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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA

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CHAPITRE 9 : SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


SYSTEME SECTION 1 : PRINCIPE DU SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE Les entres et les sorties de trsorerie dment enregistres permettent de calculer le rsultat de l'exercice, par diffrence entre les recettes et les dpenses. Dans certains cas, cette diffrence fournit directement le "rsultat" de l'exercice. Le rsultat apparent "Recettes Dpenses" doit tre corrig, le plus souvent, en plus ou en moins, pour tenir compte des divers mouvements de trsorerie qui ne sont pas lis au rsultat. A EGALITE DE BASE Rsultat = Recettes Dpenses Ce cas extrmement simple n'est pas rare dans les trs petites entreprises (commerces notamment, et services). Il y a: bnfice si Recettes > Dpenses ; perte si Recettes < Dpenses. Pour que cette comparaison lmentaire soit possible, d'une part, et satisfaisante, c'est--dire reprsentative du rsultat, d'autre part, il faut que soient runies les conditions suivantes : 1. Enregistrement systmatique et fiable, tout au long de l'exercice, des recettes et des dpenses La fiabilit de ces enregistrements est lie : l'existence d'un support rgulirement tenu : livre de trsorerie (Recettes et Dpenses) ou livre de recettes et livre de dpenses ;

Les trs petites entreprises (T.P.E.), dont le chiffre d'affaires ne dpasse pas les seuils fixs par le prsent Acte uniforme, distincts selon qu'il s'agit d'entreprises de ngoce, d'entreprises de services, ou d'entreprises artisanales, ont la possibilit d'utiliser un systme comptable trs simplifi, fond sur leurs encaissements et leurs dcaissements, et appel "Systme minimal de trsorerie" (S.M.T.) ou comptabilit de trsorerie. Les seuils sont fixs en termes de recettes annuelles et sont respectivement de 30 000 000 F CFA pour les entreprises de ngoce, 20 000 000 F CFA pour les entreprises artisanales et 10 000 000 F CFA pour les entreprises de services. Cette comptabilit de trsorerie repose sur les mouvements de trsorerie (recettes ou encaissements, dpenses ou dcaissements) de l'entreprise. Dans une comptabilit ordinaire (Systme normal ou Systme allg), les enregistrements comptables sont justifis par la naissance et l'extinction des crances et des dettes de l'entreprise. Dans la comptabilit de trsorerie, ils ont pour seul fait gnrateur : l'entre en trsorerie, appele recette, ou encaissement ; la sortie de trsorerie, dpense, ou dcaissement. appele

Il faut entendre par trsorerie l'ensemble des avoirs de l'entreprise en caisse (billets, pices...), en banque et aux chques postaux.

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA c) Durant l'exercice, l'entreprise n'a ni acquis ni revendu d'quipements pour des montants significatifs, et son quipement global est d'un montant global relativement faible. d) Elle n'a pas non plus souscrit ou rembours d'emprunts pour des montants significatifs. Ce point est en gnral corrl fortement au point c. e) L'exploitant n'a pas effectu de retraits personnels de fonds, ni de versements complmentaires de capital. En dfinitive, si les conditions ci-dessus sont runies, la simple tenue du registre de trsorerie : fournit le rsultat de l'exercice (voire en cours d'exercice) ; permet d'tablir la clture de l'exercice une "situation" sommaire (cf. situation" Section 2).

la conservation, en appui des critures, des pices justificatives d'origine interne ou externe : factures de ventes, d'achats de biens et de services, notifications d'impts, bulletins de paie, etc. 2. Absence d'lments perturbateurs du calcul du rsultat En effet si : les recettes ne proviennent que des ventes de l'exploitation, les dpenses ne concernent que les achats et les charges diverses de l'exploitation, alors Rsultat = Recettes Dpenses. Il est aussi admis l'galit prcdente dans le cas o Recettes et Dpenses comportent trs peu d'lments trangers au calcul du rsultat, c'est--dire sont d'un niveau "non significatif". En pratique, cette approche simplificatrice concerne les d'entreprises dans lesquelles : trs cas

B CORRECTIONS NECESSAIRES DU RESULTAT APPARENT Le cas simplificateur prsent en A est loin d'tre rare s'il est fait abstraction du point e). Il peut tre estim que prs de la moiti des petites entreprises du secteur "informel" en runissent les conditions, sous rserve des retraits et des apports de l'exploitant. Il convient donc, pour les autres entreprises, d'assurer en fin d'exercice un n passage du rsultat apparent de trsorerie au rsultat effectif par des corrections tenant compte des lments a), b), c) et d) ; et pour pratiquement toutes les entreprises, de l'lment e). 1. Principe des corrections de fin d'exercice Durant l'exercice, les oprations restent enregistres en Recettes et Dpenses. Toutefois, un reprage de leur nature est
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a) Toutes les ventes se font au comptant, de mme que tous les achats et paiements de charges diverses. On peut assimiler ce cas les entreprises dans lesquelles les crdits moyens accords aux clients ou obtenus des fournisseurs conservent sensiblement la mme dure d'une anne l'autre, pour un chiffre d'affaires et un niveau d'activit qui restent sensiblement les mmes. b) L'entreprise n'a pas de stocks, ou en a trs peu (stocks estims par rapport au chiffre d'affaires), ou encore un niveau plus important de stocks qui demeure sensiblement le mme d'un exercice l'autre. Il en est de mme pour les "travaux en cours" (btiment notamment).

Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA indispensable pour pouvoir les ajouter ou les retrancher au rsultat apparent. EXEMPLE Rsultat apparent 1000000. Durant l'exercice, il a t not dans les Recettes 300000 de nouvel apport de l'exploitant ( la suite d'un gain la loterie nationale) et dans les dpenses 1280000 de retraits personnels pour les besoins familiaux. Dans cet exemple, il s'agit d'lments du type e) ci-dessus, qui sont observs dans la plupart des cas (retraits personnels). Rsultat effectif : 1.000.000 300.000 (apport) + 1.280.000 (retraits) = 1.980.000. 2. Progressivit (modularit) des corrections Les corrections ne sont oprer que si les lments a) e) sont significatifs. D'un exercice l'autre et d'une branche d'activit l'autre, elles peuvent s'avrer inutiles pour certaines d'entre elles. EXEMPLES Dans une branche d'activit o les crdits clients et fournisseurs sont inexistants ou quasi nuls les oprations, dans leur quasi-totalit, se font au comptant. Il est donc inutile d'introduire une correction "d'en-cours commercial". Ce cas se rencontre le plus souvent dans les petits commerces. Dans une entreprise dont le stock final reste pratiquement du mme montant que celui du stock initial, la correction de variation du stock est inutile. En consquence l'entreprise procde, le cas chant, aux corrections suivantes la clture de l'exercice : correction d'en-cours commercial : variation globale du total net (algbrique) des crances clients et des

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dettes fournisseurs d'exploitation (fournisseurs, organismes sociaux, Etat...) ; correction de stocks et en-cours ; correction d'amortissements, dans le cas o les quipements et leurs amortissements sont relativement importants. Les autres corrections prvues aux points c), d) et e) ci-dessus ne pourraient tre opres qu'en fin d'exercice, ce qui suppose qu'au cours de l'exercice les oprations concernes (apports et retraits de fonds ; emprunts et remboursements ; acquisitions d'quipements ; parfois, cessions...) aient t mthodiquement notes. L'enregistrement de ces mouvements au fur et mesure de leur survenance est facilit grce une organisation comptable minimale. Aussi, le systme de trsorerie prsent dans le SYSTME COMPTABLE OHADA se caractrise-t-il par une souplesse et un caractre modulaire, qui conduit dvelopper l'analyse comptable en fonction des caractristiques de l'activit de l'entreprise. Dans sa conception de base, le S.M.T. est ax sur la dtermination du rsultat. Toutefois, grce une rcapitulation des mouvements respectant le principe de la "partie double", il conduit l'tablissement d'un bilan, trs simplifi dans la forme lmentaire du systme, mais relativement complet lorsque l'entreprise utilise toutes les possibilits du systme. Le Systme minimal de trsorerie prpare ainsi l'entreprise en dveloppement au passage vers la sphre comptable formalise, celle du Systme allg.

SECTION 2 : CARACTERISTIQUES COMPTABLES GENERALES Le S.M.T. repose sur une comptabilit de "trsorerie" dont le fait gnrateur de l'enregistrement comptable est la
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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA l'apparence, d'une comptabilit en partie double. En fin de mois, puis la clture de l'exercice, des critures de "bouclage" rcapitulent les mouvements enregistrs dans le cadre d'une analyse en "partie double". Dans le cas le plus simple d'application du S.M.T., le bouclage se fait de la manire suivante :

recette ou la dpense (et non l'engagement), T.V.A. incluse (T.T.C.). Aussi, le rsultat obtenu est-il gal la diffrence Recettes Dpenses, sous rserve de certaines corrections indispensables (cf. Section 1). Toutefois, caractres le S.M.T. conserve les fondamentaux, sinon

Bouclage des recettes (mensuel) CAISSE ............... ... VENTES ET AUTRES PRODUITS ............... ...

Bouclage des dpenses (mensuel) ACHATS AUTRES CHARGES CAISSE ............... ... ............... ... ............... ...

Bouclage du rsultat (clture de l'exercice) VENTES ET PRODUITS RESULTAT (Perte) ACHATS AUTRES CHARGES AUTRES ............... ... ............... ... ............... ... ............... ...
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(ou )

RESULTAT (Bnfice)

............... ... ............... ...

Le rsultat, perte ou bnfice, est vir pour solde au compte Capital l'ouverture de l'exercice suivant. L'existence et la tenue de ces comptes permet d'tablir en fin d'exercice une situation qui est un bilan lmentaire (Actif : Caisse ; Passif : Capital, Rsultat). La tenue d'un compte Capital, crdit des apports personnels et dbit des retraits et des prlvements, est indispensable l'obtention d'un rsultat de trsorerie significatif au plan conomique. Le recours une analyse moins grossire des oprations et aux corrections diverses la clture de l'exercice conduit la cration de comptes plus nombreux mais limits, et qui fournissent une description convenable du rsultat et de la situation de l'entreprise. La valeur probante de cette comptabilit suppose que les conditions suivantes soient remplies : tenue rgulire de livres de trsorerie (livre de recettes, livre de dpenses) enregistrant dans l'ordre chronologique les oprations ; conservation des principales pices justificatives (factures reues ou mises, reus crits, bandes de caisse, relevs de banques, brouillard de caisse, copies de lettres...) avec classement et numrotation systmatiques.

SECTION 3 : ORGANISATION COMPTABLE 1. Structure gnrale La mise en uvre du S.M.T. ncessite : la tenue en continu d'un livre de (unique ou R ecettes-Dpenses ddoubl). L'entreprise ouvre, le cas chant, deux ou plusieurs livres de Recettes-Dpenses si sa trsorerie comporte, outre la caisse, des comptes de banque ou de chques postaux ; la cration d'un enregistrant : compte Capital

l'ouverture de l'exercice, le montant net des ressources propres de l'entreprise en capital (gal au montant obtenu la clture de l'exercice prcdent major du bnfice obtenu ou diminu de la perte subie) ; en cours d'exercice, son crdit, les apports de l'exploitant qu'ils soient, dans son intention, dfinitifs ou temporaires et, son dbit, des retraits, prlvements divers en nature, paiements pour son compte personnel ; la cration d'un compte "Virements de fonds" dans le cas o il existe au moins deux comptes de trsorerie. Exemple : Caisse et Banque.

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA livre de Banque- livre de BanqueRecettes ; Dpenses ; Chaque opration est analyse et enregistre de faon permettre, en fin de mois, une rcapitulation (bouclage) en forme d'critures de "partie double". A cet effet : les recettes sont ventiles, au minimum, en "Ventes et autres produits", "Capital", et "Virements de fonds" (le cas chant) ; les dpenses sont ventiles, au minimum, en "Achats", "Autres charges", "Capital", et "Virements de fonds" (le cas chant). L'criture mensuelle de "bouclage" est alors de la forme : ............... ... ............... ... ............... ... ............... ...

2. Livres de Recettes-Dpenses R ecettes-Dpenses Les recettes et les dpenses sont enregistres dans l'ordre chronologique des encaissements et des dcaissements soit dans un livre unique Recettes-Dpenses, soit dans un livre de Recettes et un livre de Dpenses. En cas d'utilisation de deux ou de plusieurs comptes de trsorerie, l'entreprise aura avantage crer autant de livres de Recettes et de Dpenses qu'il y a de comptes de trsorerie. Exemples : livre de Caisse- livre de CaisseRecettes ; Dpenses ;

CAISSE (ou BANQUE ou C.C.P.)


s

Recettes

VENTES ET AUTRES PRODUITS CAPITAL VIREMENTS DE FONDS (le cas chant)

ACHATS AUTRES CHARGES


s

............... ... ............... ... ............... ... ............... ... ............... ...

Dpenses

CAPITAL VIREMENTS DE FONDS (le cas chant) CAISSE (OU BANQUE OU CCP)

3. Comptes ouverts (Grand-livre)

L'organisation comptable conduit la cration :

minimale

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA de 6 comptes dans le cas d'un compte unique de trsorerie : Capital, Ventes et autres produits, Achats, Autres charges, Rsultat ( la clture de l'exercice), Caisse ; de (6 + n) comptes dans le cas d'existence de n comptes de trsorerie (par exemple 9 en cas d'existence de 3 comptes de trsorerie : Caisse, Banque, C.C.P.). Les comptes supplmentaires tant les (n1) comptes de trsorerie additionnels et le compte "Virements de fonds". 4. Oprations de fin d'exercice-Etats d'exercice-Etats financiers annuels. a) Contrles de fin d'exercice A la clture de l'exercice, l'entreprise doit s'assurer que toutes les recettes et les dpenses de l'exercice ont t correctement enregistres. Il conviendra en particulier de vrifier : l'galit entre le solde final du compte Caisse et le montant rellement disponible en caisse ; l'galit entre le solde final du compte Banque (ou C.C.P.), le cas chant, et le solde figurant sur le relev bancaire la date de clture de l'exercice, corrig des oprations de rapprochement ; EXEMPLE Bilan au 31 dcembre 19N Actif (Emplois) Caisse Chques postaux Banque (solde crditeur) 300 000 180 000 70 000 410 000 (Avoir net de l'exploitant) 410 000 Capital Rsultat (perte) Passif (Ressources) 500 000 90 000

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que le compte "Virements de fonds" est sold. b) Dtermination du rsultat Elle est effectue par virement des totaux des comptes "Ventes et autres produits", "Achats", "Autres charges" dans le compte Rsultat, les trois comptes de gestion tant alors solds. L'entreprise pourra aussi, par simplification, se limiter reporter, dans le compte Rsultat, les douze montants mensuels de chacun des trois comptes. Le solde crditeur du compte Rsultat exprimera le bnfice et le solde dbiteur, la perte. c) Etats financiers annuels Les tats financiers annuels du S.M.T. comprennent le bilan et le compte de rsultat. Le Bilan (ou situation de fin d'exercice) Il comporte trois rubriques : au passif : Capital et Rsultat (l'un et l'autre avec le signe + si crditeur, et si dbiteur) ; l'actif : Caisse et, le cas chant, autres comptes de trsorerie (signe + si dbiteurs dans les livres de l'entreprise, signe si crditeurs).

Le compte Rsultat

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Il comporte 2 postes au dbit (Achats, Autres charges) et deux au crdit (Ventes, Autres produits). Ces tats financiers lmentaires sont prsents sur un feuillet unique (cf. cidessous) comportant successivement : le compte Rsultat de l'exercice ; le Bilan la clture de l'exercice ; une analyse sommaire de la variation de l'avoir net de l'exploitant entre l'ouverture et la clture de l'exercice. Cette variation nette de l'avoir est dcompose en :

Retraits et Apports nets de + ou capital Rsultat de l'exercice + ou Total : Variation nette de + ou l'avoir 5. Oprations comptables de dbut d'exercice A l'ouverture de l'exercice, le rsultat de l'exercice prcdent est vir, pour solde, au compte Capital. Ce dernier exprime alors l'avoir net de l'exploitant l'ouverture de l'exercice.

ETATS FINANCIERS DE FIN D'EXERCICE DU S.M.T. (Prsentation minimale) COMPTE RESULTAT (Dbits) Achats Autres charges Charges ........................ Ventes ..... ........................ Autres ..... produits Total Solde dbiteur Perte : ........................ ..... Total Produits (Crdits) ........................ ..... ........................ ..... ........................ ..... .................... (+)

........................ Solde crditeur Bnfice : ()

SITUATION OU BILAN DE FIN D'EXERCICE Actif (Emplois) Caisse ........................ Ventes ..... Passif (Ressources) ........................ .....

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Banque (+ ou ) Chques postaux Total

........................ Autres ..... produits ........................ .....

........................ .....

........................ Total : Avoir net de lexploitant ........................ ..... .....

VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE Avoir net louverture de lexercice (capital) Avoir net la clture de lexercice ............................... ....... ............................... ....... ............................... .......

Augmentation (+) Diminution () Provenant de : Variation du Capital Apport net (+) ; Retrait net () Rsultat de lexercice + ou

............................... ....... ............................... ....... d'une

SECTION 4 : DEVELOPPEMENT DE L'ANALYSE L'organisation comptable lmentaire prsente ci-dessus fait l'objet d'une double extension.

notamment) et plus proche comptabilit d'engagements ;

En cours d'exercice, une analyse plus fine des contreparties des mouvements de trsorerie est effectue. En fin d'exercice, un inventaire extracomptable des biens et des dettes de l'entreprise est tabli avec intgration en comptabilit de leurs variations.
Il rsulte de ce dispositif : l'obtention d'un compte de rsultat plus complet que dans le systme de base (inscription des amortissements

l'tablissement d'une situation pouvant comporter les masses essentielles du bilan : Immobilisations, Stocks, Crances clients, Trsorerie, Capital, Dettes financires (emprunts), Dettes fournisseurs, Rsultat. 1. Affinement de l'analyse des mouvements de trsorerie Sans alourdir l'excs le trac des livres de recettes et de dpenses, il est possible d'utiliser, en cours d'exercice, une ventilation plus pousse des recettes et des dpenses, comme indiqu ci-dessous. a) Charges-Produits
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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA Ai E P I : Acquisitions d'immobilisations ; : Emprunts ; : Charges de personnel ; : Impts.

analyse des "Autres charges" : Transports Impts Autres charges Charges de personnel Charges financires analyse des "Ventes et autres produits" : Ventes Autres produits Ces deux analyses sont opres pour autant que de besoin. b) Immobilisations Les immobilisations acquises d'un montant suprieur au seuil fix par lActe uniforme, actuellement 500.000 F CFA, sont alors exclues des "Autres charges" et inscrites au dbit d'un compte "Immobilisations" (ou "Equipements") donnant lieu, la clture de l'exercice, amortissement direct avec "charges d'amortissement". c) Emprunts De mme, les emprunts, d'un montant suprieur une certaine limite (300 000 F CFA actuellement), sont exclus des produits et inscrits au crdit d'un compte "Emprunts", dbit des remboursements (l'excdent des annuits tant port en charges financires avec talement sur la dure de l'emprunt). d) Modalits pratiques Les livres de recettes et de dpenses pourront procder la ventilation des contreparties dans ces divers comptes, pour la cration d'une colonne pour chacun d'eux. Par simplification, ces analyses ne pourront tre "entres" dans les comptes qu' la clture de l'exercice. En effet, lors des enregistrements chronologiques des recettes-dpenses, une codification particulire identifiera ces imputations dans une colonne ad hoc des livres de trsorerie. Exemples :

L'analyse opre en cours d'exercice, ou la clture de l'exercice, est module en fonction des situations effectives et des besoins des entreprises. Elle conduit en fait les entreprises utilisatrices du Systme minimal de trsorerie crer les comptes suivants (au maximum) : Transports Impts Autres charges Charges de personnel Charges financires Charges calcules d'amortissements Autres produits Equipements (ou Immobilisations) Emprunts Au total, 9 comptes (au maximum) sont crs s'ajoutant aux 6 cits prcdemment. 2. Inventaire et corrections de fin d'exercice Les entreprises utilisatrices du S.M.T. procdent la clture de l'exercice l'inventaire extra-comptable de leurs biens, crances, dettes et trsorerie.

a) Immobilisations (Valeurs d'entre > seuil) La valeur d'entre est le prix d'achat, droits de douane et T.V.A. (ou taxes sur le chiffre d'affaires) inclus. L'entreprise dfinit l'anne de l'acquisition (lors de l'inventaire), la dure prvue d'utilisation du bien et l'amortit par fractions gales sur chacun des exercices y compris celui de l'acquisition (amortissement direct). En cas de cession, le prix de cession, taxes sur le chiffre d'affaires incluses, est

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA enregistr en "Autres produits" la date de la cession. A la clture de l'exercice, le solde du compte de l'immobilisation cde l'ouverture de l'exercice est vir au dbit du compte "Autres charges". Ainsi, le rsultat prend en compte le gain ou la perte sur cession de l'immobilisation (prix de cession en produits et valeur comptable en charges) sans comptabilisation de l'amortissement de l'exercice. b) Stocks Les stocks font l'objet d'une valuation la clture de l'exercice. Les stocks de marchandises, de matires et de fournitures sont valus au prix d'achat, T.V.A. et T.C.A. incluses. Les stocks de produits fabriqus, de produits en cours et de travaux en cours sont valus au cot estim de production. Celui-ci est gal au prix d'achat des matires et fournitures utilises, augment des charges estimes de production directes, ou indirectes, qui peuvent tre raisonnablement rattaches cette production. De la valeur des stocks de produits fabriqus, des en-cours, voire des marchandises, il convient de retrancher les acomptes et avances dj reus, considrs comme des ventes et enregistrs comme telles la rception des fonds. Les acomptes et avances sont dsigns sous le seul terme "Avances". Ces stocks sont "entrer" en comptabilit si leur montant global (net des avances) dpasse 10 % du chiffre d'affaires de l'entreprise. Ce montant forme "l'en-cours sur stocks". c) Crances et dettes d'exploitation Les crances et les dettes d'exploitation sont calcules la clture de l'exercice par totalisation des factures payer ou encaisser et des documents assimils. Leur montant net (Crances moins Dettes) est appel en-cours commercial.

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En cas d'acomptes reus ou verss, seuls sont compts dans les crances et les dettes les montants restant rgler. Si l'en-cours commercial dpasse 5 % du chiffre d'affaires, il est entr en comptabilit par constatation du total des crances et du total des dettes. d) Emprunts Lorsqu'ils dpassent le seuil fix, les emprunts sont enregistrs au crdit d'un compte de "Dettes financires" (Emprunts) pour le montant net reu. L'entreprise dtermine le pourcentage de ce montant net par rapport au total des annuits qu'elle aura payer (par exemple 60 %). A chaque versement, elle dcompose l'annuit de versement en deux lments (mthode du pourcentage) : 60 % du versement constituent le remboursement du capital emprunt ; 40 % forment financires). les intrts (charges

Cette mthode est appliquer dans les cas d'emprunts prvoyant un chancier sans ventilation entre capital et intrts. Si l'emprunt comporte un "tableau d'amortissement" (cas des emprunts bancaires), l'entreprise utilise ce tableau. 3. Ecritures spcifiques en cours d'exercice La comptabilit reste une comptabilit de trsorerie sparant nettement (par exemple par deux colonnes de ventilation ad hoc, avec codification des contreparties) : les charges et les produits d'exploitation ; les autres oprations consistant en des versements ou des retraits en capital, des virements de fonds, des acquisitions d'immobilisations (si elles sont suprieures au seuil fix), des emprunts (s'ils sont suprieurs au seuil fix) et des remboursements d'emprunts. Seuls ces derniers prsentent quelques difficults, en raison de la ventilation
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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA Que la ventilation soit fournie dans le tableau ou calcule par la mthode du prorata, le remboursement sera ainsi constat.

ncessaire entre capital et intrts dans le cas d'emprunts sans tableau d'amortissement.

Remboursement EMPRUNTS CHARGES FINANCIERES TRESORERIE 60 40 100

4. Ecritures la clture de l'exercice


s

Amortissements CHARGES CALCULEES DAMORTISSEMENTS IMMOBILISATIONS 100 100

* Stocks Il y a lieu de crditer les comptes (pour solde) du montant existant l'ouverture de l'exercice et de les dbiter (pour constat comptable) du montant constat la clture de l'exercice, net des avances reues. La diffrence (variation de stocks) est enregistre au dbit (diminution) ou au crdit (augmentation) d'un compte "Variation des stocks". Le compte "Variation de stocks" dbiteur figurera au dbit du compte de Rsultat,

avec les charges (c'est "le pris sur stock" de l'exercice). l'exercice Si le solde est crditeur, il s'inscrit avec les produits au crdit du compte de Rsultat (c'est la "mise en stock" de l'exercice l'exercice). * Crances et dettes d'exploitation Comme pour les stocks, la variation entre l'en-cours commercial l'ouverture de l'exercice, et l'en-cours commercial la clture de l'exercice dtermine la charge (a) ou le produit (b) correcteur du Rsultat.

CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS ( la clture de lexercice) FOURNISSEURS ET AUTRES CREDITEURS ( louverture de lexercice) Diminution de l'en-cours ou VARIATION DE LEN COURS COMMERCIAL (a) (en moins) CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS

............... .... ............... .... ............... .... ..................

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA ( louverture de lexercice) (pour solde) FOURNISSEURS CREDITEURS ( lexercice) Augmentation de len-cours ET AUTRES la clture de ....

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.................. .... .................. ....

VARIATION DE LENCOURS COMMERCIAL (b) (en plus)

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA si, toutes choses gales par ailleurs, on suppose une variation globale des stocks S, une variation globale des crances C, une variation globale des dettes D, on obtient : R = T A + S + {C D} avec : S : Correction des stocks et {C D} : Correction d'en-cours commercial 6. Etats financiers Ils comportent 3 lments : le compte Rsultat, le Bilan et la Variation de l'avoir net qui ne font pas mention des montants de l'exercice prcdent.

5. Passage du rsultat de trsorerie au rsultat "comptable" En dsignant par les variations des comptes de bilan entre l'ouverture et la clture de l'exercice (signe + pour les augmentations, signe pour les diminutions), on peut crire : s'il n'y avait, l'ouverture comme la clture de l'exercice, ni crances, ni dettes, ni stocks (et en faisant abstraction d'une ventuelle production immobilise) et en dsignant par R le rsultat, A les amortissements et T la trsorerie : R = T A [notion de capacit d'autofinancement : CAF = T = R + A]

COMPTE RSULTAT Charges Achats Transports Impts Autres charges Charges personnel Charges financires Charges d'amortissements de ................... Ventes ... ................... Autres produits ... ................... ... ................... ... ................... ... ................... ... calcules ................... ... Produits .................... .... .................... ....

Variation de stock (pris sur ................... Variation de stock (mise en .................... stock) ... stock) .... Variation commercial (en ) en-cours ............... Variation en-cours commercial .................... .... (en +) .... Total ................... ... Total .................... ....

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA Rsultat : ................................ Perte Bnfice ........................ .....

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BILAN AU ................. Actif TRESORERIE Caisse Chques postaux Banque ..................... ..... ..................... ..... ..................... Banque ..... STOCKS Stock ..................... marchandises ..... Stock produits En-cours ..................... ..... ..................... Banque ..... EN-COURS COMMERCIAL ..................... + ..... ..................... ..... EN-COURS COMMERCIAL NET ..................... + ou ..... ..................... ..... ..................... + ou ..... ..................... ..... STOCKS Passif Calcul des masses TRESORERIE NETTE

Clients

..................... Banque .....

INVESTISSEMENT / FINANCEMENT Immobilisatio ..................... Emprunts ns ..... ..................... Immobilisatio ..................... ..... ns + ..... Emprunts Total d : ..................... AVOIR ..... FINAL ..................... .....

NET .................. ....

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Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA Capital (avant ..................... Rs.) ..... Rsultat ou R+ ..................... ..... ..................... .....

Total actif

..................... Total passif .....

VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE Avoir net louverture de lexercice (capital) Avoir net la clture de lexercice ............................ ...... ............................ ...... ............................ ......

Augmentation (+) Diminution () Provenant de : Variation du Capital Apport net (+) ; Retrait net () Rsultat de lexercice + ou

............................ ...... ............................ ......

Ce tableau de variation de l'avoir net apporte un contrle du calcul du rsultat condition que le chef d'entreprise ait correctement not ses apports et retraits en capital. 7. Pices justificatives La valeur probante du S.M.T. repose sur : la tenue rgulire et sincre des livres de recettes et de dpenses ; le classement rigoureux des pices justificatives et notamment des factures mises et reues, des reus pour avances ; l'tablissement de tableaux d'amortissements des immobilisations (simple rpartition linaire sans prorata temporis) ; le suivi des emprunts avec les pices justificatives et les modalits des rglements prvus l'origine ;

l'inventaire des stocks par nature, en quantits et en valeurs et la justification de ces valeurs ; l'analyse des taux de T.V.A. sur les achats, les ventes et les immobilisations. 8. Plan de comptes Un plan de comptes codifi est propos aux entreprises utilisant le Systme minimal de trsorerie. Pour limiter les numros de comptes deux chiffres, cette codification n'est pas parfaitement compatible avec la codification gnrale propose dont elle en conserve les "classes" : Classe 1 : Capitaux durables Classe 2 : Immobilisations Classe 3 : Stocks et en-cours Classe 4 : Dettes et Crances courantes Classe 5 : Trsorerie Classe 6 : Charges
SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

Journal Officiel de lOHADA N 10 4me Anne / SYSTEME COMPTABLE OHADA Classe 7 : Produits

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Classe 1 Capitaux durables 1A Capital 1B Rsultat 1C Emprunts Classe 2 Immobilisations 2A Equipements, matriel Classe 3 Stocks et en-cours 3A Marchandises 3B Produits fabriqus 3C Produits et travaux en cours Classe 4 Dettes et Crances courantes 4A Fournisseurs et autres dettes 4B Clients et autres crances Classe 5 Trsorerie 5A Chques postaux 5B Banques 5C Caisse 5D Virement de fonds

Classe 6 Charges 6A Achats 6B Transports 6C Variation de stocks (dbiteur) 6D Variation en-cours commercial (dbiteur) 6E Impts 6F Autres charges 6G Charges de personnel 6H Charges financires 6I Charges calcules d'amortissements Classe 7 Produits 7A Ventes 7B Variation de stocks (crditeur) 7C Variation en-cours commercial (crditeur) 7D Autres produits Il est ainsi obtenu un maximum de 26 comptes gnraux pour utiliser le Systme minimal de trsorerie dans toute son tendue.

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