bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a exausto so registradas sobre o novo valor, considerada a vida til econmica indicada em laudo tcnico especfico. NO ESTO SUJEITOS ao regime de depreciao: - bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antiguidades, documentos, bens histricos, bens integrados em colees, entre outros; - bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados de vida til indeterminada; - animais que se destinam exposio e preservao; - terrenos rurais e urbanos.
45
DEPRECIAO RES CFC 1.136/08

Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem ser compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados uniformemente. Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos encargos de depreciao, podem ser adotados: - o mtodo das quotas constantes; - o mtodo das somas dos dgitos; - o mtodo das unidades produzidas. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor dos terrenos. 46
CONTABILIDADE PBLICA
OBJETIVO:
- fornecer informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; - a adequada prestao de contas; e - o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social (Res. CFC 1.128/08).
REGIMES CONTBEIS:
Patrimonial: COMPETNCIA - Receita auferida - Despesa incorrida
ENFOQUE PATRIMONIAL DA RECEITA E DESPESA
REGIMES CONTBEIS:
Oramentrio (art. 35 da Lei 4.320/64)
-REGIME MISTO Caixa
- Receita Arrecadada - Despesas Empenhadas
Competncia
ENFOQUE ORAMENTRIO DA RECEITA E DESPESA

47
RESOLUO 1.111/07 Princpio da competncia aquele que reconhece as transaes e os eventos na ocorrncia dos respectivos fatos geradores, independentemente do seu pagamento ou recebimento, aplicando-se integralmente ao setor pblico. Os atos e fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por competncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam, complementarmente ao registro oramentrio das receitas e das despesas pblicas.
48
23/09/2010
RECEITA PBLICA
CONCEITOS :
Sob esse prisma a receita pblica representada apenas por operaes que aumentam o Patrimnio Lquido (saldo patrimonial)
- RECEITA PBLICA CLASSIFICAES :

- No ENFOQUE PATRIMONIAL (contbil): - Receita Resultante da Execuo Oramentria - Receita independente da execuo oramentria. EFETIVAS - No ENFOQUE ORAMENTRIO: - Ingresso FINANCEIRO que aumenta PL - Ingresso FINANCEIRO que no aumenta PL Ingresso oramentrio X Ingresso NO-EFETIVAS Extraoramentrio.
50
- Pelo enfoque PATRIMONIAL (contbil): Receita AUFERIDA pelas entidades pblicas. - Pelo enfoque ORAMENTRIO: INGRESSO de RECURSOS FINANCEIROS nos cofres pblicos.
49
RECEITAS - ENFOQUE PATRIMONIAL OU CONTBIL (EXEMPLOS) RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA: receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA: incorporao de bens mveis ou imveis por doao.
51
ENFOQUE CONTBIL OU PATRIMONIAL MANUAL DE RECEITA NACIONAL PORTARIA CONJUNTA STN/SOF N 03/2008
RECEITA PBLICA CORRESPONDE A TODA OPERA O, RESULTANTE OU NO DA EXECUO ORAMENTRIA, EFETUADA POR ENTIDADE PBLICA QUE PROVOQUE AUMENTO NA SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL (NO SALDO PATRIMONIAL)
52
QUADRO RESUMO ABORDAGENS DA RECEITA

ENFOQUE ORAMENTRIO MANUAL DE RECEITA NACIONAL PORTARIA CONJUNTA STN/SOF N 03/2008 TODOS OS INGRESSOS DISPONVEIS PARA COBERTURA DAS DESPESAS ORAMENTRIAS E OPERAES QUE, MESMO NO HAVENDO INGRESSO DE RECURSOS, FINANCIAM DESPESAS ORAMENTRIAS. ENFOQUE LEGAL
INGRESSO DESTINADO A FINANCIAR DESPESA ORAMENTRIA INGRESSO NO DESTINADO A FINANCIAR DESPESA ORAMENTRIA RECEITA CONTBIL RESULTANTE DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITA CONTBIL INDEPENDENTE DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITA ORAMENTRIA QUE PL RECEITA EFETIVA RECEITA ORAMENTRIA QUA NO
ENFOQUE PATRIMONIAL (CONTBIL)
ENFOQUE ORAMENTRIO
53
PL
RECEITA NO EFETIVA
54
23/09/2010
RECEITA ORAMENTRIA
RECEITA EFETIVA
AUMENTA O PL ORIUNDA DE FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS RECEITA NO CONCEITO CONTBIL NO PRODUZ MUTAO PATRIMONIAL
EXEMPLOS DE RECEITA SOB A TICA ORAMENTRIA E PATRIMONIAL

RECEITA PBLICA
ENFOQUE PATRIMONIAL (aumenta o PL)
Resultante do oramento Independente do oramento
RECEITA NO EFETIVA
NO ALTERA O PL ORIUNDA DE FATOS PERMUTATIVOS NO RECEITA NO CONCEITO CONTBIL PRODUZ MUTAO PATRIMONIAL
Enfoque oramentrio (resultante da execuo oramentria)
PL
Impostos, taxas, Inscrio da contribuies, servios, dvida ativa, juros, aluguel etc. reconhecimento de crditos a receber, incorporao de bens por doao Alienao de bens, operaes de crdito, amortizao de emprstimos etc. No existe
56
PL
55
- LEI 4320/64 E MANUAL DA RECEITA PBLICA Planejamento (previso ) Etapas Execuo (lanamento, arrecadao e recolhimento)
RECEITA ORAMENTRIA ETAPAS
STN/SOF ETAPA DO PLANEJAMENTO

COMPREENDE A PREVISO DE ARRECADAO DA RECEITA ORAMENTRIA CONSTANTE DA LEI ORAMENTRIA ANUAL LOA, RESULTANTE DE METODOLOGIAS DE PROJEO USUALMENTE ADOTADAS.
Controle e Avaliao - PREVISO: estimativa da receita (art. 30) - LANAMENTO: fase em que se identifica o contribuinte, fato gerador, valor, vencimento etc (art. 52 e 53) - ARRECADAO: momento em que o contribuinte quita sua obrigao fiscal junto ao agente arrecadador. (art. 55) - RECOLHIMENTO: entrega do montante arrecadado ao tesouro pblico pelo agente arrecadador (art. 56) - CONTROLE e AVALIAO: fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade.
57
58
ETAPA DA EXECUO
A ETAPA DA EXECUO DA RECEITA ORAMENTRIA ENVOLVE TRS ESTGIOS: lanamento, arrecadao e recolhimento
STN/SOF
ETAPA DO CONTROLE E AVALIAO

compreende a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade. O controle do desempenho da arrecadao deve ser realizado em consonncia com a previso da receita, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies.
60
STN/SOF
59
10
23/09/2010
RECEITA ORAMENTRIA (CONTABILIZAO DE ESTGIOS) ARRECADAO da receita:

D ATIVO (Rede Bancria Arrecadao) C VARIAO ATIVA ORAMENTRIA (Receita)
RECEITA CONTBIL VERSUS RECEITA ORAMENTRIA

1 CASO: CONTBIL MAS NO ORAMENTRIA : faturamento pela prestao de servios a terceiros. D Ativo Circulante (crditos a receber) C Variao Ativa Extraoramentria (incorporao de crditos) 2 CASO: CONTBIL E ORAMENTRIA (receita efetiva): arrecadao de receita de prestao de servios do ms. D Ativo Circulante (bancos ou caixa) C Variao Ativa Oramentria (receita corrente) 62
RECOLHIMENTO de receita arrecadada:

D ATIVO (Bancos c/ Movimento) C ATIVO (Rede Bancria Arrecadao)
61
RECEITA CONTBIL VERSUS RECEITA ORAMENTRIA

3 CASO: ORAMENTRIA MAS NO CONTBIL (RECEITA NO- EFETIVA): RECEITA DE OPERAO DE CRDITO (EMPRSTIMOS) DE LONGO PRAZO MUTAO DA RECEITA D Ativo Circulante (bancos) C Variao Ativa Oramentria (receita de capital) D Variao Passiva Oramentria (emprstimos tomados) C Passivo Exigvel a Longo Prazo (dvida fundada) 4 CASO: NO ORAMENTRIA E NO CONTBIL: recebimento de depsitos de terceiros D Ativo Circulante (bancos) 63 C Passivo Circulante (depsitos de terceiros)
- CONTABILIZAO DE RECEITAS
MANUAL DA RECEITA - STN
Registro do reconhecimento de crdito a receber decorrente da prestao de servios (receita contbil): D ATIVO (crditos a receber) C VARIAO ATIVA EXTRAORAMENTRIA (incorporao de crditos) Registro da arrecadao da receita de prestao de servios (recebimento dos crditos a receber): D ATIVO (bancos conta movimento) C VARIAO ATIVA ORAMENTRIA (receita corrente) E D VARIAO PASSIVA ORAMENTRIA (baixa de crditos) 64 C ATIVO (crditos a receber)
MUTAO PASSIVA
RECEITA ORAMENTRIA
- CONTROLE CONTBIL A CONTABILIDADE DEVE FAZER O CONTROLE DA:
- CONTROLE DA RECEITA
MANUAL DA RECEITA
1. PREVISO DA RECEITA NO TOTAL DE 500. D Receita a Realizar C Previso da Receita
RECEITA A REALIZAR RECEITA REALIZADA 500 D 0
- RECEITA PREVISTA - RECEITA A REALIZAR - RECEITA REALIZADA

RECEITA A REALIZAR + RECEITA REALIZADA
RECEITA PREVISTA 500 C
RECEITA PREVISTA
2. REALIZAO DA RECEITA NO TOTAL DE 300. D Receita Realizada C Receita a Realizar

RECEITA A REALIZAR RECEITA REALIZADA
65
200 D 300 D
RECEITA PREVISTA 500 C

66
11
23/09/2010
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64)
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64) DVIDA ATIVA TRIBUTRIA:
crdito da fazenda pblica proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas
- CRDITOS DA FAZENDA PBLICA DE
NATUREZA TRIBUTRIA E NO TRIBUTRIA EXIGVEIS PELO TRANSCURSO DO PRAZO PARA PAGAMENTO (VENCIDOS E NO ARRECADADOS). PARA O PODER PBLICO, DIREITOS A RECEBER SO
67
DVIDA ATIVA NO-TRIBUTRIA:

demais crditos provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies, multas em geral, foros, laudmios, aluguis, taxas de ocupao, preos de servios prestados etc
68
DVIDA ATIVA (ART. 39 DA LEI 4.320/64)

A DVIDA ATIVA INSCRITA NA REPARTIO COMPETENTE, APS APURAO DA LIQUIDEZ E CERTEZA (PROCURADORIAGERAL DA FAZENDA NACIONAL, NA UNIO). REQUER PRVIO REGISTRO DO CRDITO A RECEBER NA UNIDADE DE ORIGEM GERANDO UMA VARIAO ATIVA. A INSCRIO DE CRDITOS EM DVIDA ATIVA ENVOLVE UMA VARIAO ATIVA NA PGFN E UMA VARIAO PASSIVA NO RGO DE ORIGEM. O RECEBIMENTO DA DVIDA ATIVA CONSIDERADO RECEITA ORAMENTRIA DO ANO EM QUE SE EFETIVAR. O CANCELAMENTO DA D. ATIVA ENVOLVE UMA VARIAO PASSIVA. 69
(FATO
DVIDA ATIVA
EFEITO CONTBIL (NA PGFN)
NA INSCRIO:
O REGISTRO DO DIREITO AUMENTA O ATIVO E GERA UM AUMENTO NO PL REPRESENTADO POR UMA VARIAO PATRIMONIAL ATIVA (AUMENTATIVA).
Variao
D.A.
PL =
A - P
MODIFICATIVO AUMENTATIVO EXTRA-ORAMENTRIO)
70
DVIDA ATIVA
DVIDA ATIVA
NO RECEBIMENTO:
H UMA TROCA DE DIREITOS POR DINHEIRO. NO ALTERA NEM O ATIVO NEM O PL. REGISTRA-SE A RECEITA ORAMENTRIA E UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
Receita $
NO CANCELAMENTO:
A BAIXA DO DIREITO REDUZ O ATIVO E GERA UMA REDUO NO PL REPRESENTADA POR UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
Variao
PL =
D.A.
PL
Variao 71
A
D.A.
P
72
(FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO EXTRA-ORAMENTRIO)
(FATO PERMUTATIVO ORAMENTRIO)
12
23/09/2010
DVIDA ATIVA MANUAL DA RECEITA

(REFLEXOS CONTBEIS- NA PGF)
DVIDA ATIVA
(REFLEXOS NO RESULTADO) - SE CANCELAMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO
VAR. PASSIVA CANCEL. DVIDA ATIVA
- NA INSCRIO: (EM X1)

APURAO DO RESULTADO
C:VAR. ATIVA
INSCRIO DVIDA ATIVA
D:
BAL.PATRIMONIAL
BAL. PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PL (-)
ATIVO
PASSIVO
PL (+)
73
C:DV.ATIVA (-)
74
D:DV.ATIVA (+)
(REFLEXOS NO RESULTADO)
- SE RECEBIMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO
DVIDA ATIVA
- REGISTRO CONTBIL DVIDA ATIVA MANUAL STN

CONTABILIZAO NO RGO DE ORIGEM CONTABILIZAO NA PGFN APROPRIAO DO CRDITO A RECEBER: D Ativo Crditos a Receber C Variao Ativa Nada a ser registrado INADIMPLNCIA DO CRDITO A RECEBER: D Ativo Crditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa Nada a ser registrado
D:VAR. PASSIVA
COBRANA D. ATIVA
C:REC. ORAMENTRIA
RECEITA D. ATIVA
ENCAMINHAMENTO DO CRDITO PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA: D Ativo Crdito Encaminhado p/ Insc. D. Ativa C Ativo Crditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa D Ativo Compensado Crd. a Inscrever D. Ativa C Passivo Compensado Controle da D. Ativa
BAL. PATRIMONIAL
EFETIVA INSCRIO DA DVIDA ATIVA D Variao Passiva C Ativo Crditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa D Ativo Crdito Inscrito D. Ativa C Variao Ativa D Ativo Compensado Crd. Inscrito em D. Ativa C Ativo Compensado Crdito a Inscrever D. Ativa
ATIVO
PASSIVO
D: BANCOS (+) C: DV.ATIVA (-) PL (NULO)

75
REJEIO DA INSCRIO DA DVIDA ATIVA: D Ativo Crditos a Encaminhar p/ Insc. D. Ativa C Ativo Crditos Encaminhados p/ Insc. D. Ativa
D At. Compensado Crd. a Inscrever D. Ativa Devolvidos C At. Compensado Crd. A Inscrever em Dvida Ativa
76
DESPESA PBLICA
CONCEITOS
- Enfoque patrimonial (contbil):
Despesa incorrida no mbito das entidades pblicas.
DESPESA PBLICA
CLASSIFICAES: - Pelo Enfoque Patrimonial (contbil): - Despesa resultante da execuo oramentria - Despesa independente da execuo oramentria. EFETIVA - Pelo Enfoque Oramentrio: - Dispndio que reduz PL NO EFETIVA - Dispndio que no reduz PL
Dispndio oramentrio x Dispndio extraoramentrio
78
- Enfoque oramentrio:
Dispndios de recursos financeiros nos cofres pblicos.
77
13
23/09/2010
DESPESA ORAMENTRIA ETAPAS Lei 4.320/64 e Manual da Despesa PLANEJAMENTO ETAPAS EXECUO CONTROLE E AVALIAO Planejamento: compreende os estgios de fixao, a descentralizao de crditos, a programao oramentria e financeira e a licitao. Execuo: abrange os estgios de empenho, a liquidao e o pagamento. Controle e Avaliao: fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade.
79
DESPESA ORAMENTRIA ESTGIOS

LEI 4.320/64 e MANUAL DA DESPESA PLANEJAMENTO
- FIXAO: compreende o PPA, a LDO e a LOA visando o estabelecimento das aes e seus respectivos limites de gastos (dotao). - DESCENTRALIZAO: movimentao interna (proviso) ou externa (destaque) de crditos para que outras unidades possam executar a despesa. - PROGRAMAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA: compatibilizao da execuo da despesa com a execuo de receita, visando o ajuste da despesa fixada s novas projees de resultados e da arrecadao. - LICITAO: procedimento que visa a obteno da proposta mais vantajosa para a Administrao Pblica para aquisio de bens e servios, contratao de obras e 80 servios, alienao de bens etc.
DESPESA ORAMENTRIA ESTGIOS

Lei 4.320/64 e Manual da Despesa EXECUO - Empenho: comprometimento da dotao oramentria. (art. 58 a 61) - Liquidao: verificao do direito adquirido pelo credor do empenho e conseqente assuno de compromisso a pagar. (art. 62 e 63) - Pagamento: extino da obrigao de pagar. (art. 64 e 65)
81
DESPESA ORAMENTRIA - REGIME ORAMENTRIOARTIGO 35 - DA LEI 4.320/64: Pertencem ao exerccio financeiro: I (. . .); II - AS DESPESAS NELE LEGALMENTE EMPENHADAS REGIME ORAMENTRIO DE PBLICA
COMPETNCIA DA DESPESA
82
DESPESA ORAMENTRIA MODELO DE CONTABILIZAO Registro contbil da etapa da liquidao:

D VARIAO PASSIVA (Despesa Oramentria ) C PASSIVO (Obrigaes a Pagar)
DESPESA ORAMENTRIA
MODELO DE CONTABILIZAO
Ajuste contbil de final de ano pelo valor dos empenhos no liquidados (inscrio de restos a pagar no processados):
D VARIAO PASSIVA (Despesa Oramentria) C PASSIVO (Restos a Pagar No Processados) E D PASSIVO(*Retificao de R. a Pagar No Processados) C VARIAO ATIVA (Desincorporao de Passivos)
Registro contbil da etapa do pagamento:

D PASSIVO (Obrigaes a Pagar) C ATIVO (Bancos conta Movimento)
83
84
14
23/09/2010
DESPESA CONTBIL VERSUS DESPESA ORAMENTRIA

1 CASO: CONTBIL MAS NO ORAMENTRIA:apropriao da proviso para 13 salrio. D Variao passiva extraoramentria (constituio da proviso para 13 salrio) C Passivo Circulante (proviso para 13 salrio) 2 CASO: CONTBIL E ORAMENTRIA (despesa[ efetiva): liquidao despesa de servios de energia eltrica do ms. D Variao Passiva (despesa oramentria) 85 C Passivo Circulante (fornecedores)
DESPESA CONTBIL VERSUS DESPESA ORAMENTRIA

3 CASO: ORAMENTRIA MAS NO CONTBIL (despesa no efetiva): liquidao da despesa de aquisio de bens permanentes. D Variao Passiva (despesa oramentria) C Passivo Circulante (fornecedores) D Ativo Permanente (bens permanentes) C Variao Ativa (aquisio de bens) 4 CASO: NO ORAMENTRIA E NO CONTBIL: devoluo de depsitos de terceiros. D Passivo Circulante (depsitos de terceiros) 86 C Ativo Circulante (bancos)
REGISTROS DA DESPESA DE AQUISIO DE SEGUROS DE VECULOS:

- liquidao: D Variao passiva (despesa oramentria) C Passivo (fornecedores) D Ativo Circulante (prmios de seguros a vencer) C Variao ativa (incorporao de ativos) - reconhecimento mensal da despesa contbil: D Variao passiva extraoramentria (baixa de ativos) C Ativo Circulante (prmios de seguros a vencer) 87
DESPESA ORAMENTRIA
- CONTROLE CONTBIL ARTIGO 90 DA LEI 4.320/64 A CONTABILIDADE DEVE FAZER O CONTROLE DE: - CRDITOS ORAMENTRIOS VIGENTES - DESPESA EMPENHADA - DESPESA REALIZADA - DOTAES DISPONVEIS
DESPESA FIXADA
CRDITO DISPONVEL + CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR + CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO
88
DESPESA ORAMENTRIA - CONTROLE CONTBIL 1. FIXAO DA DESPESA NO TOTAL DE 200: D DESPESA FIXADA C CRDITO DISPONVEL CRDITO DISPONVEL 200 C
DEESPESA FIXADA 200 D
DESPESA ORAMENTRIA - CONTROLE CONTBIL 3. LIQUIDAO DA DESPESA NO TOTAL DE 30: D CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR
CRDITO DISPONVEL 150 C 20 C 0
CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO PAGO
0 0
CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR 0
CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR
CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR 30C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO PAGO
2. EMPENHO DA DESPESA NO TOTAL DE 50: D CRDITO DISPONVEL C CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR

CRDITO DISPONVEL 150 C 50 C 0
CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR
4. PAGAMENTO DA DESPESA NO TOTAL DE 20: D CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO PAGO
CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR 0 CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO PAGO
CRDITO DISPONVEL CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR
150 C 20 C
CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO A PAGAR 10C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO PAGO 20 C 90
89
15
23/09/2010
DVIDA PASSIVA
- DVIDA FLUTUANTE
(ART. 92 DA LEI 4.320/64)
DVIDA FUNDADA
(ART. 98 DA LEI 4.320/64)
A DVIDA FUNDADA REPRESENTADA PELOS; COMPROMISSOS DE EXIGIBILIDADE SUPERIOR A 12 MESES NA TICA DA LEI 4.320/64 CONTRADOS PARA ATENDER A: -DESEQUILBRIO ORAMENTRIO OU -FINANCIAMENTO DE OBRAS E SERVIOS; RESULTANTES DA RECEITA DE OPERAES DE CRDITO (ORAMENTRIA - DE CAPITAL). 92
- DVIDA FUNDADA
(ART. 98 DA LEI 4.320/64)
91
DVIDA FUNDADA (CONSOLIDADA)

( ART. 29 DA LRF) CONCEITO MAIS AMPLO
Obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Inclui ainda as operaes de crdito de PRAZO INFERIOR A UM ANO, cujas receitas tenham constado do oramento; NOTA: Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento integram a dvida fundada, para fins de apurao do limite. (art. 30 da LRF)
93
CONFLITO ENTRE LEI N 4.320/64 e LC N 101/00 LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ADOTAR O POSICIONAMENTO DE QUAL INSTRUMENTO NORMATIVO???????
PREVALECE O ENTENDIMENTO DA LEI MAIS RECENTE
94
OPERAES DE CRDITO
(ART. 29 DA LRF) Operao de crdito: compromisso assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso 95 de dvidas pelo ente da Federao.
OPERAES DE CRDITO
(ART. 29 DA LRF)
Equiparam-se a operaes de crdito e esto vedados: I - antecipar receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido; II - recebimento antecipado de valores de estatais, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedores, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, exceto se estatais dependentes; IV - assuno de obrigao com fornecedores para pagamento a posteriori, sem autorizao 96 oramentria.
16
23/09/2010
OPERAES DE CRDITO (ART. 29 DA LRF)

vedada operao de crdito entre entes da Federao, diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, inclusive entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente. Excetuam-se as operaes entre instituio financeira estatal e outro ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que no se destinem, direta ou indiretamente, a financiar despesas correntes e refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente. Os Estados e Municpios no esto impedidos de comprar ttulos da dvida da Unio como aplicao de suas disponibilidades.
97
DVIDA FUNDADA
REFLEXOS NO BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO
Bancos + 100
PASSIVO FINANCEIRO
ATIVO NO FINANCEIRO PASSIVO NO FINANCEIRO

Dvida Fundada + 100
OBS: A dvida fundada afeta o passivo no financeiro.

98
DVIDA FLUTUANTE
(ART. 92 DA LEI 4.320/64) - DBITOS DE TESOURARIA (art. 7 - II) - DEPSITOS (parg. nico do art. 3 e 3 do art. 105) - RESTOS A PAGAR (art.36) - SERVIOS DA DVIDA A PAGAR ( parg. nico do art. 98)
99
(ART. 3 NICO E ART. 7 - II DA LEI 4.320/64) - TRATAM-SE DE OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA (A.R.O) - NO FONTE ORIGINRIA DE RECEITA ORAMENTRIA DESTINAM-SE A ATENDER MOMENTNEAS INSUFICINCIAS FINANCEIRAS (DESEQUILBRIO FINANCEIRO). - OS ENCARGOS SO PAGOS COMO DESPESA ORAMENTRIA DENTRO DO ANO DA CONTRATAO. OBS: Se destina a atender desequilbrio financeiro, diferentemente da dvida fundada, que atende a desequilbrio oramentrio. 100
DBITOS DE TESOURARIA
DBITOS DE TESOURARIA
REFLEXOS NO BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
ATIVO FINANCEIRO
Bancos + 500
( NICO ART. 3 E 3 ART. 105 DA LEI 4.320/64)

COMPROMISSOS ORIUNDOS DE RECURSOS PERTENCENTES A TERCEIROS, EM PODER PBLICOS, TEMPORARIAMENTE. FINANCEIROS DE RGOS
DEPSITOS
PASSIVO FINANCEIRO
Dbitos de Tesouraria + 500
O RECEBIMENTO CONSIDERADO INGRESSO EXTRAORAMENTRIO, AUMENTANDO A DV. FLUTUANTE. A DEVOLUO CONSIDERADA DISPNDIO EXTRAORAMENTRIO, DIMINUINDO A DV. FLUTUANTE. EXEMPLOS: - CAUES EM DINHEIRO - DEPSITOSADMINISTRATIVOS PARA RECURSOS - CONSIGNAES (ARRECADAES EM FAVOR DE TERCEIROS NA FOLHA DE PAGAMENTO DE PESSOAL) - RETENES NO PAGAMENTO A FORNECEDORES 102 - DEPSITOS DE DIVERSAS ORIGENS
ATIVO NO FINANCEIRO
PASSIVO NO FINANCEIRO
OBS: Os dbitos de tesouraria afetam o passivo Financeiro, em que consta a dvida flutuante.
101
17
23/09/2010
RESTOS A PAGAR
(ART. 36 DA LEI 4.320/64) -CONCEITO: DESPESAS EMPENHADAS E NO
PAGAS AT 31/12 - SO OBRIGAES A PAGAR ORIUNDAS DA EXECUO DA DESPESA ORAMENTRIA. - MODALIDADES: . PROCESSADOS: provenientes de Empenhos Liquidados . NO PROCESSADOS: oriundos de Empenhos a Liquidar
103
RESTOS A PAGAR
INSCRIO Os empenhos liquidados devem ser inscritos em restos a pagar processados. Os empenhos no liquidados at 31 de dezembro sero cancelados , devendo ser inscritos em restos a pagar no processados quando: v vigente o prazo p/ cumprimento da obrigao v vencido o prazo, mas em curso a liquidao da despesa, ou seja de interesse da administrao. v transferncias a instituies pblicas ou privadas . v corresponder a compromisso assumido no exterior
104
ART. 35 DO DECRETO 93.872/86
RESTOS A PAGAR
ART. 68, 69 e 70 DO DECRETO 93.872/86 (ALTERADO PELO DECRETO 6.708/08)
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

MANUAL DA DESPESA - (REFLEXOS CONTBEIS)

APURAO DO RESULTADO
D: DESP. ORAMENT.
VARIAO PASSIVA
VALIDADE DA INSCRIO:
A inscrio de restos a pagar automtica. A inscrio de restos a pagar no processados tem validade at 31 de dezembro do exerccio seguinte. Se cancelado, o pagamento que for reclamado deve ser feito conta de Despesas de Exerccios Anteriores.
C:CONST. RETIFIC. RPNP

VARIAO ATIVA
BAL.PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
C:R. A PAGAR NO PROCES(+) D: RETIF. RP NO PROCES (-)
PRESCRIO:
Prescreve em cinco ano a dvida passiva relativa a restos a 105 pagar.
PL (NULO)
106 106


- NO CANCELAMENTO: (EM X2)

APURAO DO RESULTADO
D: REVERSO RETIF RPNP. C:CANCEL. RPNP
VARIAO PASSIVA
- SE LIQUIDAO(servios): EM X2
APURAO DO RESULTADO
D: REVERSO RETIF RPNP VARIAO PASSIVA
BAL.PATRIMONIAL
ATIVO
VARIAO ATIVA
BAL.PATRIMONIAL
PASSIVO
D: R A PAGAR NO PROCES (-)
C:FORNECEDORES(+) C: RETIFIC. RP NO PROCES (+)
ATIVO
PASSIVO
D:R. A PAGAR NO PROCES(-) C: RETIF. RP NO PROCES (+)
PL (NULO)
PL (-)
107 107 108 108
18
23/09/2010


- SE LIQUIDAO (bens mveis): EM X2

APURAO DO RESULTADO
D: REVERSO RETIF RPNP VARIAO PASSIVA C: INCORPORAO DE BENS VARIAO ATIVA
- SE PAGAMENTO: (EM X2)

APURAO DO RESULTADO
NENHUM REGISTRO NENHUM REGISTRO
BAL.PATRIMONIAL
PASSIVO
ATIVO
D: BENS MVEIS
BAL.PATRIMONIAL
ATIVO
C: BANCOS (-)
D: R A PAGAR NO PROCES (-)

C:FORNECEDORES(+) C: RETIFIC. RP NO PROCES (+)
PASSIVO
D: FORNECEDORES (-)
PL (-)
109 109
PL (NULO)
110 110
SERVIOS DA DVIDA A PAGAR

(ART. 36 DA LEI 4.320/64)
IMPACTOS DE OPERAES TPICAS NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Realizao da Receita de Tributria: 2.000 Liquidao e Pagamento da Despesa de Servios: 1.400 Realizao da Receita de Operaes de Crditos: 1.600
DESPESA EMPENHADA, LIQUIDADA E NO PAGA AT 31/12, REFERENTE DVIDA FUNDADA. DE ACORDO COM NICO ART. 98 INCLUI: - AMORTIZAO DO PRINCIPAL DA DVIDA, - ATUALIZAO MONETRIA E CAMBIAL, - JUROS E - ENCARGOS SOBRE A DVIDA FUNDADA
111
Liquidao da Despesa de Aquisio de Bens: 1.800 Recebimento de Depsitos de Terceiros: 200 Inscrio da Dvida Ativa: 400 Cancelamento da Dvida Ativa (Prescrio): 200
112
DEMONSTRAES CONTBEIS LEI N 4.320/64

1) BALANO ORAMENTRIO 2)DEMONSTRAO DAS PATRIMONIAIS (DRE PBLICO) 3) BALANO PATRIMONIAL 4) BALANO FINANCEIRO
113
VARIAES PATRIMONIAIS
(ART 100 DA LEI 4.320/64)
ELEMENTOS AS ALTERAES NOS DECORRENTES DE: PATRIMONIAIS SO
VARIAES DO SETOR
- DE DECISES DOS GESTORES (compra, venda, pagamento, arrecadao, construo etc); - DE EVENTOS IMPREVISTOS, ALEATRIOS, INESPERADOS (valorizao, extravio, sinistros, morte de semoventes etc).
AS ALTERAES PODEM SER: - QUANTITATIVAS OU MODIFICATIVAS (afetam a situao lquida patrimonial); - QUALITATIVAS OU PERMUTATIVAS (no afetam a situao lquida patrimonial); 114
19
23/09/2010
(ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64)
AS ALTERAES MODIFICATIVAS DO PATRIMNIO: - AUMENTAM PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadao de impostos e de contribuies, reavaliao de bens, nascimentos de semoventes etc); - REDUZEM PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: apropriao de despesas de pessoal e de juros, doao de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAES PERMUTATIVAS DO PATRIMNIO NO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratao de emprstimos, concesso de emprstimos, amortizao da dvida fundada etc.
115
(CONTAS DE RESULTADO)
VARIAES ATIVAS (reduzem o PL) VARIAES ATIVAS (aumentam o PL)
ATIVO OU PASSIVO
FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS
ATIVO OU PASSIVO
FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS
116
EXERCCIO
1 desvalorizao de um terreno; 2 arrecadao de taxas de ocupao de imveis funcionais referentes ao ms; 3 extravio de uma mesa de computador; 4 valorizao de um apartamento; 5 consumo de material de escritrio; 6 arrecadao de recursos referentes a aluguis do ms; 7 apropriao de salrios a pagar referentes ao ms; 8 desincorporao de um computador por motivo de doao; 9 reavaliao de um terreno; 10 atualizao monetria da dvida fundada.
117
AS VARIAES ATIVAS PODEM SER: - ORAMENTRIAS: resultantes da execuo do oramento (exemplo: arrecadao de impostos e de contribuies etc). - EXTRA-ORAMENTRIAS: independentes da execuo do oramento (exemplos: valorizao de bens, nascimentos de semoventes, reavaliao de bens etc) AS VARIAES PASSIVAS PODEM SER: - ORAMENTRIAS: resultantes da execuo do oramento (exemplos: apropriao de despesas de servios e de juros etc). - EXTRA-ORAMENTRIAS: Independentes da execuo do oramento (exemplos: doao de bens a terceiros, consumo de 118 estoques, depreciao de bens etc)
VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS: Variaes patrimoniais aumentativas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Receita de impostos e de taxas; - Receita de contribuies (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAES PASSIVAS ORAMENTRIAS Variaes patrimoniais diminutivas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de servios gerais (energia eltrica, telefone, gua) - Despesa de juros
119
(ART 100 DA LEI 4.320/64)
AS ALTERAES MODIFICATIVAS DO PATRIMNIO: - AUMENTAM O PL: envolvem contas de resultado aumentativo (exemplos: arrecadao de impostos e de contribuies, valorizao de bens, nascimento de semoventes etc); - REDUZEM O PL: envolvem contas de resultado diminutivo (exemplos: apropriao de despesas de pessoal e de juros, doao de bens a terceiros, consumo de estoques etc). AS ALTERAES PERMUTATIVAS DO PATRIMNIO NO AFETAM O PL. Exemplos: compra, venda, contratao de emprstimos, concesso de emprstimos, amortizao da dvida fundada etc.
120
20
23/09/2010
VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS Variaes patrimoniais aumentativas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Receita de impostos e de taxas;; - Receitas de contribuies (CPMF, COFINS, CSLL etc); - Receita de aluguel, de dividendos; - Receita de juros VARIAES PASSIVAS ORAMENTRIAS Variaes patrimoniais diminutivas decorrentes da execuo oramentria, tais como: - Despesa de pessoal e encargos sociais; - Despesa de aluguel, de servios gerais (energia eltrica, telefone) - Despesa de juros 121
VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS
AS VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS PODEM SER ORIUNDAS DE: - FATOS SUPERVENIENTES: incorporaes eventuais/aleatrias de elementos do ativo ou de elementos do passivo; ou - FATOS INSUBSISTENTES: desincorporaes eventuais/aleatrias de elementos do ativo ou de elementos do passivo.
SUPERVENINCIAS DO ATIVO SO INCORPORAES DE ATIVOS SUPERVENINCIAS DO PASSIVO SO INCORPORAES DE PASSIVOS INSUBSISTNCIA DO ATIVO SO DESINCORPORAES DE ATIVOS INSUBSISTNCIA DO PASSIVO SO DESINCORPORAES DE PASSIVOS
122
QUANTO AFETAO NA SIT. LQUIDA
QUANTO VINCULAO AO ORAMENTO RESULTANTES DA RECEITA
AUMENTO DO ATIVO VARIAES OU ATIVAS REDUO DO PASSIVO
VARIAES ATIVAS
OU
RESULTANTES DA DESPESA
RESULTANTES DE SUPERVEN.
REDUO DO ATIVO VARIAES OU ATIVAS AUMENTO DO PASSIVO

123
VARIAES OU ATIVAS RESULTANTES DE INSUBSIST.

124
(sob o prisma da STN/CFC)

Variaes patrimoniais aumentativas independentes da execuo oramentria: SUPERVENINCIAS DE ATIVOS SO SUPERVENINCIAS ATIVAS, POIS AS INCORPORAES DE ATIVOS SO VARIAES ATIVAS. Ex: Inscrio de Dvida Ativa. INSUBSISTNCIAS DE PASSIVOS SO INSUBSISTNCIAS ATIVAS POIS AS DESINCORPORAES DE PASSIVOS SO VARIAES ATIVAS Ex: Cancelamento de Restos a Pagar Processados.
125
EXTRA-ORAMENTRIAS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (na tica da STN/CFC)

Variaes patrimoniais oramentria: diminutivas independentes da execuo INSUBSISTNCIAS DE ATIVOS SO INSUBSISTNCIAS PASSIVAS, POR QUE AS DESINCORPORAES DE ATIVOS SO VARIAES PASSIVAS. Ex: Cancelamento da Dvida Ativa SUPERVENINCIAS DE PASSIVOS SO SUPERVENINCIAS PASSIVAS, POR QUE AS INCORPORAES DE PASSIVOS SO VARIAES PASSIVAS. Ex: Atualizao Monetria da Dvida Passiva.
126
21
23/09/2010
VARIAES
EXTRA-ORAMENTRIAS
(NA TICA DA STN/CFC*)
VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (+PL) INSUBSISTNCIA DE PASSIVO (ATIVA) = DESINCORPORAO DE PASSIVOS (+PL) SUPERVENINCIA DE ATIVO (ATIVA)=INCORPORAO DE ATIVOS (+PL) VARIAES PASSIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (-PL): INSUBSISTNCIA DE ATIVO (PASSIVA)= DESINCORPORAO DE ATIVOS(-PL) SUPERVENINCIA DE PASSIVO (PASSIVA)=INCORPORAO DE PASSIVOS(-PL)
VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS
(NA TICA TRADICIONAL*)
VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (+PL)
INSUBSISTNCIA DE PASSIVO (PASSIVA) = DESINCORPORAO DE PASSIVOS (+PL) SUPERVENINCIA DE ATIVO(ATIVA) = INCORPORAO DE ATIVOS (+PL)
VARIAES PASSIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS (-PL):

INSUBSISTNCIA DE ATIVO (ATIVA) =DESINCORPORAO DE ATIVOS(-PL) SUPERVENINCIA DE PASSIVO(PASSIVA)=INCORPORAO DE PASSIVOS (-PL)
* Relatrio da Cmara Tcnica 127 n 11/2004 do CFC, Nota Tcnica 314/2004
128
(QUADRO PARCIAL NA TICA DO STN/CFC)
(QUADRO PARCIAL NA TICA TRADICIONAL)
VARIAS ATIVAS
ORAMENTRIAS
RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIO RECEITA DE SERVIOS etc
VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS
- DESPESA DE PESSOAL - DESPESA DE JUROS - DESPESA DE SERVIOS etc
VARIAS ATIVAS
ORAMENTRIAS
- RECEITA TRIBUTRIA - RECEITA DE CONTRIBUIO - RECEITA DE SERVIOS etc
VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS
- DESPESA DE PESSOAL - DESPESA DE JUROS - DESPESA DE SERVIOS etc
EXTRA-ORAMENTRIAS
EXTRA-ORAMENTRIAS
EXTRA-ORAMENTRIAS
- DOAO DE BENS (superv. ativa) - INSCRIO DA D. ATIVA (superv. Ativa)
EXTRA-ORAMENTRIAS
- ATUAL. DV. PASSIVA (superv. passiva) - ENCAMPAO D. PASSIVA (superv. passiva) - DOAO DE BENS (insubsist. ativa) - CANCEL. DA D. ATIVA (insubsist. ativa)
- DOAO DE BENS(superv. ativa) - ATUAL. DV. PASSIVA(superv. passiva) - INSCRIO DA D. ATIVA(superv. Ativa) - ENCAMPAO D. PASSIVA (superv. passiva) - CANCEL. DE RP PROCES. (insubsist. Ativa) - DOAO DE BENS(insubsist. PASSIVA) - PRESCRIO D. PASSIVA(insubsist. Ativa) - CANCEL. DA D. ATIVA(insubsist. PASSIVA)
- CANCEL. DE RP PROCES (insubsist. passiva) - PRESCRIO D. PASSIVA (insubsist. passiva)
129
130
MUTAES PATRIMONIAIS
SO ESPCIES DE VARIAES PATRIMONIAIS ORAMENTRIAS SO ALTERAES PERMUTATIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA DA: RECEITA (NO EFETIVA) - DA DVIDA ATIVA (CORRENTE) - DE OPERAES DE CRDITO (CAPITAL) - DE ALIENAO DE BENS DESPESA (NO EFETIVA) - AQUISIO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE) - AMORTIZAO DA DVIDA INTERNA (CAPITAL) 1.
MUTAES PATRIMONIAIS
(ESTUDO PRTICO)
Suponha inicialmente que tenham ocorrido os seguintes fatos contbeis que no envolvem mutaes patrimoniais: Arrecadao da receita tributria no valor de R$ 400,00 (este fato provoca aumento no ativo e por conseguinte aumento no PL, que representado pela RECEITA) Liquidao e pagamento da despesa de servios no valor de R$ 240,00 (este fato provoca reduo do ativo e por conseguinte reduo no PL representado pela DESPESA) Doao de bens a terceiros no valor de R$ 30,00 (este fato provoca a reduo do ativo refletindo na reduo do PL, representada pela INSUBSISTNCIA DO ATIVO) Inscrio da dvida ativa no valor de R$ 90,00 (este fato provoca aumento do ativo, refletindo no aumento do PL, representado pela SUPERVENINCIA DO ATIVO)
132
2.
3.
4.
131
22
23/09/2010
REPERCUSSO NAS MUTAES PATRIMONIAIS:

VARIAES ATIVAS (+PL)
- Oramentrias: - receita tributria (efetiva) - mutaes ativas
MUTAES PATRIMONIAIS
(ESTUDO PRTICO)
Suponha agora que ainda ocorreram os seguintes fatos contbeis (estes envolvem mutaes patrimoniais):
5. Obteno de emprstimos no valor de R$ 210: Este fato provoca aumento do ativo pela entrada de dinheiro que chamado de RECEITA (Variao Ativa) e tambm provoca aumento do passivo pela incorporao dos emprstimos a pagar, envolvendo uma MUTAO PASSIVA (Variao Passiva).
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
BANCOS + 210 DVIDA + 210
490
400 0
- Extra-oramentrias - supervenincia do ativo (dv.ativa) 90

RESULTADO: 490 270=220 (V. ATIVAS V. PASSIVAS)
VARIAES PASSIVAS (-PL)

- Oramentrias - despesa de servios (efetiva) - mutaes passivas - Extra-oramentrias - insubsistncia do ativo (doao)
270
240 0 30
DEMO. VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVA VAR. PASSIVA

RECEITA + 210 MUT. PASSIVA + 210
D
134
133
MUTAES PATRIMONIAIS
(ESTUDO PRTICO)
6. Amortizao da dvida fundada no valor de R$ 130,00: Este fato provoca reduo do ativo pela sada de dinheiro que chamada de DESPESA (Variao Passiva) e tambm provoca reduo do passivo pela baixa de emprstimos a pagar, envolvendo uma MUTAO ATIVA (Variao Ativa)
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
BANCOS + 130 DVIDA + 130
VARIAES ATIVAS: (+PL)

- Oramentrias: - receita tributria (efetiva)
- receita oper. Crdito (no efetiva) - mutaes ativas (amort. Dvida)
830
RESULTADO: 630 410= 220 (V.ATIVAS V.PASSIVAS) 400 210 130 90
- Extra-oramentrias:
- supervenincia do ativo (insc. dv.ativa)
VARIAES PASSIVAS: (-PL) 610

- Oramentrias
- despesa de servios (efetiva) - despesa amort. Dvida (no-efetiva) - mutaes passivas (obt. Emprst.) 240
DEMO. VAR. PATRIMONIAIS VAR. ATIVA VAR. PASSIVA

MUT. ATIVA + 130 DESPESA + 130
AS MUTAES ATIVAS ANULAM O EFEITO DA DESPESA NO EFETIVA
AS MUTAES PASSIVAS ANULAM O EFEITO DA RECEITA NO EFETIVA
130 210
30
136
D - Extra-oramentrias
- insubsistncia do ativo (doao bens)
135
(QUADRO GERAL NA TICA DO STN/CFC)
(QUADRO GERAL NA TICA TRADICIONAL)
VARIAS ATIVAS VARIAS ATIVAS

ORAMENTRIAS
- RECEITAS(corrente e de capital) - MUTAES ATIVAS (permuta da Despesa no efetiva)
VARIAES PASSIVAS
VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS
- DESPESAS(corrente e de capital) - MUTAES PASSIVAS (permuta da receita no-efetiva)
ORAMENTRIAS
- RECEITAS(corrente e de capital) - MUTAES ATIVAS (permuta da Despesa no efetiva)
ORAMENTRIAS
- DESPESAS(corrente e de capital) - MUTAES PASSIVAS (permuta da receita no-efetiva)
EXTRA-ORAMENTRIAS EXTRA-ORAMENTRIAS
(supervenincias ativas e insubsistncias ativas) (insubsistncias passivas e supervenincias passivas)
EXTRA-ORAMENTRIAS EXTRA-ORAMENTRIAS
(supervenincias ativas e insubsistncias passivas) (insubsistncias ativas e supervenincias passivas)
- INSCRIO DA D. ATIVA (superv. Ativa) - CANCEL. DE RP PROCESSADOS (insubsist. Ativa)
- CANCELAMENTO DA DVIDA ATIVA - ATUALIZAO MONETRIA DA DVIDA
- INSCRIO DA D. ATIVA (superv. Ativa) - CANCEL. DE R A PAGAR (insubsist. Ativa)
- CANCELAMENTO DA DVIDA ATIVA - ATUALIZAO MONETRIA DA DVIDA
137
138
23
23/09/2010
SISTEMAS DE CONTAS
SISTEMA FINANCEIRO SISTEMA PATRIMONIAL SISTEMA ORAMENTRIO SISTEMA DE COMPENSAO CUSTOS
SISTEMAS DE CONTAS
1. SISTEMA FINANCEIRO Registra - recebimento e pagamento de natureza oramentria e extra-oramentria, envolvendo transaes que envolvem o ativo e o passivo financeiro Trata de - ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de RECURSOS FINANCEIROS, Caixa, Bancos, Aplicaes financeiras, restos a pagar, depsitos de terceiros, dbitos de tesouraria, receita corrente e de capital, despesa corrente e de capital
OS LANAMENTOS CONTBEIS SO EQUILIBRADOS DENTRO DE CADA SISTEMA
2. SISTEMA PATRIMONIAL (OU NO FINANCEIRO) Registra - movimentao de bens, crditos e dbitos no financeiros, envolvendo transaes que envolvem o ativo e o passivo permanentes. Trata de - bens de estoque, mveis e imveis - dvida ativa - dvida fundada (operaes de crdito) - mutaes ativas e passivas - supervenincias e insubsistncias ativas e passivas
A CADA DBITO CORRESPONDE UM CRDITO NO MESMO SISTEMA DE CONTAS.

139
140
SISTEMAS DE CONTAS
3. SISTEMA ORAMENTRIO
Registra Trata de - atos e fatos administrativos de natureza oramentria, - previso de receita, fixao da despesa - realizao da receita, dotao adicional - descentralizao de crditos, empenhos da despesa - arrecadao da receita, liquidao e pagamento da despesa
SISTEMAS DE CONTAS
5. SUBSISTEMA DE CUSTOS
Registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios produzidos e fertados sociedade pela entidade pblica, conforme exigncia da Lei n4.320/64 (art. 85 e 99). Contas Principais: matrias-primas, produtos em elaborao, produtos acabados, servios em elaborao, servios acabados etc.
142
4. SISTEMA DE COMPENSAO
Registra - atos administrativos no vinculados ao oramento que no afetam imediatamente o patrimnio, mas que podero vir a afet-lo no futuro, contemplando aes que envolvam o ativo e o passivo compensados.
Trata de
- contratos, convnios, avais, fianas, garantias etc - responsabilidades por suprimento de fundos
141
AS CONTAS DOS SISTEMA ORAMENTRIO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO ORAMENTRIO AS CONTAS DO SISTEMA FINANCEIRO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO FINANCEIRO AS CONTAS DOS SISTEMAS PATRIMONIAL, FINANCEIRO E DE COMPENSAO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR O BALANO PATRIMONIAL. SOMENTE AS CONTAS DE RESULTADO DOS SISTEMAS PATRIMONIAL E FINANCEIRO SO UTILIZADAS PARA ELABORAR A DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS. AS CONTAS DO SISTEMA DE CUSTOS SO UTILIZADAS PARA ELABORAR A DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO.
143
SISTEMA DE CONTAS
OPERAES DE REGISTRO
ORAMENTO APROVADO (ENSEJA DOIS REGISTROS):
1) Registro da Previso Da Receita
Documento no SIAFI: Nota de Lanamento (NL ou NS) Previso Inicial (LOA) (SO) D 1.9.1.1 Receita a Realizar (ou Receita a Arrecadar) C 2.9.1.1 Previso Inicial da Receita(Previso Adicional da Receita, se decorrente de lei de crdito adicional) Histrico: Pela aprovao da receita oramentria, segundo a LOA.
2) Registro da Fixao Da Despesa
Documento utilizado: Nota de Dotao (ND) (SO) D Crdito Inicial ou Dotao Oramentria Inicial(192XXXXXX) C Crdito Disponvel (292XXXXXX) (Crdito Adicional suplementar, especial ou extraordinrio, se decorrente de lei de crdito adicional) Histrico: Pela aprovao da despesa oramentria, segundo a LOA.
144
24
23/09/2010
OPERAES DE REGISTRO
CONTABILIZAO DAS RECEITAS EFETIVAS:
Realizao da Receita de Servios (contratados) Receita Efetiva
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS(Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA(Conta de resultado aumentativo)
RECEITA CORRENTE RECEITA DE SERVIOS Um mesmo Fato com Efeito em 3 Sistemas de contas: SO, SF, SC. Partidas dobradas fechadas em cada sistema
OPERAES DE REGISTRO
CONTABILIZAO DAS RECEITAS NO-EFETIVAS:
Realizao da Receita de Operaes de Crdito(No-efetiva) em contratos
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS(Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA(Conta de resultado aumentativo)
RECEITA DE CAPITAL RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR SISTEMA DE COMPENSAO (*) D DIREITOS E OBRIGAES CONTRATADAS C CONTRATOS DE SERVIOS (de terceiros)
SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAES PASSIVAS EMPRSTIMOS TOMADOS C DVIDA FUNDADA SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA Conta de resultado C RECEITA A REALIZAR diminutivo SISTEMA DE COMPENSAO (*) D CONTRATOS RECEBIDOS C CONTRATOS A RECEBER
Um mesmo Fato com Efeito em 4 Sistemas de contas: SO, SF, SP, SC Partidas dobradas fechadas em cada sistema
(*) Houve registro no sistema de compensao pois a Receita estava vinculada a um contrato (ato administrativo)
145
(*) Houve registro no sistema de compensao pois a Receita estava vinculada a um contrato (ato administrativo)
146
OPERAES DE REGISTRO
CONTABILIZAO DAS RECEITAS NO-EFETIVAS:
Realizao da Receita de Alienao de Bens(No-efetiva)
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS (Ativo) C RECEITA ORAMENTRIA(Conta de resultado aumentativo)
RECEITA DE CAPITAL ALIENAO DE BENS
OPERAES DE REGISTRO
Registro referentes a Receitas Extra-Oramentrias As receitas extra-oramentrias so fatos permutativos. Sua contabilizao bastante simples, pois no existe a necessidade de ser contabilizada nenhuma receita. EXEMPLO: Recebimento de (Receita Extra-Oramentria) Depsitos de Terceiros
SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAES PASSIVAS C BENS IMVEIS SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR
Conta de resultado diminutivo
Observe que a mutao patrimonial passiva uma conta de resultado diminutivo que tem a finalidade de anular o efeito positivo no resultado do exerccio, isso porque a receita no efetiva, de fato, no gera um aumento no patrimnio, j que em contrapartida receita oramentria ocorre a baixa de um bem (fato permutativo)
147
SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS CONTA VINCULADA (Ativo Financeiro) C DEPSITOS DE TERCEIROS(Passivo Financeiro) Histrico: pelo registro da receita extra-oramentria de 148 depsitos em cauo
FIXAO DA DESPESA, DESCENTRALIZAO DE CRDITOS, EMPENHO E ASSINATURA DE CONTRATOS FIXAO DA DESPESA : Sistema oramentrio D Dotao inicial C Crdito disponvel DESCENTRALIZAO DE CRDITOS: UG Emitente: Sistema oramentrio D - Crdito disponvel C - Proviso concedida UG Beneficiada: Sistema oramentrio D - Proviso recebida C - Crdito disponvel EMPENHO DE DESPESA: Sistema oramentrio D Crdito Disponvel C Crdito Empenhado a Liquidar ASSINATURA DE CONTRATOS: Sistema de compensao D Contratos de servios (com terceiros) C Direitos e obrigaes contratadas
149
LIQUIDAO DA DESPESA DE AQUISIO DE MATERIAIS PERMANENTES (contratados)

SUBSISTEMA PATRIMONIAL D - BENS PERMANENTES C - MUTAES ATIVAS AQUISIO DE BENS SUBSISTEMA FINANCEIRO D - DESPESA DE CAPITAL DESP. DE AQUIS. DE BENS C FORNECEDORES SUBSISTEMA ORAMENTRIO D CRDITO EMPENHADO A LIQUIDAR C CRDITO EMPENHADO LIQUIDADO SUBSISTEMA DE COMPENSAO D DIREITOS E OBRIGAES CONTRATADAS C CONTRATOS DE FORNECIMENTO DE BENS (com terceiros)
150
25
23/09/2010
DESCENTRALIZAO DE RECURSOS FINANCEIROS SUB-REPASSE CONCEDIDO

NA UG CONCEDENTE: Sistema financeiro D - Sub-repasse Concedido C - Lim.Saque c/Vinculao de Pagamento Sistema de compensao D - Disponibilidade Financeira C - Disponibilidade p/ Fonte de Recursos NA UG BENEFICIADA: Sistema financeiro D - Lim.Saque c/Vinculao de Pagamento C - Sub-repasse Recebido Sistema de compensao D - Disponibilidade p/ Fonte de Recursos C - Disponibilidade Financeira
151
PAGAMENTO DE OBRIGAES COM FORNECEDORES Sistema financeiro D - Fornecedores C Limite de Saque c/Vinculao de Pagamento Sistema oramentrio D - Valores liquidados a pagar C - Valores pagos
152
Sistema financeiro
INSCRIAO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
LIQUIDAO DE RPNP
(AQUISIO DE BENS)
LIQUIDAO
SISTEMA FINANCEIRO
D Restos a pagar no processados (passivo financeiro) C Fornecedores do exerccio anterior (passivo financeiro) D Variao passiva extraoramentria Reverso da Retif. RPNP C (*) Retif. Restos a pagar no processados (passivo no financeiro) D Bens mveis C Variao ativa extraoramentria incorporao de bens
D Despesa C Restos a Pagar no Processados (passivo financeiro) Sistema patrimonial D (*) Retificao de Restos a Pagar No Processados (passivo no financeiro) C Mutao Ativa Constituio da Retificao de R. a Pagar No Processados Sistema oramentrio D Crdito empenhado a liquidar C Crdito empenhado executado por inscrio em restos a pagar Sistema de compensao D Restos a pagar no processados Inscritos C Restos a pagar no processados a liquidar D Disponibilidades financeiras C Disponibilidades por fonte de recursos
153
SISTEMA PATRIMONIAL
D Restos a pagar no processados a liquidar SISTEMA DE COMPENSAO C Restos a pagar no processados liquidados
154
PAGAMENTO DE RPNP
(AQUISIO DE BENS)
PAGAMENTO
SISTEMA FINANCEIRO
D Fornecedores do exerccio anterior C Bancos conta movimento
CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

Sistema financeiro
D Restos a Pagar no Processados C Variao ativa extraoramentria cancelamento de RPNP
Sistema patrimonial
SISTEMA DE D Restos a pagar no COMPENSAO processados liquidados

C Restos a pagar no processados pagos
155
D Variao passiva extraoramentria Reverso da Retif. RPNP C (*) Retificao de Restos a Pagar No Processados
Sistema de compensao
D Restos a pagar no processados a liquidar C (*) Cancelamento de restos a pagar no processados D Disponibilidades por fonte de recursos C Disponibilidades financeiras
156
26
23/09/2010
DEPRECIAO E OUTRAS PROVISES

-DEPRECIAO: Sistema patrimonial D Variao passiva extraoramentria - Constit. Depreciao C (*) Depreciao acumulada -PROVISO DE ATIVO: Sistema patrimonial D Variao passiva extraoramentria Constit. Provises C (*) Proviso para perdas da dvida ativa -PROVISO DE PASSIVO: Sistema patrimonial D Variao passiva extraoramentria Constit. Provises C Proviso para frias
157
OUTROS REGISTROS CONTBEIS

INCORPORAO DE BENS MVEIS POR DOAO Sistema Patrimonial D Bens mveis C Variao ativa extraoramentria Doao de bens RECEBIMENTO DE DEPSITOS DE TERCEIROS Sistema Financeiro D Bancos conta vinculada (ativo financeiro) C Depsitos de terceiros (passivo financeiro) RECEBIMENTO DE GARANTIAS DE CONTRATOS Sistema de Compensao D Fianas bancrias C Titulos, valores e bens sob responsabilidade
158
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64)
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64)
- CRDITOS DA FAZENDA PBLICA DE

NATUREZA TRIBUTRIA E NO TRIBUTRIA EXIGVEIS PELO TRANSCURSO DO PRAZO PARA PAGAMENTO (VENCIDOS E NO ARRECADADOS). PARA O PODER PBLICO, DIREITOS A RECEBER
DVIDA ATIVA TRIBUTRIA:

crdito da fazenda pblica proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas
DVIDA ATIVA NO-TRIBUTRIA:

demais crditos provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies, multas em geral, foros, laudmios, aluguis, taxas de ocupao, preos de servios prestados etc
160
SO
159
DVIDA ATIVA
(ART. 39 DA LEI 4.320/64) A D. ATIVA INSCRITA NA REPARTIO COMPETENTE, APS APURAO DA LIQUIDEZ E CERTEZA (PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL, NA UNIO). ENVOLVE UMA VARIAO PATRIMONIAL ATIVA (AUMENTATIVA). O RECEBIMENTO CONSIDERADO RECEITA DO ANO EM QUE SE EFETIVAR. O CANCELAMENTO POR QUALQUER MOTIVO (PRESCRIO, ANISTIA ETC) ENVOLVE UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
161
DVIDA ATIVA
NA INSCRIO:
O REGISTRO DO DIREITO AUMENTA O ATIVO E GERA UM AUMENTO NO PL REPRESENTADO POR UMA VARIAO PATRIMONIAL ATIVA (AUMENTATIVA).
Variao
D.A.
PL =
A - P
(FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO EXTRA-ORAMENTRIO)
162 162
27
23/09/2010
DVIDA ATIVA
DVIDA ATIVA
NO CANCELAMENTO:
A BAIXA DO DIREITO REDUZ O ATIVO E GERA UMA REDUO NO PL REPRESENTADA POR UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
NO RECEBIMENTO:
H UMA TROCA DE DIREITOS POR DINHEIRO. NO ALTERA NEM O ATIVO NEM O PL. REGISTRA-SE A RECEITA ORAMENTRIA E UMA VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA (DIMINUTIVA).
Receita $
PL =
Variao
A
D.A.
PL
Variao
163 163
A
D.A.
P
164 164
(FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO EXTRA-ORAMENTRIO)
(FATO PERMUTATIVO ORAMENTRIO)
DVIDA ATIVA MANUAL DA RECEITA

(REFLEXOS CONTBEIS- NA PGF)
DVIDA ATIVA
(REFLEXOS NO RESULTADO) - SE CANCELAMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO

APURAO DO RESULTADO
C:VAR. ATIVA
BAL.PATRIMONIAL
D: VAR. PASSIVA
BAL. PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
PL (+)
165 165
ATIVO
PASSIVO
PL (-)
166 166
D:DV.ATIVA (+)
C:DV.ATIVA (-)
(REFLEXOS NO RESULTADO)
- SE RECEBIMENTO:(EM X2)
APURAO DO RESULTADO
DVIDA ATIVA
OPERAES DE REGISTRO
Inscrio da Dvida Ativa
1) Fato modificativo aumentativo independente da execuo oramentria da receita; 2) Provoca o aumento do patrimnio pela incorporao de um direito a receber: 4) A conta de variao ativa independente da execuo oramentria aumente o PL, sendo, portanto, uma receita pelo enfoque patrimonial (Regime de Competncia)
D:VAR. PASSIVA
COBRANA D. ATIVA
C:REC. ORAMENTRIA
RECEITA D. ATIVA
BAL. PATRIMONIAL
CONTABILIZAO
SISTEMA PATRIMONIAL D Dvida Ativa (Ativo- conta representativa de Direito) C Acrscimos Patrimoniais- Incorporao de Direitos ( variao ativa extra-oramentria) Histrico: pelo registro da incorporao da inscrio da Dvida Ativa
167 168
ATIVO
PASSIVO
D: BANCOS (+) C: DV.ATIVA (-) PL (NULO)
28
23/09/2010
OPERAES DE REGISTRO
Recebimento(Cobrana da Dvida Ativa)
A cobrana da Dvida Ativa uma receita oramentria no-efetiva(por mutao patrimonial). Logo haver registro em 3 sistemas de contas: SISTEMA ORAMENTRIO D RECEITA REALIZADA C RECEITA A REALIZAR SISTEMA FINANCEIRO D BANCOS CONTA MOVIMENTO C RECEITA ORAMENTRIA
RECEITA CORRENTE OUTRAS RECEITAS CORRENTES
OPERAES DE REGISTRO
Cancelamento da Dvida Ativa
1) Fato modificativo diminutivo 2) Ocasiona uma reduo no patrimnio da entidade, em virtude de prescrio de direitos ou inscrio indevida em Dvida Ativa 3) Contabilizao SISTEMA PATRIMONIAL
D VARIAO PASSIVA (Conta de resultado Extra-Oramentrio) C Dvida Ativa (Ativo) Histrico: pelo registro do cancelamento da dvida ativa
SISTEMA PATRIMONIAL D MUTAO PASSIVA DVIDA ATIVA (variao passiva oramentria) C DVIDA ATIVA
169
170
OUTROS REGISTROS CONTBEIS

INCORPORAO DE BENS MVEIS POR DOAO SISTEMA PATRIMONIAL D BENS MVEIS C SUPERVENINCIA ATIVA DOAO DE BENS ASSINATURA DE CONTRATOS DE SERVIOS SISTEMA DE COMPENSAO D CONTRATO DE SERVIOS (com terceiros) C DIREITOS E OBRIGAES CONTRATADAS
RELAO ENTRE OS OBJETOS DA CONTABILIDADE PBLICA E OS SISTEMAS DE CONTAS

SISTEMA FINANCEIRO
PATRIMNIO
SISTEMA PATRIMONIAL SISTEMA DE CUSTOS
ORAMENTO
SISTEMA ORAMENTRIO
ATOS ADMINISTRATIVOS
SISTEMA DE COMPENSAO
172
171
PLANO DE CONTAS DA ADMINISTRAO FEDERAL

CONCEITO
ESTRUTURA SISTEMATIZADA E ORDENADA DE TTULOS CONTBEIS PADRONIZADOS NECESSRIOS AO REGISTRO DOS ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS, RELATIVOS AOS RECURSOS DO TESOURO NACIONAL E DE OUTRAS FONTES
PLANO DE CONTAS FEDERAL

OBJETIVOS ESPECFICOS - REALAR O ESTADO PATRIMONIAL E SUAS VARIAES, CONCENTRANDO AS CONTAS DE CONTROLE NO COMPENSADO - PADRONIZAR AS INFORMAES DOS RGOS DA ADMINISTRAO FEDERAL. - FACILITAR A ELABORAO DO BALANO GERAL DA UNIO
OBJETIVO
FORNECER INFORMAES ACERCA DA EXECUO FINANCEIRA, ORAMENTRIA E PATRIMONIAL DOS RGOS DA ADMINISTRAO FEDERAL.
173
174
29
23/09/2010
PLANO DE CONTAS FEDERAL

ELEMENTOS
CLASSE
NVEIS DE DESDOBRAMENTO DAS CONTAS

2 1 2 1 1 01 00
+ CDIGO VARIVEL
- ELENCO DE CONTAS - TABELA DE EVENTOS - INDICADORES CONTBEIS
Passivo
GRUPO
Circulante
CONTA CORRENTE XXXXXXXXXXXXXX
SUBGRUPO
Obrigaes em Circulao
(CNPJ, CPF, UG)
ELEMENTO
Obrigaes a pagar
SUBELEMENTO
Fornecedores
ITEM
= do exerccio
SUBITEM
(Nvel no utilizado neste caso)
175 176
CONTAS CORRENTES CONTBEIS

CDIGO 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 14 15 16 19 21 22 NOME No exige Banco + Agncia + Conta Bancria CNPJ, CPF, IG ou UG+Gesto UG + FR Exerccio+CNPJ ou CPF Guia de Recebimento Ordem Bancria Subitem do elemento de despesa Individualizao de Imveis Individualizao de Marcas e Patentes Individualizao de Projetos Cdigo de Destinao da Receita Fonte de Recursos Clula da Receita Contratos de Programas de Repasse Clula da Despesa (EO + PTRES +FR+ND+UGR+PI) Individualizao do Incentivo Fiscal Finalidade de Transferncia Cdigo de Tributo
177
S A L D O S
PLANO DE CONTAS
1. ATIVO 2. PASSIVO
S A L D O S
3. DESPESA D E V E D O R E S
4. RECEITA C R E D O R E S
178
5. RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO
6. RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO
1+3+5
2+4+6
ESTRUTURA EM NVEL DE CLASSE E GRUPO

1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1. CIRCULANTE 2.1. CIRCULANTE LEI 1.2. REALIZVEL A LONGO PRAZO 2.2. EXIGVEL A LONGO PRAZO 6404/76 1.4. PERMANENTE 2.4. PATRIMNIO LQUIDO .................................................................................................................................... 1.9. COMPENSADO 2.9. COMPENSADO 3. DESPESA 3.3. CORRENTE 3.4. CAPITAL 4. RECEITA 4.1. CORRENTE 4.2. CAPITAL 4.7. CORRENTE INTRAORAM 4.8. CAPITAL INTRAORAM.
CONTAS DE CONTROLE
Sistema Oramentrio 1.9. ATIVO COMPENSADO
1.9.1.EXECUO ORAM. DA RECEITA (REALIZADA E A REALIZAR) 1.9.2. FIXAO ORAM. DA DESPESA (DOTAO INICIAL E ADICIONAL) 1.9.3. EXEC. DA PROG. FINANCEIRA (SOLICITAO, APROVAO, LIBERAO) 1.9.5. EXECUO DE RESTOS A PAGAR (INSCRIO E CANCELAMENTO) 1.9.6. CONTROLE DE DVIDA ATIVA (CRDITOS A INSCREVER, INSCRITOS) 1.9.9. COMPENSAES ATIVAS DIVERSAS (CELEBRAO E EXECUO DE ATOS ADMINISTRATIVOS)
2.9. PASSIVO COMPENSADO

2.9.1 PREVISO ORAM. DA RECEITA (PREVISO INICIAL E ADICIONAL) 2.9.2. EXECUO ORAM. DA DESPESA (EMPENHADA, LIQUIDADAD E PAGA) 2.9.3. EXEC. DA PROG. FINANCEIRA (SOLICITAO, APROVAO, RECEBIMENTO) 2.9.5. EXECUO DE RESTOS A PAGAR (A LIQUIDAR, LIQUIDADO E PAGO) 2.9.6. CONTROLE DE DVIDA ATIVA (CONTRAPARTIDA DO 1.9.6) 2.9.9. COMPENSAES PASSIVAS DIVERSAS (CONTRAPARTIDA DO 1.9.9)
LEI 4320/64
5. RESULTADO DIMIN. DO EXER. 5.1. ORAMENTRIO 5.2. EXTRA-ORAMENTRIO
6. RESULTADO AUM. DO EXER. 6.1. ORAMENTRIO 6.2. EXTRA-ORAMENTRIO 6.3. RESULTADO APURADO
179
5.6. CUSTOS E DESPESAS
Sistema de Compensao
180
30
23/09/2010
CONTAS DE RESULTADO
(CLASSES 3,4,5 E 6)
5. RESULTADO DIMINUTIVO 5.1. ORAMENTRIO
5.1.1. DESPESA ORAMENTRIA ( DA CLASSE 3) 5.1.2. INTERFERNCIAS PASSIVAS (COTA, REPASSE E SUB-REPASSE CONCEDIDOS) 5.1.3. MUTAES PASSIVAS (FATOS PERMUTATIVOS DA RECEITA)
6. RESULTADO AUMENTATIVO 6.1. ORAMENTRIO

6.1.1. RECEITA ORAMENTRIA (DA CLASSE 4) 6.1.2. INTERFERNCIAS ATIVAS (COTA, REPASSE E SUB-REPASSE RECEBIDOS) 6.1.3. MUTAES ATIVAS (FATOS PERMUTATIVOS DA DESPESA)
REGISTROS CONTBEIS
De acordo com a Res CFC 1.132/08: O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser registrados pela contabilidade. H TRS OBJETOS A SEREM REGISTRADOS NA CONTABILIDADE PBLICA: -PATRIMNIO (BENS, DIREITOS, OBRIGAES E PL) -ORAMENTO (LOA, LEIS DE CRDITOS ADICIONAIS, EMPENHOS, LIQUIDAES, PAGAMENTOS ETC) -ATOS ADMINISTRATIVOS (CONTRATOS, AVAIS, CONVNIOS, GARANTIAS etc.)
182
........................................................................................................
5.2. EXTRA-ORAMENTRIO
5.2.1. DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA 5.2.2. INTERFERNCIAS PASSIVAS (TRANSFERNCIAS DE BENS ENTRE UNIDADES) 5.2.3. DECRSCIMOS PATRIMONIAIS (DESINCORPORAO DE ATIVOS E INCORPORAO DE PASSIVOS)
6.2. EXTRA-ORAMENTRIO
6.2.1. RECEITA EXTRA-ORAMENTRIAS 6.2.2. INTERFERNCIAS ATIVAS (TRANSFERNCIAS DE BENS ENTRE UNIDADES) 6.2.3. ACRSCIMOS PATRIMONIAIS (INCORPORAO DE ATIVOS E DESINCORPORAO DE PASSIVOS) 181
De acordo com a Res CFC 1.132/08: As transaes devem ser registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Os registros estimveis tecnicamente devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia. Os registros devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo, reconhecidos pelos fatos geradores, independentemente da execuo oramentria. Os registros das transaes devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo a essncia sobre a forma.
183
REGISTROS CONTBEIS
De acordo com a Res CFC 1.132/08: A entidade deve aplicar mtodos de avaliao de ativos e passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas. O reconhecimento de ajustes de erros de anos anteriores ou de mudanas de critrios contbeis deve ser feito conta do patrimnio lquido e evidenciado em notas explicativas. Na ausncia de norma contbil prpria, devem ser utilizadas, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas. 184
REGISTROS CONTBEIS
REGISTROS CONTBEIS
H CINCO SISTEMAS DE CONTAS: FINANCEIRO, PATRIMONIAL, ORAMENTRIO, DE COMPENSAO, DE CUSTOS.
v SISTEMAS ORAMENTRIO E DE COMPENSAO EFETUAM CONTROLE v SISTEMAS FINANCEIRO E ORAMENTRIO SO USADOS NO REGISTRO DA EXECUO DO ORAMENTO DA RECEITA E DA DESPESA. 185
REGISTROS CONTBEIS
- O PATRIMNIO PBLICO E REGISTRADO COM USO DO SISTEMA FINANCEIRO, SISTEMA PATRIMONIAL E DE CUSTOS. - O ORAMENTO PBLICO REGISTRADO COM USO DO SISTEMA ORAMENTRIO. OS ATOS ADMINISTRATIVOS SO REGISTRADOS COM USO DO SISTEMA DE COMPENSAO.
186
31
23/09/2010
REGISTROS CONTBEIS
REGIME ORAMENTRIO (RECEITA DESPESA) MISTO
- CAIXA PARA RECEITA ORAMENTRIA - COMPETNCIA PARA DESPESA ORAMENT. ART. 35 DA LEI 4.320/64: Pertencem ao exerccio financeiro: I a receita nele arrecadada; II a despesa nele legalmente empenhada.
REGISTROS CONTBEIS
E REGIME PATRIMONIAL: COMPETNCIA RECEITAS AUFERIDAS - COMPETNCIA FATO GERADOR OCORRIDO DESPESAS INCORRIDAS - COMPETNCIA FATO GERADOR OCORRIDO
187
188
MOVIMENTAO DAS CONTAS

CONTAS DE ATIVO PASSIVO E PL DESPESA E VAR. PASSIVA RECEITA E VAR. ATIVA AUMENTOS DEBITA CREDITA DEBITA DIMINUIES CREDITA DEBITA CREDITA
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
(ART 101 LEI N 4.320/64) Os resultados gerais do exerccio demonstrados no: BALANO ORAMENTRIO DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS BALANO PATRIMONIAL BALANO FINANCEIRO sero
CREDITA
DEBITA
189
190
DEMONSTRAES FINANCEIRAS Resoluo CFC n 1.133/08

as demonstraes contbeis compreendem ainda: v DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA v DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO A Secretaria do Tesouro Nacional tambm utiliza a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL
191
DEMONSTRAES FINANCEIRAS Resoluo CFC n 1.133/08

a tcnica contbil que evidencia, em perodo determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes. As demonstraes so acompanhadas por anexos, outros demonstrativos exigidos por lei e notas explicativas. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos valores correspondentes ao perodo anterior.
192
32
23/09/2010
RESULTADOS PBLICOS
- RESULTADO ORAMENTRIO:
APURADO NO BALANO ORAMENTRIO
O BALANO PATRIMONIAL EVIDENCIA O SALDO PATRIMONIAL. A DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EVIDENCIA A GERAO LQUIDA DE CAIXA.
194
- RESULTADO FINANCEIRO:
APURADO NO BALANO FINANCEIRO
- RESULTADO PATRIMONIAL OU DO EXERCCIO:

APURADO NA DEM. DAS VARIAES PATRIMONIAIS
- RESULTADO ECONMICO:
APURADO NA DEMONSTRAO DO RESULTADO 193 ECONMICO
MEMRIA DE CLCULO DOS RESULTADOS

- RESULTADO ORAMENTRIO(BO): RECEITAS MENOS DESPESAS - RESULTADO FINANCEIRO(BF): INGRESSOS MENOS DISPNDIOS - RESULTADO PATRIMONIAL(DVP): VAR. ATIVAS MENOS VAR. PASSIVAS - RESULTADO ECONMICO (DRE): RECEITA ECONMICA MENOS CUSTOS E DESPESAS
195
SALDO PATRIMONIAL E GERAO LQUIDA DE CAIXA

- SALDO PATRIMONIAL (BP): ATIVO REAL MENOS PASSIVO REAL - GERAO LQUIDA DE CAIXA (DFC): SALDO FINAL DE CAIXA MENOS SALDO INICIAL DE CAIXA
196
BALANOS: ESTRUTURA PADRO LEI 4.320/64

TTULOS TTULOS
RELAO DE ITENS POSITIVOS RELAO DE ITENS NEGATIVOS
BALANO ORAMENTRIO
CONCEITO/OBJETIVO
O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.(art. 102 da Lei 4320/64) Demonstrar a receita prevista e a despesa fixada na lei oramentria e em crditos adicionais, bem como a sua execuo, permitindo a comparao dos valores previstos com os realizados.
SOMA ITENS POSITIVOS

DIFERENA OU RESULTADO
SOMA ITENS NEGATIVOS

DIFERENA OU RESULTADO
TOTAL
TOTAL
B
197 198
A=B
33
23/09/2010
BALANO ORAMENTRIO
Demonstrar as receitas classificadas por categoria econmica, e as despesas por tipo de crdito (e categoria econmica). Apresentar o resultado oramentrio. O resultado oramentrio apurado comparando-se a soma da receita com a soma da despesa.
199
RESULTADO ORAMENTRIO
(na previso e na execuo)
RECEITA > DESPESA = SUPERVIT ORAMENTRIO
RECEITA < DESPESA = DFICIT ORAMENTRIO
RECEITA = DESPESA = RESULTADO NULO
200
RESULTADO DO ORAMENTO CORRENTE (na previso e na execuo)
RESULTADO DO ORAMENTO DE CAPITAL
(na previso e na execuo) COMPARA A RECEITA DE CAPITAL COM A DESPESA DE CAPITAL

RECEITA DE CAPITAL MAIOR QUE DESPESA DE CAPITAL = SUPERVIT DO ORAMENTO DE CAPITAL DESPESA DE CAPITAL MAIOR QUE RECEITA DE CAPITAL = DFICIT DO ORAMENTO DE CAPITAL RECEITA DE CAPITAL IGUAL DESPESA DE CAPITAL = RESULTADO DE CAPITAL NULO
202
COMPARA A RECEITA CORRENTE COM A DESPESA CORRENTE

RECEITA CORRENTE MAIOR QUE DESPESA CORRENTE = SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE DESPESA CORRENTE MAIOR QUE RECEITA CORRENTE = DFICIT DO ORAMENTO CORRENTE RECEITA CORRENTE IGUAL DESPESA CORRENTE = RESULTADO CORRENTE NULO
201
DESEMPENHO DA RECEITA E DA DESPESA

DESEMPENHO DA RECEITA:
RECEITA PREVISTA MAIOR QUE RECEITA EXECUTADA = INSUFICINCIA DE ARRECADAO RECEITA PREVISTA MENOR QUE RECEITA EXECUTADA = EXCESSO DE ARRECADAO
BALANO ORAMENTRIO
LEI 4.320/64
RECEITA
TTULO PREVISO EXECUO DIFER . TTULO DESPESA FIXAO EXEC . DIFER .
Rec. Correntes Rec. Capital
Crditos Or. e Suplem. Crditos Especiais Crditos Extraordinrios
DESEMPENHO DA DESPESA
DESPESA FIXADA MAIOR QUE DESPESA EXECUTADA = ECONOMIA DE DESPESA DESPESA FIXADA MENOR QUE DESPESA EXECUTADA = EXCESSO DE GASTOS
203
SOMA
SOMA
DFICITS
SUPERVITS
TOTAL
TOTAL
204
34
23/09/2010
COMPARAO DOS RESULTADOS CORRENTE E DE CAPITAL

CONCLUSES: 1) APLICAO DE RECEITA CORRENTE EM DESPESA DE CAPITAL SIGNIFICA QUE EST HAVENDO CAPITALIZAO ORAMENTRIA, OU SEJA, SUPERVIT CORRENTE E DFICIT DE CAPITAL. APLICAO DE RECEITA DE CAPITAL EM DESPESA CORRENTE SIGNIFICA DESCAPITALIZAO ORAMENTRIA, OU SEJA, SUPERVIT DE CAPITAL E DFICIT CORRENTE
205
- BALANO ORAMENTRIO
LEI 4.320/64 (MODIFICADO)
2)
206
BALANO ORAMENTRIO RES. CFC 1.133/08

Deve evidenciar as receitas e as despesas oramentrias, por categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstra o resultado oramentrio e discrimina: - As receitas por fonte; - As despesas por grupo de natureza. - acompanhado do anexo das despesas por funo e subfuno e, opcionalmente, por programa e estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria
207
BALANO ORAMENTRIO
NO PLANO DE CONTAS H TTULOS CONTBEIS DESTINADOS A FACILITAR A ELABORAO DOS BALANOS:
RECEITA PREVISTA: CONTAS 2.9.1.X.X.XX.XX RECEITA EXECUTADA: CONTAS 1.9.1.X.X.XX.XX DESPESA FIXADA: CONTAS 1.9.2.X.X.XX.XX DESPESA EXECUTADA: CONTAS 2.9.2.X.X.XX.XX
208
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

(artigo 104 da Lei 4.320/64)
CONCEITO/OBJETIVO
A demonstrao das variaes patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio Evidenciar as variaes positivas e negativas ocorridas no patrimnio e indicar o resultado patrimonial do exerccio. 209
NO PLANO DE CONTAS FEDERAL AS CLASSES REPRESENTATIVAS DAS CONTAS DE RESULTADO SO: 3 DESPESAS ORAMENTRIAS 4 RECEITAS ORAMENTRIAS 5 RESULTADO DIMIN. DO EXERCCIO 6 RESUL. AUMENT. DO EXERCCIO
210
35
23/09/2010
AS VARIAES ATIVAS ESTO REPRESENTADAS PELAS CLASSES RECEITA(4) E RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCCIO(6).
RESULTADO DO EXERCCIO
O RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCCO REPRESENTADO PELA DIFERENA ENTRE AS VARIAES ATIVAS E AS VARIAES PASSIVAS. VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
Podem ocorrer trs situaes distintas na apurao do resultado do exerccio:
AS VARIAES PASSIVAS ESTO REPRESENTADAS PELAS CLASSES DESPESA(3) E RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCCIO (5).
- VARIAES ATIVAS > VARIAES PASSIVAS SUPERVIT PATRIMONIAL - VARIAES ATIVAS < VARIAES PASSIVAS DFICIT PATRIMONIAL - VARIAES ATIVAS = VARIAES PASSIVAS RESULTADO NULO
211 212
ESTRUTURA DA DVP TICA DA LEI N 4.320/64

213
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (LEI 4.320/64) VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS
RESULTANTES DA EXEC. ORAMENTRIA
- RECEITA CORRENTE Tributria Contribuies - RECEITA DE CAPITAL Operaes de crdito Alienao de bens - MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de Bens Amortizao da Dvida Etc.
RESULTANTES DA EXEC. ORAMENTRIA

- DESPESA CORRENTE Pessoal Juros e encargos da Dvida - DESPESA DE CAPITAL Investimentos Amortizao da Dvida - MUTAES PATRIMONIAIS Alienao de bem Emprstimo Tomado Etc.
INDEPENDENTES DA EXEC. ORAMENTRIA

- Inscrio da Dvida Ativa - Cancelamentos de Restos a Pagar Etc.
INDEPENDENTES DA EXEC. ORAMENTRIA

- Cancelamento da dvida ativa - Encampao de Dvidas Passivas Etc.
SOMA DAS VAR. ATIVAS RESULTADO PATRIMONIAL DFICIT (VP>VA) TOTAL
SOMA DAS VAR. PASSIVAS RESULTADO PATRIMONIAL SUPERVIT(VA>VP) TOTAL
214
ESTRUTURA DA DVP TICA DA STN

215
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (STN)

6. VARIAES ATIVAS 5. VARIAES PASSIVAS
6.1. ORAMENTRIAS 6.1.1. RECEITA ORAMENTRIA (CLASSE 4) 6.1.2. INTERFERNCIAS ATIVAS 6.1.3. MUTAES ATIVAS 6.2. EXTRA-ORAMENTRIAS 6.2.1. RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA 6.2.2. INTERFERNCIAS ATIVAS 6.2.3. ACRSCIMOS PATRIMONIAIS 5.1. ORAMENTRIAS 5.1.1. DESPESA ORAMENTRIA 5.1.2. INTERFERNCIAS PASSIVAS 5.1.3. MUTAES PASSIVAS 5.2. EXTRA-ORAMENTRIAS 5.2.1. DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA 5.2.2. INTERFERNCIAS PASSIVAS 5.2.3. DECRSCIMOS PATRIMONIAIS
SOMA DAS VAR. ATIVAS RESULTADO PATRIMONIAL DFICIT (VP>VA)
SOMA DAS VAR. PASSIVAS RESULTADO PATRIMONIAL SUPERVIT(VA>VP)
TOTAL
TOTAL
216
36
23/09/2010
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (Res. CFC 1.133/08)

Deve evidenciar as variaes quantitativas e qualitativas resultantes e as independentes da execuo oramentria, bem como o resultado patrimonial. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, as qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido. Para fins de apresentao do demonstrativo, as variaes devem ser agrupadas em ativas e passivas com a seguinte discriminao: - Variaes oramentrias por categoria econmica; - Mutaes e variaes independentes da execuo oramentria em grau de detalhamento compatvel com a estrutura do Plano de Contas. 217
BALANO PATRIMONIAL
CONCEITO/OBJETIVO
O Balano Patrimonial demonstrar: I O Ativo Financeiro; II O Ativo Permanente; III O Passivo Financeiro; IV O Passivo Permanente; V O Saldo Patrimonial; VI As Contas de Compensao. (art. 105 da Lei 4.320/64) Apresentar a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes e indicar o valor do saldo patrimonial (PL).
218
BALANO PATRIMONIAL
A LEI 4.320/64, EM SEU ARTIGO 105, DETERMINA QUE O BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAR: ATIVO Ativo Financeiro Ativo Permanente
Ativo Real Saldo Patrimonial
BALANO PATRIMONIAL
O balano patrimonial deve segregar seus elementos financeiros dos nofinanceiros; Esta forma de agrupamento facilita o clculo do supervit financeiro. Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro.
220
PASSIVO Passivo Financeiro Passivo Permanente

Passivo Real Saldo Patrimonial
Ativo Compensado
Passivo Compensado
219
BALANO PATRIMONIAL
O ativo financeiro compreender os crditos e valores cuja realizao INDEPENDA de autorizao oramentria e o numerrio. O ativo permanente (ou ativo nofinanceiro) compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao DEPENDA de autorizao legislativa. 221
BALANO PATRIMONIAL
O passivo financeiro compreender as dvidas flutuantes e outros compromissos exigveis cujo pagamento INDEPENDA de autorizao oramentria; O passivo permanente (ou passivo nofinanceiro) compreender as dvidas fundadas e outras que DEPENDAM de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 222
37
23/09/2010
BALANO PATRIMONIAL
O ativo real representa o somatrio do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente (ou Ativo No Financeiro).
BALANO PATRIMONIAL
O saldo patrimonial resultado da comparao do ativo real com o passivo real
AR = AF +AP
O passivo real representa o somatrio do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente (ou Passivo No-Financeiro).
SP = AR - PR
Se o ativo real superar o passivo real, o saldo patrimonial ser representado por
ativo real lquido = AR > PR
Se o passivo real superar o ativo real o saldo patrimonial ser representado por
PR = PF + PP
223
passivo real descoberto = PR > AR

224
BALANO PATRIMONIAL
O ATIVO COMPENSADO compreende os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas no patrimnio mas que podero vir a afet-lo. O PASSIVO COMPENSADO contrapartida do ativo compensado.
225
ESTRUTURA DO BP TICA DA LEI N 4.320/64

226
BALANO PATRIMONIAL
(Lei 4.320/64)
ATIVO
ATIVO FINANCEIRO (AF) ATIVO PERMANENTE (AP)
Ativo Real(AR=AF+AP)
PASSIVO
PASSIVO FINANCEIRO (PF) PASSIVO PERMANENTE (PP)
Passivo Real(PR=PF+PP)
SALDO PATRIMONIAL(SP)
Passivo Real Descoberto(PR>AR)
SALDO PATRIMONIAL(SP)
Ativo Real Lquido (AR> PR)
ATIVO COMPENSADO (AC) PASSIVO COMPENSADO (PC)
ESTRUTURA DO BP TICA DA STN

228
TOTAL (AR+SP+AC)
TOTAL (PR+SP+PC)
227
38
23/09/2010
BALANO PATRIMONIAL
(STN)
ATIVO Ativo Financeiro (AF) PASSIVO Passivo Financeiro(PF) Passivo no-financeiro(PNF)
Passivo Real (PR = PF+PNF)
BALANO PATRIMONIAL
Deve evidenciar a situao patrimonial, destacando: Ativo Circulante: os bens e direitos que estiverem disponveis para realizao imediata ou os que tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Ativo No Circulante: os demais itens do ativo, ou seja, o conjunto de bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Passivo Circulante: as obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte e os valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade for a fiel depositria, independentemente do prazo. Passivo No Circulante: os demais itens do passivo, ou seja, o conjunto de obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte.
230
RES. CFC 1.133/08
Ativo no-financeiro(ANF)
Ativo Real (AR=AF+ANF)
PATRIMNIO LQUIDO(PL)
Ativo Compensado(AC) TOTAL (AR+AC)
Passivo Compensado(PC) TOTAL (PR+PL+PC)

229
BALANO PATRIMONIAL
RES. CFC 1.133/08
Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo, devendo segregar o resultado do perodo dos resultados acumulados; Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento. 231
BALANO FINANCEIRO
(ART. 103 DA LEI 4.320/64)
CONCEITO/OBJETIVO
O BALANO FINANCEIRO DEMONSTRAR A RECEITA E A DESPESA ORAMENTRIAS, OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORAMENTRIA, CONJUGADOS COM OS SALDOS EM ESPCIE PROVENIENTES DO EXERCCIO ANTERIOR E OS QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCCIO SEGUINTE DEMONSTRA A RECEITA ARRECADADA E A DESPESA EMPENHADA BEM COMO OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRAORAMENTRIA, EVIDENCIANDO OS SALDOS INICIAL E FINAL DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS
232
BALANO FINANCEIRO
DISPONVEL DO ANO ANTERIOR + RECEBIMENTO ORAMENTRIOS + RECEBIMENTOS EXTRAORAMENTRIOS - PAGAMENTOS ORAMENTRIOS - PAGAMENTOS EXTRAORAMENTRIOS = DISPONVEL P/ O ANO SEGUINTE
BALANO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCRIO DE OUT/X1
DATA 01.10 05.10 10.10 15.10 20.10 HISTRICO DEP. INICIAL CHEQUE CX. DEP. DINHEIRO DB. AUTORIZ. SALDO ATUAL MOVIM. 1.000 + 400 700 + 300 SALDO 1.000 600 1.300 1.000 1.000 D/C C C C C C
233
234
39
23/09/2010
COMO DEMONSTRAR O MOVIMENTO SOB A FORMA DE BALANO????
BALANO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCRIO DE NOV/X1
700 400 300
INGRESSOS
1.700
DISPNDIOS - Cheque - Db. Autorizado
- Dep. Inicial - Dep. Dinheiro
1.000 700
+
Disponvel atual 1.000
235
DATA 01.11 05.11 10.11 15.11 20.11 30.11
HISTRICO SALDO ANTERIOR CHEQUE COMP. DEP. DINHEIRO DB. AUTORIZ. PROVENTOS SALDO ATUAL
MOVIM. 600 100 + 300 1.800 +
SALDO 1.000 400 500 200 2.000 2.000
D/C C C C C C C
236
E... AGORA, COMO DEMONSTRAR O NONO MOVIMENTO MANTENDO O EQUILBRIO?????
BALANO FINANCEIRO
(EXEMPLO PRTICO)
Considere as seguintes informaes sobre o saldo e a movimentao financeira ocorrida na conta Bancos:
INGRESSOS - Dep. Dinheiro 100 - Proventos 1.800
+
- Disponvel Anterior 1.000
DISPNDIOS - Cheque emitido 600 - Db. Autorizado 300
+
- Disponvel Atual 2.000
237
Saldo do ano anterior de Bancos: 1.000 + Receita Tributria: 3.500 + Recebimento de depsitos de terceiros: 300 - Pagamento da despesa de servios: 1.800 - Devoluo de depsitos de terceiros: 200 = Saldo para o ano seguinte de Bancos: 2.800 Elaborar o Demonstrativo Financeiro a partir dos dados acima.
238
BALANO FINANCEIRO
INGRESSOS
ORAMENTRIOS Tributos 3.500
BALANO FINANCEIRO
Supondo que no final do exerccio financeiro tenha ocorrido o seguinte:
DISPNDIOS
- ORAMENTRIOS Servios 1.800
EXTRAORAMENTRIOS Depsitos de terceiros 300
- EXTRAORAMENTRIOS Depsitos de terceiros 200
- Inscrio de restos a pagar processados - servios de terceiros: 100 - Inscrio de restos a pagar no processados - material de consumo: 100 Elaborar o novo Balano Financeiro com base nos dados supra.
239 240
DISPONVEL ANTERIOR Bancos 1.000 TOTAL 4.800
- DISPONVEL ATUAL Bancos 2.800 TOTAL 4.800
40
23/09/2010
BALANO FINANCEIRO
INGRESSOS
ORAMENTRIOS Tributos 3.500
LEI N 4.320/64
ART. 103, NICO
DISPNDIOS
- ORAMENTRIOS Servios 1.800 Material de Consumo 100 Servios de terceiros 100 - EXTRAORAMENTRIOS Depsitos de terceiros 200
EXTRAORAMENTRIOS Depsitos de terceiros 300 Restos a pagar 200 DISPONVEL ANTERIOR Bancos 1.000 TOTAL 5.000
- DISPONVEL ATUAL Bancos 2.800 TOTAL 5.000

241
Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
242
ESTRUTURA DO BF TICA DA LEI N 4.320/64

243
BALANO FINANCEIRO
RECEITA (INGRESSOS)
RECEITA ORAMENTRIA
(POR CATEGORIA ECONMICA) - CORRENTE - CAPITAL
(LEI N. 4.320/64)
DESPESA (DISPNDIOS)
DESPESA ORAMENTRIA
(POR FUNO) - SADE - EDUCAO - TRANSPORTE etc
RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA
Depsitos de Terceiros R. a Pagar (inscrio do ano)
DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA
- Depsitos de Terceiros - Restos a Pagar (pagamento no ano)
DISPONVEL PERODO ANTERIOR

Bancos c/ Movimento
DISPONVEL P/ PERODO SEGUINTE

Bancos c/ Movimento
TOTAL
TOTAL
244
ESTRUTURA DO BF TICA DA STN

245
BALANO FINANCEIRO (STN)

INGRESSOS
RECEITA ORAMENTRIA
CORRENTE(SAT) CAPITAL
DISPNDIOS
DESPESA ORAMENTRIA
- CORRENTES (SAT) - CAPITAL(SAT) TRANSFERNCIAS CONCEDIDAS COTA CONCEDIDA (SAT)
TRANSFERNCIAS RECEBIDAS COTA RECEBIDA (SAT)
INGRESSOS EXTRA-ORAMENTRIOS
VAL. REALIZVEIS (SANT) VAL. EXIGVEIS (SAT)
DISPNDIOS EXTRA-ORAMENTRIOS
- VAL. REALIZVEIS (SAT) - VAL. EXIGVEIS (SANT)
Inscrio R. a Pagar (ano anterior)
Inscrio de R. a Pagar do ano Cancelam. De R. a Pagar (ano anterior)
DISPONVEL ANTERIOR(SANT)
BANCOS
DISPONVEL ATUAL (SAT)

BANCOS
TOTAL
TOTAL
246
OBS: Insc. RP(anterior) Cancelam. RP (anterior) = Pagto de R. a Pagar do ano anterior
41
23/09/2010
BALANO FINANCEIRO
RESOLUO CFC 1.133/08
Deve evidenciar a movimentao financeira e discriminar: - A receita oramentria realizada por destinao de recurso; - A despesa oramentria executada por destinao de recurso e o montante no pago como parcela retificadora; - Os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios; - As transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo oramentria; - O saldo inicial e o saldo final das disponibilidades. A destinao de recursos oramentrios discriminar, no mnimo, as vinculaes legais, tais como nas reas de sade, educao e previdncia social.
247
42

Contabilidade Pública

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Contabilidade Pública

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

23/09/2010

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

CONTABILIDADE APLICADA ADMINISTRAO PBLICA

De acordo com a Resoluo CFC n 1.129/2008:

CAPCIOSSSIMA!!!!!!!!!!! RESOLUO CFC N 1.137/08

OBJETO DE ESTUDO NICO???

PECULIARIDADE DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO MLTIPLOS OBJETOS DE ESTUDO:

CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE PBLICA

Direito Privado (Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mistas)

CAMPO DE APLICAO Res CFC 1.128/08

UNIO, ESTADOS, D. FEDERAL E MUNICPIOS

RGOS DO PODER EXECUTIVO RGOS DO PODER JUDICIRIO CASAS DO PODER LEGISLATIVO

(*) Apenas as contempladas no oramento Fiscal e Seguridade Social (Estatais Dependentes) 11

- CAMPO DE APLICAO Res CFC 1.128/08

QUEM INTEGRA O OFSS DE CADA ESFERA GOVERNAMENTAL?

SEGURIDADE SOCIAL INVESTIMENTO DAS ESTATAIS

A LRF introduziu o conceito de empresa estatal dependente

Definidos nos arts. 70 a 75 da CF/88 e LRF, rgos de controle interno e externo.

Usurios internos e externos.

PATRIMNIO PBLICO RES. CFC 1.129/08

AVALIAO DE ITENS PATRIMONIAIS (ARTIGO 106 DA LEI 4.320/64)

AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

BENS MVEIS E IMVEIS

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES. CFC 1.137/08

AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

EMPREGO DOS CONCEITOS RESOLUO 1.137/08

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES. CFC 1.137/08

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

-AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Imobilizado

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Intangvel

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS RES CFC 1.137/08 Diferido

RES CFC 1.137/08 Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel

- AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS

DEPRECIAO RES. CFC 1.136/08

RES. CFC 1.136/08

DEPRECIAO Res CFC 1.136/08

DEPRECIAO RES. CFC 1.136/08

DEPRECIAO RES CFC 1.136/08

DEPRECIAO RES CFC 1.136/08

Patrimonial: COMPETNCIA - Receita auferida - Despesa incorrida

ENFOQUE PATRIMONIAL DA RECEITA E DESPESA

-REGIME MISTO Caixa

- Receita Arrecadada - Despesas Empenhadas

ENFOQUE ORAMENTRIO DA RECEITA E DESPESA

- RECEITA PBLICA CLASSIFICAES :

QUADRO RESUMO ABORDAGENS DA RECEITA

ENFOQUE PATRIMONIAL (CONTBIL)

EXEMPLOS DE RECEITA SOB A TICA ORAMENTRIA E PATRIMONIAL

Enfoque oramentrio (resultante da execuo oramentria)

RECEITA ORAMENTRIA ETAPAS

STN/SOF ETAPA DO PLANEJAMENTO

ETAPA DO CONTROLE E AVALIAO

RECEITA ORAMENTRIA (CONTABILIZAO DE ESTGIOS) ARRECADAO da receita:

RECEITA CONTBIL VERSUS RECEITA ORAMENTRIA

RECOLHIMENTO de receita arrecadada:

RECEITA CONTBIL VERSUS RECEITA ORAMENTRIA

- RECEITA PREVISTA - RECEITA A REALIZAR - RECEITA REALIZADA

RECEITA PREVISTA 500 C

2. REALIZAO DA RECEITA NO TOTAL DE 300. D Receita Realizada C Receita a Realizar