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Remerciement Introduction 7 Partie 1 : prsentation gnrale. Prsentation gnrale de la S.A.R.L 9 Domaine dactivit de la S.A.R.

.R.L 9 Moyens utiliss 10 La gestion au sein de la socit . 10-11 Partie 2 : la constitution des socits. I. Les formalits ont accomplies par des personnes morales13-14 II. Les formalits ont accomplies par des personnes physiques 14-15-16-17 Partie 3 : lenregistrement comptable. Introduction19 Lorganisation du systme centraliser 20 I. Classement. 21 II. Pointage...21 III. Lenregistrement comptable ........... 21-22-2324 IV. Centralisation 24 V. Grand livre...25 VI. Balance25 VII. Le bilan..24-25 VIII. Le compte des produits et charges..25 IX. Le passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal25

Partie 4 : dclaration fiscale et sociale.


I. I.G.R impt sur les revenus professionnels...27-

II.
III. IV.

V.
VI.

VII.

28 I.G.R sur salaire28-29-30 I.S impts sur les socits.30-31-32 T.V.A taxe sur la valeur ajoute32-3334 Dcalartions des rmunration allous a des tires34 Declartions du revenu global des personnes physiques..3435 Dclaration sociale...3536 Partie 5 : taches effectues. Taches effectues 38-39-40-41-42 Conclusion .44 Bibliographie.. 45

La comptabilit es une technique destine dune part a enregistrer les opration dordre conomique et financier effectues par lentreprise (achat / vente/cession/rglement de dettes) a servir de base a linformation et a la gestion de lentreprise. Dautre part, dcrire la situation qui en rsulte et fournir une image fidle de la situation de lentreprise. En effet, la comptabilit est la fois un instrument dinformation conomique et financire, dans la mesure o elle fournit des informations apprciables tous les partenaires de lentreprise parce quelle permet de dgager des soldes importants. Avant que la tenue de la comptabilit soit une obligation lgale rsulte des dispositions du droit comptable et de celle du droit fiscal, cest premirement un besoin prouv par les dirigeant dune entreprise en matire dorganisation de fiscalit ainsi quen conseils juridique, un besoin qui augmente au fur et a mesure de son activit. Cest ainsi que les entreprises essentiellement les PME dadressent aux fiduciaires pour combler ce besoin, tentant compte de leurs moyens qui ne leur permettent pas de recruter un comptable. Durant ma priode de stage a la socit matrise de la comptabilit, javais la possibilit de bien connatre cette pratique de la vie professionnelle de certain entreprise marocaines. Le prsent rapport contient essentiellement dans son premire partie la prsentation gnrale de la socit, les tapes de constitution des socits lobjet de la deuxime partie, ainsi quune troisime partie qui traite les diffrentes dmarches de la tenue de la comptabilit, et une quatrime partie rserve aux divers travaux fiscaux relises par la socit, et finalement une cinquime partie qui met laccent sur certains cas exceptionnels que jai rencontr dans mon stage.

La fiduciaire matrise de la comptabilit, socit a responsabilit limite s.a.r.l, a t cre en 1988 pour un capital de 105000dh. Immatricule au registre de commerce sous le numro 3807, inscrit au rle des patentes sous le numro 5611272. Dclare pour lexistence aux impt sous le numro de IF : 5370772, dote dune compte bancaire ouvert a BCM dont le numro est 065 001602. Elle est dirig par M. Sami Elouauariachi qui veille ai pilotage de toutes les oprations et les activits effectuer au sein de la socit. Son domaine dactivits est varies, on peut distingue essentiellement trois grandes taches : Les travaux juridiques. La constitution des socits. Les travaux fiscaux. Dclaration fiscale. Conseil juridique. Les travaux comptables. La tenue de la comptabilit gnrale. Cependant lobjectif de la matrise de la comptabilit en plus des missions prcites, stend : Ltude de faisabilit des projets. Lanalyse financire. Le choix des investissements.

La matrise de la comptabilit est comme tout autre socits, la satisfaction de la clientle, la recherche de lefficience, le profit est le survie considrant les principaux objectifs qune entreprise peut trace pour a dmarche. Toutes fois la ralisation de ces objectifs ncessite une organisation idale des ressources et des moyens existant ainsi qune adaptation aux divers changement et fluctuation du lenvironnement externe a lentreprise.

Or, lefficacit conomique et financire de nimporte quelle entreprise reflet son efficacit technique et commerciale, dans la mesure notamment, ou la technologie un des lments cls de jeu concurrentiel. A cet gard, la matrise de la comptabilit utilise linformatique pour raliser tous ses travaux notamment les travaux comptables laide des micro-ordinateurs optent au logiciel sage Saari version 2000, alors que le calcul de lIGR, TVA, CNSS. Seffectue laide dExcel et de pascal.

La gestion au sein de la matrise de la comptabilit. La structure dune petite entreprise de moins dune dizaine de personnel, mme si elle se prsente pas une voie hirarchie, ne signifie pas labsence dune communication verticale ou dune divisions des taches. Cependant une autonomie reste prserve, de se fait chaque salarier est responsable dun nombre des dossiers quil se charge par fois des la constitution jusquau la dtermination des rsultats des exercices. Une responsabilit complte de ces dossiers dans le cadre de collaboration et de complmentarit entre les diffrentes composantes de cette organisation. Alors que le directeur est le seul qui assume la direction, lorientation et le contrle de son activit. Les connaissances et les qualifications dont le personnel de la socit fait preuve dans leur travail surtout en terme dinformatique lui permettre une meilleure ralisation des objectifs au niveau de la satisfaction des besoins de la clientle, ainsi quune exploitation efficience des ressources et des installations technique limites. Ainsi comme toute organisation cette fiduciaire cherche a motiver son personnel par le bisais de lamlioration de climat gnral du cabinet, par un systme de rcompense base en particulier sur certain avantage durant la priode des bilans (sentend gnralement entre le mois de janvier et le mois de mars). De ce fait la matrise de la comptabilit ne rencontre pas des problmes au niveau de la gestion des ressources humains qui se constitue au avantage concurrentiel, une force interne et un lment cl de suce et de russite et dont limportance est souligne par les mm de management dans le monde.

Depuis ces derniers annes, la cration dune entreprise nouvelle nest plus un domaine rserve a quelques inities. De nombreuses mesures ont t mises en place depuis 1994 par le ministre du commerce de lindustrie et de lartisanat afin de faciliter le processus de constitution des socits. Cest quune cellule dassistance conseil a t cre au sein des dlgations prfectorales et provinciales du commerce et de lindustrie et les chambres de commerce et dindustrie offrent une assistance de proximit et un premier accompagnement des promoteurs. Apres avoir choisi la forme juridique de la socit, laccomplissement de certaines formalits juridique administratives et fiscales simpose. On peut distingue les formalits juridiques administratives ont accomplis par des personnes morales et ceux ont accomplies par des personnes physiques. I. Les formalits ont accomplies par des personnes morales :
A. Certificat ngatif : attestation fournie par la dlgation

prfectorale du Commerce et dindustrie pour attrister qaucune entreprise ne porte dj la dnomination choisse par le demandeur qui remplie une demande de certificat ngatif (annexe 1). Un certificat ngatif aux enseignes (annexe 2) pet tre dresse pour attester que lenseigne choisie par la nouvelle entreprise nest dj utilis par une autre.
B. Etablissement des statut : la deuxime tape de constitution est

C. D.

E. F.

ltablissement des statuts dfinissent le rgime interne de la socit. Par la conseil juridique ou par un notaire. Enregistrement : lenregistrement du 0.5% de capital pour un minimum de 1000dhs, et du procs verbal de constitution. Inscription au rle des patentes : cette tape est trs importante dans le processus de cration de socit, une demande dinscription se fait au prt de la direction gnrales des impts quelle lui a fournie un certificat de patent (annexe 3). Dpts au greffe de la premire instance. Immatriculation au registre de commerce : la demande dimmatriculation au registre de commerce ncessite

ltablissement dun dossier dpose au prt du tribunal de la premire instance, ce dossier contient essentiellement : - une dclaration dimmatriculation (annexe 4), cest un doucement qui contient dans son premire parte une nota de rglement et la loi dimmatriculation, ainsi que la raison sociale ou dnomination de lentreprise, ainsi que la raison ou dnomination de lentreprise, alors que son deuxime partie de lentreprises dirigeants ses tires et sa forme juridique. - Une copie de lannonce dans un journal dannonce lgale et au bulletin officiel. Dclaration Dexistence G. aux impts (IS, TVA) : les contribuables qui commencent une activit professionnelle doivent adresser au chef du lieu de leur sige social, dans un dlai maximum de trente jours suivant la date de dbut dactivit, une dclaration dexistence (annexe 5) conforme a un imprime modle dlivr par ladministration comportant les indication suivantes : - raison sociale, sige social, la forme juridique. - La nature des activits aux quelles ils se livrent. - La nature des produits quils obtiennent ou fabriquent. II. Les formalits ont accomplies par des personnes morales :
A. Autorisation administrative : une demande sera dresse a M le

gouverneur. B. Certificat ngatif : (annexe1) ce certificat est facultatif dans des formalits juridiques accomplies par les personnes physiques. C. Inscription au rle des patentes : la demande dun certificat de patente exige llaboration dun dossier dont les pices dpend de lactivits a exerce.

Remarque : Les revenus professionnels sont en principe dtermines dans le cadre du rgime du rsultat net rel, mais les personnes physique ont la possibilit doptions pour le rgime du bnfice forfaitaire ou le rgime du rsultat net simplifie. o Rgime forfaitaire : est applicable sur option formule par les contribuables intresses et dans certains nombre de conditions de fonds et de formes doivent tre respectes relatifs au type dactivit exerce et le montant du chiffre daffaire. Loption pour le rgime de bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre daffaire ralis na pas dpasse pendant deux annes conscutives les limites preuves par la loi. Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaire de chaque anne dun coefficient fixe pour chaque profession (*) o Rgime du rsultat net simplifier : tout comme le rgime forfaitaire, ce rgime est applicable sur option formule les contribuables intressent, tout a respectant certaines conditions de fonds et de formes. Les exercices comptables des contribuables dont les revenus professionnels sont dtermines daprs le rgime de rsultat net simplifie sont cltures au 31 dcembre de chaque anne. Le rsultat net simplifie de chaque exercices est deterner daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice engages ou supportes pour le besoin de lactivit imposable (*)

Dans le cas ou la personne physique optent pour le rgime forfaitaire ou le rgime de rsultat simplifier le dossier de demande de certificat est associer dune demande doption (annexe 6) permet lindication du rgime de limposition a L IGR, doit tre formule par crit et adresser par lettre recommande avec accuse de rception ou la remettre contre recepisse a linspecteur des impts. La demande doit tre souscrit : -avant le premier mai de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le rgime du bnfice forfaitaire. -en cas de dbut dactivit. Avant le premier mai de lanne qui suit celle du dbut dactivit, dans ce cas, loption est valable pour lanne du dbut dactivit (*)

D. Immatriculation au registre de commerce : comme pour le cas des

personnes morales, limmatriculation au registre de commerce. Se fait a laide dun doucement de dclaration dimmatriculation au R.C (annexe 7) dpos au prt du tribunal de premire instance. Il contient essentiellement : - une nota qui dfinie les diffrentes conditions de la dclaration ainsi que les sanctions - Prvus en cas dinfractions. - Le nom sous la quel le commerce est exerce. - Lidentit du fond (cration, achat, indivis..) - En cas de mandataires, indication de leurs qualits et adresse personnelle.
E. Dclaration dexistence aux impts : mme condition quon cas de

dclaration dexistence pour les personnes morales (annexe 8). F. Affiliations a la CNSS : se fait au prt de la dlgation de lorganisation, son objectif est dassurer au travailleur une retrait, de ce fait elle es obligatoire. A cet gard une demande daffiliation est dresse par lentreprise (annexe 9), ainsi quune demande dimmatriculation doit tre dresse par chaque salarie (annexe 10), et dans le cas dun nouveau salarier dj immatricule, un relev du personnel en exercice dans la nouvel entreprise doit tre dress par ce salari (annexe11). Le cot daccomplissement des formalits juridiques de constitution varie en fonction du montant du capital, le nombre dassoies, le recours ventuel a un commissaire aux apports, etc.) A titre indicatif le cot minimum serait de 2350 dh, uniquement pour les formalits administratives, auquel il fendrait ajouter le montant des honoraire du conseil juridique ou du notaire.

La comptabilit est lun des principales activits de la socit, occupe la marge la plus large des proccupations de son personnel. Dans un souci dtre la hauteur de lvolution technologique en matire dorganisation et de gestion, et de rpondre aux besoins de sa clientle, la MdeC met en place une procdure base sur le systme centralisateur, o le livre journal peut tre dtaill en autant de registres subsquents dnomm journaux auxiliaires que limportance ou les besoin de lentreprise lexigent. Lorganisation du systme centralisateur peut tre prsent dans le schma cest aprs.

I. Classement : Apres que la socit reoit les pices comptables (factures) de ses clients, le classement constitue ltape qui suive dont le but de facilite le traitement comptable. Le classement seffectue premirement en fonction de la nature des oprations (facture dachat, facture de vente, facture concernant dautre oprations diverses) et deuximement en fonction du numro de facture et sa date. II. Le pointage : Une opration qui consiste faire une comparaison des montants figurant sur les factures rgles par cheque et avec ceux figurant sur les relevs envoie par la banque. III. Lenregistrement comptable : Lenregistrement comptable seffectue par le systme centralisateur se fait par linscription des oprations de mme nature dans des journaux spcialises (J.A) dont le nombre varie selon les besoins de lentreprise. Toutes fois, les journaux auxiliaires gnralement tablir sont : Journal auxiliaire achat. Journal auxiliaire vente. Journal auxiliaire banque. Journal auxiliaire caisse. Journal auxiliaire dopration divers.

Exemple : Au cours de ma priode de stage a la socit, jai rencontr des dossiers des clients qui contient selon leur activit les journaux auxiliaires quelle lui sadapte. Dans le cas des socits de services, les journaux tablis sont : Journal auxiliaire dopration divers. Journal auxiliaire vente. Journal auxiliaire banque. Journal auxiliaire caisse.

Dans le cas des socit industrielles, on plus des journaux auxiliaires tablies par des socit de service non trouve le journal auxiliaire achat. 1. le journal auxiliaires achat : Rserv seulement aux opration dapprovisionnement, cest--dire lachat de matire premire. Donc les dossiers des entreprises non industrielles on ne trouve pas le journal auxiliaire achat. Limputation se fait par le dbit du compte achat de matire premire ou le compte achat de marchandises et le crdit du compte de lentreprise concerne (fournisseur). Exemple : Achat dun ordinateur par une entreprise vendeur de matriel informatique qui verse a son fournisseur LG un montant de 5000 dhs. 6111 34755 4411001 Achat de M/ses Etat tva rcuprable LG 4000 1000 5000

2. Le journal auxiliaire vente : Cest o sont inscrirent les oprations de vente ralises par lentreprise et rgl par la banque. Limputation se fait par le dbit de compte vente de lentreprise et le compte de la TVA rcuprable sur les charges. Exemple : Une opration de vente de marchandises a un client, lentreprise chimaco pour un montant de la vente de 7000 dhs. 342101 7111 44755 Chimaco Vente de M/ses Etat tva 7000 6000 1000

fact 3. Le journal auxiliaire caisse: Cest le document sur le quel sont enregistre les opration rgles en espce. Exemple : Le rglement dune note de tlphone en espce. 6145 34755 5161 Frais postaux et frais de telecommunication . Etat tva rcuprable Caisse 250 50 300

4. Le journal auxiliaire des oprations diverses : Toutes les oprations qui nont pu trouver place dans des journaux spcialises utilises par lentreprise et rgles par banque sont enregistres dans le journal des opration divers (J.O.D). Exemple : Assurance Elkaram 6134 447801 Primes 1000 dassurance Assuran ce Elkara m

1000

5. journal auxiliaire banque : Cest ou sont soldes les oprations passes au niveau du journaux auxiliaires vent, achat, OD rgles par banque. Exemple : 441101 447801 LG Assurance Elkaram 6000 1000

5141 IV. centralisation :

banque

7000

Les critures portes sur les journaux auxiliaires sont centralises une fois par mois sur le livre journal. V. Grand livre : Les critures centralises mensuellement dans la le livre journal sont reportes sur le grand livre forme de lensemble des comptes individuels et collectifs de lentreprise, chaque compte fait apparatre distinctement le solde de dbit de priode, le cumul des mouvements (dbit) et celui des mouvement (crdit) depuis le dbit de la priode, ainsi que son solde en fin priode. VI. La balance : Etat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur, elle constitue un instrument indispensable du contrle comptable.

VII. Le bilan : Ltablissement du bilan se fait laide de logiciel lExcel. Dans le cas ou lentreprise opte pour le modle normal, le bilan se prsente sur deux feuillets (actif / passif). Alors que dans le cas ou lentreprise opte pour le modle simplifie, lactif et le passif sont prsent sur un seul feuillette lun aprs lautre. (Annexe 12). Remarque : La socit utilise pour lenregistrement des oprations commerciales : -le plan comptable, modle normal si le chiffre daffaire est suprieur a 750000 dhs. -A le choix entre le modle normal et le modle simplifie si le chiffre daffaire est infrieur 7500000 dhs.

VIII. Le compte des produit et charges : Ltablissement du compte des produits et charges (CPC) soumis aussi au rgle spcifique applicable a chaque modle denregistrement comptable. - dans le cas du model normal le CPC se prsente en deux feuillets qui se listent en liste o on cascade les produits et les charges de lexercice. - Dans le cas du model simplifie le CPC se prsente sue un seul feuillet (annexe 13). Le CPC peut tre associer dun document qui contient le dtail des postes utilises dans le CPC (annexe 14). IX. Le passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal : Le rsultat net rel ou simplifie de chaque exercice comptable est dterminer daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable. Ainsi un passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal est obligatoire (annexe 15). La dtermination du rsultat net fiscal seffectue par la rintgration et la dduction de certains charges que ltat considre non logique de lui faire intgres ou supportes par un exercice tel que : les charges des exercice ou encours les penalties et les amendes fiscales et la diffrences IGR .

Les travaux fiscaux ralises par la matrise se la comptabilit offerts a sa clientle formes par la partie dclarative des diffrentes types dimpts spciales a chaque forme juridique que peut avoir les socits, il sagit de :
-

LIGR impt gnral sur le revenu . LIS impts sur les socits .

Ainsi que la dclaration de la TVA taxe sur la valeur ajoute et la dclaration fait au organismes sociaux : CNSS caisse nationale de solidarit sociale. I. I.G.R : impt sur les revenus professionnels : Il est institu un impt sur le revenu global des personnes physiques, appel impt gnral sur le revenu. Cet impt sapplique aux catgories de revenus et profits suivants : 1. les revenus professionnels. 2. les revenus provenant des exploitations agricoles. 3. les revenus salaries et revenus assimiles. 4. les revenus et profits fonciers. 5. les revenus et profits de capitaux mobiliers. (*) Limpt gnral sur le revenu est tabli chaque anne prcdente. Les contribuables passibles de limpt gnral sur le revenu sont tenus de verser avant le premier janvier de chaque anne une cotisation minimale applicable au chiffre daffaire varie en fonction de lactivit exerce aux taux suivants : 6 %, 0.5 %, 0.25 %. Remarque : La dtermination du revenu global imposable : Le revenu net de chacune des catgories prcites est dtermin distinctement suivant les rgles propres a chacune delles telles que prvues par les dispositions de la prsente loi. Les revenus de source trangre sont compris dans le revenus de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant.

Le versement de la cotisation seffectue par un bordereau avis de versement (annexe16). Remarque : Apres le versement de la cotisation minimale et le calcul du revenu net rel de lexercice, on se trouve face a deux situations : 1. si le montant de la cotisation minimale est suprieur au montant de lIGR (CM>IGR), dans ce cas rien ne se passer puisque le minimum exig par la loi est dj payer. 2. si le montant de la cotisation minimale est infrieure au montant de lIGR (CM< IGR), dans ce cas la dlgation gnrale des impt verse une lettre pour le paiement de la diffrence entre les deux montants.

Remarque : Le dclaration gnrale de limpt est tenu de calculer le montant de lIGR a vers, alors que le rle de la socit se limite au calcul de la cotisation minimal. II. I.G.R sur salaire : IGR sur salaire cest un impt qui frappe les revenus salariaux, se calcul sur la base du salaire net imposable a partir de 1666.66dh on appliquant un barme fixe du pourcentage a appliquer en fonction du montant du salaire. Exemples du calcul de lIGR sur salaire : On pose : SB : salaire brut. SBI : salaire brut imposable. SNI : salaire net imposable. Formule de calcul de : SB SB = SB revenu exonre (1)

Application numrique : SB = 4000 dhs SBI = 4000 dhs SNI = 4000 (4000*4.29%+4000*17%) = 3148.4 dhs On appliquant le barme de lIGR on aura : IGR brut = 3148.4*35% - 796.66 = 305.28 dhs Puisque le salarier na pas des enfants donc lIGR net rgal : IGR net = 305.28 dhs

(1) revenu exonr contient les allocations familiales et les frais de dplacement justifier. (2) dductions sur salaires sont : - CNSS (part salarial) = SBI * 4.29% - frais professionnels (FP) = (SBI AVANTAGES * 17%) - CIMR - Assurance groupe (maladie) - intrt sur construction logement principal

Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc sont tenus de remettre dans le courant du mois de fvrier de chaque anne a linspecteur des impts, une dclaration modle 9421 (annexe 17). Ce document contient dans son premier page les diffrents informations relatives a la socit concerne lemployeur dclarant. La deuxime partie de ce document est constitu par des cases conserv chacune a un salarie, ou sont crit toutes les informations concernant : nom du salarie, montant de son salaire. Elle permet la distinction entre les qualits du personnel : personne permanant cadre de lentreprise, personne permanant non cadre de lentreprise et personnel occasionnel a lentreprise.
III. IS impt sur les socits :

IS impt sur les socit, cest un impt qui sapplique de droit a toutes les socits de capitaux, aux tablissements publics et autres personnes morales, et sur option aux socits de personnes pour un taux normal de 35 % du rsultat fiscal. LIS ne doit pas tre infrieurs aune cotisation minimale (CM) avec un minimum de 1500 dhs. La CM se calcul sur la base du chiffre daffaire ralis. Les taux applicables a la CM sont de : - 0.25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales portant sur : les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau, llectricit. -.05% pour toutes les autres activits. Dtermination de limpt : Le dtermination de limpt dun exercice se base sur lestimation, par le calcul de 4 acomptes provisionnels dont chacun gal a 25 % du montant de limpt du au titre de lexercice prcdent. Et on verse spontanment chaque acompte a laide dun doucement (annexe 19) qui indique le montant global de limpt, ainsi que le montant et le numro de lacompte a payer. Lchance de versement des acomptes est : -avant le 31 mars pour le premier acompte. -avant le 30 juin pour le deuxime acompte. -avant le 31 septembre pour le troisime acompte. -avant le 31 dcembre pour la quatrime acompte. A la fin de lexercice comptable et aprs la dtermination du rsultat net fiscal, une dclaration de cet rsultat se fait a laide dun document (annexe19) modle n8303, qui facilite la dtermination du montant de limpt et ce de la cotisation minimale. Remarque : Le passage de rsultat net comptable au rsultat net fiscal est obligatoire. A ce moment on peut se trouve face a deux cas :

Cas 1 : Lorsque le montant de lIS du est suprieur aux acomptes verss, la rgularisation seffectue spontanment par la socit, en mme temps que le versement du premier acompte chu. Exemple : Rsultat fiscal de lexercice prcdent = 1000000 dhs. Donc le montant de limpt est : IS = 1000000 * 35 % IS = 350000 dhs Donc le montant des acomptes est sera de 87500 dhs chacun. Apres ltablissement du bilan de lexercice et le passage au rsultat fiscal, le montant rel de limpt a payer est : IS = 800000 * 35 % = 280000 dhs Donc le montant de la rgularisation est de 350000 - 280000 = 70000 dhs. A retranche du montant des acomptes a verser lexercice prochaine. Cas 2 : Si le montant des acomptes est infrieur au montant rel de limpt de lexercice. Dans ce cas lexcdent dimpt est dclar avant le versement des acomptes de lexercice prochaine, un doucement dnomm rgularisation (annexe21) est remplie du montant a verser. Exemple : Montant des acomptes verss = 800000 dhs. Alors que le montant rel de lIS est de 1000000 dhs Donc la diffrence est de 200000 dhs qui sera lobjet de la rgularisation.
IV. TVA taxe sur la valeur ajoute

TVA taxe sur la valeur ajoute institue au Maroc depuis le 1/04/1986 sapplique au : - Opration de nature industrielle, commerciale, artisanale, accomplies au Maroc. - Opration dimportation (*)

Par contre le secteur agricole, une partie de la distribution au dtail et certaine activits on produit exempts par une disposition expresse de la loi chappent la taxation. Donc TVA nest pas un impt gnralis sur la dpense. Nanmoins, il repose sur des faits de consommation. La TVA est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des produits ou des services qui font lobjet de transaction. Les taux applicables la TVA sont : - taux normal = 20 % - taux rduits = 14 % et 7 % (*) TVA 2004 Dclaration : Limposition des redevables seffectue soit sous le rgime de la dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle. Les redevables imposes sous le rgime de la dclaration de chaque mois, auprs du bureau de la perception comptente, une dclaration au chiffre daffaire ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps la taxe correspondante (annexe22). Les redevable simposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent dposer, avant lexpiration de la dclaration du chiffre daffaire ralis au cours du trimestre coul et verser en mme temps la taxe correspondante (annexe 23). Remarque : Pour le calcul de la TVA la matrise de la comptabilit utilise le fait gnrateur encaissement qui consiste ne pas dclarer une TVA sur une opration commerciale sauf selle est rgle, cest--dire ne pas prie en considration une TVA sur une opration crdit. Formule de calcul de la TVA TVA due du mois (n) = TVA facture du mois (n) TVA rcuprable sur charge du mois (n-1) + TVA rcuprable sur immob. Exemple de calcul de la TVA : La socit CHIMACO spcialis dans la vente de matriel construction, soumise au rgime de la dclaration mensuelle, elle a ralis les oprations suivantes : - 01/02/04 : vente de marchandises pour 66201.44 dhs (HT). TVA 20%, facture numro 321/04 rgl le 01/04/04.

- 02/02/04 : vente de marchandises pour 11215.45 dhs (HT), TVA 20%, facture n 345/04 rgle le 12/04/04. - 04/04/04 : vente de marchandises pour 34567.23 dhs (HT), facture n 375/04 paye le 30/06/04. -13/03/04 : achat de marchandises pour 34567.87, facture n 457/04 rgle le 31/03/04. -19/01/04 : achat de marchandises pour 50000 dhs (HT), facture n498/04 rgle le 30/03/04. Pour le calcul de la TVA du mois avril 2004 on aura : TVA facture = 66201.44 * 20% + 11215.45*20% = 15483.375 dhs TVA rcuprable sur charge = 50000*20% = 10000 dhs Donc TVA due mois avril 2004 est : TVA due = 15483.387 10000 = 5483.387 dhs Remarque : Pour faciliter le calcul de la TVA rcuprable, un tableau rcapitulatif des dductions relev des facteurs dachats prestations et fournitures payes, est utilis (annexe 24). V. dclaration des rmunrations alloues a des tiers : Tout contribuable ayant une profession au Maroc doit, lorsquil verse des tiers des a des tiers des honoraires, des commissions, courtages et autres rmunration de mme nature ou des rabais, remises et ristournes, une dclaration des sommes des rmunration (annexe25) et (annexe26). La dclaration des rmunrations alloues des tiers, facilite lEtat la vrification des montants verss. Elle offre toutes les informations relatives aux tiers avec les quels lentreprise contact, ainsi que le montant de la rmunration et sa nature. VI. Dclaration du revenu global des personnes physiques : Pas comme les personnes morales, les personnes physique, ainsi que les socits de personnes qui nont pas opt leur assujettissement a lIS, sont tenus a dclarer annuellement leurs revenus global y comprises : les revenus professionnels, les revenus fonciers, les revenus agricoles, les revenus salariaux, et dautre divers revenus que peut avoir une personne physique.

Cette dclaration du revenu global des personnes physique, modle 9000/f (annexe 27) Ce document comprend des tats, chaque tat rserv une catgorie de revenu, soit : - tat n 9001/F (annexe 28), pour les revenus professionnels. - tat n 9002/F (annexe 29) pour les revenus salariaux, les revenus de source trangre et les revenus de capitaux mobiles. - tat n 9003/F (annexe 30) pour les revenus fonciers des proprits agricoles et des proprit non agricoles. Quand la dclaration doit-elle tre dpose ? Les contribuables soumis lIGR sont tenus de dposer la dclaration au plus tard le 31 mars de lanne suivante. A titre dexemple, les revenus perus au cours de lanne 2002 doivent tre dclares au plus tard le 31 mars 2003. Une fois la dclaration aura lieu un recepisse de dpt de la dclaration est remplie par la direction gnrale des impts (annexe). VII. Dclaration fiscale : Laffiliation de lemployeur la CNSS est obligatoire. Il existe deux types de cotisations : - celle calcule sur la part salariale : calcule au taux de 4.29% du salaire brut imposable plafonne a 6000 dhs. - celle calcule sur la part patronale : calcule aux taux de : 7.5 % du salaire brut, pour les prestations familiales. 12.89 % du salaire brut, pour la formation professionnelle. 1.6 % du salaire brut plafonne 6000 dhs pour les prestations sociales. Le rglement des cotisations la CNSS doit seffectuer dans un dlai de 15 jours a compt de la date dmission par bordereau de versement (annexe32). Deux modalits de paiement peuvent tre utilises soit rglement par ordre de virement bancaire, soit rglement par versement en espces au prs des banques populaires seulement. Les allocations familiales sont verses aux salaries par lintermdiaire de lemployeur qui reoit de la CNSS le cheque correspondant et le bordereau des allocation familiale a payer et de dclaration de salaires

(annexe 33) et/ou dans le cas dun nouveau salarie, le bordereau de dclaration des salaries entrants (annexe 34).

Tout au long de la dure de mon stage au sein de la SARL, jai effectu plusieurs taches qui me permet de renfoncer la partie thorique de ma formation, des taches qui ont t diverses et varient de la suivi des multiples tapes de la constitution des socits au fur et mesure, se qui me permettre un contacte pour la premier fois avec des diffrentes administrations marocaines tel que : le tribunal de premire instance, chambre de commerce, la direction des impts. Passant par les dclarations fiscaux et sociales que chaque entreprise est tenue de les faires tout au long de la dure de lexercice : dclaration de la TVA, IS, IGR, CNSS En mme temps quun traitement comptable continu laide de linformatique qui a donn une autre activit au divers documents comptables en rservant toujours les principes de la comptabilit. Ma participation et par fois ma responsabilisation de la ralisation de ces taches ma offrir une exprience dun mois cest vraie mais dans la valeur qui ajouter mes connaissances cest beaucoup, que jespre les trois dernires parties de mon rapport ont arriv a traduire cela, car jai essay de vous donnez une vision plus au moins dtaie de tout les travaux quont vraiment javais profit. Sont plusieurs les gens qui considrent que la comptabilit est une simple technique qui se rsume dans le suivi des oprations effectues par les entreprises et le calcul de rsultat, alors que la comptabilit est une vrais discipline qui ncessite une logique intense, une vision claire des choses et une comprhension parfait, pour arriver dcrire les ralits de chaque entreprise. De se fait quil est n le besoin des comptables crer des formules et des loi particuliers et spcifies aux certaines socits. Ainsi, cette dernire partie a pour objectif de mettre laccent sur des cas particuliers du traitement du certains dossiers des socits marocaines. Il sagit essentiellement du cas de : Pharmacie. Les socits dimportation et dexportation.

Cas 1 La pharmacie La dclaration fiscal de limpt gnral sur revenu IGR de la pharmacie, soumise a un processus particulier sur tout ou niveau de la dtermination du chiffre daffaire. Puisque la pharmacie ntablie pas des factures sur ses ventes, la comptabilit a trouv une autre mthode pour le calcul des ventes ralises a partir du stock, dont les tapes essentiellement sont : 1) Premirement la classification des achats raliss par la socit selon leur nature en distingue : Les produits spciales et para pharmaceutique (mdicament, et les produits cosmtiques). Les produits dittiques (lait, repart pour enfant) 2) Dtermination du total des achats de chaque type de produits. 3) Le calcul des achats revendus aprs la dtermination de la variation de stock. Achat revendues = achats (+/- variation de stock) Variation de stock = stock final stock initial Le stock final est gal 10% du montant des achats effectues au cours de lexercice comptable. 4) Dtermination du chiffre daffaire avant abattement : Apres la dtermination du montant des achats revendus on applique un coefficient fixe sur ce montant : 1.4285 pour les produits spciales et para pharmaceutique, et 1.1764 pour les produits dittiques. 5) Abattement : La socit bnfice dun abattement au taux de 6% sur le chiffre daffaire.

6) Chiffre daffaire net : Dans le cas des remises on procde a leur dduction du montant de chiffre daffaire brut aprs abattement, le este est gal au chiffre daffaire net. Exemple : Tableau des achats de lexercice 2003 Type dachat (2003) Spciale et para pharmaceutique Dittique Stock final de lexercice 2002 Stock final (2002) Spciale et para pharmaceutique Dittique Montant (2002) 110029.99 5176.03 Montant (2003) 1091148.97 44310.75

Pour le calcul du chiffre faffaire net tout on suivant les tapes prcdentes on aura

Cas 2 : Limportation et lexportation Parmi les dossiers qui ont mon intention durant mon stage ceux qui contient des oprations dimportation et dexportation. Ce sont des oprations qui ncessite certaines transactions et dont les documents sont spcifiques qui exigent certaines obligations. A titre dexemple dans le cas dimportation les pices sont : 1. la facture dachat dont le montant est exprim en devise du pays concern. 2. la D.U.M, un document qui contient les dtails des diffrents conditions dachat : pays de lexportateur et de limportateur, la date ; le montant de la facture, la valeur du dirhams a cette date, le nom transite (*). 3. facture du transite. 4. les diffrentes taxes douanires.

(*) transite : personne qui soccupe de tout les transactions dounaieres.

La fiduciaires matrise de la comptabilit exerce une activit caractrise par la diversit des taches effectues qui vont de la cration de la socit et qui suivent son volution en matire fiscale, juridique et sociale en passant par lorganisation comptable. Vu sa petite taille et leffectif rduit de son personnel, un climat de bonne entende et de coopration rgne, ce qui ma faciliter lintgration et ma permis davoir plein dides sur la nature et le droulement de la comptabilit dans la vie pratique. Je peux donc conclure que ce mois de stage tait profitable pour moi, du fait quil ma permis de mettre en pratique et complter la formation acquis dans notre cole.