NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 610 CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA En vigor para auditoras de estados financieros por

los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004) CONTENIDO

Prrafos Introduccin ................................................................................. Alcance y objetivos de la auditora interna................................... Relacin entre auditora interna y el auditor externo.................... Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora Interna ...... Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin ...................... Evaluacin del trabajo de auditora interna.................................. 1-4 5 6-8 9-13 14-15 16-19

La Norma internacional de auditora (NIA) 610, "Consideracin del trabajo de auditora interna deber leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, . Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados," que expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados solo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros. 2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. 3. Auditora interna significa una actividad de evaluacin que se establece dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control interno.

4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo. Alcance y Objetivos de la auditora interna 5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos: Monitoreo del control interno. El establecer control interno adecuado es responsabilidad de la administracin, la cual demanda atencin apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la auditora interna por parte de la administracin la responsabilidad especfica de revisar los controles, monitorear su operacin y recomendar las mejoras consecuentes. Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. Revisar la economia, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimiento con leyes, reglarnentos y otros requerimientos externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos.

Relacin entre auditoria interna y el auditor externo 6. El papel de la auditoria tnterna es determinado por la administracin, y sus objetivos difieren de los del auditor extemo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. El inters primordial del auditor externo es si los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. 7. No obstante, aleunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser para determinar la naturaieza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa. 8. La auditoria interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de

autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede loprar el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor externo.

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna 9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de control interno para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y para disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales. 10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la naturaleza y oportunidad. y una reduccin en el alcance de los procedimientos desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo. en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los procedimientos de auditoria externa. 11. El auditor externo deber realizar una evaluacin de la funcin de auditora interna cuando la auditora interna sea relevante para la evaluacin del riesgo por el auditor externo. 12. La evaluacin del auditor externo de la funcin de auditoria interna influir en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para hacer evaluaciones del nesgo y. por tanto. modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria externa adicionales. 13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna, los criterios importantes son: (a) Status Organizacional. Status especfico de la auditora interna en la entidad y el efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de cualquiera otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o restricciones puestos a ia auditora interna por parte de la administracin necesitara ser cuidadosamente considerado. En particular los auditores internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo. (b) Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara, considerar si la administracin acta sobre las recomendaciones de auditora

interna v como se evidencia esto. (c) Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y calificaciones profesionales. (d) Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada, revisada v documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia de manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo. Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin 14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar considerar el plan tentativo de auditora interna para el periodo y discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de rnuestras, decumentacin del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes. 15. El enlace con auditoria interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitara ser informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma sirnilar, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditoria interna.

Evaluacin del trabajo de auditora interna 16. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especifico de auditora interna, el auditor externo deber evaluar y aplicar procedimientos de auditora a dicho trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos del auditor externo. 17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluacin preliminar de la auditora interna permanece como apropiada. Esta evaluacin puede incluir la consideracin de si: (a) el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado apropiadamente;

(b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para poder sustentar conclusiones razonables: (c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo desempeado; y (d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son resueltos en forma apropiada. 18. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora aplicados al trabajo especfico de auditoria intema depender del juicio del auditor externo respecto del nesgo e importancia relativa del rea en cuestin, la evaluacin preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo especfico por auditora interna. Dichos procedimientos de auditoria pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora interna, examen de otras partidas similares. y observacin de procedimientos de auditora interna. l9. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo especfco de auditora interna que ha sido evaluado y los procedimientos de auditoria aplicados al trabajo del auditor interno.

Perspectiva del Sector Pblico 1. Los principios bsicos de esta NIA aplican a la auditora de estados financieros del sector pblico. El Estudio 4 del Comit del Seclor Pblico, Uso del Trabajo de Otros Auditores Una perspectiva del Sector Pblico, da lineamientos y consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el sector pblico.